SISTEMA DE CUSTOS PARA PEQUENAS EMPRESAS: EXPERINCIA DE UMA

EDITORA

SLVIA KASSAI
JOS ROBERTO KASSAI
Resumo:
Em trabalhos anteriores j tivemos o oportunidade de tratar da problemtica de empresas de pequeno porte. Em
contraposio a sua importncia no cenrio econmico nacional e internacional, estruturam-se de forma bastante
simples. Em seu universo palavras como reengenharia, downsizing, empregabilidade, no so to importantes como
nas grandes corporaes, disputadas por empresas de consultoria empresarial. Por no terem acesso consultoria e
profissionais de slida formao acadmica muitas padecem. Essa uma realidade que entidades como o SEBRAE
e centros de formao como a USP buscam reverter com iniciativas como a estruturao de escritrios com pessoal
treinado para esclarecer dvidas de novos empreendedores, centros de incubao de empresas, servios de
atendimento telefnico, empresas juniores, subsdio para contratao de consultores e outros. Apresentamos nesse
artigo resultados de nossa experincia como consultores de uma editora de pequeno porte, em um processo de
reestruturao organizacional. Com um passado de participao expressiva no mercado editorial, a empresa
enfrentava uma crise de sucesso, na qual os familiares, com pontos de vista diversos sobre o negcio, assumiam a
funo antes ocupada pelo patriarca da famlia. Ressaltaremos especificamente aspectos ligados a reorganizao das
reas contbil e financeira da empresa.
Palavras-chave:
rea temtica: Modelos de Mensurao e gesto de custos para micro, pequenas e mdias empresas. Casos
Aplicados

VI Congresso Brasileiro de Custos So Paulo, SP, Brasil, 29 de junho a 2 de julho de 1999

SISTEMA DE CUSTOS PARA PEQUENAS EMPRESAS: EXPERINCIA DE UMA EDITORA

Silvia Kassai Mestre e Doutoranda Contabilidade
Jos Roberto Kassai Mestre e Doutorando em Contabilidade
Professores da FEA/USP e Fipecafi
Av. Prof. Luciano Gualberto, 908 FEA 3 2 andar salas 237/235
05508-900 So Paulo SP
email: sikassai@usp.br
home-page: http://www.fea.usp.br/

RESUMO
Em trabalhos anteriores j tivemos o oportunidade de tratar da problemtica de
empresas de pequeno porte. Em contraposio a sua importncia no cenrio econmico
nacional e internacional, estruturam-se de forma bastante simples. Em seu universo
palavras como reengenharia, downsizing, empregabilidade, no so to importantes
como nas grandes corporaes, disputadas por empresas de consultoria empresarial. Por
no terem acesso consultoria e profissionais de slida formao acadmica muitas
padecem. Essa uma realidade que entidades como o SEBRAE e centros de formao
como a USP buscam reverter com iniciativas como a estruturao de escritrios com
pessoal treinado para esclarecer dvidas de novos empreendedores, centros de
incubao de empresas, servios de atendimento telefnico, empresas juniores, subsdio
para contratao de consultores e outros.
Apresentamos nesse artigo resultados de nossa experincia como consultores de
uma editora de pequeno porte, em um processo de reestruturao organizacional. Com
um passado de participao expressiva no mercado editorial, a empresa enfrentava uma
crise de sucesso, na qual os familiares, com pontos de vista diversos sobre o negcio,
assumiam a funo antes ocupada pelo patriarca da famlia. Ressaltaremos
especificamente aspectos ligados a reorganizao das reas contbil e financeira da
empresa.
rea Temtica:
MODELOS DE MENSURAO E GESTO DE CUSTOS PARA MICRO, PEQUENAS E
MDIAS EMPRESAS. CASOS APLICADOS.

