DCG session 2009

UE4 Droit Fiscal

Corrig indicatif

DOSSIER 1 - TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE

Premire partie : TVA dductible au titre de septembre 2008
1.1. Dfinir le coefficient de dduction et ses trois composantes.
Le coefficient de dduction permet de dterminer pour chaque bien ou service la taxe dductible. Il correspond au produit : coefficient dassujettissement coefficient de taxation coefficient dadmission.
Le coefficient dassujettissement est gal, pour chaque bien ou service, la proportion dutilisation de ce
bien ou de ce service des oprations situes dans le champ dapplication de la TVA.
Le coefficient de taxation traduit le principe selon lequel, au sein des oprations situes dans le champ
dapplication de la TVA, seule peut tre dduite la taxe grevant des biens ou services utiliss des oprations
ouvrant droit dduction.
Le coefficient dadmission prend en compte les dispositifs dexclusion, totale ou partielle du droit dduction.
1.2. Calculer, en apportant les justifications ncessaires, le montant de la TVA dductible sur les oprations de septembre 2008
Opration

Analyse
Coefficient dadmission = 1
Fournitures de buCoefficient dassujettissement = 1
reau
Les biens sont utiliss pour les deux activits :
coefficient de taxation = 0,9
Livraison soi-mme pour les besoins de
lentreprise soumise TVA
Coefficient dadmission = 1
Armoires et tagres
Coefficient dassujettissement = 1
Les biens sont utiliss pour les deux activits :
coefficient de taxation = 0,9
Coefficient de dduction : 1 1 1 = 1
Achats de matires
Coefficient de taxation =1 car les biens sont utilipremires
ss exclusivement pour lactivit taxable
Vhicule de tourisme Coefficient dadmission = 0
Coefficient de dduction : 1 0 1 = 0
La taxe ayant grev des dpenses concourant la
Travaux dentretien
ralisation doprations nouvrant pas droit dde lascenseur
duction nest pas dductible (lascenseur est situ
dans un immeuble donn en location).
Coefficient de taxation = 0
Coefficient de dduction : 1 1 1 = 1
Rparation de la
Coefficient de taxation = 1 car la camionnette est
camionnette
utilise exclusivement pour lactivit taxable.

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TVA dductible
500 0,196 0,9
= 88,2

1 200 0,196 0,9

= 211,68

10 000 0,196 1
= 1 960
0

650 0,196 1
= 127,4

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1.3. Sachant que le coefficient de taxation dfinitif pour lanne 2008 est gal 0,87, calculer et qualifier les rgularisations de TVA ncessaires.
Pour les fournitures de bureau et les armoires et tagres, le coefficient de dduction dfinitif est diffrent du
coefficient de dduction provisoire. Il est ncessaire de rectifier le montant de la TVA dductible.

Fournitures de bureau : reversement de TVA : 500 0,196 (0,90 -0,87) = 2,94

Armoires et tagres : reversement de TVA : 1 200 0,196 (0,90 -0,87) = 7,06

Deuxime partie : rgularisations annuelles et globales

2.1. Expliquer les principes de calcul des rgularisations annuelles de TVA.
Une rgularisation de la TVA initialement dduite sur les immobilisations doit tre effectue chaque anne :
- lorsque la diffrence entre le produit des coefficients de taxation et dassujettissement de lanne et le
produit des coefficients de taxation et dassujettissement de rfrence est suprieure 1/10 ;
- si le dlai de rgularisation nest pas puis (5 ans pour les biens meubles et 20 ans pour les immeubles) ;
- selon le calcul suivant :
TVA initiale [(coefficient dassujettissement de N+i coefficient de taxation de N+i coefficient
dadmission de N) coefficient de dduction de N ] 1/Dlai de rgularisation
avec N+i = anne courante et N = anne dacquisition, dimportation ou de 1re utilisation
2.2 Pour les biens figurant en annexe 2, calculer les ventuelles rgularisations annuelles effectuer au
cours de la priode de dtention.
Vhicule de tourisme :
Coefficient dadmission nul pendant toute la priode : pas de rgularisations annuelles.
Photocopieuse acquise en juillet 2008 utilise pour lensemble des activits :
Rgularisations annuelles car le coefficient de taxation varie
TVA initiale : 5 000 0,196 = 980
Coefficient de dduction de rfrence : 0,87
Anne

2009

2010

2011

Explications
Coefficient dassujettissement 2009 = 1
Coefficient de taxation 2009 = 0,98
Coefficient dadmission = 1
Coefficient de dduction 2009 : 1 0,98 1 = 0,98
Variation 2009/2008 suprieure 1/10 soit un complment de dduction de 21,56
(980 (0,98 - 0,87) 1/5)
Coefficient dassujettissement 2010 = 1
Coefficient de taxation 2010 = 0,85
Coefficient dadmission = 1
Coefficient de dduction 2010 : 1 0,85 1 = 0,85
Variation 2010/2008 infrieure 1/10
Aucune rgularisation
Coefficient dassujettissement 2011 = 1
Coefficient de taxation 2011 = 0,95
Coefficient dadmission = 1
Coefficient de dduction 2011 : 1 0,95 1 = 0,95
Variation 2011/2008 infrieure 1/10
Aucune rgularisation

