CASOS PRCTICOS: Consideraciones sobre el IGV

CASO N 1: PUEDO EMITIR UNA NOTA DE CRDITO POR UN SERVICIO QUE SE

HA PRESTADO?
El contador de la empresa LOS HIGUAIN S.R.L. nos comenta que durante el
mes de Junio de 2010 se prest un servicio de mantenimiento a la empresa
YAN SENG S.A.C. por una valor de S/. 10,000 ms IGV, no obstante a la
fecha, la citada empresa no ha cumplido con pagar la contraprestacin
respectiva, pues argumenta que no contabiliz la factura en su debido
momento. En este contexto, la empresa YAN SENG S.A.C. exige que para
poder pagar la retribucin, el prestador del servicio emita una Nota de
Crdito para volver a emitir un comprobante de pago pero con fecha actual.
Al respecto, nos consulta si dicho tratamiento es el correcto.
SOLUCIN:
En relacin a la consulta expuesta por el contador de la empresa HIGUAIN S.R.L., es
pertinente considerar lo siguiente:
a)

El numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de pago

expresa que las notas de crdito se emiten por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.

b)

De lo anterior, podra pensarse que es posible la emisin de una Nota de

Crdito para anular un Comprobante de Pago emitido por un servicio prestado
con anterioridad. No obstante, si concordamos esta norma con el inciso b) del
artculo 26 de la Ley del IGV podra ser que ello no sea as. En efecto, de
acuerdo a esta ltima norma, del monto del Impuesto Bruto resultante del
conjunto de las operaciones realizadas en el perodo que corresponda, se
deducir el monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta
o de la retribucin del servicio restituido, tratndose de la anulacin total o
parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios. En este supuesto, la
anulacin de las ventas o servicios est condicionada a la correspondiente
devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn corresponda.

c)

Como puede observarse del prrafo anterior, creemos que la posibilidad de

anular un comprobante de pago que sustenta un servicio prestado emitiendo
una nota de crdito, est restringido nicamente a los casos en que el servicio
no se haya prestado y en tanto se efecte la devolucin de la retribucin
efectuada.

d)

Sobre el particular, debe considerarse que cuando el Reglamento de

Comprobante de Pago, as como la Ley del IGV hacen referencia a anulaciones,
debe entenderse que estn referidos a supuestos en los cuales el servicio no se
ha prestado, pues como es lgico, resulta imposible que un servicio prestado se
devuelva, supuesto que s ocurre tratndose de bienes tangibles.

En resumen, y considerando lo anteriormente expuesto, podemos concluir que la

empresa LOS HIGUAIN S.R.L. no podra emitir una Nota de Crdito por la anulacin
del comprobante de pago originalmente emitido por el servicio prestado en Junio de
2010 y emitir a la vez un nuevo comprobante de pago con fecha de Setiembre del
2010.
Es importante mencionar que si la empresa YAN SENG S.A.C. no cumple con cancelar
la cuenta por pagar que mantiene con la empresa LOS HIGUAIN S.R.L., esta ltima
podr iniciar las acciones legales para forzar su cobranza o en todo caso para
reconocer la imposibilidad de la misma. De ser as, recordemos que la normatividad del

Impuesto a la Renta ha previsto el supuesto de la provisin de cobranza dudosa, para

reconocer la contingencia en el pago de las cuentas por cobrar.
CASO N 2: QU HACER CUANDO EL IGV DE COMPRAS ES ERRNEO?
Al efectuar la liquidacin del IGV del mes de agosto del 2010, el Contador de
la empresa SANTA TERESA S.R.L. dedicada a la comercializacin de
computadoras personales, nos comenta que ha observado las siguientes
adquisiciones:

Fecha
12.08.20
10
28.08.20
10

C.P. N

Proveedor

Valor
Compra

IGV

Precio Total

001-2568

SANTA CLAUS EIRL

10,000

2,000

12,000

005-8964

COMERCIAL LIMA
SAC

5,000

800

5,800

Ante tales situaciones, el citado profesional nos consulta qu tratamiento

tributario debera seguir, considerando que en ambas adquisiciones, el IGV
de compras no es equivalente al 19% del valor de compra y que el proveedor
no contempla la anulacin de la factura.
SOLUCIN:
En relacin a la consulta planteada por la empresa SANTA TERESA S.R.L., observamos
que de los comprobantes de pago que nos muestran, no hay una proporcin exacta
entre el valor de compra y el IGV de la adquisicin.
Sobre el particular debe recordarse que el artculo 17 de la Ley del IGV, seala que la
tasa de este impuesto es del 17% sobre la base imponible, la cual tratndose de la
venta de bienes, est constituida por el valor de venta. Cabe agregar que a dicho
porcentaje debe agregarse un 2% por concepto del Impuesto de Promocin Municipal,
resultando una tasa total del 19%.
En ese sentido, y conforme a lo establecido por el segundo prrafo del artculo 19 de
la Ley del IGV, que regula los requisitos formales que se deben cumplir para utilizar el
IGV de compras como crdito fiscal, tenemos que considerar que cuando en el
comprobante de pago, nota de dbito o documento emitido por la SUNAT se hubiere
omitido consignar separadamente el monto del Impuesto, estando obligado a ello o, en
su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la subsanacin
conforme a lo dispuesto por el Reglamento.
Al respecto, el numeral 7 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, efecta la
referida regulacin, indicando que para realizar dicha subsanacin, se deber:
a) Anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo, o en su defecto,
b) Se proceder de la siguiente manera:

