Ejercicio bsico comparativo con las partidas con que se depura el impuesto de renta y complementarios y las partidas con

los que se depura el impuesto sobre la renta para la

equidad (CREE).
El 22 de noviembre del 2013 con el Decreto 2701 fue reglamentado el impuesto de renta para la equidad CREE, su
texto lo encontrar al final de esta publicacin.

4
Anexo

Comparativo para depurar el Impuesto de

Renta y el Impuesto sobre la Renta para la
Equidad CREE

349

Gua estratgica para la conciliacin de los Impuestos de Renta y Complementarios y CREE con la informacin contable. Ao gravable 2013

n el ejercicio que se presenta a continuacin se ilustra de form basica cules sern los efectos que se tendrn en la tributacin de las sociedades personas jurdicas contribuyentes de renta del rgimen ordinario cuando tengan que responder,
a partir del ao gravable 2013, tanto por el impuesto renta y ganancia ocasional (con
sus nuevas tarifas reducidas), como por el nuevo impuesto de renta para la equidad
(CREE) establecido con los artculos 20 a 37 de la Ley 1607 de 2012. En el ejercicio se
hace un llamado especial de atencin al efecto que tendr el hecho de que a partir del
2013 los entes jurdicos sujetos al CREE se puedan ahorrar el valor de los aportes a
SENA, ICBF y EPS, pues justamente la existencia del nuevo impuesto CREE se estableci
para compensar esa exoneracin que se les otorg sobre dichos aportes.

En el ejercicio se podrn apreciar tambin de forma comparativa las principales partidas con que se depura la utilidad o prdida contable hasta llevarla a la base gravable
con la cual se definir cada uno de esos dos impuestos con lo que se podr apreciar que
no todas las partidas juegan por igual en la depuracin de cada impuesto. En dicha depuracin hemos sealado en color amarillo las celdas donde se producirn los cambios
ms importantes al comparar lo que suceda hasta el 2012 y lo que suceder a partir
del 2013 y siguientes.
Igualmente, en la tabla se podr apreciar el clculo del monto mximo de utilidades
contables despus de impuestos que se pueden distribuir como no gravados a los socios, pues dicho clculo, contenido en el art. 49 del E.T., tambin fue modificado con el
art. 92 de la Ley 1607 (ver el numeral 2.13 de esta publicacin).
Escenarios

Si todo hubiera seguido

igual como hasta el 2012

Conceptos
%

Parciales
(Bases
para el
impuesto
de renta)

Totales

Existiendo el impuesto a la renta y de ganancia ocasional con sus nuevas tarifas, ms el

impuesto para la equidad (clculos para los aos
gravables 2013 en adelante)

Parciales
(Bases para el
impuesto de
renta y ganancia ocasional)

Parciales
(Bases para
el impuesto
CREE

Ver comentario (*.*)

al final
Totales

1. Depuracin del resultado contable para llevarlo hasta el resultado

fiscal y obtener el valor de los
respectivos impuestos
Ingresos

1.000

1.000

Costos y gastos

(700)

(700)

Gasto por Aportes a Sena, ICBF y

EPS sobre salarios inferiores a 10
SMMLV

(50)

Utilidad (o prdida) contable

antes de impto.

250

300

Clculo de los impuestos

Utilidad (o prdida) contable antes
de impto.

350

250

300

300

(a)

Anexo 4 - Comparativo para depurar el Impuesto de Renta y el Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE

Menos: Utilidad venta de activo

fijo posedo por ms de dos aos,
la cual se tratar como "ganancia
ocasional"

(10)

(10)

(10)

Menos: ingresos que solo son

contables pero no son fiscales
(ejemplo, ingreso por aplicacin
mtodo de participacin patrimonial)

(8)

(8)

(8)

Menos: ingresos no gravados

(20)

(20)

(10)

Menos: Mayor gasto depreciacin

fiscal por depreciacin con sistema
reduccin saldos

(15)

(15)

(15)

Menos: Mayor valor de otras

deducciones fiscales especiales

(12)

(12)

48

48

48

Ms: gastos contables que no son

deducibles fiscalmente
Renta lquida (o prdida liquida)

233

283

305

Menos: compensaciones

(10)

(10)

223

273

305

Renta presuntiva

Renta lquida compensada

100

100

100

Rentas exentas

(30)

(30)

193

243

305

Renta lquida gravable

Impuesto de renta

33%

64

Impuesto CREE
Menos: Descuentos del impuesto

25%

(b)

(c)

(d)

(e)

61

9%

27

(5)

(5)

No aplican

Impuesto neto de renta y del

CREE

59

56

27

Menos: valor que se registrar en

el activo contable como "impuesto
diferido dbito" sobre diferencias
temporales (la diferencia la form
un gasto impuesto predial que solo
estaba causado, de 12 millones)

(4)

(3)

(1)

Ms: valor que se registrar en el

pasivo contable como "impuesto
diferido crdito" sobre diferencias
temporales (la diferencia la form
el mayor gasto depreciacin fiscal
de 15 millones por usar sistema de
reduccin de saldos)

Subtotal del gasto contable por

impuestos de Renta y CREE del
ejercicio

60

57

27

Ganancia ocasional por loteras,

rifas y similares

No aplican

(g)

Otras Ganancias ocasionales (la

utilidad en venta de activo fijo
poseido por ms de dos aos)

10

10

No aplican

(g)

No aplican

(g)

(0)

(0)

No aplican

10

10

Ganancia ocasional por saneamiento patrimonial del art. 163 de la

Ley 1607
Menos: ganancia ocasional no
gravada
Ganancia ocasional gravada

(f)

351

Gua estratgica para la conciliacin de los Impuestos de Renta y Complementarios y CREE con la informacin contable. Ao gravable 2013

