Contabilidad I

CONTABILIDAD I

1. GENERALIDADES
1.1 Campos de actualizacin de la contabilidad
La contabilidad es un medio para brindar informacin en relacin a las
actividades financieras realizadas por una persona o por una organizacin
pblica o privada. Antes de que se desarrollara la contabilidad, los
negociantes del mundo antiguo advirtieron la necesidad de registro de sus
transacciones de negocios, deudas e impuestos, y para ellos utilizaron un
sistema de registro muy rudimentario. Con el tiempo, estas tcnicas de
registro mejoraron y se desarrollaron mtodos sencillos de tenedura de libros,
los cuales evolucionaron gradualmente hasta llegar a los mtodos modernos,
ms complejos, que se usan en la actualidad; y la contabilidad fue conocida
como el idioma de los negocios.

Luca Pacioli (1445-1517)

Su libro
Summa de arithmetica, geometria,
proportioni et proportionalit

contiene la
ECUACIN FUNDAMENTAL DE
LA CONTABILIDAD:
Activo - Pasivo = Capital.

Sistemas contables de cmputo.

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Hoy, los mtodos contables brindan con mayor facilidad y flexibilidad,

informacin financiera ms completa y detallada. Esta informacin financiera
es valiosa para los negocios, el gobierno, los bancos e individuos particulares,
porque les permite evaluar actuaciones pasadas y les ayuda a preparar planes
para el futuro por medio de los cuales puedan alcanzar sus objetivos y metas
financieras.
La contabilidad, a fin de cuentas, no es ms que un reflejo de la realidad en
que est inmersa la entidad cuya situacin financiera pretende presentar. La
complejidad que caracteriza al mundo en nuestros das ha impactado a la
empresa, al entorno en que se desenvuelve y como consecuencia lgica, a la
contabilidad.

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El propsito de la contabilidad es proveer informacin financiera til acerca de

una entidad econmica, la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos, destaca que el objetivo de la contabilidad
es facilitar la toma de decisiones por sus diferentes usuarios (accionistas,
acreedores, inversionistas, clientes y empleados). En consecuencia, como la
contabilidad sirve a un conjunto de usuarios, se originan diversas ramas, de
las cuales las ms importantes son las siguientes:

Contabilidad financiera.
Sistema

de

informacin

que expresa en trminos

cuantitativos y monetarios
las

transacciones

realiza

una

econmica,
ciertos

que

entidad
as

como

acontecimientos

econmicos

que

le

afectan, con el fin de

proporcionar

informacin

til y segura a usuarios

externos

la

organizacin.

Contabilidad I

Contabilidad administrativa.
Sistema de informacin al
servicio

de

las

necesidades internas de la
administracin,
orientacin

con
pragmtica

destinada a facilitar las

funciones

administrativas

internas de planeacin y
control, as como a la
toma de decisiones.

Contabilidad fiscal.
Sistema

de

diseado
cumplimiento

informacin
para

dar

las

obligaciones tributarias de
las

organizaciones

respecto de un usuario
especfico: el fisco.

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1.2 El concepto de contabilidad

De acuerdo a la Norma de Informacin Financiera A-1, Estructura de las
Normas de Informacin Financiera, el concepto de contabilidad es:
La contabilidad es una tcnica que se utiliza para el registro de las
operaciones que afectan econmicamente a una entidad y que produce
sistemticamente y estructuradamente informacin financiera. Las
operaciones que afectan econmicamente a una entidad incluyen las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos.
1.3 Finalidad de la contabilidad
Como ya analizamos, la contabilidad tiene diversos fines, para lograrlos, debe
producir informacin financiera, la cual, es informacin cuantitativa, expresada
en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posicin y desempeo
financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser til al usuario
general en la toma de decisiones econmicas. Su manifestacin fundamental
son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer informacin
que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, as como en
proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los
flujos de efectivo, entre otros aspectos.

Contabilidad I

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Por su actividad o giro: Las empresas pueden clasificarse de acuerdo a la actividad que
desarrollan en:
a. Industriales: La actividad primordial de este tipo de empresas es la produccin de bienes
mediante la transformacin y/o extraccin de materias primas. Estas a su vez se clasifican en:
Extractivas; Son las que se dedican a la extraccin de recursos naturales, ya sea renovables o
no renovable.
Manufactureras: Son aquellas que transforman las materias primas en productos terminados y
pueden ser productoras de bienes de consumo final o de produccin.
Agropecuarias: Como su nombre lo indica su funcin es la explotacin de la agricultura y la
ganadera.
b. Comerciales: Son intermediarios entre el productor y el consumidor, su funcin primordial es la
compra - venta de productos terminados. Se pueden clasificar:
Mayoristas: Son aquellas que efectan ventas en gran escala a otras empresas tanto al
menudeo como al detalle. Ejemplo: Bimbo, Nestl, etc.
Menudeo: Son los que venden productos tanto en grandes cantidades como por unidad ya sea
para su reventa o para uso del consumidor final. Ejemplo: Sams Club, Costco.
Minoristas o Detallistas: Son los que venden productos en pequeas cantidades al
consumidor final. Ejemplo: Comercial Mexicana, Chedraui, etc.
Comisionistas: Se dedican a vender mercancas que los productores dan en consignacin,
percibiendo por esta funcin una ganancia o comisin.
c. Servicios: Como su nombre lo indica son aquellos que brindan servicio a la comunidad y
pueden tener o no fines lucrativos. Se pueden clasificar en:
Servicios pblicos varios (comunicaciones, energa, agua)
Servicios privados varios (servicios administrativos, contables, jurdicos, asesora, etc).
Transporte (colectivo o de mercancas)
Turismo
Instituciones financieras
Educacin
Salubridad (Hospitales)
Finanzas y seguros

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2. Tecnicismos
2.1 Concepto de Activo, Pasivo y Capital
Activo
Representa todos los bienes y derechos que son propiedad de la empresa
Pasivo
Representa todas las deudas y obligaciones a cargo de la empresa
Capital econmico
Es uno de los factores de la produccin y est representado por el conjunto de
bienes necesarios para producir riqueza, por ejemplo, en el caso de un
carpintero, sus herramientas de trabajo constituyen su Capital, porque sin ellas
no puede hacer productivo su trabajo.
Capital financiero
El dinero que se invierte para que produzca una renta o un inters, por
ejemplo, cuando un inversionista adquiere acciones de determinada empresa
para obtener utilidades, el valor de sus acciones constituye su Capital, porque
sin ellas no puede percibir dividendos (ganancias).
Capital Contable
Es la diferencia aritmtica entre el valor de todas las propiedades de la
empresa y el total de sus deudas, por ejemplo, si una entidad tiene en
efectivo, mercancas, mobiliario y terrenos un total de $ 200,000.00 y
documentos por pagar por valor de $ 50,000.00, su capital contable es de
$150,000.00
2.2 Concepto, finalidad y partes de la cuenta
Para cada activo, pasivo, capital, ingreso y gasto, se utiliza una cuenta por
separado. Los aumentos y disminuciones provocados por los distintos
componentes de una transaccin de negocios se registran en las cuentas.
Cada cuenta tiene una columna para anotar todos los aumentos y otra
columna para registrar las disminuciones.