VI Congresso Brasileiro de Custos So Paulo, SP, Brasil, 29 de junho a 2 de julho de 1999

SISTEMA DE CUSTOS PARA PEQUENAS EMPRESAS: EXPERINCIA DE UMA EDITORA

1. APRESENTAO
Em trabalhos anteriores j tivemos o oportunidade de tratar da problemtica de
empresas de pequeno porte. Em contraposio a sua importncia no cenrio econmico
nacional e internacional, estruturam-se de forma bastante simples. Em seu universo
palavras como reengenharia, downsizing, empregabilidade, no so to importantes
como nas grandes corporaes, disputadas por empresas de consultoria empresarial. Por
no terem acesso consultoria e profissionais de slida formao acadmica muitas
padecem. Essa uma realidade que entidades como o SEBRAE e centros de formao
como a USP buscam reverter com iniciativas como a estruturao de escritrios com
pessoal treinado para esclarecer dvidas de novos empreendedores, centros de
incubao de empresas, servios de atendimento telefnico, empresas juniores, subsdio
para contratao de consultores e outros.
Apresentamos nesse artigo resultados de nossa experincia como consultores de
uma editora de pequeno porte, em um processo de reestruturao organizacional.
Dedicada a ttulos esotricos e de auto-ajuda, com um passado de participao
expressiva no mercado editorial, a empresa enfrentava uma crise de sucesso, na qual os
irmos, com pontos de vista diversos sobre o negcio, assumiam a funo antes ocupada
pelo patriarca da famlia. Ressaltaremos especificamente aspectos ligados a
reorganizao das reas contbil e financeira da empresa.

2. MAIS UMA VEZ AS PEQUENAS EMPRESAS

As empresas de pequeno porte tm desempenhado um papel importante na
economia mundial. Nascedouro de grandes empresas, laboratrio de empresrios e
executivos, geradoras de emprego e oportunidades, realizao de sonhos...: por tudo
isso representam antes que um tema de estudo, uma paixo.
Uma paixo para pesquisadores, uma paixo muito maior para seus gestores. A
consultoria a EPPs tem mostrado como a administrao dessas empresas mobiliza e
envolve famlias inteiras. Essa uma de suas caractersticas mais marcantes: a grande
maioria das empresas de pequeno porte so negcios de fundo de quintal, que contam
com a atuao de vrios membros da famlia, a um ponto em que no so diferenciveis
a vida cotidiana da famlia, da rotina da empresa. O carro de entregas da empresa, o
automvel da famlia. Entre seus diretores esto pais e mes, que sero sucedidos por
filhos e filhas e, qui, por netos e netas. As reunies de scios ocorrem na mesa de caf
da manh, sendo que os acionistas majoritrios j se encontraram no banheiro, em frente
ao espelho, enquanto preparavam-se para comear o dia.
Na verdade, essa simplicidade em sua administrao no que se resume seu
maior ponto de fora: a flexibilidade e grande rapidez de adaptao. Mas muitas vezes
tambm a causa de sua maior fraqueza. No so poucos os textos que tratam da
sucesso empresarial, que no problema restrito nas empresas de pequeno porte, mas
envolve igualmente grandes conglomerados de origem familiar. 1

Basta que nos lembremos dos casos do Bradesco, do Grupo Po -de-Acar ou das Indtrias Matarazzo.

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Em trabalhos anteriores a problemtica das empresas de pequeno porte j foi

abordada do ponto de vista da gesto financeira de seus recursos, com a proposio de
uma ferramenta simples e acessvel: o fluxo de caixa.
No presente artigo pretende-se abordar a implantao de um Sistema de
Informaes Gerenciais em um pequena editora, como parte de um processo de
profissionalizao, no contexto da sucesso familiar.

3. O CASO DA EDITORA ZIKAYA UMA EXPERINCIA REAL

A editora Zikaya procurou a ajuda de consultores por estar empenhada na
implantao de um Sistema de Informaes Gerenciais para suporte ao processo de
tomada de decises. O controle econmico de suas atividades teria por base um banco
de dados, com informaes quantitativas e econmicas, e estas, por sua vez, organizadas
em um Plano de Contas Resumido.
Abordamos, a seguir, os conceitos contbeis implcitos no Plano de Contas
proposto importantes para homogeneizao da linguagem e dos critrios a serem
adotados pelos profissionais da empresa.
Regime de competncia: as despesas ou receitas devero ser reconhecidas no
momento em que ocorrem os respectivos fatos geradores, independentemente de
seu pagamento ou recebimento.
Despesas: so gastos que j foram consumidos e no traro benefcios futuros.
Custos: so os gastos que compem o valor dos estoques de livros (ativo) e somente
sero despesas quando de sua baixa, pela venda.
Imobilizado: so os gastos que geram benefcios futuros para a empresa por um
longo prazo (mais de um ano). Exemplo: a compra de um veculo no custo nem
despesa, mas sim imobilizado que ser til para a empresa por vrios anos.
Depreciao: uma despesa correspondente a apropriao do desgaste de um
imobilizado. No exemplo anterior estimamos a vida til do veculo em 5 anos e
durante esse perodo iremos apropriar 1/60 avos por ms na forma de despesa de
depreciao.
Clculo da despesa de depreciao mensal:
Item do Imobilizado

