PRESUNCION

AO DE DIVERSIFICACION PRODUCTIVA Y EL
FORTALECIMIENTO DE LA EDUCACION
UNIVERSIDAD PERUANA LOS

ANDES
FACULTAD DE CC. AA Y
CC.
ESCUELA PROFESIONAL DE
CONTABILIDAD Y FINANZAS
TEMA:
PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS POR PATRIMONIO NO
DECLARADO O NO REGISTRADO
UEC:
AUDITORIA TRIBUTARIA
ALUMNA:
ALFARO ESPINAL SUSAN NLIDA

CUADROS GONZALES ALEXANDRA J.
GABRIEL EUNOFRE PATTY.
HUARINGA PALACIOS HEYDI C.
ORTIZ CATAY ANDREA Z.
AO DE LA DIVERSIFICACION PROUCTIVA Y DEL

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
DOCENTE:
CPCC.MILDRED LUCIA JAUREGUI LAPA
SEMESTRE:
IX-A1 / 301
TAMBO HYO
2015
INTRODUCCION
En la presente monografa se tratar sobre presuncin de ventas o ingresos
omitidos por patrimonio y con ello la ejecucin de un caso prctico de la
fiscalizacin sobre base presunta, teniendo en cuenta ventas o ingresos omitidos
por patrimonio no declarado o no registrado.
La Administracin Tributaria presumir que existen ventas o ingresos omitidos
cuando se detecte que el patrimonio real del Contribuyente que genere rentas de tercera
categora fuera superior al consignado en sus declaraciones o al anotado en sus libros
y/o registros contables.
Dentro de las facultades de la Administracin Tributaria se encuentra el de fiscalizacin;
puede fiscalizar sobre base cierta, es decir, cuando la documentacin y libros
y/o registros que exhibe el contribuyente no deja dudas de su veracidad, y otra de las
formas puede ser la fiscalizacin sobre base presunta cuando el contribuyente incurra
en alguna de las causales establecidas en el Cdigo Tributario.

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO

ARTICULO 70 PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS
OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DECLARADO O NO
REGISTRADO
1.
PRESUNCIN
DE
VENTAS
INGRESOS
OMITIDOS
POR
PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO

Se presumir que existen ventas o ingresos omitidos cuando se detecte que el
patrimonio
real
del
deudor
tributario
que
genere rentas de tercera
categora fuera superior al consignado en sus declaraciones o al anotado en

sus libros y/o registros contables, en dichos casos la
diferencia patrimonial
hallada har presumir que proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio
omitidos no declarados.
1.1.
DEFINICIN DE PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO

Referencia Normativa
El artculo 70 del Cdigo Tributario consigna que:
"Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de
tercera
categora
fuera
superior
al
declarado
o registrado, se

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
presumir que la diferencia patrimonial proviene de ventas o ingresos
gravados del ejercicio derivados de ventas o ingresos omitidos no
declarados".
Para
poder
aplicar
adecuadamente
la
indicada
presuncin,
previamente es necesario conocer qu se entiende por patrimonio

neto. La Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario indica que:
"En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias, podrn
aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se las opongan
ni desnaturalicen.
De
esta
forma,
como
el
artculo
70
del
Cdigo
Tributario
no
define qu se debe entender por patrimonio neto, es pertinente acudir a la

normatividad contable.
El
prrafo
49 incisos c) del Marco Conceptual de las Normas
Internacionales de Contabilidad seala que:

"a)
Un activo
resultado
de
es un
sucesos
recurso
controlado
pasados,
del
por
que
la Entidad
como
Entidad
espera
la
obtener, en el futuro, beneficios econmicos,

b) Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida
a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla,
la Entidad
espera
desprenderse
de
recursos
que
incorporan
beneficios econmicos, y c) Patrimonio neto es la parte residual de
los
activos de la empresa, una vez deducidos todos los pasivos".

