AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
[TEORA Y PRCTICA]
0

AUDITORA GUBERNAMENTAL
Es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemtico, constructivo
y selectivo de evidencias efectuados con posterioridad a la gestin de los
recursos pbicos con el objeto de determinar la razonabilidad de la
informacin financiera y presupuestal para elaborar el informe
correspondiente para la cuenta general de repblica, el grado de
cumplimiento de objetivos y metas, as como respecto a la adquisicin,
proteccin y empleo de los recursos, y si estos fueron administrados con
razonabilidad, eficiencia, economa y transparencia en el cumplimiento de
las normas legales de auditora.
Objetivo de la Auditora Gubernamental
Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales y complementarias
(reglamentario).
Opinar sobre los EEFF y sus operaciones de las entidades pblicas
que deben presentar razonablemente.
Detectar el grado que se han alcanzado los objetivos previstos y los
resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al
cumplimiento de los planes y programas aprobados por la entidad.
Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
Establecer si la informacin financiera y gerencial elaborada por la
entidad es correcta, confiable y oportuna.
Identificar las causas de ineficiencias en la gestin o prcticas
antieconmicas.
Caractersticas
Es objetiva porque es concreta y persigue los objetivos definidos y es
independiente sobre cualquier situacin que pudiera sealarse como
incompatible en su integridad y objetividad.
Es sistemtico por cuanto responde a un proceso debidamente
planeado y sistematizado y es profesional multidisciplinario porque
quienes la realizan son profesionales idneos y expertos sujetos al
cdigo de tica y normas profesionales.
La planificacin se hace de arriba hacia abajo.
Las aseveraciones se toman como eje control del examen.
El empuje se dirige hacia los controles establecidos.
Concluye con la emisin de los informes escritos cuyo contenido
presenta los resultados del examen realizado incluyendo
observaciones, conclusiones y recomendaciones.
Las recomendaciones estn orientadas a mejorar la eficiencia
operativa de la entidad.
Clases
a. Por su objetivo
Auditora financiera
1

 Auditora de gestin y operativa

Examen especial
Auditoria de cumplimiento
Auditora de desempeo
Auditora medioambiental
Auditora forense
Auditora de sistemas
b. Por el sujeto que realiza
Externo
Interno
c. Por su alcance
Auditora especfica
Examen especial

AUDITORA FINANCIERA
La auditora financiera a su vez comprende a la auditoria de EEFF y la
auditoria de asuntos financieros en particular.
Tiene por objeto determinar si los EEFF de la entidad examinada presentan
razonablemente la situacin financiera, el resultado de sus operaciones y su
flujo de efectivo de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Esta auditoria es adecuada usualmente en la entidad sujeta al
Sistema Nacional de Control de Sociedades de Auditora designados por la
Contralora General de la Repblica.
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas,
actividades, funciones o segmentos con el propsito de determinar si estos
se presentan de acuerdo a los criterios establecidos o declarados
expresamente.
Las NAGAS y NIAS que se rigen en la profesin contable en el pas se aplica
a todos los aspectos de auditora financiera.
Es un examen crtico, sistemtico de los EEFF que tiene como fin certificar la
veracidad de manera independiente e imparcial.
La auditora de EEFF es requerida para la presentacin de informes a:
1. La informacin financiera y presupuestaria debe ser remitida a la
Contadura Pblica de la Nacin, para la formulacin de la cuenta
general de la repblica.
2. La informacin financiera y complementaria anualmente debe ser
presentada a las instituciones rectoras como: MEF, Contralora
General de la Repblica.
3. Los reportes financieros anuales convenidos con instituciones de
financiamiento internacional, tales como: Banco Interamericano de
Desarrollo, La agencia para el desarrollo internacional de los EEUU, el
banco internacional de reconstruccin y fomento (Banco Mundial).
2

AUDITORA DE GESTIN Y NUEVO ENFOQUE

El manual de auditora gubernamental, define a la auditora de gestin como
un examen objetivo, sistemtico, profesional de evidencias realizado con el
fin de proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo
(rendimiento) de una entidad, programa o proyecto orientado a mejorar la
efectividad, deficiencia, economa y transparencia en el uso de los recursos,
bienes pblicos para facilitar la toma de decisiones por los que son
responsables de adoptar las medidas correctas y mejorar ante el pblico.
En cambio existen otras desviaciones y malas prcticas que son menos
visibles, tales como la prdida en la productividad de servicios pblicos, la
no medicin o valuacin real de la inversin pblica, los resultados
improductivos sin efecto ni impacto en los beneficiarios, las malas calidades
de la inversin pblica, procesos y procedimientos sin planificacin ni
programacin ni objetivos definidos; todo ello ocasiona prdida de imagen y
credibilidad de la entidad pblica, insatisfaccin de los usuarios y tiene un
alto costo en la calidad de la administracin pblica.
Objetivos
Determinar el grado en el que se estn logrando los resultados y
beneficios previstos en la normatividad legal, o la propia entidad, el
programa o proyecto segn el caso.
Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza el recurso de una
manera eficiente y econmica.
Determinar si la entidad, programa o proyecto ha cumplido con las
leyes y reglamentos aplicables en materia de eficiencia y economa.
Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o
proyecto sean efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las
actividades.
Alcances
Es importante sealar que se debe evaluar el costo - beneficio de los
exmenes sobre la totalidad de las operaciones de tal forma sobre la fase
de ejecucin se vayan eliminando las reas y sus componentes no
significativas, concentrndose los exmenes en aquellas reas de mayor
riesgo en las cuales las recomendaciones pueden ser ms efectivas ara la
entidad.
El alcance de la auditora integral es variable y puede aplicarse en su
totalidad o solamente alguno delos procedimientos administrativos y
financieros o alguna de sus actividades. Adems fija el periodo de
auditora que se extiende generalmente a dos aos.
En cambio el alcance de la auditora financiera est relacionada con
la evaluacin de los controles internos establecidos para los aspectos
financieros, as como la verificacin de las diferentes partidas de los
EEFF en la presentacin y su adecuada razonabilidad.
3

Criterios a adoptar para definir el alcance

Materialidad: significa los aspectos que interesan o tienen
importancia, por el cual se aplican todas aquellas reas de
importancia como consecuencia de la entidad en los EEFF tiene
importancia todo aquello que pueda afectar la evaluacin, la
existencia, la integridad, la propiedad, la revelacin, etc. En las
cuales el auditor puede dirigir sus recursos y esfuerzos.
Sensibilidad: implica identificar situaciones o circunstancias
propensas a dejarse llevar por los efectos de interpretaciones
errneas de las normas que estn expuestas a cometer errores,
irregularidades que inciden en la gestin de la entidad.
Riesgo: evala los elementos de incertidumbre que puedan afectar
las actividades de la entidad y las probabilidades de obtener
resultados desfavorables tanto en la inversin, eficiencia y
efectividad, en el cumplimiento de metas y objetivos.
Costos de la auditora: incide definitivamente ya que a mayores
costos la auditora ser ms integral, con un mayor nmero de
auditores que examinarn los efectos importantes.
Trascendencia de los resultados: pueden motivar mejoras en
trminos de efectividad, eficiencia y economa.
Adems el alcance de la Auditoria estar determinada por:

El tamao y la complejidad de la Auditoria.

La disponibilidad del personal.
La habilidad de la especialidad requerida
El tiempo que se dispone para efectuar la Auditoria.

Alcances de la auditora por sistemas administrativos

Abastecimiento y control patrimonial

Administracin y racionalizacin
Personal
Gestin financiera
Gestin de ingresos y recaudacin tributaria
Control interno
Tesorera
Planificacin y presupuesto
Desarrollo de actividades empresariales
Administracin de recursos
Gestin judicial
Aspecto social
Auditora ambiental
Administracin de patrimonio cultural
Aspecto tributario

ENFOQUE DE AUDITORA DE GESTIN

Aspectos generales
4

Es la orientacin o direccional que se le da a las acciones y actividades

realizadas con la condicin de auditora durante el proceso de auditora, por
lo tanto el acceso de los auditores a efectuar exmenes a travs de
procedimientos, no es de buscar evidencias de fraude o de fiscalizadores,
por el contrario tiene un enfoque positivo constituido que busca obtener
evidencia comprobatoria de la verdad y validez de la informacin.
El enfoque de auditora est orientado a la obtencin de videncias
adecuadas y razonables que le permita respaldar su opinin, por tal motivo
se empezarn con el anlisis de los aspectos ms importantes de la entidad
auditada como situacin financiera y patrimonial, estructura de
funcionamiento y aplicacin de inversiones, etc.; para luego examinar
transacciones individuales, esto significa evaluar la entidad, sus acciones.
Sus componentes ms importantes y analizar EEFF en conjunto.
Para obtener un enfoque de auditora se necesita:
1. Compenetrarse con el funcionamiento integral de la entidad.
2. Centrarse en la labor de anlisis, inspeccin, observacin que deber
llevar a cabo el auditor.
3. Obtener el conocimiento del ambiente de control interno de la
entidad, es decir de aquella parte referida a los sistemas
administrativos incluyendo los procedimientos y controles internos
incorporados.
4. Recuperar informacin para determinar cmo funciona los procesos.
5. Evaluar y determinar la estrategia a seguir en los exmenes.
6. Evaluar pruebas de transacciones seleccionadas para confirmar que
se ha comprobado adecuadamente la veracidad y la transparencia de
las operaciones.
7. Acumular evidencia suficiente que demuestre y respalde su hallazgo.
8. Evaluar e identificar en forma crtica el sistema de contabilidad
empleado, los procedimientos de control interno en los cuales se van
a confiar y verificar las desviaciones, inconsistencias, errores y
fraudes cometidos.
9. Evaluar pruebas de auditora para evaluar el sistema de contabilidad
en su conjunto mediante aplicacin de programas de auditora
especialmente diseadas.
10.Evaluar el control de riesgo y la confianza en los informes.
DIFERENCIA DE ENFOQUES DE LA AUDITORA DE GESTIN A TRAVS
DEL TIEMPO
Enfoque anterior
Concepto: La auditora de gestin
es un examen objetivo, sistemtico
y profesional de evidencias, llevado
a cabo con el fin de proporcionar
una evaluacin independiente sobre
el
desempeo
(rendimiento)
orientado a mejorar la efectividad,
eficiencia y economa en el uso de

Enfoque nuevo
Concepto:
La
Auditoria
de
Rendimiento,
conocida
como
Auditoria al Desempeo o Auditoria
de Gestin con Enfoque a Resultados
e impactos obtenidos por las
actividades, los programas, los
proyectos y obras pblicas que se
ejecutan en las entidades del Sector
5

recursos pblicos y comprobar la

observacin de las leyes y normas
vigentes para facilitar la forma de
decisiones
por
quienes
son
responsables de adoptar acciones
correctivas
y
mejorar
la
responsabilidad ante el pblico.
Se le conoce tambin como la
auditora de las 3 es ya que se
evala la eficacia; el logro de
objetivos y estrategias, eficiencia en
el uso de los recursos y economa en
la
aplicacin
racional
de
los
recursos.
Objetivos: La auditora de gestin
puede
tener
los
propsitos
siguientes:
1. Determinar si la entidad
adquiere, protege y emplea
sus recursos de manera
econmica y eficiente.
2. Elaborar los objetivos de un
programa son apropiados,
suficientes o pertinentes y el
grado
que
produce
los
resultados deseados. En este
tipo de exmenes se dispone
de criterios de aceptacin
general el auditor no expresa
una opinin sobre el nivel
integral
de
la
gestin
institucional o del desempeo
de sus funcionarios.
El
producto
final,
informe
contendr
comentarios,
conclusiones y recomendaciones
respecto a la magnitud y la
calidad de la gestin, as como la
relacin
con
los
procesos,
mtodos y controles internos y
especficos,
cuya
eficiencia
considera
susceptible
las
mejoras:
a. El examen a la economa de
las actividades, programas y
obras pblicas de acuerdo a
los principios y prcticas
financieras y presupuestarias
razonables y el cumplimiento
de
las
directivas
y
lineamientos proporcionados
por
el
marco
legal
correspondiente.
b. El examen a la eficiencia en la

Publico,
as
como
evaluar
el
desempeo de los procesos y
resultados y el impacto causado por
las intervenciones realizadas o
intervenciones del Estado, con el
propsito de llevar a cabo, mejoras,
calidad
de
vida
y
desarrollo
socioeconmico a la poblacin,
objetivo. Se le conoce tambin como
la auditoria de las 3E (EEE), ya que
evaluara la eficacia en el logro de los
objetivos, as como la eficiencia en
el uso de los recursos y economa en
la
aplicacin
racional
de
los
recursos.
Objetivos: Se considera tambin
como
la
evaluacin
multidisciplinaria, independiente y
con enfoque de la medicin de
resultados
de
los
programas
estratgicos, proyectos y procesos
de grado y forma de cumplimiento
de los objetivos estratgicos de una
entidad u organizacin publica, y la
relacin
con
las
funciones
y
competencias con el objeto de
proponer alternativas de valor para
el logro ms adecuado de sus
funciones y competencias y el mejor
aprovechamiento de sus recursos.
1. Este enfoque esta direccionado a
evaluar:
a) Enfoque orientado a medirlos
resultados de los programas
estratgicos.
b) Enfoque orientado a evaluar
los riesgos.
Su evaluacin se dirige hacia el logro
de los factores crticos de xito, de
desempeo y su medicin por medio
de indicadores de desempeo y
tiene el propsito original de
determinar si las entidades pblicas
cumplen,
no
solo
con
la
normatividad, programa, objetivos y
metas establecidas, sino tambin
con las expectativas de la poblacin
respecto a los resultados y el
impacto que recibe los bienes y
servicios, programas y proyectos, si
las intervenciones del Estado es a
travs de los programas estratgicos
6

utilizacin
de
recursos
humanos,
financieros
e
infraestructura o de cualquier
otro recurso del estado.
c. El examen a la eficiencia de
las
metas
y
objetivos
alcanzados, evaluacin de los
mtodos como los resultados
beneficio costo e impacto
obtenido en la ejecucin del
plan estratgico, el plan
concertado y plan operativo.
Propsitos:
1. Proporcionar una evaluacin
independiente
sobre
el
desempeo y rendimiento de
la entidad orientado a mejorar
el uso de los recursos
pblicos.
2. Evaluar
la
gestin
administrativa y operativa de
la entidad determinando el
nivel de cumplimiento de
metas y/o objetivos previstos
en el plan estratgico y plan
operativo respectivamente.
3. Evaluar el cumplimiento de
normas
y
disposiciones
legales vigentes a la fecha de
la realizacin de la auditoria,
relacionados con los distintos
sistemas administrativos.
4. Evaluar la implementacin de
funcionamiento y efectividad
de la estructura de sistema de
Control Interno de la entidad
auditada en concordancia con
las Normas, Tcnicas de
Control
Interno
y
Disposiciones
Legales
de
Controles Vigentes.
5. Emitir opinin sobre el grado
de confianza en el Sistema de
Control Interno.
6. Verificar
la
adopcin
de
acciones
correctivas
e
implementacin
de
las
recomendaciones de auditoria
anteriores.
7. Emitir informe de gestin o
informe largo conteniendo
observaciones, conclusiones y
recomendaciones
para
mejorar
la
gestin,
los

han sido eficaces y los recursos

financieros,
materiales
y
tecnolgicos
empleados
para
producirlos
u
otorgarlos
son
razonables, debiendo evaluar la
eficiencia en el cumplimiento de los
objetivos para los cuales ha sido
creados.
Propsitos:
La auditora de gestin con enfoque
a resultados tiene como propsito de
estandarizar los criterios, normas y
tcnicas generales en el desempeo
y desarrollo de este tipo de auditoria
y plantear un nuevo enfoque de la
auditoria al vincular las tcnicas y
procedimientos de auditoria con los
indicadores
de
medicin
de
resultados de la gestin para
verificar los resultados, el impacto y
el grado de eficiencia de los
procesos empleados y el costo
efectividad de las operaciones de las
dependencias y entidades del Sector
Pblico.
1. Alcance
y
objetivos
de
auditoria
2. Plan de Auditoria.
3. Metodologa de revisin con
enfoque
a
evaluar
los
resultados.
4. Referenciar los documentos y
las normas.
5. Evaluacin y diagnstico de
procesos.
6. Deteccin
de
reas
de
oportunidad.
7. Propuestas de mejora (claras,
especficas,
precisas
y
factibles).
8. Comentarios del auditor sobre
el desarrollo de la auditoria.
9. Anexos que se consideran
relevantes.

resultados y los sistemas de

control interno.
EXAMEN ESPECIAL
El examen especial comprende la revisin y anlisis de una parte de las
operaciones y transacciones para su anlisis con posterioridad a su
ejecucin, con el objeto de verificar aspectos denunciados u observados
respecto a la utilizacin, uso, manejo y aplicacin de los recursos pblicos,
as como evaluar aspectos de gestin especficos y el cumplimiento de los
dispositivos, normas directivas aplicables, etc.
Los exmenes especiales tienen como objetivo especfico entre otros:
a)
b)
c)
d)

Determinar y evaluar el proceso presupuestario durante la ejecucin.

Evaluar el proceso de un programa (Vaso de Leche)
Examen integral al proceso de la gestin de residuos slidos.
Examen y evaluacin de limpieza pblica.

Tambin se efecta exmenes especiales para:

a)
b)
c)
d)
e)

Investigar denuncias de diversa ndole.

