Leitfaden fr zuknftige Steuerpflichtige

SCHWEIZERISCHE STEUERKONFERENZ
KOMMISSION INFORMATION

Leitfaden
fr zuknftige
Steuerpflichtige

2014

Die Veranlagung der Einkommens- und

Vermgenssteuer in der Schweiz
Ausgabe 2014

10. Auflage, 2014

Herausgeber:

Schweizerische Steuerkonferenz
Kommission Information

Autor:

Abteilung Grundlagen
Eidgenssische Steuerverwaltung
3003 Bern

Illustrationen:

Barrigue
Lausanne

Druck:

Geiger AG
3006 Bern

Stckpreis:

110 Stck:
11100 Stck:
ab 101 Stck:

Pauschalpreis
fr Schulen:

5 Franken / Stck

ISSN:

2234-9138

9 Franken
7 Franken
5 Franken

VORBEMERKUNG

Diese Broschre ist vom Team Dokumentation und Steuerinformation der Eidgenssischen Steuerverwaltung fr den schulischen Unterricht erarbeitet worden. Sie will den Lesern und Leserinnen
einen Einblick in die Veranlagung der Einkommens- und Vermgenssteuer natrlicher Personen vermitteln.
Mit der einjhrigen Gegenwartsbemessung ist das Ausfllen der Steuererklrung um einiges einfacher geworden. Alle Kantone ermglichen zudem das Ausfllen der Steuererklrung am Computer oder einige sogar online.
Das Ausfllen der Steuererklrung kann auf der Website www.steuern-easy.ch mit Hilfe vereinfachter Beispiele gebt werden. Hier finden sich ausserdem zustzliche ntzliche Informationen fr junge Steuerpflichtige.
Trotzdem gibt es gewisse besondere Steuertatbestnde, welche Anlass zu recht schwierigen Fragen geben knnen, z.B.:

Schulden Auszubildende wirklich eine Steuer auf ihrem Lohn? Wenn ja, ab welchem Alter? Nur
dem Kanton oder auch dem Bund?

Muss der Arbeitslose Steuern zahlen?

Was geschieht bei Zahlungsschwierigkeiten?

Wo versteuert der Wochenaufenthalter sein Einkommen?

Wie wirkt sich ein Kantonswechsel aus?

Welche steuerlichen Folgen haben Heirat, Trennung oder Scheidung?

Wohl alle werden steuerlich einmal vor einer dieser Fragen stehen.
Die vorliegende Broschre will nicht Steuerexperten ausbilden. Sie bietet zuknftigen Steuerpflichtigen einen berblick ber die Einkommens- und Vermgenssteuern und liefert ausserdem auch
Antworten auf obige Fragen.
In den einzelnen Abschnitten wird manchmal auf die jeweiligen kantonalen Regelungen hingewiesen. In der Regel sind aber bloss die Bestimmungen der direkten Bundessteuer und der Mehrheit
der Kantone aufgefhrt.

INHALTSVERZEICHNIS

DIE VERANLAGUNG DER EINKOMMENS- UND VERMGENSSTEUER ........................

DAS SCHWEIZERISCHE STEUERSYSTEM: WELTWEIT EINZIGARTIG ..........................

DIE ORDENTLICHE VERANLAGUNG .................................................................................

GRUNDSTZE UND METHODEN ...........................................................................

11

Das Verfahren ............................................................................................................

12

Der steuerliche Wohnsitz ...........................................................................................

13
131
132

Einkommenssteuer ....................................................................................................
Gegenstand der Einkommenssteuer .................................................................
Abzge ...............................................................................................................

10
10
10

14
141
142

Vermgenssteuer .......................................................................................................
Gegenstand der Vermgenssteuer ....................................................................
Abzge ...............................................................................................................

13
13
13

15
151
152
153

Zeitliche Bemessung der Steuern .............................................................................

Die Steuerperiode ..............................................................................................
Die Bemessungsperiode ....................................................................................
Die Postnumerando-Methode ...........................................................................

17
18
19
19

16

Die Ermittlung der Steuer ..........................................................................................

20

17

Der Steuerbezug: ein kantonaler Vergleich ................................................................

23

ABWEICHUNGEN VON DER ORDENTLICHEN VERANLAGUNG .....................................

26

BEGINN DER STEUERPFLICHT ..............................................................................

27

21

Berechnungsmethode ...............................................................................................

27

22

Zuzug aus dem Ausland oder aus einem anderen Kanton ........................................

30

23

Erstmalige Einschtzung von Minderjhrigen fr ihr Erwerbseinkommen ................

32

24

Erstmalige Einschtzung von Jugendlichen bei Volljhrigkeit ...................................

34

EREIGNISSE MIT STEUERRECHTLICHEN FOLGEN ............................................

35

31

Aufnahme der Erwerbsttigkeit .................................................................................

35

32

nderung der Steuerpflicht bei Wohnsitzwechsel in einen anderen Kanton .............

36

33

Heirat .........................................................................................................................

37

34

Scheidung, gerichtliche oder tatschliche Trennung .................................................

41

35

Tod des Ehegatten .....................................................................................................

43

36

Vermgensanfall von Todes wegen (Erbschaft) und Schenkung ...............................

43

37

Ende der Steuerpflicht ...............................................................................................

44

EREIGNISSE OHNE STEUERRECHTLICHE FOLGEN ...........................................

45

41

bertritt von Lehre zu Anstellung ..............................................................................

45

42

Berufswechsel ...........................................................................................................

46

43
431
432

Unterbrechung der Erwerbsttigkeit ..........................................................................

Beibehalten des Wohnsitzes in der Schweiz .....................................................
Aufgabe des Wohnsitzes in der Schweiz ...........................................................

46
47
47

44
441
442
443

Vernderung der Einkommensverhltnisse ...............................................................

Vernderung des Beschftigungsgrads .............................................................
Vernderung wegen Arbeitslosigkeit .................................................................
Anpassung der provisorischen Steuerrechnungen ............................................

49
49
49
50

45

Aufgabe der Erwerbsttigkeit ....................................................................................

51

DIE RECHTE UND PFLICHTEN DER STEUERPFLICHTIGEN ..........................................

52

Die Pflichten ...............................................................................................................

53

Die Rechte .................................................................................................................

56

RATSCHLGE ZUM AUSFLLEN DER STEURERKLRUNG ..........................................

58

ANHANG

.............................................................................................................................

63

Abzge .......................................................................................................................

64

II

Lehrmittel zu den Steuern ..........................................................................................

72

III

Adressen der Steuerverwaltungen .............................................................................

73

IV

Stichwortverzeichnis ..................................................................................................

77

ABKRZUNGEN
ALV

Arbeitslosenversicherung

BV

Bundesverfassung der Schweizerischen Eidgenossenschaft

dBSt

direkte Bundessteuer

EO

Erwerbsersatzordnung

ESTV

Eidgenssische Steuerverwaltung

StHG

Bundesgesetz ber die Harmonisierung der direkten Steuern

der Kantone und Gemeinden

MWST

Mehrwertsteuer

Kantone

AG

Aargau

NW

Nidwalden

AI

Appenzell Innerrhoden

OW

Obwalden

AR

Appenzell Ausserrhoden

SG

St. Gallen

BE

Bern

SH

Schaffhausen

BL

Basel-Landschaft

SO

Solothurn

BS

Basel-Stadt

SZ

Schwyz

FR

Freiburg

TG

Thurgau

GE

Genf

TI

Tessin

GL

Glarus

UR

Uri

GR

Graubnden

VD

Waadt

JU

Jura

VS

Wallis

LU

Luzern

ZG

Zug

NE

Neuenburg

ZH

Zrich

DIE VERANLAGUNG
DER EINKOMMENS- UND VERMGENSSTEUER
IN DER SCHWEIZ

(Stand der Gesetzgebung: 1. Januar 2014)

DAS SCHWEIZERISCHE STEUERSYSTEM: WELTWEIT EINZIGARTIG

Der fderalistische Aufbau der Schweiz hat die Schaffung eines einheitlichen Steuersystems verhindert. So erheben der Bund, die 26 Kantone und die rund 2400 Gemeinden Steuern aufgrund
ihrer eigenen Gesetzgebungen.
In der Regel tun dies die Gemeinden auf der mehr oder weniger gleichen Grundlage wie die Kantone, manchmal nach einem eigenen Tarif, meistens aber mittels eines Vielfachen der einfachen kantonalen Anstze.
Die Komplexitt der Einkommenssteuer ergibt sich aus ihrer Erhebung auf drei Stufen (Bund, Kantone, Gemeinden). So fhrt die Anwendung unterschiedlicher Berechnungsmethoden (Bemessungsgrundlagen, Abzugsregelungen) und Tarife oft zu Unsicherheiten.
Whrend die Finanzierung der Bundesaufgaben mehrheitlich ber indirekte Steuern (Verbrauchssteuern, z.B. Mehrwertsteuer [MWST]) erfolgt, decken die Kantone und Gemeinden ihre Ausgaben
vorwiegend mit den Ertrgen direkter Steuern (Steuern auf dem Einkommen und Vermgen).
Die wichtigste Einnahmequelle bei den so genannten direkten Steuern ist zweifellos die Einkommenssteuer natrlicher Personen. Sie macht fast die Hlfte der Gesamteinnahmen der ffentlichen Hand aus.
Das schweizerische Steuersystem hebt sich durch eine weitere Eigenart von dem anderer Lnder
ab: Die Brger stimmen darber ab, welche Steuern von ihnen erhoben werden drfen.

Der Staat darf ihnen nur jene Pflichten darunter fallen auch die Steuern auferlegen, welche in
Verfassung und Gesetz vorgesehen sind. Verfassungsnderungen mssen deshalb beim Bund und
in allen Kantonen automatisch der Volksabstimmung unterbreitet werden (obligatorisches Referendum). Nur wenige Kantone kennen das obligatorische Referendum auch fr die Gesetzesrevisionen.
In den anderen Kantonen unterliegen diese in der Regel dem fakultativen Referendum (in gewissen
Kantonen aber je nach Art der Gesetzesnderung dem fakultativen oder obligatorischen Referendum).
In den meisten Fllen kann das Volk sogar bei der Bestimmung von Steuertarif, Steuersatz und Steuerfuss mitreden.

Auswirkungen des Schweizer Fderalismus auf das Steuersystem

Das schweizerische Steuersystem spiegelt die fderalistische Staatsstruktur unseres Landes wider. In der Schweiz erheben wie bereits erwhnt sowohl der Bund als auch die Kantone und sogar
die Gemeinden Steuern.

Der schweizerische Bundesstaat setzt sich aus 26 Kantonen (Gliedstaaten) zusammen. Die Kantone umfassen rund 2400 Gemeinden.
Ursprngliche Hoheitstrger sind die Kantone. Der Bund verfgt ber diejenigen Hoheitsrechte, die ihm durch die Bundesverfassung (BV) eingerumt worden sind.
Der Umfang der Autonomie der Gemeinden wird durch das kantonale Recht bestimmt.

So hat jeder Kanton sein eigenes Steuergesetz und belastet u.a. Einkommen, Vermgen, Erbschaften, Kapital- und Grundstckgewinne hchst unterschiedlich.
Die rund 2400 Gemeinden sind befugt, entweder im Rahmen der kantonalen Grundtarife bzw. der
geschuldeten Kantonssteuer Zuschlge zu beschliessen oder was selten vorkommt kommunale Steuern nach eigenem Tarif zu erheben.
Daneben belastet auch noch der Bund das Einkommen, obwohl dieser sonst seine Fiskaleinnahmen grsstenteils aus andern Quellen bezieht, so namentlich aus der MWST, der Verrechnungssteuer, den Stempelabgaben und aus besonderen Verbrauchssteuern.
Das Recht dieser Gemeinwesen, Steuern zu erheben, ist allerdings verfassungsmssig beschrnkt.
Ziel ist es, die Fiskalhoheit so zu verteilen, dass zum einen die drei Gemeinwesen sich nicht gegenseitig behindern und zum andern den Steuerpflichtigen keine bermssige Last aufgebrdet wird.
Deshalb spricht die BV dem Bund das Recht zur Erhebung bestimmter Steuern zu und den Kantonen ab.

Die Souvernitt des Staates ist also zwischen dem Bund und den Kantonen aufgeteilt. Auf die Steuern bertragen bedeutet dies Folgendes:
Der Bund darf nur diejenigen Steuern erheben, zu denen ihn die BV ausdrcklich ermchtigt.
Die Tatsache, dass die Verfassung den Bund zur Erhebung einer Steuer ermchtigt, schliesst
aber das Recht der Kantone auf gleichartige Steuern nicht aus. Andernfalls bedarf es eines ausdrcklichen Verbots. So kommt es, dass sowohl der Bund wie auch die Kantone direkte Steuern
erheben (z.B. die Einkommenssteuer).
Die Kantone ben auf Grund von Art. 3 BV alle Rechte eines souvernen Staates aus, welche
die BV nicht ausschliesslich dem Bund vorbehlt. Darum steht ihnen das grundstzliche und ursprngliche Recht auf Steuern zu und ber diese Einnahmen zu verfgen (Steuerhoheit).
Auf Grund ihrer ursprnglichen Steuerhoheit sind die Kantone in der Wahl der Steuern grundstzlich frei, es sei denn, die BV verbiete ausdrcklich die Erhebung bestimmter Steuern durch
die Kantone oder behalte sie dem Bund vor.
Da sich beim Bund das ausschliessliche Steuererhebungsrecht auf verhltnismssig wenige Abgabearten beschrnkt (MWST, Stempelabgaben, Verrechnungssteuer, Tabaksteuer, Zlle sowie
besondere Verbrauchssteuern), haben die Kantone einen gewissen Spielraum zur Ausgestaltung
ihrer Steuern.
Die Gemeinden drfen nur im Rahmen der ihnen von ihrem Kanton erteilten Ermchtigung Steuern erheben.
Den Gemeindesteuern unterliegen in der Regel die gleichen Steuerobjekte wie den Kantonssteuern (Einkommen und Vermgen natrlicher Personen, Gewinn und Kapital juristischer Personen,
Erbschaften und Schenkungen usw.). Meistens erheben die Gemeinden ihre Steuern auch auf
der gleichen gesetzlichen Grundlage wie der Kanton, jedoch zu anderen Steuerstzen, manchmal auf Grund eigener Tarife, meistens jedoch als Vielfaches der geschuldeten kantonalen Steuer (so genanntes System der centimes additionnels). Im brigen sind die Gemeindesteuern
nicht selten ebenso hoch wenn nicht hher als die kantonalen Steuern.
Im Gegensatz zur ursprnglichen Hoheit spricht man hier von abgeleiteter oder delegierter
Steuerhoheit, was jedoch nichts an der Tatsache ndert, dass es sich doch um eine echte Steuerhoheit handelt, die sich neben derjenigen des Bundes und der Kantone als wesentliches Element in das Bild des schweizerischen Steuersystems einfgt.

Die Steuerharmonisierung
Der oben beschriebene Fderalismus erklrt, weshalb sich die kantonalen Steuergesetze frher so
unterschiedlich prsentierten. Bei den direkten Steuern war es deshalb nicht ungewhnlich, wenn
die Bestimmung des Steuerobjektes (z.B. des Einkommens), die Bemessungsgrundlagen oder die
Steuerbelastung unterschiedlich ausfielen.
Volk und Stnde haben im Juni 1977 beschlossen, die Freiheit der Kantone bei der Ausgestaltung
ihrer Steuergesetze ein wenig einzuschrnken und zwar durch Annahme eines Verfassungsartikels
betreffend Harmonisierung der direkten Steuern vom Einkommen und Vermgen bzw. vom Gewinn
und Kapital (Art. 129 BV).
In Ausfhrung dieses Verfassungsauftrags verabschiedete das Parlament am 14. Dezember 1990
das Bundesgesetz ber die Harmonisierung der direkten Steuern der Kantone und Gemeinden (StHG).
Es handelt sich bei diesem Steuerharmonisierungsgesetz um ein Rahmengesetz: Entsprechend dem
Verfassungsauftrag (Art. 129 Abs. 2 BV) enthlt das Gesetz keine Bestimmungen ber Steuertarife,
Steuerstze und Steuerfreibetrge, da deren Festsetzung dem kantonalen Gesetzgeber vorbehalten ist. Somit bewirkt das StHG nur eine formelle und nicht eine materielle Harmonisierung.

Das StHG richtet sich an die kantonalen und kommunalen Gesetzgeber und schreibt diesen vor,
nach welchen Grundstzen sie die Steuerordnung bezglich Steuerpflicht, Gegenstand und zeitlicher Bemessung der Steuern, Verfahrensrecht und Steuerstrafrecht auszugestalten haben.
Dadurch konnte das Gesetz verhltnismssig kurz gehalten werden.
Das Gesetz przisiert, dass die Bestimmung von Steuertarifen, Steuerstzen und Steuerfreibetrgen (Abzgen) Sache der Kantone bleibt (Art. 1 Abs. 3 StHG).

Hingegen enthlt es keine Vorschriften ber die Behrdenorganisation. Diese bleibt den Kantonen
vorbehalten, da jeder Kanton in seinem staats- und verwaltungsrechtlichen Aufbau seine Besonderheiten hat.
Das StHG trat am 1. Januar 1993 in Kraft. Die Kantone hatten eine Frist von acht Jahren, um ihre
Gesetzgebung an das Rahmengesetz anzupassen. Nach Ablauf dieser Frist findet nun das Bundesrecht direkt Anwendung, sollte ihm das kantonale Steuerrecht widersprechen.
Seit seinem Inkrafttreten unterlag das StHG bereits wieder zahlreichen Revisionen.

DIE ORDENTLICHE VERANLAGUNG

GRUNDSTZE UND METHODEN

Die Veranlagung ist das Verfahren zur Bestimmung der geschuldeten Steuer.