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Esquema de la cuenta T
Nombre de la cuenta
Seccin de los cargos

Seccin de los abonos

La cuenta T no se usa en las empresas, slo es un mtodo sencillo y rpido

de ensear el proceso de aumentar o disminuir una cuenta.
El tipo de cuenta que se utiliza en los negocios tiene seis partes bsicas:
1 Un titulo, encabezamiento o nombre
2 Un nmero de cuenta
3 Una columna para la fecha
4 Una columna para los cargos o debe
5 Una columna para los abonos o haber
6 El saldo de la cuenta
2.3 Concepto de cargo, abono, movimiento deudor y acreedor, saldo deudor y
acreedor, y cuenta saldada
Los trminos cargo (C) y abono (A) no son ms que trminos indicativos, y
slo tienen significado de acuerdo con las reglas de la estructura contable. No
tienen significados ocultos o misteriosos. Se utilizan para indicar al contador si
la cuenta debe aumentarse o disminuirse, segn la clasificacin de la cuenta
de que se trate.

Saldo de la cuenta
El saldo de la cuenta, o la cantidad restante, es la diferencia entre las
columnas del debe y el haber. Para obtener el saldo de la cuenta se suman las
columnas del debe y el haber. Se anotan los totales (llamados sumas), al pie
de cada columna en nmeros pequeos. El saldo de la cuenta se obtiene
restando a la suma total de los cargos, la suma total de los abonos. La
columna con el importe ms alto determina si el saldo es un debe (deudor) o
un haber (acreedor).

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2.4 Las cinco clasificaciones bsicas de cuentas aumentan o disminuyen segn se

seala a continuacin:
Ecuacin del Balance General
Activo
=
(Propiedades o bienes
del negocio)

Pasivo
+
(Obligaciones y deudas
del negocio)

Capital
(Derecho del dueo o
socios del negocio)

+
Cargo Abono
Aumento Disminucin

+
Cargo
Abono
Disminucin Aumento

+
Cargo
Abono
Disminucin Aumento

Formula de la utilidad neta

Ingresos
(Recursos que ingresan
al negocio)
Cargo
Disminucin

+
Abono
Aumento

MENOS

Gastos
(consumo de los activos)
+
Cargo
Abono
Aumento Disminucin

2.5 Principales cuentas de activo, pasivo y capital.

Activo
Caja
Dinero en efectivo, billetes, moneas, cheques recibidos, giros bancarios,
telegrficos, que se tienen fsicamente en la empresa (aumenta cuando se
recibe dinero, disminuye cuando se paga en efectivo)
Bancos
Valor de los depsitos a favor del negocio, hechos en instituciones bancarias
(aumenta cuando se deposita dinero o valores al cobro, disminuye cuando se
expiden cheques contra el banco).
Mercancas
Todo aquello que es objeto de compra venta (Aumenta cuando se compran
mercancas, disminuye cuando se venden o devuelven mercancas)

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Clientes
Son las personas que deben al negocio mercancas adquiridas a crdito, y a
quienes no se exige especial garanta documental (aumentan cada vez que se
venden mercancas a crdito, disminuye cuando el cliente paga total o
parcialmente su cuenta)
Documentos por cobrar
Son ttulos de crdito a favor del negocio, tales como letras de cambio,
pagar, etc. (aumenta cuando se reciben ttulos, disminuye cuando se cobra o
se endosa uno de estos documentos o cuando se cancelan).
Deudores diversos
Son las personas que deben al negocio por un concepto distinto al de la venta
de mercancas (aumenta cada vez que nos quedan a deber, disminuye
cuando dichas personas nos pagan total o parcialmente)
Terrenos
Son los predios que pertenecen al comerciante
Edificios
Son las casas o edificios propiedad del negocio.
Mobiliario y equipo
Son escritorios, sillas, mesas, libreros, mostradores, bsculas, vitrinas,
maquinas de oficina, etc.
Equipo de reparto (o equipo de transporte)
Son los vehculos de transporte tales como camiones, camionetas,
motocicletas, u otro vehculo automotor, y bicicletas o vehculos que no utilicen
motor.
Maquinaria
Conjunto de mquinas de las que sirven las industrias para realizar la
produccin.
Depsitos en garanta
Contratos mediante los cuales se amparan las cantidades que se dejan en
guarda para garantizar valores o servicios que el negocio va a disfrutar, por

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ejemplo, el depsito que exige la compaa de energa elctrica para

proporcionar el servicio.
Gastos de instalacin
Son todos los gastos que se hacen para acondicionar el local a las
necesidades del negocio, para darle funcionalidad, comodidad y presentacin.
Cuentas pagadas por anticipado
Rentas, primas de seguros, propaganda o publicidad
Son los importes anticipados, que paga el negocio a fin de obtener un servicio
por un tiempo determinado.
Pasivo
Proveedores
Son las personas a quienes debemos por haberles comprado mercancas a
crdito, sin darles garanta documental (aumenta cada vez que se compre
mercanca a crdito, disminuye cuando se paga total o parcialmente)
Documentos por pagar
Son los ttulos de crdito a cargo del negocio (aumenta cuando se expide
algn ttulo de crdito, disminuye cuando se paga o se cancela algn
documento)
Acreedores diversos
Son las personas a quienes debemos dinero por un concepto distinto de la
compra de mercancas (aumenta cada vez que quedamos a deber dinero,
disminuye cuando pagamos total o parcialmente)
Capital Contable
Capital social
Es el importe, que representa la aportacin de cada socio al negocio.
Resultados del ejercicio
Es la utilidad o prdida obtenida durante el ejercicio que termina (diferencia
entre ingresos y gastos)
Resultado de ejercicios acumulados
Son las utilidades o prdidas acumuladas en ejercicios anteriores.
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2.6 Clasificacin de activo, pasivo y capital contable

Activo
Bienes y derechos propiedad del negocio
Circulante
Bienes y derechos que estn en rotacin o movimiento constante y de fcil
conversin en dinero en efectivo:
Caja
Bancos
Mercancas
Clientes
Documentos por cobrar
Deudores diversos
Fijo
Bienes y derechos que tienen cierta permanencia o fijeza, adquiridos con el
propsito de usarlos, y no de venderlos:
Terrenos
Edificios
Mobiliario y equipo
Equipo de reparto o transporte
Maquinaria
Depsitos en garanta
Acciones y valores
Cargos diferidos
Gastos pagados por anticipado, por los que se espera recibir un servicio
aprovechable posteriormente:
Gastos de instalacin
Cuentas pagadas por anticipado

Pasivo
Deudas y obligaciones del negocio

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Circulante o flotante
Deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un ao, a partir de la fecha
del balance
Proveedores
Documentos por pagar
Acreedores diversos
Fijo o consolidado
Deudas y obligaciones con vencimiento mayor de un ao, a partir de la fecha
del balance:
Hipotecas por pagar
Acreedores hipotecarios
Documentos por pagar (largo plazo)
Crditos diferidos
Cantidades cobradas anticipadamente por las que se tiene la obligacin de
proporcionar un servicio y que son convertibles en utilidad conforme pasa el
tiempo:
Rentas cobradas por anticipado
Intereses cobradas por anticipado
2.7 Aplicacin de cargos y abonos en cada una de las cuentas de activo, pasivo y
capital contable
Ejercicio contable Anexo A.
Nombre del negocio: La pequea
Fecha de presentacin: 31/julio/2012
Propietarios: Sra. Lourdes Gmez y Rosario Gmez
Caja $ 1,000
Clientes $ 2,500.00
Edificio (local comercial) $ 23,500.00
Maquinaria $ 20,000.00
Mobiliario $ 5,000.00
Proveedores $ 2,000.00
Capital social $ 50,000.00

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3. Teora de la partida doble

