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TESINA DE GRADO
SEMINARIOS DE GRADUACIN: AUDITORA FINANCIERA
AUDITORA TRIBUTARIA
Previo a la obtencin del ttulo de:
AUDITOR CONTADOR PBLICO AUTORIZADO
Presentado por:
Jacqueline Gisella Molina Duque
Guayaquil Ecuador
2009
AGRADECIMIENTO
DEDICATORIA
mi fuente de
DECLARACIN EXPRESA
_______________________________
Jacqueline Gisella Molina Duque
TRIBUNAL DE GRADUACIN
__________________
M.Sc. Roberto Merchn
PRESIDENTE DEL TRIBUNAL
__________________
C.P.A. Azucena Torres
DIRECTOR DE TESIS
______________________
Econ. Bernab Lorena
VOCAL
RESUMEN
El
tema
INFORME
DEL
CUMPLIMIENTO
TRIBUTARIO
evaluar
la
razonabilidad
determinar
posibles
la informacin.
NDICE GENERAL
RESUMEN......II
NDICE GENERAL...III
ABREVIATURAS.....IV
NDICE DE TABLAS.....V
NDICE DE GRAFICOS...VI
INTRODUCCIN....1
CAPTULO 1
1. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
1.1. Antecedentes histricos........2
1.2 Estructura Organizacional..3
1.3. Posicin de Mercado...4
1.4 Estrategia de Negocios....5
1.4.1 Cifras comparativas de Ingresos (Ventas) de los dos ejercicios
inmediatos anteriores mas el actual..6
1.5 Anlisis FODA..11
1.6 Identificacin de riesgos del negocio (Enfoque de Riesgos)..13
1.6.1 Riesgo Inherente..13
1.6.2 Riesgo de Control....13
CAPTULO 2
2. MARCO TERICO
2.1 Auditora Tributaria.......................15
2.1.1 Concepto....15
2.1.2 Objetivos........17
2.2 Impuestos...........................18
2.2.1 Definicin................................18
2.2.2 Impuestos en el Ecuador.......18
2.3 Sociedades19
2.3.1 Definicin.......19
2.3.2 Impuestos que retienen las sociedades..................20
2.3.2.1 Impuesto a la Renta............20
2.3.2.2 Hecho generador..........21
2.3.2.3 Sujeto activo y pasivo.....21
2.4 Retenciones en la Fuente de Impuesto a la Renta21
2.4.1 Hecho generador.........21
2.4.2 Efectivizacin (Momento de la Retencin)22
2.5 Impuesto al Valor Agregado........22
2.5.1 Sujeto activo.............22
2.5.2 Sujeto pasivo...................23
2.5.2.1 En Calidad de agentes de Percepcin....23
2.5.2.2 En Calidad de agentes de Retencin..........23
2.5.2.2.1 Hecho generador..........24
CAPTULO 3
3. PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LA AUDITORA TRIBUTARIA
3.1 Planificacin.......................30
3.1.1. Motivo...............30
3.1.2. Obligaciones tributarias.............31
3.1.3. Alcance de la Auditora........32
3.1.4. Objetivo de la Auditora..............32
3.2 Programa de Auditora................33
3.2.1 Elaboracin de Anexo 1............33
3.2.2 Elaboracin de Anexo 2.....35
3.2.3 Elaboracin de Anexo 3.....35
3.2.4 Elaboracin de Anexo 4.....36
3.2.5 Elaboracin de Anexo 5.....37
CAPTULO 4
4. INFORME DE AUDITORA
4.1 Informe de auditora...45
4.1.1 ndice del contenido....47
4.1.2 Informe de los auditores Independientes...............50
4.1.3 Informacin financiera suplementaria...........54
4.1.3.1Desarrollo Anexo 1...........55
4.1.3.2 Desarrollo Anexo 2...61
CAPTULO 5
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 Conclusiones....95
5.2 Recomendaciones...96
BIBLIOGRAFA
NDICE DE FIGURAS
Figura 1: Organigrama....4
Figura 2: Estrategia y motor de crecimiento.5
NDICE DE TABLAS
NDICE DE GRFICOS
INTRODUCCIN
De acuerdo a la ley de rgimen tributario interno, los auditores estn
obligados bajo juramento a incluir en los dictmenes que emitan respecto a
los estados financieros de las sociedades auditadas, un informe separado
que contenga la opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de las mismas, ya sea como contribuyentes o en su calidad de agentes de
retencin o percepcin de tributos,
ABREVIATURAS
CAPTULO 1
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
1.1
Antecedentes Histricos
lmparas
elctricas
Incandescentes
ahorradoras).