11

Das Verfahren

Die Veranlagung erfolgt in einem ersten Schritt aufgrund einer Steuererklrung. Sie wird den Steuerpflichtigen zugestellt und ist wahrheitsgemss und vollstndig auszufllen (Selbstdeklaration),
whrend die Steuerbehrde diese Angaben berprft und den Steuerbetrag in der Veranlagungsverfgung festlegt (gemischte Veranlagung).
Obwohl in der Schweiz Steuern sowohl fr den Bund (auf dem Einkommen) als auch fr den Kanton und die Gemeinde (auf Einkommen und Vermgen) geschuldet werden, erhalten die Steuerpflichtigen in der Regel nur eine einzige Steuererklrung.
Sie wird ihnen von der Wohngemeinde oder aber vom Wohnkanton zugesandt und ist ausgefllt an
diese Behrde zurckzuschicken (alle Kantone stellen auch ein IT-Programm zur Verfgung). Auch
die direkte Bundessteuer (dBSt) wird durch die Kantone veranlagt und erhoben und nicht etwa durch
die Eidgenssische Steuerverwaltung (ESTV).
Die zustndige Veranlagungsbehrde (im Prinzip die kantonale Steuerverwaltung) prft die Angaben auf der Steuererklrung. Sie kann bei Steuerpflichtigen zustzliche unentbehrliche Erklrungen
oder Unterlagen anfordern.
Ist das steuerbare Einkommen und Vermgen einmal ermittelt, kann die Verwaltung zur Berechnung
der fr den Bund (nur Einkommen), den Kanton und die Gemeinde geschuldeten Steuern bergehen.
Die bei der berprfung angebrachten Berichtigungen werden den Steuerpflichtigen mitgeteilt. Diese haben innert bestimmter Fristen die Mglichkeit, gegen die Veranlagungsverfgung Einsprache
zu erheben und weiter einen Rekurs bzw. eine Beschwerde einzureichen.
Der Bezug der Steuern erfolgt in zwei Schritten, d.h. mit einer provisorischen Rechnung und einer
Schlussrechnung nach Feststehen der definitiven Veranlagung (dies ist z.B. bei der dBSt der Fall)
oder aber (in den meisten Kantonen und Gemeinden) mittels mehrerer Raten und einer Schlussrechnung (fr Einzelheiten siehe Ziffer 17).

12

Der steuerliche Wohnsitz

Die kantonalen Steuergesetze gehen in der Regel von der Einkommensbesteuerung am Wohnsitz
aus. Dasselbe trifft fr bewegliches Vermgen zu. Unbewegliches Vermgen wird dagegen am Ort
der gelegenen Sache (z.B. Grundstck) besteuert.
Der Wohnsitz ist im Allgemeinen der Ort, wo sich eine Person mit der Absicht dauernden Verbleibens aufhlt.
Soll nun in einem strittigen Fall der Wohnsitz abgeklrt werden, behilft man sich mit der Frage nach
dem Mittelpunkt der Lebensinteressen und der persnlichen Beziehungen. Massgebend ist der
Ort der engsten (familiren, persnlichen, gesellschaftlichen oder wirtschaftlichen) Beziehungen.

Besteuerung von Wochenaufenthaltern

Als Wochenaufenthalter werden Personen angesehen, welche whrend der Woche am Arbeitsort
(Kanton A) leben und arbeiten, aber das Wochenende und die Feiertage regelmssig am Wohnort
der Familie (Kanton B) verbringen.
Es kann sich hier um ledige junge Leute handeln, die in einem anderen Kanton arbeiten, aber
gleichwohl noch bei den Eltern wohnen.
Denkbar ist aber auch eine Familie, bei welcher ein Mitglied in einem anderen Kanton erwerbsttig ist und wegen der zu grossen Distanz nicht jeden Tag zwischen Wohn- und Arbeitsort hinund herpendeln kann.
Bei den Steuerpflichtigen mit unselbstndiger Erwerbsttigkeit ohne leitende Stellung sind die
familiren und sozialen Beziehungen strker einzustufen als die beruflichen (z.B. bei einem Elternteil, der unter der Woche am Arbeitsort wohnt). Dasselbe trifft auf junge alleinstehende Steuerpflichtige zu.
Kehren die Steuerpflichtigen an den Wochenenden vom Arbeitsort im Kanton A regelmssig an den
Wohnort der Familie im Kanton B zurck, ist letzterer der steuerrechtliche Wohnsitz und deshalb zustndig fr die Veranlagung.
Gleich verhlt es sich mit Jugendlichen, die sich zu Ausbildungszwecken in einem anderen Kanton
aufhalten. Auch sie begrnden in diesem anderen Kanton kein eigenes Steuerdomizil.

Wochenaufenthalt
Kanton A

Wohnsitz
Kanton B

Arbeit
Studium

Eltern
Familie
Freunde
Vereine
Steuerrechtlicher
Wohnsitz
STEUERPFLICHT

Sobald aber beispielsweise eine Person im Kanton A mit jemandem im Konkubinat lebt, dort fast
jedes Wochenende verbringt oder Vereinsttigkeiten ausbt, befindet sich da der Mittelpunkt der
Lebensinteressen. Der Kanton A wird sein Besteuerungsrecht anmelden. Steuerrechtlich verschiebt
sich in solchen Situationen der Wohnsitz.
Wochenaufenthalt
Kanton A

Wohnsitz
Kanton B

Arbeit
Konkubinat
Vereine

Eltern
Familie

Steuerrechtlicher
Wohnsitz
STEUERPFLICHT

Es kommt hufig vor, dass zwei Kantone sich um die Steuerpflicht desselben Steuerpflichtigen streiten. Die Besteuerung von Einkommen und Vermgen durch zwei oder mehrere Kantone fr den gleichen Zeitraum verstsst aber gegen das Verbot der interkantonalen Doppelbesteuerung (Art. 127
Abs. 3 BV).
Im Streitfall muss der steuerliche Wohnsitz gegebenenfalls durch Gerichtsentscheid auf einen
der beiden Kantone festgelegt werden. In diesem Fall kann die von einer interkantonalen Doppelbesteuerung betroffene Person die Sache ans Bundesgericht weiterziehen, sobald ein Kanton bzw.
die ESTV einen letztinstanzlichen Entscheid gefllt hat. Die letztinstanzlichen Entscheide der brigen betroffenen Kantone muss sie nicht abwarten.
Bemerkung:
Die steuerpflichtige Person muss den Beweis erbringen, dass der Mittelpunkt ihrer Lebensinteressen an einem anderen Ort liegt, wenn sie nicht an ihrem Arbeitsort besteuert werden will.
Im interkommunalen Verhltnis gelten manchmal andere Regeln. So kann z.B. eine Aufteilung der
Steuer zwischen Wohngemeinde und Arbeitsgemeinde stattfinden.

13

Einkommenssteuer

131

Gegenstand der Einkommenssteuer

Bund, Kantone und Gemeinden erheben eine allgemeine Einkommenssteuer. Welche Einkommen
sind nun aber in der Steuererklrung anzugeben?
Die steuerpflichtige Person wird auf der Gesamtheit ihrer Einknfte besteuert und zwar unabhngig
von deren Quelle (schweizerischer oder auslndischer Ursprung, Einkommen aus selbstndiger oder
unselbstndiger Erwerbsttigkeit, aus Vermgen usw.).
Die Steuergesetze selbst definieren den Begriff des Einkommens sehr selten. Sie zhlen in der Regel die verschiedenen Einkommenselemente auf oder umschreiben das Einkommen und fhren Beispiele an. Diese zweite Methode wird bei der dBSt angewandt. Der Gesetzgeber spricht von allen
wiederkehrenden und einmaligen Einknften und nennt in der Folge Beispiele.
Die verschiedenen Einkommensarten knnen in einige wenige Kategorien zusammengefasst werden (siehe Seite 16).

132

Abzge

Die Einkommenssteuer wird auf dem gesamten Einkommen erhoben. Die steuerpflichtige Person
kann aber davon verschiedene Kosten und Auslagen abziehen. Die mglichen Abzge sind in den
Steuergesetzen explizit erwhnt. Man unterscheidet drei Kategorien von Abzgen:

Gewinnungskosten
Unter die Gewinnungskosten fallen Kosten, die unmittelbar fr die Einkommenserzielung ntig
sind (z.B. fr unselbstndig Erwerbende: Fahrt zwischen Wohn- und Arbeitsort, Mehrkosten fr
auswrtige Verpflegung; fr selbstndig Erwerbende: Abschreibungen, Rckstellungen, Zinsen
auf Geschftsschulden usw.).
Im Weiteren knnen die mit dem Beruf zusammenhngenden Weiterbildungs- und Umschulungskosten abgezogen werden. Nicht zum Abzug zugelassen sind jedoch die Ausbildungskosten. Die Kantone kennen in diesem Bereich unterschiedliche Regelungen.

Allgemeine Abzge
Unter dem Begriff allgemeine Abzge versteht man Abzge, die zwar mit der Einkommenserzielung an sich meist in keiner direkten Beziehung stehen, deren Vornahme aber aus sozialpolitischen Grnden zugelassen ist. Beitrge an AHV, IV, Arbeitslosenversicherung oder berufliche Vorsorge sind in vollem Umfang abziehbar.
In beschrnktem Umfang knnen private Schuldzinsen, Zuwendungen an Institutionen mit gemeinntzigem Zweck, Beitrge an Krankenversicherung, Lebensversicherung, gebundene
Selbstvorsorge (Sule 3a), erhebliche Krankheitskosten sowie die Kosten fr die Kinderbetreuung durch Dritte abgezogen werden.

10

Sozialabzge
Mit den Sozialabzgen sollen bei der Bemessung der Einkommenssteuer die sozialen Faktoren, welche die wirtschaftliche Lage der Steuerpflichtigen beeinflussen, bercksichtigt werden.
In Betracht gezogen werden u.a. Zivilstand, Anzahl Kinder oder andere Personen, die von der
steuerpflichtigen Person unterhalten werden sowie allfllige Behinderungen, welche die Arbeitsfhigkeit und das Einkommen schmlern.

11

Unten stehende Grafik zeigt die Berechnung des steuerbaren Einkommens:

Ist einmal das gesamte
BRUTTOEINKOMMEN
gegeben, werden zuerst die verschiedenen
Abzge subtrahiert, wie z.B. die
Gewinnungskosten
sowie die
allgemeinen Abzge.
Das Resultat ist das
REINEINKOMMEN.
Von diesem werden die
Sozialabzge
sowie andere sozialpolitisch bedingte
Ausgaben abgezogen, um schliesslich zum
STEUERBAREN EINKOMMEN
zu gelangen. Dieses ist allein massgebend
fr die Berechnung der Steuer.

Direkte Bundessteuer
In der ganzen Schweiz werden die gesetzlichen Bestimmungen im Bereich der dBSt, unabhngig vom Wohnsitzkanton, einheitlich angewandt.

Kantonale Besonderheiten
Die 26 kantonalen Steuergesetzgebungen sind nicht einheitlich und enthalten im Vergleich zueinander einige Unterschiede betreffend Steuertarife, Steuerstze und Steuerfreibetrge (Abzge), welche gemss StHG Sache der Kantone bleiben (siehe Seite 6). Ihre Ausgestaltung und
Hhe knnen somit von Kanton zu Kanton variieren.

12

14

Vermgenssteuer

141

Gegenstand der Vermgenssteuer

Der Bund besteuert das Vermgen natrlicher Personen nicht. Alle Kantone und Gemeinden erheben hingegen neben der Einkommenssteuer als Hauptsteuer eine Vermgenssteuer als Ergnzungssteuer.
Diese Steuer soll grundstzlich die Substanz des Vermgens nicht angreifen. Ihr Ziel ist vielmehr,
das aus dem Vermgen stammende Einkommen indirekt zu belasten. Allerdings wird die Steuer
auch auf ertragslosen Vermgensteilen erhoben.
Da die Vermgenssteuer als Ergnzungssteuer zu verstehen ist, sind ihr Steuermass und ihre Bewertungsregeln aber entsprechend zurckhaltend ausgestaltet.
Der Vermgenssteuer unterliegen alle der steuerpflichtigen Person zustehenden unbeweglichen und
beweglichen Aktiven, die geldwerten Rechte, die Forderungen sowie die Beteiligungen. Sie ist als
so genannte Gesamtvermgenssteuer konzipiert.

142

Abzge

Jedoch wird nicht das Gesamtvermgen, sondern nur das Reinvermgen besteuert, d.h. das Vermgen, das nach den gesetzlich vorgesehenen Abzgen (Schuldenabzug und Sozialabzge) brig
bleibt.

Schuldenabzug
Die Schulden knnen in allen Kantonen von der Gesamtsumme des Vermgens abgezogen werden.

Sozialabzge
Die Mehrheit der Kantone gewhrt Sozialabzge. Dazu gehren u.a. Kinderabzge und Abzge fr ltere Steuerpflichtige. Die Hhe der Abzge sowie eventuelle steuerfreie Minima sind jedoch von Kanton zu Kanton verschieden.

13

Unten stehende Grafik zeigt die Berechnung des steuerbaren Vermgens:

Ist einmal das gesamte

BRUTTOVERMGEN
gegeben, werden zuerst die
Schulden
subtrahiert. Das Resultat ist das
REINVERMGEN.
Von diesem werden dann die
Sozialabzge
abgezogen, um schliesslich zum
STEUERBAREN VERMGEN
zu gelangen. Dieses ist allein massgebend
fr die Berechnung der Steuer.

Bemerkung:
Die Mehrheit der europischen Lnder (EU 28) erhebt keine Vermgenssteuer, wie wir sie kennen.

14

VOM BRUTTOEINKOMMEN ZUM STEUERBAREN EINKOMMEN

Gesamtes Bruttoeinkommen im In- und Ausland

20..

Erwerbseinkommen aus selbstndiger Erwerbsttigkeit

Erwerbseinkommen aus unselbstndiger Erwerbsttigkeit
Nebeneinkommen
Ersatzeinkommen (Renten)
Einkommen aus beweglichem Vermgen
Einkommen aus unbeweglichem Vermgen (Grundstcke)
briges Einkommen
II

Total Bruttoeinkommen

III

Gewinnungskosten und allgemeine Abzge

Berufskosten Unselbstndigerwerbender
Gewinnungskosten Selbstndigerwerbender
Private Schuldzinsen
Beitrge an AHV / IV / EO / ALV
Beitrge an die berufliche Vorsorge (2. Sule)
Beitrge an die gebundene Selbstvorsorge (Sule 3a)
Versicherungsprmien
Aufwendungen fr die Vermgensverwaltung
Drittbetreuungskostenabzug (wenn vorhanden)
brige Gewinnungskosten und allgemeine Abzge
IV

Total Gewinnungskosten und allgemeine Abzge

Bruttoeinkommen (Ziffer II)

Abzglich Total der Gewinnungskosten und allgemeine Abzge (Ziffer IV)
V

Reineinkommen (Nettoeinkommen)

VI

Sozialabzge

Persnlicher Abzug / Verheiratetenabzug

Kinderabzug
Untersttzungsabzug (wenn vorhanden)
brige Sozial- und sozialpolitische Abzge
VII Total Sozialabzge

Reineinkommen (Ziffer V)
Abzglich Total der Sozialabzge (Ziffer VII)
VIII Steuerbares Einkommen

15

VOM BRUTTOVERMGEN ZUM STEUERBAREN VERMGEN

Aktiven im In- und Ausland

Grundeigentum
Geschftsvermgen (wenn vorhanden)
Wertschriften und sonstige Kapitalanlagen
Bargeld, Gold und andere Edelmetalle
Rckkaufsfhige Lebens- und Rentenversicherungen
Anteil am Vermgen von Erbengemeinschaften
brige Vermgenswerte
II

Total der Aktiven (Bruttovermgen)

III

Passiven

Private Schulden
Schulden auf Geschftsvermgen
IV

Total der Passiven

Aktiven (Ziffer II)

Abzglich Total der Passiven (Ziffer IV)
V

Reinvermgen (Nettovermgen)

VI

Abzge

Persnlicher Abzug / Abzug fr Verheiratete

Kinderabzug
Andere Abzge
VII Total der Abzge

Reinvermgen (Ziffer V)
Abzglich Total der Abzge (Ziffer VII)
VIII Steuerbares Vermgen

16

20..

15

Zeitliche Bemessung der Steuern

Betreffend zeitliche Bemessung stellen sich im Wesentlichen zwei Fragen:

Welcher Zeitabschnitt ist fr die Berechnung des Einkommens und Vermgens massgebend?

Fr welchen Zeitabschnitt (Periode) ist die Steuer geschuldet?

Im Bestreben, die Steuergesetze formell zu harmonisieren, gilt seit dem 1. Januar 2003 beim Bund
und in allen Kantonen grundstzlich das folgende Verfahren:

VERANLAGUNGSSYSTEM

Jhrliche Veranlagung
(Postnumerando)

Ausfllen der Steuererklrung

jedes Jahr

Bemerkung:
Zur Ermittlung (Veranlagung) des Steuergegenstands und der Steuerforderung bedarf es sehr hufig einer zeitlichen Bestimmung.
Es wird deshalb zwischen den einmaligen und den fortdauernden oder periodischen Steuern
unterschieden:

Gegenstand der einmaligen Steuern ist ein durch Gesetz bestimmtes Ereignis: So lst zum
Beispiel die Einfuhr von Waren (Ereignis) eine einmalige Zollpflicht aus.

Den periodischen Steuern hingegen haftet ein zeitliches Moment an: Ihr Gegenstand ist ein
Ereignis, das andauert, wie z.B. Verfgen ber Vermgen (Vermgenssteuer) oder Wohnsitz (Personalsteuer), oder das sich im Laufe der Zeit erneuert, z.B. Einkommen (Einkommenssteuer)
oder Gewinn (Gewinnsteuer).

Die Einkommenssteuer und die Vermgenssteuer sind sicher das Paradebeispiel der periodischen Steuern. Sie werden in regelmssigen Zeitabstnden bemessen und veranlagt. Die Ermittlung und Veranlagung der periodischen Steuern knnen jedoch nur in einem klar abgegrenzten Zeitraum erfolgen. Wenn die steuerbaren Elemente berechnet sind, ist die daraus ermittelte Veranlagung
nur fr diesen Zeitraum gltig.

