Fiscalización electrónica en estudios contables de Tacna

MINISTERIO DE EDUCACIN
INSTITUTO DE EDUCACIN SUPERIOR TECNOLGICO PRIVADO
UNITEK TACNA
TRABAJO DE INVESTIGACIN
FISCALIZACIN ELECTRNICA EN LOS
ESTUDIOS CONTABLES DE LA CIUDAD
DE TACNA EN EL PERIODO 2014 2015
Para optar el Ttulo Profesional de:
TECNICO EN CONTABILIDAD
Presentado por:
Julio Cesar Condori Barrios

Gladys Soledad Mamani Ventura
Jeidy Madelyn Trujillo Chambi
Mauro David Zapana Chucuya
TACNA PERU
2015
Dedicatorias
A mis maestros quienes nunca desistieron al ensearme, aun

sin importar que muchas veces no pona atencin en clase, a
ellos que continuaron depositando su esperanza en m.
Julio
A Dios, a mis padres a los que amo con toda mi alma, a mi

hermana Vilma Flora y a mi hermano Marco Antonio, con
mucho cario les dedico todo mi esfuerzo y trabajo puesto
para la realizacin de esta tesis.
Gladys
A mis padres, quienes a lo largo de mi vida han velado por

mi bienestar y educacin siendo mi apoyo en todo momento.
Depositando su entera confianza en cada reto que se me
presentaba sin dudar ni un solo momento en mi inteligencia
y capacidad.
Jeidy
Dedicado al Doctor Nestor Pari Gonzales por haber insistido

a que estudie de manera persistente.
Porque siempre me orient como un padre desde el
momento que lo conoc, de la misma forma que un padre lo
hara con su hijo.
Mauro
Agradecimientos
Quiero agradecer a todos mis maestros ya que ellos me ensearon valorar

los estudios y a superarme cada da, tambin agradezco a mis padres
porque ellos estuvieron en los das ms difciles de mi vida como
estudiante.
Julio
Este proyecto es el resultado del esfuerzo conjunto de todos los que
formamos el grupo de trabajo. Por esto agradezco a nuestro director, Prof.
Ernesto Montufar, a mis compaeros Jeidy, Mauro y Julio, quienes a lo largo
de este tiempo han puesto a prueba sus capacidades y conocimientos en el
desarrollo de esta tesis. A mis profesores a quienes les debo gran parte de
mis conocimientos, gracias a su paciencia y enseanza y finalmente un
eterno agradecimiento a esta prestigioso Instituto Tecnolgico UNITEK el
cual abre sus puertas a jvenes como nosotros, preparndonos para un
futuro competitivo y formndonos como personas de bien.
Gladys
A Dios por haberme guiado por el camino de la felicidad hasta ahora; a mi

familia a mis padres, a mis hermanos por siempre haberme dado su fuerza
y apoyo incondicional que me han ayudado y llevado hasta donde estoy
ahora. A mis profesores a quienes les debo gran parte de mis
conocimientos, gracias a su paciencia y enseanza y finalmente un eterno
agradecimiento a este prestigioso Instituto la cual abri abre sus puertas a
jvenes como nosotros, preparndonos para un futuro.
Jeidy
A mi esposa por la paciencia que siempre tuvo para conmigo en estos tres
aos de estudio.
Al instituto UNITEK, y a los profesores que volcaron hacia mi persona todo
su conocimiento.
Mauro
NDICE GENERAL
INTRODUCCIN
Pg.
CAPITULO I
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1.
Descripcin del problema...................................................................1
1.2.
Definicin del problema......................................................................2
1.3.
Justificacin del problema..................................................................3
1.4.
Formulacin del problema..................................................................3
1.5.
Objetivos de la investigacin..............................................................3
1.6.
1.7.
1.8.
1.9.
1.5.1.
Objetivo General...................................................................3
1.5.2.
Objetivos Especficos...........................................................4
Hiptesis de la investigacin..............................................................4
1.6.1.
Hiptesis General.................................................................4
1.6.2.
Hiptesis Operacionales.......................................................4
Variables e Indicadores......................................................................5
1.7.1.
Variable Independiente.........................................................5
1.7.2.
Variable Dependiente...........................................................5
Metodologa .......................................................................................5
1.8.1.
Tipo de Investigacin............................................................5
1.8.2.
Diseo de Investigacin.......................................................6
1.8.3.
Mtodo de Investigacin.......................................................6
1.8.4.
Poblacin..............................................................................6
1.8.5.
Muestra.................................................................................7
Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos.............................8
1.9.1.
Procedimiento.......................................................................8
1.9.2.
Tcnicas................................................................................8
1.9.3.
Instrumentos.........................................................................8
1.9.4.
Procesamiento estadstico...................................................8
CAPITULO II
MARCO TEORICO
2.1.
Antecedentes......................................................................................9
2.2.
Bases tericas....................................................................................9
2.2.1.
2.2.2.
2.2.3.
Sistema Tributario Nacional..................................................9

2.2.1.1.
Concepto.............................................................9
2.2.1.2.
Clasificacin de los tributos...............................11
Acciones de fiscalizacin....................................................14
2.2.2.1.
Informacin general...........................................14
2.2.2.2.
Acciones de Fiscalizacin.................................16
2.2.2.3.
Procedimiento de Fiscalizacin.........................18
2.2.2.4.
Requerimientos y facultades de la
Administracin...................................................21
2.2.2.5.
Consecuencias de no cumplir con los

requerimientos...................................................24
2.2.2.6.
Fiscalizacin parcial..........................................25
2.2.2.7.
Fiscalizacin parcial..........................................29
Modificaciones al Cdigo Tributario..................................33

2.2.3.1.
Modificacin del segundo prrafo del artculo 11

Domicilio Fiscal y Procesal...............................33
2.2.3.2.
De los numerales 1 y 3 del artculo 87

Obligaciones de los administrados;..................34
2.2.3.3.
Del inciso i) del artculo 92 Derechos de los

administrados....................................................36
2.2.3.4.
Del artculo 97 Obligaciones del comprador,

usuario, destinatario y transportista..................36
2.2.3.5.
Del artculo 112 Procedimientos tributarios......37
2.2.4.
2.2.5.
2.2.3.6.
De los numerales 4, 5, 8 y 9 y del nombre del

artculo 174 Infracciones relacionadas con la
obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos,
as como facilitar, a travs de cualquier medio,
que seale la SUNAT, la informacin que permita
identificar los documentos que sustentan el
traslado..............................................................37
2.2.3.7.
Del cuarto, quinto, octavo y noveno tem del

rubro 2 de las Tablas de Infracciones y
Sanciones Tributarias I, II y III, referidos a las
infracciones tipificadas en los numerales 4, 5, 8 y
9 del artculo 174...............................................40
2.2.3.8.
De las notas (5) y (6) de las Tablas de

Infracciones y Sanciones Tributarias I y II; Del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por D. S. No. 133-2013-EF y normas
modificatorias....................................................44
2.2.3.9.
De las notas (6) y (7) de la Tabla de Infracciones

y Sanciones Tributarias III;................................46
La SUNAT y la fiscalizacin electrnica.............................47

2.2.4.1.
Incorporacin de un ltimo prrafo al artculo 61

del Cdigo Tributario.........................................47
2.2.4.2.
Incorporacin de artculo 62-B..........................48
2.2.4.3.
Incorporacin de Artculo 86-A..........................51
2.2.4.4.
Incorporacin de artculo 95-A: Consultas

particulares........................................................52
2.2.4.5.
Incorporacin de artculo 112-A........................54
2.2.4.6.
Incorporacin de artculo 112-B........................55
2.2.4.7.
Disposiciones complementarias finales............56
El sistema contable.............................................................57
2.2.5.1.
El sistema de informacin de la empresa.........57
2.2.5.2.
El sistema de informacin contable..................59
2.2.5.3.
El procesamiento de la informacin contable...63
2.2.5.4.
Tipos de sistemas contables computarizados. .68
2.2.5.5.
Puesta en marcha y mantenimiento de sistemas

contables...........................................................70
2.2.5.6.
2.3.
Usuarios de los sistemas contables

computarizados.................................................73
Definiciones operacionales..............................................................78
2.3.1.
Buzn electrnico...............................................................78
2.3.2.
Deuda Tributaria.................................................................80
2.3.3.
Facultad de Fiscalizacin...................................................81
2.3.4.
Infraccin Tributaria............................................................81
2.3.5.
Multa...................................................................................81
2.3.6.
Obligacin Formal...............................................................82
2.3.7.
Obligacin Sustancial.........................................................82
2.3.8.
SUNAT................................................................................82
2.3.9.
Unidad Impositiva Tributaria UIT........................................82
CAPITULO III
RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN
3.1.
Descripcin del trabajo de campo....................................................84
3.2.
Presentacin y anlisis de Cuadros.................................................84
3.3.
Verificacin de Hiptesis................................................................112
3.3.1.
Verificacin de las Hiptesis Operacionales.....................112
3.3.2.
Verificacin de la Hiptesis General.................................113
CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1.
CONCLUSIONES...........................................................................114
4.2.
RECOMENDACIONES..................................................................116
BIBLIOGRAFIA
WEBGRAFIA
ANEXO
Anexo 01 : Encuesta aplicada a estudios contables de la Ciudad
de Tacna.
INTRODUCCIN
A partir de este ao, muchas empresas tendrn la obligacin de
llevar contabilidad electrnica, por lo que debern estar atentas a
los requerimientos y obligaciones que las nuevas medidas de la
SUNAT conllevan, a esto se suma la implementacin de las
notificaciones electrnicas y la fiscalizacin parcial electrnica.
Una de las novedades para este ao son los Libros electrnicos.
Si bien desde el 2013 los principales contribuyentes tienen la
obligacin de llevarlos.
Esta medida requiere la implementacin de los sistemas
adecuados, como el software PLE y algunos formatos requeridos,
para poder cumplir con esta obligacin y librarse de las multas,
que empezarn a aplicarse. El software PLE, disponible tanto para
Windows como para Mac, puede ser descargado desde la pgina
de la SUNAT. Su implementacin debe llevarse a cabo luego de la
afiliacin del contribuyente al Sistema.
El costo para que una empresa se adapte a estas medidas vara de
acuerdo al tipo de compaa y a la dimensin de las operaciones
que realiza. Para una empresa pequea, la cifra podra ascender a
los $ 5000, segn Ricardo Mena, vicepresidente del Grupo Siglo.
El trabajo de investigacin que realizamos para su mejor

comprensin lo hemos dividido en cuatro grandes captulos:
En el Primer Captulo, hemos considerado el planteamiento del
problema de la investigacin; asimismo se plantean los problemas
de la investigacin, los objetivos, con los que haremos nuestro
trabajo de campo.
En el Segundo Captulo, hemos abordado el marco terico de la
investigacin.
En el Tercer Captulo, se aprecian los resultados de la
investigacin.
En
el
Cuarto
recomendaciones.
Captulo
mostramos
Finalmente
bibliogrficas y anexos.
las
consideramos
conclusiones
las
referencias
CAPITULO I
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1. Descripcin del problema
Al
ponerse
en
vigencia
este
ao
diversas
modificaciones
incorporadas al Cdigo Tributario, mediante la Ley N 30296, se

mejoraron los procedimientos para la fiscalizacin fiscal por medios
electrnicos a cargo del ente recaudador.
Se trata de la puesta en rigor del artculo 62-B del Cdigo Tributario,
que
regula
un
procedimiento
de
fiscalizacin
por
medios
electrnicos. Se incorpora la facultad de la Sunat de iniciar un

procedimiento de fiscalizacin electrnica cuando se compruebe
que parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria
no han sido correctamente declarados por el deudor tributario.
En ese contexto, el ente recaudador realizar electrnicamente un
procedimiento de fiscalizacin parcial, a fin de revisar aspectos muy
puntuales provenientes del anlisis que dicha entidad realice de las
declaraciones de los deudores tributarios y de terceros presentadas
- 1-
a ella, as como tambin de los libros, registros y documentos que

almacenan, archivan y conservan los mencionados sujetos.
Nuestro grupo de investigacin al observar la realidad y los cambios
en los procedimientos, se ha planteado las siguientes interrogantes;
Cmo afrontan en la actualidad las fiscalizaciones los estudios
contables?; Los nuevos cambios y la aparicin de la fiscalizacin
electrnica crean nuevos procedimientos?; De qu manera afecta
la Fiscalizacin Electrnica en el servicio brindado por los estudios
contables de la ciudad de Tacna en el ao 2014-2015?
1.2. Definicin del problema
Adems de los Libros electrnicos, a partir de este ao la SUNAT
podr llevar a cabo tambin fiscalizaciones tributarias de manera
electrnica; la administracin tributaria podr realizar cruces de
informacin, verificacin de operaciones y otros procedimientos de
manera electrnica, pues a travs de los libros electrnicos,
comprobantes de pago electrnicos y declaraciones juradas, podra
determinar
diferencias,
las
cuales
sern
comunicadas
al
contribuyentes para que este reconozca o haga las subsanaciones

correspondientes en los plazos establecidos, y evitar sanciones
pecuniarias (multas); los estudios contables estn encargados de
llevar la contabilidad de varias empresas, por consiguiente tendr
que redoblar esfuerzos, pues no solo bastar con cumplir sus
obligaciones, sino hacerlas bien y subsanar o desvirtuar supuestas
observaciones que la Administracin tributaria realice a sus clientes.
- 2-
1.3. Justificacin del problema

