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6. O parecer emitido pelo auditor independente compe-se, basicamente, de trs pargrafos, como se
segue:
a. Pargrafo referente identificao das demonstraes contbeis e definio das responsabilidades
da administrao e dos auditores.
b. Pargrafo referente extenso dos trabalhos.
c.
TERMINOLOGIA
Intitulao
7. Visando uniformizao, a terminologia "Parecer do(s) Auditor(es) Independente(s)" dever ser
empregada conforme definido nas Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.
Opinio dos auditores
8. Para os fins deste Pronunciamento, a expresso "opinio dos auditores" refere-se parte do parecer na
qual o auditor expressa sua concluso.
Extenso dos trabalhos
9. A palavra "extenso" refere-se abrangncia dos trabalhos do auditor; a expresso "pargrafo da
extenso" refere-se, portanto, a essa parte do parecer dos auditores independentes.
10. Recomenda-se, assim, que no sejam usadas as expresses "escopo" ou "pargrafo do escopo" para
referir-se extenso.
Demonstraes contbeis ou demonstraes financeiras
11. A expresso "demonstraes contbeis" utilizada para referir-se s informaes contbeis que, no
Brasil, abrangem o balano patrimonial e as demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio
lquido e das origens e aplicaes de recursos ou outras aplicveis a setores especficos de atividade ou
requeridas por rgos reguladores, as quais, juntamente com as notas explicativas correspondentes,
formam um conjunto de dados e informaes bsicos sobre os quais o auditor emite seu parecer.
Entretanto, a legislao societria e, posteriormente, a legislao fiscal e outras consagraram o uso da
expresso "demonstraes financeiras" para o mesmo conjunto de informaes. assim, a expresso
"demonstraes financeiras" tem exatamente o sentido da expresso "demonstraes contbeis", e viceversa.
DISCRIMINAO E SIGNIFICADO DOS ELEMENTOS BSICOS DO PARECER DOS
AUDITORES INDEPENDENTES
Geral
12. Considerando que o auditor, ao emitir seu parecer, assume responsabilidade inclusive de ordem
pblica, essencial que nesse sejam includos os elementos bsicos discriminados nos pargrafos
seguintes.
Ttulo
13. O ttulo "Parecer dos Auditores Independentes" deve ser usado, como j exposto anteriormente. Isso
ajuda o leitor a identific-lo e distingu-lo dos pareceres ou relatrios emitidos por outros rgos, como,
por exemplo, o da administrao e o do conselho fiscal.
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Destinatrio
14. Normalmente, o parecer deve ser endereado aos acionistas e/ou administrao da entidade cujas
demonstraes contbeis estejam sendo auditadas. Em outras circunstncias, o parecer dever ser
dirigido ao contratante dos servios.
Identificao das demonstraes contbeis
15. O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est expressando sua
opinio, indicando o nome da entidade a que correspondem, bem como a(s) data(s) e perodo(s)
abrangido(s).
Responsabilidades
16. O auditor deve mencionar, no seu parecer, as responsabilidades da administrao e as suas, de modo
a evidenciar que:
a. a administrao responsvel pela preparao e contedo das demonstraes contbeis;
b. o auditor independente responsvel por expressar opinio sobre as demonstraes contbeis como
resultado do seu exame.
Referncia extenso dos trabalhos
17. O auditor deve, no seu parecer, declarar se o exame foi efetuado de acordo com as normas de
auditoria. Normas de auditoria significam aquelas emitidas ou aprovadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade. Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as normas j consagradas pela
Profisso
Contbil,
formalizadas
ou
no
pelos
seus
organismos
prprios.
18. O parecer dever, ainda, conter a descrio concisa dos trabalhos executados pelo auditor,
compreendendo: planejamento dos trabalhos; avaliao do sistema contbil e de controles internos da
entidade; execuo dos exames com base em testes; avaliao das prticas e das estimativas contbeis
adotadas, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
Opinio sobre as demonstraes contbeis
19. O parecer deve expressar, claramente, a opinio do auditor sobre se as demonstraes contbeis da
entidade representam adequadamente ou no representam, em todos os aspectos relevantes:
a. sua posio patrimonial e financeira;
b. o resultado de suas operaes para o perodo a que correspondem;
c. as mutaes de seu patrimnio lquido para o perodo a que correspondem;
d. as origens e aplicaes de seus recursos para o perodo a que correspondem.