17

Was die zeitliche Bemessung anbelangt, setzen die periodischen Steuern (wie z.B. die Einkommenssteuer) voraus, dass man dem Zeitfaktor mit folgenden Perioden Rechnung trgt:

Steuerperiode: Sie entspricht dem Zeitraum der Steuerpflicht (siehe Ziffer 151).

Bemessungsperiode: Zeitraum, whrend dem die steuerbaren Elemente erfasst werden (siehe Ziffer 152).

151

Die Steuerperiode

Die Steuerperiode ist der Zeitraum, fr welchen die Steuer geschuldet ist. Sie hngt vom Vorhandensein der persnlichen Voraussetzungen der Steuerpflicht ab (Wohnsitz, Betriebssttte,
Grundeigentum usw.).
Bei natrlichen Personen stimmt die Steuerperiode in der Regel mit dem Kalenderjahr berein. In
diesem Fall spricht man von Steuerjahr.

Bei juristischen Personen gilt das Geschftsjahr als Steuerperiode.

Die Steuerperiode ist jedoch krzer als ein Jahr, wenn die steuerpflichtige Person vor dem ordentlichen Ablauf des Steuerjahres den Wohn- bzw. den Geschftssitz ins Ausland verlegt oder wenn
sie stirbt.

18

152

Die Bemessungsperiode

Die Bemessungsperiode ist der Zeitraum, in dem das der Steuerberechnung zu Grunde liegende
Einkommen erzielt wird.
Nur im Zusammenhang mit den Einkommenssteuern der natrlichen Personen und den Gewinnsteuern der juristischen Personen spricht man von Bemessungsperiode, nicht aber bei den Vermgens- und Kapitalsteuern. Fr letztere ist das in einem bestimmten Moment (Stichtag) vorhandene Vermgen oder Kapital ausschlaggebend, in der Regel am Ende der Steuerperiode oder der
Steuerpflicht.

153

Die Postnumerando-Methode

Alle schweizerischen Steuersysteme (dBSt sowie kantonale und kommunale Einkommenssteuern

natrlicher Personen) wenden eine einzige Methode an, um die steuerbaren Einknfte zu erfassen
und zwar die Postnumerando-Methode (auch Gegenwartsbesteuerung genannt). Die Steuer wird
somit aufgrund des whrend des Steuerjahrs effektiv erzielten Einkommens berechnet.
Diese Besteuerungsmethode kennen auch die meisten unserer Nachbarlnder.
Dieses System wird durch den Umstand charakterisiert, dass die Steuerperiode (Steuerjahr) und
die Bemessungsperiode (Bemessungsjahr) bereinstimmen. Die Steuererklrung ist jhrlich
auszufllen. Da die Steuerpflichtigen aber erst nach Ablauf des Jahres wissen, wie viel sie verdient
haben, knnen sie die Steuererklrung erst zu Beginn des dem Steuerjahr folgenden Jahres ausfllen.

2014

2015

Bemessungsjahr
=
Steuerjahr

Steuererklrung
Veranlagung und Bezug

Beispiel:

Die fr das Steuerjahr 2014 geschuldete Steuer wird auf der Basis des 2014 verdienten Einkommens berechnet.

Das Veranlagungsverfahren (Ablieferung der Steuererklrung und Bestimmung der Steuer) kann
erst 2015 erfolgen, also nach Ablauf der Steuerperiode.

19

16

Die Ermittlung der Steuer

Gesttzt auf die Steuererklrung stellt die Steuerbehrde den Steuerpflichtigen eine Veranlagungsverfgung mit Angabe des geschuldeten Steuerbetrags zu.
Die Bestimmung des Steuerbetrags erfolgt nicht in allen Kantonen gleich:

Steuersatz und Steuerfuss

In den meisten Kantonen besteht das Steuermass aus zwei Teilen, nmlich dem gesetzlich festgelegten Steuersatz und dem periodisch festgesetzten Steuerfuss. Die Steuergesetze dieser
Kantone enthalten nur den so genannten Grundtarif der Steuer, d.h. die einfachen Anstze. Die
sich aus dem Grundtarif ergebende Steuer heisst einfache Steuer.
Die effektiv geschuldete Kantons- oder Gemeindesteuer ergibt sich erst durch die Multiplikation dieser einfachen Steuer mit dem Steuerfuss. Dieser Steuerfuss ist also eine Verhltniszahl
(in Prozenten oder in Einheiten), die angibt, um welches Vielfache oder um wie viele Bruchteile
die einfache Steuer erhht oder herabgesetzt werden muss, um die geschuldete Steuer zu berechnen.

Beispiel:
steuerbares Einkommen

Fr. 50'000.

Steuersatz

5%

Einfache Steuer

Fr. 2'500.

Steuerfuss

1,5 bzw. 150 %

geschuldete Steuer

Fr. 3'750.

Fr die Vermgenssteuer gilt diese Berechnungsweise analog. Sie wird jedoch in Promille berechnet.
In fast allen Kantonen ermitteln die Gemeinden ihre Einkommens- und Vermgenssteuern ebenfalls mit einem jhrlichen Vielfachen.

Der Steuerfuss, der in der Regel jhrlich durch die Legislative (Kantons- oder Gemeindeparlament,
Gemeindeversammlung) periodisch neu festgelegt wird, erlaubt eine kurzfristige Anpassung der
Fiskaleinnahmen an die finanziellen Bedrfnisse der Gemeinwesen (Kanton, Gemeinde, Kirchgemeinde).
Gengen dem Staat die Einnahmen aus der einfachen Steuer, wie sie bei der Erarbeitung des Tarifs
festgelegt wurde, zur Deckung seiner Ausgaben, so betrgt der Steuerfuss 100 %. Bei sinkenden
finanziellen Bedrfnissen kann der Steuerfuss auch herabgesetzt werden (z.B. auf 95 %), bei steigenden finanziellen Ansprchen kann er dagegen erhht werden (z.B. auf 110 %).

20

Fr die Gemeinden, deren Steuerertrge durchwegs von der Veranlagung fr die Kantonssteuer abhngig sind, stellt der Steuerfuss ein wichtiges Element der Budgetpolitik dar. Durch entsprechende Gestaltung des Gemeindesteuerfusses knnen sie ihre Einnahmen individuell ihren laufenden
Bedrfnissen anpassen.1
Ein wesentliches demokratisches Element des Steuerfusses ist aber auch, dass der Entscheid
ber dessen Hhe (in den meisten Kantonen und Gemeinden grundstzlich und in den anderen Kantonen ab einer bestimmten im Gesetz festgelegten Hhe) dem fakultativen oder obligatorischen Referendum unterliegt. Der Brger bt also mit dem Entscheid ber den Steuerfuss eine demokratische Kontrolle ber seine Steuerbelastung aus (siehe auch Seite 3).

Bemerkung:

Je nach Kanton wird dieses jhrliche Vielfache auch Steuereinheit oder Steueranlage genannt.

Auf dieselbe Weise wird auch die Kirchensteuer berechnet, welche in fast allen Kantonen erhoben wird. Der Kanton VD kennt keine solche Steuer, weil die Kultuskosten im kantonalen Budget inbegriffen sind. Im Kanton VS wird die Kirchensteuer nur in einzelnen Gemeinden offen ausgewiesen. In den Kantonen TI, NE und GE ist ihre Bezahlung fakultativ.

Kanton BS: Die Stadt Basel erhebt keine Gemeindesteuer, denn das Recht zur Steuererhebung steht einzig
dem Kanton zu. Hingegen werden in den Einwohnergemeinden Bettingen und Riehen Gemeindesteuern in Ergnzung zu den kantonalen Steuern auf dem Einkommen, Vermgen und Grundstckgewinn erhoben. Der Kanton erhebt von den Steuerpflichtigen der beiden Einwohnergemeinden nur 55 % der kantonalen Einkommens-,
Vermgens- und Grundstckgewinnsteuer.

21

Direkt anwendbarer Tarif

Bei der dBSt und in den Kantonen TI und VS ist die Hhe des Steuerbetrages hingegen direkt
aus dem gesetzlich festgelegten Steuertarif ersichtlich.
Eine Steuertarif-Tabelle vermittelt zu jedem steuerbaren Einkommen und Vermgen einen entsprechenden Steuersatz.
Dieser Satz wird fr die Einkommenssteuer in Prozent (z.B. 7,5 %) ausgedrckt, fr die (kantonale) Vermgenssteuer in Promille (z.B. 2,2 ). Er erlaubt die Berechnung der geschuldeten
Steuer.

Beispiel:
Steuerbares Einkommen

Steuersatz (Kanton VS)

Fr. 50'000.

5,9976 %

Kantonale Einkommenssteuer

Fr. 2'998.80

Steuerbares Vermgen

Fr. 200'000.

Steuersatz (Kanton VS)

Kantonale Vermgenssteuer

1,9

Fr. 380.

Bemerkung:
Zu diesen Steuerbetrgen kommen die kommunalen Steuern (Einkommen und Vermgen) hinzu.

22

17

Der Steuerbezug: ein kantonaler Vergleich

Zu bezahlen sind die Steuern zu festgelegten Flligkeitsterminen. Bei der dBSt fllt dieser in der Regel auf den 1. Mrz des dem Steuerjahr folgenden Jahres.
In den meisten Kantonen werden die kantonalen und kommunalen Steuern in mehreren provisorischen, meist betragsmssig identischen Raten bezogen plus einem Saldo (Differenz zwischen dem
schon bezahlten und dem definitiv geschuldeten Betrag), sobald die definitive Steuerveranlagung
bekannt ist.

Beispiel:
Im Steuerjahr 2014 erhlt Herr A drei provisorische Ratenrechnungen fr je 3000 Franken (insgesamt 9000 Franken), welche er bezahlt. Im Frhjahr 2015 fllt er die Steuererklrung fr das Jahr
2014 aus. Im Herbst 2015 erhlt Herr A die definitive Steuerveranlagung fr 2014 (gesamte geschuldete Steuer: 10000 Franken). Daher muss er noch einen Saldo von 1000 Franken begleichen.

Die Angaben in der Grafik auf nachfolgender Seite und die zugehrigen Noten beziehen sich ausschliesslich auf die Anzahl provisorischer Raten.

23

Steuerbezug

einmalig

zweimalig

dreimalig

dBSt, LU, UR,

SZ(1), OW, ZG(2),
BS, BL(3), AG

NW,
GR(4)

BE, GL, SH, TI,

ZH(5), AR(5),
AI(5), SG(5), TG(5)

drei-, vieroder
fnfmalig

in neun,
zehn oder
zwlf Raten

SO(6),
VS(7)

FR(8), JU(8),
NE(9), GE(9),
VD(10)

Ausfhrungen zu oben stehender Grafik:

1)

SZ: Mglichkeit der Bezahlung in 3 Raten.

2)

ZG: Vorausrechnung Mitte Jahr mit der Mglichkeit der Bezahlung in einer oder mehreren Raten bis Ende Dezember.

3)

BL: Vorausrechnung im Januar mit der Mglichkeit von Ratenzahlungen in den Folgemonaten
bis Ende September.

4)

GR: Die Gemeinden knnen abweichende Regelungen treffen.

5)

ZH, AR, AI, SG und TG: Grundstzlich in 3 Raten, aber auf Verlangen des Steuerpflichtigen
auch mglich in 7 Raten (ZH), in 1 oder 11 Raten zwischen Februar und Dezember (AI), in maximal 12 Raten (AR und TG) sowie in 1, 9 oder 11 Raten (SG).

6)

SO: Kanton:

Vorbezugsrechnung im Februar, zahlbar in 1 oder 3 Raten bis sptestens Ende Juli.

Gemeinden: 2 bis 4 Raten mit festen Flligkeiten.

7)

VS: Im Prinzip in 5 Raten.

8)

FR und JU: Im Prinzip in 9 Raten.

9)

NE und GE: Im Prinzip in 10 Raten (GE gewhrt ebenfalls die Mglichkeit, die dBSt in 10 Raten
zu begleichen).

10) VD: Im Prinzip in 12 monatlichen Raten (Mglichkeit, die dBSt zu integrieren).

Die Mehrheit der Kantone sieht fr die kantonalen und kommunalen Steuern ebenfalls die Mglichkeit von Vorauszahlungen vor. In der Regel werden solche Betrge jeweils verzinst oder es wird ein
Skonto gewhrt.
Bemerkung:
Ausser im Kanton BS, welcher ein spezielles System kennt, werden in allen anderen Kantonen sowohl die whrend des Steuerjahrs entrichteten Raten als auch die einmaligen Zahlungen immer aufgrund provisorischer Rechnungen beglichen, welche gemss der Veranlagung des Vorjahres oder
des voraussichtlich nach Angaben des Steuerpflichtigen geschuldeten Steuerbetrags berechnet
werden.
Ein eventueller Saldo (Differenz zwischen dem schon bezahlten und dem definitiv geschuldeten Steuerbetrag) wird dem Steuerpflichtigen frhestens im folgenden Jahr mit der Schlussabrechnung
mitgeteilt, nach Prfung seiner Steuererklrung und Abschluss der definitiven Veranlagung.

24

Bei Zahlungsschwierigkeiten und zur Vermeidung erheblicher Hrte kann die steuerpflichtige Person im Allgemeinen bei der Inkassostelle der kantonalen oder kommunalen Verwaltung (je nach Kanton) um folgende Erleichterungen ersuchen:

Stundung und Ratenzahlungen

Die Zahlung kann gestundet werden, d.h. die Zahlungsfrist kann verlngert werden. Ebenfalls
kann eine Zahlung in Raten bewilligt werden.

Erlass
Bei stossender Hrte oder Notlage ist ein teilweiser oder ganzer Erlass der Steuerschuld mglich.

Fr Stundung und Erlass sind die Steuerbehrden der Kantone (fr Betrge der dBSt ber 25000
Franken die eidgenssische Erlasskommission) zustndig. In der Regel muss die steuerpflichtige
Person die finanzielle Notlage beweisen (mit Bankbelegen, monatlichen Budgetaufstellungen usw.).
Stundungs- und Erlassverfahren sind unabhngig vom Veranlagungsverfahren. Dessen Regeln sind
daher in jedem Fall einzuhalten.

25

ABWEICHUNGEN VON DER ORDENTLICHEN VERANLAGUNG

Das seit dem 1. Januar 2003 in der ganzen Schweiz geltende System der Gegenwartsbemessung
ermglicht die laufende Bercksichtigung von Vernderungen der wirtschaftlichen Leistungsfhigkeit der Steuerpflichtigen.
Dieses System bringt es mit sich, dass die Steuer erst nach Ablauf des Steuerjahres definitiv veranlagt und bezogen werden kann. Die Steuerpflichtigen mssen aber whrend des Steuerjahrs provisorische Steuerraten entrichten. Die definitive Steuerrechnung wird ihnen erst im folgenden Jahr
zugestellt.
In gewissen Situationen knnen Verunsicherungen bestehen, was die Steuerpflicht an sich oder deren Umfang betrifft. Wir werden im Folgenden versuchen, in einige Sonderflle etwas Klarheit zu
bringen.

Was geschieht bei

Was geschieht bei einer

Eintritt in die Steuerpflicht

bzw. erstmaliger Steuerveranlagung
im Kanton?

dauernden und wesentlichen

nderung der Familiensituation,
der Einkommens- bzw.
Vermgensverhltnisse?

z.B. bei:

z.B. bei:

Zuzug aus dem Ausland

Aufnahme der Erwerbsttigkeit

Zuzug aus einem anderen Kanton

Heirat

Minderjhrigen, die eine Erwerbsttigkeit aufnehmen, so z.B. beim Eintritt in

die Lehre, wenn sie einen eigentlichen,
ber ein blosses Taschengeld hinausgehenden Lohn erhalten

Gerichtlicher oder tatschlicher

Trennung sowie Scheidung

Erstmaliger Einschtzung volljhriger

Jugendlicher

Siehe Kapitel 2

26

Tod des Ehegatten

Vermgensanfall von Todes
wegen (Erbschaft) und Schenkung

Siehe Kapitel 3

BEGINN DER STEUERPFLICHT

Die Pflicht, eine Steuererklrung im Wohnsitzkanton auszufllen, beginnt bei:

Aufnahme der Erwerbsttigkeit von Minderjhrigen (nur fr Einkommenssteuer),

Volljhrigkeit,

Zuzug aus einem anderen Kanton,

Zuzug aus dem Ausland.

21

Berechnungsmethode
Erstmalige Steuerveranlagung zu Beginn des Steuerjahres
Erfolgt der Eintritt in die Steuerpflicht am 1. Januar, ist das im ersten Jahr erzielte Einkommen
Bemessungsgrundlage fr das erste Steuerjahr.

Erstmalige Steuerveranlagung im Laufe des Jahres

Beginnt die Steuerpflicht im Laufe einer Steuerperiode (beim Zuzug einer Person aus dem Ausland in die Schweiz), stellt sich die Frage, wie sie im ersten Steuerjahr besteuert werden soll.
Alle Steuergesetze sehen vor, dass die Steuer auf dem whrend der Steuerperiode effektiv erzielten Einkommen erhoben wird. Besteht die Steuerpflicht nur whrend eines Teils der Steuerperiode, wird die Steuer folglich nur auf den in diesem Zeitraum effektiv erzielten Einknften erhoben.
a
b

Ende der
Steuerpflicht

Beginn der
Steuerpflicht

a = Steuerjahr (Kalenderjahr)
b = Steuerperiode bei verzgertem Beginn der Steuerpflicht
c = Steuerperiode bei vorzeitigem Ende der Steuerpflicht

Bemerkung:
Wie aus oben stehender Grafik ersichtlich ist, gilt dasselbe Vorgehen auch bei vorzeitigem Ende der Steuerpflicht whrend der Steuerperiode (beim Wegzug ins Ausland oder bei Tod; siehe
dazu Ziffer 37).

27

Wie aber wird das Einkommen berechnet, wenn die Steuerpflicht nicht whrend der ganzen Steuerperiode dauert?