1.2
Estructura Organizacional
Figura 1
1.3
Posicin de Mercado
Grfico 1
1.4
Estrategia de Negocios
Figura 2
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
AO 2005
561.959
641.075
662.750
827.959
542.101
818.082
725.655
592.643
582.255
702.676
786.279
379.680
7.823.114
AO 2006
562.442
790.331
490.113
673.295
848.624
647.210
657.915
799.302
991.018
585.033
615.939
472.544
8.133.766
AO 2007
632.996
422.437
525.166
453.763
562.849
574.539
458.396
652.630
676.484
461.973
649.072
554.805
6.625.110
Grfico 2
En este grfico se puede observar el comportamiento de las ventas en los
ltimos tres aos,
Clientes A
Clientes B
Clientes C
Monto
Porcentaje
3.975.064
60%
1.985.530
30%
662.510
10%
6.625.110
100%
Grfico 3
La venta de la compaa de Iluminacin es realizada solo a distribuidores
especiales, que dependiendo de su promedio de compras se los clasifica en
clientes
A, B
Porcent
Total
403.679,6
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
aje
7
46690,37
193661,58
168167,77
163892,3
148043,83
238891,91
249365,77
339690,22
231910,43
417259,64
655581,07
3.256.834,
12%
1%
6%
5%
5%
5%
7%
8%
10%
7%
13%
20%
56
100%
Porcent
Proveedor
Iluminaciones China
Monto
968083,3
aje
30%
Iluminaciones
2
727935,5
22%
(Alemania)
Iluminaciones Brasil
2
721263,3
22%
Iluminaciones USA
Iluminaciones Mxico
8
325505,6
261964,7
10%
8%
2
145152
4%
81215,91
2%
14040
0%
9360
2315,28
3256835,
0%
0%
73
100%
Iluminaciones
Singapur
Iluminaciones (Rep.
Checa)
Iluminaciones Hong
Kong
Iluminaciones
Argentina
Iluminaciones Per
10
Grfico 4
TABLA 4:
Compras por
proveedor
11
Grfico 5
1.5
ANLISIS FODA
Tabla 5 Diagnstico FODA Factores Internos
FACTORES INTERNOS
FORTALEZAS
DEBILIDADES
Marca
mercado ecuatoriano.
Excelente
Marca
posicionada
en
el
y
productos.
Costos
Elevados
administracin y ventas
El equipo de ventas no esta
en
cliente.
Imagen de Calidad
Organizacin Flexible
los productos.
Los excesos de requisitos
administrativos,
obstruyen
la atencin al negocio.
Algunos departamentos an
no se identifican con la
atencin al cliente.
12
FACTORES EXTERNOS
OPORTUNIDADES
AMENAZAS
Costos
errores de la competencia.
Entrenamiento de clientes
importaciones.
Los clientes cuentan con los
medios
mercado.
Desarrollo en el mercado
Automotriz
Desarrollo
con
productos
innovadores.
nuevos
proyectos
altos
en
necesarios
importar
las
para
directamente
desde China.
Incertidumbre
econmica.
Mercado competitivo.
El mercado se acoge tarde
poltica
13
14
Errores de apreciacin,
15
CAPTULO 2
MARCO TERICO
Este captulo contiene los conceptos principales de la Auditora tributaria,
adems los objetivos, alcance y actual enfoque de trabajo para llevar a cabo
AUDITORA TRIBUTARIA
2.1.1 Concepto
La Auditora Tributaria es un conjunto de principios y procedimientos
destinados a establecer si han sido aplicados razonablemente las
normas contables, si se han interpretado y aplicado correctamente las
leyes tributarias que afectan a la empresa y si consecuentemente se
han confeccionado correctamente las declaraciones de impuestos
(tributos).
La Auditora Tributara es un examen realizado por un profesional
Auditor Independiente o Auditor Tributario con la finalidad de verificar
el cumplimiento en forma correcta de las obligaciones tributarias
formales y sustanciales de todo contribuyente, as como tambin
determinar los derechos tributarios a su favor. Es por ello que al
efectuar el examen se deben aplicar las respectivas tcnicas y
procedimientos de auditora.
Contabilidad y Auditora Tributaria Autor: Germn Pardo Ley de Rgimen Tributario Interno R.O.