3.1 Exposicin de la teora de la partida doble
Todas las operaciones de comercio afectan la frmula del Balance General,
pero sin romper la igualdad. Un aumento de valores repercute por otro lado
forzosamente en un aumento o disminucin, y viceversa. Por eso se denomina
a estos cambios Partida Doble, y en esta repercusin radica precisamente la
seguridad que ofrece la contabilidad, pues todos los aumentos y
disminuciones en valores tienen su correspondencia, que viene a constituir la
explicacin plena del movimiento efectuado.
La partida doble est basada en el principio de la Lgica denominado ley de
la causalidad cuyo postulado consiste en que no hay causa sin efecto, y que
en efecto tiene como origen una causa, pudiendo existir pluralidad en ambos
sentidos (varios efectos provienen de una causa y viceversa).
Este principio cientfico como corolario establece la proporcionalidad entre
causa y efecto, siendo evidente que a mayor accin de la causa corresponde
mayor cantidad de efecto. Dentro de las empresas concurren tres
circunstancias:
a) Que los hechos o causas determinantes estn bien definidos, pues los
constituye el movimiento de valores.
b) Que las causas que el movimiento de valores implica, estn precisamente
cuantificadas y, por lo tanto, en los efectos se refleja esta cuantificacin
precisa, no alterndose la igualdad de la frmula del balance.
c) Que como los hechos u operaciones mercantiles se refieren a movimiento
de valores circunscritos dentro de los captulos del balance, en estos
debern tener lugar las causas y producir los efectos.
3.2 Reglas de la teora de la partida doble para al activo, pasivo y capital contable
Tabla de correspondencias en el movimiento de valores
Aumento de activo
Disminucin de pasivo
Disminucin de capital

Disminucin de activo
Aumento de pasivo
Aumento de capital

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4. Los libros de contabilidad y sus registros

Los libros de contabilidad que estn obligados a llevar las empresas se deben
implantar de conformidad con los ordenamientos y las disposiciones que, para
cada clase de contribuyente, establecen las leyes, los cdigos y los
reglamentos que se ocupan de la materia
Registro manual o mecnico.
Cuando los contribuyentes adopten el sistema manual o mecnico, debern
llevar cuando menos el libro diario y el mayor.
Registro electrnico.
Cuando los contribuyentes adopten el sistema de registro electrnico llevaran
como mnimo el libro mayor.
4.1 Conceptos de operacin y asiento
Los contribuyentes estn obligados a llevar y mantener un sistema de
contabilidad adecuado. Este sistema podr llevarse mediante los
instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se
acomoden a las caractersticas particulares del negocio, pero todo caso
deber satisfacer los siguientes requisitos mnimo:
a) operaciones individuales con los documentos comprobatorios originales de
las mismas
b) permitir seguir las huella desde las operaciones individuales a las
acumulaciones que den como resultado las cifras finales de las cuentas y
viceversa
c) permitir la preparacin de los estados que se incluyan en la informacin
financiera del negocio
d) permitir conectar y seguir la huella entre las cifras de dichos estados, las
acumulaciones de las cuentas y las operaciones individuales
e) incluir los sistemas de control y verificacin internos necesarios para
impedir la omisin del registro de operaciones, para asegurar la correccin
del registro contable y para asegurar la correccin de las cifras resultantes
Los libros de contabilidad de acuerdo a sus caractersticas, pueden ser:
Libros principales
Libros auxiliares
Libro de inventarios y balance
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Contabilidad I

4.2 El libro diario y su registro

El libro diario, conocido tambin con el nombre de libro de primera anotacin,
es aqul en el cual se registran por orden progresivo de fechas cada una de
las operaciones que se van efectuando.
En el libro diario se deben describir las operaciones detalladamente, indicando
no solo el nombre de las cunetas de cargo y abono, como hasta ahora se ha
venido haciendo, sino, adems, una serie de datos de carcter informativo,
como son:
a)
b)
c)
d)

Fecha de operacin
Nmero de orden de la operacin
Nombre de las personas que intervienen en la operacin
Nombre y nmero de los documentos que amparan la operacin, por
ejemplo facturas, recibos, notas, etc.
e) Vencimiento de los documentos
f) Condiciones bajo las cuales se contrato la operacin, por ejemplo, efectivo,
crdito, etc.
4.3 El libro mayor y su registro
El libro mayor es aqul en el cual se abre una cuenta especial para cada
concepto de activo, pasivo y capital.
Al libro mayor se deben trasladar por orden progresivo de fechas los asientos
del libro, tambin es conocido con el nombre de libro de segunda anotacin,
pues los datos que aparecen en l provienen del libro diario, del cual se copian
las cuentas, los valores y las fechas.
El registro del libro mayor debe contener:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Fecha
Cuenta relativa o contra cuenta
Nmero de asiento del diario
Nmero del folio de la cuenta relativa o contracuenta
Cargos
Abonos

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Contabilidad I

5. Cuentas de resultados
5.1 Generalidades
Su objeto es registrar durante el ao, los conceptos de aumento y disminucin
del capital como consecuencia de las operaciones, y que provienen de gastos,
prdidas, productos y utilidades.
A fin de ao los resultados de dichas cuentas se totalizan en una cuenta
resumen de ellas denominada Prdidas y Ganancias la cual a su vez se
traspasa a la cuenta de capital.

5.2 Conceptualizacin de cuentas de resultados

Gastos de venta (saldo deudor)
Registra lo que cuesta vender las mercancas, siendo sus conceptos ms
comunes:
Sueldos, gastos de viaje, previsin social de vendedores
Propaganda y publicidad
Arreglo de aparadores
Catlogos y muestras
Gastos de entrega de mercanca
Seguros sobre mercancas
Gastos de administracin, generales, o de operacin (de saldo deudor)
Registra lo que cuesta la administracin en lo general, y en sus conceptos
ms comunes son:
Sueldos, gastos de viaje, previsin social de gerentes, personal de oficinas,
Gastos de oficina como servicio telefnico, papelera y tiles de oficina,
servicio de energa elctrica
Gastos legales
Gastos y productos financieros (de saldo deudor o acreedor)
Registra utilidades o prdidas que provengan del uso del crdito, bien sea por
parte de la empresa o de sus clientes, en relacin con ella, as como
diferencias en cambio extranjero (moneda extranjera)
Otros gastos y productos (de saldo deudor o acreedor)
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Contabilidad I

Registra utilidades o prdidas que provienen de operaciones que no

constituyen el giro principal del negocio.
Prdidas y ganancias (de saldo deudor o acreedor)
Esta cuenta sirve para concentrar al fin del periodo los saldos de todas las
cuentas de resultados, por lo tanto su movimiento es:
Cargos: Los saldos deudores de las cuentas de resultados
Abonos: Los saldos acreedores de las cuentas de resultados.
Saldo: Si es deudor, representa prdida neta, y si es acreedor representa
utilidad neta.
5.3 Caractersticas, clasificacin y registro de las cuentas de resultados
Las cuentas de resultados se dividen en dos grupos:
a) De resultados, definitivamente de saldo deudor o de egresos, que son
aquellos que se abren para registrar los conceptos de gastos o prdidas.
Cargos: El importe de los gastos o de las prdidas.
Abonos: Por excepcin, correccin de errores.
bonificaciones en los gastos ya registrados

Devoluciones

b) Cuentas de resultados, definitivamente de saldo acreedor o de ingresos,

que son cuentas que se abren para registrar los conceptos de productos o
utilidades y que reciben como:
Abonos: El importe de los productos y las utilidades.
Cargos: Por excepcin, correccin de errores. Rectificacin de productos
por bonificaciones, en los ya registrados.
c) Cuentas de resultados mixtas, son aquellas que pueden arrojar
indistintamente saldo deudor o acreedor y que sirven para registrar tanto
los productos como los gastos que se derivan de un grupo determinado de
operaciones, como por ejemplo, gastos y productos financieros.