Umrechnung auf ein Jahreseinkommen

Alle Steuergesetze sehen fr die Bestimmung des Steuersatzes vor, dass die regelmssig
fliessenden Einknfte (z.B. Lohn oder Rente) auf zwlf Monate (ein Jahreseinkommen) umgerechnet werden, auch wenn die Steuerpflicht nicht ein ganzes Jahr gedauert hat.

Warum eine Jahresumrechnung?

Die Notwendigkeit, zur Ermittlung des Steuersatzes die regelmssig fliessenden Einknfte in ein
Jahreseinkommen umzurechnen, ist in der Progression der Steuertarife begrndet. Der Begriff
Progression bedeutet, dass die Steuerstze bei zunehmendem Einkommen steigen, also nicht
proportional sind.
Bei gleicher wirtschaftlicher Leistungsfhigkeit (beispielsweise bei gleichem Lohn) wrden sonst
Steuerpflichtige, welche erst im Laufe des Jahres in die Steuerpflicht treten, mit einem kleineren Steuersatz belastet als diejenigen, welche schon seit Beginn des Jahres steuerpflichtig
sind.2
Beispiel:
Mit einem progressiven Steuertarif und ohne Umrechnung des Einkommens auf ein Jahreseinkommen wrde fr eine steuerpflichtige Person, die erst Mitte Jahr im Kanton (in der Schweiz)
Wohnsitz nimmt und in sechs Monaten 24000 Franken verdient, ein tieferer Steuersatz angewandt als fr jemand, der schon seit Beginn des Jahres im Kanton (in der Schweiz) steuerpflichtig ist und 48000 Franken verdient.

Fr die Umrechnung des Einkommens auf ein Jahr kommt folgende Formel zur Anwendung:3

fr den Steuersatz
massgebendes
periodisches Einkommen

effektiv erzieltes Einkommen

=

x 360
Anzahl Tage der Steuerpflicht

In den Kantonen mit proportionalen Steuerstzen entfllt die Umrechnung auf ein Jahreseinkommen zur Ermittlung des satzbestimmenden Einkommens (keine Progression).

Die Formel Umrechnung auf ein Jahr dient zur Berechnung des (theoretischen) jhrlichen Einkommens auf
Basis der periodischen Einknfte:
-

Unselbstndig Erwerbsttige: Da diese Steuerpflichtigen ein periodisches Einkommen erzielen (Lohn),

kann man sich auf das vermutlich erzielte jhrliche Einkommen sttzen (monatliches Einkommen x 12).

Selbstndig Erwerbsttige: Wenn die Dauer der Steuerpflicht bzw. des Geschftsjahres weniger als zwlf
Monate betrgt, werden die ordentlichen Gewinne zur Ermittlung des Steuersatzes auf einen Jahresgewinn
umgerechnet.

Die nicht periodischen Einkommenselemente unselbstndig und selbstndig Erwerbender werden zur Steuersatzbestimmung nie umgerechnet.

28

Dieses umgerechnete Jahreseinkommen dient einzig dazu, den Steuersatz zu ermitteln, der
dann nur auf das whrend der Steuerperiode effektiv erzielte Einkommen angewandt wird.
Beispiel:
Zuzug aus dem Ausland am 1. Juli 2014, Monatslohn 5000 Franken; keine anderen Einknfte.
Die steuerpflichtige Person hat fr das Steuerjahr 2014 ein steuerbares Einkommen von 30000
Franken (erzielter Lohn Juli bis Dezember 2014). Auf dieses wird aber der Steuersatz angewandt,
der fr das (theoretische) Jahreseinkommen von Fr. 60000 Franken gelten wrde.

Bemerkung:
Bei der erstmaligen Veranlagung von Minderjhrigen (fr ihr Erwerbseinkommen) oder von
Jugendlichen bei Volljhrigkeit (fr alle Einknfte) stellt sich das Problem der Umrechnung
der periodischen Einknfte auf ein Jahr zur Ermittlung des anwendbaren Steuersatzes nicht. Sie
sind nmlich fr das ganze Jahr in der Schweiz steuerpflichtig und werden daher auf ihrem effektiv erzielten Einkommen ordentlich besteuert.

29

22

Zuzug aus dem Ausland oder aus einem anderen Kanton

Zuzug aus dem Ausland
Steuerpflichtige, die vom Ausland in die Schweiz ziehen und hier ihren Wohnsitz nehmen, werden sowohl fr die dBSt als auch fr die Kantons- und Gemeindesteuern neu veranlagt.
Die Veranlagung erfolgt nach der Methode der Gegenwartsbemessung, d.h. auf dem in der
Schweiz vom Zuzugsdatum (Beginn der Steuerpflicht) bis zum 31. Dezember (Ende der Steuerperiode) effektiv verdienten Einkommen.
Bei Eintritt in die Steuerpflicht whrend der Steuerperiode wird das Einkommen fr die Satzbestimmung auf ein Jahr umgerechnet (siehe Ziffer 21).

Zuzug aus einem anderen Kanton

Seit die Postnumerando-Methode in der ganzen Schweiz angewandt wird, hat ein Wohnsitzwechsel in einen anderen Kanton folgende steuerrechtliche Konsequenzen:
Die Steuerpflicht besteht fr das ganze laufende Steuerjahr in demjenigen Kanton, in welchem die steuerpflichtige Person am Ende dieser Periode (31. Dezember) ihren Wohnsitz hat
(Zuzugskanton).
Demzufolge erstattet der Wegzugskanton der steuerpflichtigen Person den Betrag der schon
bezahlten provisorischen Steuerrechnungen fr das betreffende Steuerjahr zurck, sofern
keine alten Steuerschulden bestehen. Der Wegzugskanton geht also fr dieses Jahr leer aus.

30

Diese Regeln gelten fr die kantonalen und kommunalen Steuern. Die Anzahl der vom Wegzugskanton erhobenen provisorischen Steuerraten spielt bei der Rckerstattung des bereits geleisteten Steuerbetrags keine Rolle.
Fr die Erhebung der dBSt ist nur der Zuzugskanton zustndig.
Beispiel:
A zieht am 10. Oktober vom Kanton BE (Wegzugskanton) in den Kanton AG (Zuzugskanton). A
hat in BE bereits zwei provisorische Steuerraten von je 3000 Franken bezahlt.
BE muss A deshalb den Betrag von 6000 Franken zurckerstatten. AG ist dann das ganze Jahr
fr die Erhebung der dBSt sowie der Kantons- und Gemeindesteuern zustndig.

31

23

Erstmalige Einschtzung von Minderjhrigen

fr ihr Erwerbseinkommen

Minderjhrige sind fr ihr Erwerbseinkommen grundstzlich selbstndig steuerpflichtig. Der Bund

und alle Kantone veranlagen und besteuern das Erwerbs- und Ersatzeinkommen Minderjhriger
wenn es nicht steuerfrei ist getrennt vom Einkommen der Eltern. Die Steuer schuldet das minderjhrige Kind.
Das allfllige Vermgen Minderjhriger wird zum Vermgen der Eltern hinzugerechnet.
Fr Minderjhrige liegt der Eintritt in die Steuerpflicht bei der dBSt und bei den kantonalen Steuern vor, sobald ein Arbeitsentgelt bzw. ein Lehrlingslohn ausbezahlt wird, die ber ein blosses Taschengeld hinausgehen (selbstndige Steuerpflicht und getrennte Veranlagung).

Getrennte Besteuerung von Erwerbseinkommen schon vor Volljhrigkeit

Gemss Gegenwartsbesteuerung wird das effektive Einkommen des ganzen Kalenderjahres,
in welchem die jugendliche Person eine Erwerbsttigkeit aufnimmt, besteuert.

32

Kantonale Besonderheiten
Der Kanton TI besteuert das Kind auf seinem Einkommen aus unselbstndiger Erwerbsttigkeit
nur bei Volljhrigkeit getrennt. Somit wird es ab Beginn des Jahres, in dem es seinen 18. Geburtstag feiert, als selbstndig steuerpflichtige Person betrachtet. Es erhlt dann seine erste
Steuererklrung zu Beginn des folgenden Jahres. Vorher ist sein Erwerbseinkommen steuerfrei.
Die Altersgrenze fllt bei Ausbung einer selbstndigen Erwerbsttigkeit jedoch dahin.
In allen anderen Kantonen wird das Erwerbseinkommen Minderjhriger ohne Altersbegrenzung
getrennt besteuert (selbstndige Steuerpflicht und getrennte Veranlagung, wie fr die dBSt).
Vier Kantone gewhren aber gewissen Minderjhrigen Spezialabzge vom Erwerbseinkommen:
VS:

Abzug von 7430 Franken vom Einkommen von Auszubildenden, Studenten und Praktikanten

SO:

Abzug von 4200 Franken vom Studentenlohn

JU:

Abzug von 3800 Franken vom Auszubildenden- und Studentenlohn

FR:

Abzug von 2000 Franken vom Auszubildenden- und Studentenlohn.

Der Kanton GE kennt eine besondere Regelung: Das Erwerbseinkommen Minderjhriger wird
unabhngig von der Nationalitt der Quellensteuer unterstellt. Diejenigen mit Schweizer Nationalitt werden ab Erreichen der Volljhrigkeit ordentlich besteuert, wobei die ersten 27600 Franken (Tarif 2013) steuerbefreit sind.
Mehrere Kantone kennen fr Erwerbseinkommen Minderjhriger ein steuerfreies Minimum (z.B.
Lohn bei Lehre). Die durchschnittliche Hhe dieses Minimums betrgt ungefhr 12000 Franken.
Im brigen sehen alle Steuertarife ein steuerfreies Minimum vor, unter welchem die Steuer nicht
erhoben wird. In der Praxis mssen daher nur wenige Minderjhrige mit Erwerbseinkommen
tatschlich Steuern bezahlen.

Bemerkung:
Alle anderen Einkommensbestandteile (z.B. die Sparzinsen) von Minderjhrigen werden zum Einkommen der Eltern (bzw. der Inhaber der elterlichen Sorge) zugerechnet. Dieses Vorgehen kennen
der Bund und fast alle Kantone.

33

24

Erstmalige Einschtzung von Jugendlichen bei Volljhrigkeit

Wie bereits erwhnt, wird das Erwerbseinkommen von Jugendlichen grundstzlich bereits vor der
Volljhrigkeit getrennt vom Einkommen der Eltern besteuert (siehe Ziffer 23).
Der Eintritt in die Volljhrigkeit hat in jedem Fall eine getrennte Veranlagung zur Folge. Diese
persnliche Steuerpflicht ab Volljhrigkeit ist umfassender und gilt ab Beginn des Jahres, in dem
die Jugendlichen ihren 18. Geburtstag feiern. Diese Steuerpflicht erstreckt sich unabhngig davon, ob sie bereits eine Erwerbsttigkeit ausben auf smtliche Einknfte, beispielsweise auch auf
Vermgensertrge (wie Bankzinsen) sowie auf das allfllige Vermgen, welche bis anhin dem steuerbaren Einkommen bzw. Vermgen der Inhaber der elterlichen Sorge zugerechnet wurden.
Daraus folgt, dass die betreffende Person bei Volljhrigkeit selbstndig steuerpflichtig wird, auch
wenn sie kein Erwerbseinkommen erzielt (sowohl bei der dBSt als auch in allen Kantonen und Gemeinden).

Beispiel:
Feiert die steuerpflichtige Person ihren 18. Geburtstag am 1. Juli 2014, wird sie erstmals fr das
Steuerjahr 2014 steuerpflichtig und muss somit ihre erste Steuererklrung im Frhjahr 2015 fr die
ganze Steuerperiode 2014 ausfllen.

34

EREIGNISSE MIT STEUERRECHTLICHEN FOLGEN

Was geschieht steuerlich, wenn sich Vernderungen im Leben wesentlich auf Einkommens- und
Vermgensverhltnisse auswirken?
Sind weiterhin gleichviel Steuern zu bezahlen, wenn sich beispielsweise durch eine Scheidung oder
den Verlust des Arbeitsplatzes die Einkommensverhltnisse verschlechtern?
Was passiert, wenn durch einen vorteilhaften Berufswechsel oder durch eine Erbschaft bzw. Schenkung pltzlich viel mehr Einkommen und/oder Vermgen vorhanden ist?

31

Aufnahme der Erwerbsttigkeit

Mit der Aufnahme einer bezahlten Ttigkeit (Lehre, Praktikum usw.) beginnt in der Regel das Berufsleben.

Jugendliche, die zum ersten Mal eine Erwerbsttigkeit aufnehmen, werden fr das ganze Steuerjahr auf dem effektiv erzielten Einkommen besteuert. Eine Umrechnung der periodischen Einknfte auf ein Jahreseinkommen zur Ermittlung des anwendbaren Steuersatzes ist deshalb, unabhngig vom Datum der Erwerbsaufnahme, nicht notwendig.
Es verhlt sich gleich bei der Aufnahme (bzw. Aufgabe) einer blossen Nebenerwerbsttigkeit (Ttigkeit, die neben einer Vollzeit- oder Teilzeiterwerbsttigkeit ausgebt wird) oder Gelegenheitsbeschftigung.

35

Die Wiederaufnahme einer solchen Erwerbsttigkeit wird sowohl beim Bund als auch in den Kantonen gleich behandelt wie die Aufnahme einer Hauptttigkeit.
Bemerkung:
Bei Zuzug aus dem Ausland wird die steuerpflichtige Person in dem Jahr, in welchem sie eine Erwerbsttigkeit in der Schweiz aufnimmt, fr das Einkommen besteuert, das sie in diesem Jahr effektiv verdient. Es kommt aber der Steuersatz zur Anwendung, der dem Einkommen entspricht, das sie
bei ganzjhriger Berufsttigkeit verdient htte (zur Notwendigkeit dieser Umrechnung der periodischen Einknfte, siehe Ziffer 21).

32

nderung der Steuerpflicht bei Wohnsitzwechsel

in einen anderen Kanton

Alle schweizerischen Steuergesetze sehen vor, dass die steuerpflichtige Person bei einem Umzug
von einem Kanton (Wegzugskanton) in einen anderen Kanton (Zuzugskanton) whrend des Jahres
im neuen Wohnsitzkanton fr das ganze Jahr steuerpflichtig wird (siehe Ziffer 22).
Die steuerpflichtige Person muss in einem solchen Fall ihre Steuern fr das ganze Jahr in ihrem
Zuzugskanton entrichten und schuldet im Wegzugskanton keine Steuern. Allfllige im alten
Kanton bereits bezahlte provisorische Raten werden beim Nachweis zurckerstattet, dass sie in einem anderen Kanton Wohnsitz genommen und die Schweiz nicht verlassen hat.
Das bedeutet, dass sich ihre Steuerbelastung verndern wird, da die Hhe der Steuerstze und der
zugelassenen Abzge von Kanton zu Kanton variiert.

36

33

Heirat

Bei der dBSt sowie in fast allen Kantonen4 erfolgt eine gemeinsame Veranlagung der Einkommen
beider Ehegatten (Familienbesteuerung) ab Beginn des Steuerjahres, in dem sie geheiratet haben.
Die Ehegatten gelten also steuerrechtlich ab dem 1. Januar des betreffenden Jahres als verheiratet,
auch wenn sie im Extremfall erst am 31. Dezember geheiratet haben.
Fr Personen in eingetragener Partnerschaft gelten die gleichen steuerrechtlichen Bestimmungen
wie fr Ehepaare.
Beispiel:
Herr A und Frau B heiraten am 15. Juni 2014. Normalerweise werden sie also (gemss der im Frhjahr 2015 auszufllenden Steuererklrung) fr das ganze Steuerjahr 2014 gemeinsam veranlagt. Dies
hat folgende Konsequenzen:

Die beiden Einkommen und Vermgen werden zusammengerechnet.

Der Vorzugstarif fr Verheiratete wird auf den Gesamtbetrag angewandt.

Was neu hinzukommt, sind Familienabzge und die Anwendung eines Verheiratetentarifs, eines
Splittings oder einer Besteuerung nach Konsumeinheiten.

Ausnahme: Kanton ZH, wo die Heirat keine unmittelbare Wirkung in steuerlicher Hinsicht hat. Die Ehegatten
werden whrend des ganzen laufenden Steuerjahrs weiterhin getrennt besteuert, als ob sie noch alleinstehend
wren.

37

Um die steuerliche Benachteiligung der verheirateten Paare gegenber Konkubinatspaaren zu vermeiden, haben der Bund und die Kantone zustzlich zu eventuellen Abzgen gewisse Erleichterungen zugunsten von Ehepaaren eingefhrt:

Besondere Tarife fr Alleinstehende, Verheiratete und Familien: dBSt

Doppeltarif: Nebst einem Alleinstehendentarif gibt es einen Verheiratetentarif, welcher Ehepaare entlastet: ZH, BE, LU, ZG5, BS5, AR, TI und JU.

Splittingverfahren: Die Kantone SZ, NW, GL, FR, SO, BL, SH, AI, SG, GR, AG, TG, NE und GE
wenden ein Voll- oder Teilsplitting an. Die Besteuerung des Gesamteinkommens der Familie erfolgt zu dem Satz, der anwendbar wre auf
50 % des Gesamteinkommens: FR, BL, AI, SG, AG, TG und GE (Vollsplitting)
52,63 % des Gesamteinkommens: SZ, SO, SH und GR (Divisor 1,9)
54,05 % des Gesamteinkommens: NW (Divisor 1,85)
55 % des Gesamteinkommens: NE (Divisor 1,8181)
62,5 % des Gesamteinkommens: GL (Divisor 1,6).

Ein steuerbares Gesamteinkommen von 100000 Franken wird somit in FR, BL, AI, SG, AG, TG und
GE zu dem fr 50000 Franken geltenden Satz besteuert, in SZ, SO, SH und GR zu dem fr 52630
Franken, in NW zu dem fr 54000 Franken, in NE zu dem fr 55000 Franken und in GL zu dem fr
62500 Franken.

Was ist das Splitting?

Bei einem Splitting-Verfahren werden die Einkommen der Ehegatten zwar nach wie vor zusammengerechnet. Fr die Bestimmung des Steuersatzes wird aber dieses Gesamteinkommen durch
einen bestimmten Divisor geteilt (durch 2 bei einem Vollsplitting und durch 1,1 bis 1,9 bei einem
Teilsplitting). Somit wird dann das Gesamteinkommen des Ehepaars zu diesem meist wesentlich niedrigeren Steuersatz besteuert.

