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FIJAR LOS PORCENTAJES DE RETENCIN DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

No. NAC-DGERCGC15-00000284
LA DIRECTORA GENERAL
DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
Suplemento -- Registro Oficial N 473 -- Lunes 6 de abril de 2015
Considerando:
Que, conforme al artculo 226 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador, las instituciones del Estado,
sus organismos, dependencias, las servidoras o servidores pblicos y las personas que acten en virtud
de una potestad estatal ejercern solamente las competencias y facultades que les sean atribuidas en la
Constitucin y la ley;
Que, el artculo 300 de la Constitucin de la Repblica del Ecuador seala que el rgimen tributario se
regir por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa,
irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizarn los impuestos directos y
progresivos. La poltica tributaria promover la redistribucin y estimular el empleo, la produccin de
bienes y servicios, y conductas ecolgicas, sociales y econmicas responsables;
Que, de acuerdo a lo establecido en el artculo 7 del Cdigo Tributario, en concordancia con el artculo 8
de la Ley de Creacin del Servicio de Rentas Internas, es facultad del Director General del Servicio de
Rentas Internas expedir las resoluciones, circulares o disposiciones de carcter general y obligatorio
necesarias para la aplicacin de las normas legales y reglamentarias;
Que, el artculo 29 numeral 1 del Cdigo Tributario define a los agentes de retencin como las personas
naturales o jurdicas que, en razn de su actividad, funcin o empleo, estn en posibilidad de retener
tributos y que por mandato legal, disposicin reglamentaria u orden administrativa, estn obligadas a ello;
Que, el artculo 73 del Cdigo Tributario establece que la actuacin de la Administracin Tributaria se
desarrollar con arreglo a los principios de simplificacin, celeridad y eficacia;
Que, el artculo 63 de la Ley de Rgimen Tributario Interno otorga al Servicio de Rentas Internas la
potestad de fijar, mediante resolucin, los porcentajes de retencin de impuesto al valor agregado (IVA)
que debern aplicar los agentes de retencin de este impuesto;
Que, el artculo referido en el prrafo anterior establece los sujetos pasivos de IVA que deben actuar en
calidad de agentes de retencin;
Que, el artculo 148 del Reglamento para la Aplicacin de la Ley de Rgimen Tributario Interno regula el
momento de la retencin, declaraciones y condiciones para las retenciones de IVA;
Que, el artculo 148 ibdem, establece las condiciones para que un contribuyente sea considerado como
exportador habitual de bienes obligado a llevar contabilidad, y dispone que este retenga la totalidad del
IVA a todos los contribuyentes, inclusive a los contribuyentes especiales, con excepcin de las
instituciones del Estado, empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas,
compaas de aviacin, agencias de viaje en la venta de pasajes areos o distribuidores y
comercializadores de combustible derivados de petrleo;
Que, el cuarto inciso del artculo referido en el prrafo anterior dispone que la Administracin Tributaria,
mediante resolucin, podr establecer otros grupos o segmentos de contribuyentes a los que nos se les
aplique retencin de IVA;
Que, el artculo 13 del Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos
Complementarios establece los casos en que se deben emitir liquidaciones de compras de bienes y
prestacin de servicios y dispone que se deber realizar la retencin de la totalidad del IVA y el porcentaje
respectivo del impuesto a la renta, salvo lo dispuesto en el literal d) del mismo artculo;

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Que, es deber de la Administracin Tributaria, a travs de la Directora General del Servicio de Rentas
Internas expedir las normas necesarias para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias y deberes formales, de conformidad con la ley; y,
En ejercicio de sus facultades legales,
Resuelve:
Fijar los porcentajes de retencin de impuesto al valor agregado
Artculo 1.- mbito de aplicacin.- La presente Resolucin regula los porcentajes de retencin del
impuesto al valor agregado (IVA).
Artculo 2.- Agentes de retencin.- Para efectos de la presente Resolucin, se consideran agentes de
retencin de IVA:
a)
b)
c)

d)

e)
f)

g)

h)

i)