Valor

Perodo

Valor Mensal

D=A * B : C

Edifcios

R$ 550.400

4%

12

R$ 1.835

Veculos

R$ 43.516

20%

12

R$ 725

R$ 86.000

10%

12

R$ 717

Total

R$ 3.277

Mveis e Utenslios

Despesas Antecipadas: a empresa pode pagar alguma despesa que ir gerar

benefcios por mais de um ms (Seguros, Assinatura de revistas, Jornais). Neste
caso, o valor total pago no deve ser apropriado em um nico ms, mas
proporcionalmente ao perodo de sua vigncia.
Clculo da despesa mensal: Aplices vigentes = R$ 8.346,23 : 12 = R$ 696

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Valores em moeda constante: os valores sero considerados por seus valores a vista.
No caso das vendas a prazo (ou compras a prazo) devemos efetuar um ajustes para
traz-los a seu valor a vista, excluindo os juros e a inflao que esto embutidos no
preo.
Provises para frias e 13 salrio: apesar de o pagamento de frias e 13 salrio
ocorrer uma vez no ano, ou duas, havendo antecipao, as empresas devem
provisionar as despesas mensalmente, na forma de 1/12 avos do valor total. Desta
forma, os lucros sero apurados de forma coerente e consistente.
Apresentamos no Quadro 1 Plano de Contas Analtico, as contas a serem
utilizadas pelo Sistemas de Informaes da empresa.

Quadro 1 Plano de Contas Analtico

100 PESSOAL

304 Servios de Traduo

101 Salrios e remuneraes

305 Servios de Editorao Eletrnica

102 Frias

306 Criao de Ilustraes, Capas e

Cdigos de Barra

103 13 Salrio
105 Previdncia Social
104 F.G.T.S.

307 Reprodues
399 Outros

105 Vale Transporte

106 Prmios e Gratificaes
103 Aviso Prvio e Indenizaes

400 GASTOS GERAIS E

ADMINISTRATIVOS

104 Cesta Bsica

401 Servios Profissionais de

Terceiros

105 Assistncia Mdica e Social

402 Prmios de Seguros

106 Honorrios da Diretoria e

Conselho

403 Condomnios Prediais

405 Gastos com Veculos
406 Telecomunicaes

200 DESPESAS COMERCIAIS

201 Fretes e carretos

407 Energia Eltrica, gua e Gs

202 Comisses sobre vendas

409 Impressos e Materiais de

Escritrio

203 Propaganda e publicidade

410 Servios de Correio

204 Participaes em feiras e

congressos

411 Materiais de Limpeza

205 Embalagens

412 Livros, Jornais, Boletins e

Revistas

206 Direitos autorais

414 Lanches e Refeies

207 Catlogos e Prospectos

415 Viagens, Condues e Estadias

416 Impostos, Taxas e Contribuies

300 PRODUO DE LIVROS

418 Manuteno e Reparos

301 Impresso de Livros e Papel

420 Consrcios e Arrendamento

Mercantil

302 Fotolitos
303 Servios de Reviso

421

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422 Contribuies a Associaes de

Classe

428 Depreciaes
499 Outros

423 Despesas com Informtica

425 Desembarao com Exportaes
426 Treinamento de Profissionais e
Empregados
427 Brindes e Donativos

500 ENCARGOS FINANCEIROS

LQUIDOS
501 Despesas Financeiras
502 Receitas Financeiras

4. ROTEIRO

PARA IMPLANTAO DE UM SISTEMA DE CUSTOS PARA

PEQUENA EMPRESA UM MODELO

A implantao de um Sistema de Informaes deve tomar por base o modelo

organizacional da empresa. No caso da Editora Zikaya a estrutura organizacional
encontrada era representada pelo Organograma apresentado no Quadro 2 Estrutura
Organizacional Inicial.
Quadro 2 - Estrutura Organizacional Inicial