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Contabilidad I

5.4 Aplicacin de la teora de la partida doble en las cuentas de resultados

Basado en la relacin causa-efecto, las cuentas de resultados son el efecto,
originado por una causa; esta causa, puede ser la necesidad de incurrir en
algn gasto para el funcionamiento u operacin del negocio, as tambin la
causa de consolidar un buen negocio, tendr como efecto altas utilidades.
5.5 Reglas de la teora de la partida doble para las cuentas de resultados
Tabla de correspondencias en el movimiento de cuentas de resultados
Aumento de saldo deudor (gastos,
prdidas)

Aumento de activo
Disminucin de pasivo

Disminucin de activo
Aumento de pasivo
Aumento de capital

Aumento de saldo acreedor

(utilidades)

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Contabilidad I

6. Balanza de Comprobacin
6.1 Conceptualizacin
La balanza de comprobacin es el documento por medio del cual se puede
verificar si todos los cargos y abonos de los asientos del diario han sido
trasladados a las cuentas correspondientes del mayor, respetando el principio
de la partida doble.
6.2 Formas de presentacin
La balanza de comprobacin debe contener los siguientes datos:

Nombre del negocio

Nombre del documento, Balanza de Comprobacin
Folio del Mayor de cada cuenta
Nombre de las cuentas
Movimiento deudor y acreedor de las cuentas
Saldo deudor y acreedor de las cuentas

6.3 Cuentas que la integran

La balanza de comprobacin est integrada por:

Cuentas del estado de posicin financiera o balance general

Cuentas del estado de resultados o estado de prdidas y ganancias

6.4 Formulacin
1- Se formula la balanza de comprobacin con las cuentas que aparecen
abiertas en el libro mayor
2- Se verifica, por medio de la balanza de comprobacin, que el registro de las
operaciones se haya hecho respetando la partida doble
3- Se comprueba que el saldo de cada cuenta de las cuentas coincida con el
de su mayor auxiliar correspondiente
4- Se determina cuales son los saldos de las cuentas que no coinciden con la
realidad
5- Se hacen los asientos de ajuste necesarios para que el saldo de cada una
de las cuentas coincida con la realidad
6- Se formula una nueva balanza en la que figuren los saldos de las cuentas ya
ajustados

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Contabilidad I

7- Se hacen los asientos de prdidas y ganancias para determinar la utilidad o

prdida del ejercicio
8- Se hace el asiento de cierre
9- Se formula el estado de resultados o de prdidas y ganancias
10- Se formula el estado de posicin financiera o balance general
7. Libros auxiliares
7.1 Conceptualizacin
Los libros auxiliares, son el registro detallado de cada una de las cuentas
registradas en el libro mayor, que nos proporcionan informacin especfica de
la integracin del saldo o movimientos por operaciones realizadas durante el
periodo contable.
7.2 Sus formas de presentacin
Los libros auxiliares pueden ser en lo general, de dos formas:
a) Con clasificacin columnar y asientos sucesivos de detalle Anexo B
b) Con clasificacin en cuentas, por medio de tarjetas, hojas intercambiables,
etc.
7.3 Mtodo de registro
Sean tabulares o por subcuentas, deben recibir los mismos cargos y abonos
que recibe la cuenta controladora a la que detallen, tomndose los datos del
asiento practicado en el Diario, o lo que es ms cmodo, de los documentos
fuente de datos que sirvan para correr el asiento, debido a que son ms
manuables.
Cada mes se confrontan los asientos hechos en los libros auxiliares con las
cuentas de Mayor, para verificar su correcta aplicacin o determinar alguna
diferencia.
7.4 Catlogo de cuentas
Las cuentas utilizadas en la clasificacin general contable.

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Contabilidad I

8. Cuentas complementarias de activo

8.1 Generalidades
Una cuenta complementara, es aquella que con su saldo ayuda a la cuenta
principal en forma accesoria a presentar mejor informacin, es decir, presentar
saldos actualizados o ms reales.
8.2 El concepto de previsin
Es aquella partida que, a la fecha a la que se refieren los estados financieros
contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones
contingentes que probablemente originen obligaciones para la entidad
financiera.
8.3 Conceptos de amortizacin
Amortizacin, es la aplicacin a gasto de un activo diferido en proporcin a
su valor y al tiempo estimado de vida.
Amortizacin anual, la amortizacin anual de un activo diferido se determina
dividiendo su valor original entre el nmero de ejercicios que se le estima de
vida probable, siempre y cuando se considere que al concluir su vida probable
no tenga ningn valor de desecho.
8.4 Conceptos de depreciacin
Depreciacin del activo fijo. Los activos fijos de la empresa, estn sometidos
al uso de las operaciones normales de la entidad y por tal motivo y el tiempo
transcurrido, estn sujetos a una baja de valor que recibe el nombre de
depreciacin.
Para determinar la depreciacin de los bienes del activo fijo, se deben tener en
cuenta varios elementos, tales como el estado actual en que se encuentran,
uso o servicio que han prestado, tiempo transcurrido desde la fecha en que
fueron adquiridos, etc.
Valor original. Es el precio al que fue adquirido determinado bien
Vida probable. Es el tiempo que se juzga puede durar en servicio
determinado bien.
Valor de desecho. Es el precio que se considera puede tener el bien despus
de haberse usado durante su vida probable.
Depreciacin total. Es la diferencia entre el valor original y el de desecho.
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Contabilidad I

8.5 Calculo de previsin y su registro

Las cuentas de previsin se encuentran integradas por todos aquellos valores
monetarios de operaciones crediticias propias del giro especfico de una
empresa. Es una realidad, que el otorgar un crdito tiene un alto grado de
contingencia (incobrabilidad), hecho al que se debe prestar atencin, para que
se pueda garantizar la cobertura de una posible y futura perdida.
El proceso de previsin para cuentas incobrables sigue una metodologa para
su clculo:
Crditos declarados incobrables
Antigedad de los crditos
Garantas constituidas u otros parmetros aceptados por norma contable
8.6 Cancelacin de saldos incobrables
Al concluir el ciclo contable, se registra el siguiente asiento:
Previsin para cuentas incobrables
Cuentas incobrables

$X

Gastos financieros
$X
Previsin para cuentas inc.

$X

$X

8.7 Presentacin de la previsin de los documentos contables

La informacin referente a la Previsin para cuentas incobrables, debe
incluirse en las notas al pie de los estados financieros
8.8 Clculo de la depreciacin y su registro
Mtodo de lnea recta. Este mtodo o procedimiento consiste en restar del
valor original el valor de desecho, la diferencia es la depreciacin total.
Ejemplo.
Mobiliario y equipo
Escritorio
Valor original $ 2,600.00
Vida probable 5 aos
Valor de desecho $ 6,000.00
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Contabilidad I

Calculo de la depreciacin
Valor Original
Valor de desecho
Depreciacin total

$ 2,600.00
$ 600.00
$ 2,000.00

Calculo de la depreciacin anual:

Depreciacin total
Nmero de aos
de vida probable

$ 2,000.00
________ = $ 400.00 Depreciacin anual
5

Otra forma de clculo de la depreciacin, la establece la Ley del Impuesto

Sobre la Renta, en su Art. 40, que seala los porcentajes mximos de
depreciacin, ejemplo:
Edificios
Mobiliario y equipo
Equipo de reparto
Equipo de cmputo

5%
10%
25%
30%

8.9 Casos y causas de baja de la depreciacin

La baja de la cuenta de depreciacin, ocurre en los siguientes supuestos:
Baja del activo, por obsolescencia, falla irrecuperable
Baja del activo, terminacin de la vida til
Baja de activo, venta del bien mueble o inmueble
8.10 Presentacin de la depreciacin en los documentos contables
La depreciacin no debe asentarse directamente en las cuentas de los
bienes que deprecian, sino en las cuentas especiales (cuentas
complementarias), como pueden ser:
Depreciacin acumulada de edificios
Depreciacin acumulada de mobiliario y equipo
Depreciacin acumulada de equipo de reparto
Depreciacin acumulada de equipo de transporte
Supervit por revaluacin de terrenos
Y as, dependiendo de los activos con los que cuente la entidad financiera y
que sean sujetos de depreciacin.