242-3S, 29-XII-2007)
16
econmicas
financieras
de
una
empresa
incluye
examen,
basndonos
en
pruebas
fsicas,
en
los
estados
financieros;
adems
pruebas
de
Contabilidad y Auditora Tributaria Autor: Germn Pardo Ley de Rgimen Tributario Interno
R.O. 242-3S, 29-XII-2007)
17
2.1.2 Objetivos
El objetivo de la auditora tributaria es identificar, determinar la
veracidad, verificar y principalmente evaluar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en un perodo fiscal determinado,
se
las
habiendo
obligaciones
tributarias,
aprovisionado
en
correctamente
funcin
del
los riesgos
verificar que la
temporales
y/o
permanentes
establecer
reparos
vigentes.
18
2.2
IMPUESTOS
2.2.1 Definicin
Impuesto es la contribucin con que el estado grava los bienes de
individuos y empresas y su trabajo para sufragar los gastos pblicos.
Los impuestos son una cuota, parte de la riqueza, que los ciudadanos
dan obligatoriamente al Estado y a los entes locales de derecho
administrativo para ponerlos en condiciones de proveer a la
satisfaccin de las necesidades colectivas. Su carcter es coactivo y
su producto se destina a la realizacin de servicios de utilidad general
y de naturaleza indivisible.
2.3
19
SOCIEDADES
2.3.1 Definicin
Segn el Servicio de Rentas Internas, el trmino sociedad comprende
Contabilidad y Auditora Tributaria Autor: Germn Pardo Ley de Rgimen Tributario Interno
a R.O.
todas
las 29-XII-2007)
instituciones del sector pblico, a las personas jurdicas
242-3S,
de
actividades
personales,
comerciales,
industriales,
Debe ser pagado por las personas naturales, las sucesiones indivisas
y las sociedades, ecuatorianas o extranjeras, residentes o no en el
pas, que hayan percibido rentas gravadas en el Ecuador.
21
2.3.2.2
Hecho generador
servicios; y,
2.
3.
24
2.5.2.2.1
Hecho generador
Sujeto Activo
Sujeto Pasivo
El ISD debe ser pagado por todas las personas naturales, sucesiones
indivisas, y sociedades privadas, nacionales y extranjeras.
Las Instituciones Financieras Internacionales se constituyen en
agentes de retencin del impuesto cuando transfieran divisas al
exterior por disposicin de sus clientes.
El Banco Central Ecuador se constituye en agente de retencin del
impuesto cuando efecte transferencias al exterior por orden y a
cuenta de las Instituciones Financieras Internacionales.
Las empresas de Courier que enven divisas al exterior (remesadoras)
25
se constituyen en agentes de percepcin cuando remitan dinero al
exterior por orden de sus clientes.
2.6
Gastos
http://www.sri.gov.ec ; http://www.supercias.gov.ec; http://www.superban.gov.ec
2.6.1 Definicin
La definicin de gastos incluye tanto las prdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias de la empresa.
Entre los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo,
el costo de las ventas, los salarios y la depreciacin. Usualmente, los
gastos toman la forma de una salida o depreciacin de activos, tales
como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, inventarios o
Para efectos Fiscales son todos aquellos que son necesarios para la
generacin de ingresos gravados y por tanto se confortan contra
aquellos ingresos gravados para la disminucin de las utilidades
Es el impuesto que se debe cancelar sobre los ingresos o rentas,
producto
de
actividades
personales,
comerciales,
industriales,
vestimenta.
Impuesto % Impuesto
Fraccin
Exceso
bsica
hasta
Fraccin
Fraccin
Bsica
Excedente
0
8570
0
0%
Ley de Rgimen Tributario Interno (Denominacin incluida por el Art. 64 de la Ley s/n, R.O. 2428570
10910
0
5%
3S, 29-XII-2007)
10910
13640
117
10%
13640
16370
390
12%
16370
32740
718
15%
32740
49110
3173
20%
49110
65480
6447
25%
65480
87300
10540
30%
87300
en adelante
17086
35%
Gastos de Gestin
Gastos de Viaje
viticos,
por29-XII-2007)
razones inherentes a su funcin y cargo, incurridos dentro
R.O. 242-3S,
o fuera del pas.