DIRETORIA

Administrao e
Finanas

Produo e
Vendas

Finanas

Atend. a Autores

Contabilidade

Reviso Textos

Almoxarifado

Vendas Editora

Transportes

Vendas Loja

Expediente

Desenv.
Produtos

CPD

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O modelo adotado justificava-se pela necessidade de resolver a crise sucessria

na empresa. Os irmos assumiam Diretorias distintas, que podiam ento funcionar de
forma independente. A atuao independente das Diretorias, ao resolver o problema da
famlia, criava um problema para a empresa: a falta de sincronia nas aes geravam
quebras no fluxo de deciso e informao. Eram duas empresas atuando em sentidos por
vezes diversos. Nas entrevistas com os diretores e a famlia ficava latente o perfil
diferencial dos irmos: um com talento para a comercializao e o contato com os
autores; o outro, com interesse apenas na administrao da empresa.
Foi proposta uma estrutura modificada com o propsito de ressaltar a atuao de
cada Diretor e de atingir a sincronia necessria ao negcio. Foi criado um Conselho de
Administrao com a participao da irm e da matriarca da famlia, que atuaria na
resoluo dos conflitos entre os irmos de forma a sustentar a sobrevivncia da empresa.
Quadro 3 Estrutura Oraganizacional Proposta
Conselho

DIRETORIA

ADM. FINANAS

PRODUO

Controladoria

Atend. a Autores

Adm. Vendas

Reviso Textos

Transportes

Desenv. Produtos

Vendas Editora

Finanas

COMERCIAL

Contabilid.
Custos/Orc
Expediente
Depsito
Serv. Informtica

Vendas Loja

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O Sistema de Informaes Gerenciais ficou a cargo de um funcionrio de

confiana da famlia, com a criao da Controladoria. Dessa forma, teria a
imparcialidade desejvel.
Para implantao do Sistema de Informaes Gerenciais foi desenhado um
Subsistema de Custos. Com base na anlise organizacional da empresa, foi sugerida
uma estrutura de Centros de Custos bastante simples, que relacionaria a cada evento
econmico um centro de responsabilidade. Dessa forma, interagem no modelo de
deciso da empresa, Responsabilidade, Deciso e Natureza de cada operao, conforme
estrutura apresentada esquematicamente no Quadro 4 Desenho do Subsistema de
Custos.
Quadro 4 Desenho do Subsistema de Controle de Custos

Responsabilidade

Deciso

Natureza

Evento Econmico

Centro de Custo

Classificao contbil

Conta Contbil

Processamento

Relatrios Bsicos

Razo C. Custo

Balancetes

Relatrio Gerencial

Razo por Conta

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A Estrutura de Centros de Custos teve origem na estrutura organizacional

proposta, identificando a cada nvel da administrao os eventos econmicos de sua
responsabilidade. Assim seria possvel identificar e controlar os custos e despesas em
cada centro de responsabilidade.
Quadro 5 Estrutura de Centros de Responsabilidade
EMPRESA
1000

Conselho
1001

ADM. FINANAS

PRODUO

COMERCIAL

1100

1200

1300

Controladoria

1110

Atend. a
Autores
1210

Planej.
Vendas
1310

Finanas

Reviso
Textos

Contabilid.

1220

Custos/Or.

Vendas
Editora
1320
Vendas Loja

Expediente

Desenv.
Produtos

Informtica

1230

1330

Depsito
1120

Transportes
1130
O apontamento dos custos e despesas seria feito pelos centros de
responsabilidade por meio de planilhas extremamente simples que acompanhariam a
emisso dos pedidos de compra. Seriam gerados pelo sistema o Razo por Conta e o

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Razo por Centro de Custo para possibilitar a conferncia e consistncia das

informaes. O mtodo de custeio adotado no previa rateio de custos e despesas.
Definiu-se que custos e despesas que beneficiassem a empresa como um todo seriam
identificados ao centro de custo 1000 Empresa.

5. PRINCIPAIS RELATRIOS
Os primeiros relatrios gerados pelo sistema permitiram a identificao, anlise
e segregao dos custos e despesas da Editora. Os custos totais foram segregados por
sua natureza e por centro de custos.
Tabela 1 Custos Totais por Natureza
Cd.
Conta
Produo Adm. Fin. Vendas
100 Pessoal
4.873
16.777
6.275
200 Despesas Comerciais
0
0
9.346
300 Produo de Livros
25.702
0
0
400 Gastos Gerais e Administrativos
5.931
4.214
5.462
500 Despesas Financeiras
0
10.000
0
Total
36.506
30.991 21.083
%
41,2
35,0
23,8

Total
27.925
9.346
25.702
15.607
10.000
88.580
100

%
31,5
10,6
29,0
17,6
11,3
100

Os custos foram classificados tambm de acordo com seu relacionamento com o

volume de produo.
Tabela 2 Classificao dos Custos
Classificao dos Custos
R$
Custos Fixos
45.299
Custos e Despesas Variveis
33.281
Despesas Financeiras
10.000
Total
88.580

%
51,1
37,6
11,3
100

Para auxiliar no controle de custos foi traada a Curva ABC dos custos e
despesas da empresa.

