Aula 07

Contabilidade para Iniciantes 2013
Teoria e Questes Comentadas

Professor Thiago Ultra
AULA 07 CONTABILIDADE PARA INICIANTES
2013 Teoria e Questes Comentadas
SUMRIO
1 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
1.1 Estrutura da D.R.E segundo a Lei das S.A.
1.1.1 Faturamento e Receita Bruta de Vendas e Servios
1.1.2 Dedues da Receita Bruta de Vendas
1.1.2.1 Devolues e vendas canceladas
1.1.2.2 Abatimentos concedidos e descontos incondicionais
1.1.2.3 Tributos sobre a venda
1.1.3 Receita Lquida de Vendas R.L.V
1.1.4 Custo das mercadorias/produtos/servios
1.1.5 Resultado operacional bruto (lucro bruto, se positivo)
1.1.6 Despesas e receitas operacionais
1.1.6.1 Despesas comerciais
1.1.6.2 Despesas gerais e administrativas
1.1.6.3 Despesas e Receitas financeiras
1.1.6.4 Resultado negativo/positivo de equivalncia patrimonial
1.1.6.5 Variaes monetrias passivas/ativas
1.1.6.6 Receitas de Aluguel
1.1.6.7 Dividendos
1.1.7 Resultado operacional lquido
1.1.8 Outras despesas e receitas (antigamente, no-operacionais)
1.1.9 Resultado antes do IR e CSLL (LAIR)
1.1.9.1 Proviso para Imposto de Renda
1.1.10 Participaes no resultado
1.1.11 Lucro Lquido por Ao
1 srie de exerccios!
2 Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA)
2.1 Saldo do incio do exerccio
2.2 Ajustes de exerccios anteriores
2.2.1 Retificao de erros
2.2.2 Mudana de critrios contbeis
2.3 Reverso de reservas
2.4 Lucro ou Prejuzo do Exerccio
2.5 Destinao do lucro
2.6 Dividendos
2.6.1 Lucro Lquido Ajustado
ltima srie de exerccios!
LISTA DE EXERCCIOS COMENTADOS
GABARITOS
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PGINA
2
4
5
7
8
9
11
16
16
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20
20
21
21
21
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31
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37
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52
52
53
54
54
55
56
56
58
61
82
95

Oi, gente! Nesta aula 07, aprenderemos as particularidades relacionadas
Demonstrao do Resultado do Exerccio e Demonstrao de Lucros e
Prejuzos Acumulados, ambas importantssimas para a resoluo de
provas.
O esquema da aula ser bastante direto. Inicialmente, eu apresentarei a

estrutura geral e, em seguida, destrincharemos os significados de cada
item das demonstraes.
Espero
que
estejam
todos
colados
na
cadeira,
se
acabando de estudar, assim como o Z Luis! Rsrs..
Bons estudos e vamos comear!

1 Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
Pessoal, antes de mais nada, a Demonstrao do Resultado do

Exerccio um relatrio (tal qual o balano patrimonial) que
apresenta, de maneira resumida, as informaes relativas aos
fatos contbeis que aumentam ou diminuem o patrimnio da empresa. Em
outra palavras, a DRE demonstra, de maneira sinttica, todos os crditos
e dbitos recebidos pela conta de Apurao do Resultado do
Exerccio ARE -, conhecida na Aula 03.
Fatos contbeis, que aumentam ou diminuem o patrimnio da empresa,
so aqueles dos quais decorrem do reconhecimento de receitas ou
despesas em contas de resultado. Sendo assim, a D.R.E. nada mais que
uma demonstrao que consolida os saldos finais das contas de resultado
num determinado perodo de tempo (ao trmino do exerccio), donde se
extrai o resultado lquido destas alteraes, ou seja, os lucros ou prejuzos
do perodo.
Prof. Thiago Ultra

Em razo de sua importncia, qual seja, apurar o resultado lquido das
atividades da entidade num determinado perodo de tempo, a preparao
e apresentao da D.R.E obrigatria para as companhias.
Obviamente, tal qual o balano patrimonial, a D.R.E possui uma estrutura
padronizada, que deve ser seguida risca, para que a finalidade da
demonstrao,
marcada
pela
produo
de
informaes
teis
compreensveis para os usurios, no fique prejudicada.

A Lei n 6.404/76 apresenta, em seu artigo 187, uma estrutura bsica para
a apresentao das informaes contbeis na D.R.E, transcrito a seguir:
Art. 187. A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I - a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os
abatimentos e os impostos;
II - a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios
vendidos e o lucro bruto;
III - as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;
IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
V - o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o
imposto;
VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou
fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem
como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
VII - o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital
social.
1 Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente da sua
realizao em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes
a essas receitas e rendimentos.
Rapaziada! Cumpre evidenciar que as
alneas a e b, do 1, fazem
aluso expressa ao princpio da competncia, exaustivamente estudado