Impuesto de ganancia ocasional

sobre loteras, rifas y similares

20%

20%

Impuesto de ganancia ocasional

sobre las dems ganancias ocasionales gravadas

33%

10%

Total impuestos que afectarn la

utilidad (o prdida) contable

(63)

(85)

Utilidad (o prdida) contable

despus de impuestos

187

215

2. Pago a la DIAN de los respectivos Impuestos

Impuesto neto de renta

59

56

Impuesto del CREE

Impuesto de ganancia ocasional

15

14

Ms Anticipo al impuesto de Renta

del ao siguiente
Mas: Anticipo al impuesto CREE
del ao siguiente

Menos: Retenciones y/o autorretenciones de Renta

(10)

Menos: Retenciones y/o autorretenciones del CREE

Saldo a pagar (o a favor)

(10)
(3)
61

Renta liquida Gravable

193

243

Menos: Impuesto bsico de renta

(64)

(61)

Ms: Descuento del impuesto de

renta por impuestos que los dividendos ganados en el exterior ya
haban pagado en el exterior

No se
tomaba en
cuenta

Ms: Ganancia ocasional gravable

10

10

Menos: Impuesto de ganancia

ocasional

(3)

(1)

a) La deduccin por inversin

en activos fijos productivos (art.
158-3)

b) La deduccin por inversin

o donacin en investigacin tecnolgica (art. 158-1)

12

12

148

208

3. Clculo de utilidad contable no

gravada en cabeza de socios

Ms: Deducciones especiales

fiscales que se pueden tomar en
cuenta en este clculo

Distribucin de la utilidad
contable

352

(h)
No se
calcula

67

Monto mximo que se podr

tratar como utilidad contable no
gravada en cabeza de socios

(h)
27

24

85

Anexo 4 - Comparativo para depurar el Impuesto de Renta y el Impuesto sobre la Renta para la Equidad CREE

Parte que pasar no gravada

148

208

Parte que pasar gravada

39

Total distribuible a socios

187

215

Valor del monto no gravado que

no se aprovech en este ejercicio
y que se controlar en cuentas de
orden para afectar los clculos
de otros ejercicios siguientes o
pasados

Notas:
(a) Valores que ya no estarn entre los gastos de los aos 2013 y siguientes. Aclrese
que en el caso particular del 2013, en las nminas de enero hasta abril de 2013 (antes
de que se estableciera la retencin del CREE con el decreto 862 de abril de 2013) s
se pagaron aportes al SENA e ICBF, y que tambin, a lo largo de todas las nminas del
2013, se pagaron los aportes a EPS, pues el desmonte del aporte a las EPS solo empezar en enero de 2014. Por tanto, es claro que en el ejercicio 2013 s se puede deducir en
ambos impuestos (renta y CREE) lo que se haya alcanzado a pagar por aportes a SENA,
ICBF y EPS. Sin embargo, como la intencin del ejercicio es ilustrar el gran efecto que
tendr en las bases de los dos impuestos el hecho de que ya no se tengan que pagar ni
los aportes al SENA, ni al ICBF ni a la EPS (y poder contrastar con lo que pasaba hasta el
2012), por esa razn dejamos esta casilla en cero. En otras palabras, sera ya en el ao
2014 y siguientes donde en verdad esa casilla s quedar en ceros.
(b) En la base del CREE no se aceptan todos los ingresos no gravados sino algunos.
Supngase que los otros 10 son por agro ingreso seguro (Art. 57-1)

(c) En la base del CREE no se aceptan todas las deducciones especiales fiscales. Supngase que esa deduccin era por donaciones a investigacin tecnolgica (Art. 158-1 del
E.T).
(d) En el CREE no se aceptan compensaciones de ningn tipo (ni siquiera por prdidas de ejercicios anteriores que fueron las utilizadas en este caso para el impuesto
de renta).

(e) En el CREE no se aceptan todas las rentas exentas. Supngase que esa era por empresa con beneficios Ley Quimbaya (Ley 608 de 2000). Adems, aunque en el impuesto
de renta se diga que las rentas exentas se restan al mayor valor entre la Renta liquida
compensada o la Renta presuntiva, en todo caso, en el impuesto CREE, las rentas
exentas que se puedan restar siempre se restaran al valor de la Renta liquida compensada pero no se le podrn restar a la Renta presuntiva de forma que se cumpla que
siempre la base mnima en el CREE sea justamente esa Renta Presuntiva

(f) Al CREE no se le puede afectar con ningn descuento, ni siquiera con el de los
impuestos pagados en el exterior sobre las rentas obtenidas en el exterior que fue el
utilizado en este caso para el impuesto de renta.
(g) Las Ganancias ocasionales nunca originarn impuesto CREE.

(h) Si en el nuevo escenario el impuesto neto de renta se reduce en comparacin con

lo que se calculaba hasta el 2012 (pues pas de 59 a 56), es por eso que tambin se
tiene que prever que el anticipo al impuesto de renta del ao siguiente tambin se
ver disminuido
353

Gua estratgica para la conciliacin de los Impuestos de Renta y Complementarios y CREE con la informacin contable. Ao gravable 2013