Item
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

Conta
301
150
501
101
202
428
302
414
206
105
207
305

Tabela 3 Curva ABC dos Custos

Descrio
Impresso de Livros e Papel
Honorrios de Diretoria e Conselho
Despesas Financeiras
Salrios
Comisses sobre vendas
Depreciaes
Fotolito
Lanches e Refeies
Direitos Autorais
Previdncia Social
Catlogos e Prospectos
Servios de Editorao Eletrnica

R$
% Total %ABC
19.667
22,2
22
15.696
17,7
40
10.000
11,3
51
6.378
7,2
58
3.468
3,9
62
3.277
3,7
66
3.053
3,4
69
2.250
2,5
72
1.938
2,2
74
1.745
2,0
76
1.600
1,8
78
1.500
1,7
80

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Analisando a Curva ABC de custos e despesas da Editora foi possvel concluir:

Se a empresa acompanhasse os primeiros 12 itens (20% dos itens do plano
de contas) estaria abrangendo 80% do total de custos e despesas;
Cada gestor de recursos deveria priorizar esse itens mais importantes;
Os custos relacionados com a produo poderiam aumentar
proporcionalmente ao aumento do volume de produo de livros, porm
sempre mantendo-se a margem de lucro desejada;
J os custos de natureza fixa deveriam ser administrados buscando mantlos dentro do padro determinado.
Completavam-se os relatrios de custos e despesas com as demonstraes
detalhadas de custos e despesas fixos e variveis e com a anlise da folha de pagamento.
Os relatrios gerenciais incluam ainda a Demonstrao de Resultados e
Desempenhos e o Modelo de Formao de Preos. Esses relatrios, mais do que
espelhar os dados contbeis reais da empresa, resumiam o modelo decisrio do gestor
comercial. Foram preparados tendo por base as entrevistas com o Diretor Comercial,
que negociava diretamente com as distribuidoras de livros as vendas da Editora.

Tabela 4 - Demonstrao de Resultados e Desempenhos

Receita a preo de capa
192.454
(-) Desconto (mdia de 47%)
90.453
RECEITA DE VENDAS (mdia 11.800 livros/ms)
102.000

188,68
88,68
100,00

(-) DEDUES
(-) PIS
(-) Cofins
(-) Comisses sobre vendas
(-) Prmios para funcionrios
(-) Fretes e Carretos
(-) Embalagens
(-) Direitos Autorais
(-) Custo Financeiro

(17.932)
(663)
(2.040)
(3.468)
(1.283)
(470)
(420)
(1.938)
(7.650)

-17,58
-0,65
-2,00
-3,40
-1,26
-0,46
-0,41
-1,90
-7,50

84.068

82,42

(47.672)

-46,74

36.396

35,68

(43.980)

-43,12

(7.584)

-7,43

RECEITA LQUIDA DE VENDAS

(-) Custo do Livro ($4,29 AVP 6%)
MARGEM DA CONTRIBUIO
(-) Custo Fixo
LUCRO LQUIDO

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A anlise da Demonstrao de Resultados e Desempenhos mostrava um

resultado negativo. As explicaes para esse resultado encontravam-se no Modelo de
Preos adotados pelo Diretor Comercial.2

Componentes do Mark-up:
a) Despesas Variveis (DV):
PIS

0,65

Cofins

2,00

Comisses

3,40

Prmios

1,26

Fretes e Carretos

0,46

Embalagens

0,41

Direitos Autorais

1,90

10,08%

b) Despesas Financeiras (DF)

15,00%

c) Margem de Contribuio (MC)

40,00%

d) Desconto (D)

47,00%

1
Mark

up

*
(1

DV

DF

MC )

(1

D)

Assim,
1
Mark

up

*
(1

0 ,1008

0 ,15

0 , 40 )

5,4
(1

0 , 47 )