Habiendo observado el tratamiento que corresponde en los casos en los que el IGV se
consigna errneamente, a continuacin presentamos el tratamiento que debera
aplicrsele a cada adquisicin que realiz la empresa SANTA TERESA S.R.L:

a) Adquisicin a SANTA CLAUS E.I.R.L.

Tratndose de la adquisicin efectuada a la empresa SANTA CLAUS S.R.L se observa
que el comprobante de pago contempla un IGV de compras mayor al que corresponde
al valor de compra.
En consecuencia, de acuerdo a lo antes sealado podemos afirmar que la empresa
SANTA TERESA S.R.L. slo podr deducir como crdito fiscal, hasta el monto del
impuesto que corresponda por la misma, el que es equivalente a:

Detalle

S/ Factura

s/ Operacin

Valor de
venta

S/. 10,000

S/. 10,084

IGV

S/. 2,000

S/. 1,916

Total Precio
de Venta

S/. 12,000

S/. 12,000

IGV a utilizar

En ese caso, el tratamiento contable ser de acuerdo a lo siguiente:

b) Adquisicin a COM. LIMA S.A.C.

S/. 1,916

Tratndose de la adquisicin efectuada a la empresa COMERCIAL LIMA S.A.C se

observa que el comprobante de pago contempla un IGV de compras menor al que
corresponde al valor de compra. En consecuencia, de acuerdo a lo antes sealado
podemos afirmar que la empresa SANTA TERESA S.R.L. slo podr deducir como
crdito fiscal, hasta el monto del impuesto que se encuentre anotado en el
comprobante de pago, el que es equivalente a:

Detalle

S/ Factura

s/ Operacin

Valor de
venta

S/. 5,000

S/. 4,874

IGV

S/. 800

S/. 926

Total Precio
de Venta

S/. 5,800

S/. 5,800

IGV a utilizar

S/. 800

Como podemos observar en este caso, a diferencia del anterior, no hay un ajuste al IGV
de compras, pues ste es menor al que realmente corresponde por la operacin
realizada.

CASO N 3: LA VENTA DE BIENES DEPRECIADOS ESTA GRAVADA CON EL IGV?

La empresa IDOLO S.A.C. ha decidido vender un vehculo que se encuentra
totalmente depreciado. Sobre el particular nos piden ayuda para determinar
el tratamiento contable y tributario de esta operacin considerando que el
valor de la transferencia de dicho bien ser de S/. 5,000 y que tanto el valor
de adquisicin como la depreciacin acumulada es de S/. 25,000.
SOLUCIN:
En relacin a la consulta planteada por la empresa IDOLO S.A.C. y a efecto de
desarrollarla es preciso considerar lo siguiente:
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos tributarios, consideramos que la operacin descrita por la empresa
IDOLO S.A.C. debera estar enfocada a dos tributos principalmente:
Impuesto General a las ventas (IGV)
Como se sabe, el IGV grava entre otras operaciones, la venta en el pas de bienes
muebles. En ese aspecto, y de acuerdo a lo anteriormente sealado, la venta del
vehculo totalmente depreciado que efecte la empresa IDOLO S.A.C. estar gravada
con este impuesto. Ello traera como consecuencia que al valor de la venta del vehculo
depreciado, la empresa IDOLO S.A.C. tendra que adicionar el 19% por concepto de
este impuesto.
Impuesto a la Renta (IR)
Respecto del Impuesto a la Renta, es preciso considerar en principio que todos los
ingresos que obtuviera una empresa, cualquiera sea su origen, estn gravados con
este impuesto, salvo que los mismos estn exonerados o inafectos.

En ese sentido, debemos tomar en cuenta que el ingreso que obtenga la empresa
IDOLO S.A.C. producto de la venta del vehculo totalmente depreciado, estar
alcanzado con las normas del Impuesto a la Renta, constituyendo este monto, base
imponible para la determinacin de los pagos a cuenta de este impuesto.
No obstante, cabe precisar que cuando se determine el Impuesto a la Renta del
ejercicio, no se podr deducir costo computable alguno, pues al estar el bien
totalmente depreciado, ste ser cero.
TRATAMIENTO CONTABLE