Conclusiones
1) En el ejercicio anterior se demuestra que si la empresa se ahorrara el supuesto de
50 millones que vena pagando de aportes de SENA, ICBF y EPS sobre los salarios de
trabajadores que cada mes devenguen valores inferiores 10 salarios mnimos, esto se
le traduce finalmente en un una utilidad contable despus de impuestos que s se eleva
de $187 a $216. Y que aunque el CREE tenga una depuracin especial que no acepta
todas las partidas que s se aceptan en el impuesto normal de renta y con ello el valor
final a pagar por los dos impuestos a la DIAN (la parte que es gasto sin incluir anticipos
al impuesto del ao siguiente los cuales se terminan recuperando) se elev de $52 a
$71 (se elev en 19 millones), en todo caso fue ms lo que se haba ahorrado en aportes
(50 millones), razn por la cual se concluye que la aplicacin del CREE s traer ahorros finales a las empresas que s venan teniendo trabajadores y las que sigan teniendo
trabajadores
2) Si el ejercicio anterior se hubiera realizado en una sociedad que hasta el 2012 no
tena nmina y que en el 2013 y siguientes tampoco las tendr, ese tipo de sociedad no
sentir ningn cambio en sus utilidades contables despus de impuestos (pues no se
va a ahorrar ningn tipo de aportes parafiscales) y en su tributacin a la DIAN quiz
lo nico que sentir de cambio es que en los aos 2013 a 2015 su impuesto de renta
se le elev del 33% al 34% (25% en renta sumando con 9% de CREE). Pero incluso, si
el impuesto normal de renta se le rebaja del 33% al 25%, eso le har bajar tambin el
anticipo al impuesto de renta del ao siguiente y all la afectada sera la DIAN en sus
recaudos.

354

De acuerdo con lo indicado en los artculos 2, 4, 5, 6, 7, 45, 48 y

65 de la Ley 1429 de diciembre 29 de 2010, las nuevas pequeas empresas de persona natural o jurdica, que se formalicen
o constituyan despus de la vigencia de dicha Ley podrn gozar
hasta por sus primeros diez aos, segn el departamento de
Colombia en que se instalen, de importantes beneficios tributarios.
Varios de tales beneficios tambin se otorgan a las antiguas pequeas empresas existentes antes de la expedicin de la Ley
1429 que estaban inactivas y se hayan reactivado dentro del
ao siguiente a la promulgacin de la Ley (es decir, hasta diciembre 29 de 2011), pues en el pargrafo 4 del artculo 50 de
la Ley 1429 se dispuso lo siguiente:
Pargrafo 4. Las pequeas empresas que se encuentren inactivas, antes de la vigencia de la presente Ley, y que renueven su
Matrcula Mercantil, de acuerdo con las tarifas y trminos establecidos en el [este] artculo, podrn acceder a los beneficios
consagrados en los artculos 4 y 5 de la presente Ley.

Para el efecto, debern ponerse al da en todas sus obligaciones de carcter legal y tributario dentro de doce (12) meses
siguientes contados a partir de la entrada en vigencia de la presente Ley.
La Ley 1429 ha sido hasta ahora reglamentada con los siguientes decretos:

Decreto 545 de febrero 25 de 2011 el cual regul los

beneficios de sus artculos 5 y 7 sobre progresividad en el
pago de parafiscales que realicen a los trabajadores que
vinculen y el pago de la matrcula mercantil y sus renovaciones.

Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011 el cual regul

los beneficios tributarios que en materia del impuesto de
renta se otorgan a las pequeas empresas en el artculo
4 de la Ley.
Decreto 489 de marzo 14 de 2013 el cual establece, entre otros, la posibilidad de que las pequeas empresas
renuncien al beneficio del pago progresivo de aportes a
la Caja de Compensacin con tal de poder lograr que sus
trabajadores reciban los subsidios de dichas cajas.

5
Anexo

Estudio sobre el tratamiento especial en el

impuesto de renta y ganancia ocasional para
las pequeas empresas de la Ley 1429 de 2010

355

Gua estratgica para la conciliacin de los Impuestos de Renta y Complementarios y CREE con la informacin contable. Ao gravable 2013

5.1. Cules son las pequeas empresas beneficiadas

La Ley aclara en su artculo 2 que se considera pequea empresa aquella, sea persona
natural o jurdica, cuyo personal no exceda de 50 trabajadores ni sus activos totales de
5.000 SMMLV.

Estos niveles de activos y de empleados, segn el artculo 4 del Decreto 545 de febrero
de 2011, el artculo 9 del Decreto 4910 de diciembre de 2011 y el Concepto DIAN 35976
de junio de 2012, los deben conservar todo el tiempo, al cierre incluso de cada mes, y no
solo al momento en que inician o al cierre de cada ao calendario o ao fiscal por el que
se tomarn los beneficios. Al respecto, hay que entender que el lmite de empleados es
solo uno mximo pero no existe uno mnimo y por tanto cuando no tengan empleados,
tambin sern objeto del beneficio.
Este sera el caso en particular de las pequeas empresas de personas naturales que
cuando inician casi nunca contratan laboralmente a otra persona, pues el dueo desempea todas las funciones. Pero sin esa exigencia del mnimo de empleados tambin se
estarn beneficiando las famosas sociedades de papel que muchas familias, especialmente adineradas, se constituyen como una manera de hacer una sucesin en vida del
pap o de la mam, las cuales, por ser sociedades creadas solo para evitar futuros procesos de sucesiones ilquidas con costosos impuestos de ganancias ocasionales para los
herederos, son sociedades que nunca contratan laboralmente a nadie. En relacin con el
total de activos, al decir la norma que al cierre de cada mes no deben exceder de 5.000
SMMLV, hay que entender que este tope se examina valuando los activos con el criterio
contable y no con el fiscal con que los llevaran a su declaracin de renta. Recordemos que
habr pequeas empresas de persona natural que al final del ao no declararan renta y
por tanto solo se miraran los topes de los activos en su contabilidad, la cual, en todos los
casos, aun cuando pertenezca al rgimen simplificado del IVA debe llevar para que se le
respeten los beneficios de la Ley 1429.