Assim, enquanto o mark-up calculado retornava o valor de 5,4, o mark-up

adotado pela empresa era de 2,14. Qual era a explicao do Diretor Comercial?
O Diretor Comercial seguia o mesmo procedimento adotado pelo seu pai:
relacionava os principais custos de produo dos livros, somava e multiplicava esse
resultado por 7. Porm, a negociao de seu pai acontecia com livreiros, no com
grandes distribuidoras. Atualmente, as grandes distribuidoras tinham um poder de
barganha muito diferente dos livreiros de ontem, o que havia feito com que se chegasse

Um ponto sempre ressaltado em nossos trabalhos a importncia de o empreendedor conhecer seu

negcio. Nesse ponto que se encontra a chave do sucesso (ou do fracasso). E exatamente atravs da
preparao e anlise de relatrios como a Demonstrao de Resultado que se aumenta o conhecimento
do negcio. Para os gestores da Editora o resultado negativo no era surpreendente. J sabiam que seria
assim. Importante foi a possibilidade de identificar a causa desse resultado.

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a descontos em mdia de 47%. Esses descontos consumiram a margem de contribuio

da empresa, que comeou ento a acumular resultados negativos.
Essa descoberta, de como se formava o mark-up multiplicador, foi o que mais
impressionou o Diretor no trabalho de consultoria. J havia uma compreenso de que o
nmero no era uma abstrao sem sentido prtico. Assim, a explicao de como o
fundador da empresa encontrou o nmero foi importantssimo para o gestor. 3
A partir dessa compreenso a gesto de preos foi modificada. Ficou claro que
as distribuidoras determinavam a margem que ficaria com a editora e o mercado
determinava o preo mximo do livro. Ento tornava-se importante a gesto de custos
da empresa e seu reposicionamento no mercado. E aqui estava a maior contribuio do
processo de consultoria.

6. CONSIDERAES FINAIS
A temtica das empresas de pequeno porte uma constante nos jornais e
revistas. Existem mesmo ttulos dedicados unicamente ao exame desse tema. A atuao
de entidades como o SEBRAE tem aumentado mais ainda a ateno para os problemas
das EPPs.
O governo freqentemente tem atuado em polticas de apoio s empresas de
pequeno porte, realando sua importncia no cenrio econmico nacional.
As universidades tm igualmente dado sua contribuio com programas de
incubao de empresas, acesso tecnologia, consultoria especializada.
Nesse contexto esperamos estar oferecendo por meio da apresentao e
discusso do presente estudo de caso uma oportunidade de refletirmos novamente sobre
essa temtica. E colocando nas mos daqueles que se interessam por esse tema
ferramentas que efetivamente ajudem aos empreendedores de empresas de pequeno
porte.

7. BIBLIOGRAFIA
GUERREIRO, Reinaldo. Modelo contbil do sistema de informao de gesto
econmica uma contribuio teoria da comunicao da contabilidade. So Paulo:
USP. Tese de doutorado apresentada ao Departamento de Contabilidade da
FEA/USP, 1990.
KASSAI, J.R. & Slvia et. al. Retorno de investimento abordagem matemtica e
contbil do retorno de investimento. So Paulo: Atlas, 1999.
KASSAI, J.R. & Slvia. Custos e resultados nas atividades avcolas modelo
aplicvel tambm s outras atividades rurais. So Paulo: IOB, caderno temtica
contbil e balanos n. 14 de abril/93, pag. 118 a 124.

O Diretor Comercial nos pediu que o clculo do mark-up foi repetido 3 vezes. Ficou realmente
impressionado com a explicao de como era obtido aquele nmero. O mais importante, a explicao de
como seu pai havia chegado quele nmero; que no havia sido intuio ou magia , e sim conhecimento
do negcio.

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KASSAI, J.R. & Slvia. Gesto de custos na avicultura e atividades rurais.

Curitiba: Enanpad. Artigo apresentado no XVIII Congresso ENANPAD de 1994,
em Curitiba/PR.
KASSAI, J.R. & Slvia. Fluxo de caixa prospectivo aplicvel s atividades rurais.
So Paulo: IOB, caderno temtica contbil e balanos n. 26 de agosto/94.
LEONE, George S. G. Custos planejamento, implantao e controle. So Paulo:
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MARTINS, Eliseu. Contabilidade de custos. 6 ed. So Paulo, 1998.
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