29

Contabilidad I

8.11 Clculo de la amortizacin y su registro

La mayora de las empresas calculan y contabilizan nicamente la
amortizacin que establece la Ley (Ley del Impuesto Sobre la Renta).
Amortizacin fiscal, es la que resulta de la aplicacin de los porcentajes
que establece la Ley.
Gastos de instalacin. La amortizacin de gastos de instalacin se debe
cargar en las cuentas de gastos de venta y de administracin, en proporcin
al valor de las instalaciones hechas en cada departamento, y abonar en una
cuenta complementaria del activo denominada amortizacin acumulada de
gastos de instalacin. Ejemplo:
Gastos de instalacin departamento de ventas $ 60,000.00
Valor original X
$ 60,000.00 X

% legal
5%

=
=

Amortizacin anual
$ 3,000.00

Registro contable
--- 1 --Gastos de instalacin
Amort. Acum. de Gts. de Inst.

$ 3,000.00

$ 3,000.00

8.12 Casos y causas de baja de la amortizacin

La baja de la cuenta de amortizacin, ocurre en los siguientes supuestos:
Cuando la amortizacin sea igual al valor del gastos que se amortiza
Baja del activo diferido que se amortiza
8.13 Presentacin de la amortizacin en los informes contables
La cuenta de amortizacin acumulada de gastos de instalacin es de
naturaleza acreedora y aparece en el balance general disminuyendo el saldo
de la cuenta de gastos de instalacin.
Activo diferido
Gastos de instalacin
Amortizacin acumulada
Suma del activo diferido

$ 60,000.00
$ 3,000.00
$ 57,000.00

30

Contabilidad I

9. Mtodos de control de mercancas

9.1 Generalidades
En toda empresa, el registro de las operaciones de mercancas es uno de los
ms importantes, ya que de tal registro depende la exactitud de la utilidad o
prdida en ventas.
Para el registro de las operaciones de mercancas, existen varios
procedimientos, los cuales se deben establecer teniendo en cuenta los
siguientes aspectos:
a)
b)
c)
d)

Capacidad econmica de la entidad

Volumen de operaciones
Claridad en el registro
Informacin deseada

Las operaciones que normalmente se pueden efectuar con las mercancas son
las siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)

Compras
Gastos de compras
Devoluciones o rebajas sobre compras
Ventas
Devoluciones sobre ventas
Descuentos o rebajas sobre ventas

9.2 Clasificacin de los mtodos de registro

Los principales procedimientos que existen son los siguientes:
1) Procedimiento global o de mercancas generales
2) Procedimiento analtico o pormenorizado
3) Procedimiento de inventarios perpetuos o continuos
9.3 Mtodo de inventarios perpetuos
Consiste en registrar las operaciones de mercancas de tal manera que se
pueda conocer en cualquier momento el valor del inventario final, del costo de
lo vendido y de la utilidad o de la prdida bruta.

31

Contabilidad I

9.4 Su aplicacin contable

Cuentas que se emplean en el procedimiento de inventarios perpetuos:
Almacn
Esta cuenta es de activo circulante, se maneja a precio de costo, su saldo es deudor y
expresa, en cualquier momento la existencia de mercancas, o sea, el inventario final.
Costo de ventas
Es cuenta de mercancas, se maneja a precio de costo, su saldo es deudor y expresa el costo
de lo vendido.
Ventas
Es cuenta de mercancas, se maneja a precio de venta, su saldo es acreedor y expresa las
ventas netas, sin embargo, al terminar el ejercicio, cuando recibe el traspaso del costo de lo
vendido, se convierte en cuenta de resultados, pues su saldo expresa la utilidad bruta si es
acreedor o la prdida bruta si es deudor.

9.5 Ejercicios prcticos

ALMACEN

COSTO DE VENTAS

Se carga:

Se abona:

Se carga:

Al principiar el ejercicio:

Durante el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del valor del inventario inicial

1. Del valor de las ventas

1. Del valor de las ventas

(a precio de costo)

(a precio de costo)

(a precio de costo)

Durante el ejercicio:

2. Del valor de las devoluciones

2. Del valor de las compras

sobre compras

(a precio de adquisicin)
3. Del valor de los gastos de
compra

3. Del valor de los descuentos

Se abona:
Durante el
ejercicio:
1. Del valor
de las
devoluciones
sobre ventas
(a precio de costo)

Saldo deudor: costo de lo vendido

sobre compras

4. Del valor de las devoluciones

sobre ventas (a precio de costo)

Saldo deudor: inventario

final

VENTAS
Se carga:

Se abona:

Durante el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del valor de las devoluciones

1. Del valor de las ventas

sobre ventas (a precio de venta)

(a precio de venta)

2. Del valor de los descuentos

sobre ventas

Saldo
acreedor:
ventas
netas

32

Contabilidad I

9.6 Mtodo analtico pormenorizado

Consiste en abrir una cuenta especial en el libro mayor para cada uno de los
conceptos que forman el movimiento de la cuenta de mercancas generales.
9.7 Su aplicacin contable
Por lo anterior, en este mtodo se establecen las siguientes cuentas:
Inventarios
Compras
Gastos de compra
Devoluciones sobre compras
Descuentos sobre compras
Ventas
Devoluciones sobre ventas
Descuentos sobre ventas
9.8 Ejercicios prcticos
INVENTARIOS

COMPRAS

Se carga:
Al principiar el ejercicio:

Se carga:
Durante el ejercicio:

1. Del valor del inventario inicial

1. Del valor de las compras de

mercancas (crdito o
contado)

de mercancas
Al terminar el ejercicio el saldo de esta cuenta se debe
sumar al valor

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de

las compras

de las compras netas

de mercancas efectuadas durante el ejercicio

GASTOS DE COMPRAS

DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS

Se carga:
Durante el ejercicio:

Se abona:
Durante el ejercicio:

1. Del valor de los gastos que

originen

1. Del importe de las mcas.

las compras de mercancas

devueltas a los proveedores

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de

los gastos de compras

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor

total de las mcias.

de mercancas efectuadas durante el ejercicio

devueltas a los proveedores

33

Contabilidad I
DESCUENTOS SOBRE COMPRAS

VENTAS

Se abona:
Durante el
ejercicio:

Se abona:
Durante el ejercicio:

1. Del valor de las

bonificaciones
de las mcas.
Compradas.