Ley de Rgimen Tributario Interno (Denominacin incluida por el Art. 64 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 292.7
Precios de Transferencia
XII-2007)
http://www.sri.gov.ec/sri/general/home.do
30
CAPTULO 3
PLANIFICACIN Y EJECUCIN DE LA AUDITORA TRIBUTARIA
3.1 PLANIFICACIN
3.1.1 Motivo
La actual y moderna administracin tributaria, basada en la Ley de
Rgimen Tributario Interno y su Reglamento, presenta normativa
aplicable a los diferentes tipos de personas segn su movimiento
econmico. El giro del negocio de la importacin y comercializacin
de productos para la Iluminacin, no es la excepcin, por lo que para
conocer la situacin real de su cumplimiento tributario, se hace
necesaria una evaluacin detallada a cargo de los externos, que
basados en normas de aceptacin general y experiencia profesional,
emiten su criterio sobre los hechos.
31
32
33
Se
procedi
documentos necesarios
verificar
para
TIEMPO
los 1 HORA
la
RESPONSABLE
34
de
Compaas.
www.supercias.gov.ec
en
lo
que
corresponde
mantienen
relacionadas
en
con
el
compaas
extranjero
de
por
la
compaa
35
6.-
TIEMPO
RESPONSABLE
30 MINUTOS
TIEMPO
en la parte de la
36
RESPONSABLE
TIEMPO
RESPONSABLE
2 HORAS
de
activo
fijo
de
37
TIEMPO
RESPONSABLE
1 HORA
38
TIEMPO
RESPONSABLE
por
relacin
de
TIEMPO
RESPONSABLE
5 MINUTOS
39
TIEMPO
RESPONSABLE
TIEMPO
RESPONSABLE
40
PROCEDIMIENTO
el caso de la Compaa
TIEMPO
Provisin
Prdidas
por
RESPONSABLE
Deterioro
tomados
los
de
mismos,
los
que
mayores
fueron
que
se
TIEMPO
RESPONSABLE
41
TIEMPO
RESPONSABLE
La
PROCEDIMIENTO
compaa Iluminaciones
TIEMPO
RESPONSABLE
S.A.
dicho
valor
tambin
fue
42
TIEMPO
RESPONSABLE
TIEMPO
RESPONSABLE
gastos
de
la
compaa 1 HORA
con
informe
de
auditora
financiera.
Elaborado por: La autora (Tabla 22)
43
TIEMPO
RESPONSABLE
TIEMPO
RESPONSABLE
PROCEDIMIENTO
este ANEXO se detallan
transacciones
TIEMPO
las
realizadas durante el
el
punto
1.13
de
compaas
relacionadas.
Elaborado por: La autora (Tabla 25)
44
RESPONSABLE
45
CAPTULO 4
INFORME DE AUDITORA
46
Iluminaciones S.A.
Informe de los Auditores Independientes
Sobre el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
31 de Diciembre del 2007
47
Iluminaciones S.A.
Informe de los Auditores Independientes
Sobre el Cumplimiento de Obligaciones Tributarias
31 de Diciembre del 2007
10
48
Impuesto a la Renta
11
12
13
Abreviatura utilizada:
US$ Dlares estadounidenses
49
50
A la Junta de Accionistas
Iluminaciones S.A.
entidad
auditada
incumplimientos,
salvo
se
que,
distorsione
con
motivo
de
significativamente
eventuales
la
situacin
ciertas
recomendaciones
relacionadas
con
53
aspectos
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
ANEXO 11
ILUMINACIONES S.A.
DETALLE DE LAS PRINCIPALES TRANSACCIONES DEL NEGOCIO
OCURRIDAS DURANTE EL AO
La
Compaa
adquiere
materias
primas
productos
terminados
__________________________
_________________________
90
91
Economista
Alfredo Barriga, Representante Legal
Iluminaciones S.A.
Ciudad
92
93
como
debilidades
sustanciales
de
control
interno;
94
95
CAPTULO 5
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1. CONCLUSIONES
De acuerdo con el anlisis y seguimiento de las auditoras realizadas en aos
anteriores y a las informaciones solicitadas a la compaa de Iluminacin
podemos concluir con los siguientes:
y a la
96
y a la
5.2. RECOMENDACIONES
De las conclusiones mencionadas en el punto anterior es conveniente que la
Compaa realice ciertas consideraciones para evitar futuras complicaciones
que afecten a sus actividades, por lo que se sugiere las siguientes
recomendaciones:
- La compaa Iluminaciones S.A. debera establecer procedimientos de
control que permitan identificar gastos no deducibles, previo a la
preparacin de la conciliacin tributaria, con el propsito de evitar
observaciones de parte de la entidad de control.
97
BIBLIOGRAFA
1.-
3.- Contabilidad General. Autor: Zapata Snchez Pedro (MC. GRAW HILL)
Quinta Edicin (2005)
(Visitada
el
de
Junio
del
2009)