Besteuerung nach Konsumeinheiten: Das Gesamteinkommen der Familie wird durch einen
entsprechend der Zusammensetzung und Grsse der Familie variablen Divisor geteilt. Einzig
der Kanton VD kennt dieses System.
Die Quotienten betragen:

38

1,0

fr Ledige, getrennt Lebende, Geschiedene und Verwitwete,

1,8

fr Verheiratete in ungetrennter Ehe,

1,3

fr Ledige, Verwitwete, Geschiedene und getrennt Lebende mit minderjhrigen, studierenden oder eine Lehre absolvierenden Kindern im eigenen Haushalt, fr die sie
voll aufkommen. Personen, die im Konkubinat leben, haben keinen Anspruch auf einen Quotienten von 1,3,

Kantone ZG und BS: Der Verheiratetentarif entspricht praktisch einem Vollsplitting.

0,5

je minderjhriges, studierendes oder eine Lehre absolvierendes Kind, fr das die

steuerpflichtige Person voll aufkommt.

Beispiel:
Fr ein Ehepaar mit zwei Kindern betrgt der Divisor 2,8 (1 x 1,8 fr die Ehepartner + 2 x 0,5 fr
die Kinder).
Ein steuerbares Gesamteinkommen von 100000 Franken wird nun geteilt durch 2,8. Das Resultat (35700 Franken) bietet die Grundlage zur Bestimmung des Steuersatzes, der aber auf das
Einkommen von 100000 Franken angewendet wird.

Um jedoch die Auswirkungen dieses Systems fr hohe Einkommen zu beschrnken, kennt der
Kanton VD eine Bestimmung, welche die Reduktion des massgebenden Einkommens gegen
oben begrenzt.
Seit dem 1. Januar 2009 gibt es einen neuen Abzug fr Verheiratete von 1300 Franken und fr
Einelternfamilien von 2700 Franken sowie einen Abzug von 1000 Franken pro Kind. Diese Betrge vermindern sich, wenn das Einkommen hher ist als 118000 Franken.

Drei Kantone kennen ein anderes System: UR (kein Splitting, da bei linearen Steuerstzen keine Progressionsstrafe anfallen kann), OW (einen Abzug in Prozent auf dem Reineinkommen)
und VS (einen Steuerrabatt).

Alle diese Verfahren haben zum Ziel, die Progressivitt der Steuertarife zu brechen und so die
Steuerlast Verheirateter derjenigen von Konkubinatspaaren anzugleichen.

39

Bemerkung:

Seit dem 1. Januar 2008 gelten bei der dBSt Steuererleichterungen fr alle verheirateten Paare
sowie fr Zweiverdienerehepaare. Analoge Massnahmen kommen in verschiedenen Kantonen
bei der Kantons- und Gemeindesteuer schon lnger zur Anwendung.

Familien mit Kindern werden im Rahmen der dBSt zustzlich entlastet mit einem Elterntarif (Abzug von 251 Franken auf dem Steuerbetrag als Ergnzung zum Kinderabzug) und einem Abzug
fr die Fremdbetreuung von Kindern von max. 10100 Franken. Diese Neuerungen sind per 1. Januar 2011 in Kraft getreten.

40

34

Scheidung, gerichtliche oder tatschliche Trennung

Auf Bundesebene sowie in allen Kantonen haben die Scheidung und die gerichtliche Trennung
der Ehe eine getrennte Veranlagung zur Folge, und zwar fr das ganze Jahr, in dem die Scheidung
oder Trennung erfolgt ist.
Die Beteiligten gelten also steuerrechtlich ab dem 1. Januar des betreffenden Jahres als geschieden oder getrennt, auch wenn sie beispielsweise erst am 31. Dezember geschieden worden sind
oder sich getrennt haben.
Dasselbe gilt auch bei bloss tatschlicher Trennung der Ehegatten (d.h. ohne Gerichtsurteil), sofern diese von Dauer ist. Die Auflsung oder tatschliche Trennung einer eingetragenen Partnerschaft hat die gleichen Wirkungen.

Bei der getrennten Veranlagung sind alle Vernderungen des Einkommens und in den Kantonen
auch des Vermgens zu bercksichtigen, die bei jedem Partner aufgrund der Scheidung oder Trennung der Ehe eingetreten sind.
Weiter sind den neu anfallenden wiederkehrenden Leistungen Rechnung zu tragen, die ein Partner
dem andern in Erfllung einer auf dem Familienrecht beruhenden Unterhalts- oder Untersttzungspflicht zahlen muss.

Die Besteuerung von Alimenten

Zur Erfllung der auf dem Familienrecht beruhenden Unterhalts- oder Untersttzungspflicht werden
nach der Scheidung oder Trennung der Ehe einem der (ehemaligen) Partner und gegebenenfalls den
Kindern wiederkehrende Leistungen (Alimente) zugesprochen. Zahlungspflichtig ist der andere (geschiedene) Ehegatte.

41

Man unterscheidet dabei zwei Kategorien:

Alimente an den geschiedenen oder getrennten Ehegatten

Kinderalimente an einen Elternteil fr die unter dessen elterlicher Sorge stehenden minderjhrigen Kinder.

Ehegattenalimente
Beim
Zahlenden
Direkte Bundessteuer
sowie alle Kantone

abziehbar

Beim
Empfangenden
steuerbar

Kinderalimente
Beim
Zahlenden
Direkte Bundessteuer
sowie alle Kantone

abziehbar

Beim
Empfangenden
steuerbar

Bemerkung:
Diese Tabelle gilt nur fr minderjhrige Kinder. Empfngt ein volljhriges Kind Alimente, knnen
diese vom Zahlenden nicht mehr in Abzug gebracht werden, mssen aber vom volljhrigen Kind
auch nicht versteuert werden.

Bei einmaligen Kapitalleistungen

Whrend die in Rentenform ausbezahlten Alimente beim Empfnger besteuert werden und beim
Zahlungspflichtigen abzugsfhig sind, ist die Situation bei den Alimenten in Form von einmaligen
Kapitalzahlungen genau umgekehrt.
Werden die Unterhaltsleistungen fr die Frau oder den Mann und die Kinder statt in regelmssigen
Abstnden mittels einmaligen Geldbetrags (einmaliger Kapitalleistung) entrichtet, ist dieser Betrag
sowohl bei der dBSt wie auch in fast allen Kantonen beim Empfnger steuerbefreit. Als logische
Schlussfolgerung knnen diese Beitrge beim Zahlungspflichtigen nicht abgezogen werden.

42

35

Tod des Ehegatten

Wenn die steuerpflichtige Person den Ehegatten verliert, muss eine neue Steuererklrung ausgefllt
werden. Bis zum Todestag besteht eine gemeinsame Veranlagung. Nachher wird der berlebende
Ehegatte allein besteuert (ein einziges Erwerbseinkommen, Steuertarif fr Alleinstehende, Wegfall
allflliger Verheiratetenabzge usw.).

Bemerkung:
In drei Kantonen wird der berlebende Ehegatte whrend einiger Zeit weiterhin aufgrund des Verheiratetentarifs besteuert:

In den Kantonen BL und TI fr das Jahr des Todes.

Im Kanton SO fr das Jahr des Todes sowie die beiden darauffolgenden Jahre.

36

Vermgensanfall von Todes wegen (Erbschaft) und Schenkung

Erbschaften und Schenkungen werden nicht der Einkommenssteuer, sondern der kantonalen Erbschafts- und Schenkungssteuer unterstellt.
Diese Vorgnge haben in den meisten Fllen eine entsprechende Vermehrung des steuerbaren Vermgens (und des daraus fliessenden Vermgensertrags) zur Folge, was dann zustzlich eine Erhhung der Vermgenssteuer sowie der Einkommenssteuer (letztere aufgrund des Vermgensertrags)
bewirkt.

43

37

Ende der Steuerpflicht

Sowohl auf Bundesebene als auch in allen Kantonen endet die Steuerpflicht mit der Aufgabe des
Wohnsitzes oder des Aufenthaltes in der Schweiz und Begrndung eines neuen Wohnsitzes im Ausland oder mit dem Tod.
Wir haben bereits gesehen, dass die steuerpflichtige Person bei einem Wohnsitzwechsel in einen
anderen Kanton im Laufe des Jahres fr das gesamte Jahr von ihrem neuen Wohnsitzkanton veranlagt und besteuert wird (siehe Ziffern 22 und 32).
Hingegen muss die steuerpflichtige Person bei Ende der Steuerpflicht whrend der Steuerperiode
(wegen Wegzugs ins Ausland oder wegen Todes) die Steuer nur auf dem Einkommen bezahlen, das
sie zwischen Anfang des Steuerjahres und Ende der Steuerpflicht verdient hat.
Zur Bestimmung des Steuersatzes werden die periodischen Einknfte wiederum in ein Jahreseinkommen umgerechnet (siehe Ziffer 21).

44

EREIGNISSE OHNE STEUERRECHTLICHE FOLGEN

41

bertritt von Lehre zu Anstellung

Gewisse Kantone sehen fr den Lohn von Auszubildenden Abzge oder steuerfreie Betrge vor.
Der bergang von Lehre zu Anstellung spielt fr die Besteuerung keine Rolle, da bei der Postnumerando-Bemessung das im betreffenden Jahr effektiv erzielte Einkommen als Berechnungsbasis
herangezogen wird.

Beispiel:
Ende der Lehrzeit / Anstellung / Militrdienst
Ein Jugendlicher beendet Ende Juni 2014 seine Lehre (monatlicher Verdienst im letzten Lehrjahr:
1400 Franken). Er nimmt bis zum Eintritt in die Rekrutenschule (21 Wochen) anfangs Juli einige Tage Ferien.
Whrend der rund fnf Monate Rekrutenschule erhlt er sein Taggeld (5 Franken pro Tag, nicht steuerbar) sowie einen Betrag von 54 Franken pro Tag (als Erwerbsausfallentschdigung, steuerbar).
Nach der Rekrutenschule nimmt er per anfangs Dezember eine neue Ttigkeit auf. Er verdient jetzt
monatlich 4500 Franken.
Wie erfolgt die Veranlagung 2014?
Einkommen

Monate/Tage

Franken

Lehrlingslohn
anfangs Januar bis Ende Juni

6 Monate

8400.

Rekrutenschule (21 Wochen)

mit 54 Franken pro Tag
anfangs Juli bis Ende November

146 Tage

7884.

Lohn nach Rekrutenschule 1. - 31. Dezember

1 Monat

4500.

Total

20784.

Er wird also fr das Jahr 2014 auf 20784 Franken besteuert.

Dadurch, dass die Steuererklrung fr 2014 erst im Frhjahr 2015 ausgefllt wird, ist es jedoch wahrscheinlich, dass die provisorischen Steuerraten 2014 zu tief ausgefallen sind, da sich diese noch auf
das Einkommen von 2013 (Lohn 12 x 1400 Franken = 16800 Franken) sttzten.
Der junge Steuerpflichtige wird in diesem Fall bei der definitiven Veranlagung fr 2014 noch Steuern nachzahlen mssen, sofern er fr dieses Jahr nicht bereits hhere Ratenrechnungen beglichen
hat.

45

42

Berufswechsel

Der Berufswechsel ist ein typisches Beispiel fr ein Ereignis ohne steuerliche Folgen. Da mit der
Postnumerando-Methode das effektiv erzielte Jahreseinkommen besteuert wird, hat ein Berufswechsel nur zur Konsequenz, dass die Einkommenssteuer hher oder tiefer ausfllt, je nachdem,
ob die steuerpflichtige Person im neuen Beruf mehr oder weniger verdient als vorher.

43

Unterbrechung der Erwerbsttigkeit

Immer mehr Leute entscheiden sich eines Tages, ihre Erwerbsttigkeit fr eine mehr oder weniger
unbestimmte Zeit zu unterbrechen. Einige verbringen diese Zeit im Ausland, andere bleiben in der
Schweiz.
Beispiele:

Ein Koch kndigt seine Stelle, um eine zweijhrige Weltreise anzutreten. Nach seiner Rckkehr
in die Schweiz tritt er eine neue Stelle als Chef de Cuisine an.

Eine Gymnasiallehrerin nimmt einen sechsmonatigen unbezahlten Bildungsurlaub.

Eine rztin schliesst wegen der Geburt ihres Kindes vorbergehend die Praxis.

Ein Ingenieur nimmt einen einjhrigen Urlaub, um in Afrika im Rahmen eines Entwicklungsprojekts bei der Konstruktion von Trinkwasseranlagen mitzuhelfen.

Die Folgen eines solchen Erwerbsunterbruchs unterscheiden sich nach dem Kriterium, ob die steuerpflichtige Person whrend ihrer Abwesenheit den Wohnsitz in der Schweiz beibehlt oder nicht.

46

431

Beibehalten des Wohnsitzes in der Schweiz

In diesem Fall bereitet die Unterbrechung steuerrechtlich keinerlei Schwierigkeiten: Die steuerpflichtige Person bleibt in der Schweiz normal steuerpflichtig, d.h. aufgrund ihres effektiv erzielten Jahreseinkommens (keine Umrechnung). Die Dauer ihres Erwerbsunterbruchs (mit oder ohne Landesabwesenheit) spielt dabei keine Rolle.
Beispiel:
Eine Gymnasiallehrerin unternimmt einen sechsmonatigen Bildungsurlaub im Ausland und behlt ihren Wohnsitz in der Schweiz bei:

1. Januar 31. August 2014

monatlicher Verdienst: 8000 Franken

1. September 2014 28. Februar 2015

Erwerbsunterbruch

1. Mrz 31. Dezember 2015

Wiederaufnahme der Arbeit als Gymnasiallehrerin

in einer Privatschule.
Monatlicher Verdienst: 9000 Franken

Steuerjahr 2014:
Das massgebende Einkommen ist das effektiv erzielte Jahreseinkommen von 2014, d.h. 64000 Franken (8 x 8000 Franken).
Steuerjahr 2015:
Die Lehrerin wird nach ihrer Rckkehr in die Schweiz 2015 erneut auf ihrem effektiv erzielten Jahreseinkommen besteuert, d.h. 90000 Franken (10 x 9000 Franken).

432

Aufgabe des Wohnsitzes in der Schweiz

Damit eine Aufgabe des Wohnsitzes angenommen wird, muss die steuerpflichtige Person ihren Lebensmittelpunkt ins Ausland verlegen (vgl. Ziffer 12). Was geschieht nun, wenn sie nach einer gewissen Zeit in die Schweiz zurckkehrt?

47

Beispiel:
Eine steuerpflichtige Person hat die Schweiz am 1. Mrz 2014 verlassen, da sie eine Stelle im Ausland angenommen hat. Sie hat dabei ihren Schweizer Wohnsitz aufgegeben (Mittelpunkt der Lebensinteressen im Ausland). Somit hat ihre Steuerpflicht in der Schweiz geendet und sie muss folglich in
der Schweiz keine Steuern mehr bezahlen, es sei denn, sie besitze hier weiterhin Vermgenswerte
(z.B. ein Grundstck).

Rckkehr nicht in demselben Jahr:

Fr das Einkommen bis Ende Februar 2014 wurde die steuerpflichtige Person in der Schweiz
besteuert. Zur Satzbestimmung mssen die periodischen Einkommensbestandteile (Lohn, Rente usw.) auf ein Jahr umgerechnet werden.
Im September 2015 gibt sie ihre Auslandstelle auf und kehrt mit ihrer Familie in die Schweiz zurck (Wiedereintritt in die Steuerpflicht). Sie wird aufgrund ihres 2015 in der Schweiz effektiv erzielten Einkommens neu veranlagt. Zur Steuersatzbestimmung mssen auch hier die periodischen Einkommensbestandteile auf ein Jahr umgerechnet werden.
In diesem Fall spielt es keine Rolle, ob sie in ihren alten Wohnsitzkanton zurckkehrt oder nicht.

Rckkehr in demselben Jahr:

Am 1. Oktober 2014 kehrt die steuerpflichtige Person aus gesundheitlichen Grnden mit ihrer
Familie in die Schweiz zurck:
a) In denselben Kanton:
In den meisten Kantonen wird die steuerpflichtige Person bei ihrer Rckkehr auf ihrem vom
1. Oktober bis am 31. Dezember 2014 effektiv in der Schweiz erzielten Einkommen besteuert. Auf dem bis am 1. Mrz 2014 verdienten Einkommen hatte sie bereits vor ihrem Wegzug
ins Ausland die Steuern bezahlt.
Das im Ausland (ab Mrz bis Ende September) erzielte Einkommen sollte normalerweise im
Ausland versteuert worden sein. Bei Vorhandensein eines Doppelbesteuerungsabkommens
zwischen der Schweiz und dem betreffenden Land enthlt dieses die fr den Einzelfall erforderlichen Informationen.
b) In einen anderen Kanton:
Der Wegzugskanton hatte fr das bis Ende Februar 2014 erzielte Einkommen eine Veranlagung vorgenommen (Vorgang wie bei der Rckkehr nicht in demselben Jahr).
Der Zuzugskanton nimmt eine Neuveranlagung vor wie fr neue Steuerpflichtige, die vom
Ausland in die Schweiz ziehen. Die steuerpflichtige Person wird also aufgrund ihres effektiv
erzielten Einkommens (zwischen dem 1. Oktober und 31. Dezember 2014) besteuert (siehe
Ziffern 22 und 31).
Auch hier sind die periodischen Einkommensbestandteile (Lohn, Rente usw.) auf ein Jahr umzurechnen, um den massgebenden Steuersatz zu ermitteln (siehe Ziffern 21 und 22).