En virtud de ello, la RTF N 2219-5-2003 ha sostenido que:
"El patrimonio se determina a travs de la conocida ecuacin contable
donde el activo menos el pasivo es igual al patrimonio, y cualquier
variacin de los saldos de las cuentas del activo o del
pasivo
origina
que el patrimonio se incremente, evidencindose un patrimonio no

declarado, por lo que constituyen ingresos gravados conforme al
artculo 70 del Cdigo Tributario"

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
Igualmente, en la RTF N 12359-3-2007, el Tribunal Fiscal indic lo
siguiente:
"Cuando la norma seala 'patrimonio no declarado', se refiere a bienes y
derechos
(activos)
no
declarados
por
el
deudor tributario o que
este declare obligaciones (pasivos) irreales, y para los casos donde

se
encuentren obligados a
anotar
sus operaciones en los libros
contables, el patrimonio no registrado se presenta cuando un contribuyente

posee bienes y derechos (activos)
libros
contables,
o cuando
que no
en
las
figuran anotados
cuentas
del
en sus
pasivo
se
muestran obligaciones inexistentes, evidencindose as que la presuncin

de ingresos por patrimonio no declarado o no registrado, est directamente
vinculada
al
anlisis
de
cuentas
del
activo
pasivo
del
contribuyente.
1.2.
MONTO DE LAS VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

Se
obtendr
aplicando
que
el
sobre
resulte
de
monto
la
diferencia
dividir
registradas
entre
registradas
al final
el
omitido
el
valor
las
patrimonial
monto
de
de
de
las
ventas
hallada,
las
ingresos
el coeficiente
ventas declaradas o
existencias declaradas
del ejercicio en que
se detecte la omisin.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al ejercicio en el que se

encuentre la diferencia patrimonial.
1.3.
MONTO MNIMO DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

El monto de las ventas o ingresos omitidos no podr ser inferior al
monto del patrimonio no declarado o registrado
1.4.
DEUDORES TRIBUTARIOS QUE NO TIENEN EXISTENCIAS

Cuando por la naturaleza de las operaciones los deudores tributarios
no
contaran con existencias, el coeficiente se determinar considerando

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
el valor del patrimonio neto de la Declaracin
Impuesto
la
Renta
Jurada
Anual
del
que corresponda al ejercicio fiscal materia de
revisin o, en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas

Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o
actividad similar.
2. CAUSALES
QUE
HABILITAN
LA
DETERMINACION
SOBRE BASE
PRESUNTA DEL ARTICULO 70 DEL CODIGO TRIBUTARIO

En diversas resoluciones el Tribunal Fiscal ha manifestado que el camino
ineludible
para
aplicar
alguno
de
los
procedimientos
de determinacin
de la deuda tributaria sobre base presunta (contemplados de los artculos

66 al 72-D del Cdigo Tributario) radica en que el contribuyente previamente debe
haber incurrido en una de las causales del artculo 64 del Cdigo Tributario
(tales como la RTF N 397-4-2000, RTF N 143-2-2000, RTF N 413-5-2001 y
RTF N 1241-1-2002).
De
esta
forma,
el
auditor
de
la
Sunat
no
puede
fiscalizar
al
contribuyente y aplicar la presuncin del artculo 70 del Cdigo Tributario

(denominado "Presuncin de ingresos por patrimonio no declarado
no
registrado"), sin antes haber corroborado y manifestado con la debida

sustentacin
al
administrado
que ha incurrido en alguna o varias de las
causales del artculo 64 del mismo cuerpo legal.

Como ha sido apuntado por las RTF N 950-2-1999 y N 1403-2- 2005: "Por
definicin, la base de una presuncin legal debe tener como punto de partida un
hecho cierto y conocido, y por lo tanto debidamente probado". Por consiguiente,
no basta que la Sunat manifieste que el deudor tributario ha incurrido en alguna
de las causales del artculo 64 del Cdigo Tributario sin sustento alguno, sino que
tiene que acreditarlo adecuadamente.
Los supuestos habilitantes que ms se asocian con la presuncin de Ingresos por
patrimonio no declarado o registrado (corroborado mayormente por las diferencias

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
entre lo consignado y en el Libro de Inventarios
periodo
el
patrimonio comprobado
por
y
la
Balances
al
cierre
Administracin
del
Tributaria),
son aquellos reflejados en los numerales 2) y 4) del artculo 64 del