1. Del valor de las VENTAS

de las mcas. Credito o contado

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor

total de los descuentos

El saldo de esta cuenta es acreedor y expresa el valor

total de las ventas

obtenidos sobre el precio de las mercancas compradas

de mercancas

DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS

DESCUENTOS SOBRE VENTAS

Se carga:

Se carga:

Durante el ejercicio:

Durante el ejercicio:

1. Del valor de las mercancas

1. Del valor de las

bonificaciones

devueltas por los clientes

concedidas sobre las ventas

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de

las mercancas

El saldo de esta cuenta es deudor y expresa el total de

los descuentos

devueltas por los clientes

concedidos sobre el precio de las mercancas vendidas

9.9 Mtodo global o de mercancas generales

Consiste en registrar las diferentes operaciones de mercancas en una sola
cuenta, la cual se abre con el nombre de mercancas generales.
9.10 Su aplicacin contable
MERCANCAS GENERALES
Se carga:
Al principiar el ejercicio:

Se abona:
Durante el ejercicio:

1. Del valor del inventario inicial

1. Del valor de las ventas

(a precio de costo)

(a precio de venta)

Durante el ejercicio:
2. Del valor de las compras

2. Del valor de las devoluciones

sobre compras (precio de
adquisicin)

(a precio de adquisicion)

3. Del valor de los descuentos

3. Del valor de los gastos de compra

sobre compras

4. Del valor de las devoluciones

sobre ventas (a precio de venta)
5. Del valor de los descuentos s/vtas.

Saldo mixto: de activo o de resultados

34

Contabilidad I

10. Procedimientos de valuacin de inventarios

10.1 Generalidades
Los inventarios, lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la
venta o a la produccin para su posterior venta, como materia prima,
produccin en proceso, artculos terminados y otros materiales que se
utilicen en el empaque, envase de mercancas o las refacciones para
mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones.
La importancia que tiene el inventario en una empresa recae principalmente
en que el inventario es la principal fuente de ingresos para cualquier
compaa. Mantiene una estrecha relacin con lo que son compras y pagos,
y por esto mismo, al verse afectada cualquiera de estas cuentas, este efecto
se refleja en la cuenta de inventarios. Lo anterior se debe principalmente a
que estas cuentas (inventarios, compras y pagos) pertenecen al capital de
trabajo.
Al mantener la cuenta de inventario en el Balance General, es necesario
considerar su valuacin como uno de los aspectos ms importantes.
Mtodos de valuacin
Por lo general, los precios sufren variaciones en cada compra de mercancas
que se hace durante el periodo contable. El objetivo de los mtodos de
valuacin es determinar el costo de las mercancas vendidas y el costo de las
mercancas disponibles al terminar el periodo. Se debe seleccionar aquel que
brinde al negocio la mejor forma de medir la utilidad neta del periodo y el que
sea ms apropiado a los efectos fiscales.
Existen varios mtodos para esto:
a) PEPS (Primeras entradas, primeras salidas)
b) UEPS (ultimas entras, primeras salidas)
c) Costo promedio (promedio ponderado)
10.2 Procedimiento de primeras entradas-primeras salidas
El mtodo de primeras entradas, primeras salidas o mtodo PEPS de
inventarios, se supone que las primeras mercancas compradas son las
primeras que se venden. Por tanto, las mercancas en existencia al final del
periodo sern las ltimas, es decir, las de compra ms reciente, valoradas al
precio actual o al ltimo precio de compra.

35

Contabilidad I

10.3 Ejercicios prcticos

La empresa Fertilizantes, S.A. de C.V., aplica el mtodo PEPS, para valorar
el inventario final, durante el periodo de octubre 2012 se efectuaron las
siguientes operaciones:
01/Oct. Inventario inicial 600 sacos de fertilizante, costo unitario de $ 20.00
03/Oct. Compra de 400 sacos de fertilizante $ 22.00
04/Oct. De la compra anterior se devolvi 100 sacos
10/Oct. Venta de 300 sacos de fertilizante
11/Oct. De la venta anterior nos devolvieron 10 sacos
15/Oct. Se compran 500 sacos de fertilizante costo unitario $ 18.00
20/Oct. Se venden 400 sacos de fertilizante
30/Oct. Se venden 500 sacos de fertilizante
TARJETA DE ALMACEN

MTODO DE VALUACIN PEPS

Nombre del Articulo: Saco de Fertilizante

UNIDADES

Clave del Articulo: SF/1012

COSTOS

VALORES

Fecha

Entrada

Existencia

Unitario

01-Oct

600

600

$ 20.00

$ 12,000.00

$ 12,000.00

03-Oct

400

1000

$ 22.00

$ 8,800.00

$ 20,800.00

100

900

$ 22.00

300

04-Oct
10-Oct

Salida

Medio

Debe

Haber

$ 2,200.00
$ 6,000.00

Saldo

$ 18,600.00

600

$ 20.00

11-Oct

10

610

$ 20.00

200.00

$ 12,800.00

$ 12,600.00

15-Oct

500

1110

$ 18.00

$ 9,000.00

$ 21,800.00

20-Oct

300

810

$ 20.00

$ 6,000.00

$ 15,800.00

20-Oct

100

710

$ 22.00

$ 2,200.00

$ 13,600.00

30-Oct

200

510

$ 22.00

$ 4,400.00

$ 9,200.00

30-Oct

10

500

$ 20.00

200.00

$ 9,000.00

30-Oct

290

210

$ 18.00

$ 5,220.00

$ 3,780.00

10.4 Procedimiento de ltimas entradas-primeras salidas

En el mtodo de ltimas entradas, primeras salidas, o mtodo UEPS de
valuacin de inventarios, se supone que las ltimas mercancas compradas
son las primeras que se venden. Las mercancas que se encuentran sin
venderse al final del periodo representan las que se encontraban en
existencia en el inventario inicial o los primeros productos comprados.
10.5 Ejercicios prcticos
Con los datos de la empresa Fertilizantes, S.A. de C.V.

36

Contabilidad I
TARJETA DE ALMACEN
MTODO DE VALUACIN UEPS
Nombre del Articulo: Saco de Fertilizante
Clave del Articulo: SF/1012
UNIDADES
COSTOS
VALORES
Fecha Entrada Salida Existencia Unitario Medio
Debe
Haber

Saldo

01-Oct

600

600

$ 20.00

$ 12,000.00

$ 12,000.00

03-Oct

400

1000

$ 22.00

$ 8,800.00

$ 20,800.00

04-Oct

100

900

$ 22.00

$ 2,200.00

$ 18,600.00

10-Oct

300

600

$ 22.00

$ 6,600.00

$ 12,000.00

610

$ 22.00

$ 9,000.00

11-Oct

10

15-Oct

500

220.00

$ 12,220.00

1110

$ 18.00

20-Oct

400

710

$ 18.00

$ 7,200.00

$ 14,020.00

$ 21,220.00

30-Oct

100

610

$ 18.00

$ 1,800.00

$ 12,220.00

30-Oct

10

600

$ 22.00

220.00

$ 12,000.00

30-Oct

390

210

$ 20.00

$ 7,800.00

$ 4,200.00

10.6 Procedimientos de salidas a costo promedio

El mtodo costo promedio o ponderado, para valuacin de inventarios
reconoce que los precios varan. Segn se van comprando mercancas,
durante el periodo fiscal. Por tanto, de acuerdo con este mtodo, las
unidades del inventario final sern valoradas al costo promedio por unidad de
las existencias disponibles durante todo el ao fiscal. Antes de calcular el
valor del inventario final mediante el mtodo del promedio ponderado, se
tiene que determinar el costo promedio por unidad, que despus se aplicar
al nmero de unidades del inventario final.
TARJETA DE ALMACEN
METODO DE VALUACIN COSTO PROMEDIO
Nombre del Articulo: Saco de Fertilizante
Clave del Articulo: SF/1012
UNIDADES
Fecha