Cumplir con las obligaciones tributarias y evitar recibir sanciones
por parte de la administracin tributaria Sunat, es el objetivo de
todo contribuyente en materia tributaria; sin embargo las normas en
nuestro pas estn en continuo cambio; lo que antes registraba en
los libros contables ahora se lleva en libros electrnicos; lo que
antes se iniciaba con un requerimiento de fiscalizacin , una
revisin fsica y luego un resultado de la fiscalizacin, en la
actualidad la notificacin puede ser a travs del buzn electrnico, y
la fiscalizacin es electrnica, enviando al buzn el resultado de la
misma; todos estos cambios se enmarcan en las labores
desarrolladas por los estudios contables, afectndolos de alguna
manera, es por ello que hemos credo importante investigar estos
aspectos.
1.4. Formulacin del problema
Procedemos a formular nuestro problema de investigacin:
De qu manera afecta la Fiscalizacin Electrnica en el
servicio brindado por los estudios contables de la ciudad de
Tacna en el periodo 2014-2015?
1.5. Objetivos de la investigacin
1.5.1. Objetivo General
Determinar cmo afectara la fiscalizacin electrnica en el
servicio brindado por los estudios contables de la ciudad de
Tacna en el periodo 2014-2015.
- 3-
1.5.2. Objetivos Especficos

a) Determinar el procedimiento de fiscalizacin electrnica
implementado por la Superintendencia de Administracin
Tributaria de Tacna.
b) Explicar los procedimientos implementados en los
estudios contables referidos a fiscalizaciones realizadas
por Sunat en la ciudad de Tacna.
1.6. Hiptesis de la investigacin
1.6.1.
La
Hiptesis General
Fiscalizacin
electrnica
afecta
significativa
los
procedimientos realizados en los estudios contables de la

ciudad de Tacna en el periodo 2014-2015.
1.6.2. Hiptesis Operacionales
a) La
Fiscalizacin
electrnica
requiere
de
nuevos
procedimientos y plazos los mismos que estn siendo

implementados de acuerdo a normas legales publicadas
el 31 de diciembre del 2014.
b) Los procedimientos implementados en los estudios
contables solo responden a fiscalizaciones tradicionales
y no a fiscalizaciones electrnicas.
- 4-
1.7. Variables e Indicadores

1.7.1. Variable Independiente
Fiscalizacin Electrnica
Indicadores de la variable independiente.
Base legal.
Plazos.
Procedimiento.
1.7.2. Variable Dependiente

Servicios brindados por los estudios contables.
Indicadores de la variable dependiente.
Procedimientos implementados
Tiempo de procesos
Personal empleado en el proceso
1.8. Metodologa
1.8.1. Tipo de Investigacin
Investigacin Bsica o Pura.
- 5-
1.8.2. Diseo de Investigacin

El diseo de nuestra investigacin es Descriptivo
Explicativo.
1.8.3. Mtodo de Investigacin
Se ha empleado el Mtodo Explicativo.
1.8.4. Poblacin
Segn III Censo Nacional Econmico 1993-1994 eran 29
Estudios Contables, segn el IV censo nacional econmico
2008; el Cuadro N 5.1.7 Per: Establecimientos censados
por categora del establecimiento, segn mbito poltico
administrativo y actividad econmica en el ao
2008; las
empresas con Actividades administrativas y servicios de

apoyo (incluyendo estudios contables) son 255 empresas.
La poblacin segn los censos econmicos del INEI:
Para el ao 1994
: 29
Para el ao 2008
: 225
Variacin del 1994 a 2008 = 225-29 = 196; en 14 aos;

Variacin por ao = 196/14= 14 aos
Aos entre 2008 y 2014 = 6 aos
Entonces para 2014 = 225 + 14*6 = 309 Estudios Contables.
- 6-
1.8.5. Muestra
La poblacin compuesta por 309 empresas consideradas
estudios contables.
El tamao de la muestra lo determinaremos con la siguiente
formula estadstica:
donde:
N = Total de la poblacin
2
Za
= 1.962 (si la seguridad es del 95%)
p = 5%
q = 95%
d = 10%
n=
3091.96 20.050.95
0.10 2( 3091 ) +1.96 20.050.95
= 17
Tamao de la Muestra(n) = 17 Estudios contables de la

ciudad de Tacna.
- 7-
1.9. Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos

1.9.1. Procedimiento
La recoleccin de datos ha sido a travs de tcnicas
documentales a medios oficiales, y la aplicacin de
encuestas a los estudios contables; es decir hemos utilizado
el levantamiento de informacin en forma personal de
primera y segunda fuente.
1.9.2. Tcnicas
Se ha utilizado tcnicas como: la Encuesta, Entrevistas y
tcnicas Documentales.
1.9.3. Instrumentos
Fichas, Cuestionarios y Cuaderno de Apuntes.
1.9.4. Procesamiento estadstico
La Investigacin se desarroll utilizando tcnicas de la
estadstica
descriptiva
para
procesar
analizar
la
informacin.
Primeramente determinamos una muestra de Estudios
Contables de la ciudad de Tacna, aplicamos la encuesta,
paralelamente investigaremos y consolidaremos informacin
referente a la fiscalizacin electrnica, para finalmente
analizar los datos y validar las hiptesis.
- 8-
CAPITULO II
2. MARCO TEORICO
2.1. Antecedentes
Revisando diversa bibliografa en nuestro medio no encontramos
trabajos de investigacin que se relacionen de manera directa la
investigacin, sin embargo el desarrollo del presente trabajo servir
de base para la generacin de otras investigaciones.
2.2. Bases tericas
2.2.1. Sistema Tributario Nacional
2.2.1.1. Concepto
El sistema tributario peruano es el conjunto de
impuestos, contribuciones y tasas que existen en
el Per.
En mrito a facultades delegadas, el Poder
Ejecutivo, mediante Decreto Legislativo No. 771
- 9-
dict la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional,

vigente a partir desde 1994, con los siguientes
objetivos:
Incrementar la recaudacin.
Brindar
al
sistema
tributario
una
mayor
eficiencia, permanencia y simplicidad.
Distribuir equitativamente los ingresos que

corresponden a las Municipalidades.
El Cdigo Tributario rige las relaciones jurdicas

originadas por los tributos, bajo est contexto
nuestra legislacin recoge la clasificacin tripartita
clsica de los tributos
El Cdigo Tributario constituye el eje fundamental
del Sistema Tributario Nacional, ya que sus
normas se aplican a los distintos tributos. De
manera sinptica, el Sistema Tributario Nacional
puede esquematizarse de la siguiente manera:
- 10-
2.2.1.2. Clasificacin de los tributos

a) El tributo y su clasificacin de acuerdo al
cdigo tributario.
Es una prestacin de dinero que el Estado
exige en el ejercicio de su poder de imperio
sobre la base de la capacidad contributiva en
virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le
demande el cumplimiento de sus fines 1.
El Cdigo Tributario establece que el trmino
TRIBUTO
comprende
impuestos,
contribuciones y tasas 2.
Impuesto:
Es el tributo cuyo pago no origina por parte
del Estado una contraprestacin directa en
favor del contribuyente. Tal es el caso del
Impuesto a la Renta.
Contribucin:
Es
el
tributo
que
tiene
como
hecho
generador los beneficios derivados de la

realizacin
de
obras
pblicas
de
1 Definicin de Hctor Villegas; Curso de Finanzas, Derecho Tributario y Financiero.

Tomo I - Buenos Aires.
2 Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N 1332013-EF.
- 11-
actividades estatales, como lo es el caso de

la Contribucin al SENCICO.
Tasa:
Es
el
tributo
que
se
paga
como
consecuencia de la prestacin efectiva de un

servicio
pblico,
individualizado
en
el
contribuyente, por parte del Estado. Por

ejemplo los derechos arancelarios de los
Registros Pblicos.; las tasas se clasifican
en arbitrios, derechos y licencias
La ley establece la vigencia de los tributos cuya
administracin
corresponde
al
Gobierno
Central, los Gobiernos Locales y algunas

entidades que los administran para fines
especficos.
b) Otras Clasificaciones del Tributo.
Sin perjuicio de la posicin fijada por el Cdigo
Tributario,
en
la
doctrina
existen
otras
clasificaciones de los tributos, a las que

hacernos referencia a continuacin:
I.
Desde el punto de vista econmico y

financiero se destaca la clasificacin de
tributos directos e indirectos.
o Tributos directos:
- 12-
Aquellos
cuya
carga
econmica
es
soportada por el mismo contribuyente,

afectando
las
manifestaciones
inmediatas de la capacidad contributiva.

Ejemplo: El perceptor de rentas de
tercera categora, quien est obligado al
pago del Impuesto a la Renta, de
acuerdo
a las utilidades que
haya
obtenido en el transcurso del ejercicio.

o Tributos indirectos:
Aquellos
cuya
carga
econmica
es
susceptible de ser trasladada a terceros.

Ejemplo: El Impuesto General a las
Ventas, que es agregado al valor de
venta. En este caso el contribuyente es el
vendedor pero la ley permite que la carga
econmica sea trasladada al comprador.
II.
Tributos
de
carcter
peridico
de
realizacin inmediata.
o Son tributos de carcter peridico
Aquellos
en
los
cuales
el
hecho
generador de la obligacin se configura

al final de un plazo de tiempo dado.
- 13-
Ejemplo, el Impuesto a la Renta que se

determina anualmente.
o Son tributos de realizacin inmediata
Aquellos
en
los
cuales
el
hecho
generador de la obligacin se configura

en un solo momento.
Ejemplo, el Impuesto de Alcabala que
grava la transferencia de inmuebles. Al
realizarse
dicha
transferencia,
simultneamente se genera la obligacin

de pago.
2.2.2. Acciones de fiscalizacin
Antes de los cambios realizados en diciembre del 2014.
2.2.2.1. Informacin general
Las acciones de fiscalizacin estn sustentadas
en la facultad de fiscalizacin de la Administracin
Tributaria la cual, de conformidad al primer prrafo
del Artculo 62 del Cdigo Tributario, comprende:
la inspeccin, la investigacin y el control del
cumplimiento
incluso
de
de
obligaciones
aquellos sujetos que
tributarias,
gocen
de
inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.

En virtud a esta facultad, que es discrecional y que
se
ejerce
dentro
- 14-
del
marco de
la
ley
de
conformidad
la
Norma
Tributario, la
Administracin
IV
del
Cdigo
Tributaria
realiza
diversos tipos de acciones destinadas a asegurar

el correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias, siendo las principales las siguientes:
FISCALIZACION- Es aquella por la cual la Administracin
comprueba la correcta determinacin de la obligacin tributaria y
que se encuentra regulada en el Reglamento de Fiscalizacin
aprobado mediante Decreto Supremo N 085-2007-EF modificado
por Decreto Supremo N 207-2012-EF.
ACCIONES INDUCTIVAS.- Son aquellas acciones por las cuales
la Administracin
hace
varias diferencias
en
una
la
revisin
informacin
puntual
de
una
proporcionada
por
el
contribuyente y aquella remitida por terceros, su finalidad es la

regularizacin voluntaria de los contribuyentes.
OPERATIVOS DE CONTROL MASIVOS.- Estas son realizadas por
los Fedatarios Fiscalizadores y tienen como finalidad el control del
cumplimiento de obligaciones formales, siendo las principales las
de verificacin de entrega de comprobantes de pago y las de
control mvil, stas se encuentran reguladas en el Reglamento del
Fedatarios Fiscalizador aprobado mediante Decreto Supremo N
086-2003-EF.
Se puede decir que el objetivo principal de las
acciones de fiscalizacin es lograr el incremento
sostenido en la recaudacin tributaria mediante la
- 15-
generacin efectiva de riesgo de incumplimiento y

la reduccin de la brecha de veracidad.
2.2.2.2. Acciones de Fiscalizacin
a) Finalidad
Se puede decir que la finalidad principal del
procedimiento de fiscalizacin es verificar el
correcto cumplimiento de las obligaciones
tributarias declaradas por los contribuyentes, y
la
secundaria
aumentar
el
cumplimiento
voluntario y la correcta determinacin de los

contribuyentes a travs de la generacin de
riesgo, creando la sensacin de que cualquier
incumplimiento ser rpidamente detectado y
sancionado por la Administracin Tributaria.
b) Determinacin de la obligacin tributaria
De conformidad a los artculos 59 y 61 del
TUO del Cdigo Tributario, la determinacin
de la obligacin tributaria se inicia por acto o
declaracin
del
contribuyente
por
la
Administracin Tributaria de la siguiente forma:
El deudor tributario verifica la realizacin

del hecho generador de la obligacin
tributaria, seala la base imponible y la
cuanta del tributo.
- 16-
La Administracin Tributaria verifica la

realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor
tributario, seala la base imponible y la
cuanta del tributo.
Al respecto, cabe indicar que el sistema

tributario peruano se caracteriza por basarse
en la buena fe, ya que en la gran mayora de
tributos estamos ante la autodeterminacin de
los tributos por los propios contribuyentes, sin
perjuicio de sealar que la misma est sujeta a
verificacin o fiscalizacin por parte de la
Administracin Tributaria.
En este sentido, es la propia forma como est
estructurado nuestro sistema (autoliquidacin)
la
que
demanda
Tributaria
cuente
fiscalizacin
que
con
la
Administracin
las
necesarias
facultades
de
efectos
de
comprobar la correcta determinacin por parte

de
los
contribuyentes,
incluso
de
determinarla de oficio en caso el contribuyente

no efectuara declaracin o determinacin de
conformidad a lo establecido en los artculos
78 y 79 del Cdigo Tributario.
c) Obligacin de proporcionar informacin
- 17-
Los miembros del Poder Judicial y del

Ministerio
Pblico,
los
funcionarios
servidores pblicos, notarios, fedatarios y

martilleros
pblicos,
comunicarn
proporcionarn a la Administracin Tributaria

las
informaciones
susceptibles
de
relativas
generar
hechos
obligaciones
tributarias que tengan conocimiento en el

ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las
condiciones que establezca la Administracin
Tributaria. (Art. 96 del Cdigo Tributario).
2.2.2.3. Procedimiento de Fiscalizacin
a) Definicin
El procedimiento de fiscalizacin se encuentra
regulado en el Reglamento de Fiscalizacin
aprobado mediante Decreto Supremo N 0852007-EF modificado por Decreto Supremo N
207-2012-EF.
As
tenemos
que
dicho
reglamento lo define de la siguiente forma:
- 18-
Al procedimiento de fiscalizacin parcial o

fiscalizacin definitiva, mediante el cual la
SUNAT comprueba la correcta determinacin
de la obligacin tributaria o de parte, uno o
algunos de los elementos de sta, incluyendo
la obligacin tributaria aduanera as como el
cumplimiento de las obligaciones formales
relacionadas a ellas y que culmina con la
notificacin de la resolucin de determinacin
y de ser el caso, de las resoluciones de multa
que correspondan por las infracciones que se
detecten en el referido procedimiento.
No
se
encuentran
comprendidas
las
actuaciones de la SUNAT dirigidas nicamente

al control del cumplimiento de obligaciones
formales,
las
acciones
inductivas,
las
solicitudes de informacin a personas distintas

al
Sujeto
Fiscalizado,
los
cruces
de
informacin, las actuaciones a que se refiere

el artculo 78 del Cdigo Tributario y el control
que se realiza antes y durante el despacho de
mercancas.
b) Inicio del procedimiento de fiscalizacin
El Procedimiento de Fiscalizacin se inicia en
la fecha en que surte efectos la notificacin al
Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al
Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento.
- 19-
De notificarse los referidos documentos en

fechas
distintas,
el
procedimiento
se
considerar iniciado en la fecha en que surte

efectos la notificacin del ltimo documento.
El agente fiscalizador tiene el deber de
identificarse ante el contribuyente con su
identificacin institucional o, en su defecto, con
su DNI.
c) Documentos
emitidos
dentro
del
procedimiento de fiscalizacin
Dentro del procedimiento se emitirn entre
otros: Cartas, Requerimientos, Resultados de
Requerimientos
Actas
conforme
lo
establecido en los artculos 2 al 6 y 8 del

Reglamento de Fiscalizacin.
- 20-
2.2.2.4. Requerimientos
facultades
de
la
Administracin
a) Facultades de la administracin dentro del
procedimiento de fiscalizacin
La
facultad
de
fiscalizacin
de
la
Administracin Tributaria se ejerce en forma

discrecional, de acuerdo a lo establecido en el
ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo
Preliminar del TUO del Cdigo Tributario.
Las facultades discrecionales con que cuenta
la administracin se encuentran reguladas en
el artculo 62 del TUO del Cdigo Tributario,
en el cual se precisa tambin los plazos con
que cuentan los contribuyentes para cumplir
con los requerimientos de la administracin.
PRINCIPALES
REQUERIMIENTOS
Y FACULTADES
PLAZOS
La entrega ser inmediata,

solo por razones justificadas
*Requerir la exhibicin
se podr solicitar prrroga,
y/o presentacin de
de ser procedente el agente
libros,
registros
y
fiscalizador
otorgar
un
documentos
plazo no menor de 2 das
hbiles
Exigir presentacin de
No menor de 3 das hbiles
informes y anlisis
- 21-
Requerimiento
a
terceros informacin y
exhibicin
y/o
presentacin de sus
libros,
registros,
documentos, emisin y
uso de tarjetas de
crdito o afines y
correspondencia
comercial.
Solicitud
de
comparecencia
de
ms el termino de la
deudores tributarios o
distancia
terceros
Efectuar
tomas
de
inventario y practicar La medida se realiza de
arqueos
de
caja, forma inmediata con ocasin
valores y documentos, de la intervencin
y control de ingresos
Inmovilizacin de libros,
archivos, documentos, El plazo de inmovilizacin
entre otros cuando se ser de 10 das hbiles
presuma la existencia prorrogables por uno igual
de evasin tributaria
Incautaciones de libros,
archivos, documentos,
registros
y
bienes
cuando se presuma la
existencia de evasin
tributaria
El plazo no podr ser mayor

de
45
das
hbiles
prorrogables
por
15
adicionales,
requiere
autorizacin judicial
Practicar inspecciones La medida se realiza de

en locales y medios de forma inmediata con ocasin
transporte
de la intervencin
- 22-
Cabe
indicar
que
las
facultades
antes
sealadas no requieren en todos los casos

que
previamente
se
haya
notificado
un
requerimiento que de inicio a un procedimiento

de fiscalizacin. Es por ejemplo el caso del
requerimiento de terceros o incautacin de
documentacin en poder de terceros, entre
otros.
Informe
SUNAT/K00000,
306-2002-
Informe
027-
2003-SUNAT/2B0000.
b) Plazos otorgados por la administracin
Para conceder los plazos la Administracin
Tributaria tendr en cuenta la oportunidad en
que solicita la informacin y/o exhibicin, y las
caractersticas de las mismas.
Los plazos se cuentan a partir de la fecha en
que
surte
efecto
la
notificacin
del
requerimiento, es decir desde el da hbil

siguiente al de su recepcin, entrega o
depsito segn sea el caso.
En el caso se notifiquen requerimientos de
exhibicin de libros, registros y documentos
que sustenten operaciones de compras y
ventas, y en los dems actos que se realicen
en forma inmediata, la notificacin surtir
efectos al momento de su recepcin de
- 23-
conformidad a lo sealado en el ltimo prrafo

del artculo 106 del Cdigo Tributario.
c) Facultades de las administracin y la
prescripcin
Cabe precisar que la administracin tributaria
puede realizar la determinacin sobre los
tributos y perodos respecto de los cuales no
ha prescrito la accin para determinar la
obligacin tributaria de conformidad al artculo
63 del Cdigo Tributario.
De conformidad al artculo 43 del Cdigo
Tributario,
la
accin
para
determinar
la
obligacin tributaria prescribe a los 4 aos y a

los 6 aos para quienes no hayan presentado
la declaracin respectiva. Tratndose del no
pago de tributos retenidos o percibidos dicho
plazo es de 10 aos.
2.2.2.5. Consecuencias de no cumplir con los
requerimientos
En
caso
incumplir
con
los
requerimientos
efectuados por la Administracin dentro del

procedimiento de fiscalizacin debe tener en
cuenta
que
estar
consecuencias:
- 24-
sujeto
las
siguientes
a) La aplicacin de multas por las infracciones

establecidas
en
el
libro
IV
del
Cdigo
Tributario.
b) Probables reparos a sus declaraciones con la
consecuente emisin de la Resolucin(es) de
Determinacin(es) y Resolucin(es) Multa(s)
vinculadas por la infraccin regulada en el
numeral 1) del artculo 178 del Cdigo
Tributario por declarar cifras o datos falsos.
c) No se admitirn en instancia de Reclamacin
los
medios
requerido
probatorios
durante
el
que
habindose
procedimiento
de
verificacin o fiscalizacin no hubieran sido

presentados y/o exhibidos, salvo que el
deudor tributarios pruebe que la omisin no se
gener por su causa o acredite la cancelacin
del monto reclamado vinculado a las pruebas
presentadas actualizado a la fecha de pago, o
presente carta fianza bancaria o financiera por
dicho monto de conformidad a lo establecido
en el artculo 141 del Cdigo Tributario.
2.2.2.6. Fiscalizacin parcial
La figura de la Fiscalizacin Parcial fue introducida
por el Decreto Legislativo N 1113 y se encuentra
vigente desde el 28.09.2012.
a) Definicin
- 25-
La fiscalizacin ser parcial cuando se revise

parte, uno o algunos de los elementos de la
obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se
deber:
Comunicar al deudor tributario, al inicio del

procedimiento, el carcter parcial de la
fiscalizacin y los aspectos que sern
materia de revisin.
Considerar un plazo de seis (6) meses.
b) Plazo de la fiscalizacin parcial

El plazo de la fiscalizacin parcial es de seis
(6) meses computado a partir de la fecha en
que el deudor tributario entregue la totalidad de
la informacin y/o documentacin que le fuera
solicitada en el primer requerimiento. De
presentarse la informacin y/o documentacin
solicitada parcialmente no se tendr por
entregada hasta que se complete la misma.
Iniciado el procedimiento la SUNAT podr
ampliarlo a otros aspectos que no fueron
materia de la comunicacin inicial, previa
comunicacin al contribuyente, no alterndose
el plazo antes sealado, salvo que se realice
una fiscalizacin definitiva. En este caso se
- 26-
aplicar el plazo de un (1) ao establecido el

cual ser computado desde la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad de la
informacin y/o documentacin que le fuera
solicitada en el primer requerimiento referido a
la fiscalizacin definitiva.
El procedimiento de fiscalizacin parcial a
diferencia de uno definitivo, no interrumpe el
plazo
prescriptorio
para
determinar
la
obligacin tributaria de conformidad al artculo

45 del TUO del Cdigo Tributario.
c) Resolucin de determinacin
Los aspectos revisados en una fiscalizacin
parcial que originen la notificacin de una
Resolucin de Determinacin no pueden ser
objeto de nueva determinacin, salvo los casos
sealados en los numerales 1 y 2 del artculo
108 del Cdigo Tributario. Art. 76 Cdigo
Tributario.
d) Suspensin del plazo
El plazo se suspende:
Durante la tramitacin de las pericias.
Durante el lapso que transcurra desde que

la
Administracin
- 27-
Tributaria
solicite
informacin a autoridades de otros pases

hasta que dicha informacin se remita.
Durante el plazo en que por causas de

fuerza mayor la Administracin Tributaria
interrumpa sus actividades.
Durante el lapso en que el deudor tributario

incumpla con la entrega de la informacin
solicitada por la Administracin Tributaria.
Durante
el
plazo
de
las
prrrogas
solicitadas por el deudor tributario.
Durante el plazo de cualquier proceso

judicial cuando lo que en l se resuelva
resulta indispensable para la determinacin
de la obligacin tributaria o la prosecucin
del procedimiento de fiscalizacin, o cuando
ordena la suspensin de la fiscalizacin.
Durante el plazo en que otras entidades de

la Administracin Pblica o privada no
proporcionen la informacin vinculada al
procedimiento de fiscalizacin que solicite
la Administracin Tributaria.
e) Efectos del plazo

Una
vez
transcurrido
el
plazo
para
el
procedimiento de fiscalizacin a que se refiere
- 28-
el presente artculo no se podr notificar al

deudor tributario otro acto de la Administracin
Tributaria en el que se le requiera informacin
y/o documentacin adicional a la solicitada
durante el plazo del referido procedimiento por
el tributo y perodo materia del procedimiento,
sin perjuicio de los dems actos o informacin
que la Administracin Tributaria pueda realizar
o recibir de terceros o de la informacin que
sta pueda elaborar.
- 29-
f) Vencimiento del plazo

El vencimiento del plazo establecido en el
presente artculo tiene como efecto que la
Administracin Tributaria no podr requerir al
contribuyente
mayor
informacin
de
la
solicitada en el plazo a que se refiere el

presente artculo; sin perjuicio de que luego de
transcurrido ste pueda notificar los actos a
que se refiere el primer prrafo del artculo 75,
dentro del plazo de prescripcin para la
determinacin de la deuda.
2.2.2.7. Fiscalizacin parcial
a) Definicin
La fiscalizacin definitiva es aquella integral de
la
obligacin
tributaria
respecto
un
determinado perodo y uno o ms tributos, del

cual
resultar
una
Resolucin
de
Determinacin nica, definitiva e integral.

b) Plazo de la fiscalizacin definitiva
Art 62-A del Cdigo Tributario
La fiscalizacin definitiva debe realizarse en el
plazo de un (1) ao computado a partir de la
fecha en que el deudor tributario entregue la
totalidad
de
- 30-
la
informacin
y/o
documentacin que le fuera solicitada en el

primer requerimiento. De presentarse la
informacin
y/o
documentacin
solicitada
parcialmente no se tendr por entregada hasta

que se complete la misma.
c) Prrroga del plazo
Excepcionalmente
dicho
plazo
podr
prorrogarse por uno adicional cuando:
Exista
complejidad
de
la
fiscalizacin,
debido al elevado volumen de operaciones

del deudor tributario, dispersin geogrfica
de sus actividades, complejidad del proceso
productivo, entre otras circunstancias.
Exista ocultamiento de ingresos o ventas u

otros hechos que determinen indicios de
evasin fiscal.
Cuando el deudor tributario sea parte de un

grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracin empresarial y
otras formas asociativas.
La SUNAT notificar al Sujeto Fiscalizado la

prrroga del plazo as como las causales un
mes antes de cumplirse el ao. Art 15 del
Reglamento
Fiscalizacin.
- 31-
del
Procedimiento
de
d) Excepciones al plazo
El plazo antes sealado de un (1) ao no es
aplicable
en
el
caso
de
fiscalizaciones
efectuadas por aplicacin de las normas de

precios de transferencia.
e) Suspensin del plazo
El plazo se suspende:
Durante la tramitacin de las pericias.
Durante el lapso que transcurra desde que

la
Administracin
Tributaria
solicite
informacin a autoridades de otros pases

hasta que dicha informacin se remita.
Durante el plazo en que por causas de

fuerza mayor la Administracin Tributaria
interrumpa sus actividades.
Durante el lapso en que el deudor tributario

incumpla con la entrega de la informacin
solicitada por la Administracin Tributaria.
Durante
el
plazo
de
las
prrrogas
solicitadas por el deudor tributario.
Durante el plazo de cualquier proceso

judicial cuando lo que en l se resuelva
resulta indispensable para la determinacin
- 32-
de la obligacin tributaria o la prosecucin

del procedimiento de fiscalizacin, o cuando
ordena la suspensin de la fiscalizacin.
Durante el plazo en que otras entidades de

la Administracin Pblica o privada no
proporcionen la informacin vinculada al
procedimiento de fiscalizacin que solicite
la Administracin Tributaria.
La SUNAT notificar todas las causales y

perodos de suspensin, as como el saldo, un
mes antes de cumplirse el plazo de un (1) ao
o de dos (2) aos, segn corresponda.
f) Efectos del plazo
Una
vez
transcurrido
el
plazo
para
el
procedimiento de fiscalizacin a que se refiere

el presente artculo no se podr notificar al
deudor tributario otro acto de la Administracin
Tributaria en el que se le requiera informacin
y/o documentacin adicional a la solicitada
durante el plazo del referido procedimiento por
el tributo y perodo materia del procedimiento,
sin perjuicio de los dems actos o informacin
que la Administracin Tributaria pueda realizar
o recibir de terceros o de la informacin que
sta pueda elaborar.
- 33-
g) Vencimiento del plazo