Cdigo Tributario.
El
artculo
64
numeral
2)
del
Cdigo
Tributario
enuncia
lo
siguiente:
"La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos
de determinacin sobre base presunta cuando la declaracin presentada o la
documentacin sustentadora o complementaria ofreciera dudas respecto a
su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos: o cuando
existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el
deudor tributario".
En este orden de ideas, las RTF N 1817-3-2004, N 8865-1-2004 y N 4696-42003 han indicado lo siguiente:
"Cuando la Administracin detecta que en los libros contables y declaracin jurada
del contribuyente figuran pasivos que al cierre del ejercicio ya se encontraban
cancelados,
existen
dudas respecto de la veracidad de las determinaciones
efectuadas por la recurrente, configurndose as la causal para la determinacin

sobre base presunta del artculo 64 numeral 2) del Cdigo Tributario,
siendo
aplicable
el
procedimiento
presuntivo
del artculo 70 del Cdigo
Tributario"
El artculo 64 numeral 4) del Cdigo Tributario estipula que:

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
"La Administracin Tributaria podr utilizar directamente los procedimientos
de determinacin sobre base presunta cuando el deudor
activos,
rentas,
ingresos,
tributario
oculte
bienes, pasivos, gastos o egresos, o consigne
pasivos, gastos o egresos falsos",

As, la RTF N 9309-3-2004 ha comentado que:
"Los
contribuyentes
obligados
llevar
contabilidad
deben registrar todas
sus operaciones con contenido econmico, por lo que omitir la anotacin en sus
libros contables la adquisicin de un inmueble constituye una forma de ocultar
activos, puesto que tal actitud impide que los estados financieros reflejen los
activos que son de su propiedad. Asimismo, que los libros y registros contables
deben
reflejar
fielmente
las
operaciones
de
la empresa
brindar
informacin fehaciente y confiable. No obstante, cuando un contribuyente no

muestra un activo en su contabilidad, la informacin que contuvieran dichos
libros
y registros pierde credibilidad y, por lo tanto, la determinacin de la
obligacin
tributaria
que
se
haya
efectuado
en
virtud
ellos ofrece
dudas respecto a su veracidad o exactitud".
Igualmente, la RTF N 12359-3-2007 ha expresado lo siguiente:

"De los extractos del Libro Caja y Bancos y de! Libro Mayor General de
junio de 2001 presentados por la recurrente, se tiene que
en
estos
solo
se
encuentra anotada la compra de 2 Inmuebles por S/. 60,000.00, hecho

que
evidencia
que
la recurrente
no registr uno
de los inmuebles
adquiridos en el 2001, por el importe de S/. 25,000.00 como indica la

Administracin. Que, en tal sentido, se ha verificado la existencia de los supuestos
habilitantes para que la Administracin efecte una determinacin sobre base

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
presunta,
conforme
los numerales 2) y 4) del artculo 64 del Cdigo
Tributario"
Para finalizar este punto, cabe recordar que en nuestra opinin no basta que el
auditor de la Sunat compruebe sin mayor anlisis que el
contribuyente
ha
incurrido en alguno de los supuestos ciertamente amplios del artculo 64 del

Cdigo Tributario , sino que en virtud de los principios administrativos de impulso
de oficio y verdad material (consignados en el artculo IV numerales 1.3) y
1.11) del Ttulo Preliminar de la Ley del Procedimiento Administrativo),
que son tambin indisponibles en el procedimiento administrativo de fiscalizacin
tributaria, la Sunat debe privilegiar la determinacin sobre base cierta en
desmedro de la determinacin sobre base presunta.
Asimismo, la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario en
prrafo
se
establece
encuentre
decisin
que:
"En
facultada
administrativa
los
para
casos
que
la Administracin
actuar discrecionalmente
que considere
ms
su
conveniente
Tributaria
optar
para
ltimo
por
el
la
inters
pblico, dentro del marco que establece la Ley". En atencin a dicha norma, se
deben interpretar que en el procedimiento de fiscalizacin tributaria, la Sunat
debe actuar discrecionalmente y no arbitrariamente, siendo que la decisin
adoptada para satisfacer el inters pblico radica en que cada deudor tributario
contribuya a las arcas fiscales de acuerdo
su
capacidad
contributiva
(mandato que tiene su sustento constitucional implcito en el artculo 74 de la