Es importante aclarar que si la pequea empresa es de persona natural, para gozar de

los beneficios debe tratarse siempre de aquellas obligadas a inscribirse en las Cmaras
de Comercio como lo exige el artculo 1 del Decreto 4910, lo cual deja por fuera de los
beneficios a las que no realizan actividades mercantiles y que por tanto no estn obligadas a inscribirse en las Cmaras (ver Concepto DIAN 36397 de junio de 2012). Y en tal
caso la contabilidad que tienen que llevar debe reflejar todos sus activos personales y no
solo los vinculados al negocio, pues las personas naturales comerciantes responden ante
terceros con su patrimonio (ver Concepto 010 de marzo de 2006 del Consejo Tcnico de
la Contadura Pblica).
Por esta razn, para no comprometer comercialmente el patrimonio personal, algunos
prefieren inscribir sus pequeas empresas bajo alguna de las modalidades de personas
jurdicas permitidas en la norma vigente, siendo la ms popular la SAS de la Ley 1258 de
2008, y de esa forma, cuando se declare en quiebra, los acreedores solo podrn perseguir,
en el patrimonio personal de los dueos de la persona jurdica, hasta un monto igual al
valor que dijeron que aportaban a la persona jurdica. La desventaja de esta figura societaria es que las sociedades, y a diferencia de las personas naturales, a partir del ejercicio
2013 quedarn sujetas al nuevo impuesto de renta para la equidad llamado CREE (Contribucin empresarial para la equidad) establecido en los artculos 20 a 37 de la Ley 1607
el cual aplicar incluso a las sociedades de la Ley 1429 de 2010, implicando pagar un 9%
sobre una renta lquida fiscal que se calcula de forma casi igual a la renta lquida fiscal del
impuesto de renta. Este impuesto CREE no le aplica a las personas naturales.

356

Adems, como los beneficios se otorgan principalmente a las nuevas pequeas empresas
que se constituyan despus de la Ley 1429, el artculo 2 de la Ley menciona que se con-

Anexo 5 - Estudio sobre el tratamiento especial en el impuesto de renta y ganancia ocasional para las pequeas empresas de la Ley 1429 de 2010

sidera como fecha de inicio de su actividad formal la fecha de inscripcin en Cmara de

Comercio la cual debe ser posterior a diciembre 29 de 2010.
Incluso, en su Concepto 055883 de septiembre 4 de 2012 la DIAN aclar que las simples
sucursales de sociedades extranjeras no pueden usar los beneficios de pequeas empresas de la Ley 1429.

1. Ver artculo 1 literal b del

Decreto 4910 de 2011
2. Ver Concepto DIAN 048992
de agosto 20 de 2012

En el caso de las pequeas empresas preexistentes a la Ley, solo pueden obtener los
beneficios aquellas que estuvieran inactivas, es decir, con mucho tiempo sin renovar
su matrcula y sin presentar sus declaraciones tributarias y legales, las cuales tambin
deben haber tenido en todo momento, desde antes de la Ley 1429, el nivel de activos y
empleados antes comentados1, y haberse alcanzado a reactivar antes de diciembre 29
de 2011. Recurdese que el mismo artculo 50 de la Ley 1429 adverta que si alguien
registrado en Cmara no aprovechaba hasta diciembre 29 de 2011 para ponerse al da
con el registro mercantil, si era persona natural comerciante le cancelaran automticamente su matrcula y si era sociedad la declararan automticamente en disolucin
y liquidacin.
Por tanto, para evitar que las pequeas empresas existentes antes de la Ley que estaban activas y cumplan con todo, hagan trampa y se liquiden para reaparecer como
supuestas nuevas empresas, los artculos 48 y 49 de la Ley expresan lo siguiente:
ARTCULO 48. Prohibicin para acceder a los beneficios de esta ley. No podrn acceder
a los beneficios contemplados en los artculos 4, 5 y 7 de esta ley las pequeas empresas constituidas con posterioridad a la entrada en vigencia de esta ley, en las cuales el objeto social,
la nmina, el o los establecimientos de comercio, el domicilio, los intangibles o los activos que
conformen su unidad de explotacin econmica, sean los mismos de una empresa disuelta, liquidada, escindida o inactiva con posterioridad a la entrada en vigencia de la presente ley. Las
pequeas empresas que se hayan acogido al beneficio y permanezcan inactivas sern reportadas ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales para los fines pertinentes.
Pargrafo. La Unidad Administrativa Especial de Gestin Pensional y Contribuciones Parafiscales de la Proteccin Social (UGPP) le har especial seguimiento al mandato contemplado en
el presente artculo.
ARTCULO 49. Sanciones por el suministro de informacin falsa. Quienes suministren informacin falsa con el propsito de obtener los beneficios previstos en los artculos 4, 5, 7, 9,
10, 11 y 13 de la presente ley debern pagar el valor de las reducciones de las obligaciones
tributarias obtenidas, y adems una sancin correspondiente al doscientos por ciento (200%)
del valor de tales beneficios, sin perjuicio de las sanciones penales a que haya lugar.

Esto fue luego ratificado en el artculo 6 del Decreto 545 de febrero de 2011 y en los
artculos 5 y 17 del Decreto 4910 de diciembre de 20112. Al respecto, debe destacarse
que la norma superior y su reglamentacin refieren que las pequeas empresas que
luego de iniciar con su inscripcin o reactivacin del registro mercantil caigan en inactividad, entendida con el hecho de no volver a renovar su matrcula o dejen de presentar y pagar sus obligaciones fiscales y laborales (ver artculo 8 de la Ley), sern
reportadas a la DIAN y segn el inciso segundo del artculo 5 del Decreto 4910, la DIAN
les solicitara el reintegro de los beneficios obtenidos. En consecuencia, les queda prohibido caer en inactividad al menos por los aos en que disfrutarn de los beneficios
(los primeros 5 o 10, segn el departamento en que se instalen).
Para vigilar muy bien las pequeas empresas que empiecen a acogerse a los beneficios
de progresividad en el impuesto de renta, los artculos 8 y 15 del Decreto 4910 indican que las Cmaras de Comercio le empezarn a pasar a la DIAN reportes especiales
sobre las nuevas pequeas empresas que se matriculen diciendo que son pequeas

357

Gua estratgica para la conciliacin de los Impuestos de Renta y Complementarios y CREE con la informacin contable. Ao gravable 2013

empresas beneficiarias de la Ley 1429, y con esto, ms los documentos especiales que
cada pequea empresa deber entregar directamente a la DIAN en el ao en que se constituya y en cada uno de los aos en que reciba los beneficios, la DIAN les har programas
especiales de fiscalizacin.

