Contrle de Gestion

INTRODUCTION GENERALE
I.Le Contrle de Gestion
1.Dfinition
Le contrle de gestion est une forme de contrle
organisationnel. Cest une forme de contrle adapte aux
structures dune certaine dimension qui veulent sadapter
leur environnement. Le contrle de gestion nest pas un
contrle de lactivit. Du fait que lon se trouve dans des
contextes dvolution rapide, il est pratiquement impossible de
faire un contrle direct des activits, cest pourquoi le contrle
de gestion ne contrle que les rsultats de lactivit.
2.Mission et Rle du Contrle de Gestion
Le contrle de gestion a pour mission dintgrer au mieux la
complexit interne et la complexit externe en laborant des
processus et des structures organisationnelles qui tiennent
compte de ces deux (2) aspects. Pour y parvenir le systme
doit tre sous contrle. Contrler la gestion cest fixer des
objectifs et fixer la manire dont vont agir les gens
(procdures). Le contrle dune organisation suppose que soit
dfini au pralable un objectif partir de lanalyse des
environnements interne et externe en fonction d ses buts
propres. Le contrle sexerce en comparant priodiquement
ltat actuel de lorganisation avec ltat dsir (objectifs) en
vue de mettre en ouvre les actions correctives ncessaires
lorsque lorganisation sloigne de la trajectoire choisie. Le
contrle revt deux (2) aspects, deux (2) logiques) : une logique de rgulation qui permet de maintenir lentreprise
dans la direction de lobjectif fix (environnement stable) ; une logique dauto apprentissage qui permet dacqurir une
exprience de la ralit quotidienne et va pousser les
responsables reconsidrer ltat dsir (environnement
incertain).

3.Phases et Modes Opratoire du Contrle

Notons cependant que quelle que soit la logique dans lequel il
est mis en ouvre, le contrle se fait suivant trois (3) phases, que
sont : la formalisation ; le pilotage ; la post valuation.
Les modes opratoires du contrle sont varis et lanalyse du
processus de finalisation, de pilotage et de post valuation
suggre de les regrouper en cinq (5) catgories, savoir : finalisation :
les objectifs atteindre sur un horizon temporel dfini ;
la dfinition de fonctions et de lignes hirarchiques ; pilotage :
les politiques, c'est--dire les lignes de conduite tenir
dans une situation donne ;
les rgles ou processus qui dfinissent lenchanement des
tches effectuer dans un cas donn ; post valuation :
les outils daide la dcision et dvaluation des rsultats
obtenus.
Ces cinq (5) modes opratoires du contrle sont tous employs
dans toutes les entreprises, mais pas de la mme faon, ni avec
la mme frquence. Cest pourquoi on sest demand si le
contrle ne pourrait pas se dcomposer en plusieurs sous
ensembles.
II.Les Formes de Contrle
R. Anthony, considr comme le pre du contrle de gestion
a
propos
un
clbre
dcoupage
des
processus
organisationnels en trois niveaux distinguant la stratgie, la
gestion courante (ou tactique) et les oprations lmentaires. A
chaque niveau il fait correspondre un processus de contrle
organisationnel, ainsi : -

- le contrle (ou planification) stratgique est le processus

qui consiste dcider des buts de lorganisation et des
structures employer pour atteindre ses buts ; - le contrle de gestion est le processus par lequel les
dirigeants influencent les membres de lorganisation pour
mettre en uvre les stratgies dfinies de manire
efficace et efficiente (contrle de comportement) ; - le contrle oprationnel est le processus qui consiste
garantir que les tches spcifiques sont mises en uvre
de faon efficace et efficiente.
1.Le Contrle Oprationnel ou dExcution
Il est form des processus et des systmes conus pour
garantir aux responsables que les actions relevant de leur
autorit sont et ont t mise en uvre conformment aux
finalits confies, tout en dispensant ces responsables de
piloter directement ces actions.
2. le Contrle de Gestion
Il est form dun ensemble de processus et de systmes qui
permettent aux dirigeants davoir lassurance que les choix
stratgiques et les actions courantes seront, sont et ont t
cohrent, notamment grce au contrle dexcution. Le
contrle de gestion exerce la fonction de vigilance qui en fait le
garant de la cohrence entre la stratgie et le quotidien, la
relation est interactive (auto apprentissage). En effet contrler
cest modeler les perceptions des acteurs et des dcideurs de
sorte que la finalit soit atteinte grce au contrle, mais aussi
de sorte quelle soit ajuste si ncessaire, en raison des
constats faits dans laction. Il doit permettre si besoin est
lmergence de stratgie construite partir des observations
faites dans laction de la routine.
3.Le Contrle Stratgique
La stratgie cest lensemble des dcisions qui visent
dterminer : - les missions et mtiers de lentreprise ; - les domaines dactivit dans lesquels elle sengage ; - les facteurs critiques lui permettant dans ces domaines
datteindre ses objectifs, dtre rsistantes aux actions de
son environnement hostile.