48

44

Vernderung der Einkommensverhltnisse

441

Vernderung des Beschftigungsgrads

Es kommt fters vor, dass eine steuerpflichtige Person aus irgendeinem Grund ihre Erwerbsttigkeit erhht oder verringert, was fast immer auch mit einer entsprechenden Einkommensvernderung verbunden ist.
Da sich die provisorischen Steuerraten fr das laufende Jahr aber auf die Einkommensverhltnisse
des Vorjahres sttzen, werden diese Raten je nach Vernderung zu hoch (wenn der Beschftigungsgrad vermindert wurde) oder zu tief (wenn der Grad erhht wurde) ausfallen.
Der neuen finanziellen Situation wird grundstzlich erst nach Ausfllen der Steuererklrung im Frhjahr des nchsten Jahres Rechnung getragen (siehe Ziffer 443).

442

Vernderung wegen Arbeitslosigkeit

Bei Arbeitslosigkeit ist die steuerpflichtige Person gezwungen, ihre Erwerbsttigkeit zu unterbrechen. Da die Arbeitslosenentschdigung tiefer ausfllt als das vorher erzielte Einkommen (meistens
80 % des vorherigen Lohns), bedeutet die Arbeitslosigkeit fast immer eine Verschlechterung der
Einkommensverhltnisse. Die Steuern sind aber dennoch zu bezahlen.
Auch hier kann der vernderten Finanzlage grundstzlich erst im Frhjahr des nchsten Jahres Rechnung getragen werden. Die arbeitslose steuerpflichtige Person wird whrend des laufenden Steuerjahres in den allermeisten Fllen zu hohe provisorische Steuerraten bezahlen (siehe Ziffer 443).

49

443

Anpassung der provisorischen Steuerrechnungen

Bei Vernderung der Einkommensverhltnisse aus oben genannten Grnden kann die steuerpflichtige Person in der Regel eine Anpassung ihrer provisorischen Steuerrechnungen verlangen. Dieser
Antrag kann je nach Kanton in schriftlicher Form oder telefonisch gestellt werden.

Im Kanton BS ist dies nicht notwendig, da die Steuerpflichtigen aufgrund ihrer Steuererklrung
den von ihnen geschuldeten Steuerbetrag selbst ausrechnen. Eventuelle Einkommensvernderungen whrend der Steuerperiode sind dabei schon bercksichtigt. Den Steuerbetrag mssen
sie bis am 31. Mai des der Steuerperiode folgenden Kalenderjahres bezahlen (Flligkeitsdatum).
Die definitive Veranlagung durch die Steuerverwaltung erfolgt spter.

Auch im Kanton BL ist keine Meldung erforderlich, da die Steuerpflichtigen zu Beginn des Steuerjahres (im Normalfall) acht leere Einzahlungsscheine mit einem provisorischen Zahlungsvorschlag erhalten. Falls sich ihre Einkommensverhltnisse ndern, knnen sie diesem Umstand
selbst Rechnung tragen, indem sie ihre Raten auf den Einzahlungsscheinen gegen oben oder
unten anpassen.

In den Kantonen SH und TI hat die steuerpflichtige Person die Mglichkeit, anstatt der von der
Steuerbehrde berechneten provisorischen Steuerraten freie Raten zu bezahlen (welche sie
selbst oder mit Hilfe der Steuerbehrde auf Grund des erwarteten Einkommens berechnet).

Im Kanton NE kann die steuerpflichtige Person mittels Spezialformular eine Anpassung der provisorischen Steuerraten verlangen, wenn die kantonale und kommunale Steuer des laufenden
Jahres im Verhltnis zum Vorjahr um mindestens 10 % abweicht.

50

45

Aufgabe der Erwerbsttigkeit

Aufgabe der Haupterwerbsttigkeit
Es kann sich sowohl um die Aufgabe einer Vollzeit- als auch einer Teilzeit-Erwerbsttigkeit
handeln. Diese Aufgabe hat keine steuerrechtlichen Folgen, ausser dem Umstand, dass sich
das steuerbare Einkommen und dementsprechend die Steuerrechnung verringern.
Beispiel:
Eine verheiratete Frau gibt ihre Erwerbsttigkeit auf, weil sie ein Kind erwartet. Whrend bisher
das Gesamteinkommen beider Ehepartner besteuert wurde, bildet neu nur noch das Erwerbseinkommen des Ehemannes die Bemessungsgrundlage.
Sobald die Ehefrau ihre Arbeit aufgibt, sollte sie die Steuerverwaltung davon in Kenntnis setzen,
damit die provisorischen Steuerraten den neuen Einkommensverhltnissen angepasst werden
knnen.

Aufgabe einer Nebenerwerbsttigkeit

Die Folgen sind dieselben wie bei Aufgabe einer Haupterwerbsttigkeit, d.h. die steuerpflichtige Person sollte die Steuerbehrde so bald als mglich davon in Kenntnis setzen.

51

DIE RECHTE UND PFLICHTEN

DER STEUERPFLICHTIGEN

52

DIE PFLICHTEN

Die erste Pflicht der Steuerpflichtigen ist das rechtzeitige

Ausfllen und Einreichen der Steuererklrung.

Sie drfen sich nicht freuen und einfach nichts unternehmen, wenn keine Steuererklrung ins
Haus flattert. Wer auf die Verjhrung wartet, riskiert eine Veranlagung nach Ermessen der Steuerbehrden.
Die Steuerrechnung drfte dann hher ausfallen, in der Regel noch mit einer Busse, als wenn
die Steuererklrung von den Steuerpflichtigen selbst ausgefllt worden wre. Sollte sie im Vergleich zum tatschlichen Einkommen zu tief sein, besteht im brigen die Pflicht, dies der Steuerverwaltung anzugeben.

Die verlangten Angaben und Unterlagen mssen

wahr und vollstndig

sein. Jede falsche, unvollstndige sowie verschwiegene Angabe kann mit Busse bestraft werden. Die Bentzung von falschen, verflschten oder unexakten Dokumenten kann eine Massnahme bis zur Gefngnisstrafe zur Folge haben.

Unselbstndig Erwerbende haben ihrer Steuererklrung einen

Lohnausweis
beizulegen.
Bemerkung:
Im Kanton VD werden die Lohnausweise von den Arbeitgebern direkt der kantonalen Steuerverwaltung zugestellt.
Im Weiteren in den Kantonen BE, SO, BS, BL, VS, NE und JU, wobei aber nur innerkantonale
Arbeitgeber den Lohnausweis der Steuerverwaltung direkt bermitteln.

Die Steuererklrung ist immer

von den Steuerpflichtigen persnlich zu unterzeichnen,

selbst dann, wenn Steuerberater mit dem Ausfllen betraut worden sind. Bei Ehepaaren, die in
ungetrennter Ehe leben, mssen grundstzlich beide Ehegatten unterschreiben. Das Gleiche
gilt fr eingetragene Partnerschaften.

53

Bentigt die Veranlagungsbehrde zustzliche Angaben, besteht fr die Steuerpflichtigen wie

auch fr Dritte eine

Auskunftspflicht.

Die Frist, innert welcher die ausgefllte und unterzeichnete Steuererklrung einzureichen ist,
betrgt in der Regel

30 Tage.
Sie ist regelmssig auf den Formularen angegeben.
Wer aus triftigen Grnden die Frist nicht einzuhalten vermag, stellt vor Ablauf der Frist ein Gesuch um Fristerstreckung.
Wer gemahnt wird und innert der gesetzten Frist die Steuererklrung immer noch nicht oder
wiederholt unvollstndig einreicht, wird nach Ermessen veranlagt und schuldet eine Ordnungsbusse.

Die wichtigste Pflicht bleibt die

Zahlungspflicht.6
Bezahlen Pflichtige weder innert der angesetzten Frist noch nach Mahnung innert der Nachfrist,
wird gegen sie die Betreibung eingeleitet.
Zudem: Wer eine Zahlungsfrist nicht einhlt, schuldet neben der Steuer noch Verzugszinsen.

54

Die Zahlungspflicht besteht nicht nur bei Rechnungsstellung nach einer endgltigen Veranlagungsverfgung,
sondern auch nach einer provisorischen Veranlagung aufgrund der Zahlen der vorhergehenden Steuerperiode.

Bemerkung:
In den Kantonen ZH, LU, UR, OW, GL, SH und TG betreffen die Verzugszinsen nur versptet
eingegangene Zahlungen der definitiven Schlussrechnung, der Nachsteuern oder Bussen (kein
Verzugszins auf den provisorischen Rechnungen wegen des Ausgleichszinssystems); im Weiteren NW, aber nur fr natrliche Personen.
In allen anderen Kantonen sowie bei der dBSt betreffen die Verzugszinsen alle ausserhalb der
vorgeschriebenen Frist ausgefhrten Zahlungen (d.h. auch jene der provisorischen Rechnungen).
Wenn die Begleichung der Steuer innerhalb der vorgesehenen Frist fr den Steuerzahlenden
schwerwiegende finanzielle Probleme zur Folge haben sollte, kann er beim Erhebungsamt
(je nach Kanton kantonal oder kommunal) gewisse Zahlungserleichterungen oder einen Steuererlass verlangen (siehe Ziffer 17).

55

DIE RECHTE

Weicht die Veranlagung von den in der Steuererklrung angegebenen Zahlen ab, haben die
Steuerpflichtigen in den meisten Kantonen das Recht auf eine

Begrndung
der Abweichungen. Die Veranlagungsverfgung muss zudem immer den Hinweis auf die Mglichkeit einer Einsprache enthalten und an wen diese binnen welcher Frist zu richten ist.

Wer mit der Veranlagungsverfgung nicht einverstanden ist, kann (in der Regel innert 30 Tagen)
schriftlich

Einsprache
erheben. Sie ist im Allgemeinen kostenlos.

Gegen einen Einspracheentscheid betreffend Kantons- und Gemeindesteuern kann

Rekurs bzw. Beschwerde

und betreffend dBSt

Beschwerde
bei einer ersten Rekursinstanz (je nach Kanton: Rekurskommission, Steuergericht oder Verwaltungsgericht) erhoben werden.

56

Bemerkung:
Diese erste Rekurskommission bzw. dieses Verwaltungsgericht entscheidet in manchen Kantonen als letzte Instanz. In den anderen Kantonen ist jedoch ein Weiterzug an eine zweite kantonale Instanz (in der Regel kantonales Verwaltungsgericht) mglich.

Was die dBSt betrifft, knnen Beschwerdeentscheide der letzten kantonalen Instanz (kantonales Verwaltungsgericht oder kantonale Rekurskommission) mit einer

Beschwerde in ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten

an das Bundesgericht weitergezogen werden.

Betreffend Kantonssteuern unterliegen Entscheide der letzten kantonalen Instanz gemss

Art. 73 StHG ebenfalls der

Beschwerde in ffentlich-rechtlichen Angelegenheiten

an das Bundesgericht.

Zustzlich kann das Bundesgericht mit einer

subsidiren Verfassungsbeschwerde
angerufen werden. Sie ist gegeben gegen letztinstanzliche kantonale Entscheide, die nicht mit
einer anderen Beschwerde angefochten werden knnen.

Erfahren die Steuerpflichtigen erst nach Ablauf der ordentlichen Rechtsmittelfristen neue Tatsachen oder finden sie entscheidende Beweismittel, die im frheren Verfahren nicht vorhanden
waren, oder wurden bei der Veranlagung, bei einem Einsprache-, Rekurs- oder Beschwerdeentscheid wesentliche Verfahrensvorschriften verletzt, kann eine

Revision,
d.h. eine Neubeurteilung der betreffenden Veranlagungsverfgung bzw. des betreffenden Entscheides beantragt werden.
Die Revision ist ausgeschlossen, wenn der Steuerpflichtige die von ihm vorgebrachten Revisionsgrnde mit der ihm zumutbaren Sorgfalt schon im ordentlichen Verfahren htte geltend machen knnen.
Das Gesuch um Revision ist bei derjenigen Instanz einzureichen, welche den betreffenden Entscheid erlassen hat.

57

RATSCHLGE ZUM AUSFLLEN DER STEUERERKLRUNG

Das Ausfllen der Steuererklrung ist oft einfacher als immer wieder behauptet wird.
Bemerkung:
Das Ausfllen der Steuererklrung kann auf der Website www.steuern-easy.ch mit Hilfe vereinfachter Beispiele gebt werden. Hier finden sich ausserdem zustzliche ntzliche Informationen fr junge Steuerpflichtige.

Mit einigen Vorkehrungen spart man sich Unannehmlichkeiten. Hier einige Ratschlge:

Beschaffen Sie sich rechtzeitig alle

notwendigen Unterlagen.
Diese bentigen Sie zum Ausfllen ihrer Steuererklrung und gewisse dieser Dokumente mssen ebenfalls eingereicht werden. Einige davon werden automatisch von Ihrer Bank oder Post
ausgestellt:
Lohnausweis (vom Arbeitgeber ausgestellt)
Bescheinigungen der Zinsgutschriften (von Bankkonto, Postkonto usw.)
Wertschriftenverzeichnisse
Schuldenverzeichnisse und Schuldzinsbescheinigungen.

58

Lesen Sie vor dem Ausfllen der Steuererklrung die

Wegleitung,
welche entweder der Steuererklrung beigelegt oder online verfgbar ist. Sie enthlt Erluterungen zu den verschiedenen Abschnitten der Steuererklrung.

Vergessen Sie nicht die

Abzge:
Bescheinigungen fr Prmien und Beitrge an Versicherungskassen (Krankenkasse, Invaliditts-, Unfall- und Lebensversicherung)
Bescheinigungen fr Beitrge an Vorsorgeeinrichtungen (2. und 3. Sule)
Belege ber Weiterbildung, Umschulung oder berufliche Zusatzausbildung
Belege ber freiwillige Zuwendungen an gemeinntzige Institutionen
Belege ber von der Krankenkasse nicht gedeckte Heil- und Pflegekosten
Zweiverdienerabzug bei Erwerbsttigkeit beider Ehegatten
Fremdbetreuungsabzug.

59

Bentzen Sie beim Ausfllen auf Papier zunchst die der Steuererklrung beigelegten

Doppel (wenn vorhanden)

aller Formulare und bertragen Sie erst die definitive Version in die Steuererklrung. Dies aus
drei Grnden: Erstens knnen Sie auf diese Weise whrend des Ausfllens leicht Korrekturen
anbringen, zweitens erleichtert Ihnen das Doppel die Kontrolle der Veranlagungsverfgung, und
drittens leistet es beim Ausfllen der nchsten Steuererklrung gute Dienste.
Bemerkung:
Alle Kantone ermglichen, die Steuererklrung mit Hilfe elektronischer Mittel auszufllen. In den
Kantonen ZH, BE, VD und JU kann die Steuererklrung zudem online ausgefllt werden.
Die elektronische bermittlung der Steuererklrung ist in vielen Kantonen bereits mglich oder
in Planung.

Beim Ausfllen der Steuererklrung auf den von der Steuerverwaltung zugesandten Formularen, beginnen Sie mit den

Hilfsformularen (Beilageblttern):
Auf dem Wertschriftenverzeichnis wird gleichzeitig ein Antrag auf Rckerstattung der Verrechnungssteuer gestellt. Die 35 % Verrechnungssteuer wurden im Verlauf der Bemessungsperiode von Ihren Zinsertrgen aus Bankguthaben und Wertschriftenanlagen abgezogen.
Dieser Betrag wird in der Regel auf die zuknftige Steuerrechnung angerechnet oder in gewissen Fllen zurckerstattet.
Im Schuldenverzeichnis sind namentlich die Schulden anzugeben, fr welche Sie in der Bemessungsperiode Schuldzinsen bezahlt haben. Diese sind bis zu einer gewissen Hhe zum
Abzug zugelassen.

60

Fr die Kantonssteuern sind alle Schulden auch die unverzinslichen anzugeben. Sie sind
zur Ermittlung des steuerbaren Vermgens und damit der Vermgenssteuer notwendig.
Betreffend Berufskosten knnen Fahrtkosten zum Arbeitsort, Mehrkosten fr auswrtige
Verpflegung, Auslagen fr Schichtarbeit, mit dem Beruf zusammenhngende Weiterbildungs- und Umschulungskosten usw. abgezogen werden.

Die Ergebnisse der Beilagebltter knnen anschliessend auf die Steuererklrung bertragen
werden.

Neben den oben erwhnten Abzgen sind die vom Gesetz vorgesehenen

Sozialabzge
zu beachten:
Persnlicher Abzug oder Verheiratetenabzug
Kinderabzug
Abzug fr untersttzungsbedrftige Personen (in den meisten Kantonen).

Vergessen Sie nicht Ihre

Unterschrift,
auch wenn ein Treuhnder Ihre Steuererklrung ausgefllt hat.

Die Steuererklrung ist

innert der angegebenen Frist

und

mit den verlangten Beilagen

einzureichen.
Wer gemahnt wird und innert der gesetzten Frist die Steuererklrung immer noch nicht oder
wiederholt unvollstndig einreicht, wird nach Ermessen veranlagt und bezahlt zudem noch eine Ordnungsbusse. Die Ermessenseinschtzung fhrt zustzlich zu einer Einschrnkung der
Rekurs- und Beschwerdemglichkeiten.

Sollten trotz allem noch

Fragen
auftauchen, knnen Sie jederzeit bei der kantonalen Steuerverwaltung (siehe Anhang III) oder
bei der Gemeindeverwaltung Auskunft einholen.

61

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62

ANHANG
I

Abzge

II Lehrmittel zu den Steuern

III Adressen der
Steuerverwaltungen
IV Stichwortverzeichnis

63

ABZGE

Persnlicher Abzug fr Alleinstehende, Verheiratete und Einelternfamilien sowie

steuerliche Erleichterung mittels Doppeltarif (Stand 2014)
Vorbemerkung:
Die steuerliche Behandlung von allein stehenden Personen mit Kindern in ihrem eigenen Haushalt
(Einelternfamilien) gegenber verheirateten Personen in ungetrennter Ehe wird im Kreisschreiben
Nr. 30 (vom 21. Dezember 2010) der ESTV geregelt.
Abzug in Fr.
alleinstehend (ledig,
alleinBund /
verwitwet,
stehend
Kantone geschieden, mit Kindern
getrennt
im eigenen
lebend) ohne
Haushalt
Kinder

Bemerkungen
verheiratet

dBSt

--

--

--

Vorzugstarif fr in ungetrennter Ehe lebende Verheiratete

und Einelternfamilien.
Zustzlicher Abzug von 2600 Franken fr alle Verheirateten und zwar ohne Rcksicht auf deren finanzielle
Situation (inklusive Einverdienerehepaare und Rentnerehepaare)

ZH

--

--

--

Der persnliche Abzug ist als Nullstufe im Tarif integriert.