El vencimiento del plazo establecido en el
presente artculo tiene como efecto que la
Administracin Tributaria no podr requerir al
contribuyente
mayor
informacin
de
la
solicitada en el plazo a que se refiere el

presente artculo; sin perjuicio de que luego de
transcurrido ste pueda notificar los actos a
que se refiere el primer prrafo del artculo 75,
dentro del plazo de prescripcin para la
determinacin de la deuda.
2.2.3. Modificaciones al Cdigo Tributario
2.2.3.1. Modificacin
del
segundo
prrafo
del
artculo 11 Domicilio Fiscal y Procesal

Se modifica el segundo prrafo del artculo 11 del
TUO del Cdigo Tributario, el cual expresa que el
domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del
territorio nacional para todo efecto tributario; sin
perjuicio de la facultad del sujeto obligado a
inscribirse ante la Administracin Tributaria
de
sealar expresamente un domicilio procesal en

cada
uno
regulados
de
en
los
el
procedimientos
Libro
Tercero
tributarios
del
Cdigo
Tributario. Sin embargo, se prev que de manera

excepcional no se sealar domicilio procesal en
el Procedimiento de Fiscalizacin (Procedimiento
- 34-
que se incorpora en virtud de esta ley como nuevo

procedimiento tributario en el marco del numeral 1
del artculo 112 del Cdigo Tributario).
Se agrega la frase con excepcin de aquel a que
se refiere el numeral 1 del artculo 112., al
contenido anterior.
2.2.3.2. De los numerales 1 y 3 del artculo 87
Obligaciones de los administrados;
Mediante esta ley se modifica el artculo 87 del
TUO
del
Cdigo
Tributario,
ampliando
las
obligaciones de los administrados para facilitar las

labores de fiscalizacin y determinacin que
realice la Administracin Tributaria, al indicar que
al inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, deban solicitar, con ocasin de dicha
inscripcin la CLAVE SOL que permite el acceso al
buzn electrnico referido en el artculo 86-A que
se incorpora con esta norma y a consultar
peridicamente el mismo, con la finalidad de
buscar el
cumplimiento
de
las
obligaciones
tributarias de los contribuyentes.

Asimismo,
dentro
de
esta
obligacin
el
administrado deber aportar todos los datos

necesarios para la inscripcin en los registros de
la Administracin Tributaria as como actualizar los
mismos en la forma y dentro de los plazos
- 35-
establecidos
por
las
normas
pertinentes.
Incluyendo dentro de estos datos, la direccin de

correo electrnico y nmero de telfono mvil,
pudiendo ser del titular o no del servicio telefnico,
como datos obligatorios a partir del 16 de octubre
de 2014 segn lo dispuesto por Resolucin de
Superintendencia
No.
290-2014/SUNAT.
Del
mismo modo, se establece que debern cambiar

el domicilio fiscal en los casos previstos en el
artculo 11 del Cdigo Tributario.
De otro lado, se complementa las obligaciones
que deben tener los administrados, estableciendo
que debern emitir y/u otorgar, con los requisitos
formales legalmente establecidos y en los casos
previstos
por
comprobantes
las
de
normas
pago
legales,
los
los
documentos
complementarios a estos. Finalmente, debern

segn establezcan las normas legales, portarlos o
facilitar a la SUNAT, a travs de cualquier medio, y
en la forma y condiciones que esta seale, la
informacin que permita identificar los documentos
que sustentan el traslado.
Este agregado se da lugar a la notificacin por la
va de correo electrnico en el buzn que todo
contribuyente est obligado a revisar todos los
das, dado que a partir de esta fecha empieza a
computar el plazo perentorio.
- 36-
2.2.3.3. Del inciso i) del artculo 92 Derechos de los

administrados
Los deudores tributarios tienen derecho, entre
otros, a:
()
Formular consulta de acuerdo a lo establecido en
los artculos 93 y 95-A, y obtener la debida
orientacin
respecto
de
sus
obligaciones
tributarias
Se incluye la posibilidad de formular consultas
particulares por parte de los contribuyentes.
2.2.3.4. Del artculo 97 Obligaciones del comprador,
usuario, destinatario y transportista
Se incorpora en las normas tributarias las
formalidades relacionadas con la emisin de
comprobantes de pago electrnicos a efectos de
darle fuerza legal a las actuaciones de la SUNAT.
Antes de esta modificacin no estaba contemplada
en el Cdigo Tributario la opcin o mencin de los
comprobantes electrnicos, este cambio da lugar a
que
el
incorrecto
uso
comprobantes electrnicos
la
omisin
estarn sealada la
infraccin para aplicar la respectiva sancin.
- 37-
en
2.2.3.5. Del artculo 112 Procedimientos tributarios

Se incluye el procedimiento de fiscalizacin como
numeral 1 del artculo 112 del Cdigo Tributario.
La novedad que est introduciendo en el Cdigo
Tributario es la Fiscalizacin Parcial Electrnica
como un proceso de rpido cumplimiento.
En
vista que la Administracin Tributaria cuenta con

los elementos para determinar la deuda tributaria,
puede ejecutar la fiscalizacin parcial sin requerir
informacin al contribuyente.
2.2.3.6. De los numerales 4, 5, 8 y 9 y del nombre del
artculo 174 Infracciones relacionadas con la
obligacin
de
emitir,
otorgar
exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos,

as como facilitar, a travs de cualquier medio,
que seale la SUNAT, la informacin que
permita
identificar
los
documentos
que
sustentan el traslado
El texto ha sido modificado de la siguiente manera:
Constituyen infracciones relacionadas con la
obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes
de pago y/u otros documentos, as como facilitar, a
travs de cualquier medio, que seale la SUNAT,
la
informacin
que
permita
identificar
documentos que sustentan el traslado:
- 38-
los
()
4.. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el
correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin,
manifiesto
de
pasajeros
y/u
otro
documento previsto por las normas para sustentar

el traslado o no facilitar a travs de los medios
sealados por la SUNAT, la informacin que
permita identificar la gua de remisin electrnica,
el comprobante de pago electrnico y/u otro
documento emitido electrnicamente que sustente
el traslado de bienes, durante dicho traslado.
5.. Transportar bienes y/o pasajeros portando
documentos que no renen los requisitos y
caractersticas
para
ser
considerados
como
comprobantes de pago o guas de remisin,

manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca
de
validez
transportar
bienes
habindose emitido documentos que no renen

los
requisitos
considerados
y
como
caractersticas
comprobantes
para
de
ser
pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u

otro documento emitido electrnicamente que
carezca de validez.
()
8.. Remitir bienes sin portar el comprobante de
pago, la gua de remisin y/u otro documento
- 39-
previsto por las normas para sustentar la remisin;

remitir bienes sin haberse emitido el comprobante
de
pago
electrnico,
electrnica
y/u
la
otro
gua
de
remisin
documento
emitido
electrnicamente previsto por las normas para

sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza
un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a
travs de los medios sealados por la SUNAT, la
informacin
que
permita
identificar
esos
documentos emitidos electrnicamente, durante el

traslado,
cuando
este
es
realizado
por
el
remitente.
9.. Remitir bienes portando documentos que no
renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas
de remisin y/u otro documento que carezca de
validez o remitir bienes habindose emitido
documentos que no renen los requisitos y
caractersticas
para
ser
considerados
como
comprobantes de pago electrnicos, guas de

remisin electrnicas y/u otro documento emitido
electrnicamente que carezca de validez.
En ese sentido, se aprecia que el detalle de las
infracciones antes descritas se extienden al
proceso gradual de la incorporacin de los
contribuyentes a la emisin electrnica de los
comprobantes de pago electrnicos,
- 40-
guas de
remisin electrnicas y/u otro documento emitido

electrnicamente que sustente el traslado de
bienes, buscando la presente norma del Cdigo
Tributario se encuentre previsto de todas las
prerrogativas que trae consigo la obligatoriedad
que tienen los contribuyentes de llevar esos
medios en forma electrnica.
Se modifican los numerales para incorporar el
concepto de comprobantes de pago electrnicos y
otros documentos electrnicos en las obligaciones
relacionadas con el transporte de bienes y/o
pasajeros.
2.2.3.7. Del cuarto, quinto, octavo y noveno tem del
rubro 2 de las Tablas de Infracciones y
Sanciones Tributarias I, II y III, referidos a las
infracciones tipificadas en los numerales 4, 5, 8
y 9 del artculo 174
Se Modifica de la siguiente manera:
- 41-
TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA
CATEGORA
(..)
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON

LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS,
AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER
MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN QUE
PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE
SUSTENTAN EL TRASLADO.
()
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente
comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado o no facilitar a travs de los medios
sealados por la SUNAT, la informacin que permita
identificar la gua de remisin electrnica, el
comprobante de pago electrnico y/u otro documento
emitido electrnicamente que sustente el traslado de
bienes, durante dicho traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de
validez o transportar bienes habindose emitido
documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago
electrnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro
documento emitido electrnicamente que carezca de
validez.
()
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de
remisin y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrnico, la gua de remisin
electrnica y/u otro documento emitido electrnicamente
previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando
el traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no
facilitar, a travs de los medios sealados por la SUNAT, la
informacin que permita identificar esos documentos
emitidos electrnicamente, durante el traslado, cuando
este es realizado por el remitente.
Remitir bienes portando documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez o remitir bienes
habindose emitido documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin
electrnicas
y/u
otro
documento
emitido
electrnicamente que carezca de validez.
- 42-
Art. 174
Numeral 4
Internamient
o temporal
Del vehculo
(5)
Numeral 5
50% de la
UIT
O
internamient
o
Temporal del
vehculo
(6)
Numeral 8
Comiso (7)
Numeral 9
Comiso
multa (8)
()
TABLA II
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA
CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL DE
RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS
TABLAS I Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE.
()
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS

CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A
TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA
SUNAT,
LA
INFORMACIN
QUE
PERMITA
IDENTIFICAR
LOS
DOCUMENTOS
QUE
()
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar el
traslado o no facilitar a travs de los medios
comprobante de pago electrnico y/u otro
documento
emitido
electrnicamente
que
sustente el traslado de bienes, durante dicho
traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago o
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez o transportar
bienes habindose emitido documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago
carezca de validez.
()
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la
gua de remisin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin
haberse emitido el comprobante de pago electrnico,
la gua de remisin electrnica y/u otro documento
emitido electrnicamente previsto por las normas
para sustentar la remisin, cuando el traslado lo
realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a
travs de los medios sealados por la SUNAT, la
informacin
que
permita
identificar
esos
documentos emitidos electrnicamente, durante
el traslado, cuando este es realizado por el
remitente.
Remitir bienes portando documentos que no renan los
- 43-
Art. 174
Numeral 4
Internamiento temporal
Del vehculo (5)
Numeral 5
25% de la UIT
O internamiento
Temporal del vehculo
(6)
Numeral 8
Comiso (7)
Numeral 9
Comiso o multa (8)
requisitos y caractersticas para ser considerados

como comprobantes de pago, guas de remisin y/u
otro documento que carezca de validez o remitir
carezca de validez.
()
TABLA III
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO
RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
()
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A
TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA
SUNAT,
LA
INFORMACIN
QUE
PERMITA
IDENTIFICAR
LOS
DOCUMENTOS
QUE
()
- Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar el
traslado o no facilitar a travs de los medios
comprobante de pago electrnico y/u otro
documento
emitido
electrnicamente
que
sustente el traslado de bienes, durante dicho
traslado.
- Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago o
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento que carezca de validez o transportar
carezca de validez.
()
- Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la
gua de remisin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin
haberse emitido el comprobante de pago
electrnico, la gua de remisin electrnica y/u
otro
documento
emitido
electrnicamente
- 44-
Art. 174
Numeral 4
Internamiento temporal
Del vehculo (6)
Numeral 5
0.3% de los I
O internamiento
Temporal del vehculo
(7)
Numeral 8
Comiso (8)
previsto por las normas para sustentar la remisin,

cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al
remitente o no facilitar, a travs de los medios
identificar
esos
documentos
emitidos
electrnicamente, durante el traslado, cuando este
es realizado por el remitente.
- Remitir bienes portando documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u
otro documento que carezca de validez o remitir
carezca de validez.
Numeral 9
Comiso o multa (9)
()
De
manera
similar
con
las
modificaciones
producidas en el artculo 174 del Cdigo Tributario,

se modifican los numerales 4, 5, 8 y 9 del artculo
174 de las Tablas I, II y III, de Infracciones y
Sanciones Tributarias.
Se modifica el texto de los tems incluyendo el
nuevo
texto
asignado
en
los
numerales
respectivos del artculo 174 del Cdigo Tributario.