20. A opinio do auditor deve ter como base e fazer referncia aos Princpios Fundamentais de
Contabilidade como definidos e aceitos em nosso pas. Em outra seo deste Pronunciamento
(pargrafos 26 a 32), esto descritos o entendimento e o significado dos Princpios Fundamentais de
Contabilidade.
Data do parecer
21. O parecer deve ser datado, visando informar ao leitor que o auditor considerou o efeito, sobre as
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demonstraes contbeis e sobre seu parecer, de eventos ou transaes da entidade, dos quais ele teve
conhecimento, ocorridos entre a data de encerramento do perodo a que se referem as demonstraes
contbeis e a data do parecer.
22. Na data do parecer, o dia deve corresponder ao de concluso dos trabalhos na entidade auditada.
23. Podero ocorrer situaes em que haver necessidade de meno de mais de uma data ou atualizao
da data original. Esse assunto ser objeto de outro pronunciamento.
Assinatura
24. O parecer dos auditores independentes deve ser assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos e
conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. Caso o trabalho tenha sido
executado por empresa de auditoria, seu nome e seu nmero de registro no Conselho Regional de
Contabilidade tambm devem constar no parecer.
Endereo do auditor
25. O parecer dos auditores independentes deve indicar, ainda, o endereo do auditor, bastando para tal a
meno da cidade onde o auditor tem o escritrio responsvel pelo atendimento entidade a que se
refere o parecer.
OS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE
26. Para fins das Normas de Auditoria vigentes no Brasil e no que se refere a seu significado no parecer
dos auditores, a expresso "Princpios Fundamentais de Contabilidade" um termo tcnico-contbil que
compreende os princpios, convenes, regras, normas e procedimentos que definem as prticas
contbeis aceitas num perodo determinado.
Incluem, assim, os parmetros ou princpios de aplicao geral, como tambm as prticas e
procedimentos detalhados. Tais Princpios Fundamentais de Contabilidade proporcionam regras de
avaliao e apresentao das informaes contbeis.
27. Dentro desse esprito, os Princpios Fundamentais de Contabilidade so aqueles vigentes e aceitos
pela profisso contbil em nosso pas, considerados como tais os constantes das Resolues do Conselho
Federal de Contabilidade e dos pronunciamentos do IBRACON. Outros organismos, tais como a
Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil, a Superintendncia de Seguros Privados
etc., emitem normas reguladoras s instituies sujeitas s suas regras. Tais normas devem ser avaliadas
pelos auditores quanto sua consonncia em relao aos Princpios Fundamentais de Contabilidade.
O julgamento do auditor
28. A opinio do auditor de que as demonstraes contbeis representam adequadamente a posio
patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e
aplicaes de recursos de uma entidade, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade,
deve ser baseada no seu julgamento de que:
a. as prticas contbeis utilizadas so de aceitao geral e apropriadas s circunstncias;
b. as demonstraes contbeis, incluindo as notas explicativas, contm informaes suficientes sobre
assuntos que possam afetar seu uso, entendimento e interpretao;
c. as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis esto classificadas e agrupadas de uma
maneira apropriada.
29. O julgamento do auditor e a expresso, na sua opinio, de que "representam adequadamente"
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consideram as demonstraes contbeis tomadas em conjunto e tal julgamento e opinio devem ser
formados em relao a padres preestabelecidos, que, no caso, so os Princpios Fundamentais de
Contabilidade. Tais princpios reconhecem que a contabilizao das transaes requer o uso de
aproximaes e estimativas, sujeitas a um julgamento profissional fundamentado, pois muitos itens, nas
demonstraes contbeis, no podem ser avaliados com preciso. Portanto, quando o auditor se refere
adequao da apresentao, no pretende que seja absoluta. Antes, o auditor est declarando que, dentro
de uma margem razovel de tolerncia, as demonstraes contbeis esto sendo apresentadas numa base
apropriada para o conjunto de atividades da entidade.
30. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade esto estabelecidos para permitir ao auditor
compreenso e formao de sua opinio. H, todavia, diversas circunstncias particulares que requerem
do auditor um julgamento quanto aceitao de determinadas prticas contbeis. Especificar as
circunstncias em que determinada prtica contbil, dentre outras prticas alternativas, deve ser aplicada,
funo de rgos que possuam autoridade e competncia para estabelecer princpios contbeis.
Quando, em determinadas circunstncias, os critrios para aplicao de uma, entre as prticas contbeis
alternativas, no tiverem sido estabelecidos, o auditor pode concluir que mais de uma prtica contbil
apropriada para aquelas circunstncias. O auditor deve reconhecer, entretanto, que pode haver casos para
os quais a escolha e aplicao de uma prtica contbil especfica, dentre outras alternativas, pode tornar
errnea a interpretao das demonstraes contbeis no seu conjunto.
31. Na ausncia de prticas contbeis estabelecidas, o auditor dever considerar outras fontes possveis,
tais como:
a. pronunciamentos de aceitao geral emitidos por outras associaes profissionais reconhecidas, como
o caso do International Accounting Standards Committee (IASC);
b. prticas especficas de um determinado tipo de atividade;
c. normas legais ou regulamentares definidas por rgos reguladores;
d. legislao tributria.
32. Se, todavia, houver conflitos geradores de discrepncias ou divergncias entre as normas contbeis
determinadas por rgos reguladores ou pela legislao tributria em relao aos Princpios
Fundamentais de Contabilidade, o auditor independente deve considerar tais divergncias como desvios
aos princpios contbeis aceitveis e expressar parecer com a ressalva necessria, j que sua opinio tem
como base e padro os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
TIPOS DE PARECER E SEUS SIGNIFICADOS
Os tipos
33. O parecer dos auditores independentes, segundo a natureza da opinio que contm, classifica-se em:
a. parecer sem ressalva;
b. parecer com ressalva;
c. parecer adverso;
d. parecer com absteno de opinio.
PARECER SEM RESSALVA
Significado e aplicao
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34. O parecer sem ressalva emitido quando o auditor est convencido sobre todos os aspectos
relevantes dos assuntos tratados no item 4 deste Pronunciamento. O parecer do auditor independente
deve expressar essa convico de forma clara e objetiva.
35. O parecer sem ressalva implica afirmao de que, em tendo havido alteraes em princpios
contbeis ou no mtodo de sua aplicao, o fato e os efeitos dele decorrentes foram adequadamente
determinados e revelados nas demonstraes contbeis e/ou nas notas explicativas. Esse assunto est
analisado em detalhe em seo especfica deste Pronunciamento.
36. O auditor no deve emitir um parecer sem ressalva quando existirem quaisquer das circunstncias
seguintes, que, na sua opinio, tenham efeitos relevantes para as demonstraes contbeis:
a. Discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma de apresentao das
demonstraes contbeis.
b. Limitao na extenso do seu trabalho.
37. A discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma de apresentao
das demonstraes contbeis deve conduzir opinio com ressalva ou opinio adversa.
38. A limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio com ressalva ou absteno de opinio.
39. As circunstncias descritas nos itens 36 a 38 esto discutidas mais amplamente em itens posteriores
deste Pronunciamento.
Modelo do parecer sem ressalva
40. A uniformizao na apresentao e contedo do parecer dos auditores independentes necessria
para facilitar o seu entendimento pelo leitor. Essa uniformizao visa, tambm, a deixar claro ao leitor
qual tipo de parecer est sendo emitido.
41. O modelo de parecer dos auditores independentes, a seguir, o constante da Norma Brasileira de
Contabilidade - Tcnica n 11, aprovada pela Resoluo CFC n 700/91.
MODELO
PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES
Destinatrio
(1) Examinamos os balanos patrimoniais da empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de 20X1 e
de 20X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das origens
e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a
responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas
demonstraes contbeis.
(2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o
planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema
contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos
registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas e
das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da
apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto.
(3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em
todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa ABC em 31 de dezembro de
19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e
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Local e data
Assinatura
Nome do auditor - Responsvel tcnico
Contador - n de Registro no CRC
Nome da empresa de Auditoria
N do Registro no CRC
PARECER COM RESSALVA
Significado, aplicao e tipos de ressalva
42. O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou
restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou absteno
de opinio.