Constitucin Poltica).
Por ende, si el fisco tiene todas las herramientas para determinar la correcta
carga de los impuestos con una determinacin sobre base cierta, mal
podra
utilizar
el procedimiento
sobre
base
presunta,
con
un
afn
meramente sancionatorio.
3. CARGA DE LA PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO DE PRESUNCIN
DE INGRESOS POR PATRIMONIO OMITIDO
Como ya hemos sealado, cuando al contribuyente se le detecte mayor cantidad
de activos que el registrado en sus libros contables (saldo
en
cuentas

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
bancarias nacionales o extranjeras mayor al consignado en su Libro de Caja
y Bancos), o una menor cantidad de
pasivos
(cuentas
por
pagar
que
figuran en el Libro de Inventarios y Balances al 31 de diciembre del ejercicio

a pesar de haber sido cancelados a mediados de ao), entonces se configuran las
causales de determinacin sobre base presunta del artculo 64 numerales
4) del Cdigo Tributario,
siendo
aplicable
2) y
el procedimiento presuntivo del
artculo 70 del Cdigo Tributario.

Referencia normativa
El artculo 70 del Cdigo Tributario (antes de su modificacin por el
artculo 9 del Decreto Legislativo N 941, a partir del
1 de enero de
2004), estableca que:

"Salvo prueba en contrario, cuando el patrimonio real del deudor tributario
fuera superior al declarado o registrado, se presumir que
incremento
constituye ingreso gravado
este
del ejercicio, derivado de
ingresos omitidos no declarados".

Si bien desde el 1 de enero de 2004 el legislador ha eliminado la posibilidad
de
contradecir sustentadamente el procedimiento presuntivo del artculo 70 del

Cdigo Tributario; no obstante, en virtud
del
principio
administrativo
de
verdad material (que el Tribunal Fiscal en la RTF N 1226-2-2009 ya

manifest
como aplicable al procedimiento administrativo de fiscalizacin), la
Sunat tiene que indagar exhaustivamente s las diferencias encontradas se deben

a errores de digitacin en la contabilidad, o tienen su origen en un actuar
fraudulento del contribuyente que determinan un
asimismo,
declaracin
el contribuyente
jurada
puede ofrecer
patrimonio real
medios
probatorios
omitido. Y,
(como
la
del proveedor donde manifiesta que las facturas emitidas
an no han sido canceladas al 31 de diciembre del ejercicio gravable), a fines de

desvirtuar el indicado procedimiento presuntivo.
Por ello, estimamos acertado el criterio contenido en la RTF N 791-22004, el cual apunta que:

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
"Conforme a lo expuesto y de la revisin de lo actuado en el expediente,
se
aprecia
mediante
que
cruce
la
de
Administracin
Tributaria
informacin
otro
no
medio,
ha desvirtuado,
la realidad de las
acreencias que conformaran los pasivos objeto de controversia, ni ha

acreditado que dichos pasivos fueron total o parcialmente cancelados al 31
de diciembre de 1996. Por el contrario,
ni
en
el
procedimiento
de
fiscalizacin, ni en el procedimiento contencioso tributario, formul

objecin
alguna respecto de la veracidad de los documentos que
sustentan las referidas operaciones, por lo que en el presente caso

estaramos frente a pasivos reales debidamente contabilizados, habiendo
la Administracin asumido errneamente que dichos pasivos son falsos o
inexistentes por el solo hecho de haber la recurrente omitido un aspecto de
carcter formal, como no haber efectuado e! registro contable de los
referidos documentos en los Libros Caja y Diario. Al no haber acreditado la
Administracin que la recurrente consign pasivos falsos, no se habra
configurado la causal regulada en el artculo 64 numeral 4) del
Cdigo Tributario".
Con similar razonamiento, en la RTF N 8160-3-2007 se ha
manifestado que:
"De la revisin de la documentacin que obra en el expediente, se advierte
que por las facturas emitidas por el proveedor Joesri S.R.L. no se emiti
ninguna letra de cambio, tal como lo seala este
cruce
proveedor
de informacin realizado por la Administracin,
lo alegado por
operaciones
la recurrente en el sentido
realizadas
con
que
en
en
el
por lo que
todas
las
sus proveedores se emitieron letras de
cambio carece de sustento y, por el contrario, se acredita que la recurrente