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2.3. Calculer et qualifier les rgularisations globales provoques par la cession de ces biens.
Cession du vhicule de tourisme un ngociant en biens doccasion :

Cession soumise la TVA

TVA initiale non intgralement dduite : 2 940 (15 000 19,6 %)
Dlai de rgularisation non expir : reste 1 an (5 4)
Lentreprise bnficie dun complment de dduction : 2 940 (1 - 0) 1/5 = 588
Cession de la photocopieuse acquise en 2008

Cession soumise la TVA car la TVA a t partiellement dduite lacquisition.

TVA initiale non dduite intgralement car le coefficient de dduction est gal 0,87.
Dlai de rgularisation non expir : reste 1 an (5 4)
Lentreprise bnficie dun complment de dduction : 980 (1 0,87) 1/5 = 25,48

DOSSIER 2 - IMPOSITION DES SOCITS

Premire partie : gestion des dficits
1.1. Expliquez les modalits d'exercice du report en arrire des dficits.
Les entreprises soumises l'IS peuvent opter pour le report en arrire des dficits.
Le dficit subi au cours d'un exercice pourra tre imput sur les bnfices des trois exercices prcdents en
commenant par le plus ancien.
Les bnfices d'imputation sont ceux qui ont t imposs au taux normal ou au taux rduit de 15 % des
PME ; lexclusion notamment :
- des bnfices distribus ;
- de la fraction des bnfices non distribus dont limpt a t pay par des crdits d'impts.
Cette imputation fait natre une crance sur lEtat gale au produit du dficit imput par le taux de l'IS de
taxation du bnfice dimputation.
1.2. Prsenter le calcul ayant permis de dterminer le montant de dficit 2006 report en arrire.
Le dficit 2006 a t report sur le bnfice 2004 :
-

Bnfice fiscal non distribu : 23 610 9 120 = ---------------------------------------------------------- 14 490

Dficit 2006 report en arrire ------------------------------------------------------------------------------ 14 490

1.3. Calculer le montant total disponible au 1er janvier 2008 de la crance ne des reports en arrire
dont bnficie l'entreprise.
Elle comprend le montant du dficit 2005 report en arrire et celui de 2006, soit 11 830
(21 000 33,1/3 % ) + (14 490 33,1/3 %)

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1.4. Quelles sont les modalits dutilisation possibles de cette crance?

La crance peut tre utilise pour le paiement des acomptes et du solde d'IS au taux normal ou au taux rduit.
La crance non utilise est remboursable au terme des cinq annes suivant l'anne de clture de l'exercice de
l'option.
Remarque : la loi de finances rectificative pour 2008 autorise une rcupration anticipe compter de 2009.
1.5. Quel sera le sort du dficit 2007 et de la fraction de dficit 2006 qui n'ont pas pu tre reports en
arrire ?
Le dficit 2007 et le dficit 2006 qui n'a pu tre report sont reportables sur les bnfices ultrieurs sans limitation de dure.
Deuxime partie : dtermination du rsultat fiscal
2.1. Indiquer les conditions de loption pour le rgime des socit-mre et filiales.
Trois conditions doivent notamment tre remplies :
- la socit mre doit tre soumise l'IS ;
- la participation de la socit mre dans le capital de la filiale doit tre de 5% au moins ;
- les titres doivent tre conservs pendant au moins deux ans.
2.2. Dterminer et qualifier le montant des plus ou moins-values professionnelles ralises au cours de
l'exercice 2008 puis prciser leurs modalits d'imposition.
Cession de titres COMTECH :

La plus value est de 300 x (62 - 50) = 3 600 .

Il s'agit d'une plus value long terme car les titres sont des titres de participation (dtention de 30 %
du capital) dtenus depuis plus de 2 ans.
Cette plus-value est nette en labsence dautre cession.
Elle est exonre d'impt.
Une quote-part de 5% de frais et charges doit tre rintgre.
Plus values lies au sinistre :

Matriel 1 : 3 800 (6 000 4 466) = 2 266 PVCT car il sagit dun bien corporel
Matriel 2 : 4 300 (7 500 4 865) = 1 665 PVCT car il sagit dun bien corporel
La PVNCT lie au sinistre de 3 931 est imposable au taux normal de l'IS
Son imposition bnficie d'une possibilit d'talement sur la dure moyenne damortissements
pratiqus [(6 000 x 3) + (7 500 x 2,5)] / (6 000 + 7 500) = 2,72 arrondi 3 ans
Limposition dmarre compter de 2009