Vorzugstarif fr Verheiratete und Einelternfamilien

BE

5200

7600 1)

10400

Zustzlich Vorzugstarif fr in ungetrennter Ehe lebende

Pflichtige und Einelternfamilien.
1) Auch bei selbstndigem Haushalt mit unterstzungsbedrftigen Personen

LU

--

--

--

Vorzugstarif fr in ungetrennter Ehe lebende Pflichtige

und Einelternfamilien

UR

14600

20100

25600

Flat Rate Tax

SZ

3200

3200 2)

6400

Zustzlich Splittingverfahren 52,63 % fr Verheiratete

(Divisor 1,9).
2) 6300 Fr. zustzlich fr eine allein erziehende Person,
solange ein Kind noch nicht volljhrig ist.

OW

--

3)

3)

3) Abzug von 20 % vom Reineinkommen, mindestens

4300 Fr., hchstens 10000 Fr. fr Verheiratete und
Einelternfamilien

NW

--

--

--

Splittingverfahren 54,05 % fr Verheiratete und Einelternfamilien (Divisor 1,85)

GL

--

--

--

Vorzugstarif fr in ungetrennter Ehe lebende Pflichtige

und Einelternfamilien

ZG

7100

14200

14200

Zustzlich Vorzugstarif fr Verheiratete und Einelternfamilien

FR

--

--

--

Splittingverfahren 50 % fr verheiratete, in ungetrennter

Ehe lebende Pflichtige und Einelternfamilien mit Kindern
oder untersttzungsbedrftigen Personen

64

Abzug in Fr.
alleinstehend (ledig,
alleinBund /
verwitwet,
stehend
Kantone geschieden, mit Kindern
getrennt
im eigenen
lebend) ohne
Haushalt
Kinder

Bemerkungen
verheiratet

SO

--

--

--

Splittingverfahren 52,63 % fr in ungetrennter Ehe lebende Pflichtige und Einelternfamilien sowie fr verwitwete
Steuerpflichtige fr das laufende Jahr und die beiden auf
den Tod des Ehegatten folgenden Jahre (Divisor 1,9)

BS

18000

28000

35000

Zustzlich Vorzugstarif fr in ungetrennter Ehe lebende

Pflichtige sowie Einelternfamilien

BL

--

--

--

Vollsplitting (50 %) fr Verheiratete und Einelternfamilien

SH

--

--

--

Splittingverfahren 52,63 % fr in ungetrennter Ehe lebende Pflichtige und fr Alleinstehende mit Kindern im eigenen Haushalt (Divisor 1,9)

AR

--

--

--

Vorzugstarif fr Verheiratete und Einelternfamilien

AI

--

--

--

Vollsplitting (50 %) fr Verheiratete und Einelternfamilien

SG

--

--

--

Vollsplitting (50 %) fr Verheiratete und Einelternfamilien

GR

--

--

--

Splittingverfahren 52,63 % fr gemeinsam steuerpflichtige Ehegatten und Steuerpflichtige, die mit Kindern oder
untersttzungsbedrftigen Personen zusammen leben,
deren Unterhalt sie zur Hauptsache bestreiten (Divisor 1,9)

AG

--

--

--

Vollsplitting (50 %) fr in ungetrennter Ehe lebende

Verheiratete sowie fr Einelternfamilien

TG

--

--

--

Splittingverfahren 50 % fr gemeinsam steuerpflichtige

Ehegatten sowie Einelternfamilien

TI

--

--

--

Vorzugstarif fr Verheiratete und Einelternfamilien (inkl.

Verwitwete); dito fr Geschiedene oder Getrennte und
fr Verwitwete, aber nur fr das laufende Jahr

VD

--

2100 4)

1300 4)

VS

--

5)

5)

NE

2000

3600

3600

Der Abzug wird fr jede weiteren 1000 Fr. Nettoeinkommen, welche 26000 Fr. bersteigen, um 200 Fr. vermindert

GE

--

--

--

Vollsplitting (50 %) fr in ungetrennter Ehe lebende Verheiratete und Einelternfamilien

JU

1700 6)

2500

--

6) fr verwitwete, geschiedene oder getrennt lebende

Pflichtige mit eigenem Haushalt ohne Kinder

4) Zustzlich Konsumeinheitenbesteuerung
5) Abzug von 35 %, mind. 650 Fr., max. 4680 Fr.
auf dem geschuldeten Staats- und Gemeindesteuerbetrag

65

Kinderabzug (Stand 2014)

Alle Steuergesetze sehen Abzge fr minderjhrige oder in beruflicher oder schulischer Ausbildung
stehende Kinder vor, fr deren Unterhalt der Steuerpflichtige sorgt.
Bund /
Kantone

Abzug je
Kind
(in Fr.)

Bemerkungen

dBSt

6500

Fr jedes minderjhrige oder in Ausbildung stehende Kind. Zustzlich Elterntarif (Abzug

von 251 Fr. vom Steuerbetrag pro Kind)

ZH

9000

Fr jedes minderjhrige oder in Ausbildung stehende Kind

BE

8000

Fr jedes minderjhrige oder in beruflicher Ausbildung stehende Kind. Zustzlich hchstens 6200 Fr. je Kind bei auswrtiger Ausbildung oder fr nachgewiesene zustzliche
Ausbildungskosten. Weitere 1200 Fr. je Kind fr Einelternfamilien mit eigenem Haushalt

LU

1)

1) Abgestufter Abzug:
- 6700 Fr. fr jedes Kind unter 6 Jahren
- 7200 Fr. fr jedes in Ausbildung stehende Kind ber 6 Jahren
- 12500 Fr. fr jedes in schulischer oder beruflicher Ausbildung stehende Kind
verbunden mit stndigem auswrtigem Studienaufenthalt

UR

8000

Erhhung bei Studium oder Lehre um 4300 Fr. bei auswrtiger Verpflegung und um
12900 Fr. bei auswrtiger Verpflegung und Unterkunft. Der Abzug ist um die 15000
Franken bersteigenden Erwerbseinknfte des Kindes sowie die ausbezahlten Stipendien zu krzen. Der Abzug wird pro rata gewhrt

SZ

9000

Fr jedes minderjhrige Kind unter elterlicher Sorge oder Obhut der Steuerpflichtigen;
11000 Fr. fr jedes volljhrige Kind, das in der Ausbildung steht und dessen Unterhalt
die Steuerpflichtigen zur Hauptsache bestreiten

OW

6200

Erhhung um 5100 Fr. bei schulischer oder beruflicher Vollzeitausbildung, wenn das
Kind auswrts wohnen muss

NW

5400

Fr jedes minderjhrige oder in Ausbildung stehende Kind. Erhhung um 1600 Fr. bei
ausserkantonaler Ausbildung oder um 7600 Fr. (beim ersten Kind nur 5400 Fr.) bei
stndigem auswrtigem Ausbildungsaufenthalt

GL

7000

Fr jedes minderjhrige oder in Ausbildung stehende Kind

ZG

12000

Fr jedes minderjhrige oder in Lehre oder Studium stehende Kind. Dieser Abzug erhht
sich ab der Steuerperiode, in der das Kind das 15. Altersjahr vollendet, um 6000 Fr.

FR

8500
7000

Fr jedes minderjhrige oder in Lehre oder Studium stehende Kind; ab dem dritten Kind
9500 8000 Fr.
Der Abzug ist degressiv und variiert nach dem Nettoeinkommen und der Anzahl Kinder,
mit einem Minimum. Das Maximum wird gewhrt, wenn das Nettoeinkommen 62000 Fr.
nicht bersteigt. Pro zustzliches Kind wird diese Limite um 10000 Fr. erhht. Wird
diese Limite berschritten, reduziert sich der Abzug um 100 Fr. je 1000 Fr. Mehreinkommen

SO

6000

BS

7800

BL

750

SH

8400

AR

2)

66

Je minderjhriges, erwerbsunfhiges oder in Ausbildung stehendes Kind, fr das der

Steuerpflichtige zur Hauptsache aufkommt
Abzug vom Steuerbetrag (nicht vom Einkommen)
Fr jedes minderjhrige oder in Ausbildung stehende Kind, fr das die steuerpflichtige
Person zur Hauptsache sorgt
2) Abgestufter Abzug:
- 5000 Fr. fr jedes noch nicht schulpflichtige Kind
- 6000 Fr. fr jedes Kind in schulischer oder beruflicher Ausbildung
hchstens weitere
- 12000 Fr. fr Ausbildungskosten fr jedes unter der elterlichen Sorge oder Obhut
der steuerpflichtigen Person stehende oder volljhrige Kind, das in der schulischen oder beruflichen Ausbildung steht, soweit die steuerpflichtige Person die
Kosten selber trgt und sie 2000 Fr. bersteigen

Bund /
Kantone

Abzug je
Kind
(in Fr.)

Bemerkungen

AI

3)

3) Fr das erste und zweite minderjhrige oder in Ausbildung stehende Kind je

6000 Fr., fr das dritte und jedes weitere Kind 8000 Fr. Erhhung um 8000 Fr. pro
Kind in schulischer oder beruflicher Ausbildung bei auswrtigem Aufenthalt

SG

4)

4) Abgestufter Abzug:
- 7200 Fr. fr jedes noch nicht schulpflichtige Kind
- 10200 Fr. fr jedes Kind in schulischer oder beruflicher Ausbildung
hchstens weitere
- 13000 Fr. fr Ausbildungskosten fr jedes unter der elterlichen Sorge oder Obhut
des Steuerpflichtigen stehende oder volljhrige Kind, das in der schulischen oder
beruflichen Ausbildung steht, soweit sie der Steuerpflichtige selbst trgt und sie
Fr. 3000 bersteigen

GR

5)

5) Gestaffelter Abzug:
- 6200 Fr. fr Kinder im Vorschulalter
- 9300 Fr. fr ltere minderjhrige Kinder und Kinder in schulischer oder beruflicher Ausbildung, deren Unterhalt der Steuerpflichtige zur Hauptsache bestreitet
- 18600 Fr., wenn sich das Kind whrend der Woche am Ausbildungsort aufhlt

AG

6)

6) Abgestufter Abzug:
- 7000 Fr. bis zum vollendeten 14. Altersjahr
- 9000 Fr. bis zum vollendeten 18. Altersjahr
- 11000 Fr. fr jedes volljhrige Kind in Ausbildung

TG

7000

Erhhung fr Kinder in Ausbildung: vom 16. - 19. Altersjahr auf 8000 Fr., vom 20. - 26.
Altersjahr auf 10000 Fr.

TI

11100

Zustzlich bis 13400 Fr. fr jedes Kind bis zum 28. Altersjahr, das studiert und keine
Stipendien ber 1000 Fr. pro Jahr erhlt (andernfalls Reduktion dieses Abzugs)

VD

--

Besteuerung nach Konsumeinheiten und 1000 Fr. pro Kind

VS

7)

7) Abgestufter Abzug:
- 7510 Fr. fr jedes Kind unter 6 Jahren
- 8560 Fr. fr jedes Kind zwischen 6 und 16 Jahren
- 11410 Fr. fr jedes in Ausbildung stehende Kind ab 16 Jahren
- 1200 Fr. zustzlich ab dem dritten Kind
Zustzlich Reduktion des kantonalen Einkommenssteuerbetrags um 300 Fr. pro Kind

NE

8)

8) Fr jedes minderjhrige oder in schulischer oder beruflicher Ausbildung stehende

Kind
- max. 5500 Fr., mind. 4'500 Fr. fr das erste Kind
- max. 6000 Fr., mind. 5000 Fr. fr das zweite Kind
- max. 6500 Fr., mind. 5500 Fr. fr das dritte Kind
Der Abzug wird um 100 Fr. pro 1000 Fr. des Nettoeinkommens reduziert, welches die
massgebende Grenze bersteigt. Die massgebende Grenze betrgt 70000 Fr. fr das
erste Kind und steigt um 10000 Fr. fr jedes weitere Kind

GE

9)

9) Abzug je nach Verpflichtung:

- 10078 Fr. fr jede Verpflichtung
- 5039 Fr. fr jede Halbverpflichtung *)

JU

5300

Fr die beiden ersten Kinder; fr jedes weitere Kind 6000 Fr; zustzlicher Abzug bis
10000 Fr. je Kind, das auswrts ausgebildet wird

*)

Der Kanton GE versteht unter einer Verpflichtung:

a)

fr denjenigen Elternteil, der das Sorgerecht hat, jedes minderjhrige Kind ohne Erwerbsttigkeit oder mit einem jhrlichen Einkommen von hchstens 15452 Franken (ganze Verpflichtung) oder von hchstens 23179 Franken (Halbverpflichtung)
fr denjenigen Elternteil, der fr seinen Unterhalt aufkommt, jedes volljhrige Kind bis zum
25. Altersjahr, das in beruflicher oder schulischer Ausbildung steht, dessen Vermgen 88180
Franken nicht bersteigt und das ein Erwerbseinkommen von hchstens 15452 Franken
(ganze Verpflichtung) oder von hchstens 23179 Franken (Halbverpflichtung) hat.

b)

67

Abzug der Kosten fr die Fremdbetreuung der Kinder (Stand 2014)

Dieser Abzug wird von allen Kantonen zustzlich zum Kinderabzug gewhrt. Er kann in allen Fllen
nur geltend gemacht werden, wenn

beide in ungetrennter Ehe lebenden Steuerpflichtigen einer Erwerbsttigkeit nachgehen oder

einer der beiden wegen schwerer Krankheit oder dauernder Invaliditt nicht in der Lage ist, die
Kinder zu betreuen oder

der allein stehende Steuerpflichtige (ledig, verwitwet, getrennt oder geschieden) mit Kindern im
eigenen Haushalt einer Erwerbsttigkeit nachgeht oder dauernd invalid ist.

Die Kosten mssen grundstzlich nachgewiesen werden.

Max. Abzug in Fr.

Bund /
Kantone

Bemerkungen

Einelternfamilien

Verheiratete
mit Kindern

dBSt

10100

10100

Fr jedes fremd betreute Kind bis zur Vollendung des 14. Altersjahres die nachgewiesenen Kosten bis zum Maximalbetrag

ZH

10100

10100

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren

BE

3100

3100

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren

LU

6700

6700

Fr jedes im eigenen Haushalt lebende Kind, welches das 15.

Altersjahr noch nicht vollendet hat, 2000 Fr. fr die eigene
Betreuung.
Der Abzug erhht sich auf hchstens 6700 Fr. fr Fremdbetreuungskosten, die infolge Berufsttigkeit entstehen.
Der Abzug erhht sich um die ungedeckten Fremdbetreuungskosten, welche infolge schwerer Erkrankung der das Kind
betreuenden Person anfallen

UR

1)

1)

SZ

6000

6000

Die nachgewiesenen Kosten fr die Drittbetreuung jedes Kindes,

das das 14. Altersjahr noch nicht vollendet hat und mit der steuerpflichtigen Person, die fr seinen Unterhalt sorgt, im gleichen
Haushalt lebt, soweit die Kosten in direktem kausalem Zusammenhang mit der Erwerbsttigkeit, Ausbildung oder Erwerbsunfhigkeit der steuerpflichtigen Person stehen, jedoch hchstens
6000 Franken.

OW

10000

10000

Nachgewiesene Kosten bis hchstens 10000 Fr. fr jedes

fremdbetreute Kind unter 15 Jahren.

NW

7900

7900

Fr jedes fremd betreute Kind unter 15 Jahren

GL

10000

10000

Fr jedes fremd betreute Kind unter 15 Jahren

ZG

6000

6000

Analog dBSt

FR

6000

6000

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren

SO

6000

6000

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren

BS

10000

10000

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren

BL

5500

5500

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren

SH

9400

9400

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren

AR

10000

10000

Fr jedes fremd betreute Kind bis zur Vollendung des 14. Altersjahres die nachgewiesenen Kosten bis zum Maximalbetrag

68

1)

Fr jedes fremd betreute Kind bis zur Vollendung des 14.

Altersjahrs. Abzug der effektiven berufsbedingten Kosten fr
die Betreuung von Kindern durch Drittpersonen

Max. Abzug in Fr.

Bund /
Kantone

Bemerkungen

Einelternfamilien

Verheiratete
mit Kindern

AI

6000

6000

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren, fr das ein Kinderabzug beansprucht werden kann

SG

7500

7500

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren

GR

10300

10300

Die nachgewiesenen Kosten, jedoch hchstens 10300 Franken,

fr die Drittbetreuung jedes Kindes, das das 14. Altersjahr noch
nicht vollendet hat und mit der steuerpflichtigen Person, die fr
seinen Unterhalt sorgt, im gleichen Haushalt lebt, soweit diese
Kosten in direktem kausalem Zusammenhang mit der Erwerbsttigkeit, Ausbildung oder Erwerbsunfhigkeit der steuerpflichtigen Person stehen. Der Abzug kann auf zwei Steuerpflichtige
aufgeteilt werden

AG

6000

6000

Fr jedes fremd betreute Kind unter 16 Jahren knnen 75 % der

effektiv nachgewiesenen Kosten, max. jedoch 6000 Fr. in Abzug
gebracht werden. Bei Teilzeitpensen findet eine verhltnismssige Krzung statt

TG

4000

4000

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren knnen 75 % der

effektiv nachgewiesenen Kosten, max. jedoch 4000 Fr. in Abzug
gebracht werden

TI

10000

10000

Fr die Drittbetreuung jedes Kindes, das das 14. Altersjahr noch

nicht vollendet hat und mit der steuerpflichtigen Person, die fr
seinen Unterhalt sorgt, im gleichen Haushalt lebt, soweit diese
Kosten in direktem kausalem Zusammenhang mit der Erwerbsttigkeit, Ausbildung oder Erwerbsunfhigkeit der steuerpflichtigen Person stehen. Die nachgewiesenen Kosten werden auf
hchstens 10000 Franken festgesetzt, wenn das steuerbare Einkommen vor diesem Abzug hchstens 80000 Franken betrgt
und auf hchstens 5500 Franken, wenn das steuerbare Einkommen vor diesem Abzug hher ist als 80000 Franken

VD

7100

7100

Fr jedes Kind unter 14 Jahren, gemss den im Bundesrecht

vorgesehenen Bedingungen

VS

3000

3000

Fr Kinder unter 14 Jahren. Ebenfalls 3000 Fr. fr die Betreuung

der eigenen Kinder

NE

17500

17500

Fr jedes fremd betreute Kind unter 14 Jahren, aber hchstens

Abzug des Betrags, welcher dem nach kantonalem Gesetz bestimmten Beitrag der gesetzlichen Vertreter an den Kosten der
familienexternen Kinderbetreuung entspricht

GE

4031

4031

Fr jedes Kind bis 12 Jahre (effektive und nachgewiesene

Fremdbetreuungskosten)

JU

3200

3200

Fr jedes fremd betreute Kind unter 15 Jahren

69

Pauschalabzug fr brige Berufsauslagen (Stand 2014)

Bemerkung:
Diese Pauschale umfasst ohne anderweitige Angabe nur die so genannten brigen Berufsauslagen. Auslagen fr Fahrten zwischen Wohn- und Arbeitssttte oder Mehrkosten fr auswrtige Verpflegung knnen separat abgezogen werden.
Pauschalabzug
in Fr.