43. O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a utilizao das
expresses "exceto por", "exceto quanto" ou "com exceo de", referindo-se aos efeitos do assunto
objeto da ressalva. No aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer.
Orientaes sobre a redao de parecer com ressalva
44. Quando o auditor emite parecer com ressalva, deve incluir descrio clara de todas as razes que
fundamentaram sua opinio e a quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas
informaes devem ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da opinio, e,
tambm, se for o caso, fazer referncia divulgao mais ampla em nota explicativa s demonstraes
contbeis.
45. O conjunto das informaes sobre o assunto, objeto de ressalva constante no parecer dos auditores
independentes e nas notas explicativas sobre as demonstraes contbeis, deve permitir aos usurios
claro entendimento do assunto, sua natureza e seus efeitos nas demonstraes contbeis, particularmente
sobre a posio patrimonial e financeira e sobre o resultado das operaes. Essas informaes devem,
assim, permitir que o usurio possa apurar demonstraes contbeis ajustadas em relao s principais
contas envolvidas, especialmente os efeitos no patrimnio lquido e no resultado do exerccio; haver
situaes onde seja impraticvel sua quantificao, caso em que tal fato deve ser mencionado.
PARECER ADVERSO
Significado e aplicao
46. O auditor deve emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes contbeis esto
incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emisso do parecer com ressalvas.
47. Assim, parecer adverso o que exprime a opinio de que as demonstraes contbeis no
representam adequadamente a posio patrimonial e financeira, nem o resultado das operaes, e/ou as
mutaes do patrimnio lquido, e/ou as origens e aplicaes de recursos de acordo com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade.
48. O auditor deve, portanto, emitir parecer adverso quando verificar efeitos que, em sua opinio,
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comprometam em tal magnitude das demonstraes contbeis examinadas a ponto de no ser suficiente
a simples ressalva no parecer. Nessas circunstncias, uma ressalva no considerada apropriada, uma
vez que o auditor possui informaes suficientes para declarar que as demonstraes contbeis no esto
adequadamente apresentadas.
Orientao sobre a redao de parecer adverso
49. Quando emitir parecer adverso, o auditor deve descrever em um ou mais pargrafos intermedirios:
(a) os motivos e a natureza das divergncias que suportam sua opinio adversa, e (b) os principais efeitos
do assunto objeto da opinio adversa sobre a posio patrimonial e financeira, sobre o resultado do
exerccio, sobre as mutaes do patrimnio lquido e sobre as origens e aplicaes de recursos. Quando
tais efeitos no puderem ser quantificados, a melhor estimativa e suas bases de clculo devem ser
mencionadas no parecer.
50. No pargrafo da opinio, o auditor deve declarar que, devido relevncia dos efeitos dos assuntos
comentados no pargrafo anterior ou em pargrafos anteriores, as demonstraes contbeis no
representam adequadamente a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes
do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos da entidade de acordo com os Princpios
Fundamentais de Contabilidade.
51. Quando o auditor se deparar com um ou mais assuntos que determinem ressalva em seu parecer,
deve discrimin-los em pargrafos intermedirios especficos ou mesmo num nico pargrafo se isso
no confundir o usurio, mas deve considerar os efeitos conjugados de todas as ressalvas para decidir
entre uma opinio com ressalva e uma opinio adversa.
PARECER COM ABSTENO DE OPINIO
Significado e aplicao
52. O parecer com absteno de opinio emitido quando houver uma limitao significativa na
extenso de seus exames que impossibilite o auditor expressar opinio sobre as demonstraes contbeis
por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la.
Absteno de opinio por limitao da extenso
53. Nos casos de limitaes significativas, o auditor deve, no pargrafo da extenso, indicar claramente
os procedimentos omitidos e suas circunstncias ou fazer uma referncia a um pargrafo intermedirio
especfico do parecer que descreva tal limitao. Em quaisquer desses casos, em pargrafo final do
parecer, o auditor deve mencionar claramente que o exame no foi suficiente para permitir emisso de
opinio sobre as demonstraes contbeis tomadas em conjunto. A absteno de opinio no elimina a
responsabilidade do auditor em mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a
deciso do usurio dessas informaes.