Entrada Salida

COSTOS

Existencia

Unitario

VALORES

Medio

Debe

Haber

Saldo

01-Oct

600

600

$ 20.00

$ 20.00

$ 12,000.00

$ 12,000.00

03-Oct

400

1000

$ 22.00

$ 20.80

$ 8,800.00

$ 20,800.00

04-Oct

100

900

$ 22.00

$ 20.67

$ 2,200.00

$ 18,600.00

10-Oct

300

600

$ 20.67

$ 20.67

$ 6,200.00

$ 12,400.00

610

$ 20.67

$ 20.67

$ 9,000.00

11-Oct

10

15-Oct

500

206.67

$ 12,606.67

1110

$ 18.00

$ 19.47

20-Oct

400

710

$ 19.47

$ 19.47

$ 7,786.19

$ 13,820.48

$ 21,606.67

30-Oct

500

210

$ 19.47

$ 19.47

$ 9,732.73

$ 4,087.75

37

Contabilidad I

11. Asientos de actualizacin o ajuste

11.1 Generalidades
Al realizar los primeros pasos del ciclo contable:
a) Hacer los asientos de diario por las operaciones o transacciones de
negocios realizados por una organizacin de servicios.
b) Pasar al mayor los asientos de diario.
c) Preparar una balanza de comprobacin para verificar la exactitud del
mayor (la suma de los saldos deudores debe ser igual que la de los
saldos acreedores).
Sin embargo, despus de hacer todos los asientos de diario por las
operaciones de cada da, pasarlos al mayor y preparar una balanza de
comprobacin, se requiere efectuar una serie de ajustes que permitan
actualizar los saldos de las cuentas. Estos ajustes se preparan el ltimo da
del periodo contable. Es necesario hacerlos debido a que algunos de los
activos y pasivos que aparecen en la balanza de comprobacin han
aumentado o disminuido; algunos de los ingresos y gastos han sido
devengados o acumulados sin que se haya hecho anotacin alguna en los
registros contables, y algunas partidas requieren de actualizacin por los
efectos de la inflacin. Estas cuentas tienen que ajustarse para que sus
saldos sean los correctos, antes que se elaboren los estados financieros del
periodo.
Los asientos con los que se ajustan o actualizan las cuentas se llaman
asientos de ajuste.
11.2 Actualizacin de sobrantes
Cuenta de caja
El saldo de la cuenta de caja expresa la existencia en efectivo, sin embargo,
al terminar el ejercicio, es necesario comprobar si en realidad dicho saldo
corresponde al numerario que materialmente existe en la caja, para lo cual,
es preciso practicar una operacin que recibe el nombre de arqueo de caja.
Sobrante por operaciones no registradas por el cajero
--- A1--Caja
$ 1,000.00
Ventas
$ 1,000.00
** Sobrante por operaciones no registradas por el cajero
--- A1--Caja

$ 1,000.00
38

Contabilidad I

Otros ingresos
$ 1,000.00
** Sobrante por cantidades cobradas de ms por el cajero
Cuenta de bancos
El saldo de la cuenta de bancos representa el valor del efectivo depositado
en distintas instituciones bancarias, sin embargo, hay ocasiones en que
dicho saldo no coincide con el valor de los estados de cuenta de los
bancos que manejan los fondos de la empresa.
Sobrante en la cuenta de banco, por bonificaciones bancarias
--- A1--Bancos
$ 300.00
Gastos y productos fin.
$ 300.00
** Sobrante por bonificaciones bancarias o cancelacin de comisiones
Cuenta de inventarios (almacn)
El saldo de cuenta de inventarios constituye el valor de las mercancas, sin
embargo, el saldo no siempre coincide con el valor del inventario fsico,
debido a varios motivos.
--- A1--Inventarios
$ 1,000.00
Otros ingresos
$ 1,000.00
** Sobrante por mercancas no contabilizadas
11.3 Actualizacin de faltantes
Cuenta de caja
Faltante por cantidades pagadas de ms o por error del cajero, este faltante
se carga en la cuenta personal del cajero para asentar que tiene la
obligacin de pagar dicho faltante.
Ejemplo:

Saldo de la cuenta de caja segn el mayor

Existencia en efectivo segn arqueo
Faltante en caja

$ 160,000.00
$ 159,000.00
$ 1,000.00

Ajuste para registrar el faltante:

--- A1--Deudores diversos
$ 1,000.00
(Nombre del cajero)
Caja
** Faltante en caja con cargo al cajero

$ 1,000.00

39

Contabilidad I

--- A1--Gastos de operacin

$ 1,000.00
(No deducibles)
Caja
** Faltante en caja con cargo a gastos

$ 1,000.00

Cuenta de banco
--- A1--Gastos financieros
$ 300.00
Bancos
$ 300.00
** Faltante en bancos por comisiones no registradas
Cuenta de inventarios (almacn)
--- A1--Gastos de venta
$ 1,000.00
Inventarios
$ 1,000.00
** Faltante de mercancas (mermas, mercanca daada)
--- A1--Deudores diversos
$ 1,000.00
(Personal de almacn)
Inventarios
$ 1,000.00
** Faltante de mercancas (con cargo a personal del almacn)
11.4 Actualizacin de partidas no contabilizadas
Cuenta de clientes
--- A1--Gastos de venta
(Cuentas incobrables)
Clientes
** Por las cuentas incobrables

$ 1,000.00
$ 1,000.00

Cuenta de rentas por cobrar (Acumulacin del activo)

Pongamos por caso, que la empresa tiene rentada parte de su edificio, y
que, al terminar el ejercicio, existen rentas devengadas por cobrar a cargo
de inquilinos por la cantidad de $ 30,000.00

40

Contabilidad I

--- A1--Deudores diversos

$ 1,000.00
(Inquilinos)
Rentas por cobrar
** Rentas devengadas

$ 1,000.00

Cuentas de activo fijo

La depreciacin del activo fijo, es la baja del valor de los activos fijos, por el
paso del tiempo o el desgaste que sufren por las operaciones normales de
la empresa.
--- A1--Gastos de operacin
$ 1,000.00
(Depreciaciones)
Depreciacin acumulada
$ 1,000.00
** Depreciacin acumulada de activo fijo (eq. de reparto, mob. y eq., eq. de
computo, etc.)
11.5 Actualizacin de amortizaciones
Cuenta de amortizacin
Como sabemos, la amortizacin es la aplicacin a gasto de un activo
diferido en proporcin a su valor y al tiempo estimado de vida.
--- A1--Gastos de operacin
$ 1,000.00
(Amortizaciones)
Amortizacin acumulada
$ 1,000.00
** Amortizacin acumulada de activo fijo de gastos de instalacin
11.6 Actualizacin de pasivo
Cuentas pendientes de pago
--- A1--Gastos de operacin
$ 1,000.00
(Servicio telefnico)
Acreedores diversos
$ 1,000.00
** Provisin de gasto por servicio telefnico pendiente de pago
--- A1--Anticipos de impuestos
$ 1,000.00
(ISR)
ISR por pagar
$ 1,000.00
** Provisin del ISR pendiente de pago
41

Contabilidad I

11.7 Reclasificacin
Esta operacin consiste en la correcta aplicacin de alguna cuenta, utilizada
para asentar la operacin que corresponde a otra cuenta.
--- A1--Bancos
(Banamex)

$ 1,000.00

Bancos
$ 1,000.00
(Bancomer)
** Reclasificacin de cuentas por corresponder el Ch/0120 a Banamex
11.8 Correcciones de errores
Esta operacin consiste en la aplicacin errnea en el paso del libro diario
al mayor, como cargar una cuenta en lugar de otra.
--- A1--Bancos
(Banamex)