Las entidades y organismos del sector pblico y las empresas pblicas reguladas por la Ley
Orgnica de Empresas Pblicas;
Las sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales, residentes o establecidas en el
Ecuador, consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas;
Las empresas emisoras de tarjetas de crdito, por los pagos que efecten por concepto del IVA a
sus proveedores de bienes, derechos y servicios, y por los que realicen a sus establecimientos
afiliados;
Las empresas de seguros y reaseguros, por los pagos que realicen a sus proveedores de bienes,
derechos y servicios, y por los que realicen por cuenta de terceros en razn de sus obligaciones
contractuales;
Los exportadores habituales de bienes obligados a llevar contabilidad;
Los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera
del pas, en las adquisiciones locales de los bienes y derechos que pasen a formar parte de su
activo fijo; o de los derechos, bienes o insumos y de los servicios necesarios para la produccin
y comercializacin de los bienes, derechos y servicios que integren el paquete de turismo
receptivo facturado;
Toda sociedad, sucesin indivisa o persona natural obligada a llevar contabilidad, residente o
establecida en el Ecuador, que adquiera bienes, derechos y/o servicios a personas naturales y
sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad;
Las personas naturales y las sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad, residentes o
establecidas en el Ecuador, cuando emitan liquidaciones de compras de bienes y prestacin de
servicios, exclusivamente en las operaciones que sustenten tales comprobantes; e,
Los sujetos pasivos que estn obligados a realizar retencin sobre el IVA presuntivo de
conformidad con lo establecido por la Ley de Rgimen Tributario Interno, su reglamento de
aplicacin, las normas que expida para el efecto el Servicio de Rentas Internas y la presente
Resolucin.

Artculo 3.- Porcentajes de retencin de IVA en las adquisiciones y pagos efectuados a sujetos
pasivos no calificados como contribuyentes especiales.- Salvo lo dispuesto en el artculo 5 de la
presente Resolucin, se establecen los siguientes porcentajes de retencin en la fuente de IVA en las
adquisiciones y pagos efectuados a sujetos pasivos no calificados como contribuyentes especiales por el
Servicio de Rentas Internas:
a) Retencin del treinta por ciento (30%) del IVA causado:
I.
II.

En las transferencias de bienes gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA, salvo los
casos en que se seale un porcentaje de retencin distinto.
Las sociedades emisoras de tarjetas de crdito, sean o no contribuyentes especiales, por los
pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, cuando stos efecten
transferencias de bienes gravadas con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.

b) Retencin del setenta por ciento (70%) del IVA causado:

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i.
ii.

En la adquisicin de servicios y derechos, en el pago de comisiones por intermediacin y en


contratos de consultora, gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
Las sociedades emisoras de tarjetas de crdito, sean o no contribuyentes especiales, por los
pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, cuando stos efecten
prestacin de servicios, cesin de derechos y en el pago de comisiones por intermediacin,
gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.

c) Retencin del cien por ciento (100%) del IVA causado:


i.

En la adquisicin de servicios profesionales prestados por personas naturales con ttulo de


instruccin superior otorgado por establecimientos regulados por la Ley Orgnica de
Educacin Superior, salvo en los pagos por contratos de consultora previstos en el numeral
i del literal b) de este artculo.
ii. En el arrendamiento de inmuebles de personas naturales o sucesiones indivisas no obligadas a
llevar contabilidad.
iii. Si al adquirir bienes, servicios o derechos, se emite una liquidacin de compra de bienes y
prestacin de servicios, en los casos y de conformidad con las disposiciones previstas en la
normativa tributaria vigente, incluyndose en este caso al pago de cuotas de arrendamiento
al exterior.
iv. En los pagos de dietas, honorarios o cualquier otro emolumento, que las sociedades, residentes
o establecidas en el Ecuador, reconozcan a los miembros de directorios y/o cuerpos
colegiados por la asistencia a sesiones de tales entes.
v. En los pagos que se efecten a quienes han sido elegidos como miembros de cuerpos
colegiados de eleccin popular en entidades del sector pblico, exclusivamente en ejercicio
de su funcin pblica en el respectivo cuerpo colegiado.
vi. Los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera
del pas en las adquisiciones locales de los bienes y derechos que pasen a formar parte de
su activo fijo; o de los derechos, bienes o insumos y de los servicios necesarios para la
produccin y comercializacin de los bienes, derechos y servicios que integren el paquete
de turismo receptivo facturado.
Artculo 4.- Porcentajes de retencin en adquisiciones y pagos efectuados a sujetos pasivos
calificados como contribuyentes especiales.- Salvo lo dispuesto en el artculo 5 de la presente
Resolucin, se establecen los siguientes porcentajes de retencin en la fuente de IVA, en las
adquisiciones y pagos efectuados a sujetos pasivos calificados como contribuyentes especiales por el
Servicio de Rentas Internas:
a) Retencin del diez por ciento (10%) del IVA causado:
i.
ii.