Las sanciones aplicables no han sido modificadas.
Se est tipificando con mayor precisin la
infraccin, incluyendo las faltas relacionadas con
el correcto uso de los comprobantes de pago
electrnicos y de la gua de remisin electrnica.
2.2.3.8. De las notas (5) y (6) de las Tablas de
Infracciones y Sanciones Tributarias I y II; Del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
modificatorias.
- 45-
- 46-
TABLA I
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORAS DE RENTAS
DE TERCERA CATEGORA
()
NOTAS
()
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se
aplicar a partir de la primera oportunidad en que el
infractor incurra en alguna de estas infracciones. La
multa a que hace referencia el inciso b) del octavo
prrafo del artculo 182, ser de 3 UIT.
(6)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin
de internamiento temporal de vehculo a partir de la
tercera oportunidad en que el infractor incurra en
alguna de estas infracciones. A tal efecto, se
entender que ha incurrido en las dos anteriores
oportunidades cuando las sanciones de multa
respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
()
TABLA II
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE
CUARTA CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL
RGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y
ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III, EN
LO QUE SEA APLICABLE.
()
NOTAS
()
(5)
La sancin de internamiento temporal de vehculo se
(6)
()
Adicionalmente, se modifican las notas de pie de

pgina No. 5 y 6 de las Tablas de Infracciones I y
II, a fin de adecuarlas a lo dispuesto en la
tipificacin de las infracciones antes descritas.
- 47-
2.2.3.9. De las notas (6) y (7) de la Tabla de

Infracciones y Sanciones Tributarias III;
Del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
modificatorias.
TABLA III
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
()
NOTAS
()
(6)
La sancin de internamiento temporal de vehculo se
(7)
()
Se modifican las notas de pie de pgina No. 6 y 7

de la Tabla de Infracciones y Sanciones Tributarias
III, a fin de adecuarlas a lo dispuesto en la
tipificacin de las infracciones antes descritas.
- 48-
2.2.4. La SUNAT y la fiscalizacin electrnica.

2.2.4.1. Incorporacin
de
un
ltimo
prrafo
al
artculo 61 del Cdigo Tributario.

()
Cuando del anlisis de la informacin proveniente de las
declaraciones del propio deudor o de terceros o de los
libros, registros o documentos que la SUNAT almacene,
archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que
parte, uno o alguno de los elementos de la obligacin
tributaria no ha sido correctamente declarado por el
deudor tributario, la SUNAT podr realizar un
procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 62-B.
Se incorpora un ltimo prrafo al artculo 61 del

TUO del Cdigo Tributario, estableciendo que
cuando el anlisis de la informacin proveniente
de las declaraciones del propio deudor o de
terceros o de los libros, registros o documentos
que la SUNAT almacene, archive y conserve en
sus sistemas, se compruebe que parte, uno o
algunos de los elementos de la obligacin
tributaria no ha sido correctamente declarado por
el deudor tributario, tendr la SUNAT el criterio de
poder realizar un procedimiento de fiscalizacin
parcial
incorpora
electrnica
en
virtud
(Procedimiento
de
esta
que
ley
se
como
Procedimiento de Fiscalizacin Parcial Electrnica

en el marco del artculo 62 B del Cdigo
Tributario).
- 49-
Con esta incorporacin al Cdigo Tributario se

faculta a la SUNAT para que pueda fiscalizar la
informacin proporcionada por va electrnica por
los contribuyentes.
Antes de este agregado la Administracin tena su
base de datos y por cruce de informacin con
terceros
estableca
contingencias
adelante
confirmaba
que
descartaba
con
ms
la
informacin que deba aportar el contribuyente.

Ahora este paso se podr ser dejado de lado, en
vista
que
cuenta
con
toda
la
informacin
electrnica proporcionada por el contribuyente y

por la informacin aportada por terceros como
clientes,
proveedores,
entidades
financieras,
entidades del Sector Pblico.

2.2.4.2. Incorporacin de artculo 62-B.
Artculo 62-B.- Fiscalizacin parcial electrnica.
El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica, a
que se refiere el ltimo prrafo del artculo 61 se
realizar conforme a lo siguiente:
a) La SUNAT notificar al deudor tributario, de acuerdo
a la forma prevista en el inciso b) del artculo 104, al
inicio
del
procedimiento
de
fiscalizacin
acompaado de una liquidacin preliminar del
tributo a regularizar y los intereses respectivos con
el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la omisin
y la informacin analizada que sustenta la propuesta
de determinacin.
b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) das
hbiles siguientes, contados a partir del da hbil
siguiente a la fecha de notificacin del inicio de la
- 50-
fiscalizacin parcial electrnica, subsanar el(los)

reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidacin
preliminar realizada por la SUNAT o sustentar sus
observaciones a esta ltima y, de ser el caso,
adjuntar la documentacin en la forma y
condiciones que la SUNAT establezca mediante
resolucin de superintendencia a que se refiere el
artculo 112-A.
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles
siguientes a la fecha en que vence el plazo
establecido en el prrafo anterior, notificar, de
acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del
artculo 104, la resolucin de determinacin con la
cual se culmina el procedimiento de fiscalizacin, y
de ser el caso, la resolucin de multa. La citada
resolucin de determinacin contendr una
evaluacin sobre los sustentos presentados por el
deudor tributario, segn corresponda.
En caso que el deudor tributario no realice la
subsanacin correspondiente o no sustente sus
observaciones en el plazo establecido, la SUNAT
notificar, de acuerdo a la forma prevista en el inciso
b) del artculo 104, la resolucin de determinacin
con la cual culmina el procedimiento de
fiscalizacin, y de ser el caso, la resolucin de
multa.
d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se
realice electrnicamente de acuerdo al presente
artculo deber efectuarse en el plazo de treinta (30)
das hbiles, contados a partir del da en que surte
efectos la notificacin del inicio del procedimiento
de fiscalizacin.
Al procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica
no se le aplicar las disposiciones del artculo 62-A.
En la actualidad el procedimiento de fiscalizacin

parcial implica el desplazamiento del agente
fiscalizador al domicilio fiscal del contribuyente.
- 51-
Sin embargo, mediante esta ley se incorpora en el

TUO del Cdigo Tributario el artculo 62-B donde
se dispone el Procedimiento de Fiscalizacin
Parcial Electrnica a travs de la plataforma
virtual.
De esta forma, la SUNAT est facultada para
revisar la informacin proporcionada por los
contribuyentes a travs de los libros y registros
electrnicos, y llevar a cabo una fiscalizacin
parcial que le permite reparar las inconsistencias,
errores y cualquier otra inexactitud que se detecte.
Por ello los contribuyentes tienen que asegurarse
que la informacin registrada en los libros
electrnicos sea fidedigna y sin errores, de lo
contrario, la SUNAT iniciar la fiscalizacin en la
forma y condiciones que se seala en este
artculo.
La fiscalizacin parcial es un proceso que dura 6
meses como lmite, en cambio, la Fiscalizacin
Parcial Electrnica-FPE tiene como plazo mximo
de duracin un plazo de 30 das hbiles contados
a partir del da siguiente en que la SUNAT le
comunique al contribuyente los reparos en el
buzn electrnico. Si el contribuyente no responde
los resultados en su buzn electrnico se dar por
consentido
los reparos,
pudiendo
emitir
las
resoluciones de determinacin, rdenes de pago
- 52-
y/o resolucin de multa. En vista que las

actuaciones de la SUNAT genera documentos
electrnicos estas podrn ser notificadas en el
buzn y tendrn la misma validez y eficacia que
los documentos fsicos. Puede darse que el
contribuyente
conozca
su
deuda
tributaria
determinada por la SUNAT en la va de la

cobranza coactiva.
2.2.4.3. Incorporacin de Artculo 86-A.
Artculo 86-A.- Obligaciones de la SUNAT para efecto de
las actuaciones o procedimientos tributarios que se
realicen a travs de sistemas electrnicos, telemticos e
informticos.
Para efecto de las actuaciones o procedimientos tributarios
que se realicen a travs de sistemas electrnicos,
telemticos e informticos, la SUNAT deber:
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzn
electrnico a todos los sujetos que deban inscribirse en
sus registros, que le permita realizar, de corresponder, la
notificacin de sus actos por el medio electrnico a que
se refiere el inciso b) del artculo 104.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos que
formen parte del expediente electrnico, de acuerdo a la
resolucin de superintendencia que se apruebe para
dicho efecto, garantizando el acceso a los mismos de los
interesados.
Se faculta a la SUNAT para que todos los

contribuyentes inscritos en el Registro nico de
Contribuyentes se les asignen la CLAVE SOL lo
que le permitir comunicar y fiscalizar a los
- 53-
registrados
por
medio
de
procedimientos
electrnicos.
Esta obligacin del contribuyente es consecuente
con la facultad de la SUNAT en todos los
procedimientos que permita una recaudacin gil,
an sin el consentimiento del contribuyente.
Cada contribuyente debe revisar en forma diaria al
inicio o al final del da, las notificaciones en el
buzn electrnico y obtener una copia del mismo
para ser atendidas si fuera posible en el mismo da
a fin de ganar el beneficio de la rebaja de la multa.
2.2.4.4. Incorporacin de artculo 95-A: Consultas
particulares
El deudor tributario con inters legtimo y directo podr
consultar a la SUNAT sobre el rgimen jurdico tributario
aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas al
mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya
obligacin tributaria no hubiera nacido al momento de la
presentacin de la consulta o, tratndose de procedimientos
aduaneros, respecto de aquellos que no se haya iniciado el
trmite del manifiesto de carga o la numeracin de la
declaracin aduanera de mercancas.
La consulta particular ser rechazada liminarmente si los
hechos o las situaciones materia de consulta han sido
materia de una opinin previa de la SUNAT conforme al
artculo 93 del presente Cdigo.
La consulta ser presentada en la forma, plazo y condiciones
que se establezca mediante decreto supremo; debiendo ser
devuelta si no se cumple con lo previsto en el presente
artculo, en dicho decreto supremo o se encuentre en los
supuestos de exclusin que este tambin establezca. La
SUNAT deber de abstenerse de responder a consultas
particulares cuando detecte que el hecho o la situacin
caracterizados que son materia de consulta se encuentran
incursas en un procedimiento de fiscalizacin o impugnacin
- 54-
en la va administrativa o judicial, aunque referido a otro

deudor tributario, segn lo establezca el decreto supremo.
La contestacin a la consulta escrita tendr efectos
vinculantes para los distintos rganos de la SUNAT
exclusivamente respecto del consultante, en tanto no se
modifique la legislacin o la jurisprudencia aplicable; no se
hubieran alterado los antecedentes o circunstancias del caso
consultado; una variable no contemplada en la consulta o su
respuesta no determine que el sentido de esta ltima haya
debido ser diferente; o los hechos y situaciones concretas
materia de consulta, a criterio de la SUNAT aplicando la
Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, no
correspondan a actos simulados o a supuestos de elusin
de normas tributarias.
La presentacin de la consulta no eximir del cumplimiento
de las obligaciones tributarias ni interrumpe los plazos
establecidos en las normas tributarias para dicho efecto. El
consultante no podr interponer recurso alguno contra la
contestacin de la consulta, pudiendo hacerlo, de ser el
caso, contra el acto o actos administrativos que se dicten en
aplicacin de los criterios contenidos en ellas.
La informacin provista por el deudor tributario podr ser
utilizada por la SUNAT para el cumplimiento de su funcin
fiscalizadora que incluye la inspeccin, la investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin
o beneficios tributarios.
Las absoluciones de las consultas particulares sern
publicadas en el Portal de la SUNAT, en la forma establecida
por decreto supremo.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA.
NICA.- Aplicacin progresiva de las consultas particulares.
El rgimen de consultas particulares a que se refiere el
artculo 95-A del Cdigo Tributario, incorporado por la
presente Ley, se implementar en forma progresiva de
acuerdo con lo que se establezca mediante decreto
supremo, considerando los criterios tales como el tamao y
envergadura del contribuyente, el tributo a que se refiere o
afecta la consulta; antecedentes y/o al comportamiento
tributario del deudor tributario o de sus representantes o
administradores de hecho, o la conducta de sus asesores
tributarios o legales, entre otros.
- 55-
Se
establece
la
posibilidad
de
que
los
contribuyentes podrn efectuar consultas a la

Administracin Tributaria sobre temas tributarios
propios del contribuyente dentro de los trminos y
alcances
que
supremo.
se
Se
establecern
observa
un
por
decreto
exagerado
condicionamiento para atender las consultas que

se efecten.
El contribuyente puede presentar su consulta pero
la SUNAT se reserva el derecho de atenderla o no.
De contar con resultado ste no tiene carcter
vinculante para otros contribuyentes.
2.2.4.5. Incorporacin de artculo 112-A.
Artculo 112-A.- Forma de las actuaciones de los
administrados y terceros.
Las actuaciones que de acuerdo al presente Cdigo o sus
normas reglamentarias o complementarias realicen los
administrados y terceros ante la SUNAT podrn efectuarse
mediante
sistemas
electrnicos,
telemticos,
informticos de acuerdo a lo que se establezca mediante
resolucin de superintendencia, teniendo estas la misma
validez y eficacia jurdica que las realizadas por medios
fsicos, en tanto cumplan con lo que se establezca en la
resolucin de superintendencia correspondiente.
Tiene como objetivo el uso generalizado de

medios electrnicos e informticos para las
comunicaciones,
declaraciones,
procedimientos tributarios.
- 56-
en
los
2.2.4.6. Incorporacin de artculo 112-B