CIRCUNSTNCIAS QUE IMPEDEM A EMISSO DE PARECER SEM RESSALVA
54. Basicamente, so as seguintes as circunstncias que impedem o auditor de emitir um parecer sem
ressalva:
a. Discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma de apresentao das
demonstraes contbeis.
b. Limitao da extenso do seu trabalho.
DISCORDNCIAS COM A ADMINISTRAO DA ENTIDADE A RESPEITO DO CONTEDO
E/OU FORMA DE APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
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Situaes possveis
55. O auditor pode discordar da administrao da entidade quanto:
a.
prticas
contbeis
selecionadas
utilizadas;
b. ao mtodo de aplicao de tais prticas contbeis, incluindo a adequao das divulgaes nas
demonstraes contbeis;
c. ao atendimento de requisitos legais e regulamentares relevantes em relao s demonstraes
contbeis.
DISCORDNCIAS QUANTO S PRTICAS CONTBEIS SELECIONADAS E UTILIZADAS
Orientao geral
56. Quando as demonstraes contbeis estiverem afetadas de maneira relevante pela adoo de uma
prtica contbil em desacordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, o auditor dever emitir
um parecer com ressalva ou adverso.
57. A seo "Os Princpios Fundamentais de Contabilidade" deste Pronunciamento fornece orientao
sobre tais princpios e fatores que o auditor deve levar em contar no seu julgamento sobre a adequao
das prticas contbeis adotadas pela administrao na elaborao das demonstraes contbeis sobre as
quais ele est expressando sua opinio.
58. Como resultado de seus exames, o auditor pode identificar um ou mais pontos em que as
demonstraes contbeis esto afetadas pela adoo de prticas contbeis inadequadas, que podem
representar motivos para ressalva em seu parecer. Faz parte da responsabilidade profissional do auditor
discutir tais pontos com a administrao da entidade, com a brevidade e antecedncia possveis, para que
a administrao possa decidir.
59. Essa responsabilidade do auditor decorre do reconhecimento de que, para os usurios, demonstraes
contbeis acompanhadas de parecer sem ressalva tm maior utilidade do que aquelas que contenham
erros ou desvios contbeis, mesmo que o parecer que as acompanhe discrimine e quantifique tais erros e
desvios atravs das ressalvas correspondentes.
60. Os desvios apurados pelo auditor mas no acatados pela administrao representaro, ento,
divergncias para o auditor, o qual dever decidir sobre os efeitos no seu parecer. Essa deciso deve
considerar a natureza dos assuntos e sua relevncia. Sempre que tiverem, individualmente ou no seu
conjunto, efeitos relevantes, o auditor expressar opinio com ressalva ou opinio adversa.
ALGUNS EXEMPLOS DE PARECER COM RESSALVA OU ADVERSO POR PRTICAS
CONTBEIS INADEQUADAS
Proviso para crditos de liquidao duvidosa insuficiente
61. Se o auditor determinou em seus exames que a proviso constituda pela empresa no suficiente
para cobrir as perdas esperadas na cobrana de suas contas a receber, mesmo que elaborada de acordo
com a legislao fiscal ou setorial, este dever expressar parecer com ressalva ou adverso. Um exemplo
de redao seria:
(1) Examinamos os balanos patrimoniais...
(2) Nossos exames foram conduzidos...
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(3) A proviso para crditos de liquidao duvidosa constituda pela sociedade em 31 de dezembro de
19X1 de $_________________________. Todavia, nossos exames indicaram que tal proviso no
suficiente para cobrir as perdas provveis na realizao de tais crditos, sendo a insuficincia no
provisionada, naquela data, de aproximadamente $_________________________. Conseqentemente,
em 31 de dezembro de 19X1, o resultado do exerccio e o patrimnio lquidos esto superavaliados em
aproximadamente $_______________________, lquido dos efeitos tributrios.
(4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da insuficincia de proviso para crditos de liquidao
duvidosa comentada no pargrafo 3, as demonstraes contbeis...