Cuando el agente de retencin sea un contribuyente especial, en la adquisicin de bienes


gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA a otros contribuyentes especiales.
Las sociedades emisoras de tarjetas de crdito, sean o no contribuyentes especiales, por los
pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, calificados como
contribuyentes especiales, cuando stos efecten transferencias de bienes gravadas con
tarifa doce por ciento (12%) de IVA.

b) Retencin del veinte por ciento (20%) del IVA causado:


i.

ii.

Cuando el agente de retencin sea un contribuyente especial, en la adquisicin de servicios y


derechos, en el pago de comisiones por intermediacin, y en contratos de consultora,
gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA, a otros contribuyentes especiales.
Las sociedades emisoras de tarjetas de crdito, sean o no contribuyentes especiales, por los
pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema, calificados como
contribuyentes especiales, cuando stos efecten prestacin de servicios, cesin de
derechos y en el pago de comisiones por intermediacin, gravados con tarifa doce por ciento
(12%) de IVA.

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Los operadores de turismo receptivo, calificados como contribuyentes especiales, que facturen paquetes
de turismo receptivo dentro o fuera del pas en las adquisiciones locales de los bienes y derechos que
pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos, derechos y de los servicios necesarios
para la produccin y comercializacin de los bienes, derechos y servicios que integren los paquetes de
turismo receptivo facturados, a otros contribuyentes especiales, aplicarn los porcentajes de retencin
previstos en los literales a) y b) del presente artculo, segn corresponda.
Salvo los casos de los numerales ii de los literales a) y b) previstos en este artculo, en la adquisicin de
bienes, servicios o derechos y en el pago de comisiones por intermediacin, gravados con tarifa doce por
ciento (12%) de IVA, a contribuyentes especiales, no proceder retencin en la fuente de IVA cuando el
agente de retencin no sea un contribuyente especial.
Artculo 5. Sujetos pasivos a los que no se realiza retencin de IVA.- No se realizar retenciones de
IVA a los siguientes sujetos pasivos, sean o no contribuyentes especiales:
a) Instituciones del Estado, segn la definicin sealada en la Constitucin de la Repblica
del Ecuador.
b) Empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas.
c) Compaas de aviacin.
d) Agencias de viaje, nicamente por el IVA causado por concepto de venta de pasajes
areos.
e) Centros de distribucin, comercializadoras, distribuidores finales y estaciones de
servicio que comercialicen combustible, nicamente cuando se refieran a la adquisicin
de combustible derivado de petrleo.
f) Instituciones del sistema financiero, nicamente respecto a los servicios financieros
gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
g) Compaas emisoras de tarjetas de crdito, respecto de los descuentos que por
concepto de su comisin efecten de los pagos que realicen a sus establecimientos
afiliados.
h) Voceadores de peridicos y revistas y distribuidores de estos productos, nicamente en
la adquisicin de peridicos y/o revistas.
i) Exportadores habituales de bienes obligados a llevar contabilidad, excepto en el caso
previsto en el artculo 10 de la presente Resolucin.
Art. 6.- Retencin en convenios de recaudacin o de dbito.- Salvo los casos establecidos en el
artculo 5 de este cuerpo normativo, las instituciones financieras actuarn en calidad de agentes de
retencin del impuesto al valor agregado, por los pagos, acreditaciones o crditos en cuenta que realicen,
amparados en convenios de recaudacin o de dbito; respecto de bienes, derechos o servicios gravados
con tarifa doce por ciento (12%) de IVA, aplicando a sus clientes las retenciones en los mismos
porcentajes y condiciones en que las empresas emisoras de tarjetas de crdito deben realizarlas a sus
establecimientos afiliados, de conformidad con los artculos 3 y 4 de la presente Resolucin.
Artculo 7.- Retencin en contratos de construccin.- En todos los casos, en los contratos de
construccin el porcentaje de retencin en la fuente de IVA ser del treinta por ciento (30%) del impuesto
causado, excepto si el constructor es una Institucin del Estado o una empresa pblica regulada por la
Ley Orgnica de Empresas Pblicas, en cuyo caso no se debe realizar retencin.
Artculo 8.- Retencin en importacin de servicios.- El importador de servicios efectuar la retencin
del cien por ciento (100%) del IVA generado, conforme lo establecido en la Ley de Rgimen Tributario
Interno y su reglamento de aplicacin. Los valores retenidos por concepto de IVA debern ser registrados
en su declaracin de impuesto al valor agregado correspondiente al periodo fiscal en el cual se realice la
importacin de dichos servicios.
Los contratos de consultora celebrados con personas naturales o jurdicas, no residentes ni establecidas
en el Ecuador, sern considerados como importacin de servicios.
Artculo 9.- Retencin de IVA presuntivo en la venta de combustibles.- Petroecuador y las
comercializadoras de combustibles, en su caso, en las ventas de derivados de petrleo a las