3. Se puede leer en
el siguiente enlace:
http://www.larepublica.com.
co/empresas/m%C3%A1sde-34-empresas-seregistran-cada-hora-enc%C3%A1maras-decomercio_25239
4. Se puede leer en este enlace:
http://www.confecamaras.
org.co/phocadownload/
InformesGestion/informe_de_
gestion_2011_2012.pdf

Para finalizar esta parte, recordemos que los beneficios de los artculos 5 y 7 de la Ley 1429
sobre la progresividad en el pago de parafiscales que realicen las pequeas empresas sobre
los trabajadores que lleguen a vincular o sobre progresividad en el pago de la matrcula
mercantil y sus renovaciones, stos solo se otorgan a las pequeas empresas inactivas y que
se reactivaron antes de diciembre 29 de 2011 y a las nuevas que se alcancen a constituir
antes de diciembre 31 de 2014 (ver pargrafo 1 del artculo 65 de la Ley 1429).
En cambio, los dems beneficios de la Ley 1429 para las pequeas empresas, y hasta
el beneficio de descuento del impuesto de renta con los parafiscales y seguridad social
cancelados sobre los nuevos puestos de trabajo brindados a las personas especiales mencionadas en los artculos 9 a 13 de la Ley, no tienen lmite en el tiempo para ser utilizados y por tanto pueden utilizarse incluso por las nuevas pequeas empresas que surjan
despus de diciembre 31 de 2014, o por los empleadores que brinden nuevos puestos de
trabajo despus del 2014.

En consecuencia, el mejor momento para constituir las pequeas empresas y poder disfrutar de todos los beneficios de la Ley 1429 ser hasta antes de diciembre 31 de 2014,
ao en que finaliza incluso el perodo presidencial del Presidente Juan Manuel Santos
(sino es reelegido), y se le acabara el tiempo para poder generar el nmero de nuevos
puestos de trabajo que prometi en campaa y que se pueden crear con estmulos como
los de esta Ley ms los nuevos estmulos de reduccin de parafiscales que introdujo para
el 2013 y siguientes la ley 1607.

Interesante destacar que en una investigacin hecha por el diario La Repblica en noviembre de 20123, indic que la mayor cantidad de nuevas pequeas empresas que se
registran a diario en las Cmaras de Comercio del pas son en su mayora de personas
naturales (77%)que personas jurdicas (23%). En el informe de Confecamaras de agosto
de 20124, se determin que desde la vigencia de la Ley 1429 hasta el 31 de julio de 2012,
iban 373.302 empresas registradas, en Cmaras de Comercio de todo el pas, acogindose
a los beneficios de dicha Ley.
5.2. Beneficios tributarios en materia del impuesto de renta para las pequeas
empresas

En relacin con los tres beneficios en materia del impuesto de renta que les otorga la Ley
1429 a las nuevas pequeas empresas o a las antiguas inactivas que se reactivaron antes
de diciembre 29 de 2011, el primero consiste en pagar el impuesto de renta con tarifas
reducidas que irn aumentando progresivamente en los primeros cinco o diez aos fiscales, segn los departamentos en que estn ubicadas: 10 aos para las que se instalen en
Amazonas, Guaina y Vaups, y solo 5 aos en cualquier otro departamento de Colombia.
El segundo beneficio es que no se les practicarn retenciones en la fuente a ttulo de renta
durante esa misma cantidad de aos.
Y el tercero consiste en que no tendrn que calcular renta presuntiva durante ese mismo
perodo.

358

Recordemos que la Ley 1429 no les dio beneficios en materia del impuesto de ganancias
ocasionales, y por tanto este impuesto tendrn que liquidarlo en forma plena desde el
primer ao de operaciones, lo cual no suceder con las nuevas empresas instaladas entre

Anexo 5 - Estudio sobre el tratamiento especial en el impuesto de renta y ganancia ocasional para las pequeas empresas de la Ley 1429 de 2010

2013 y 2017 en San Andrs, Providencia y Santa Catalina acogindose a las otras reglas
de juego especiales creadas en el artculo 150 de la Ley 1607 de diciembre 26 de 2012 y
su Decreto Reglamentario 2763 de diciembre 28 de 2012, pues a estas nuevas empresas
de la Ley 1607 les permitirn tener exoneracin en las ganancias ocasionales por venta
de activos fijos posedos ms de dos aos. La desventaja es que sufrirn retenciones en
estos aos del beneficio, pero su gran ventaja es que en todos los aos, y solamente entre
2013 y 2017, su renta operacin estar 100% exenta del impuesto de renta aunque no
del nuevo impuesto CREE. Como sea, y a raz del fallo del Consejo de Estado de mayo de
2013 para el expediente 19306 con el cual se anularon algunos apartes del artculo 2 del
Decreto 4910 de 2011, se concluy que a las pequeas empresas tambin se les otorgar
la progresividad, no solo en el impuesto de renta, sino tambin en el complementario de
ganancias ocasionales.

5. Ver Concepto 010 de marzo

de 2006 del Consejo Tcnico
de la Contadura Pblica.