Artculo 112-B.- Expedientes generados en las
actuaciones y procedimientos tributarios de la SUNAT.
La
SUNAT
regula,
mediante
resolucin
de
superintendencia, la forma y condiciones en que sern
llevados y archivados los expedientes de las
actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la
accesibilidad a estos.
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o
informticos para el llevado o conservacin del
expediente electrnico que se origine en los
procedimientos tributarios o actuaciones, que sean
llevados de manera total o parcial en dichos medios,
deber respetar los principios de accesibilidad e
igualdad y garantizar la proteccin de los datos
personales de acuerdo a lo establecido en las normas
sobre la materia, as como el reconocimiento de los
documentos emitidos por los referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrnicos que se generen en
estos procedimientos o actuaciones tendrn la
misma validez y eficacia que los documentos en
soporte fsico.
b) Las representaciones impresas de los documentos
electrnicos tendrn validez ante cualquier entidad
siempre que para su expedicin se utilicen los
mecanismos que aseguren su identificacin como
representaciones del original que la SUNAT
conserva.
c) La elevacin o remisin de expedientes o
documentos podr ser sustituida para todo efecto
legal por la puesta a disposicin del expediente
electrnico o de dichos documentos.
d) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a
la presentacin o exhibiciones en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se
entender cumplida, de ser
el caso, con la
presentacin o exhibicin que se realice en aquella
- 57-
direccin o sitio electrnico que la SUNAT defina

como el canal de comunicacin entre el
administrado y ella.
Los
procedimientos
electrnicos
adquieren
carcter relevante en las operaciones relacionadas

con la informacin tributaria entre contribuyentes y
la SUNAT, por lo que se tienen que implementar
medidas que permitan a la empresa prever
contingencias tributarias que se puedan presentar
como
consecuencia
documentos,
de
registros
las
y
comunicaciones,
libros
electrnicos,
fiscalizaciones, y otras actuaciones relacionadas

con los tributos administrados por la SUNAT.
2.2.4.7. Disposiciones complementarias finales.
TERCERA.- Utilizacin de
telemticos e informticos.
sistemas
electrnicos,
Los artculos incorporados al Cdigo Tributario por la

presente Ley referidos al uso de sistemas electrnicos,
telemticos e informticos
en las actuaciones o
procedimientos tributarios, no derogan ni restringen las
facultades otorgadas a la SUNAT por otros artculos del
citado Cdigo o de las normas tributarias vigentes para
regular la forma y condiciones en que aquellas deben
realizarse.
CUARTA.- Direccin y buzn electrnicos.
Entindase como CLAVE SOL, direccin electrnica y buzn
electrnico a que se refieren los artculos 86-A, 112-A, 112-B
a aquellos conceptos definidos en las normas vigentes,
como SUNAT Virtual o portal de la SUNAT, Cdigo de
Usuario y CLAVE SOL y Buzn Electrnico, respectivamente
o a los conceptos que los reemplacen.
- 58-
A partir de la entrada en vigencia del Captulo III de la

presente Ley, la SUNAT asignar un Cdigo de Usuario y
CLAVE SOL y Buzn Electrnico a todo aquel sujeto que se
inscriba en el RUC.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES.
QUINTA.- Vigencia.
3. Las disposiciones establecidas en el Captulo III de la
presente Ley, con excepcin de la modificacin referida al
inciso i) del artculo 92 e incorporacin del artculo 95-A,
entrarn en vigencia el da siguiente de la publicacin de la
presente Ley.
A partir del 1 de enero de 2015 entran en vigencia

las
disposiciones
sobre
procedimientos
electrnicos establecidos en el Cdigo Tributario
por la Ley 30296.
La norma trata del uso de los sistemas
electrnicos, telemticos e informticos;
Sistema electrnico.- Uso de la energa elctrica
para las telecomunicaciones;
Sistema telemtico.- La transmisin de datos
entre distintos equipos. Trata de las tecnologas
de informacin y comunicacin.;
Sistema informtico.- Mtodos para procesar y
almacenar informacin o datos.
2.2.5. El sistema contable
2.2.5.1. El sistema de informacin de la empresa
Uno de los factores de mayor importancia en la
administracin actual, es poseer informacin
oportuna y confiable, tanto en los distintos
- 59-
procesos de una organizacin, como para la toma

de decisiones.
Por lo tanto, es necesario controlar que cada etap
a del sistema conformado para obtener la
informacin se haya cumplido correctamente, es
decir, se verifique que los procesos administrativos
y electrnicos de datos sean coherentes y acten
como un todo que satisfaga los requerimientos de
quienes deben hacer uso de dicha informacin.
Podemos definir un sistema de informacin como
el
conjunto
de
elementos
funciones
interrelacionados que recoge datos, los procesa y

convierte
en
informacin,
que
almacena
posteriormente distribuye a sus usuarios.

Los sistemas varan en cuanto a elementos,
aspectos,
volumen,
atributos,
relaciones
objetivos. Si lo miramos desde este punto de vista,

la empresa es un sistema, as lo demuestran las
diversas y mltiples interrelaciones que existen
entre sus partes. De todas maneras, podemos
decir que en el sistema de informacin de la
empresa se pueden identificar claramente lo
elementos que se detallan a continuacin:
- 60-
Figura 1 Elementos del Sistema de informacin.

El sistema de informacin, a travs de sus
componentes, toma los datos desde la actividad
para conducirlos en sucesivas etapas y grados de
elaboracin, al proceso de decisiones.
2.2.5.2. El sistema de informacin contable
En toda empresa conviven varios sistemas -o
mejor dicho subsistemas- de informacin. La
Contabilidad, parte integrante del sistema de
informacin de un ente, es la tcnica de
procesamiento de datos que permite obtener
informacin sobre la composicin y evolucin del
patrimonio de dicho ente, los bienes de propiedad
de terceros en su poder, y ciertas contingencias.
Dicha informacin debera ser de utilidad para
facilitar las decisiones de los administradores del
ente y de los terceros que interactan o pueden
- 61-
llegar a interactuar con l, as como permitir una

eficaz vigilancia sobre los recursos y obligaciones
del ente.3
De la definicin anterior surge que la contabilidad
forma parte del sistema de informacin que
maneja toda la empresa, es decir que el sistema
de informacin contable puede entenderse como
un subsistema del sistema de informacin de la
misma.
El procesamiento de informacin contable puede
caracterizarse por los siguientes aspectos 4 :
Realiza tareas necesarias: habitualmente la legislacin exige a toda
empresa mantener un registro de sus actividades. Adems
elementos del entorno (por ejemplo el Gobierno), los accionistas y
propietarios y la comunidad financiera, exigen que se realice el
procesamiento de los datos contables. Incluso, de no ser exigido
por estos, la gerencia siempre implementara un sistema de
informacin contable para establecer y mantener un control.
Sigue
procedimientos
relativamente
estandarizados:
existen
reglamentos y prcticas generalmente aceptadas por las empresas,

que dictan la forma de procesar los datos.
3
Organizacin de Sistemas Contables, Fowler Newton, Buenos Aires Ao 1982, Captulo 1 Pgina
4.
Sistemas de Informacin Gerencial, Raymond Meteod Jr., Mxico Ao 2000, Captulo 12 Pgina 312.
- 62-
Maneja datos detallados: los registros de procesamiento de datos

describen las actividades de las empresas en forma detallada,
creando un rastro de auditora.
Tiene un enfoque primordialmente histrico: los datos manejados
por este sistema describen situaciones pasadas, especialmente
cuando se utiliza el sistema de procesamiento por lotes.
Proporciona informacin para la resolucin de problemas: los
informes de contabilidad producidos por el sistema, son valiosos
tanto en el rea financiera de la empresa, como en los niveles
gerenciales ms altos. Asimismo, proporciona una rica base de
datos que suministra gran parte de las entradas de otros
subsistemas que contribuyen a la resolucin de problemas.
En la actualidad, la gran mayora de las empresas
utilizan sistemas computarizados para efectuar el
procesamiento de la informacin contable. De esta
manera podemos decir que estos sistemas forman
parte del sistema de informacin contable de la
empresa, considerndolos como subsistema del
mismo.
Hay quienes suelen confundir el sistema de
informacin contable de la empresa con estos
sistemas contables computarizados sin considerar
que existen otras tareas necesarias para alcanzar
el objetivo de la contabilidad, las cuales no es
posible informatizar. Podemos citar a modo de
ejemplo las siguientes: definicin de criterios de
- 63-
valuacin,
seleccin
de
unidad
de
medida,
asignacin de tareas a personas, elaboracin de

manuales de procedimientos contables, etc.
Por lo expuesto, debe quedar claro que si bien
ambos son sistemas en s mismos, no deben ser
utilizados como sinnimos.
Figura 2 El Sistema de informacin

contable.
- 64-
2.2.5.3. El procesamiento de la informacin contable

a)
Etapas del procesamiento

El procesamiento de la informacin consiste en
captar datos del contexto y transformarlos en
informacin comunicable.
En el caso del procesamiento de informacin
contable el mismo puede ser dividido en una
serie de etapas o subprocesos en los cuales
interviene, directa o indirectamente el factor
humano:
Captacin
de
datos:
consiste
en
la
recepcin de informacin sobre hechos y

transacciones que describen cada una de
las acciones de la empresa, tanto internas
como relacionadas con el entorno de la
misma.
Controles sobre la recepcin de datos: no

es
suficiente
tener
la
documentacin
respaldante de las transacciones, sino que

es necesario analizar si la misma cumple
con determinadas especificaciones y si se
ha
recibido
toda
la
documentacin
correspondiente.
Anlisis de datos: este subproceso marca

las pautas de cmo debe actuar quien se
- 65-
encarga de la registracin frente a la

documentacin recibida, determinando si
corresponde o no su registro as como la
forma de llevarlo a cabo.
Registro de datos: una vez controlados y

analizados los hechos y transacciones que
deben
ser
registrados
contablemente,
corresponde su registro, lo cual se traduce

en los llamados asientos de entrada. Es
necesario en esta etapa, efectuar una serie
de controles en el ingreso de la informacin
como forma de garantizar la correcta
imputacin contable.
Clculo de saldos y de su composicin

analtica: Este proceso responde a la
aplicacin de un algoritmo habitualmente
sencillo, dado que consiste en sumar
algebraicamente el saldo anterior de la
cuenta o concepto analtico de que se trate
y los dbitos y crditos registrados 5.
Controles peridicos de saldos: El sistema

contable, prev la aplicacin de otros
mecanismos
de
control
destinados
obtener satisfaccin de que los saldos

5
21.
- 66-
mostrados
por
el
sistema
son
razonablemente confiables y pueden servir

como base para la preparacin de informes
6
Preparacin de informes: cumplidas las

etapas anteriores y sobre la base de saldos
contables confiables, se procede a la
preparacin de los informes, los cuales en
la mayor parte de los casos consistirn en
documentos
que
sern
utilizados
por
individuos y organizaciones tanto de dentro

como de fuera de la empresa.
Figura 3 Procesamiento de datos contables. 7.
6
21.
- 67-
b)
Informatizacin de las tareas de procesamiento

contable
Como mencionamos anteriormente, algunas
de las tareas de procesamiento contable de
datos pueden efectuarse con la ayuda de
computadores y adems como consecuencia
de esta informatizacin van a surgir nuevas
tareas, entre ellas:
Captacin de datos a ser registrados: para

que sea posible, los datos deben ser
susceptibles de lectura directa por el
software contable.
Registracin de asientos: normalmente,

estas registraciones implican anotaciones
en bases de datos cuyo contenido permite
en
cualquier
momento,
rearmar
los
asientos, identificar los movimientos que

afectan a las diversas cuentas y sus saldos.
Comparaciones
lgicas,
clculos
matemticos y clasificacin de datos: estas

tareas son necesarias para la realizacin de
controles, para la preparacin de nuevos
asientos, o para la preparacin de informes.
7
93.
- 68-
Armado de respuestas a consultas aisladas

y de informes peridicos: los tipos de
consultas que posiblemente se puedan
formular as como los informes de emisin
peridica deben estar previstos por el
software, para que ste sea capaz de
entenderlos y resolverlos.
Grabacin de dichas respuestas e informes

en archivos electrnicos: dicha grabacin se
realiza
para
su
posterior
lectura,
modificacin, combinacin con otro archivo,

insercin en un documento, utilizacin por
otro software o impresin.
Respaldo de datos: respaldo es la obtencin

de una copia exacta de la informacin en
otro medio magntico de tal modo que a
partir de dicha copia es posible restaurar el
sistema al momento de haber realizado el
respaldo. De esta manera obtenemos una
solucin al problema de la prdida de datos
as como tambin la seguridad contra la
destruccin deliberada o accidental de los
mismos.
La informatizacin de este procesamiento

permite que las tareas se realicen con mayor
rapidez y eficacia por las caractersticas fsicas
de los computadores.
- 69-
Sin embargo, tambin es necesario tener en

cuenta el grado de seguridad que pueda
brindar este tipo de software, lo que depender
de que el mismo haya sido desarrollado
considerando de manera conveniente este
aspecto.
En cuanto al alcance de esta informatizacin,
debe tenerse en cuenta que la misma no tiene
porqu abarcar todas las reas susceptibles de
informatizacin
alcanzando
puede
ser
sucesivamente
progresiva,
a
diversos
subsistemas del sistema contable.

2.2.5.4. Tipos
de
sistemas
contables
computarizados
Los
sistemas
aplicaciones
contables
contables)
informatizados
se
(o
encuentran
comprendidos dentro del concepto de Software

de aplicacin, que es definido como el conjunto
de programas orientados a la resolucin de
problemas. Es decir, que son aquellos programas
utilizados por los usuarios para poder llevar a cabo
las tareas necesarias de procesamiento de datos.
Existen varias formas de clasificar el software de
aplicacin, una de las posibles es en tres grandes
categoras:
- 70-
a)
De uso general: Son programas o conjuntos de

programas que han sido realizados con el fin
de solucionar una amplia gama de problemas.
b)
De uso especfico: Estn orientados a resolver

problemas de un rea especfica. Pueden ser
sados en varias empresas, pero en ocasiones,
cuando las caractersticas de las empresas
son particulares, puede ser necesario que el
proveedor realice cambios en esos programas,
o bien que la empresa decida adecuar sus
procedimientos a los mismos.
c)
Hechos a medida: Son confeccionados a

solicitud de una persona o empresa y pueden
ser desarrollados por:
Personal de la empresa;
Proveedores
de
software
externos
contratados por la empresa.