62. Se a insuficincia da proviso for de tal magnitude que requeira um parecer adverso, o pargrafo da
opinio seria:
(4) Em nossa opinio, devido relevncia dos efeitos do assunto discutido no pargrafo 3, as
demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1, correspondentes ao exerccio findo em 31 de
dezembro de 19X1, no representam adequadamente a posio patrimonial e financeira da Empresa
ABC em 31 de dezembro de 19X1, nem o resultado de suas operaes, nem as mutaes de seu
patrimnio lquido e nem as origens e aplicaes de seus recursos referentes ao exerccio findo naquela
data, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
Depreciao no contabilizada ou registrada por valores insuficientes
63. Se a empresa no tiver contabilizado a depreciao em 20X1 ou a tiver constitudo por valores
insuficientes, caber ao auditor expressar parecer com ressalva se os efeitos forem relevantes.
Imaginando que o auditor est expressando opinio sobre demonstraes contbeis comparativas (20X1
e 20X0), poderia dar ao seu parecer a seguinte estrutura:
a. Pargrafos 1 e 2 - Redao padro, mas cobrindo somente 20X1.
b. Seria feito um terceiro pargrafo descrevendo o problema da no-contabilizao da depreciao em
20X1.
c. O pargrafo da opinio cobriria somente 20X1, com a correspondente ressalva "exceto quanto".
d. Seria feito um pargrafo adicional sobre a auditoria e parecer relativos a 20X0.
64. A redao dos pargrafos 3, 4 e 5 poderia ser:
(3) No exerccio findo em 31 de dezembro de 20X1, a empresa deixou de contabilizar a depreciao
correspondente conta de mquinas e equipamentos, apesar de ter operado normalmente com tais bens.
Como decorrncia desse procedimento, em 31 de dezembro de 20X1, o imobilizado est registrado a
maior em $_________________________, os estoques em processo e acabados a menor em
$________________________, e, por conseqncia, o patrimnio lquido e o resultado do exerccio
findo em 31 de dezembro de20X1 esto a maior em $_________________________, lquidos dos
efeitos tributrios.
(4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da no-contabilizao de depreciao descritos no
pargrafo 3, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente,...
(5) As demonstraes contbeis relativas ao exerccio findo em 31 de dezembro de 20X0, cujos valores
so apresentados para fins comparativos, foram por ns examinadas, e nosso parecer, sem ressalva, foi
datado de________de_____________________de 20X1.
Avaliao inadequada dos estoques
65. Inmeros problemas relacionados com os estoques podem gerar distores em seu valor que levam o
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existncia fsica dos estoques, sendo estes relevantes no conjunto das demonstraes contbeis (mas no
a ponto de exigir absteno de opinio), seu parecer poderia ser o seguinte:
(1) Examinamos o balano patrimonial da empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as
respectivas...
(2) Exceto quanto ao mencionado no pargrafo 3, nossos exames foram conduzidos...
(3) Pelo fato de termos sido contratados pela empresa ABC aps 31 de dezembro de 19X1, no
acompanhamos os inventrios fsicos dos estoques de 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, nem foi
possvel satisfazermo-nos sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos alternativos de
auditoria.
(4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos de possveis ajustes que poderiam resultar da aplicao
dos procedimentos de auditoria omitidos, mencionados no pargrafo 3, as demonstraes contbeis
referidas no pargrafo 1 representam adequadamente,...
(5) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes
contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0, cujos valores so apresentados para fins
comparativos, e, consequentemente, no emitimos opinio sobre elas.
Limitao sobre item extremamente relevante (estoques)
Absteno de opinio
100. Seguindo o mesmo exemplo do item anterior, mas supondo, agora, que os estoques tivessem um
valor muito significativo e com efeitos potenciais muito relevantes em relao s demonstraes
contbeis tomadas em conjunto, no bastar um parecer com ressalva, sendo necessria uma absteno
de opinio.
Os pargrafos 1 a 3 seriam iguais aos do exemplo anterior (item 99), mas o pargrafo final seria:
(4) Devido relevncia do assunto mencionado no pargrafo 3, a extenso do nosso exame no foi
suficiente para nos possibilitar emitir, e por isso no emitimos opinio sobre as demonstraes contbeis
referidas no pargrafo 1.