A partir del ejercicio 2013 y siguientes, se debe tener presente que las pequeas empresas de la Ley 1429 de 2010, creadas hasta el 2012 o despus del 2012, si son de
persona jurdica, es decir sociedades, podrn seguir disfrutando de las reducciones de
tarifa de su impuesto de renta y hasta el de ganancia ocasional por causa del fallo del
Consejo de Estado de mayo de 2013 para el artculo 2 del Decreto 4910 de 2011. Pero
no quedarn exoneradas de pagar el 9% del nuevo impuesto CREE que en el 2016 y
siguientes rebajar al 8%, tal como fue establecido con los artculos 20 a 37 de la Ley
1607. Las nicas pequeas empresas de la Ley 1429 que se salvaran del impuesto
CREE seran las de persona natural, pues se cobrar solo a las sociedades contribuyentes declarantes de renta.
Por tanto, el artculo 4 de la Ley 1429 y el Decreto 4910 de diciembre de 2011 indica
lo siguiente en relacin con estos tres beneficios en materia del impuesto de renta que
pueden disfrutar las pequeas empresas:

1- En primer lugar, se aclara que los beneficios solo podrn ser tomados por
las pequeas empresas, de persona natural o persona jurdica, pero que estn
obligadas a inscribirse en las Cmaras de Comercio y a llevar siempre contabilidad (ver artculo 1 del Decreto y el Concepto DIAN 35975 y 36397 de junio
de 2012). Esto aclara que si una pequea empresa de persona natural realiza
actividades que no son mercantiles, como actividades agrcolas o actividades
de profesionales independientes, como no estn obligadas a inscribirse en Cmaras de Comercio ni llevar contabilidad, no podrn acogerse a los beneficios
de la ley. Recurdese adems que si una persona natural se inscribe en Cmara
de Comercio porque desarrollar actividades mercantiles, en su contabilidad se
deben reflejar todos sus activos y no solo los que usar en el negocio5.

2- La obligacin de llevar siempre contabilidad serva para lo que inicialmente

se haba establecido con el artculo 2 del Decreto 4910 de 2011 (pero que ha
sido declarado nulo en varios de sus apartes por el fallo del Consejo de Estado
de mayo de 2013 expediente 19306), pues esta norma les exiga que en la contabilidad se llevaran cuentas separadas en las cuales se distingan los ingresos propios de la actividad mercantil operacional para la cual se estableci la pequea
empresa, junto con sus respectivos costos y gastos, y con ello establecer que solo
esta renta o utilidad obtenida de dicha actividad operacional era la que tendra
el beneficio de pagar una tarifa de renta reducida. Las dems rentas obtenidas
en el mismo ao fiscal y que no fuesen por la explotacin de la actividad de la
pequea empresa, como vender activos fijos posedos menos de dos aos, o por
indemnizaciones, etc, no tendrn el beneficio. Por tanto, con el fallo del Consejo
de Estado sobre la norma del artculo 2 del Decreto 4910, y por razn de que a
la fecha en que publicamos este libro el Gobierno no ha emitido ninguna nueva norma que vuelva a establecer esta limitacin que se haba fijado en dicha

359

Gua estratgica para la conciliacin de los Impuestos de Renta y Complementarios y CREE con la informacin contable. Ao gravable 2013

6. Ver el artculo 4 del Decreto

4919 de 2011.

norma, lo que suceder en los ejercicios 2013 y siguientes es que sobre toda su
renta lquida del ao, involucrando lo ordinario y lo extraordinario, las pequeas
empresas de persona natural o jurdica se van a tomar el beneficio. El peligro
es que muchas pequeas empresas, especialmente de persona natural, podrn
jugar a que las rentas de sus pequeas empresas pueden ser muy pequeas pero
todo lo adicional que se ganen en el mismo ao, como arrendamientos, salarios,
intereses, etc., que incluso podra ser mayor que las rentas de su negocio, estarn
tambin sumando en la misma renta total de la declaracin de renta de la persona natural (que es la que en verdad presenta la declaracin), y obtendrn el beneficio sobre todas estas otras rentas que no tienen nada que ver con el pequeo
negocio. Incluso se ganarn tambin el beneficio sobre los valores que declaren
en la zona de ganancias ocasionales, como rifas, loteras, ventas de activos fijos
posedos por ms de dos aos, etc.

3- Cada pequea empresa en el ao en que inicie sus operaciones y antes de diciembre 31, tendr que decidir si usar o no los beneficios de la Ley 1607 y eso
se demostrar entregando en la DIAN una serie de documentos especiales mencionados en el artculo 6 del Decreto, entre ellos una certificacin bajo la gravedad de juramento en donde se indicar su intencin de acogerse al beneficio del
artculo 4 de la Ley 1429 y detallando la actividad econmica principal a la que
se dedica. Esto implica que si se constituye, por ejemplo una S.A.S, la empresa no
podr decir que su objeto social es cualquier actividad lcita (como lo permite
la Ley 1258 de 2008), pues la DIAN necesita saber cul es exactamente la actividad operacional sobre la cual se tomar el beneficio. Si tal documentacin no se
entrega en la DIAN en este plazo, se entender que no quiere usar los beneficios
de la Ley 1429 y no podr tener luego esa opcin.
4- Para otorgar el beneficio de pagar su impuesto de renta con tarifas reducidas
progresivas, el artculo 7 del Decreto 4910 indica que antes del 30 de marzo
siguiente a la finalizacin de cada respectivo ao fiscal por el cual pretenden
obtener el beneficio, debern entregar en la DIAN otra serie de documentos especiales, entre ellos la prueba de que renovaron su matrcula mercantil y que al
cierre del ao fiscal seguan sin exceder los 50 trabajadores y los 5.000 SMMLV
de activos totales (valuados con criterio contable). Esto aclara el vaco que se
form en el estudio de la Ley cuando se entenda que solo al comienzo de la pequea empresa tena que cumplir esos niveles de trabajadores y de activos y que
luego no importara, pues se seguira beneficiando.