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distribuidoras, debern retener el cien por ciento (100%) del Impuesto al Valor Agregado calculado sobre
el margen de comercializacin que corresponde al distribuidor.
Artculo 10.- Exportadores habituales de bienes que estn obligados a llevar contabilidad.- Los
exportadores habituales de bienes que estn obligados a llevar contabilidad, sean o no contribuyentes
especiales, retendrn el cien por ciento (100%) del IVA, inclusive a los contribuyentes calificados como
especiales y a otros exportadores habituales de bienes obligados a llevar contabilidad, en todas sus
adquisiciones, salvo en los casos previstos en el artculo 5 de la presente Resolucin, o cuando el agente
de retencin sea un exportador de recursos naturales no renovables.
El Servicio de Rentas Internas mantendr en su portal web institucional -www.sri.gob.ec- un catastro
actualizado de los exportadores habituales de bienes.
Los exportadores que consten en dicho catastro, que se encuentren obligados a llevar contabilidad,
debern incluir la leyenda Exportador Habitual de Bienes, en la emisin de comprobantes y documentos
complementarios, bajo cualquier modalidad, sin perjuicio de otros requisitos de llenado establecidos en el
Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos Complementarios.
Para efectos de aplicacin de los porcentajes de retencin de IVA, en las operaciones con exportadores
habituales de bienes obligados a llevar contabilidad se deber corroborar que dichos exportadores se
encuentren en el catastro indicado y que los comprobantes que se emitan incluyan la leyenda Obligado a
Llevar Contabilidad.
Los exportadores que no cumplan con las condiciones sealadas en los incisos anteriores, no debern
retener el cien por ciento (100%) del IVA, debiendo aplicar los porcentajes de retencin previstos en los
artculos 3 y 4 de la presente Resolucin, segn corresponda. As mismo, estarn sujetos a retencin en
la fuente de IVA.
Artculo 11.- Retencin por parte de exportadores de recursos naturales no renovables en
adquisiciones relacionadas con sus exportaciones.- En los pagos que efecten los exportadores de
recursos naturales no renovables, se retendr: el treinta por ciento (30%) en la adquisicin de bienes que
se exporten, as como aquellos bienes, materias primas, insumos y activos fijos, empleados en la
fabricacin y comercializacin de bienes que se exporten; el setenta por ciento (70%) en la adquisicin de
servicios y derechos, en el pago de comisiones por intermediacin y en contratos de consultora,
empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes que se exporten; o el cien por ciento (100%) en
los casos previstos en los numerales i. al v. del literal c) del artculo 3 de esta resolucin; sin perjuicio de
que en tales transacciones tanto el agente de retencin como el sujeto retenido, sean contribuyentes
especiales. Esta disposicin no aplicar para los casos contenidos en el artculo 5 de este cuerpo
normativo.
Los mismos porcentajes de retencin debern aplicar en dichas adquisiciones, las instituciones de Estado
y empresas pblicas que por cuenta de un tercero coloquen recursos naturales no renovables en el
exterior.
Para los dems casos se aplicarn los porcentajes de retencin establecidos en los artculos 3 y 4 de la
presente Resolucin.
Artculo 12.- Obligaciones ocasionales de las personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad.- Las obligaciones tributarias y deberes formales en calidad de agente de retencin que
surjan por la emisin de liquidaciones de compra de bienes y prestacin de servicios, por parte de
personas naturales y sucesiones indivisas, no obligadas a llevar contabilidad, debern ser cumplidas por
el periodo mensual en el cual se emitieron. En el Anexo Transaccional Simplificado, del periodo que
corresponda, debern reportar nicamente la informacin relativa a esas operaciones.
Artculo 13.- Transferencias de bienes y cesin de derechos a ttulo gratuito.- En los casos de
transferencias de dominio de bienes muebles de naturaleza corporal y cesin de derechos, a ttulo
gratuito, que se encuentren gravadas con tarifa doce por ciento (12%) de IVA, no proceder retencin,