Limitao sobre estoque de abertura - Opinio sem ressalva sobre o balano e absteno de opinio
sobre as demais demonstraes contbeis
101. Outro caso freqente acontece quando o auditor, por no ter acompanhado o inventrio fsico dos
estoques no encerramento do exerccio anterior (19X0), nem ter sido praticvel aplicar procedimentos
alternativos de auditoria, conclui que no est em condies de opinar sobre o resultado do exerccio sob
exame (19X1), mas pode emitir opinio sobre a posio patrimonial e financeira em 19X1. O parecer
poderia ser assim redigido:
(1) Examinamos o balano patrimonial da empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as...
(2) Exceto quanto ao explicado no pargrafo 3, nossos exames foram conduzidos...
(3) Pelo fato de termos sido contratados pela empresa ABC aps 31 de dezembro de 19X0, no
acompanhamos o inventrio fsico dos estoques naquela data, registrados no balano patrimonial pela
importncia de $________________, nem foi possvel satisfazermo-nos sobre a existncia dos estoques
por meio de procedimentos alternativos de auditoria. O valor dos estoques, em 31 de dezembro de 19X0,
contribui significativamente para a determinao do resultado das operaes, das mutaes do
patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos do exerccio findo em 31 de dezembro de
19X1. Como conseqncia., no estamos em condies de emitir, e por isso no emitimos, opinio sobre
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de Contabilidade.
(4) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes
contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0, cujos valores so apresentados para fins
comparativos e, consequentemente, no emitimos opinio sobre elas.
106. Se, por outro lado, tais exames adicionais sobre os saldos de abertura no tiverem a extenso
necessria que permita ao auditor segurana quanto no-existncia de efeitos relevantes sobre o
resultado do exerccio, mutaes do patrimnio lquido e origens e aplicaes de recursos, ele dever
julgar o tipo de opinio que deve emitir em funo dos efeitos potenciais e da evidncia de que disponha
em relao a tais demonstraes contbeis, podendo resultar numa opinio com ressalva ou at em
absteno de opinio.
107. Um exemplo de parecer com ressalva, nestas circunstncias, sobre o exerccio atual, seria:
Os pargrafos 1 e 2 seriam iguais aos do exemplo do item 105.
Os pargrafos 3 e 4 seriam:
(3) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes
contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0, cujos valores so apresentados para fins
comparativos e, conseqentemente, no emitimos opinio sobre elas. Alm disso, os exames adicionais
desenvolvidos, decorrentes de uma primeira auditoria, sobre transaes e valores que compem os
saldos em 31 de dezembro de 19X0, no foram suficientes para assegurar que tais saldos no tenham
efeitos relevantes sobre o resultado do exerccio, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e
aplicaes de recursos relativos a 19X1.
(4) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente,
em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da empresa ABC em 31 de dezembro
de 19X1 e, exceto quanto aos efeitos de possveis ajustes que poderiam resultar do exame de
demonstraes contbeis do exerccio anterior, conforme comentado no pargrafo 3, o resultado de suas
operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes
ao exerccio findo naquela data, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade.
108. Quando o auditor faz uso do trabalho de outros auditores independentes deve assegurar-se de que o
trabalho feito por esses adequado; o posicionamento deve reunir um conjunto de evidncias e
informaes a respeito da independncia e reputao profissional dos outros auditores, bem como da
adequao dos exames feitos por esses sobre a matria que afeta as demonstraes contbeis da entidade
que est auditando.
109. Essa situao ocorre, principalmente, quando o auditor emite parecer sobre as demonstraes
contbeis de uma entidade e usa o trabalho de outros auditores independentes:
a. com relao s operaes de uma ou mais divises, filiais, agncias ou dependncias;
b. com relao a investimentos da entidade em controladas e coligadas;
c. com relao s demonstraes contbeis de exerccios anteriores, apresentadas para fins comparativos.
110. Nas hipteses (a) e (b) acima, dependendo da relevncia dos itens examinados pelos outros
auditores e do grau de conhecimento e segurana que o auditor tem sobre se os trabalhos dos outros
auditores atende a seus propsitos, ele pode decidir-se:
a. pela aceitao do trabalho dos outros auditores;
b. pela concluso de que no poder utilizar o trabalho dos outros auditores.
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