5- Si en algn momento llegan a exceder los topes de trabajadores o de activos,

o no renuevan las matrculas mercantiles, o no pagan los aportes a seguridad
social y parafiscales de sus empleados, o no pagan las declaraciones tributarias
de impuestos nacionales y territoriales, el artculo 9 del Decreto 4910 menciona
que no podrn seguir utilizando los beneficios tributarios de la Ley 1429 (ver
artculo 8 de la Ley 1429).

360

6- Para que a las pequeas empresas no se les practique retenciones en la fuente

a ttulo de renta, debern entregar a sus clientes agentes de retencin una certificacin bajo la gravedad de juramento - lo que implica crcel de hasta 12 aos
en caso de incluir falsedades (ver artculo 442 del Cdigo penal) indicando que
cuentan con la calidad de beneficiarios de la Ley 1429 de 2010 porque cumplen
todos los requisitos exigidos en la Ley y los reglamentos, y anexar certificado de
la Cmara de Comercio en el que se constate la fecha del inicio de su actividad
econmica empresarial (fecha de inscripcin en el Registro Mercantil) o su renovacin, y/o certificado en el que conste la fecha de inscripcin en el RUT6.

Anexo 5 - Estudio sobre el tratamiento especial en el impuesto de renta y ganancia ocasional para las pequeas empresas de la Ley 1429 de 2010

7- Si la pequea empresa es de persona jurdica, la distribucin de dividendos no

gravados a sus socios o accionistas se determinar conforme a las normas de los
artculos 48 y 49 del Estatuto Tributario (ver pargrafo 4 del artculo 3 del Decreto
4910). Al respecto, el artculo 3 del Decreto aclara que la pequea empresa calcula
su impuesto de renta directamente con una tarifa reducida (segn el ao del beneficio), por lo cual no tendr que calcular el impuesto con la tarifa plena y luego
usar el rengln de descuento del impuesto de renta para colocar el valor del cual
la exonera la Ley. Esto ayuda a que ni la sociedad ni sus socios tengan que pagar el
impuesto de renta, pues la formula de utilidades contables despus de impuestos
que pasan como no gravadas empieza con la Renta lquida del ejercicio y se le resta el impuesto bsico de renta (el que va antes de los descuentos). As que si el
impuesto bsico de renta es ms pequeo, entonces ms alto ser el monto de la
utilidad contable despus de impuestos que pasar como no gravada.

5.3. Cmo calcularn las pequeas empresas el impuesto de renta 2013 en el

formulario 110?

Teniendo en cuenta la estructura del formulario 110 diseado por la DIAN para la declaracin de renta ao gravable 2013 (el cual a esta fecha no conocemos pero que suponemos ser similar al usado por el ao gravable 2012), y sabiendo que el artculo 2 del Decreto 4910 de diciembre 26 de 2011 (con fallo del Consejo de Estado de mayo de 2013)
les indica a las pequeas empresas de la Ley 1429 que pueden tener el beneficio sobre
la renta lquida que declaren (e incluso sobre todas las ganancias ocasionales que declaren), en ese caso se deben definir las tarifas reducidas que aplicaran en los aos 2013 y
siguientes. No mencionaremos la liquidacin del CREE, sino del impuesto de renta que es
donde pueden disfrutar de tarifas reducidas progresivas.
Iniciemos comentando que las pequeas empresas, como las de personas jurdicas ubicadas por fuera de Amazonas, Guaina y Vaups, tendrn el beneficio de liquidar el impuesto de renta y hasta el de ganancia ocasional con las siguientes tarifas reducidas:
a) En los dos primeros aos:
0% de impuesto de renta sobre la renta lquida total.
0% de su impuesto de ganancia ocasional.

b) En el tercer ao:
6,25% sobre su renta lquida total que resulta de multiplicar la tarifa plena
actual del impuesto de renta que es 25% por el 25%.
2,5% sobre sus ganancias ocasionales gravables por conceptos diferentes a
loteras, rifas y similares, que resulta de multiplicar la tarifa del 10% por el
25%.
Si la ganancia ocasional es por loteras rifas y similares, aplicaran el 4%, que
resulta de multiplicar la tarifa del 20% por el 25%.
c) En el cuarto ao:
12,5% sobre su renta lquida total que resulta de multiplicar la tarifa plena
actual del impuesto de renta que es 25% por el 50%.
5% sobre sus ganancias ocasionales gravables por conceptos diferentes a loteras, rifas y similares que resulta de multiplicar la tarifa del 10% por el 50%.
Si la ganancia ocasional es por loteras rifas y similares aplicaran el 10%, que
resulta de multiplicar la tarifa del 20% por el 50%.
d) En el quinto ao:
18,75% sobre su renta lquida total que resulta de multiplicar la tarifa plena
actual del impuesto de renta que es 25%, por el 75%.

361

Gua estratgica para la conciliacin de los Impuestos de Renta y Complementarios y CREE con la informacin contable. Ao gravable 2013

7. Ver el numeral 2 del

artculo 4 del Decreto 4910.