Ejercer el control de las donaciones recibidas.
Ejercer el control de los procesos licitarios especficos.
Ejercer el control de endeudamiento pblico.
Ejercer el control de cumplimiento de contratos
gubernamental.

de

gestin

AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
Es la comprobacin o examen de las operaciones financieras
administrativas, econmicas de una entidad para establecer que se han
realizado conforme a normas legales, reglamentarias, estatutarias y de
procedimientos que son aplicables. Esta auditoria se practica mediante la
revisin de documentos que soporta legalmente, tcnicas financieras y
contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos
utilizados y mediadas de control interno estn de acuerdo con las normas
que son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera
efectiva y son adecuadas para el logro de los objetivos de la entidad.
Objetivos
Es responsabilidad de la organizacin asegurar que las operaciones se
concluyan de acuerdo con las leyes y regulaciones:
1. Para dar cumplimiento a los siguientes objetivos, el auditor debe
comprender de manera general las leyes y regulaciones, utilizar el
conocimiento existente sobre la actividad principal de la empresa e
identificar las normativas por los cuales debe regirse.
8

2. Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y

comprende las polticas de la organizacin, de igual manera prever
que los beneficios les sean otorgados de acuerdo a ley.
3. Asegurar que los empleados estn y comprendan las polticas de la
organizacin, de igual manera prever los beneficios que les otorga a
cada servidor de acuerdo a la Ley vigente.
AUDITORIA DE DESEMPEO
Es la relacin existente entre la evaluacin de programas estrategias como
la auditoria de desempeo.
La auditora en las evaluaciones de los programas estratgicos son
exmenes individuales, sistemticos que miden como funciona un programa
y se suele analizar una gama de informaciones sobre el desempeo, el
beneficio y el costo, as como el impacto de los programas y su contexto
que tiene un alcance ms amplio de lo que es factible contratar y
monitorear durante su funcionamiento habitual. Permitiendo una evaluacin
general de programas y el cumplimiento de sus metas y objetivos y de lo
que se puede recomendar para mejorar sus resultados.
De acuerdo a la metodologa establecida por el presupuesto por resultados,
se puede direccionar el examen de auditoria hacia 4 reas importantes.
1. La evaluacin de procesos valoran el grado de eficiencia del
funcionamiento de los procesos de un programa estratgico especial,
se suele evaluar la conformidad y procesos de acuerdo con el
cronograma de actividades, los tiempos empleados en concluir el
proceso, las expectativas de los clientes, contribuyentes y usuarios.
2. La evaluacin de productos (Bs y Servicios pblicos, programas y
proyectos concluidos), valora el grado en que un programa logra los
objetivos orientados a obtener productos de calidad en las mejores
condiciones con resultados de valor agregado que llega a clientes o
usuarios satisfechos con los productos entregados al pblico usuario
que demanda de mayor calidad.
3. La evaluacin de los resultados (efecto), examina y valora el
efecto, beneficio e impacto especficos de los programas estratgicos
comparando con los productos (Bs y/o Servicios resultante de los
programas estratgicos) con una estimacin probable de lo que se
podra haber ocurrido sin la intervencin del Estado o en ausencia del
programa previstos con otras que si interviene el Estado en atender
la demanda ciudadana o resuelve los programas con alternativas que
satisfacen las necesidades de la poblacin.
4. Las evaluaciones del costo-beneficio y del costo-eficacia son
anlisis que comparan sus productos de un programa con los costos
que se requiere para conseguirlos.
AUDITORIA MEDIOAMBIENTAL

Es un examen sistemtico, profesional e independiente y objetivo de

evidencias y pruebas sobre as poltica, planes, objetivos, metas y acciones
desarrollas por la entidad dependiente a prevenir los daos
medioambientales, se considera tambin como una actividad de control de
medioambiente constituyendo el mecanismo de control preventivo ms
importante para evitar el deterioro de la ecologa, comprende tambin la
evaluacin
sistemtica
documentada,
peridico
y
objetiva
de
funcionamiento de la estructura ambiental.
Finalidad:
1. Realizar el seguimiento de las atribuciones, evaluacin conferida por
Ley a la entidad respectiva:
a. Evaluacin de medio ambiente: Evaluar el impacto de un
proyecto medioambiental, causa sobre el medio ambiente en
relacin con el emplazamiento o instalacin de las empresas.
La realizacin del estudio se necesita en muchos casos como
condicin para la obtencin de autorizaciones o permisos de
tipo ambiental antes de poner en funcionamiento la empresa o
actividad.
b. Evaluacin de riesgo daos y seguridad: Normalmente con
el objeto de obtener algn permiso o licencia sujetos a algn
trmite o proceso administrativos una vez hallados los posibles
riesgos a la cual se somete la empresa. Se intenta reducirlo al
mximo poniendo en prctica cuentas medidas de prevencin
considerando informes de seguridad y realizando un estudio de
los daos.
2. Coadyuvar con la gestin de las entidades a travs de las
recomendaciones, el desarrollo de medidas y acciones a favor de la
conservacin del medio ambiente y el uso racional de los recursos
naturales.
Objetivos:

Examinar y verificar el desarrollo de actividades, acciones es

ejecutados por la entidad o empresa as como de sus resultados
respecto a lo presentacin del medio ambiente
Verifica el complimiento de las normas y deposiciones de carcter
legal y el resultado de polticas medio ambientes (desarrollo).

Enfoque De Auditoria Medioambiental:

Tienes un enfoque medioambiental analizando lo utilizacin del medio
ambiente como materia en el proceso productivo (empresas agrcolas,
agroindustriales,
mineras
hidro-energticas,
pesqueras,
gasferas,
forestales, etc.) y su relacin con los costos y gastos que incurre en la
explotacin y las acciones y medidas preventivas que ejecutan las
organizaciones sobre los efectos negativos, sobre los sistemas ecolgicos a
largo plazo.
10

Alcance:
Las autoridades ambientales se ejecutan conforme al plan anual de
acciones de control (OCI) as como de acuerdo al plan anual de auditoria
interna (SOA), las mismas que comprende a lugares ambientales o reas
crticas con problemas de contaminacin generados por las diferentes
actividades desarrolladas en ciudades, reas rurales, cuencas, volcn,
bahas, reas naturales protegidas, etc. Identificados los sectores pblicos
que tengan competencias ambientales. Por lo tanto el alcance de auditoria
seala actividades componentes, programas y proyectos a ser revisados.
AUDITORIA FORENSE EN LA ADMINISTRACIN PBLICA
El tema de auditoria forense surge como consecuencia de incremento de
operaciones fraudulentas y/o ilcitos que se generan durante el transcurso
de la gestin y administracin pblica, cuyos beneficiarios y servidores
pblicos deshonestos aprovechndose del desempeo de sus cargos y
disposiciones estratgicos tomando decisiones que favorezcan sus ingresos
e incrementando su patrimonio buscando incorporarlo a la legalidad dichas
recursos, transacciones a travs de mecanismos aparentemente normales,
evitar la identificacin de su origen ilcito.
La auditora forense por lo tanto es una auditoria anticorrupcin y
debidamente la aplicacin de tcnicas y procedimientos ms depurados y
altamente especializados para detectar actos ilcitos que muchas veces no
existe evidencia documentaria, por ejemplo: Decreto de Urgencia que
favorezcan la utilizacin de recursos pblicos a discrecin o leyes que
favorezcan a grandes consorcios (leyes de estabilidad tributaria o normas
que impidan la tributacin justa por sobre ganancias), otorgamiento por
grandes organizaciones por detrimento del estado o del medio ambiente
concesiones y privatizaciones arregladas de recursos e infraestructura, gas,
minera, puertos, espacio areo, etc.
FRAUDE:
El diccionario de la Real Academia (RAE) seala que el fraude es el engao
acto contrario a la verdad o abuso de confianza a la rectitud con la intencin
de obtener beneficios, seala tambin que el fraude consiste en eludir el
cumplimiento de la Ley o los derechos u obligaciones que ella otorga o dejar
sin efecto las disposiciones de la Ley con la finalidad de perjudicar intereses
ajenos (el estado en beneficio propio), as tenemos:
Fraude financiero
Fraude informativo interno
Fraude de derecho procesal
Fraude de auditora

11

a. FRAUDE FINANCIERO: es la distorsin intencional de la informacin

financiera con el objeto de presentar los EE.FF irreales sobre
valorados o desvalorados y engaosos con el nimo de sorprender a
los usuarios de los EE.FF (socios, accionistas, pblicos usuarios,
SUNAT y otros) y causar perjuicios a la entidad, usuarios y/o
accionistas con el propsito de beneficiarse de ellas.
Hay 2 tipos de fraude financiero:
Fraude financiero corporativo.- es la distorsin de la
informacin financiera realizando por la alta gerencia y los niveles
de decisin que son de 2 sentidos.
A presentar fortaleza y bonanza financiera (emisin de
acciones y bonos)
A presentar debilidad financiero (evasin de impuestos
quiebra fsica)
Fraude financiero individual.- es la realizada por una sola
persona o grupo de personas, funcionarios pblicos, para
beneficiarse individualmente de los recursos de la entidad. Estn
asociadas a los delitos de malversacin de fondos, concusin,
entre otros. compensar el saldo deudor y acreedor de distintas
cuentas de los EE.FF, clculos de la provisin para las cuentas de
cobranza dudosa sobrevaloradas.
b. FRAUDE DE DERECHO PROCESAL: Es la maniobra delictiva para
inducir al engao a travs de los falsificaciones, suplantacin de los
procedimientos judiciales establecidos (modificaciones, fallos,
pruebas falsas pre elaborados, previamente sin el debido proceso).
c. FRAUDE INFORMATIVO INTERNO: son conductas ilcitas que se
producen en la informtica a travs de la manipulacin, creacin de
datos falsos, alteracin de datos contenidos en un Sistema de
Informacin
con el objetivo de obtener ganancias o beneficios
propios indebidos, son:

Transaccin de operaciones no autorizadas.

Mal uso de los datos del SIAF.
Vulnerar confidencialidad del intranet.
Software ilegal.
Acceso no autorizado a intranet.
Interceptacin de correo E-mail.

d. CICLO DE RIESGO DE FRAUDE

PREVENIR

Establecer cdigo de tica y conducta y difundirla.

Capacitar y promover la tica con efecto
multiplicador.
12


DISUADIR

PERSEGUIR

Establecer adecuados mecanismos de control

interno.
Establecer premios, promociones, advenimiento,
cumpliendo de metas y objetivos, y el cumplimiento
de mecanismos de conducta y tica.
Establecer canales de denuncia interna y ciudadana.
Establecer control previo de detencin (un sistema
fuera del Control Interno).
Establecer comits de ticas
promover canales de denuncias.
Investigar irregularidades y denuncias.
Separar a los denunciados mientras dure
investigacin.
Denunciarlos ante la justicia.
El poder judicial debe sancionar drsticamente

la

e. FRAUDE FINANCIERO Y LA CONTABILIDAD CREATIVA

El autor CAMAL NASER define la contabilidad creativa como el proceso de
manipulacin de la contabilidad para aprovecharse de los vacos de las
normas contables y de los posibles cambios en el registro contable
utilizando la variedad de prcticas de evaluacin o valorizacin, su
objetividad, opcionalidad, vacos de regulacin. Etc.
Para presentar un EEFF, que refleje la imagen derivada y no necesariamente
lo que en realidad es, que supuestamente tienen vivos de razonabilidad , de
imagen fiel de contabilidad, pero existe una premisa en contabilidad la que
no se le debe escapar al auditor. Todo lo que se registra se controla. Con
este supuesto podramos afirmar que los registros automatizados y sus
reportes pueden permitir construirlas primeras pruebas y evidencias de las
investigaciones en curso, sin embargo muchas de esta pruebas no son
consideradas como evidencias de prueba, por desconocimiento tcnico de
los jueces, vocales o fiscales o por la poca actuacin no convincente de
peritos y auditores, por ello, se debe profundizar en la investigacin de
algunos de los siguientes aspectos que se menciona a continuacin.
Los casos de fraude financiero, son muchas y muy variadas, por la
aplicacin de la contabilidad creativa, a manera de ejemplo podemos
mencionar los siguientes:
1. Alteracin de registros o contabilizar compras ficticias para cometer
fraude en su cancelacin.
2. apropiacin indebidamente del efectivo o activo de la entidad.
3. Apropiacin indebida de las recaudaciones de la organizacin mediante
el retiro en el depsito y la contabilizacin de las mismas.
4. Castigo financiero de prstamo vinculado a la alta gerencia o a
contribuyentes con alto grado de deuda.
5. Defraudacin tributaria
6. Lavado de dinero y activos.
13

7. Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante el sobre valoracin

del efectivo en bancos aprovechando los periodos de transferencia
entre cuentas.
8. Adquirir bienes y servicios con sobre precio (casa de patrulleros).
9. No depositar directamente en los bancos o depositar solo la parte
cobrada.
Conclusin
Usualmente el auditor financiero aplica los procedimientos necesarios para
determinar la razonabilidad de los EEFF, en cambio el auditor forense, tiene
que aplicar procedimientos para evaluar y analizar la consistencia y validez
de la informacin financiero asociado a los ilcitos penales. Materia de la
investigacin por lo tanto, en caso de detectar fraudes deber establecer la
incidencia que tiene estos ilcitos en los EEFF y por ende en el patrimonio
del estado.
La contabilidad y presupuesto pblico, presentacin fraudulenta de reportes
financieros, control administrativo, contable, ambiente de control,
determinacin de controles vulnerados y analizar la responsabilidad de
administracin de riesgos.
CORRUPCIN
Es el conjunto de actitudes y actividades desarrollados por distintas
personas (corruptor, corrupto financiero pblico), mediante la cual se
transcriben las normas, leyes, principios establecidos utilizando los
privilegios de poder pblico, los cargos desempeados y la oportunidad que
se les presenta para cometer ilcitos o actos que estn al margen de la ley,
bajo mecanismos supuestamente ilcitos o legales para obtener beneficios
propios en control del patrimonio del estado y la ciudadana.
Acto de corrupcin
El funcionario o servidor pblico que solicite o acepte donativo, promesa o
cualquier otra ventaja indebida para practicar un acto propio de su cargo sin
faltar su obligacin ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 3 ni mayor de 6 das (art. 393 del cdigo penal).
Otros delitos:

Trafico de influencias
Enriquecimiento ilcito.
Encubrimiento
Obstruccin de lo justicia

Consecuencias del corruptor:

Distorsin la toma de decisiones econmicas.

Agrava los males sociales.
Amenaza la integridad de las instituciones pblicas y financieros.
Atenta contra el patrimonio del estado.

14

ELABORACIN DE HALLAZGOS
Para elaborar los hallazgos de auditora se debe tener en cuenta lo
siguiente:
1. Estar referidos a asuntos significativos que incluyen informacin
suficiente y competente relacionada con la evaluacin a la gente de
la actividad examinada as como los aspectos, respecto al uso de
recursos pblicos, en trminos de efectividad, eficiencia y economa.
2. Incluir la informacin necesaria a los aspectos de antecedentes a fin
de facilitar.
3. Estar referido a cualquier situacin eficiente y relevante que se
determinen en la aplicacin de procedimientos de auditoria.
Los elementos de hallazgos de auditoria son los siguientes:
1. CONDICIN
Comprende la situacin actual encontrada por el auditor al examinar un
rea, actividad o transaccin. La condicin entendida como lo que es
refleja la manera en que el criterio est siendo logrado. Es importante
que la condicin haga referencia directa al criterio, en vista de su
propsito es describir el comportamiento de la entidad auditada con el
logro de las metas expresadas como criterios. La condicin puede
adoptar tres formas:
a. Los criterios no vienen logrndose en forma satisfactoria.
b. Los criterios no se logran.
c. Los criterios se estn logrando parcialmente.
Las pruebas de auditoria deben ser suficientes como para poder
evidenciar si la condicin se encuentra muy difundida es probable que
vuelva a ocurrir. En tal caso el auditor debe recomendar que la propia
entidad adopte las acciones correctivas correspondientes para establecer
la dimensin total de la deficiencia, despus de lo cual la labor de
auditoria consisti en verificar en forma sucesiva si los esfuerzos
desarrollados han sido corregidos los errores y eliminados las
deficiencias en forma apropiada.
2. CRITERIO
Comprende las normas con la cual el auditor mide la condicin. Es
tambin la meta que la entidad est tratando de alcanzar o representa la
unidad de medida que permite evaluar la condicin actual. Igualmente
se determina al criterio a la norma transgredida de carcter legal
operativo o de control que regula el accionar de la entidad examinada. El
plan de auditoria debe sealar los criterios que se van a utilizar. El
auditor tiene la responsabilidad de seleccionar criterios que sean
razonables, factibles y aplicables a las cuestiones sometidas a examen.
Si alguno de los criterios fijados durante la fase de planeamiento ha sido
formulado, el auditor debe efectuar las coordinaciones del caso con la
administracin de la entidad antes de utilizarlo en el examen.

15

El desarrollo del criterio en la presentacin de la observacin debe citar

especficamente la normativa pertinente y el texto aplicado. Los criterios
pueden ser los siguientes:
- Disposiciones aplicables a la entidad
- Leyes
- Reglamentos
- Polticas internas
- Planes u objetivos y metas mensuales
- Normas
- MOF
- Directivas y procedimientos
- Otras disposiciones desarrolladas por el auditor
- Sentido comn, lgico y convincente
- Experiencia del auditor
- Desempeo de entidades similares
- Practicas prudentes
En ciertos casos el criterio puede no estar disponible y debe ser
desarrollado por el auditor. Por ello, en ausencia de normas u otros
criterios efectivos con que evaluar y comparar la condicin, el auditor
puede considerar los aspectos siguientes:
a. Anlisis comparativo
b. Uso de estadsticas o normas tcnicas apropiadas.
c. Opinin de expertos independientes.
a. Anlisis comparativo
Constituye la tcnica que puede emplearse cuando no exista
nomas especficas para lleva a cabo la comparacin de las
circunstancias auditadas con situaciones similares. Esto pude
lograse en dos formas:
Comparando el desempeo actual con el pasado, lo cual
tiene la ventaja de revelar las sentencias obtenidas en la
evaluacin del desempeo.
El desempeo actual puede comparase con el obtenido por
la entidad similar, lo cual ofrece la oportunidad de evaluar
desde distintos puntos de vista las operaciones ejecutadas
por la administracin.
b. Las estadsticas o normas uniformes
Que sean comparables son factibles de utilizar para evaluar el
desempeo de entidades similares. Aunque ello puede permitir
una evaluacin rpida del desempeo, la desventaja de utilizar
indicadores basados en estadsticas, es que ellas difcilmente se
relacionan con situaciones especficas y por lo tanto, no pueden
ser utilizadas como medidas precisas para la evaluacin.
c. Opinin de expertos independientes
Cuando los servicios de expertos son necesarios para el trabajo,
debe integrarse como apoyo de equipo de auditoria NAGU 1.50
16