declar un pasivo que ya se encontraba cancelado al 31 de diciembre de
2001".
De esta manera, cuando la Administracin Tributaria pretenda determinar
presuntiva-mente impuestos por pasivos falsos consignados en los libros
contables,
debe
informacin
con
acreditar fehacientemente
dichos
hechos,
cruzando
los proveedores sealados por el contribuyente, ya que como

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
indica la RTF N 1403-2-2005, la base de una presuncin legal debe tener como
punto de partida un hecho cierto y conocido y, por lo tanto, debidamente probado
(que en este caso lo constituye el patrimonio omitido).
Por
ejemplo,
supongamos
ha
adquirido
en octubre
chileno
tal
Inversiones
como
se
Erika
acredita
que
el
de 2007
S.A.,
en
el
contribuyente
polos al
siendo
Gianiucca
crdito de
pagaderas
contrato
Style S.A.C.
su proveedor
en febrero
de
2008,
de compraventa internacional. Sin
embargo, debido a que por error en las DUAs de importacin se consign en la

casilla correspondiente como forma de pago al contado, la Administracin
Tributaria pretende determinar impuestos sobre base presunta al amparo del
artculo
70
del
Cdigo
Tributarlo
(diferencia
en
la
cuenta
42-
Proveedores que figura en el Libro de Inventarios y Balances al 31 de diciembre

de 2007, contra lo detectado por la Sunat). Sucedido
S.A.C.
S.A.
Se
comunica
Extiende
con
su proveedor
esto,
chileno,
Gianiucca
Style
In-versiones
Erika
una declaracin jurada en la que se certifica que las facturas
objeto de cuestionamiento por la Sunat recin han sido canceladas en

febrero
de
2008,
siendo
errneo
lo
declarado
en las DUAS
de
importacin donde se indica como forma de cancelacin "al contado".

Por consiguiente, ante los hechos mencionados, la Sunat debe dejar sin
efecto el reparo efectuado a Gian lucca Style S.A.C. sobre el Impuesto a la Renta
e IGV del 2007, por no existir el hecho base (patrimonio omitido) que habilita a
aplicar la presuncin del artculo 70 del Cdigo Tributario.
4. EFECTOS DE LA APLICACIN DE LA PRESUNCIN

4.1.
Para efectos del IGV e ISC

Las
ventas
ingresos
determinados
incrementarn
las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
meses comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional
las
ventas o ingresos declarados o registrados.

En
caso
el
deudor
tributario
no
tenga
ventas
ingresos
declarados o registrados, la atribucin ser en forma proporcional

a los meses comprendidos en el requerimiento.
La omisin de las ventas no da derecho a crdito fiscal alguno.
Cuando
el
contribuyente
realizara
exclusivamente operaciones
exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC no se computarn efectos en

dichos impuestos.
Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas,
operaciones exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, se presumir que
ha realizado operaciones gravadas.
Cuando
el
contribuyente
realizara
operaciones
de exportacin, se
presumir que se han realizado operaciones internas gravadas.

4.2.
Para efectos del Impuesto a la Renta

Las ventas o ingresos determinados se considerarn rentas como
neta de
tercera
categora del
ejercicio
que corresponda
renta
y
no
procede la deduccin del costo computable.