$ 1,000.00

Caja
$ 1,000.00
** Contrapartida y correccin por el Ch/0120 a Banamex
12. Asientos de liquidacin
12.1 Generalidades
Los asientos de liquidacin tienen por objetivo, determinar la utilidad o
prdida bruta en las operaciones realizadas con mercancas.
El mtodo de liquidacin, consiste en abrir una cuenta liquidadora a la cual
se le traspasan los saldos de las cuentas a liquidar, esto equivale a reinstalar
transitoriamente una cuenta general de mercancas, con otro nombre.
12.2 Asientos de liquidacin en el mtodo de inventarios perpetuos
Utilizando nicamente la cuenta de almacn y otra que se abre con el
nombre de costos y ventas (cuenta liquidadora).
COSTOS Y VENTAS
Se carga: Durante el ejercicio:

Se abona: Durante el ejercicio:

1. Del valor de las ventas

(a precio de costo)

1. Del valor de las devoluciones sobre ventas

(a precio de costo)

2. Del valor de las devoluciones sobre ventas (a precio de venta)

2. Del valor de las ventas (a precio de costo)

3. Del valor de los descuentos sobre ventas

42

Contabilidad I

Saldo deudor: Representa la prdida bruta

Saldo acreedor: Representa la utilidad bruta
12.3 Ejercicios prcticos (Elaborar Ejercicio Anexo C)
12.4 Asientos de liquidacin en el mtodo analtico
En este procedimiento, para traspasar los saldos de las cuentas de
mercancas, utilizamos una cuenta liquidadora con el nombre de mercancas
cuenta liquidadora.
El procedimiento que se sigue para ajustar las cuentas de mercancas es el
siguiente:
a) Se abonan todas las cuentas de mercancas que tengan saldo deudor, con
cargo a la cuenta liquidadora
b) Se cargan todas las cuentas de mercancas que tengan saldo acreedor con
abono a la cuenta de inventarios
c) Se carga la cuenta de inventarios por el importe del inventario final, con
abono a la cuenta liquidadora
Despus de estos ajustes, la cuenta liquidadora debe arrojar la utilidad o
prdida bruta.
--- Asiento de liquidacin 1 --Mercancas cuenta liquidadora
$ x
Inventarios
Compras
Gastos de compra
Devoluciones sobre ventas
Descuentos sobre ventas

$
$
$
$
$

x
x
x
x
x

--- Asiento de liquidacin 2 --Ventas

$ x
Devoluciones sobre compras
$ x
Descuentos sobre compras
$ x
Mercancas cuenta liquidadora

$ x

--- Asiento de liquidacin 3 --Inventarios

$ x
Mercancas cuenta liquidadora

$ x

Saldo deudor: Representa la prdida bruta

Saldo acreedor: Representa la utilidad bruta
El saldo de la cuenta liquidadora se debe traspasar a la cuenta de prdidas y
ganancias.
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Contabilidad I

13. HOJA DE TRABAJO

13.1 GENERALIDADES
Todo el proceso desarrollado, desde la balanza de comprobacin hasta la
formulacin de los estados financieros, se puede hacer en un solo
documento denominado Hoja de Trabajo.
Hoja de trabajo, tambin conocida con el nombre de Estado de Trabajo, no
es documento con contable obligatorio o indispensable, tiene el carcter de
optativo y adems de ndole interna, que el contador formula antes del
cierre anual de operaciones y que le sirve de gua para hacer con seguridad
los asientos de ajuste, los de prdidas y ganancias y el cierre en el libro
diario, as como los estados financieros: Estado de Situacin Financiera y
Estado de Resultados en el libro de inventarios y balances.
13.2 Periodicidad
La hoja de trabajo, se desarrolla cada ciclo contable, es decir, cada vez que
se requiera obtener estados financieros, mensuales o al cierre anual de
operaciones.
13.3 Elaboracin en el mtodo de inventarios perpetuos
Ejercicios contables, Anexo C
13.4 Ejercicios prcticos, Anexo D
13.5 Asientos de liquidacin en el mtodo analtico
Ejercicios contables, Anexo E
14. Estados financieros
14.1 Conceptualizacin de estados financieros
Balance General o Estado de Situacin Financiera, es el documento
contable que presenta la situacin financiera de un negocio en una fecha
determinada.
El balance general presenta la situacin financiera de un negocio, porque
muestra clara y detalladamente el valor de cada una de las propiedades y
obligaciones (deudas), as como el valor del capital.
La situacin financiera de un negocio se advierte por medio de la relacin
que haya entre los bienes y derechos que forman su Activo y las
obligaciones y deudas que forman su Pasivo, as como las aportaciones de
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Contabilidad I

cada uno de los socios, y utilidades o perdidas acumuladas, Capital

Contable.
14.2 Conceptualizacin de estado de resultados
El Estado de Resultados o Estado de Prdidas y Ganancias, es un
documento contable que muestra detalladamente y ordenadamente la
utilidad o perdida del ejercicio, es decir, se integra por dos partes de
cuentas o partidas de:
Ventas o ingresos por servicios
Compras totales o brutas
Compras netas
Costo de lo vendido
Y la segunda parte por:
Gastos de operacin
Gastos de venta
Gastos de administracin
Gastos y productos financieros
14.3 Formas de presentacin
Formas de presentar el balance:
Con forma de reporte
Consiste en anotar clasificadamente el Activo y el Pasivo, en una sola
pgina; de tal manera que a la suma del activo se le pueda restar
verticalmente la suma del pasivo, para determinar el capital contable.
Con forma de cuenta
En esta forma se emplean dos pginas, en la de la izquierda, se anota
clasificadamente el Activo y en la de la derecha, el Pasivo y el Capital
contable.
14.4 Elaboracin por el mtodo de inventarios perpetuos
Ejercicios contables del tema revisado, 9.3
14.5 Ejercicios prcticos
Ejercicios prcticos contables, Anexo F
14.6 Elaboracin por el mtodo analtico
Ejercicios contables del tema revisado, 9.6
45

Contabilidad I

14.7 Concepto de estado de posicin monetaria

Estado de posicin monetaria o Estado de Flujo de Efectivo
Es un informe que incluye las entradas y salidas de efectivo para as
determinar el saldo final o el flujo neto de efectivo, factor decisivo para
evaluar la liquidez de un negocio, ya que muestra la posicin monetaria del
mismo.
Estado de posicin monetaria o Estado de Flujo de Efectivo, es un estado
financiero bsico que junto con el Balance General y el Estado de
Resultados proporciona informacin acerca de la situacin financiera de un
negocio.
Formula para calcular el flujo de efectivo o la posicin final de
efectivo:
Entradas de efectivo - Salidas de efectivo =
faltante)

Flujo de efectivo
(Excedente

Las entradas de efectivo, como su nombre lo dice son los recursos en

efectivo provenientes de transacciones tales como ventas al contado,
cobranza de cuentas, venta de equipo al contado y aportaciones de los
accionistas.
Las salidas de efectivo, por su parte, son desembolsos efectuados por un
negocio al efectuar transacciones tales como compras de mercancas al
contado, pago de cuentas, adquisiciones de equipo de contado y pago de
gastos y retiro de capital por parte de los accionistas.
14.8 Presentacin en forma de cuenta y reporte
Con forma de reporte
Consiste en anotar en una sola pgina las entradas y salidas de efectivo, de
tal manera que se obtenga la diferencia inmediata, para determinar el
excedente o faltante de efectivo.
Con forma de cuenta
En esta forma se emplean dos pginas, en la de la izquierda, se anota las
entradas y en la de la derecha, las salidas de efectivo y la determinacin del
excedente o faltante de efectivo.
14.9 Elaboracin en el mtodo de inventarios perpetuos
Anexo G
Ejercicios prcticos
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Contabilidad I

Elaboracin en el mtodo analtico o pormenorizado

El asiento de cierre

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