(Participacin de profesionales y/o independientes) tales

especialistas ejercen su labor bajo la direccin del auditor
encargado, estando obligado a sujetarse a las normas de auditoria
gubernamental, y cuando sean aplicables. Las opiniones y
comentarios efectuados por los expertos, representan una
contribucin potencial para una auditoria especfica, dadas sus
capacidades, conocimientos y experiencias por lo tanto, pueden
resultar un elemento favorable para persuadir a los funcionarios
de la entidad para adoptar acciones correctivas, en relacin a
reas que por su especialidad no son auditadas en forma
corriente.
3. EFECTO
Constituye el resultado adverso o potencial encontrada. Generalmente
representa la perdida en trminos monetarios originada por el
incumplimiento en el logro de la meta. La identificacin del efecto es un
factor importante al auditor, por lo tanto le permite persuadir a la
gerencia cerca de la necesidad a adoptar una accin correctiva oportuna
para alcanzar el criterio o la meta.
Cuando sea posible, el auditor debe incluir en cada observacin su
efecto cuantificado en dinero u otra unidad de medida. El efecto puede
tener dos significados que guardan relacin con los objetivos de auditoria
los que se describir seguidamente:
Relacin efecto/objetivo de la auditora
Cuando los objetivos de la auditora incluyen la identificacin, el
efecto mide las consecuencias reales de una condicin.
Cuando los objetivos de la auditora comprenden: el efecto mide el
grado de cambio, corroborando con la estimacin del impacto
provocado por el programa o actividades en las condiciones
sociales o econmicas de los beneficiarios.
Los efectos pueden tener las caractersticas siguientes:
1. Uso antieconmico o ineficiente en los recursos humanos,
materiales o financieras.
2. Prdida de ingresos potenciales
3. Transmisin de disposiciones aplicables a la entidad
4. Gastos indebidos
5. Control deficiente de actividades o recursos
6. Informes financieros inexactos o sin justificacin
4. CAUSA
Representa la razn bsica por la cual ocurri la condicin o tambin el
motivo de incumplimiento del criterio o norma, la simple expresin en el
informe de que el problema existe, porque alguien no cumpli
apropiadamente con las normas que es insuficiente para convencer al
usuario del informe. Su identificacin requiere el desarrollo de una
recomendacin constructiva que provenga de la recurrencia de la
condicin.
17

Puesto que pueden surgir problemas debido a una serie de factores, la

recomendacin ser ms persuasiva si el auditor puede demostrar y
explicar con evidencia, razonamiento, la conexin entre los problemas, el
factor y los factores identificados como causa.
En algunos casos puede ser necesario que el auditor explique la forma
en que aisl la causa o causas dentro de otros factores posibles, esto no
es un requisito para demostrar la existencia de una relacin causal una
solucin para que los argumentos planteados resulten razonables y
convincentes.
Dentro de las causas posibles identificadas pueden referirse a los
siguientes:
1. Inadecuada segregacin de funciones
2. Normas internas inadecuadas, inexistentes u obsoletas.
3. Carencias del personal o de recursos financieros o materiales.
4. Falta de honestidad de los empleados.
5. Insuficiente capacitacin del personal clave.
6. Falta de conocimiento de las normas.
7. Decisin consciente de desviarse de las normas.
8. Insuficiente supervisin de trabajo.
9. Negligencia o descuido en el desarrollo de tareas.
10.Funcionamiento deficiente de rganos de Auditoria interna.
Evaluacin de la importancia de los hallazgos de auditora
La atencin de la administracin de la entidad auditada preste a un hallazgo
depende de la demostracin que efecte el auditor acerca de su
importancia. Un aspecto a considerar es la indicacin sobre si la situacin
negativa detectada es un caso aislado o se encuentra extendido, as como
tambin su proporcin y la frecuencia con que ocurre. La importancia de un
hallazgo es evaluada, generalmente con su efecto. Los efectos sean
actuales o potenciales en el futuro, en la medida posible, deben exponerse
trminos monetarios o en nmero de transacciones.
El auditor debe identificar y explicar las razones por las cuales existe una
desviacin en el control interno general. Cuando se tiene una idea clara
respecto de porque sucedi el problema, puede ser ms fcil identificar la
causa y prevenir su referencia en el futuro.
Es importante tambin que en todos los casos exista una relacin lgica
entre la causa detectada y la recomendacin que formule el auditor.
CDIGO DE TICA DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL
Los cdigos son los siguientes:
1. Aptitud de servicio: la eleccin individual de laborar en el Sistema
Nacional de Control (SNC), asume la aptitud permanente para
desempeo de las actividades que se encuentren la realizacin
conforme a las disposiciones vigentes.
18

La vocacin de servicio se muestra en acciones de entrega de las

tareas asignadas, en las disposiciones para dar esmerada atencin a
los requerimientos y trabajos encomendados en tareas de
receptividad para atender y solucionar sus peticiones, denuncias o
quejas de los ciudadanos.
2. Calidad de servicio: contribuye al logro de la excelencia en el
servicio pblico por medio de nuestras recomendaciones y de la
informacin contable que ser oportuno con el valor agregado.
Para la participacin es tener en cuenta:
a. La necesidad de mantener internamente lo contenido.
b. Ser receptivos a las observaciones y sugerencias, para mejorar en
nuestro desempeo que sean formuladas por los superiores.
c. La necesidad de agotar todos los medios necesarios para cumplir
las responsabilidades, as alcanzar las metas, objetivos y la
expectativa tcnica perseguida por nuestra accin.
3. Compromiso con el pas: las acciones se encuentran orientadas al
bienestar del pas, y a propiciar el desarrollo de una administracin
pblica al servicio de la sociedad, para lo cual estamos
comprometidos con los intereses permanentemente de nuestras
instituciones, en salvaguarda del patrimonio pblico y con el respeto
estricto al rendimiento jurdico y dems deberes del estado e
intereses individuales.
4. Cordialidad: durante el proceso de auditora, las tareas de
desempeo teniendo en cuenta los derechos y la dignidad de los
auditados es necesaria eficiencia y eficacia en la administracin de
los recursos, as como la continuidad del servicio en las reas
examinadas, tener las buenas conductas con los funcionarios pblicos
sin poner en riesgo nuestra independencia y probidad, y evitar
cualquier exceso de atribuciones que creen un clima inadecuado para
nuestra labor.
5. Cuidado y esmero personal: los auditores permanentemente
somos cuidadosos en emplear correctamente el juicio profesional
para determinar y elegir cada una de las decisiones propias de la
actividad, as como para todos aquellos elementos y criterios
imprescindibles para poder decidir nuestras cosas de accin.
6. Independencia, objetividad e imparcialidad: los auditores
reconocen la independencia como un factor esencial para un mejor
desempeo, por lo que las decisiones y actuaciones siempre se
orientan a aumentar los niveles de independencia y no debe ser
disminuida.
Objetividad es desempear nuestras tareas no encontrados guiados
por la exactitud y rectitud con imparcialidad y viene a ser una
garanta mnima y que debemos dar un tratamiento igualitario a
todos los auditores.
19

7. Probidad administrativa: en lo personal mantenemos una

conducta intachable, en nuestras decisiones, al administrar los
bienes, los recursos pblicos con entrega leal y honesta al
desempeo de nuestras tareas, siendo conscientes y respetando por
tanto las limitaciones que ellos nos exigen.
A travs de nuestro ejercicio funcional colaboramos con la probidad
pblica, comunicando aquellos hechos que denotan irregularidades o
fraudes de modo oportuno y de mayor sustento posible para permitir
su comprensin exacta y esclarecimiento en forma instancia.
8. Reserva y confidencialidad: quienes asumimos las actitudes
inherentes a la auditoria gubernamental, aun luego de concluir estas,
tenemos la obligacin personalsima de guardar reserva respecto a
sus programas, procesos y resultados, as como la informacin
privilegiada del cual tomaremos conocimiento con el motivo del
ejercicio (examen), estn impedidos a utilizar, revelarlas, tramitarlas
a terceros de cualquier modo, salvo a efectos de cumplir nuestras
responsabilidades legales.
9. Tecnicismo: actuamos en todo momento de manera profesional,
aplicando los estndares profesionales internacionales, las normas de
auditoria gubernamental, capacidad profesional y la madures del
criterio que nos demandan en forma trascendente labor del control
gubernamental y formulamos nuestras opiniones objetivamente con
prescindencia de cualquier incidencia o efecto de su gestin o sus
resultados.
10.
Vocacin por la verdad y la transparencia: en todas
nuestras actividades trasmitimos con la conviccin que nos otorga la
seguridad en la correccin de nuestra labor, los resultados veraces y
opiniones ciertas que hayan sido reveladas e evidenciadas, sin
ocultamiento ni ambigedades de nuestro ejercicio funcional que
implica particularmente:
a. Generar y trasmitir una informacin til, pertinente, comprensin,
fiable y verificable para la toma de decisiones.
b. Brindan informacin sobre nuestras operaciones a quienes se
encuentran facultadas para apreciarlas o evidenciarlas.
c. Manifestar con claridad e integridad las recomendaciones y
opiniones que nos competen.
d. Presentar las declaraciones juradas de bienes y rentas que nos
competen conforme a ley.
OBJETIVOS DE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
Se debe efectuar a las NAGU y de exposiciones especializadas emitidas por
la contralora general de la Rep. , aplicando las tcnicas, mtodos y
procedimientos establecidos por la profesin del contador pblico.
20

OBJETIVOS:

Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos verificando el

cumplimiento de las exposiciones legales y reglamentarias,
directivas, etc.
Determinar la razonabilidad de los informes financieros.
Opinar sobre los EEFF y sus operaciones de las entidades pblicas
que deben presentar razonablemente.
Fortalecer el SCI de la entidad auditada.
Detectar el grado que se han alcanzado los objetivos previstos y los
resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al
cumplimiento de los planes y programas aprobados por la entidad.
Determinar el cumplimiento de las de las exposiciones legales.
Determinar si los objetivos y metas o beneficios por la entidad
examinada se estn logrando.
Precisar, si el sector pblico, adquiere y protege sus recursos en
forma econmica y eficiente.
Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
Establecer si la informacin financiera y gerencial elaborada por la
entidad es correcta, confiable y oportuna.
Identificar las causas de ineficiencias en la gestin o prcticas
antieconmicas.
Determinar si los controles.
El auditor gubernamental es el posesional que rene los requisitos
necesarios para el ejercicio del trabajo de auditoria en las entidades
sujetas al SNC, aplicando las NAGAs, NIAs, NAGU que sern externos e
internos
El proceso de la auditoria gubernamental comprendes las etapas de
planificacin, ejecucin e informe. Se inici con la formulacin del
respectivo plan y culmina con la emisin del informe a la Contralora
General de la Republica de la entidad auditada y un ejemplar a la
mxima autoridad de la entidad.
El cdigo de tica sirve como una gua para la accin moral de los
contadores pblicos y de otros profesionales en el Sistema Nacional de
Control (SNC)que por medio de este declaran la intencin de cumplir con
la sociedad, de servirla con lealtad y dirigencia, de respetarse y cumplir
con correccin sus obligaciones.
CAUSAS DE LA CORRUPCIN
Exceso poder discrecional del funcionario pblico.
La concentracin de poderes de decisiones.
Falta de mecanismos de control interno que salvaguarden los
bienes y patrimonio del estado
Falta de transparencia en la informacin, as como el
establecimiento de mecanismos de participacin ciudadana en las
principales decisiones de la entidad.
21

 La impunidad en los actos de corrupcin

La poca eficiencia y eficacia en la administracin publica
El soborno internacional de los principales poderes del estado:
ejecutivo, judicial y el congreso (legislativo).
CONSECUENCIAS DE LA CORRUPCIN

Distorsin a la toma de decisiones econmicas

Agrava los males sociales
Amenaza la integridad de las instituciones publicas
Atenta contra el patrimonio del estado.

SNTOMAS DE FRAUDE Y CORRUPCIN

1. Posibilidad de que la corrupcin y el fraude estn creciendo
basados en evidencias de que los actos legales han desaparecido
con manifiesto descontento de los que participan en actos
procesos licitarios, concursos pblicos legales.
2. Activos de recursos pblicos que han sido desviado hacia otros
fines sin cumplir el objetivo planteado.
3. Activos de recursos pblicos que han desaparecido o han sustrado
sistemticamente
4. Controles internos han sido vulnerados permanentemente.
ELEMENTOS NECESARIOS PARA CONFIGURAR LA PRESUNCIN
DEL DELITO
Son los siguientes:
1. Existencia de hechos econmicos.
2. Identificacin de los problemas involucrados (autor o autores,
cmplices. etc.).
3. Identificacin del dao o perjuicio econmico.
4. Identificacin de la entidad perjudicada (victima).
5. Evaluar la intencionalidad, premeditacin y la facilidad con que se
presentaron los hechos para cometer los actos delictuosos
(condicin y evaluacin de riesgo).
6. Cuantificacin del dao.
7. Identificacin de normas transgredidas (criterio profesional).
8. Sustentacin de las prueba (fundamentos, hechos y derechos).
INVESTIGACIN DE LOS ACTOS DE CORRUPCIN
En las investigaciones de enriquecimiento ilcito, se trata de establecer
los hechos econmicos contradictorios e incongruentes, obteniendo para
ello informacin financiera que se somete a anlisis, realizando variedad
de clculos, tendencias, porcentajes y razones para resumir, interpretar
y llegar a los resultados que nos lleven a determinar un incremento
patrimonial injustificado, lo cual se fundamenta en los hechos siguientes:

22

1. Insuficiencia de la sustentacin de ingreso, originados por el

incremento patrimonial respecto a los ingresos legtimos durante
el ejercicio de sus funciones.
2. Concentracin e incremento de patrimonio en un brevsimo
tiempo.
3. La ausencia de proporcionalidad entre los ingresos vinculados a
actividades econmicas y productivas, as como el incremento
patrimonial
4. La inexistencia de otras actividades que expliquen el incremento
de su patrimonio
5. La obtencin por parte del servidor pblico de signos exteriores de
riquezas no justificadas, o que dicho enriquecimiento se haya
obtenido por razones de desempeo de tal o cual cargo en la
administracin pblica.
6. Hostilidad o demasiada cordialidad en las entrevistas.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA DE ANTICORRUPCIN
Son operaciones especficas que se aplican en el desarrollo del examen
que incluyen prcticas y tcnicas consideradas necesaria en el anlisis
del hecho econmico, operaciones o circunstancias relativas o actos
ilcitos que atentan en contra del patrimonio institucional, en
consecuencia, los procedimientos de auditoria forense que se adapten y
apliquen deben estar en concordancia con las caractersticas y
circunstancias de los hechos ilegales, as como la magnitud de los daos,
perjuicios.

FINALIDAD:

Determinar y proponer mecanismos de investigacin de presuntos hechos

delictuosos, tales como:
La adulteracin de datos, cifras, informes y otros.
Ocultamiento de registros, documentos y otros ilcitos asociados a
actos de corrupcin y fraude.

DETERMINACIN DE LOS OBJETIVOS PARA APLICAR LOS

PROCEDIMIENTOS

Qu es lo que ya conocemos de los hechos ilcitos?

Qu es lo que necesitamos saber o conocer?
Qu y cules son los elementos de los supuestos ilcitos?
Qu es lo que queremos probar?
Cules son los elementos que lo constituyen?
Cmo debo determinar las violaciones o transgresiones al marco
legal legislativo?
Cules son los criterios de auditoria?
Cmo debo revisar las pruebas y evidencias de fraude o corrupcin?

23

METODOS DE INVESTIGACIN FORENSE

1. Definicin, Identificacin de los hechos delictivos
Qu o quienes estn involucrados? cules son los hechos
asociados a los ilcitos?
Ser verdadera la denuncia o acusacin de los hechos
delictivos? Cul es el nimo de los hechos investigados?
Cul o en qu circunstancias ocasionaron los actos? Es grave
o que magnitud tienen los hechos involucrados?
Cul debe ser la cadena causal del ilcito?
2. Recopilacin de hechos y pruebas
Es la evaluacin y validacin de los de los descargos, se valoran las
pruebas realizadas por la auditora, se contrasta la evidencia que
sustenta el hallazgo.
3. Evaluacin de control interno
Elabore los papeles de trabajo asociando hechos delictivos,
personas involucradas, evidencias o indicios de fraude o
corrupcin.

Construya un mapa o ruta de los ilcitos estableciendo una

cronologa de los eventos preexistentes y subsecuentes a fin
de contrastar con las declaraciones y/o manifestaciones de los
involucrados.
Cuantificar las evidencias y las pruebas, prdidas financieras.
4. Anlisis y evaluacin de los indicios y evidencias
Determinar donde se podran recopilar las evidencias y pruebas
delos hechos o actos ilcitos.
Los indicios y/o pruebas son directas o circunstanciales?
Existen testigos presenciales?
Estn dispuestos a declarar?
Qu tipo de pruebas son necesarias para demostrar los
hechos ilcitos?
Tipifican los hechos en forma de presuncin?
5. Formulacin de hallazgos e imputaciones

Cul es la magnitud del riesgo?

Existen normas de controles internos establecidos y
adecuados a la prevencin de actos de fraude y corrupcin?
Cules son las razones fundamentales que promovieron los
actos ilcitos, controles internos dbiles, posicin estratgica de
funcionarios involucrados?