Le contrle stratgique est form de processus et de systmes

qui permettent la direction darrter et dajuster le choix des
missions et mtiers, domaines dactivit et facteurs cls de
succs. Il sappuie sur le contrle de gestion qui peut lui fournir
matire vigilance. Au total on constate que les trois (3)
processus de contrle qui sont hirarchiss font appel des
systmes dinformation, des processus de planification et des
outils daide la dcision. Cest pourquoi il est important que
nous situions la place du contrle de gestion dans lentreprise.
Nota Bene : le contrle de gestion a tendance remplacer
progressivement le contrle stratgique du fait du
rtrcissement des horizons temporels caus par une
incertitude grandissante dans lenvironnement.

CHAPITRE N1 : IMPLANTATION DU CONTRLE

DE
GESTION DANS LENTREPRISE

Le contrle de gestion contribue aux performances de

lentreprise travers un processus complexe que lon peut
illustrer par le schma suivant :

(schma prvu)
Au dpart le contrle de gestion doit rpondre aux objectifs
conomiques de lentreprise (rentabilit, survie, etc.) ce qui
loblige rpondre aux questions telles que : - quelles sont les comptences acqurir ? - quelles sont les technologies matriser ? - quelles sont les stratgies tudier et choisir ?
Une fois le choix fait, pour mettre en uvre la stratgie retenue
il faut adapter une structuration des responsabilits
oprationnelles et il faut mettre en valeur le potentiel humain
disponible.
Toutefois le contrle de gestion doit sadapter certaines
caractristiques telles que lhistoire, son identit, sa culture et
4

sa philosophie de gestion qui ensemble dtermine le style de

direction de lentreprise.
Ainsi on relve que le contrle de gestion sintgre dans
lentreprise en sadaptant aussi bien aux apparences formelles
quaux ralits informelles.
Cest pourquoi il doit toujours se mettre en place avec la
collaboration des responsables oprationnels qui vont animer
les trois (3) composantes principales du contrle de gestion que
sont le processus de contrle, le systme de contrle et
lorganisation en centre de responsabilit.
I.

Processus de Contrle de Gestion

Selon ARDOIN MICHEL et SCHMIDT, ce processus est le cur et

la finalit du contrle de gestion. Il est le point de fusion entre
le contrle de gestion et la gestion de lentreprise.
En effet selon les orientations de la direction gnrale, les
responsables oprationnels dcident, agissent et interprtent
les rsultats partiel, dcident nouveau, agissent encore.
Le contrle de gestion les aide prvoir les effets de leurs
dcisions, mesurer et interprter leurs rsultats, anticiper
les rsultats futurs.

Processus du Contrle de Gestion

(schma prvu)
1.Planification
Le point de dpart du processus est une planification au cours
de laquelle on dfinit les objectifs long terme, puis on les
traduit en actes oprationnels travers les politiques de
commercialisation, dinvestissement, de gestion des ressources
humaines (GRH) et de gestion financire. Dans cette phase il
faut dfinir oprationnellement une stratgie : - choix des couples produit/marchs ; - investissement et dsinvestissement ; 5

- organisation et gestion des ressources humaines (GRH) ; - adaptation de loutil de production ; - financement (plan).
2. Budgtisation
La phase budgtaire commence partir de cette politique
moyen terme par la fixation des objectifs induits court terme,
qui dcoulent des programmes daction moyen terme, mais
tiennent aussi compte des contraintes et des plans daction
dcids pour lanne venir. Lessentiel de cette phase est
dans la dfinition, la coordination et lapprobation des plans
daction de lentreprise. Cest le stade de la mis en uvre : -

commerciale ; production, achat ; humaine ; financire, investissement. en valuant les rsultats futurs ; en vrifiant lutilisation des moyens par rapport au plan de
rsultats ; - en modifiant lexcution et les plans daction.
3.
3. Action et Suivi des ralisations
La phase primordiale qui suit la budgtisation est celle de
laction ou de lexcution des plans daction, leur traduction en
faits pour atteindre lobjectif fix.
Il sagit datteindre les objectifs : - en traduisant les faits en plans daction ; - en valuant les rsultats futurs ; - en vrifiant lutilisation des moyens par rapport au plan de
rsultats ;
- -en modifiant les excutions et les plans daction.
Ltape suivante est celle de la mesure des rsultats partiels de
laction et de lexplication des niveaux de performance atteints,
ainsi que lidentification des mesures correctives ncessaires.
Le processus de contrle est donc indissociable de la gestion de

lentreprise, il aide la formalisation des phases dactivit en

insistant
sur
lamnagement
des
moments
de
rflexion/prvision qui permettent de choisir les meilleurs plans
daction. Cependant il faut souligner que le processus de
contrle est mis en uvre dans le cadre dun systme de
contrle.
La construction dun systme dorientation de laction et de la
prise de dcision se fait grce lutilisation doutils divers tels
que : -

les plans long et moyen terme ; les tudes conomiques ponctuelles ; les statistiques extracomptables ; la comptabilit gnrale et la comptabilit analytique ; la technique des ratios ; les tableaux de bord ; le systme budgtaire.

Dentre tous ces lments, le systme budgtaire est celui qui

occupe la place prpondrante, mais on se gardera didentifier
un systme de contrle de gestion au systme budgtaire.
En effet, le systme de contrle de gestion correspond dune
part toute la logistique technique et dautre part
lorganisation administrative qui permet au processus de se
drouler dans les meilleures conditions possibles dinformation
et de rapidit.