En el caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categora y a su vez perciban rentas netas
de fuente extranjera, los ingresos determinados formarn parte de la renta
neta global.
En el caso de los deudores tributarios que perciban las rentas

mencionadas anteriormente y a su vez perciban rentas de tercera
categora,
las
ventas
ingresos
determinados
se considerarn
como renta neta de la tercera categora. En el caso de deudores tributarios

que explotan juegos de mquinas
tragamonedas,
los
ingresos

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
determinados
se considerarn como renta neta de la tercera categora.
En el caso del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o

ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto
a la Renta, el Impuesto Generala
al
Consumo,
las
Ventas
Impuesto
Selectivo
cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el

requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados. En
caso
el
deudor
tributario
no
tenga
ventas
ingresos declarados, registrados o comprobados, la atribucin ser en

forma
proporcional
los
meses
comprendidos
en
el
requerimiento.
4.3 Para efectos del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas
Tragamonedas
En caso del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas,
los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el ingreso
neto mensual.
5. PROCEDIMIENTO
PARA LA APLICACIN
DE
LA PRESUNCIN
DE
IMPUESTOS POR PATRIMONIO OMITIDO

El artculo 70 del Cdigo Tributario en su primer prrafo estipula que:
"Cuando el patrimonio del deudor tributario generador de rentas de tercera
categora fuera superior al declarado o registrado, se presumir
que
la
diferencia patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos gravados

del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos no declarados".
De la lectura de este primer prrafo se desprende que la presuncin

por patrimonio no declarado o no registrado se aplica exclusivamente a los
perceptores de rentas de
tercera categora (sean estos personas jurdicas o

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
empresas unipersonales), ya que la presuncin por incremento patrimonial no
justificado del artculo 52 de la LIR es predicable respecto de personas
naturales no empresarias.
Otra atingencia importante consiste en que la presuncin por patrimonio
omitido no solamente produce sus efectos en el Impuesto a la Renta
(determinando
renta
neta
omitida
en
el contribuyente), sino que tambin
tiene su correlato en el IGV (tal como lo han ratificado las RTF N 4727-4-2004 y
N 12359-3-2007, entre otras) ya que el artculo 70 del Cdigo Tributario establece
que la diferencia patrimonial hallada incrementar las ventas (a efectos
del IGV, se entiende) o ingresos gravados del ejercicio (a efectos del Impuesto a la
Renta).
Seguidamente, el artculo 70 del Cdigo Tributario indica que:
"El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre
diferencia
patrimonial
hallada,
el
coeficiente
que resultar
la
de
dividir el monto de las ventas declaradas o registradas entre el

valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio
en que se detecte la omisin. Las ventas
ingresos
omitidos
determinados se imputarn al ejercicio gravable en que se encuentre la

diferencia patrimonial.
El
monto
inferiores
de
al
las
ventas
monto
del
ingresos
patrimonio
omitidos
no
no
declarado
conforme a lo sealado en la presente presuncin".
APLICACION PRCTICA
podrn
o
ser
registrado

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
La empresa "Industrias Rico S.A.C." est siendo fiscalizada por la Sunat, se ha
determinado patrimonio no declarado en los estados financieros del ejercicio 2008
de la siguiente manera:
Declaracin segn contribuyente del ejercicio 2008
Activo y Pasivo segn la fiscalizacin:

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
SOLUCIN:
1. Determinamos el patrimonio segn la fiscalizacin:
2. Determinamos el patrimonio no declarado:
3. Clculo del coeficiente:

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
4. Determinamos las ventas omitidas:

S/. 98,000 x 2.55 = S/. 249,900
Luego comparamos las ventas omitidas con el patrimonio
no declarado y tomamos el importe mayor, es decir S/. 249,900.
5. Determinamos el IGV omitido:

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
El IGV omitido es de S/. 47,481, que tendr que reintegrar el

contribuyente ms los intereses moratorios correspondientes, as mismo
las multas por declarar cifras o datos falsos con los respectivos
intereses moratorios.
6. Determinamos el impuesto a la renta omitido:
S/. 249,900 x 30% = S/. 74,970
El Impuesto a la Renta omitido es de S/. 74,970, que deber pagar el
contribuyente rectificando la declaracin jurada anual ms intereses
moratorios ms la multa e intereses respectivos.