Estos sistemas surgen de acuerdo al estudio
realizado de los requerimientos del usuario,
por lo cual en general transcurre un tiempo
entre la solicitud y el programa pronto para
usar.
Los sistemas contables pueden clasificarse dentro
de las dos ltimas categoras ya que estn
orientadas a un rea especfica, y pueden ser
- 71-
programas estndar, ya existentes en plaza, o

programas confeccionados a medida.
Por otra parte, algunos productos pueden ser
solamente
ejecutados
en
computadores
individuales, mientras que otros tambin pueden

utilizarse en redes.
2.2.5.5. Puesta en marcha y mantenimiento de
sistemas contables
La puesta en marcha de una aplicacin contable
computarizada incluye diversas actividades:
a)
Instalacin
Es la tarea durante la cual:
Se define los directorios que la aplicacin

utilizar para leer los programas.
Se extraen los archivos que el proveedor

hubiere entregado comprimidos.
Se copian los archivos necesarios en los

directorios adecuados.
Se
definen
algunas
pautas
funcionamiento de la aplicacin.
b)
Personalizacin y parametrizacin
- 72-
para
el
La
personalizacin
se
basa
en
las
caractersticas del Hardware a utilizar y en las

necesidades o preferencias del usuario, puede
formar parte de la instalacin o efectuarse
luego de la misma; adems puede ser
modificada con posterioridad.
En cuanto a parametrizacin, antes de poder
utilizar ciertas funciones, se deber alimentar
al sistema con la informacin bsica necesaria
para su funcionamiento.
Durante esta actividad el implantador puede
configurar entre otras cosas, los parmetros de
cada una de las empresas que el cliente
maneja,
las
pantallas
de
los
principales
procesos que maneja el sistema, la seguridad

de los datos. Asimismo el cliente luego de que
el sistema est en funcionamiento, seguir
definiendo parmetros para adecuarse a las
nuevas necesidades.
c)
Apertura de bases de datos

Dicha apertura incluir el registro de datos:
Del contexto, utilizables en la contabilidad

de ms de una empresa.
Necesarios para la contabilidad de cada una

de ellas.
- 73-
d)
Seleccin y diseo de los informes a ser

preparados
Normalmente,
los
sistemas
computarizados
prevn
un
contables
conjunto
de
consultas e informes prediseados que los

usuarios pueden requerir o no y no permiten
que los usuarios elijan y diseen otras
consultas e informes.
Por lo expuesto debera evaluarse si los
informes prediseados contemplan todos los
datos que a juicio de la gerencia sean
imprescindibles para:
La toma de decisiones;
El control patrimonial;
La preparacin de informes de uso externo;
El cumplimiento de las normas legales.
En el caso de las aplicaciones hechas a

medida, el usuario deber brindar al diseador
las
pautas
necesarias
efectos
de
confeccionar los informes que contemplen los

datos referidos anteriormente.
e)
Definicin de medidas de seguridad
- 74-
Es importante que en la empresa se realice un

anlisis
de
procesada,
riesgos
a
de
efectos
la
de
informacin
identificarlos
establecer su importancia.
A partir de este anlisis se podrn desarrollar
los mecanismos bsicos de seguridad, que
dependern de la tecnologa utilizada. Estos
mecanismos debern formar parte de una
Poltica de Seguridad, la cual debe estar
formalmente documentada y adecuadamente
divulgada entre los funcionarios para lograr la
concientizacin, entendimiento y compromiso
de todos los involucrados.
Asimismo debern llevarse a cabo tareas de
mantenimiento de dichos sistemas, que podrn
consistir en revisar y actualizar las bases de
datos generales, de modo de lograr una mayor
eficiencia o seguridad.
Las
actividades
deberan
ser
descriptas
asignadas
anteriormente
los
diversos
participantes del proceso de generacin de

informacin contable, documentando dicha
asignacin por escrito e incluyndola en los
correspondientes manuales de organizacin y
procedimientos.
- 75-
2.2.5.6. Usuarios
de
los
sistemas
contables
computarizados
En general, los analistas emplean el trmino
usuario final para referirse a las personas que no
son especialistas en sistemas de informacin pero
que utilizan computadoras para hacer su trabajo.
Estos usuarios finales pueden dividirse en cuatro
categoras8:
a)
Usuarios finales directos (operadores): Son los

que interactan con el sistema suministrando
los datos de entrada al mismo y recibiendo sus
salidas.
b)
Usuarios finales indirectos (nivel operativo):

son aquellos que se benefician de los
resultados o reportes que genera el sistema,
pero que no interactan de manera directa con
el Hardware o el Software.
c)
Usuarios gerentes (nivel tctico): son quienes

tienen responsabilidades administrativas en los
sistemas de aplicacin. Actan como usuarios
finales directos o indirectos y tienen autoridad
para aprobar o no la adquisicin de los
sistemas. Asimismo son responsables ante la
organizacin de la efectividad de los mismos.
Anlisis y diseo de Sistemas de Informacin, James A. Seen, Mxico Ao 1991, Captulo 1 Pgina 17.
- 76-
d)
Usuarios directivos (nivel estratgico): son los

que
incorporan
los
usos
estratgicos
competitivos de los sistemas de informacin en

los planes y estrategias de la organizacin.
Adems evalan los riesgos originados por
fallas en los sistemas a los que se expone la
misma.
En el caso particular de los sistemas contables
informatizados en las PYMES, podemos llegar a
identificar estas cuatro categoras de usuarios,
dependiendo de la organizacin de la empresa.
Sin embargo podemos decir que las dos primeras
siempre
podrn
ser
identificadas
independientemente de ello.
Por otra parte los resultados o reportes obtenidos
por los sistemas contables pueden prepararse
para su uso exclusivo dentro de la empresa o para
su suministro a terceros (sin perjuicio de ser
tambin
empleados
internamente).
De
esta
manera, la cantidad de posibles usuarios de la

informacin
contenida
en
dichos
reportes,
principalmente en los Estados Contables, puede

variar.
Como ejemplos de ellos podemos citar a:
Propietarios;
Prestamistas;
- 77-
Proveedores;
Inversores potenciales;
Empleados;
Gerentes;
Directores;
Clientes;
Autoridades impositivas;
Organismos de control estatal;
Analistas financieros, etc.
Dada esta diversidad de usuarios con objetivos
particulares y con intereses variables en cuanto a
la informacin emitida, es necesario establecer
algn tipo de limitacin en cuanto a la cantidad de
la misma a incluir en los informes.
De todas formas, en todo este proceso de
comunicacin, sea interna o externa, los informes
contables requieren, para ser tiles a cada usuario
potencial,
las
siguientes
caractersticas
cualitativas9:
a)
Comprensibilidad:
comprensibles
Deben
para
ser
cualquier
fcilmente
tercero
interesado en la empresa que posea los

conocimientos bsicos de contabilidad y que
est dispuesto a estudiar la informacin con
razonable diligencia.
Temas de Derecho Societario Coordinado por Alicia Ferrer, Aspectos econmicos y contables
de la Ley 16060, por Cr. Federico Heuer, Pginas 40 y 41.
- 78-
b)
Relevancia: La informacin debe ser relevante

con respecto a las necesidades de los
usuarios en la toma de decisiones. Se
entiende relevante cuando influye sobre las
decisiones econmicas de los usuarios al
ayudarlos a evaluar acontecimientos pasados,
presentes o futuros.
c)
Confiabilidad: Los Estados Contables deben

ser y son confiables si cumplen las siguientes
caractersticas:
Presentacin fiel de las transacciones del

ente y eventuales riesgos al respecto;
Reflejar la sustancia econmica antes que

la formalidad;
Neutralidad e imparcialidad incluyendo solo

realidades de la empresa, excluyendo
expectativas particulares;
Prudencia y cautela al emitir los juicios y

efectuar las estimaciones cuando no hay
condiciones de certidumbre, de modo tal
que los activos o los ingresos no hayan sido
sobre valorados y los pasivos o egresos no
hayan sido subvalorados;
- 79-
Integridad en cuanto se incluyan todas las

operaciones materiales y relevantes del
ente en los estados contables.
d)
Comparabilidad: de modo que los usuarios

puedan efectuar comparaciones vlidas de los
Estados Contables de una empresa para
poder identificar tendencias en su situacin
patrimonial y en sus resultados de gestin.
Esta
caracterstica
implica
que
exista
consistencia en los criterios utilizados o la

necesidad de identificar las polticas y sus
cambios.
2.3. Definiciones operacionales
2.3.1.
Buzn electrnico
Es un servicio disponible en SUNAT OPERACIONES EN

LNEA, para todos los contribuyentes que cuentan con
CLAVE
SOL, mediante
el
cual
reciben
de
forma
automtica diversos tipos de informacin, tales como:

a)
Comunicaciones Informativas:
Recordatorio del calendario de vencimientos de

sus obligaciones tributarias de acuerdo al ltimo
dgito de su Nmero de RUC; as como
recordatorios de vencimientos de cuotas de
fraccionamiento.
- 80-
Diferentes tipos de Comunicaciones informativas,

tales como informacin de campaas de difusin,
lanzamiento de nuevos productos y/o servicios
(tributarios y aduaneros), invitaciones exclusivas
a charlas y/o eventos organizados por la SUNAT,
informacin
personalizada
acerca
de
sus
obligaciones tributarias pendientes, entre otras.

b)
Notificaciones electrnicas
Notificacin de actos administrativos tales como:
Liberacin de fondos y/o ingreso de recaudacin

de su cuenta de Detracciones
Resoluciones de Devolucin del Saldo a Favor

determinado en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta 2012
Resoluciones
sobre
aplazamiento
fraccionamiento de la deuda tributaria, entre

otras
Reconocimiento de pago con error
Ingreso
como
depositados en
recaudacin
de
los
fondos
la cuenta de detracciones
(SPOT)
Resolucin Coactiva que dispone la acumulacin

de expedientes
- 81-
Devolucin
de
percepciones
del
Impuesto
General a las Ventas
Resolucin Coactiva que dispone la conclusin

del procedimiento de cobranza coactiva
Inscripcin o Exclusin del Registro Especial de

Operadores Tursticos
Devolucin de pagos indebidos o en exceso y

otros casos de devolucin de impuestos Tributos internos
Entrega de Notas de Crdito Negociables por la

diferencia no aplicada de los Documentos
Cancelatorios - Tesoro Pblico - Tributos Internos
Nueva emisin de Notas de Crdito Negociables

por prdida, deterioro o destruccin parcial o total
- Tributos Internos
El archivo donde consta el acto administrativo se

depositar
en
el
buzn
electrnico
asignado
automticamente al contribuyente y su notificacin surtir

efectos a partir del da hbil siguiente a la fecha en que se
deposit el documento.
2.3.2.
Deuda Tributaria
Es aquella compuesta por el tributo, las multas y/o los

intereses. A su vez, los intereses comprenden el inters
- 82-
moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se

refiere el artculo 33, el inters moratorio aplicable a las
multas a que se refiere el artculo 181 y el inters por
aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el
artculo 36 del Cdigo Tributario. (Artculo 28 del Cdigo
Tributario).
2.3.3.
Facultad de Fiscalizacin
Es aquella facultad de la que goza la Administracin

Tributaria, que consiste en inspeccionar, investigar y
controlar el cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios. (Artculo 62 del
Cdigo Tributario).
2.3.4.
Infraccin Tributaria
Es toda accin u omisin que importe la violacin de

normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el Cdigo Tributario o en otras leyes o
decretos legislativos. La infraccin ser determinada en
forma objetiva y sancionada administrativamente con
penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes y suspensin de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos. (Artculos 164 y 165 del
Cdigo Tributario).
- 83-
2.3.5.
Multa
Sancin pecuniaria (pago en dinero) que se aplica por la

comisin de infracciones.
2.3.6.
Obligacin Formal
Es el deber de los contribuyentes de cumplir con la

presentacin
juradas,
de
llevar
las
comunicaciones,
libros
de
declaraciones
contabilidad
otras
complementarias.
2.3.7.
Obligacin Sustancial
Es el deber a cargo de un contribuyente o responsable de

pagar un tributo.
2.3.8.
SUNAT
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria

(SUNAT) creada por Ley N 24829 y conforme a su Ley
General aprobada por Decreto Legislativo N 501 es una
Institucin Pblica Descentralizada del Sector Economa y
Finanzas, con personera jurdica de Derecho Pblico, con
patrimonio propio y autonoma funcional, econmica,
tcnica, financiera y administrativa, tiene por finalidad
administrar y aplicar los procesos de recaudacin y
fiscalizacin de los tributos internos, con excepcin de los
municipales y de aquellos otros que la Ley le seale, as
como proponer y participar en la reglamentacin de las
normas tributarias.
- 84-
2.3.9.
Unidad Impositiva Tributaria UIT
Es un valor de referencia que puede ser utilizado en las

normas tributarias para determinar las bases imponibles,
deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de
los tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones,
determinar obligaciones contables, inscribirse en el
registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
(....) (Norma XV del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario). La UIT para el ao 2015 est fijada en S/.
3850.00.
- 85-
CAPITULO III
3. RESULTADOS DE LA INVESTIGACIN
3.1. Descripcin del trabajo de campo
Se aplic el instrumento (encuesta) a la muestra de 17 estudios
contables seleccionados de manera aleatoria en la ciudad de Tacna,
paralelamente recopilamos informacin referente a los ltimos
cambios tributarios publicados a diciembre del 2014; posteriormente
se procede a tabular, analizar e interpretar los resultados. Finalmente
verificamos
las
hiptesis
formulamos
recomendaciones.
3.2. Presentacin y anlisis de Cuadros
- 86-
las
conclusiones
- 87-
- 88-
ANLISIS E INTERPRETACIN DEL CUADRO N01

En el Cuadro Nro. 01 se observa que los estudios contables encuestados,
en el periodo 2014 al 2015, indican en un 41.18% haber tenido tres
fiscalizaciones
en
ese
periodo;
el
23.53%
tuvo
cuatro
ms
fiscalizaciones; el 23.53% ha tenido dos fiscalizaciones y el 11.76% solo

tuvo una fiscalizacin durante dicho periodo.
Podemos inferir que la mayora de los estudios contables en la ciudad de
Tacna han tenido tres fiscalizaciones durante el periodo 2014 - 2015.
- 89-
- 90-
- 91-
ANLISIS E INTERPRETACIN DEL CUADRO Nro. 02