Abzug
in % mit
Maximum
in Fr.

dBSt

--

4000

3 % des Nettolohns, mindestens aber 2000 Fr.

ZH, LU,
UR, GL,
ZG, FR,
SO, SH,
AG, TG,
VD, VS,
NE

--

4000

3 % des Nettolohns, mindestens aber 2000 Fr.

BE

--

4000

3 % des Nettolohns, mindestens aber 2000 Fr.

SZ

--

6900

20 % des Nettolohns

OW

--

4100

10 % des Nettolohns

NW

--

7000

5 % des Nettolohns

BS

4000

--

Anstelle der nachgewiesenen tatschlichen Berufskosten (Fahr- und

Verpflegungskosten sowie brige Berufsauslagen) kann ein Pauschalbetrag von 4000 Franken abgezogen werden. Wird der Pauschalabzug
geltend gemacht, sind keine weiteren Berufskosten abziehbar

BL

500

--

Exklusiv Expatriates

AR

--

2400

Grundabzug 700 Fr., zustzlich 10 % des Nettoeinkommens

AI

--

5000

Grundabzug 1000 Fr., zustzlich 5 % des Nettoeinkommens

SG

--

2400

Grundabzug 700 Fr., zustzlich 10 % des Nettoeinkommens

GR

--

3100

10 % der Nettoerwerbseinknfte, mindestens jedoch 1300 Fr.

TI

2500

--

GE

--

1713

Bund /
Kantone

1)

Bemerkungen
(wenn nichts anderes vermerkt, verstehen sich
die Abzge pro erwerbsttige Person)

oder nachgewiesene effektive Kosten

3 % des Nettoeinkommens mit einem Minimalbetrag von 605 Fr.
1) Der Steuerpflichtige kann die effektiven Berufsauslagen unter gewissen Voraussetzungen geltend machen.
Ehegatten knnen beide einzeln whlen zwischen Effektivkostenabzug
und Pauschalabzug, wenn die Bedingungen erfllt sind

JU

2000

2)

Grundstzlich Pauschalabzug (nur Berufskleidung und berufliche Fachliteratur bis 1000 Fr.). Die brigen Berufsauslagen sind separat abzugsfhig.
2) Unselbstndige knnen anstelle der tatschlichen Gewinnungskosten allerdings auch einen Pauschalabzug in der Hhe von 20 % des
Erwerbseinkommens, max. 3800 Fr. geltend machen, und zwar ohne
Nachweis.
Ehegatten knnen beide einzeln whlen zwischen Effektivkostenabzug
und Pauschalabzug

70

Abzugsfhigkeit der Kosten fr Aus- und Weiterbildung sowie fr Umschulung

(Stand 2014)

Ausbildung

Aufstieg
innerhalb
desselben
Berufes

im eigentlichen Sinn

berufliche
Umschulung

dBSt

nein

1)

ja

ja

SZ, OW,
FR

nein

ja

ja

ja

BE, LU,
NW, GL,
BS, AR,
AI, SG,
AG, TG

nein

ja

ja

ja 2)

2) wenn der Steuerpflichtige durch ussere

Umstnde zur Umschulung veranlasst
wird (z.B. gesundheitliche oder Arbeitsmarktsgrnde)

ZH, SO

nein

ja 3)

ja

ja 4)

3) keine Abzugsfhigkeit bei einem Aufstieg

in eine vom bisherigen Beruf eindeutig zu
unterscheidende hhere Berufsstellung
(in allen anderen Fllen schon).

Bund /
Kantone

Weiterbildung

Bemerkungen
(Wenn nichts anderes vermerkt ist, sind
die Abzge unbegrenzt)
1) Die Abzugsberechtigung wird in jedem
Einzelfall geprft

4) abziehbar, wenn objektiv gewichtige

Grnde fr eine Umschulung vorliegen
(z.B. gesundheitliche oder den Arbeitsmarkt betreffende Grnde)
BL

nein

ja 5)

ja

ja

5) Die Abzugsberechtigung wird in jedem

Einzelfall geprft

UR

nein

ja

ja

ja

ja, sofern berufsbegleitend

ZG

nein

ja

ja 6)

ja 6)

6) inklusive Wiedereinstiegskosten ins

Berufsleben

SH

nein

ja 7)

ja 7)

ja 7)

7) Pauschale von 500 Fr. oder nachgewiesene hhere Kosten

GR

nein

ja

ja 8)

ja 8)

8) Nur die Hlfte der Weiterbildungskosten.

Die anderen 50 % sind bereits mit max.
1550 Fr. im Pauschalabzug fr Berufsauslagen bercksichtigt

VS

nein

ja

ja

ja

TI, VD,
NE

nein

nein

ja

ja

GE, JU

nein

nein

ja 9)

ja 9)

Abzugsfhig sind die Kosten der berufsorientierten Aus- und Weiterbildung, einschliesslich der Umschulungskosten, bis zum Gesamtbetrag von 12000 Franken, sofern:
- ein erster Abschluss auf der Sekundarstufe II vorliegt oder
- das 20. Lebensjahr vollendet ist und
soweit es sich nicht um die Ausbildungskosten bis zum ersten Abschluss auf der
Sekundarstufe II handelt

9) Abzug der Ausbildungs- und Umschulungskosten im Zusammenhang mit der

ausgebten Ttigkeit, keine Hchstgrenze

71

II

LEHRMITTEL ZU DEN STEUERN

Neben dieser Broschre sind von der Abteilung Grundlagen der ESTV andere Unterrichtsmittel (in
deutscher, franzsischer und zum Teil italienischer Sprache) erarbeitet worden, zum Beispiel:

Auf www.steuern-easy.ch knnen sich Jugendliche selbstndig mit dem Thema Steuern auseinandersetzen. Dort erfahren sie, was sie im Bereich Steuern wissen mssen. Das so Gelernte knnen die Jugendlichen mittels Lernkontrollen berprfen und auf spielerische Art eine Steuererklrung fr eine von fnf Charakteren ausfllen.

Die Broschre Das schweizerische Steuersystem: Sie gibt in leicht verstndlicher Sprache
und aufgelockert durch zahlreiche Illustrationen einen berblick ber das schweizerische Steuersystem und legt in Krze die von Bund, Kantonen und Gemeinden erhobenen Steuern dar.
Ergnzt wird sie durch einen statistischen Teil mit den Steuerbelastungen fr natrliche und juristische Personen in den verschiedenen Kantonen.

Das Dossier Steuerinformationen: Dieses zweibndige Dossier bietet einen detaillierten Einblick in das schweizerische Steuersystem.

Diese didaktischen Mittel knnen auf Internet eingesehen werden unter

www.estv.admin.ch
(Rubrik: Dokumentation / Publikationen / Weitere Publikationen)

Sie knnen auch bestellt werden bei:

Eidgenssische Steuerverwaltung
Abteilung Grundlagen
Team Dokumentation und Steuerinformation
Eigerstrasse 65
3003 Bern
Tel. 031 322 70 68
E-Mail: ist@estv.admin.ch
oder unter
www.estv.admin.ch
(Rubrik: Dienstleistungen / Publikationen und Formulare bestellen / Weitere Publikationen)

72

III

ADRESSEN DER STEUERVERWALTUNGEN

Steuervortrge:

Lehrkrfte, die einen Steuervortrag an ihrer Schule organisieren wollen, knnen sich fr Fragen und Unterlagen an das kommunale oder kantonale Steueramt wenden.

Materialbezug:

Die Steuermter stellen fr Unterrichts- und Weiterbildungszwecke Steuerformulare und Wegleitungen kostenlos zur Verfgung.

ESTV

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Aargau

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Appenzell
Ausserrhoden

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Appenzell
Innerrhoden

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Basel-Landschaft

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Basel-Stadt

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Eidgenssische Steuerverwaltung
Eigerstrasse 65, 3003 Bern
031/322 70 68
031/324 92 50
ist@estv.admin.ch
www.estv.admin.ch
Kantonales Steueramt,
Tellistrasse 67, Postfach 2531, 5001 Aarau
062/835 25 30
062/835 25 39
steueramt@ag.ch
www.ag.ch/steuern
Kantonale Steuerverwaltung,
Gutenberg-Zentrum, 9102 Herisau 2
071/353 62 90
071/353 63 11
steuerverwaltung@ar.ch
www.ar.ch
Kantonale Steuerverwaltung,
Marktgasse 2, 9050 Appenzell
071/788 94 01
071/788 94 19
steuern@ai.ch
www.ai.ch/steuern
Kantonale Steuerverwaltung,
Rheinstr. 33, 4410 Liestal
061/552 51 20
061/552 69 94
steuerverwaltung@bl.ch
www.steuern.bl.ch
Steuerverwaltung,
Fischmarkt 10, Postfach, 4001 Basel
061/267 81 81
061/267 96 25
steuerverwaltung@bs.ch / steuerbezug@bs.ch
www.steuerverwaltung.bs.ch

73

Bern

Adresse:

Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:
Freiburg

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Genf

Adresse:

Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:
Glarus

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Graubnden

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Jura

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Luzern

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Neuenburg

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

74

Steuerverwaltung des Kantons Bern,

Brnnenstrasse 66, 3018 Bern
Postfach 8334, 3001 Bern
031/633 60 01
031/633 60 60
info.sv@fin.be.ch
www.be.ch/steuern
Kantonale Steuerverwaltung,
Rue Joseph-Piller 13, 1701 Freiburg
026/305 32 75
026/305 32 77
SCC@fr.ch
www.fr.ch/scc/
Administration fiscale cantonale,
Rue du Stand 26, Case postale 3937,
1211 Genve 3
022/327 70 00
022/327 55 97
(Kontakt via Internetseite)
www.geneve.ch/df
Kantonale Steuerverwaltung,
Hauptstrasse 11/17, 8750 Glarus
055/646 61 50
055/646 61 98
steuerverwaltung@gl.ch
www.gl.ch
Kantonale Steuerverwaltung,
Steinbruchstrasse 18/20, 7001 Chur
081/257 21 21
081/257 21 55
info@stv.gr.ch
www.stv.gr.ch
Service cantonal des contributions
Rue de la Justice 2, 2800 Delmont
032/420 55 30
032 420 55 31
secr.ctr@jura.ch
www.jura.ch/DFJP/CTR/Service-des-contributions.html
Dienststelle Steuern des Kantons Luzern,
Buobenmatt 1, 6002 Luzern
041/228 51 11
041/228 66 37
dst@lu.ch
www.steuern.lu.ch
Service cantonal des contributions
Rue du Docteur-Coullery 5, 2301 La Chaux-de-Fonds
032/889 64 20
032/889 60 85
ServiceContributions@ne.ch
www.ne.ch/impots

Nidwalden

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Obwalden

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Schaffhausen

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Schwyz

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Solothurn

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

St. Gallen

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Tessin

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Thurgau

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Kantonales Steueramt,
Bahnhofplatz 3, 6371 Stans
041/618 71 27
041/618 71 39
steueramt@nw.ch
www.nidwalden.ch
Kantonale Steuerverwaltung,
St. Antonistrasse 4, 6061 Sarnen
041/666 62 94
041/666 63 13
steuerverwaltung@ow.ch
www.obwalden.ch
Kantonale Steuerverwaltung,
J. J. Wepfer-Strasse 6, 8200 Schaffhausen
052/632 79 50
052/632 72 98
sekretariat.stv@ktsh.ch
www.sh.ch
Kantonale Steuerverwaltung,
Bahnhofstrasse 15, Postfach 1232, 6431 Schwyz
041/819 23 45
041/819 23 49
stv@sz.ch
www.sz.ch/steuern
Steueramt des Kantons Solothurn,
Werkhofstrasse 29 c, 4509 Solothurn
032/627 87 87
032/627 87 00
steueramt.so@fd.so.ch
www.steueramt.so.ch
Kantonales Steueramt,
Davidstr. 41, 9001 St. Gallen
058/229 41 21
058/229 41 02
dienste@ksta.sg.ch
www.steuern.sg.ch
Divisione delle contribuzioni,
Vicolo Sottocorte, 6501 Bellinzona
091/814 39 58
091/814 44 88
dfe-dc@ti.ch
www.ti.ch/fisco
Kantonale Steuerverwaltung,
Schlossmhlestrasse 15, 8510 Frauenfeld
052/724 14 14
052/724 14 00
info.sv@tg.ch
www.steuerverwaltung.tg.ch

75

Uri

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Waadt

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Wallis

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Zug

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

Zrich

Adresse:
Telefon:
Fax:
E-Mail:
Internet:

76

Amt fr Steuern,
Haus Winterberg, 6460 Altdorf
041/875 21 17
041/875 21 40
steueramt@ur.ch
www.ur.ch
Administration cantonale des impts,
Route de Berne 46, 1014 Lausanne
021/316 21 21
021/316 21 40
info.aci@vd.ch
www.aci.vd.ch
Service cantonal des contributions
Avenue de la Gare 35, 1951 Sion
027/606 24 50 (Franzsisch)
027/606 24 51 (Deutsch)
027/606 25 76
scc@admin.vs.ch
www.vs.ch
Kantonale Steuerverwaltung,
Postfach 160, 6301 Zug
041/728 26 11
041/728 26 99
(Kontakt via Internetseite)
www.zug.ch/tax
Kantonales Steueramt,
Bndliweg 21, Postfach, 8090 Zrich
043/259 40 50
043/259 61 94
(Kontakt via Internetseite)
www.steueramt.zh.ch

IV STICHWORTVERZEICHNIS

Adressen der Steuerverwaltungen ........................................................................................

Alimente .................................................................................................................................
Arbeitslosigkeit ......................................................................................................................
Ausbildungskosten ................................................................................................................
Auslandaufenthalt ..................................................................................................................

73
41
49
10
46

Bemessungsperiode .............................................................................................................
Beschwerde ...........................................................................................................................
Bund ......................................................................................................................................

19
56
4

Doppelbesteuerung (Verbot) .................................................................................................

Doppeltarif .............................................................................................................................

9
38

Einkommen
Abzge .............................................................................................................................
10
Steuerbares Einkommen .................................................................................................. 12/15
Einmalige Steuern .................................................................................................................
17
Einsprache .............................................................................................................................
56
Erlass .....................................................................................................................................
25
Familienbesteuerung .............................................................................................................
Fderalismus .........................................................................................................................

37
2

Gemeinden ............................................................................................................................
4
Gegenwartsbemessung ........................................................................................................
19
Gewinnungskosten ................................................................................................................ 10/15
Jugendliche (bei Volljhrigkeit) ..............................................................................................
Kantone .................................................................................................................................
Kirchensteuer ........................................................................................................................
Konsumeinheiten ...................................................................................................................
Krankheitskosten ...................................................................................................................

34
4
21
38
10

Lehre (bertritt zur Anstellung) ..............................................................................................

Lehrmittel ...............................................................................................................................

45
72

Militrdienst ...........................................................................................................................
Minderjhrige mit Erwerbseinkommen ..................................................................................

45
32

Periodische Steuern ..............................................................................................................

Postnumerando .....................................................................................................................

17
19

Raten .....................................................................................................................................
Rekurs ...................................................................................................................................

23
56

77

Schuldenabzug ......................................................................................................................
13
Sozialabzge ......................................................................................................................... 11/15
Splitting .................................................................................................................................
38
Steuererklrung (einige Ratschlge) ...................................................................................... 53/58
Steuerfuss .............................................................................................................................
20
Steuerharmonisierung ...........................................................................................................
5
Steuerperiode ........................................................................................................................
18
Steuerpflicht ..........................................................................................................................
9
Beginn ..............................................................................................................................
27
Ende ................................................................................................................................. 27/44
Steuersatz .............................................................................................................................
20
Steuersystem ........................................................................................................................
2
Stundung ...............................................................................................................................
25
Umrechnung der periodischen Einknfte auf ein Jahr ..........................................................
Umschulungskosten ..............................................................................................................
Unterbrechung der Erwerbsttigkeit .....................................................................................

28
10
46

Veranlagung ...........................................................................................................................
7
Vermgen
Abzge .............................................................................................................................
13
Steuerbares Vermgen ..................................................................................................... 14/16
Volljhrigkeit ..........................................................................................................................
34
Weiterbildungskosten ............................................................................................................
Wochenaufenthalter ..............................................................................................................
Wohnsitz ................................................................................................................................
Wohnsitzwechsel ...................................................................................................................

10
8
8
36

Zahlungsschwierigkeiten .......................................................................................................
Zahlungspflicht ......................................................................................................................
Zuzug (aus dem Ausland / einem anderen Kanton) ..............................................................

25
54
30

78

79

80