6. Evaluacin de los descargos e imputaciones

Determinar los hallazgos de auditora, deficiencias y actos
ilcitos.
Verificar y analizar las causas de los involucrados.
24

EVALUACIN DE RIESGOS
El trmino riesgo es un concepto cuyo significado es el dominio comn; sin
embargo, para mejor precisin se expone algunas definiciones.
De acuerdo a la RAE riesgo significa contingencia o proximidad de
un dao.
Segn el COSO la evaluacin de riesgo consiste en la identificacin y
anlisis de los factores que podran afectar la consecucin de los
objetivos y en base a dicho anlisis determinar la forma en que un
riesgo debe ser gestionado.
Las normas para la prctica profesional de auditora emitida por el
instituto americano de auditores internos seala al riesgo, como la
posibilidad de que un evento o accin queda y puede afectar en
forma adversa a la organizacin, riesgo es el potencial de los
resultados negativos.
La organizacin puede verse expuesta a diversos tipos de riesgos que
pueden resumirse en los siguientes:
Contabilidad errnea o inapropiada.
Prdida o destruccin de activos fijos o recursos financieros.
Costos excesivos/ingresos deficientes.
Sanciones legales.
Fraude o robo.
Decisiones errneas de la gerencia.
De acuerdo a la lista anterior se puede decir que los riesgos son fcilmente
identificados, sin embargo las causas que propician su apreciacin, pueden
ser tiles y de ndole muy diversa, una misma causa puede generar ms de
un tipo de riesgo.
El proceso deber proporcionar evaluaciones de riesgos, tanto a un nivel
global como a niveles especficos del sistema (para nuevos proyectos y para
casos recurrentes), y deber asegurar actualizaciones regulares a la
informacin sobre evaluacin de riesgos utilizando los resultados de
auditoria con inspecciones e incidencias identificadas, as tenemos:
Enfoque de evaluacin de riesgos
Identificacin de riesgos
Medicin de riesgos
Aceptacin de riesgos
Clasificacin de riesgos
a) Riesgo inherente: es la posibilidad de los EEFF a la existencia de
errores e irregularidades significativas, que hayan sufrido distorsiones
que puedan resultar materiales individualmente o colectivamente.
Factores que determinan el riesgo inherente a la naturaleza
de la entidad
El tipo de operacin que se realiza
La naturaleza de los servicios que presta
El volumen de las transacciones que realizan
La situacin econmica y financiera de la entidad
La organizacin de la entidad
25

 La mala aplicacin de las directivas

Errores de consideracin detectada por auditores anteriores
La calidad y calificacin de recursos humanos
Caractersticas de riesgo
Malversacin de fondos puede influir a robo de dinero en
efectivo y otros actos convertibles.
La asignacin intencionada de montos inferiores a las tasas
previstas en la captacin de ingresos.
El pago de bienes y servicios inexistentes.
El mal uso de los recursos del estado o darles uso distinto a lo
sealado por los dispositivos legales.
b) Riesgo de control: se determina evaluando la capacidad del
sistema de control implementado para determinar errores o
irregularidades significativas en forma oportuna, por lo tanto, la
existencia de puntos dbiles de control (implicara la existencia de
factores que incrementen el riego de control, afecta la calidad de los
procedimientos de auditoria a aplicar).
Factores que determinan el riesgo de control
Los sistemas de informacin de contabilidad y control
implementados no tienen estructura orgnica, no existen
canales de coordinacin entre ellos.
La estructura orgnica de la entidad es muy compleja y
burocrtica.
Los mtodos para asignar la autoridad y responsabilidad es
ineficaz en algunos casos, existe ausencia de ellos.
Los mtodos establecidos de control administrativo son
escasos e ineficientes.
Las polticas del personal son inorgnicas.
Las influencias externas a la entidad son negativas.
c) Riesgo de deteccin: se determina cuando los procedimientos de
auditoria seleccionados no detectan errores o irregularidades
existentes en los EEFF, por lo tanto, en la medida en que se pretenda
emitir una opinin correcta debern evaluarse los elementos de juico
necesarios y los procedimientos de auditoria debe detectar todos los
errores existentes de menos a ms significativos; cuando ms alto
sea el nivel evaluado del riesgo mayor ser la evidencia que el
auditor deber obtener con la aplicacin de sus procedimientos
sustantivos.
Factores que determinan riesgo de deteccin
La ineficiencia en los procedimientos de auditoria aplicados.
La mala aplicacin de procedimientos de auditores.
Los problemas de definicin del alcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoria aplicados.
El examen que se realiza por medio de muestras que no se
extiende al universo de las transacciones, por lo tanto la mala
determinacin del tamao de la muestra puede llevar a
conclusiones errneas.
26

EVALUACIN DEL RIESGO DE AUDITORA

En el proceso en el cual a partir del anlisis de existencia e intensidad de los
factores de riesgo se mide el nivel de riesgo presente en cada caso.
La evaluacin ala nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y
depende exclusivamente del criterio, capacidad, experiencia del auditor
anterior, es la base para la determinacin del enfoque de auditoria, el cual
estar directamente seleccionado por la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos de auditoria a aplicar.
El riesgo se evala a dos niveles:
A nivel de EEFF y a nivel de saldos
A nivel de EEFF: el riesgo es de naturaleza amplia y lo que se
evala es la posibilidad de que uno de los estados, contenga errores
relativamente importantes.
A nivel de saldos: tiene que ver con las actividades de control
especfico, con la realizacin de pruebas de control.
Los niveles de riesgo especfico son:
Riesgo mnimo
Riesgo bajo
Riesgo medio
Riesgo alto
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL FINANCIERO

Procedimiento De Control

Son aquellas polticas que se adicionan al ambiente de control y a los

sistemas de control establecidos con la finalidad de proporcionar seguridad
razonable.

Procedimientos Bsicos
Autorizacin apropiada de aplicaciones y actividades.
Segregacin de funciones que asignan las responsabilidades de
autorizacin de operaciones.
Registro y salvaguarda de activos.
Diseo, uso de documentos y registros apropiados.
Emisin de dispositivos de seguridad, apropiados en cuanto al
acceso y utilizacin de registros.
Registro de procedimiento y resumen apropiado de transacciones
que permitan la preparacin de los EEFF.

Evaluacin Del Sistema De Contabilidad

27

 Describa en forma breve, la organizacin de la funcin de

contabilidad, incluyendo, la identificacin del personal clave, as
como su estructura orgnica y como se promueve el control.
Verifique el plan de cuentas y la dinmica de las principales
cuentas
Verifique las transacciones significativas de los EEFF.
Verifique el ciclo de operaciones importantes.

Verificacin Del Registro Y Documentos Sustentatorios

Verifique los libros principales y registros auxiliares.
Verifique la documentacin sustentatoria de ingresos, gastos y
otros.
Revise la documentacin sustentatoria de las principales cuentas
que se encuentran involucradas en el proceso de transacciones.
Analice la secuencia y oportunidad de los principales informes
financieros para la gerencia.

Sistema Contable o de Contabilidad

El sistema de contabilidad consiste en los mtodos y registros establecidos

para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las
transacciones de la entidad as como mantener el registro de activos y
pasivos.
REQUISITOS FUNDAMENTALES PARA PROGRAMAS DE AUDITORA
Se debe tener en cuenta para programas de EEFF tres segmentos
siguientes:
a. Esta referido a los procedimientos de auditora financiera.
b. Corresponde a la aplicacin de pruebas sustantivas de las diferentes
cuentas ms importantes.
c. Esta referido a la verificacin de los aspectos de cumplimiento de las
normas legales que est obligado en la entidad.
SISTEMA DE CUMPLIMIENTO
Est constituido por un conjunto de polticas y procedimientos establecidos
para monitorear el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables.
Mediante entrevistas por la administracin el auditor debe comprender y
documentar este proceso para:
1. Identificar y documentar todas las leyes y regulaciones aplicables a la
entidad.

28

2. Monitorear las modificaciones en leyes y regulaciones en forma

oportuna.
3. Asegurar que el numero apropiado de empleados competentes dentro
de la entidad en el cumplimiento de leyes y regulaciones aplicables.
Sistema de operaciones
A travs de entrevistas con los funcionarios, el auditor debe entender y
documentar cualquier sistema que elabore, informacin que sea utilizado
para la elaboracin de rendimiento.
El auditor debe entender y documentar lo siguiente:
a. Como la entidad determina las medidas de rendimiento a informar,
incluyendo su relacin con la misin de la entidad.
b. La fuente de informacin utilizada en las evaluaciones de
rendimiento.
c. El proceso usado para preparar la evaluacin del rendimiento, en
base a la informacin producida por el sistema computarizado.
ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL
Se refiere a las acciones que realizan la gerencia y otro personal de
direccin de la entidad para cumplir diariamente con las funciones
asignadas.
Los elementos conformantes de las actividades de control gerencial son:
1. Polticas para el logro de objetivos; las polticas diseadas para
apoyar el logro de los objetivos de la entidad y la administracin de
sus riesgos deben ser implementados, comunicados y practicadas.
2. Coordinacin entre las dependencias de la entidad; las decisiones y
acciones de las diferentes partes de la organizacin deben ser
coordinadas, las acciones deben adaptarse siempre que requieran la
coordinacin.
3. Diseo de actividades de control; las actividades de control deben ser
diseadas como un aspecto ms importante de la entidad, tomando
en consideracin sus objetivos.
Los riesgos existentes y las interrelaciones de los elementos de
control.
Control de cumplimiento
Los objetivos de los controles de cumplimiento es proveer seguridad,
razonabilidad que la entidad cumpla con las disposiciones establecidas en
las leyes, regulaciones y aplicaciones.
Los objetivos de cumplimiento deben ser ejecutados y podran ser
documentados en la hoja de trabajo separada para los controles de
cumplimiento.
COMPARACIN GENERAL ENTRE AUDITORA INTEGRAL, OPERATIVA Y
FINANCIERA
La auditora integral es un proceso objetivo e independiente de evaluacin
orientado al desarrollo organizacional en un entorno de cambio permanente;
cuya gestin puede ser llevada a cabo (gerencial) desde la organizacin
misma, a travs de un servicio de terceros o mediante una combinacin de
ellos, guida por una filosofa de servicios y calidad que busca prever la
29

seguridad al proceso administrativo en su integridad, con relacin a la

administracin de riesgo para la organizacin.
AUDITORA INTEGRAL VS AUDITORA FINANCIERA OPERATIVA
Resulta un aspecto comn entre ciertos profesionales asumir a la auditora
integral como todas las actividades que emprenden, que no caigan dentro
del mal de auditora financiera y/u operativa. Desafortunadamente tal
definicin es poco para identificar las diferencias, a veces tiles o
importantes entre la auditora financiera y la integral.
Auditora financiera se dirige hacia una informacin sobre la opinin de EEFF
que busca medir, informar sobre los flujos de transacciones llevados a cabo
en una o varias reas funcionales con el propsito de incrementar la
eficiencia y eficacia operativa mediante la formulacin de recomendaciones
que se consideran necesarias.
Y la auditora integral se dirige hacia la medicin e informe con respecto a
economa, eficiencia y efectividad de la organizacin en su integridad en
todos sus niveles.
Al comparar la auditora integral con la auditora financiera y operativa
surge factores tales como los objetivos de la auditoria, el alcance de la
labor, requisitos del personal y criterios de comparacin entre objetivos.
AUDITORA
INTEGRAL

AUDITORA
FINANCIERA

AUDITORA
OPERATIVA

OBJETIVO

La auditora integral
busca involucrar el
punto en el cual la
gerencia
informar
sobre el logro de las
operaciones
econmicas,
eficientes y eficaces.
El rol del auditor es
revisar
y
probar
dichas afirmaciones
y
sus
controles
internos y apoyo en
los
procesos.
En esencia el auditor
someter a prueba el
sistema de medicin
de la creencia que
descansa
en
lo
estratgico
de
la
organizacin.

Es la que se dirige
hacia la recoleccin
de evidencias que
permitan la emisin
de
un
dictamen
sobre
los
EEFF
elaborados por la
gerencia.
Basado
en
este
proceso existe un
sistema de controles
internos
e
informacin
financiera que ha
sido establecida y
mantenida por la
gerencia y que el
auditor somete a
comparaciones.

La auditora se dirige
hacia la evolucin del
flujo operativo en un
rea, seccin, divisin
funcional
con
el
propsito de opinar
sobre la calidad de las
acciones y buscar
incrementar
la
eficiencia y eficacia
operativa.

ALCANCE

El alcance de la El alcance de la El alcance de la

auditora integral es auditora financiera auditora operativa se

FACTOR

30

variable que puede

aplicarse
a
la
organizacin total de
la
entidad
o
solamente
algunos
de sus procesos y
actividades.
La auditora integral
podra
fijar
su
alcance
de
un
periodo
que
se
realiza.

se relaciona con los

EEFF de la entidad.
La
auditora
financiera
tpicamente fija su
alcance sobre un ao
calendario.

relaciona
con
los
controles
administrativos
que
se ejerce sobre todas
las fases del negocio.
La auditora operativa
se fija de un periodo
no mayor de un ao
dentro
de
un
programa.

REQUISITO La auditora integral

S
DE exige
un
equipo
PERSONAL
compuesto
de
profesionales
con
una amplia gama de
habilidades
gerenciales
que
pueden o no incluir a
profesionales
con
habilidades
contables.

La
auditora
financiera utiliza un
equipo de personal
entrenado
en
contabilidad
y
auditora financiera y
como
apoyo
a
especialistas de otras
disciplinas.

La auditora operativa
utiliza personal con
amplio conocimiento
sobre la evaluacin
de controles internos.
El
conocimiento
contable es deseable
pero
no
indispensable.

CRITERIOS
ESTABLECI
DOS
Y/O
NORMAS
PARA
COMPARAC
IN

En
la
auditora
financiera la norma
se extrae de los
principios
de
contabilidad
generalmente
aceptados.
La recopilacin de
evidencias
y
de
informe se basa en
normas de auditora
generalmente
aceptados.
La obtencin de la
evidencia se basa en
la comparacin entre
la circunstancia o
condicin actual y la
norma o conjunto de
normas.

La auditora operativa
al
desarrollo
de
criterios
est
directamente
vinculada
con
los
controles implicados
en el examen.
La
obtencin
de
evidencia se centra
en
obtener
la
seguridad de que los
controles establecidos
en el rea o fase de
negocio
auditado
estn
operando
conforme
a
los
criterios
que
en
general se acordaron
como aplicables en
sus operaciones.

En
la
auditora
integral
frecuentemente
no
hay
normas
de
auditoria
generalmente
aceptados con los
cuales se pueden
comparar
una
condicin
o
circunstancias reales.
El
desarrollo
de
criterios de auditoria
por
unidades
de
medida
debe
identificarse
para
cada examen.
La obtencin de la
evidencia se basa en
la comparacin entre
las circunstancias o
condicin actual y
norma o conjunto de

31

normas que rigen los

procesos de negocios
auditados.

CONTROL GUBERNAMENTAL
Concepto: el control gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y
verificacin permanente (concurrente y posterior) de los actos de resultados
de la gestin pblica en atencin al grado de eficacia (grado del avance y/o
cumplimiento de una determinada variable respecto a una programacin
prevista).
Eficiencia (relacin entre magnitudes o variables existentes por ejemplo
bienes y servicios pblicos producidos y entregados por los recursos
utilizados para este fin, en comparacin con un estndar de desempeo
establecido), transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y
bienes del estado, as como el cumplimiento de las normas legales y de los
lineamientos de poltica y planes de accin, evaluando los sistemas de
administracin, gerencia y control con fines de mejorar la gestin
gubernamental.
Objetivos
Desarrollar acciones de control, examinar y evaluar l gestin financiera,
administrativa, operativa cumplida en las entidades del sector pblico y sus
servidores sin excepcin alguna y del sector no gubernamental que
participa en los recursos, rentas y otras prerrogativas de carcter pblico
verificando la legalidad, correccin, transparencia, eficacia y economa en el
uso de recursos, pronuncindose sobre la efectividad de resultados
institucionales y estableciendo la responsabilidades y adems brindar
servicios en la reas de su competencia.
Accin de control
Son los actos esenciales que ejecutan el Sistema Nacional de Control
mediante el cual el personal provisional de los rganos conformantes realiza
exmenes, anlisis, evaluaciones y verificaciones de hechos transaccionales
y operacionales que realizan las entidades del sector pblico.
Las acciones de control se ejecutan de acuerdo al plan nacional de control y
a los planes aprobados por cada oficina de control institucional y estn
dirigidas a verificar el cumplimiento de los planes, programas, proyectos,
actividades, polticas y normas legales utilizando procedimientos al fin de
detectar desviaciones y promover acciones correctivas.
Control de legalidad
Es la revisin y comprobacin de la aplicacin de las normas legales,
reglamentos y estatutarias y su revisin y evaluacin desde el punto de
vista jurdico.

32

Control de gestin
Es la evaluacin de la gestin en funcin de los objetivos trazados y los
resultados obtenidos con relacin a los recursos asignados y al
cumplimiento de los programas en planes de la entidad examinada.
EJECUCION DE AUDITORIA
La evaluacin de la estructura de control de control interno debe efectuar
una apropiada evaluacin de la estructura de control interno de la entidad a
examinar, a efectos de formarse una opinin sobre la efectividad de los
controles internos implementados y determinar el riesgo de control, as
como identificar las reas crticas e informar al titular de la entidad de las
debilidades detectadas, recomendando las medidas que correspondan para
el mejoramiento de control institucional.
La estructura de control interno es el conjunto de planes, mtodos,
procedimientos y otras medidas incluyendo la actitud de la direccin de una
entidad para ofrecer seguridad razonable respecto a los que estn
logrndose los objetivos de control.
El control interno es un proceso continuo establecido por los funcionarios de
la entidad y dems personales en razn a sus atributos o atribuciones y
competencias funciones que permite administrar las operaciones y
promover el cumplimiento de las responsabilidades asignadas para el logro
de los resultados deseados en funcin de objetivos.
Objetivos:
Es como promover la efectividad, eficiencia, economa en las operaciones,
proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir con las leyes,
reglamentos y otras normas aplicables y elaborar informacin confiable y
oportuna que propicie una adecuada toma de decisiones.
Un apropiado sistema de control interno tambin permite detectar posibles
deficiencias y aquellos aspectos relacionados con las existencias de actos
ilcitos, a fin de adoptar las acciones pertinentes en forma oportuna.
La estructura componentes y elementos de sistema de control de interno,
cuya implantacin, funcionamiento y monitoreo son objetos de evaluacin,
se rigen por la ley N28716 Ley de control interno de la entidad del estado
y la normativa tcnica que emite la contralora general de la republica sobre
la materia.
La comprensin y evaluacin de la estructura de control interno, tiene por
objeto conocer el diseo y la efectividad de los controles internos
establecidos por la entidad, sus niveles de cumplimiento y validar en su
caso las aseveraciones de la gerencia lo cual permite formularse una
fundamentada opinin sobre la solidez de los mismos, determinando el
riesgo de control interno existente, as como identificar las reas crticas.