En el cuadro Nro. 02 mostramos las acciones tomadas ante el resultado
de las fiscalizaciones realizadas a los clientes del estudio contable en el
periodo 2014-2015; el 35.29% reconoce los reparos y subsana las
observaciones correspondientes; el 29.41% no estn de acuerdo con las
multas y estn en proceso de reclamo; el 17.65% su fiscalizacin sali sin
novedad; y el 17.65% se encuentra en proceso de fiscalizacin.
La mayora de estudios contables de la ciudad de Tacna, han tenido
observaciones y reparos, en algunos casos se encuentran en proceso de
reclamo durante el periodo 2014 - 2015.
- 92-
- 93-
- 94-

En el Cuadro Nro. 03 se puede observar que el 70.59% de los estudios
contables tiene conocimiento de la existencia de la fiscalizacin
electrnica, mientras que el 29.41% afirma no tener conocimiento de dicho
procedimiento, durante el periodo 2014-2015.
La mayora de los estudios contables de la ciudad de Tacna tienen
conocimiento de la existencia de la fiscalizacin electrnica en el periodo
2014-2015.
- 95-
- 96-
- 97-

En el Cuadro anterior observamos que ningn estudio contable ha tenido a
la fecha una fiscalizacin electrnica en el periodo 2014-2015.
.
- 98-
- 99-
- 100-

En el Cuadro Nro. 05 observamos que al no tener ninguna fiscalizacin
electrnica los estudios contables no han tomado acciones ante dicho
procedimiento durante el periodo 2014-2015.
- 101-
- 102-
- 103-

En el cuadro Nro. 06, observamos que el 70.59% de los estudios
contables conoce o est enterado del procedimiento de fiscalizacin
electrnica en el periodo 2014-2015; mientras que el 29.41% afirma no
conocer el procedimiento de fiscalizacin electrnica.
Podemos afirmar que la mayora de los estudios contables de la ciudad de
Tacna conocen el procedimiento de fiscalizacin electrnica en el periodo
2014-2015.
- 104-
- 105-
- 106-

En el cuadro Nro. 07 se puede apreciar las acciones tomadas en una
fiscalizacin convencional en el periodo 2014-2015; el 41.18% indic que
personalmente dirigi la preparacin del requerimiento, monitoreando y
evaluando la informacin proporcionada en la fiscalizacin; el 29.41%
distribuyo entre el personal la preparacin del requerimiento (trabaja en
equipo); el 17.65% seala que dependiendo del requerimiento, contrata
personal para afrontar la fiscalizacin; y solo el 11.76% asigna
responsabilidades al auxiliar o asistente contable encargado de la
contabilidad de dicha empresa.
Se puede afirmar que todos los estudios contables de la ciudad de Tacna,
asumen con responsabilidad las fiscalizaciones de sus clientes en el
periodo 2014-2015.
- 107-
- 108-
- 109-

En el cuadro Nro. 08 se puede apreciar que el 52.94% de los estudios
contables encuestados en la ciudad de Tacna, ha requerido de 2 y 3
personas para afrontar las fiscalizaciones, el 29.41% indic que fueron
solo 1 persona; mientras que el 17.65% refiere haber utilizado ms de 3
personas para cumplir con esa labor en el periodo 2014-2015.
- 110-
- 111-
- 112-

En el cuadro Nro. 09 se observa que el 35.29% de los estudios contables
encuestados en la ciudad de Tacna, contratara a un experto en
informtica para verificar las observaciones en la supuesta fiscalizacin
electrnica; en 23.53% subsanara las posibles observaciones realizadas
en la fiscalizacin electrnica para acogerse a los beneficios; el 23.53%
verificativa si es correcto lo indicado en la comunicacin de fiscalizacin
electrnica y de ser el caso hara el reclamo correspondiente; y finalmente
el 17.65% revisara las declaraciones juradas y los libros electrnicos.
Podemos afirmar que todos los estudios contables de la ciudad de Tacna,
realizaran alguna accin para afrontar eficientemente las fiscalizaciones e
electrnicas en el periodo 2014-2015.
- 113-
3.3. Verificacin de Hiptesis

3.3.1.
Verificacin de las Hiptesis Operacionales
a) La Fiscalizacin electrnica requiere de nuevos

procedimientos y plazos los mismos que estn
siendo implementados de acuerdo a normas legales
publicadas el 31 de diciembre del 2014.
De lo investigado en el marco terico y base a la ley Nro.
30296 publicada el 31 de diciembre del 2014, la SUNAT
notificar el inicio del procedimiento al deudor tributario a
travs del sistema de comunicacin electrnica, lo que
implica estar ms pendientes del buzn de correo
electrnico o del de la clave SOL. Cabe destacar que el
contribuyente cuenta con 10 das hbiles, a partir de la
fecha de envo de la informacin, para responder a
cualquier observacin de la SUNAT. La respuesta de la
entidad se dar en un plazo de 20 das hbiles, en la cual
se notificar la resolucin de determinacin o la multa
correspondiente.
De
esta
manera,
se
cierra
el
procedimiento de fiscalizacin; quedando as verificada la

hiptesis operacional a).
b) Los procedimientos implementados en los estudios
contables
solo
responden
fiscalizaciones
tradicionales y no a fiscalizaciones electrnicas.

De los cuadros Nro. 01, 02, 03, 04, 07 y 08 se demuestra
que los estudios contables han tenido solo fiscalizaciones
convencionales, las misma que son afrontadas con
- 114-
responsabilidad, implementado acciones para cumplirlas

adecuadamente; mientras que ninguno de ellos ha tenido
fiscalizaciones electrnicas a la fecha; por lo que no
podemos afirmar si se encuentran preparados para
dichos procedimientos; quedando
as verificada la
hiptesis operacional b).

3.3.2.
Verificacin de la Hiptesis General
La Fiscalizacin electrnica afecta significativa los

procedimientos realizados en los estudios contables de
la ciudad de Tacna en el periodo 2014-2015.
De los cuadros Nro. 05, 06 y 09 hemos verificado que los
estudios contables no han tenido fiscalizaciones electrnicas,
pero conocen la existencia en un 70.59% y en un 35.29%
estn pensando contratar a un especialista en informtica
para afrontarla, y con lo verificado en las hiptesis
operacionales, damos por verificada la hiptesis general.
- 115-
CAPITULO IV
4. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1. CONCLUSIONES
a) Los estudios contables no han tenido todava una fiscalizacin
electrnica, en el caso de que ocurriera la mayora contratara los
servicios de un experto en informtica.
b) La SUNAT de acuerdo a las normas vigentes, notificar el inicio
del procedimiento al deudor tributario a travs del sistema de
comunicacin electrnica, lo que implica estar ms pendientes del
buzn de correo electrnico o del de la clave SOL. Cabe destacar
que el contribuyente cuenta con 10 das hbiles, a partir de la
fecha de envo de la informacin, para responder a cualquier
observacin de la SUNAT. La respuesta de la entidad se dar en
un plazo de 20 das hbiles, en la cual se notificar la resolucin
de determinacin o la multa correspondiente. De esta manera, se
cierra el procedimiento de fiscalizacin
- 116-
c) Los estudios contables tienen implementado procedimientos que

les permiten responder a las fiscalizaciones convencionales de
manera eficiente, ms no as para una fiscalizacin electrnica,
pues estas todava no han sido implementadas por la SUNAT.
- 117-
4.2. RECOMENDACIONES
a) La Sunat debe realizar cursos de capacitacin especializada
sobre los procedimientos de fiscalizacin electrnica y divulgar el
software
que
implementar
para
responder
dichos
procedimientos.
b) Los estudios contables deben de capacitar a su personal sobre
manejo de base de datos orientados a poder verificar y realizar
exmenes de consistencia de la informacin que se enva a
SUNAT.
c) Los Estudios deben capacitar a las empresas para que estas
consulten de manera diaria su buzn electrnico e implementar
un procedimiento para el caso de ocurrir una fiscalizacin
electrnica.
d)
- 118-
BIBLIOGRAFIA.
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ACTUALIZADA AO 2012. LIMA- PER. EDICIN A CARGO DE
CONTADORES & EMPRESAS.
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DE CONTABILIDAD. TOMO I; EDICIN 3; EDITORIAL MCGRAW-HILL
KOONTZ
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ODONNELL (1990)
CURSO
DE ADMINISTRACIN
MODERNA-UN ANLISIS DE SISTEMAS Y CONTINGENCIAS DE LAS

FUNCIONES ADMINISTRATIVAS. MXICO. LITOGRFICA INGRAMEX.
SA.
STONER
JAMES,
FREEMAN
EDWARD
ADMINISTRACIN. MXICO. PRENTICE HALL, 1996
- 119-
GILBER
DANIEL.
TERN GANDARILLAS GONZALO J.; TEMAS DE CONTABILIDAD

BASICA E INTERMEDIA; 4TA EDICIN; EDITORIAL EDUCACIN Y
CULTURA.
JOHNSON
GERRY
&
ACHOLES
KEVAN
ESTRATGICA. MXICO. PRENTICE HALL.
- 120-
(1999)
DIRECCIN
WEBGRAFIA
http://estudiocontablevmc.pe/libros-y-fiscalizacion-electronica-lo-quedebes-tomar-en-cuenta-sobre-las-nuevas-medidas-de-la-sunat/
http://gestion.pe/tu-dinero/tips-afrontar-fiscalizacion-parcial-electronica2131227
http://gestion.pe/economia/medidas-sunat-2015-libros-y-fiscalizacionelectronica-2119527
http://www.inei.gob.pe/estadisticas/censos/
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?
option=com_content&view=article&id=1303:buzonelectronico&catid=132:notificacion-electronica-sunat&Itemid=247
option=com_content&view=category&layout=blog&id=374&Itemid=604
option=com_content&view=article&id=2470:03-fiscalizacion-overificacion&catid=374:procedimiento-de-fiscalizacion&Itemid=604
option=com_content&view=article&id=2393:fiscalizacionparcial&catid=374:procedimiento-de-fiscalizacion&Itemid=604
option=com_content&view=article&id=2394:fiscalizaciondefinitiva&catid=374:procedimiento-de-fiscalizacion&Itemid=604
- 121-
option=com_content&view=article&id=2394:fiscalizaciondefinitiva&catid=374:procedimiento-de-fiscalizacion&Itemid=604
- 122-
ANEXOS
- 123-
Anexo Nro. 01
Encuesta aplicada a los Estudios
Contables de la ciudad de Tacna.
- 124-

Fiscalización electrónica en estudios contables de Tacna

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MINISTERIO DE EDUCACIN

INSTITUTO DE EDUCACIN SUPERIOR TECNOLGICO PRIVADO

Para optar el Ttulo Profesional de:

Julio Cesar Condori Barrios

A mis maestros quienes nunca desistieron al ensearme, aun

A Dios, a mis padres a los que amo con toda mi alma, a mi

A mis padres, quienes a lo largo de mi vida han velado por

Dedicado al Doctor Nestor Pari Gonzales por haber insistido

Quiero agradecer a todos mis maestros ya que ellos me ensearon valorar

A Dios por haberme guiado por el camino de la felicidad hasta ahora; a mi

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Descripcin del problema...................................................................1

Definicin del problema......................................................................2

Justificacin del problema..................................................................3

Formulacin del problema..................................................................3

Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos.............................8

Sistema Tributario Nacional..................................................9

Clasificacin de los tributos...............................11

Consecuencias de no cumplir con los

Modificaciones al Cdigo Tributario..................................33

Modificacin del segundo prrafo del artculo 11

De los numerales 1 y 3 del artculo 87

Del inciso i) del artculo 92 Derechos de los

Del artculo 97 Obligaciones del comprador,

Del artculo 112 Procedimientos tributarios......37

De los numerales 4, 5, 8 y 9 y del nombre del

Del cuarto, quinto, octavo y noveno tem del

De las notas (5) y (6) de las Tablas de

De las notas (6) y (7) de la Tabla de Infracciones

La SUNAT y la fiscalizacin electrnica.............................47

Incorporacin de un ltimo prrafo al artculo 61

Incorporacin de artculo 62-B..........................48

Incorporacin de Artculo 86-A..........................51

Incorporacin de artculo 95-A: Consultas

Incorporacin de artculo 112-A........................54

Incorporacin de artculo 112-B........................55

Disposiciones complementarias finales............56

El sistema de informacin de la empresa.........57

El sistema de informacin contable..................59

El procesamiento de la informacin contable...63

Tipos de sistemas contables computarizados. .68

Puesta en marcha y mantenimiento de sistemas

Usuarios de los sistemas contables

Unidad Impositiva Tributaria UIT........................................82

Descripcin del trabajo de campo....................................................84

Presentacin y anlisis de Cuadros.................................................84

Verificacin de las Hiptesis Operacionales.....................112

Verificacin de la Hiptesis General.................................113

El trabajo de investigacin que realizamos para su mejor

incorporadas al Cdigo Tributario, mediante la Ley N 30296, se

electrnicos. Se incorpora la facultad de la Sunat de iniciar un

a ella, as como tambin de los libros, registros y documentos que

contribuyentes para que este reconozca o haga las subsanaciones

1.3. Justificacin del problema

1.5.2. Objetivos Especficos

procedimientos realizados en los estudios contables de la

procedimientos y plazos los mismos que estn siendo

1.7. Variables e Indicadores

1.7.2. Variable Dependiente

Personal empleado en el proceso

1.8.2. Diseo de Investigacin

empresas con Actividades administrativas y servicios de

Variacin del 1994 a 2008 = 225-29 = 196; en 14 aos;