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2.3. Indiquer et chiffrer les retraitements ncessaires au calcul du rsultat fiscal applicables chacun
des points contenus dans l'annexe 3 en utilisant le modle de tableau suivant :
N opration

Explications
Les dividendes perus sont exonrs d'IS (option
rgime socit mre filiale) mais une quote-part de
5% doit tre rintgre, soit une dduction nette de
855 (900 45).
Ou :
A dduire : 3 300 = 900
A rintgrer : 900 5% = 45
PVNLT sur titres (voir question 2.2)
A dduire : 3 600
A rintgrer : 3 600 x 5 %
L'cart d'valuation ngatif au 31/12/2008 rsultant
des variations de valeurs liquidatives des parts de
SICAV doit tre dduit extra-comptablement :
(73 82) x 500 = - 4 500 .

Rintgrations

855

180

3 600

3 500

4 500

La dprciation comptable constate n'est pas dductible. Il faut rintgrer :

(80 - 73) x 500 = 3 500
L'exercice 2008 de la SNC est dficitaire. La participation de la SA JEUTECH dans ce dficit s'lve
8 700 x 30% = 2 610 . Cette perte non enregistre dans les comptes de la SA est fiscalement dductible de faon extra-comptable car le rsultat est
considr comme acquis.
La part du rsultat 2007 qui lui revient a t impose dans le rsultat fiscal 2007 de la SA JEUTECH. L'entreprise a enregistr dans ses comptes
en juin 2008 : 11 000 x 30% = 3 300 de dividendes non imposables en 2008 et dduire.
La PVNCT sur sinistre est dduire totalement
(voir question 2.2).
La provision pour impt constitue est rintgrer
fiscalement car lIS nest pas un impt dductible.
L'IFA est un impt normalement dductible comptabilis en charge.
Aucun retraitement.

Dductions

2 610

3 300

1 310

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DOSSIER 3 - IMPT SUR LE REVENU

3.1. Calculer, pour le foyer fiscal ANTONIN, le montant des diffrents revenus nets catgoriels imposables soumis au barme progressif de lIR.
Prciser et justifier les options les plus favorables

Traitements et salaires :

M Antonin :
Rmunration imposable :
Dduction forfaitaire de 10 % (frais professionnels) :
Salaire imposable
Mme Antonin :
Salaire :
Dduction forfaitaire de 10 % (frais professionnels) :
Salaire imposable
Option pour dduction des frais rels :
Salaire :
Indemnits forfaitaires
Frais rels
Salaire imposable

100 000
- 10 000
- 90 000

54 000
5 400
48 600
54 000
+ 3 000
57 000
- 9 500
47 500

Il est plus intressant dopter pour la dduction des frais rels.

Paul :
Rmunrations non imposables car infrieures trois fois le SMIC brut mensuel
Total TS : 137 500

Revenus de capitaux mobiliers :

-

jetons de prsence ordinaires : 15 000

dividendes : 14 000
montant imposable au barme progressif : (14 000 0.6) 3050 = 5 350
Total RCM : 20 350

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Revenus fonciers :

Rgime micro foncier

Rgime de plein droit (revenus fonciers bruts < 15 000 )
Revenu imposable : 13 200 0,7 = 9 240
Rgime rel
- loyers de lappartement de Nice :
- charges dductibles :
travaux :
taxe foncire :
frais de gestion (forfait maximum dductible)
charges de coproprit :
primes dassurance :
intrts demprunts :
Revenu imposable :

13 200
6 400
950
20
500
141
750
-------------4 439

Le rgime rel est plus intressant.

Total RF : 4 439
3.2. Dterminer les plus ou moins values imposables et prciser leurs modalits dimposition.

Plus et moins values immobilires :

- rsidence principale : exonration
- maison de campagne :
Prix de cession :
Prix dacquisition :
Frais dacquisition (200 000 7,5 %)
Il est plus intressant de dduire le forfait de 7,5 %
que les frais rels de 9 700
Travaux
Il est plus intressant de dduire le forfait de 15 %
car la dure de dtention du bien est suprieure 5 ans

Plus-value brute
Abattement 6 10% = 60 %
0,6 25 000 = 15 000
Abattement fixe
1000 2
Plus-value imposable

270 000
- 200 000
- 15 000

30 000

25 000
- 15 000
- 2 000
8 000

Elle est imposable au taux de 16 % majore des prlvements sociaux

Cessions de valeurs mobilires :

Valeur totale des cessions : (1 200 78) + (800 35) = 121 600 . Le total des cessions
dpasse 25 000 , la plus-value nette sera donc imposable
Plus-value nette : 3 600
- actions MCL : 1 200 (78 -71) = 8 400
- actions CSN : 800 (35 - 41) = - 4 800
Elle est imposable au taux de 18 % majore des prlvements sociaux

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