33

La evaluacin de la estructura de control interno debe realizarse de acuerdo

al tipo y alcance de auditoria que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se
trate de exmenes especiales, tomando en cuenta las normas y estndares
profesionales pertinentes, as como, las disposiciones especficas para las
diferentes reas de la entidad previstas en la normativa vigente. El
revelamiento para el seguimiento correspondiente de la informacin debe
documentarse adecuadamente.
La evaluacin de control interno comprende dos etapas:
1. Obtencin de informacin con el diseo e implementacin de los
controles sujetos a evaluacin.
2. Comprobacin de que los controles
efectivamente y logran sus objetivos.

identificados

funcionan

Al trmino de esta evaluacin la comisin auditora definir el documento

denominado Memorndum de control interno, en el cual se consignara las
debilidades detectadas, as como las correspondientes recomendaciones
para su superacin. Dichos documentos sern remitidos al titular de la
entidad para su implementacin con copia al rgano institucional si fuera el
caso. En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 contenido del
informe de auditora, copia de memorndum de control interno, as como el
reporte de las acciones correctivas en virtud del mismo haya adoptado la
entidad se adjuntara como anexo al informe correspondiente a la accin de
control. As mismo en dicho informe se considerar como conclusin y
recomendacin de los aspectos de control interno que lo amerite para el
seguimiento correspondiente.
NORMAS DE CONTROL INTERNO
1. AMBIENTE DE CONTROL. La esencia de cualquier negocio es sus
clientes, sus atributos individuales, integridad, los valores ticos, la
competencia y el mbito en que opera. La gente es el motor que
dirige la entidad y en fundamento sobre el cual toda las cosas
descansan. Proporciona una atmosfera en la cual la gente conduce
sus actitudes y actividades y cumplen con sus responsabilidades de
control. El componente ambiente de control define el establecimiento
de un entorno organizacional favorable al ejercicio de buenas
prcticas, valores, conducta y otras reglas apropiadas para
sensibilizar a los miembros de la entidad y genera una cultura de
control interno
NORMAS GENERALES DE AMBIENTE DE CONTROL
Filosofa de la direccin
Integridad y valores ticos
Administracin estratgico
34

 Estructura organizacional
Administracin de recursos humanos
Competencia profesional
Asignacin de autoridad y responsabilidad
rgano de control institucional
2. EVALUACION DE RIESGOS
Es la probabilidad que un evento afecte adversamente a la entidad. La
entidad debe ser consiente de los riesgos y enfrentarlos. Debe establecer
mecanismos para identificar, analizar y administrar los riesgos
relacionados.
El componente, evaluacin de riesgo abarca el proceso de identificacin
y anlisis de los riesgos a que est expuesta la entidad para el logro de
sus objetivos y la elaboracin de una respuesta apropiada a los mismos.
La evaluacin es parte del proceso de adjudicacin de riesgos e incluye
planeamiento, identificacin, valoracin y anlisis, manejo o respuesta y
el monitoreo de los riesgos de la entidad.
Normas generales de evaluacin de riesgos son:
Planeamiento de administracin de riesgos
Identificacin de riesgos
Valoracin de los riesgos
Respuesta al riesgo
3. ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL
Establecer y ejecutar polticas y procedimientos para ayudar a asegurar que
se estn aplicando efectivamente las acciones identificadas por
administracin necesarias para mejorar los riesgos en el logro de los
objetivos de la entidad.
EL COMPONENTE: actividades de control gerencial comprende: polticas y
procedimientos establecidos para asegurar que se estn llevando a cabo las
acciones necesarias en la administracin de los riesgos que pueden afectar
los objetivos de la entidad, contribuyendo a asegurar el cumplimiento de
estas.
NORMAS GENERALES DE ACTIVIDADES GERENCIALES

Procedimientos de autorizacin y aprobacin

Segregacin de funciones

35

Evaluacin costo-beneficio

Control sobre el acceso a los recursos y archivos

Verificacin y control

Evaluacin de desempeo

Rendicin de cuentas

Documentacin de procesos, actividades y tareas

Revisin de procesos, actividades y talleres

Control para las tecnologas de informacin y comunicaciones

4. INFORMACION Y COMUNICACION
Cada empresa debe capturar informacin pertinente, financiera y no
financiera relacionada con actividades y eventos tantos externos como
internos. La informacin debe ser identificada por la administracin como
relevante para el manejo del negocio. Debe entregarse a la gente que la
necesita, en forma y oportunidad que le permita llevar su control y sus otras
responsabilidades.
NORMAS GENERALES PARA LA INFORMACION Y LA COMUNICACIN

Funciones y caractersticas de la informacin.

Informacin y responsabilidad
Calidad y suficiencia de la informacin
Los sistemas de informacin
Flexibilidad al cambio
Archivo institucional
Comunicacin interna
Comunicacin externa
Canales de comunicacin

Las normas generales para la informacin y comunicacin se entienden por

componente de informacin y comunicacin, los mtodos, procesos,
canales, medios y acciones que con enfoques sistemticos y regulares
aseguren el flujo de informacin en todas las direcciones con calidad y
oportunidad. Esto permite cumplir con las responsabilidades individuales y
grupales.
5. MONITOREO
La administracin necesita determinar si el sistema de control interno siga
siendo relevante y capaz de manejar los nuevos riesgos.
36

ROL DE RESPONSABILIDADES
El control interno es efectuado por diversos niveles jerrquicos. Los
funcionarios, auditores internos y personal de menor nivel constituyen para
que el sistema de control interno funcione con eficacia eficiencia y
economa.
El titular, funcionarios y todo el personal de la entidad son responsables de
la aplicacin y supervisin de control interno, as como en mantener una
estructura slida de control interno que promueva el logro de sus objetivos
as como en eficiencia, eficacia y economa en las operaciones.
Para contribuir al funcionamiento de control interno en las entidades, el
sector como el titular o funcionario que se designe, debe asumir el
compromiso de implementar los criterios que se describen a continuacin:
1. APOYO INSTITUCIONAL A LOS CONTROLES INTERNOS: El titular,
los funcionarios y todo el personal de la entidad debe mostrar y
mantener una actitud positiva y de apoyo al funcionamiento
adecuado en los controles internos. La actitud es una caracterstica
de cada entidad y se refleja en todo los aspectos relativos a su
actuacin. Su participacin y apoyo favorece la existencia de una
actitud positiva.
2. RESPONSABILIDAD SOBRE LA GESTION: El titular y los
funcionarios deben fomentar un apropiado clima de confianza que
asegure el adecuado flujo de informacin, ante la autoridad superior y
ante el pblico por los fondos o bienes pblicos a su cargo, o por una
misin u objetivo encargado y aceptado.
3. CLIMA DE CONFIANZA EN EL TRABAJO: La informacin entre los
empleados de la entidad, la confianza permite promover una
atmosfera laboral propicia para el funcionamiento de los controles
internos, teniendo en cuenta como base de seguridad y cooperacin
recprocas entre las personas as como su integridad y competencia,
cuyo interno retroalimenta el cumplimiento de los deberes y los
aspectos de la responsabilidad.
4. TRANSFERENCIA DE LA GESTION GUBERNAMENTAL: La
transferencia en la gestin de los bienes y recursos del estado, con
arreglo a la normativa respectiva vigente, comprende tanto en la
obligacin de la entidad pblica de divulgar informacin sobre las
actividades ejecutadas relacionadas con el cumplimiento de sus fines
as como la facultad del pblico de acceder a tal informacin, para
conocer y evaluar en su integridad, el desempeo y la forma de
conduccin de la gestin gubernamental.
5. SEGURIDAD RAZONABLE SOBRE EL LOGRO DE OBJETIVOS DE
CONTROL INTERNO: La estructura de control interno efectiva
proporciona seguridad razonable sobre el logro de los objetivos
37

trazados. El titular o funcionario designado en cada entidad debe

identificar los riesgos que implican las operaciones y estimar sus
mrgenes aceptables en trminos cuantitativos y cualitativos de
acuerdo a la circunstancia.
LIMITACIONES A LA EFICACIA DE CONTROL INTERNO
La estructura de control interno no puede garantizar por si misma una
gestin eficaz y eficiente, con registros e informacin financiera integral,
precisa y confiable no puede estar libre de errores, irregularidades o
fraudes.
La eficacia de control interno puede verse afectada por causas asociadas a
los recursos humanos y materiales, tanto como a cambios en el ambiente
externo e interno.
El funcionario de gestin de control interno depende del factor humano,
pudiendo verse afectado por un error de concepcin, criterio, negligencia o
corrupcin. Por ello aun cuando pueda controlarse la competencia e
integridad del personal que aplica el control, mediante un adecuado proceso
de seleccin y entrenamiento, estas cualidades pueden ceder a presiones
externas o internas dentro de la entidad. Es ms, si el personal que realiza
el control interno no entiende cul es su funcin en el proceso o decide
ignorarlo, el control interno resulta ineficaz.
Otro factor limitante son las restricciones que, en trminos de recursos
materiales pueden enfrentar las entidades. En consecuencia deben
considerarse los costos de los controles en relacin con su beneficio.
Mantener un sistema de control con el objetivo de eliminar el riesgo de
prdida no es realista y conllevara a costos elevados que no justificaran los
beneficios derivados.
Los cambios en el ambiente externo e interno de la entidad tales como los
cambios organizacionales y en la actitud del titular y funcionarios pueden
tener impacto sobre la eficacia del control y sobre el personal que opera los
controles. Por esta razn, el titular o funcionario designado debe evaluar
peridicamente los controles internos, informar al personal de los cambios
que se implementen y respetar el cumplimiento de los controles dando un
buen ejemplo a todos.
EVIDENCIAS DE AUDITORIA
La evidencia de auditoria es la consecucin de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes que sustenten las conclusiones del
auditor. Es la informacin especfica obtenida durante la labor de auditoria a
travs de la observacin, inspeccin, entrevistas, exmenes de riesgo
registrados.
La mayora de la labor de auditoria se dedica a la obtencin de evidencia
porque sta provee de una base racional para la formulacin de juicios. Por
38

lo tanto, a veces se utiliza el trmino elemento de juicio en el mismo

sentido que evidencia.
Es importante diferenciar entre la evidencia de auditoria y la evidencia
legal. Presenta los fundamentos de auditoria empleada por el auditor en su
labor de campo. En el caso de que ciertos resultados de las labores del
auditor lo conllevan a procesos judiciales ante tribunales, la evidencia que el
presenta en tal circunstancia estar sujeta a las disposiciones referentes a
la evidencia legal, que en algunos casos, es muy diferente de la evidencia
de auditoria discutida.
ATRIBUTOS DE EVIDENCIA
1. Suficiencia: Si es objetiva, convincente y basta para sustentar los
hallazgos, conducir a conclusiones, recomendaciones del auditor. Si
con la aplicacin de una o varias pruebas el auditor adquiere certeza
razonable por los hechos revelados se encuentren satisfactoriamente
comprobados.
Para determinar la suficiencia se requiere aplicar el criterio
profesional.
2. Competencia: Debe ser vlida y confiable. El auditor debe
considerar si existen razones para lograr de la validez e integridad.
De considerarlo consiente debe obtener una evidencia adicional o
revelar esa situacin en su informe.
Criterios para determinar la competencia
-

Lo obtenido de fuentes independientes es ms confiable que lo

obtenido en la propia entidad auditada.

Si el control interno es apropiado la evidencia obtenida es ms

confiable.

Los documentos originales son ms confiables que las copias.

La evidencia testimonial obtenida libremente que las copias. La

evidencia testimonial obtenida merece ms credibilidad.

3. Relevancia: Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su

uso.
La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser
relevante si se guarda relacin y patente con los hechos.

PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS EN AUDITORIA

39

Durante la fase de ejecucin el equipo de auditoria alcanza o se aboca a la

obtencin de evidencias que se puede realizar pruebas sobre las mismas,
aplicando los procedimientos y tcnicas y desarrollar los hallazgos sobre
observaciones, conclusiones y recomendaciones. Los procedimientos de
auditoria son operaciones especficas que se aplican en una auditoria para
los cual se debe incluir tcnicas y practicas consideradas necesarias de
acuerdo a las circunstancias.
Las tcnicas de auditoria son mtodos prcticos de investigaciones y prueba
que utiliza el auditor para poder obtener una evidencia necesaria que
fundamente su opinin.
Las prcticas de auditoria constituyen labores, tcnicas realizadas para el
auditor durante el examen.
Las tcnicas de auditoria son de:
1. VERIFICACIN ORAL
-

Comparacin. Es el acto de observar la similitud o diferencia

existente entre dos o ms elementos. Dentro de la fase de ejecucin
se efecta la comparacin de resultados, contra que ellos aceptables,
facilitando de esa forma la evaluacin del auditor.

Observacin. Es el examen realizado para cerciorarse como se han

ejecutan las operaciones. Esta tcnica es de utilidad en toda las fases
de auditoria, por cuyo motivo o intermedio el auditor se cerciorara de
ciertos hechos y circunstancias en especial las relacionadas con la
forma de ejecucin de las operaciones, apreciando personalmente de
una manera abierta o discreta, como el personal de la entidad
ejecutada las operaciones.

2. VERIFICACIN ORAL
-

Indagacin: Es el acto de obtener informacin verbal sobre un

asunto mediante averiguaciones directas o conversaciones con los
funcionarios de la entidad. La respuesta a una pregunta formulada
por el auditor, comprende una porcin insignificante de elementos de
juicio con los que s puede confiarse, pero las respuestas a muchas
preguntas que se relacionan entre s, pueden suministrar un elemento
de juicio satisfactorio, si todas son razonables y consistentes.

Entrevista: Pueden ser efectuadas al personal de la entidad

auditada o personas beneficiarias de los programas o proyectos. Para
obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente,
especificar quienes sern entrevistados, definir las preguntar a
formular, alertar al entrevistado acerca del propsito y juntos hacer
abordados.

40

Encuesta: Pueden ser tiles para recopilar la informacin de un gran

universo de datos o grupos de personas. Pueden ser enviados por
correo u otro medio a las personas, firmas privadas y otros que
conocen del programa o del rea a examinar. Su ventaja principal
radica en la economa en trminos de costos y tiempo, sin embargo
su desventaja se manifiesta en su inflexibilidad a no obtener ms de
lo que se pide, lo cual en ciertos casos puede ser muy costoso. La
informacin obtenida por medio de encuestas es poco confiable,
bastante menos que la informacin verbal recolectada en la base de
entrevistas efectuadas por los auditores. Por lo tanto debe ser
utilizada con mucho cuidado a no ser que se cuenta con evidencia
que la corrobore.

3. TCNICAS DE VERIFICACIN ESCRITA

-

Anlisis: Consiste en la separacin y evaluacin critica, objetiva y

minuciosa de los elementos o, partes que conforman una operacin,
actividad, transaccin o proceso, se analizan su naturaleza, su
relacin y conformidad con los criterios normativos y tcnicas
existentes. Los procedimientos de anlisis estn referidos a la
comparacin de cantidades, porcentajes y otros de acuerdo a las
caractersticas, se obtienen los mejores resultados si son obtenidos
por expertos que tengan habilidad para hacer experiencias propias y
juicios de valor a evaluar la informacin recolectada.

Confirmacin: Esta tcnica permite comprobar la autenticidad de los

registros y documentos analizados a travs de informacin directa y
por escrito, otorgada por funcionarios que participan o realizan las
operaciones sujetas a examen (confirmacin directa e interna), por lo
que est en disposicin de opinar e informar en forma vlida y veraz
sobre ellas. Otra forma de confirmacin es la denominada
confirmacin externa, lo cual se presenta cuando se solicita a una
persona independiente de la organizacin auditada.

Tabulacin: Es la tcnica de auditoria que consiste en agrupar los

resultados obtenidos en reas, segmentos o elementos examinados,
de manera que se facilite la elaboracin de conclusiones. Un ejemplo,
la aplicacin estratgica lo constituye la tabulacin de los resultados
obtenidos como consecuencia de las respuestas efectuadas en una
encuesta por los beneficios de algn programa o proyecto.

Conciliacin: Implica hacer una que concuerde dos conjuntos de

datos relacionados, separados e independientes. Esta tcnica
consiste en analizar la informacin producida por diferentes unidades
operativas o entidades, respecto a una misma operacin o actividad,
con el objetivo de obtener o establecer su concordancia entre s y a la
vez, determinar la validez y veracidad de los informes registrados y
resultados que estn siendo examinados.

41

4. TCNICAS DE VERIFICACIN DOCUMENTAL

-

Comprobacin: Se aplica en el curso del examen, con el objeto de

verificar la existencia legal, autenticidad y legitimidad de las
operaciones realizadas por una entidad, mediante la verificacin de
los documentos con las que se verifican.

Computacin: Se utiliza para verificar la exactitud y correccin

aritmtica de una de las operaciones o resultados.
Se prueba solamente la exactitud de un clculo, por lo tanto, se
requiere de otras pruebas adicionales para establecer la validez de
los datos que forman parte de una operacin.

Rastreo: Es utilizada para dar seguimiento y control y as controlar

una operacin de manera progresiva, de un punto a otro en el
proceso interno determinado o de un proceso a otro realizado por una
unidad operativa dada.
Esta tcnica se puede clasificar en dos puntos:
a. Rastreo Progresivo, que parte de la autorizacin para
efectuar una operacin hasta la culminacin total o parcial de
sta.
b. Rastreo Regresivo, es el inverso al anterior, es decir se parte
de los resultados de las operaciones para llegar a la
autorizacin inicial.

Revisin selectiva: Consiste en el examen ocular rpida de una

parte de los datos o partidas que conforman un universo homogneo
en ciertas reas, actividades o documentos elaborados, con fines de
separar mentalmente asuntos que no son normales, dado el alto
costo que representara llevar a cabo una revisin amplia, que por
otras circunstancias, no es posible efectuar un anlisis profundo.

5. TCNICAS DE VERIFICACIN FSICA

-

Inspeccin: Es el examen fsico y ocular de activos, obras,

documentos y valores, con el objeto de establecer sus existencias y
autenticidad. La aplicacin de estas tcnicas es de mucha utilidad,
especialmente en cuanto a la constatacin de efectivo, valores,
activos fijos y otros equivalentes.
Generalmente, se acostumbra a calificarla como una tcnica
combinada, dado que en su aplicacin utiliza indagacin, observacin,
comparacin, rastreo tabulacin y comprobacin.
EVIDENCIA DE AUDITORIA Y MTODOS DE OBTENCIN DE
INFORMACIONES

42

Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados, suficientes,

competentes y pertinentes que sustente las conclusiones del auditor. Es la
informacin especfica obtenida durante la labor de auditoria a travs de
observacin, inspeccin, entrevistas y examen de los registros.
Los contenidos de esta seleccin son los siguientes:

Tipo de evidencia
Atributos de evidencia
Confiabilidad de evidencia
Caractersticas de evidencia
Obtencin de informacin de evidencia
Utilizacin de fotografa y otros medios visuales
Obtencin de informacin mediante entrevistas

La evidencia de auditoria puede clasificarse en 4 tipos:

1. Evidencia fsica: Se obtiene por medio de inspeccin, observacin
directa de:
a. Actividades ejecutadas por las personas
b. Documentos y registros
c. Hechos relativos al objeto del examen
La evidencia fsica se documenta en su memorndum que resume los
asuntos revisados, papeles de trabajo que muestran la naturaleza y
alcance de la verificacin practicada, pudiendo ser el resultado de
una inspeccin y est representada por fotografas, cuadros, mapas,
obras representativas grficas. El obtener y utilizar evidencia grafica
es una forma eficaz de explicar o describir una situacin en un
informe por ejemplo una fotografa aclara de un almacn que ilustra
practicas ineficientes tiene un impacto mucho mayor que cien
palabras.
Es una buena prctica que dos miembros del equipo de auditoria
efectu la inspeccin fsica. Igualmente deben efectuarse las
coordinaciones necesarias con los funcionarios a cargo de la entidad,
para que estos los acompae y corroborar los hallazgos. Es tctico
firmar el memorndum o acta de inspeccin, segn sea el caso afn
de evitar cualquier controversia acerca de la precisin de los
hallazgos de auditoria los cuales deben formar parte de los papeles
de trabajo.
2. Evidencia testimonial: Esta informacin obtenida de otros a travs
de cartas o declaraciones recibidas en respuesta a las indagaciones o
por medio de entrevistas. El resultado de las entrevistas pueden
expresarse en un memorndum basado en notas tomadas durante
ellas. Es evidente y conveniente que tales declaraciones estn
43

firmadas por los empleados o funcionarios entrevistados. La

declaracin verbal o escrita de un funcionario acerca de, por ejemplo
la cantidad de condiciones de las existencias en almacn tienen valor
limitado como evidencia. Las declaraciones se toman los ms
importantes y tiles. Las declaraciones de funcionarios de la entidad
son fuentes valiosas de informacin (explicaciones, justificaciones o
lneas de razonamiento) y proporcionan elementos de juicio que no
seran fciles de obtener a travs de una prueba de auditoria.
3.