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
CONCLUSIONES
Este artculo
para fiscalizar sobre la
detectarse operaciones no
justificado
tanto
el
tribunal
base presunta
en caso
de
registradas por incremento patrimonial no

constitucional
como
el
fiscal
han
determinado que para la acotacin sea vlida no es necesario que se

demuestre que el incremento patrimonial de los contribuyentes tiene un origen
licito.

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
Para aplicar la presuncin establecida en el artculo 70 primero se debe
determinar a cunto asciende el patrimonio real el mismo que va ser obtenido
del Balance general al cierre del negocio y de su anlisis determinado.
Si la administracin constato un patrimonio no registrado, tambin identifica
su origen.
BIBLIOGRAFIA
LIBROS:
CODIGO TRIBUTARIO
MANUAL OPERATIVO DE PRESUNCIONES
INSTITUTO PACFICO-APLICACIN PRACTICA
PAGINAS WEB:

FORTALECIMIENTO
DE LA EDUCACION
WWW.WIKIPEDIA.COM.PE
WWW.MONOGRAFIAS.COM.PE
WWW.RINCONDELVAGO.COM.PE
WWW.SIDESHARE.COM.PE

PRESUNCION

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UNIVERSIDAD PERUANA LOS

ALFARO ESPINAL SUSAN NLIDA

AO DE LA DIVERSIFICACION PROUCTIVA Y DEL

AO DE LA DIVERSIFICACION PROUCTIVA Y DEL

TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO

PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO

genere rentas de tercera

categora fuera superior al consignado en sus declaraciones o al anotado en

DEFINICIN DE PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO

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previamente es necesario conocer qu se entiende por patrimonio

define qu se debe entender por patrimonio neto, es pertinente acudir a la

49 incisos c) del Marco Conceptual de las Normas

Internacionales de Contabilidad seala que:

obtener, en el futuro, beneficios econmicos,

beneficios econmicos, y c) Patrimonio neto es la parte residual de

activos de la empresa, una vez deducidos todos los pasivos".

que el patrimonio se incremente, evidencindose un patrimonio no

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deudor tributario o que

este declare obligaciones (pasivos) irreales, y para los casos donde

sus operaciones en los libros

contables, el patrimonio no registrado se presenta cuando un contribuyente

muestran obligaciones inexistentes, evidencindose as que la presuncin

MONTO DE LAS VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

del ejercicio en que

Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al ejercicio en el que se

MONTO MNIMO DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS

DEUDORES TRIBUTARIOS QUE NO TIENEN EXISTENCIAS

contaran con existencias, el coeficiente se determinar considerando

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que corresponda al ejercicio fiscal materia de

revisin o, en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas

PRESUNTA DEL ARTICULO 70 DEL CODIGO TRIBUTARIO

de la deuda tributaria sobre base presunta (contemplados de los artculos

contribuyente y aplicar la presuncin del artculo 70 del Cdigo Tributario

registrado"), sin antes haber corroborado y manifestado con la debida

que ha incurrido en alguna o varias de las

causales del artculo 64 del mismo cuerpo legal.

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son aquellos reflejados en los numerales 2) y 4) del artculo 64 del

dudas respecto de la veracidad de las determinaciones

efectuadas por la recurrente, configurndose as la causal para la determinacin

del artculo 70 del Cdigo

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bienes, pasivos, gastos o egresos, o consigne

pasivos, gastos o egresos falsos",

deben registrar todas

informacin fehaciente y confiable. No obstante, cuando un contribuyente no

y registros pierde credibilidad y, por lo tanto, la determinacin de la

dudas respecto a su veracidad o exactitud".

Igualmente, la RTF N 12359-3-2007 ha expresado lo siguiente:

encuentra anotada la compra de 2 Inmuebles por S/. 60,000.00, hecho

adquiridos en el 2001, por el importe de S/. 25,000.00 como indica la

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los numerales 2) y 4) del artculo 64 del Cdigo

incurrido en alguno de los supuestos ciertamente amplios del artculo 64 del

(mandato que tiene su sustento constitucional implcito en el artculo 74 de la

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figuran en el Libro de Inventarios y Balances al 31 de diciembre del ejercicio

el procedimiento presuntivo del

artculo 70 del Cdigo Tributario.