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siempre y cuando, quien realice la transferencia o cesin asuma el impuesto, por lo que aquel ser
responsable de declarar y pagar la totalidad de dicho tributo.
Artculo 14.- Operaciones sujetas a distintos porcentajes de retencin de IVA.- Cuando un agente de
retencin adquiera en una misma operacin, bienes, derechos o servicios sujetos a diferentes porcentajes
de retencin de IVA, la misma se realizar sobre el valor del bien, derecho o servicio en el porcentaje que
corresponda a cada uno de ellos, segn lo previsto en esta Resolucin, aunque tales bienes, derechos o
servicios se incluyan en un mismo comprobante de venta.
De no poderse diferenciar los porcentajes de retencin, se aplicar el porcentaje mayor, que se presente
en la operacin.
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambin en el caso de instituciones financieras y empresas
emisoras de tarjetas de crdito, por los pagos, acreditaciones o crditos en cuenta que realicen en virtud
de convenios de recaudacin o de dbito, o a sus establecimientos afiliados, segn corresponda, cuando
no se pueda realizar dicha diferenciacin.
Artculo 15.- Momento de la retencin.- La retencin deber realizarse en el momento en el que se
pague o acredite en cuenta el valor por concepto de IVA contenido en el respectivo comprobante de
venta, lo que ocurra primero, en el mismo trmino previsto para la retencin en la fuente de impuesto a la
renta.
Artculo 16.- Emisin de comprobantes de retencin.- Los agentes de retencin de IVA expedirn un
comprobante de retencin por cada operacin sujeta a retencin de dicho impuesto, conforme a los
requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Venta, Retencin y Documentos
Complementarios.
Los agentes de retencin, que emitan comprobantes de retencin a travs de mensajes de datos y
firmados electrnicamente, debern emitir el respectivo comprobante de retencin, inclusive en los casos
en los cuales no proceda la misma.
Las instituciones financieras podrn emitir un solo comprobante de retencin por las operaciones
realizadas durante un mes, respecto de un mismo cliente.
Los contribuyentes especiales, Instituciones del Estado, y las empresas pblicas reguladas por la Ley
Orgnica de Empresas Pblicas, podrn emitir un solo comprobante de retencin por las operaciones
realizadas durante cinco das consecutivos, respecto de un mismo cliente.
DISPOSICIN TRANSITORIA NICA.- Sin perjuicio de lo dispuesto en la Disposicin Final nica de este
cuerpo normativo, los nuevos porcentajes de retencin establecidos en la presente Resolucin y la
Disposicin Derogatoria entrarn en vigencia a partir del inicio del segundo mes, siguiente al de su
publicacin en el Registro Oficial. Hasta esa fecha, en el caso de operaciones entre contribuyentes
especiales el porcentaje de retencin ser del cero por ciento (0%); para el resto de casos, los agentes de
retencin debern aplicar los porcentajes de retencin de IVA establecidos por la Resolucin No. NACDGER2008-0124, publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 263, de 30 de enero de 2008 y sus
reformas y por la Resolucin del SRI No. 0770, publicada en el Registro Oficial No. 191 de 25 de octubre
del 2000 y sus reformas.
DISPOSICIN DEROGATORIA.- Derganse los siguientes actos normativos:
Resolucin No. NAC-DGER2008-0124 emitida el 25 de enero de 2008, publicada en el Suplemento del
Registro Oficial No. 263, de 30 de enero de 2008 y sus reformas; y, Resolucin No. 0770, emitida el 13 de
octubre del 2000 y publicada en el Registro Oficial No. 191 de 25 de octubre del 2000 y sus reformas.
DISPOSICIN FINAL NICA.- La presente Resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente al de
su publicacin en el Registro Oficial.
Comunquese y publquese.
Dado en Quito D. M., a 31 de marzo de 2015.
Dict y firm la resolucin que antecede, la Econ. Ximena

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Amoroso Iiguez, Directora General del Servicio de Rentas Internas, en Quito D. M., a 31 de marzo de
2015.
Lo certifico.
f.) Dra. Alba Molina P., Secretaria General Servicio de
Rentas Internas.

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