Evidencia documental: Es aquella que est plasmada en escritos,

registros, documentos, contratos y otros. La forma ms comn de
evidencia en la auditoria consiste en documentos clasificados :
EXTERNA E INTERNA
Externo: son aquellos que origina fuera de la entidad (por
ejemplo facturas de vendedores y correspondencias que se
reciben).
Interno: Son aquellos que se originan en la entidad por
ejemplo los registros contables, correspondencias que se
envan, guas de recepcin de comunicacin interna.
El auditor debe evaluar la confiabilidad de la evidencia documental
utilizado en descargo de sus hallazgos de auditoria. Por ejemplo un
documento externo que se obtenga directamente de su lugar de
origen es ms confiable que el mismo documento obtenido en la
entidad. Siempre debe considerarse la posibilidad de que los
documentos obtenidos en la entidad podran estar alterados.
Cualquier alteracin importante debe investigarse, si el auditor no
est seguro de que las alteraciones son apropiadas sera conveniente
efectuar una verificacin fuera de origen. Los factores que aseguren;
la confiablidad evidencia interna son: si los documentos han
circularizado fuera de la entidad.
Si los procedimientos de control interno de la entidad son
satisfactorios para asumir que la evidencia es precisa y confiable.
Si la evidencia est sola o se sirve para corroborar otros tipos de
evidencia.
La evidencia interna que circula fuera de la entidad puede tener la
misma confiabilidad que la evidencia externa.
Los procedimientos internos tienen un efecto importante en la
confiablidad de la evidencia documental que se origina en la entidad.
Por ejemplo una tarjeta de control de existencia ser confiable de la
labor efectuada si:

44

El empleado registra su hora de ingreso a la oficina en el reloj

de control.

El rea de personal verifica la tarjeta de control comparndola

con la informacin del rea de trabajo.

Los auditores internos o la administracin

revisiones sorpresivas de asistencia.

que

efecta

4. Evidencia analtica: Se obtiene al analizar o verificar la informacin.

El juicio profesional del auditor acumulado a travs de la experiencia
orientado y facilita el anlisis. La evidencia analtica puede originarse
de:

Computaciones

Comparaciones
-

Normas establecidas

Otras operaciones, transacciones o rendimientos,

Leyes o reglamentos

Raciocinio

Anlisis e la informacin dividida en sus correspondientes

reas.

ATRIBUCIONES DE EVIDENCIA
Las atribuciones de evidencia pueden referirse a:
SUFICIENCIA DE EVIDENCIA: Es aquella tan veraz, adecuada y
convincente que al ser informada a una persona prudente, que no es
auditor y no tiene conocimientos especficos del asunto.
COMPETENCIA: Para que la evidencia sea competente, debe ser
vlida y confiable. Afn de evaluar la competencia de la evidencia, el
auditor debe considerar un cuidado si existe razones para otorgar que
su validez o su integridad. De ser as debe obtener evidencia
adicional o revelar esa situacin en su informe.
La evidencia es competente:

La evidencia obtenida de fuentes independientes es ms confiable

que la obtenida del propio ente auditado.

La evidencia que obtiene tiene como se ha establecido un sistema de

control interno apropiado es ms confiable que aquella obtenida
45

cuando el sistema de control interna es deficiente, no es satisfactorio

no se ha establecido.

La evidencia que se obtiene fsicamente mediante un examen u

observacin, clculo e inspeccin es ms confiable que la que se
obtiene en forma indirecta.

La evidencia testimonial que obtiene en circunstancias que permite a

los informantes expresarse libremente merecen ms crdito que
aquella que se obtiene en circunstancias comprometidas.

PRCTICA
28/10/14
PERTINENCIA: La evidencia pertinente es aquella que es vlida y se
relaciona con los hallazgos especficos en ella. Los papeles de trabajo
e informacin acumulada al desarrollar un hallazgo especfico deben
de tener en relacin directa con los mismos y las recomendaciones.
3. CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA:
Para obtener la evidencia y evaluar donde el auditor gubernamental
debe considerar los siguientes:
- Conocimientos obtenidos directamente atreves de la
percepcin sensorial del auditor, son ms persuasivos que
aquellos conocimientos logrados indirectamente. Por ejemplo:
en un examen fsico el auditor mira, toca, percibe, etc.
- La evidencia obtenida directamente por el auditor por fuentes
ajenas e independientes a la entidad auditada, provee de
mayor seguridad y confiabilidad. Por ejemplo: confirmacin
directa de los saldos bancarios, prstamos, actividades de los
contratistas, etc.
- La evidencia ha sido producida bajo condiciones satisfactorias
de control interno tiende a ser ms confiable. Por ejemplo:
pruebas de que una transaccin no ha sido iniciada,
autorizada, ejecutada y registrada exclusivamente por una sola
persona.
- Los originales de los documentos son ms confiables que sus
copias.
- El costo (en efectivo y/o tiempo) de obtenida de la evidencia
ms confiable y deseable puede ser tan elevado que el auditor
tendra obligatoriamente que aceptar evidencia de menor
calidad, pero que considere satisfactoria dentro de las
circunstancias.
- Los ms importante del asunto a ser verificado (hallazgo de
auditoria), requiere la obtencin de evidencia ms slidas y
consistente consecuentemente puede justificar la obtencin de
evidencia ms costosa.
4. CARACTERISTICAS DE LA EVIDENCIA

46

La evidencia documental est constituida generalmente, por

documentos, registros, contratos, comunicaciones originales sin
embargo, su presentacin puede estar planteada con copias,
extractos de documentos, material grfico o artculos de diarios y
revistas. Para lo cual se debe considerar lo siguiente:
1. Copia de documentos:
Generalmente debe aceptarse como confiables las copias de
documentos de los archivos de la entidad, si son necesarios para
respaldar un hallazgo. Una copia autenticada por el funcionario
fedatario de la entidad que es el fiel del original, puede ser
conveniente en algunas circunstancias, pero debe limitarse solo a
documentos importantes como cuando se considera utilizarlos en
los procesos judiciales. La importancia de un hallazgo de auditoria
determinar a menudo el tipo de evidencia que debe retenerse en
los papeles de trabajo. Por ejemplo: si el hallazgo implica un
compromiso por una compra especfica, una copia de la orden de
compra puede ser la evidencia bsica a retener en los papeles de
trabajo.
2. Extractos frente a copias:
Los extractos preparados a mano por el equipo de auditores de los
documentos de la entidad son generalmente, con respaldo
aceptable para los papeles de trabajo. Sin embargo es preferible
tener copias de los documentos de mayor importancia. A veces los
errores se introducen en forma inadvertida en los extractos. El
respaldo para un hallazgo de importancia ser ms conveniente si
es copia exacta del documento original. El auditor deber aplicar
su buen juicio prudencia a determinar que los documentos
requieren ser fotografiados
3. Material grafico :
A menudo el mejor registro de una condicin fsica existente en el
momento del examen de una serie de fotografas. La entidad
puede tener un archivo de fotografas que deben revisarse para su
posible utilizacin. La utilizacin apropiada de fotografas y otros
tipos de material visual, hacen que los informes de auditora
tengan un mayor significado al resaltar los puntos centrales de
manera ms enrgica y emptica.
4. Artculos en diarios y revistas:
Los diarios y revistas son a menudo una fuente til de informacin
general, antecedentes y hechos actuales relacionados con las
actividades bajo el examen. Sin embargo, se espere considerar
solamente como fuente colateral y no principal de informacin
sustentativa.
5. OBTENCION DE INFORMACIN A TRAVES DE REVISTAS
En el curso de auditoria siempre es necesario que se obtenga
informacin sustancial durante la entrevista y discusiones con los
funcionarios de la entidad y con otras personas. Es importante que
el auditor reconozca y aproveche los beneficios que se obtienen al
entrevistar a personas entendidas durante su labor. La informacin
47

obtenida durante las entrevistas tambin puede utilizarse para

complementar, explicar, interpretar o contradecir la informacin
obtenida por otras fuentes, utilizacin de informacin verbal.
Puede utilizarse informacin verbal en el informe de auditoria si:
- Si obtiene la informacin de una fuente que el auditor confa es
entendida y responsable.
- Si identifica adecuadamente su naturaleza verbal, por ejemplo:
indicando que es lo que se dijo al auditor.
Debe precisarse en los papeles de trabajo la fuente de informacin
verbal.
Por ejemplo:
-

El director general de administracin del ministerio XY

inform verbalmente. Esto ayudar a indicar el grado de
responsabilidad de la persona entrevistada y su relacin con el
tema. Si en la informacin verbal acerca de hechos y no una
opinin, es de importancia clave y no puede corroborarse
generalmente, ser conveniente indicar en el informe que no
se puede planificarla y porqu.
Si no se puede verificar la informacin verbal por medio de otra
evidencia, debe admitirse la incertidumbre de cualquier
conclusin que se basen en ella.

FUENTE DE IMFORMACIN PARA ENTREVISTAS

Debido a que el objetivo del auditor es obtener una informacin
completa y correcta sobre los asuntos a ser examinados, las
entrevistas deben ir dirigidas a una exploracin total de sus asuntos.
Las personas responsables de las actividades normalmente tienen
informacin acerca del grado en que han sido considerados dichos
asuntos, los motivos de las prcticas existentes e informacin u
opiniones tiles en cuanto a la necesidad de mejorar y posibles
formas de ejecutarlas.
PLANEAMIENTO Y PREPARACIN DE ENTREVISTAS
IMPORTANTES
Deben planearse las entrevistas en forma apropiada. El auditor debe
conocer el propsito de la entrevista y la informacin que busca, as
como estn familiarizados con los hechos previamente revelados
sobre el problema para conducirlas en forma apropiada. Esto es
especialmente valioso ya que el auditor permite reconocer y seguir
diferencias entre la informacin obtenida durante la entrevista y
previamente de otras fuentes.
Al planearse las entrevistas, deben considerarse cuidadosamente la
seleccin del auditor que la conducir segn sea el entrevistado y la
experiencia anterior al entrevistarlos.
48

CONDUCTA DURANTE UNA ENTREVISTA

El auditor deber presentarse de forma debida al entrevistado y
previamente no ha sido presentado. La utilizacin de credenciales
oficiales para este propsito depender del objetivo de lo entrevistado
y de la relacin entre los participantes. El paso inicial es importante,
especialmente si se visita al entrevistado por primera vez. Y debe
tratar de hacerle sentir cmodo, ejemplo: cualquier comentario breve
sobre asuntos sin importancia con el clima o suceso deportivo que a
menudo sucede o sirve y as establecer una relacin cordial.
DISCUSION DE ASPECTOS ESPECIFICOS
Despus de la introduccin el auditor debe explicar el propsito de la
entrevista para que el personal entrevistado comprenda lo que se
espera de ella. Segn las circunstancias se pueden permitir que
cuente su propia versin o hacerles preguntas especficas sobre los
asuntos sobre los cuales se desea informacin.
La resolucin debe estar bajo el control del auditor hasta el punto
necesario, para que se mantengan encaminada hacia la obtencin de
los datos o transformacin pertinente al propsito de la entrevista. Un
auditor estar alerta para que el entrevistado no cometa asuntos sin
importancia y as evitar contestar las preguntas o proporcionar
informacin sobre temas diferentes al objetivo de la entrevista. La
actitud del auditor debe de ser la de buscar informacin
Algunas sugerencias que debe tener en cuenta son:
-

Conseguir toda la informacin necesaria durante la entrevista.

Evitar el mximo posible la necesidad de una segunda
entrevista.

Al trmino de la entrevista debe resumirse brevemente la

informacin considerada ms importante, esto puede hacer
recordar al auditor y al entrevistado otros hechos relacionados.

No extender la entrevista ms all de un tiempo razonable que

se aproximara al tiempo fijado cuando se hiso la cita.

UTILIZACIN DE GRABADORAS DURANTE LA ENTREVISTA

Usualmente no es necesario utilizar grabadoras durante las
entrevistas con los funcionarios de la entidad examinada. Si se
considera que es necesario en casos excepcionales, debe consultarse
con el entrevistado. Las transcripciones obtenidas por este mtodo
contiene una gran cantidad de informacin que no es importante y su
utilizacin no eliminara la necesidad de una confirmacin
(declaraciones) obtenidas durante una entrevista.

49

As mismo, este procedimiento no permite al entrevistado corregir

errores que pudo haber pasado por algo. Sin embargo si se va
entregar al entrevistado una transcripcin de la entrevista para que
pueda corregirla, este mtodo puede ser adecuado para obtener un
registro completo de la discusin de un asunto delicado o crtico.
Cuando se utiliza una grabadora la cinta de grabacin se convierten
en los papales de trabajo del auditor y deben ser debidamente
protegidas y controladas a solicitud del entrevistado debe ofrecerse la
oportunidad de copiar la cinta. Como y cuando tomar las notas
depender frecuentemente de las circunstancias del caso, la
complejidad de los temas discutidos y la personalidad del
entrevistado.
En algunos casos, el tomar notas al igual que en la grabacin podr
ocasionar que el entrevistado no se sienta dispuesto hablar
libremente. Si existe una aparente reaccin adversa al hecho de que
se tome notas, debe dejarse de hacerlo. Si espera sin embargo, que el
tomar notas no ser objetado ya que demuestra el inters del auditor
en registrar con precisin lo que se dice.
CONFIRMACIN ESCRITA DEL ENTREVISTADO
Generalmente, se solicita los entrevistados que confirme por escrito
la informacin verbal aportada, a no ser que emita informacin que
este respaldada y se considere innecesario confirmada. En algunos
casos, la solicitud de confirmacin explica la confirmacin verbal
brindada puede ocasionar la falta cooperacin del entrevistado.
Una confirmacin escrita es importante, especialmente, si no hay
evidencia que corrobore la informacin del entrevistado.
Los propsitos principales de la confirmacin son tres:
-

Asegurar el registro de informacin verbal sea completo y

preciso

Hacer saber al entrevistado la importancia que se da a sus

declaraciones

Proteger al auditor en el caso de una controversia futura sobre

la informacin obtenida

A veces puede ser recomendable solicitar confirmacin de la

informacin verbal, aunque esta no sea especial o esencial para
un posible hallazgo en el informe.
Por ejemplo: la informacin obtenida durante las discusiones sobre un
asunto altamente tcnico o que incluye muchas fechas, cifras
estadsticos o asuntos tcnicos, normalmente debe der confirmada
por el entrevistado, aunque la informacin sea utilizado solo como
50

datos acerca de los antecedentes en el informe en tal caso, debido al

riesgo de error al tomar nota de la informacin, puede ser necesario
una confirmacin.
UTILIZACION DE FOTOGRAFIAS Y OTROS MEDIOS VISUALES
Una forma de soporte adecuadamente las observaciones,
conclusiones y recomendaciones del informe es utilizar fotografas
a color, mapas y ayudas visuales con los cuales el mensaje que se
presentan resultan ms claro y potente de las propias palabras.
El jefe de equipo de auditoria es responsable de identificar,
obtener y seleccionar las muestras fotogrficas o medios visuales
que sern utilizados en el informe.
Para ello, debe identificar a los miembros del equipo de auditoria
que renan las habilidades y conocimientos necesarios para llevar
a cabo el indicado trabajo.
OBTENCION DE INFORMACION MEDIANTE ENCUESTAS
Las encuestas pueden ser tiles para recopilar informacin
pertinente en todas las auditorias. Pueden ser enviadas por correo
u otro mtodo a las personas que suponen conocen el programa o
rea a examinar o pueden ser aplicadas a travs de visitas
individuales por asistentes de auditoria. Las personas que
contestan las encuestas pueden estar asociadas con el programa
o rea de la auditoria directa o indirectamente como beneficiarios
o simplemente o como posibles fuentes de informacin.
LAS VENTAJAS PRINCIPALES
ENCUESTAS SON:

DE

LA

UTILIZACION

DE

Su conveniencia y economa en trminos de costos y tiempo,

comparndolas son entrevistas formales de los auditores con
muchas personas. La informacin obtenida puede ser tabulada
ms fcilmente a su especialidad y uniformidad total. Son ms
ventajosas cuando el grupo a ser cubierto es ms numeroso.
LAS DESVENTAJAS PRINCIPALES DE LA UTILIZACION DE
ENCUESTAS SON:
Una encuesta es inflexible, no se obtienen ms de lo que se pide,
sin mayores indagaciones y verificaciones, lo cual es en casos de
ciertos tipos de datos pueden ser defectuosos que requieren
mucho tiempo. La informacin obtenida por medio de encuestas
es poco confiable, bastante menos que la informacin verbal
recolectada a base de entrevistas efectuada por los auditores.
Debe ser utilizada con cuidado, a no ser que se cuente con
evidencia que la corrobore, dicha evidencia no sera un respaldo
51

adecuado para las conclusiones y recomendaciones sobre asuntos

importantes.
04/11/2014
AUDITORIA PRESUPUESTAL
Es un examen objetivo, sistemtico y profesional independiente y selectivo
de evidencias de operaciones presupuestarios, mostrando en los estados
presupuestarios desde el punto de vista crtico y constructivo as como
evaluar la gestin presupuestaria en sus diferentes etapas y verificar el
cumplimiento de metas y objetivos presupuestarios, confiar la validez y
razonabilidad as como el cumplimiento de la normativa vigente referente a
la austeridad y restricciones en materia presupuestaria.
PROPOSITOS DE AUDITORIA DE GESTION PRESUPUESTARIA
1. Proporcionar una evaluacin independiente y profesional sobre el
desempeo y rendimiento de la entidad orientado a mejorar gestin
pblica.
2. El uso de recursos pblicos comprobando el cumplimiento de metas y
objetivos sealados en el plan operativo institucional.
3. Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de
manera econmica y eficiente.
4. Evaluar si los objetivos de los programas y actividades son
apropiadas suficientes y pertinentes.
5. Establecer las causas en ineficiencia con prctica antieconmica.
OBJETIVOS
ESPECIFICOS
PRESUPUESTARIA