7,5% sobre sus ganancias ocasionales gravables por conceptos diferentes a

loteras, rifas y similares que resulta de multiplicar la tarifa del 10% por el 75%.
Si la ganancia ocasional es por loteras rifas y similares, aplicaran el 15% que
resulta de multiplicar la tarifa del 20% por el 75%.

e) En el sexto y posteriores aos:

25% sobre su renta lquida total, osea, la tarifa plena actual del impuesto
de renta.
10% sobre sus ganancias ocasionales gravables por conceptos diferentes a
loteras, rifas y similares, osea, la tarifa plena actual por este concepto.
Si la ganancia ocasional es por loteras rifas y similares, aplicaran el 20%,
osea, la tarifa plena actual por este concepto.
En este punto recuerde lo que dice el pargrafo 4 del artculo 4 de la Ley 1429
y el pargrafo 2 del artculo 3 del Decreto 4910 de diciembre de 2011, pues si
en el quinto ao la pequea empresa solo haba tenido ingresos brutos de su
actividad operacional inferiores a 1.000 UVT, en el sexto ao la tarifa sera el
50% de las tarifas oficiales, es decir, un 12,5% para renta, o un 5% o 10% en
ganancias ocasionales. Lo mismo para el sptimo ao (se observa si en el sexto ao sus ingresos brutos operacionales no pasaron de 1.000 UVT y calculan
entonces en el sptimo ao con el 50% de las tarifas plenas oficiales). Y as
sucesivamente.

Estas son tarifas que se pueden ir aplazando si justamente en los primeros aos la pequea empresa arroja prdida en su actividad operacional. Sin embargo, tales aplazamientos no se pueden extender ms all de los primeros 5 aos de operaciones7. Es decir,
solo en los primeros 5 aos es cuando puede disfrutar de los beneficios de tarifas reducidas y por ello lo mejor es que desde el inicio la pequea empresa arroje utilidad para
tener suficiente ahorro en impuestos sobre esas utilidades. Adems, cuando liquiden
prdidas, se enfrentarn a la situacin sealada en el artculo 147 del E.T. que indica
que en las declaraciones donde se liquiden prdidas fiscales, las mismas solo tienen
firmeza despus de 5 aos de haberse presentado.

Hasta la declaracin del 2012, como la norma del artculo 2 del Decreto 4910 exiga
discriminar internamente en la contabilidad cunto de la renta lquida fiscal que declararan corresponda a las actividades operacionales las cuales gozaban del beneficio de
tributar con tarifa reducida, y cunto corresponda a las actividades no operacionales,
suceda entonces que en el formulario 110 no haba manera de reflejar esa informacin,
es decir, no haban renglones especiales para discriminar cunto de lo que se reflejaba
en el rengln 64 era renta operacional con beneficio y cunto renta operacional sin
beneficio. Por este motivo el portal de la DIAN, al momento de diligenciar el formulario
en forma virtual, efectuaba la pregunta: Se acogi usted al beneficio contemplado en el
artculo 4 de la Ley 1429 de 2010?. Cuando la respuesta era S, el portal haca un clculo automtico del impuesto de renta en el rengln 70 pero luego lo dejaba modificar
manualmente, pues solo el declarante saba cuanta parte del valor llevado al rengln
64 se haba obtenido con la actividad operacional para sobre ella liquidar el impuesto
con las tarifas reducidas progresivas, y cunto se haba obtenido con actividades no
operaciones para sobre ella calcular el impuesto en forma plena. Cuando la respuesta
era No, el portal liquidaba el impuesto de renta en forma automtica el cual era inmodificable.

362

Pero en el ejercicio 2013, y si el gobierno no vuelve a revivir la limitacin que estableca

el artculo 2 del Decreto 4910 de 2011, lo nico que tendrn que hacer las pequeas
empresas ser tomar el valor que les figure en el rengln 64 y aplicarle la tarifa reducida progresiva segn el ao de operaciones en que se encuentren.

Anexo 5 - Estudio sobre el tratamiento especial en el impuesto de renta y ganancia ocasional para las pequeas empresas de la Ley 1429 de 2010

Un ejemplo de ello sera el que se presenta a continuacin:

EJERCICIO PRCTICO

Suponga que una pequea empresa fue constituida en el 2011 y por tanto el 2013 es su tercer ao de operaciones. En este caso su tarifa del impuesto de renta sera equivalente al 6,25%, que resulta de multiplicar
la tarifa plena actual del impuesto de renta que es 25% por el 25%.
Renta lquida

60

80.000.000

Renta presuntiva

61

Renta Exenta

62

Rentas Gravables

63

Renta lquida gravable (al mayor valor entre 60 y 61, reste 62 y

sume 63)

64

80.000.000

Impuesto sobre la renta lquida gravable (al rengln 64 aplicarle

la tarifa del 6,25%)

70

5.500.000

5.4. Les conviene mostrar prdidas lquidas en su declaracin?

El pargrafo 5 del artculo 4 de la Ley 1429 de 2010 y el numeral 2 del artculo 4 del Decreto 4910 de 2011 indican que en caso de obtener prdidas fiscales, pueden aplazar
para el siguiente ao la utilizacin de la tarifa reducida que hubieran podido usar en ese
respectivo ao (sin que esos aplazamientos se puedan hacer ms all de los primeros 5
10 aos. Frente a esto, lo que debe tener presente cualquier contribuyente, incluidas
obviamente las pequeas empresas, es que las declaraciones donde se formen prdidas
o se hagan compensaciones de prdidas, siempre quedarn abiertas a la DIAN por 5
aos pues as lo indica expresamente el ltimo inciso del artculo 147 del E.T8.

8. Ver Concepto DIAN 008895

de febrero 10 de 2011 con
el que ratific los anteriores
Conceptos 103121 de octubre
20 de 2008 y 075186 de
octubre 12 de 2010.

Por tanto, cada quien decidir si quiere declarar esas prdidas y dejar abierta la declaracin por 5 aos con el fin de ir aplazando la utilizacin del beneficio de la tarifa
reducida, o si prefiere no formar prdidas en su declaracin autorrechazndose costos
y deducciones y evitar que la declaracin quede abierta por este tiempo.

363