DE

LA

AUDITORIA

DE

GESTION

1. Comprobar el uso de recursos asignados al programa de generacin

de empleo, se destinan a proyectos o actividades efectivamente
garanticen la reduccin de desempleo y subempleo
2. Verificar el uso de recursos orientados a desarrollar y mejorar obras
de infraestructura pblica tales como: educacin, vas de
comunicacin, etc. comprobando la calidad de reas fsicas
construidas
3. Verificar la ejecucin de recursos presupuestarios destinados a
prevenir, supervisar, contrarrestar los efectos, de los desastres
naturales ejemplo: defensas ribereas, muros de contencin, cauces
de ros torrenteras
4. Verificar el uso y la productos provenientes de donaciones que hayan
sido utilizados adecuada, oportuna y eficazmente en los programas
de ayuda y asistencia social
52

Examinar el cumplimiento de metas de acuerdo al programa de auditoria y

verificar la calidad, eficiencia y legalidad, en los procesos logsticos, etc.
ENFOQUE MODERNO DE AUDITORIA PRESUPUESTARIO
La evaluacin del sector pblico est orientada a una visin interna de la
entidad con un perfil netamente financiero y presupuestario de auditoria,
cuya medicin es formal y rustica no constructivos donde la ciencia radica
en la evaluacin y control de la gestin basada en el anlisis de las
desviaciones en la ejecucin presupuestal e incumplimiento de metas y
objetivos.
Por lo tanto, la auditoria de gestin debe de estar orientado adems hacia la
medicin y evaluacin de:
1. Evaluacin de la estructura administrativa
2. Evaluacin del esquema de planeacin
3. Evaluacin de esquema de organizacin
4. Evaluacin de los procesos de ejecucin presupuestaria
5. Evaluacin de sistema de control
6. Evaluacin de la aplicacin de los recursos
7. Evaluacin de cumplimiento de metas y objetivos
8. Evaluacin de gestin publica
ALCANCES DE AUDITORIA DE GESTION PRESUPUESTAL
Implica la seleccin de aquellas reas o asuntos que sern revisados y la
profundidad que tendrn las pruebas a realizar en la fase de ejecucin
incluyendo la aplicacin de los procedimiento considerados necesarios en
las circunstancias para lograr el objetivo de auditoria, adems precisar en
el periodo a examinar, el mbito geogrfico y las reas de materia de
examen en aquellas reas de mayor riesgo en las cuales las
recomendaciones pueden ser ms efectivos para la entidad:
a) Anlisis de auditora integral es variable y puede aplicarse a la
entidad en su totalidad o solamente a algunos procesos
administrativos o financieros.
b) En cambio el alcance de la auditora financiera est relacionado
con la evaluacin de los controles internos establecidos para los
aspectos financieros, as como la verificacin de diferentes
partidas de los estados financieros
CRITERIOS A ADOPTAR PARA DEFINIR EL ALCANCE
-

MATERIALIADAD
53

SENSIBILIDAD

RIESGOS

COSTOS DE AUDITORIA

TRANSCENDENCIA DE LA AUDITORIA

RESULTADO DE AUDITORIA DE GESTION PRESUPUESTARIO

A travs de la gestin de auditoria de gestin presupuestaria se obtiene
como resultado, informe largo o informe de gestin que es el producto final
de auditoria, en el cual se presentan las observaciones (hallazgos de
auditoria, calificados, evaluados, clasificados en orden de importancia,
trascendencia
y
materialidad),
as
como
las
conclusiones
y
recomendaciones para la entidad examinada poniendo en nfasis en
recomendaciones que promuevan mejoras positivas en la gestin,
resultados que se obtengan en el futuro en los controles gerenciales que se
promuevan.
ETAPAS DE LA AUDITORIA DE GESTION PRESUPUESTARIA
1. Revisin general
2. Revisin
3. Comprensin de sistema de control interno de gestin
4. Revisin de informes importantes
5. Planificacin detallada
6. Preparacin de los procedimientos de programas de auditoria
7. Formulacin del plan de auditoria de gestin
ETAPA DE REVISION GENERAL:
1. Antecedentes de entidad
2. Conocimiento inicial de la entidad
3. Anlisis preliminar de la entidad
4. Formulacin de revisin del plan general
5. Documentacin de la etapa de revisin general
6. Definicin de los criterios de auditoria
REVISION ESTRATEGICO
Enfatice el conocimiento preliminar adquirido y comprende a mejorar los
programas, proyectos y actividades mediante la percepcin de la
54

informacin solicitada as como el desarrollo de acciones tendientes a

observar cmo se llevan a cabo las operaciones.
QUE ESPECTOS COMPRENDE LA REVISION ESTRATEGICA
Es la comprensin y anlisis de la entidad:
1. Determinacin de las reas de la actividad o unidades econmicas a
auditar
2. Identificar las fuentes y evidencia de auditoria y as poder medir la
funcin de la auditoria
3. Identificacin de asuntos ms importantes
4. Formulacin del plan de revisin estratgico
5. Preparacin de soporte de revisin estratgico

PROGRAMA DE AUDITORIA
CONCEPTO: un programa de auditoria es un plan detallado que debe
comunicar, precisando como sea posible el trabajo a ser ejecutado. Tambin
es un estado de procedimientos a ser realizados, con el objeto de
comprobar los sistemas y controles existentes con niveles de auditoria y
recolectar evidencia para sustentar las observaciones. Los programas de
auditoria proporcionan una base para la asignacin de tiempo y recursos.
Los estimados de tiempo son ms fciles de preparar cuando los
procedimientos de auditoria son identificados.
PROPOSITOS DE PROGRAMA
El planeamiento se ordena o concretiza en el programa de auditoria, el
mismo que se ira reajustando y graduando durante el proceso de trabajo de
campo de acuerdo a las circunstancias, por lo que, pueden inferirse que el
programa de auditoria cumple dos propsitos fundamentales:
a) Se incluye como gua de orientacin, a travs de procedimientos
mnimos para ser aplicados durante el desarrollo de auditoria
b) Se incluye como un registro de control de la labor realizada, evitando
as omitir algn procedimiento importante.
Por lo tanto, elaborar un programa implica seleccionar una serie de
procedimientos de auditoria (basados en la informacin obtenida
previamente), con la finalidad de obtener evidencia suficiente competente
sobre los elementos que conforman el programa de los EEFF que nos
permite emitir opinin profesional sobre la razonabilidad; es decir, si dichos
estados financieros presentan o no razonablemente las situacin financiera
55

de la entidad y los resultados de sus operaciones por el ejercicio examinado.

Por tal razn, es necesario que el auditor tenga un pleno conocimiento sobre
las tcnicas y provenientitos de auditoria, como as los manejos de los
papeles de trabajo.
En consecuencia, a medida que se va terminando las diversas etapas de la
auditoria, el programa se va constituyendo en un documento sumamente
valioso, donde deja constancia no solo el alcance de la obtencin
proyectada sino tambin el trabajo efectivamente realizado.
FLEXIBILIDAD DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
El programa de auditoria, debe considerar como un instrumento flexible; es
decir, si pueden reajustarse de acuerdo a las situaciones que se presente en
el campo.
Las circunstancias cambian de un momento a otro; por lo tanto, lo que
originalmente se consider en la etapa de planeamiento puede surgir
cambios, ya sea con lo que se han encontrado mejoras en el control y
requerimiento de reducir el tamao de las pruebas, o con lo que se ha
suscitado cambios en tratamiento contable, cambios en la poltica de
ventas, crditos y cobranzas, etc. Donde tenemos que solidificar la
naturaleza o procedimientos planeados.
RESPONSABILIDAD
El programa de auditoria es preparado por el auditor encargado y
supervisor, el que seala las tareas especficas que deben ser cumplidos por
el equipo de auditoria para llevar acabo el examen, los responsables de su
ejecucin, as mismo los plazos fijaos de cada actividad.
En una organizacin donde existan los niveles de auditoria, supervisor,
auditor jefe de comisin o encargado y asistente de autora, podra referirse
que la responsabilidad de funciones respecto al programa recae
principalmente en los tres primeros niveles de la siguiente auditoria:
-

Auditor jefe de comisin,

coordinacin del programa

Responsable

Supervisor encargado responsable

responsable de la emisin

Gerente de auditoria responsable de su aprobacin

de

de
la

ejecucin,

direccin

En todo caso conviene recalcar que teniendo en consideracin que gran

parte de la labor recae sobre el jefe de comisin o encargado, este debe
usar de las facultades para que teniendo en cuenta el objetivo y alcance de
auditoria, puedan manejarlo con toda libertad y flexibilidad coordinando
cualquier variacin con el supervisor.
EN QUE CONSISTE EL PROGRAMA DE AUDITORIA
56

Es un plan de trabajo nacido en la etapa de planificacin a travs del cual se

describe secuencialmente los procedimientos de trabajo en forma detallada
que se va a utilizar en la auditoria.
Determina la su funcin y oportunidad en que sern aplicados, se basan en
objetivos especficos aprobados su preparacin consiste en seleccionar los
procedimientos adecuados aplicados a cada rea por examinar con el fin de
guiar al auditor. El programa debe ser adoptada a las condiciones peculiares
enfocada a la entidad pueden ser modificados durante el trabajo de
auditoria y luego puede ser adoptado progresivamente.
Cualquiera sea el programa que se use, el auditor siempre debe estar
preparado para modificar si el curso del trabajo lo considera necesario, para
su aplicacin se desarrolle en forma tal que el resultado, el perito debe
expresar su opinin sobre estados financieros que examinan y sus
observaciones y recomendaciones que pudieran darse.
PARA QUE SIRVE LOS PROGRAMAS AUDITORIA
-

Sirve como gua en la aplicacin de procedimiento de auditoria

Provee un bosquejo del trabajo a aplicar

Contiene instrucciones para el equipo de auditoria,

sufrientemente detallados indicando las tareas a realizar

Ayuda a controlar
responsabilidades

Sirve como registro de las fases de trabajo que se van

determinando

Ayuda en la direccin de la auditoria a quienes prepara los

programas de auditoria

La respuesta a esta pregunta depende en gran parte al tamao

de la entidad a auditar, si se trata de entidades pequeas y con
personal no muy experimentada, la elaboracin de los
programas de auditoria recaer conjuntamente en el auditor
jefe de equipo y supervisor, as mismo, al elaborar los
programas se deber tener presente la habilidad o experiencia
de los integrantes de equipo de auditoria que llevaran adelante
el trabajo, si se trata de entidades de gran envergadura y con
reas especializadas, la elaboracin se confiar a sus revisores
experimentados con especialidad conjuntamente con el jefe de
equipo quien direccionara el trabajo.

el

trabajo

de

auditoria

lo

delimita

Los programas se debern elaborar en hojas con suficiente columna en la

que se anotaran la firma o la inicial de los miembros conformantes del
equipo de auditoria. Anotaciones sobre el tiempo empleado en cada caso,

57

para referencia e identificar a los papeles de trabajo, para describir

explicaciones detallas en los procedimientos.
No es posible establecer reglas fijas con respecto al contenido de los
programas de auditoria, los programas de auditoria deben ser elaborados
para cada caso, as mismo es importante sealar que deben prepararse
programas para financiera o de gestin.
CONTENIDO DEL PROGRAMA
El programa de auditoria contiene bsicamente un listado de
procedimientos de auditoria, el cual debe seguir en lo posible conforme al
orden lgico del balance o estado de gestin no significando
necesariamente est en orden de importancia ni la oportunidad en que se
aplicar el procedimiento, ya que tales aspectos lo determina el auditor
encargado.
El programa en su estructura contendr en la parte superior el nombre de la
entidad a examinarse, periodo del examen, cuenta o rubro as mismo las
columnas, la primera para escribir el procedimiento, la segunda para
referenciar los papeles de trabajo, el tercero las iniciales del auditor quien
aplique el procedimiento y la cuarta para indicar la fecha en que se
determinan.
OBJETIVOS
-

Razonabilidad de los saldos

Delimitar la consistencia de los saldos

as mismo la consistencia de las transacciones

EMPRESA SOLO VIVO TOMANDO SAC

31 de diciembre de 2014
PROGRAMA DE AUDITORIA EN CAJA

PROCEDIMIENTO

REF/
PAPELES
DE
TRABAJO

ENCARGA
DO

FECHA

1. aplique el cuestionario de control

58

interno de caja, a fin de evaluar el

grado de solidez el mismo y la
eficiencia administrativa
2. prepara la cedula que muestre los
saldos de caja, los fondos fijos
existentes a la fecha del examen.
3. Obtenga de la direccin la nmina
de los funcionarios que bajo el
examen estn facultados para
autorizar desembolsos de caja y
fondo fijos (caja chica).
4. Determine
el
monto
de
las
cobranzas pendientes de depsito
sumando, residuo emitido en el
da y las cobranzas anteriores y la
nota del ltimo nmero utilizado.
5. Revise las cobranzas de los
ingresos con asientos en libro caja
y bancos y registrados en libros
de contabilidad
6. Verifique que los comprobantes
de
gastos
de
caja
chica
corresponden
para
pago
en
efectivo
sea
reembolsados
posteriormente con sello pagado.
7. Determine
la
presentacin
adecuada de este rubro en el
balance de comprobacin bajo
examen
8. Revise la seccin relativa a los
controles
internos
y
los
procedimientos de los manejos de
caja de la entidad
9. Investigue los montos de las cajas
(incluyendo los fondo ajenos a la
entidad
bajo
el
control
del
personal) y los ingresos no
depositados
10.
Investigue
los
sujetos a restriccin
11.

Efectu

arqueo

fondos
de

todas
59

partidas de efectivo en poder de

las personas que las tienen a su
cuidado
-

Fondo
para
fondos
para
efectivo

caja
chica
pagos
en

Fondos generales de caja

Cobranzas no depositadas

Sueldos no reclamadas

Cheques devueltos

Fondos ajenos a la entidad

Y otros efectivos

PERSONAL DEL EQUIPO DE AUDITORIA

NOMBRES
APELLIDOS

PROFESI
ON

CARGO

SIGL
AS

H/H

Luciano paredes
Gmez

CPCC

Supervisor

JPG

120

Jos Ramos Gutirrez

CPCC

Jefe de
Equipo

JRG

150

Luis Flores Salinas

CPCC

Auditor

LFS

220

Juan Jos Salinas

Gutirrez

Auditor

JJSF

220

Luis Salinas Palacios

Abogado

LSP

50

Javier Rodrguez
Rodrguez

Ing. Civil

JRR

80

Objetivo: Verificar la consistencia de los saldos de las cuentas corrientes

reflejada en los Libros Bancos y considerados en el Balance General, as
como la consistencia de las transacciones efectuadas.
PROCEDIMIENTOS
1. Aplique el cuestionario de control interno de bancos, con el fin de
evaluar el grado de solidez el mismo y la eficiencia administrativa.
60

2. Selecciones el mes o meses que someter a prueba y preparar una

cedula que contenga la relacin detallada de todas las cuentas
bancarias.
3. Obtenga de la entidad el listado de los funcionarios autorizados para
firmar cheques y cartas rdenes, etc.
4. Obtenga evidencia suficiente de los depsitos digitadas en libros que
no figuran en los estados bancarios y/ depsitos registrados.
5. Revise la transferencias interbancarias en cuentas corrientes y
libretos de ahorros, especialmente las que se recepcionan por
transferencias del MEF.
6. Verifique el ajuste de las cuentas bancos ingresos efectuados
mediante asientos en el diario si estos estn debidamente
sustentados.
7. Obtenga evidencia suficiente de los egresos registrados en estado
bancario y que figuren en libros.
8. Revise las cobranzas que no han sido depositados al da siguiente til
de su recepcin.
9. Compruebe en detalle todos los depsitos en trnsito si esto incluye
cheques girados por la propia entidad.
10.Examine los saldos de las cuentas de bancos y los cambios en los
aos auditados.
11.Revise las conciliaciones al comienzo del periodo elegido, controlar
las variaciones verificando saldos en los libros de caja o mayor y
estados bancarios y cerciorarse cada partida conciliadora haya sido
debidamente regularizada durante el periodo elegido.
12.Obtenga los estados bancarios por periodo elegido y comparar la
partidas incluidas en los mismo en los registros de caja prestando la
debida atencin a:
-

las fechas en que figuran registradas las partidas de los estados

bancarios y los registros de caja,

correcciones o inserciones en los estados bancarios.

Partidas de los estados bancarios que no han sido registrados en

los libros

13.Examine cuidadosamente nota las notas de crdito y debido

BANCARIO importancia y verifique.
14. Obtenga conciliaciones bancarias a la fecha establecida. si la
conciliacin ha sido preparada por la entidad, controlar las cuentas,
61

verificar que los saldos con los libros de caja bancos, diario, mayor y
con los estados bancarios del ejercicio por auditar.
15.Solicite confirmacin de saldos por medio de circularizacin de cartas
del periodo auditado, que incluye relacin de personas autorizados a
firmar cheques, prstamos, fianzas, abales, depsitos a plazo, inters
y otros derechos y responsabilidades.
16.Verifique y concilie las inversiones financieras fijas, bonos de
inversin pblica, depsitos a plazo fijo y otros valores.
17.Verifique y concilie las cuentas de ahorro de la entidad de acuerdo a
los procedimientos de auditoria generalmente aceptados, incidiendo
en los libros:
-

Cuentas corrientes bancarias

Depsitos a plazo en moneda extranjera y las

Certificadas de moneda extranjera y custodia en los bancos

Muchos errores y anormalidades que suceden en las entidades con respecto

al dinero que tiene su origen principalmente en las deficiencias de control
interno, tanto en el manejo como en su contabilizacin tales como:
-

Falta de separacin de responsabilidad entre caja y contabilidad

Falta de unidad de caja

Falta de polticas de fianza para los empleados que manejan

efectivo

No se registran los ingresos en forma inmediata, y no se depositan

intactos en el banco a la brevedad posible.

No se acostumbra como medida de seguridad pagar con cheques

si no en efectivo; es decir no se utiliza fondo fijo para gastos
menudos y cheques para todos los dems

No se practica arqueos de caja en forma sorpresiva dejndose

constancia escrita de los mismos.

Por tal razn es necesariamente importante la evaluacin de control interno

que practica el auditor, no solamente para abarcar el alcance de los
procedimientos de auditoria, sino tambin para sugerir recomendaciones a
la entidad, que permita fortalecer sus controles en respaldo de sus atributos
financieros.
Debe entenderse que el examen a esta cuenta se orienta bsicamente a
obtener suficientes elementos de juicio que nos permita formarnos una
opinin razonable sobre el dinero, efectivo en los bancos expuestos en el

62

balance general. As mismo su correcto manejo y contabilizacin durante el

periodo que se examina.
As mismo, debemos tener presente que el examen de caja y bancos, no se
debe visualizar como un aspecto aislado, sino ms bien interrelacionado con
otras cuentas, tales como ingresos, ventas, cuentas por cobrar.
PAPELES DE TRABAJO
Son aquellos documentos elaborados por el auditor durante el curso de
auditoria que respalda y fundamenta su informe. Est conformado por un
conjunto de documentos que contiene evidencia respaldatorias del trabajo
del auditor.
El papel de trabajo en la que se registran los elementos de juicio especficos
que de emplean para comparar las evidencias necesarias que sean la base
para fundamentar la opinin o dictaminar que emita el auditor.
Los papeles de trabajo constituyen una historia de trabajo realizado por el
auditor y de los hechos precisos en que se basa sus conclusiones e
informes. El papel de trabajo debe ser elaborado tal como forma con que se
muestren:
a. Las informaciones y hechos concretos
b. El alcance de trabajo efectuado
c. Las fuentes de informacin obtenida
d. Conclusiones a que se llego
Los papeles de trabajo constituye el vnculo entre el trabajo de
planeamiento y ejecucin y el informe de auditora. Por lo tanto deber
contener los hallazgos y opiniones que se presentan en el informe.
Tambin se le conoce como el conjunto de cedulas y documentos en los que
le auditor registra los datos e informacin obtenida, as como resultados de
las pruebas realizadas.
Los papeles de trabajo deben ser elaborados de tal manera constituirn:
1. Constituye fuente primordial para sustentar el informe y la evidencia
de trabajo realizado, as como el respaldo de las operaciones,
conclusiones y recomendaciones incluidas en el informe.
2. Facilita la ..supervisin
3. Sirve como antecedente para las futuras auditorias
4. Sirve como ayuda a los miembros del equipo de auditoria a adoptar
una estructura ordenada e informe su tarea en un medio que permita
a travs de su revisin.
63

Determinar la efectividad y suficiencia del trabajo realizado y la

solidez de conclusiones consignadas.

Estudiar modificaciones a los procedimientos de auditoria y el

programa para el prximo examen da fin de mejorar la calidad.

REQUISITOS DEL PAPEL DE TRABAJO

1. Debe ser completa y exacto
2. Debe de contener la naturaleza y el alcance del trabajo realizado
3. Debe ser lo suficientemente claros, comprensible y detallados
4. Deben ser legibles y ordenados
5. Deben contener una informacin relevante
6. Debe evitarse la inclusin de informacin excesiva
OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo se han concebido como mtodos efectivos de
organizar toda la informacin recopilada, referente a las evaluaciones que
se realizan durante el proceso de auditora.
El juego de los papeles de trabajo debidamente organizado es una ayuda
muy importante en la ejecucin de una auditoria.
Por lo tanto los objetivos que persiguen los papeles de trabajo son:
-

Proporciona evidencia del trabajo realizado.

Constituye la fuente primordial para sustentar el informe y la

evidencia del trabajo realizado.

Facilita revisin y supervisin de trabajo de auditoria.

Sirve como gua y ayuda a los miembros del equipo de auditoria,

adoptar una estructura ordenada y uniforme en su tarea.

Registro de trabajo realizado: debe proporcionar un registro

sistemtico y detallado del trabajo efectuado por el auditor.

Registro de resultados: debe proporcionar un registro de

informacin obtenida y desarrollada respaldando los hallazgos,
condiciones, recomendaciones que resulten de la auditoria.

Grado de confianza de control interno: los papeles de trabajo

deben incluir los resultados del examen y evaluacin del sistema
de control interno revisado y del contenido del informe.

Facilita revisin y supervisin: permite la revisin de informes

antes de su emisin a una persona ajena del equipo de campo
(supervisor o gerente), puede revisar con un total entendimiento
los detalles del examen registrados en los papeles de trabajo.
64

GRADO DE CONFIANZA
FINALIDAD
En forma general los papeles de trabajo de servir:
1. Soporte de trabajo
2. Ayuda para discutir el informe
3. Fuente de consulta para las futuras auditorias
4. Facilidad para supervisin de trabajo
5. Medicin de trabajo realizado
6. Medir el logro de los objetivos establecidos
7. Fuente de informacin para entrenamiento
8. Cumplimiento de las normas legales
IMPORTANCIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo representan la combinacin de los trabajos de
auditoria, la evidencia documental de los trabajos efectuados de acuerdo a
las tcnicas y procedimientos de auditoria aplicados y las conclusiones
generalizadas.
Los papeles de trabajo constituye un registro permanente del trabajo y se
puede convertir en elementos probatorios ante la Ley, ya que representan la
evidencia cualitativa y cuantitativa del trabajo, por esta razn los papeles
de trabajo son importantes porque es mediante estos el auditor dar
constancia de las labores realizadas como:
-

Respaldo del informe del auditor

Sirve como fuente de informacin

Permite la revisin de la calidad del trabajo efectuado

Constituye el vincule de las etapas del planeamiento, ejecucin e

informe de auditoria

Son guas para el seguimiento de auditoria

ORGANIZACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben archivarse debidamente ordenados u
organizados, desechando las cedulas innecesarias, se ordenaran de acuerdo
a la naturaleza de forma tal que permita su comprensin y fcil acceso
adems deben de estar referenciados identificados para permitir relacionar
con facilidad la informacin contenida en los mismos. Respecto a la
65

referenciacin se deber organizar de acuerdo al orden alfabtico con letras

maysculas simples o dobles utilizando nmeros en otros casos cdigos.
Solo para utilizar cedulas o planillas sumarias se utilizaran letras encerradas
en crculos.
DOCUMENTOS FUENTES:
-

Balance de comprobacin

Balance constructivo

Balance general

Estado de gestin

Estado de cambios en el patrimonio neto

Estado de flujo de efectivo

Cedula matriz Activo Ventas por cobrar

Cedula matriz Pasivo Compras por pagar

Por lo tanto el nmero representa la secuencia de los cdigos de plan

contable gubernamental.
La letra seguida de un nmero representa el cdigo asignado al estado
financiero o al estado presupuestario.
La cedulas o planillas de detalle deben llevar las mismas letras de la
sumaria que respaldan las planillas o cedulas de detalle en donde incluirn
el anlisis o confirmacin de supervisor, la lista de cuentas excepcionales
las confirmaciones obtenida de terceras personas externa a la entidad.
CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Son los siguientes:
A. IDENTIFICACION; los papeles de trabajo deben de estar plenamente
identificados con el nombre de la entidad, el tipo de dato, independencia,
unidad orgnica auditable, quien realiz el trabajo, fecha de corte del
trabajo, fecha de finalizacin del trabajo, destinarios del informe de
auditora, nmero y fecha de comunicacin del informe y cdigo del archivo.
B. TITULO: Debe de aparecer el nombre de la cedula matriz, el de la unidad
del proceso auditable, fecha de elaboracin y nombre de quien elabor y
reviso el papel de trabajo.
C. REFERENCIACIN: Indica la localizacin de una cedula dentro del legajo
de los papeles de trabajo, debe ir en forma clara en la parte superior de la
hoja con lpiz rojo.

66

D. REFERENCIACIN CRUZADA: Son referencias con llamadas que

encadenan informacin entre diferentes cedulas o trabajos de auditoria. El
fin principal es evitar la redundancia de comentarios y/o explicaciones de
cifras ya dichas en cedulas de trabajos. La referenciacin cruzada debe ser
clara que puede ser hacia atrs o hacia adelante y debe hacer con lpiz de
otro color preferentemente verde o azul.
En la referenciacin cruzada se debe tener cuidado y definir QUIEN ENVA y
QUIEN RECIBE, quien enva lo hace con derecha y por debajo y cerrado,
quien recibe lo hace con izquierda o por encima sin cerrar.
E. TAMAO REGULAR: Las hojas que conforman un legajo de papeles de
trabajo deben de ser de igual tamao, cuando existen documentos de
mayor tamao deben llevar el tamao normal por medio de dobles y si son
ms pequeos se deben superponer una hoja normal.
F. ORDEN: Los papeles de trabajo reflejan el trabajo del auditor, por esta
razn deben aparecer perfectamente ordenados y obedecer las condiciones
de limpieza y presentacin agradable a la vista.
G. INDICES O TABLAS DE CONTENIDO: Todo legajo de papel de trabajo
debe contener un ndice por tabla de contenido donde indique los dems y/o
subtemas principales que lo componen, as como el cdigo de referencia
asignado a cada uno. Se puede tambin mostrar en que se referencian,
inician y en qu referencia terminan.
H. MATERIAL ESTRICTAMENTE NECESARIO: Los legajos de papeles de
trabajo deben contener solamente los documentos que se necesitan para
sustentar el trabajo del auditor; y el legajo permanente aparecer la
informacin relativa de conocimiento de la unidad auditada y el legajo
corriente las cedulas analticas y cedulas sumarias, las pruebas recolectadas
y las grficas y/o cuadros elaborados.
I. CONFIDENCIALIDAD: Los papeles de trabajo deben ser celosamente
conservados por el auditor, el conocimiento anticipado por parte del
auditado de las pruebas o verificaciones efectuadas, los comentarios,
recomendaciones y de las conclusiones de trabajo de auditoria le restan
importancia a la entrega formal del informe.
J. PRECISION: Los papeles de trabajo representan un reflejo flexible de
trabajo efectuado. Las hojas de trabajo no deben presentar situaciones
dudosas en que se presenten a doble imprecisin.
No escriba en libro o documento auditado, si en alguna ocasin es necesario
hacerlo, se debe tener cuidado al escribir con lpiz que facilite el borrado, el
auditor no debe de estar ni dejar sobre los documentos evidencias que
permitan perder la confidencialidad de los hallazgos, excepto cuando la
evidencia se requiera.
VALOR AGREGADO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
67

Adicionalmente, como conclusin de la elaboracin de los papeles de

trabajo se le agregar la referencia de los documentos, registros y archivos
fuente obtenidos:
-

Opinin y conclusin preliminar de los referencias obtenidas

Identificar la condicin, el objetivo y la causa de la observacin de

la evidencia obtenida

Examen
Evidencias
13/11/14
FORMAS Y TIPOS UTILIZADOS EN LOS PAPELES DE TRABAJO
Las formas de los papeles de trabajo son los datos contenidos en los
documentos, son medios de almacenamiento como pelculas, electrnicos,
magnticos e informticos.
Los tipos utilizados para la elaboracin son cedulas de trabajo para la
mayora como:
-

Hojas de tamao estndar de 7 columnas, hojas de doble tamao

estndar de 14 columnas.

Para documentar entrevistas, inspecciones y otras labores presentadas en

forma narrativa, son hojas rayadas de tamao estndar.
Las cedulas son de dos clases:
-

Cedula matriz

Cedulas auxiliares
Sumaria
Analtica

CEDULA MATRIZ: Es la principal cedula de trabajo que presenta de manera

global los montos que son objeto de examen y a partir del cual se generan
las cedulas auxiliares, sirve para ordenar los aspectos examinados en una
auditoria. Todas la cedulas matrices deben referenciarse por cuando reviste
especial importancia en los registros de prueba de auditora realizada.
CEDULAS AUXILIARES: Son aquellas cedulas de trabajo que se originan en
la cedulas matrices y son empleadas para presentar las diferentes cuentas
que conforman los rubros de los estados financieros, la secuencia del
desarrollo de una transaccin operativa en una rea determinada, estas
cedulas a su vez te pueden sumar cedulas sumarias y cedulas analticas (las
cedulas auxiliares deben contener el registro de la evaluacin de las
evidencias de auditoria y las conclusiones a que se ha llegado).
68

CEDULA SUMARIA: Son papeles de trabajo que desagrega la informacin

proveniente de la cedula matriz.
CEDULA ANALITICA: Son aquellas cedulas que sustentan analticamente
cada cedula sumaria (analtica: generalmente hay pruebas una o varias
cedulas de detalle para que cada cuenta del mayor es el objeto de trabajo
de auditoria, estas cdulas deben tener la evidencia de los anlisis y
pruebas efectuadas para formar una opinin sobre el saldo de la cuenta
individual que aparece en la sumaria. Se refiere necesario, se presentan sub
cedulas para registrar pruebas de los datos que respaldan las transacciones
o para desarrollar otros trabajos de auditoria necesarios).
CONSIDERACIONES SOBRE ELABORACIN DE LOS PAPELES
TRABAJO SON LOS SIGUIENTES:

DE

1. Encabezamiento (ttulo de la cedula, cuenta) incluir:

-

Nombre y sigla de la entidad auditada

Tipo de examen

Periodo de examen

Ttulo de la cedula de trabajo

2. En la parte superior de cada cedula de trabajo se debe incluir dos

cuadros para anotar la fecha, rubrica:
A) En lado derecho el cdigo de acuerdo al ndice que corresponda.
B) En lado izquierdo el nombre o iniciales de la persona quien
prepar o e quien la revis as como las fechas de revisin y
preparacin.
Ejemplo de encabezamiento del papel de trabajo:
ENTIDAD: UNIVERSIDAD LA ESPERANZA
TIPO DE EXAMEN: EXAMEN ESPECIAL AREA DE ABASTECIMIENTO
PERIODO: DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014
TITULO: LICITACIN PBLICA
La informacin debe ser consignada:
-

Pueden prepararse a lpiz o lapicero de color o tinta negra

Contenido concesio moderado mostrando relacin directa con el

trabajo realizado realmente ejecutado.

Indicar fuentes de informacin

69

Aseveraciones
sustentados

que

contienen

deben

estar

respaldados

Los nombres y apellidos y razones sociales deben de estar

correctamente escritos

Referenciacin cruzada con otros papales de trabajo relacionado

con el programa de auditoria.

Un solo asunto por cedula

Informacin
y documentacin
obtenida como
respaldos
informativos deben ser autorizadas y visadas por los niveles
correspondientes.

Fotocopia debidamente autenticadas

Confirmaciones de terceros, para s considerarlos en los papeles

de trabajo deben de contar con marcas de auditoria, comentarios,
conclusiones, codificados, referenciados y firmados o visados por
los auditores quien efectuaron el trabajo.

No existe una forma estndar para los papeles de trabajo, siempre

es necesario el auditor utilice su criterio profesional.

Los papeles de trabajo de aos anteriores deben de ser usados

como referencia como gua para el tipo de trabajo a realizar de lo
contrario se mejorara su contenido, su presentacin y la forma de
obtener evidencia.

FALLAS COMUNES EL ELABORACIONES DE LOS PAPELES DE TRABAJO

-

No existe evidencia de que se efectu el estudio o elaboracin del

control interno.

No indica cuando se aclaran los problemas que sugiere el grupo.

Listados informticos sin ninguna marca de auditoria.

Archivos llenos de fotocopias

Deficiencias comunes en la elaboracin de los papales de trabajo.

No hay una referencia cruzada

No hay indicacin de procedimientos realizados

Informacin insuficiente sobre un determinado hecho

Falta cerrar todos los circuitos de una transaccin de operaciones.

Falta de referencias en las cedulas que han originado ajustes en

las cedulas de trabajo.
70

No sealar las bases para la revaluacin de los activos y las

polticas de depreciacin de EEFF

No se cuenta con carta de presentacin

No se indica quien elabor la cedula ni cuando

No hay evidencia revisada por la direccin encargada quien

supervis

MARCAS DE AUDITORIA
Son signos elaborados para identificar y explicar los procedimientos de
auditoria ejecutados, todas la cedulas de trabajo deben contar con marcas
por el trabajo efectuado, con el fin de indicar la naturaleza y la extensin de
la verificacin efectuada en cualquier etapa del examen, usualmente los
auditores se utilizan para referenciar procedimientos aplicados a travs de
las caractersticas particulares y distintivos hecho a lpiz cuyo trazo o
registro tiene un significado especial. Tambin se le conoce como smbolos
claves o tildes.
CLASES DE MARCAS DE AUDITORIA
SIGNIFICADO UNIFORME: Son aquellos signos, cuyo concepto se emplea en
cualquier auditoria (utilizacin de signos convencionales).
CON LEYENDA A CRITERIO DEL AUDITOR: Son aquellas marcas que se
utilizan a criterio del auditor sin usar los signos convencionales establecidos,
ya que necesitan la explicacin de la leyenda original a analizar, referencian
papales de trabajo ms analtica.
OTRO SUBRRAYADO Por el color de lpiz. Es una forma de marca de
auditoria, tambin cambia de signo de significado y se utiliza con diferente
color:
VERDE: Correcto en suma
ROJO: Correcto en suma y verificacin con documento original
AZUL: Correcto en suma, verificado con documento original y correctamente
habilitado
REQUISITOS
-

Se escriben exclusivamente con lapicero de color rojo

El supervisor al revisar los papeles de trabajo emplearan lapicero

de color distinto al haber anotado, para distinguir las notas
observadas o modificadas.

Se incluirn una columna indicando las marcas utilizadas y su

respectiva leyenda de cada cedula, rubro o rea examinada.
71

No debe registrarse una marca de auditoria antes de efectuar los

procedimientos correspondientes.

MARCAS DE AUDITORIA CON SIGNIFICADO UNIFORME

Cotejado, comprobado correctamente
( doble check)
sustentarios

Verificado

revisado

con

documentos

(check con una raya) sustentatoria verificado en libros oficiales

y auxiliares de contabilidad
Suma correcta vertical
Suma correcta horizontal
Circularizado
Circularizado confirmado
Verificacin fsica
Operacin autorizado
Pago posterior (PP)
Cobro posterior (CP)
Ejemplo de marcas con leyenda de auditor
-

(-) colocada bajo una cantidad en un registro para sealar la

ltima partida del periodo actual que sea examinada.

En el balance de comprobacin al lado de una cuenta para

S
indicar que ser necesario mencionada a elaborar una cedula
respecto a dicha cuenta.
$
: Cuando la cedula de auditoria mencionada en el inciso
anterior a sido concluido.

: Cuando un comentario ha sido investigado y a su vez aceptado

o bien que haya ajustado

Y: Efectuado el recuento de forma relativa

N/A no aplicado

ABC: Observacin

C/1, C/2. Observacin

CARACTERISTICAS
72

73