Prof. Thiago Ultra

ao longo do nosso curso e sob o qual se pauta a apurao do lucro
econmico do perodo. Ou seja, na D.R.E. s so lanadas as receitas e
despesas
do
exerccio
em
questo.
Receitas
ou
Despesas
eventualmente no apuradas em exerccios anteriores, devem ser

lanadas na Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados,
como veremos em tpico especfico desta aula.
1.1 Estrutura da D.R.E segundo a Lei das S.A.
Vejam a estrutura da Demonstrao do Resultado do Exerccio,
segundo a Lei das S.A., no quadro abaixo:
Faturamento Bruto
(-) IPI faturado
(=) Receita bruta de vendas e servios
(-) devolues e vendas canceladas
(-) abatimentos concedidos e descontos incondicionais
(-) impostos e contribuies sobre as vendas e servios
ICMS, ISS, Cofins, PIS/Pasep
(=) Receita lquida de vendas e servios
(-) Custo das mercadorias vendidas e dos servios prestados
(=) Resultado operacional bruto (Lucro bruto - LB, quando positivo)
(-) Despesas operacionais
- Despesas comerciais
- Despesas gerais e administrativas
- Despesas financeiras
- Resultado negativo de equivalncia patrimonial
- Variaes monetrias passivas
(+) Receitas operacionais
+ Receitas financeiras
+ Resultado positivo de equivalncia patrimonial
+ Variaes monetrias ativas
+ Receitas de aluguel
+ Dividendos recebidos (investimentos avaliados pelo custo)
(=) Resultado operacional lquido (lucro operacional lquido, se positivo)
(-) Outras despesas (antigamente, despesas no operacionais)
(+) Outra Receitas (antigamente, receitas no operacionais)
(=) Resultado antes do imposto de renda e contribuio social (LAIR)
(-) Contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL)
(-) Proviso para imposto de renda (IR)
(=) Lucro lquido antes das participaes
(-) Participaes:
debenturistas
empregados
administradores
titulares de partes beneficirias
contribuio para fundos de assistncia e previdncia social dos empregados
(=) Lucro lquido do exerccio
() nmero de aes do capital social
(=) Lucro lquido por ao
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Beleza, galera! Agora que temos a estrutura da D.R.E, vamos compreender
o que significa cada um daqueles itens presentes na demonstrao. Vamos
nessa!
1.1.1 Faturamento e Receita Bruta de Vendas e Servios
Faturamento e Receita Bruta de Vendas e Servios se referem,

basicamente, mesma coisa: totalizam as receitas auferidas pela entidade,
em razo de sua atividade, decorrentes das vendas e servios prestados no
perodo, de acordo com o regime de competncia.
Vejam que eu pintei de uma cor diferente os campos do Faturamento Bruto

e do IPI faturado. Isto se deu no sentido de evidenciar que eles no foram
previstos pela Lei das S.A., porm, segundo o Manual de Contabilidade
Societria FIPECAFI/USP , esta adaptao da D.R.E. a melhor opo,
para demonstrar as diferenas existentes entre o faturamento bruto e a
receita bruta de vendas.
A nica diferena existente se d em razo de que, no

faturamento bruto, alm da receita bruta de vendas est
includo, tambm, o Imposto sobre Produtos Industrializados IPI
- incidente na operao de venda, o qual dever ser repassado ao governo
pela entidade vendedora. Vamos relembrar a parte inicial da D.R.E.:
Faturamento Bruto
(-) IPI faturado
(...)
Vejam que, para a contabilidade, o IPI faturado no considerado uma

receita propriamente dita, mas, sim, um valor cuja alquota incide sobre a
receita de vendas e que dever ser recolhido aos cofres pblicos (ou
compensado com crditos decorrentes da aquisio de insumos em que,
tambm, haja incidncia de IPI).
Prof. Thiago Ultra

Esta diferenciao se faz necessria em razo da caracterstica de

imposto por fora do IPI. Diz-se por fora, pois o IPI tem por base de
clculo o preo de venda (o valor da nota fiscal) e, aps sua apurao, o
valor apurado dever ser somado ao valor da venda (cobrado por fora)
para que seja encontrado o valor total a ser pago pelo cliente na aquisio
do bem (o faturamento bruto)
Por outro lado, o ICMS, apesar de possuir a mesma base de clculo do IPI
(a receita bruta), j est includo no preo de venda (no valor da nota
fiscal) e, por esta razo, no se faz necessrio qualquer tipo de adio.
Por isso, o ICMS conhecido como um imposto por dentro (que j
est dentro do preo de venda constante da nota fiscal).
Vamos esclarecer: digamos que a Z Louis S.A, em sua fbrica de

sapatos, realize a venda de 1000 pares de calados ao preo de R$
100.000,00, vista. Vamos assumir, ainda, que esta venda est sujeita a
incidncia de ICMS (17%) e IPI (10%) sobre o valor da nota e o custo das
mercadorias vendidas seja de R$ 60.000,00.
At aqui, tranquilo. Como o ICMS integra o preo de venda, o imposto,

calculado pela aplicao da alquota de 17% sobre a venda, j est
includo no valor da operao, de R$ 100.000,00.
O IPI, ao contrrio, por no integrar a receita bruta, calculado por

meio da aplicao da alquota de 10% sobre o valor de venda, e cobrado
adicionalmente do cliente. Vejamos a memria de clculo dos impostos
incidentes sobre a venda de calados da empresa do Z:
Valor da nota fiscal de venda dos sapatos
ICMS de 17% sobre as vendas (includo no preo)
IPI de 10% sobre as vendas (adicional)
Faturamento bruto (Receita de vendas + IPI)
Prof. Thiago Ultra
=
=
=
=
R$ 100.000,00
R$ 17.000,00
R$ 10.000,00
R$ 110.000,00

O lanamento pelo reconhecimento desta operao ficaria, assim:
Lanamento a Reconhecimento do faturamento bruto
D Caixa
110.000
C a Faturamento Bruto (conta de resultado)
110.000
Lanamento b ICMS sobre vendas

D ICMS sobre vendas (conta de resultado)
17.000
C a ICMS a recolher
17.000
Lanamento c IPI sobre vendas

D IPI sobre vendas (conta de resultado)
C a IPI a recolher
10.000
10.000
Lanamento d Custo das Mercadorias Vendidas

D C.M.V Custo das mercadorias vendidas (resultado)
60.000
C a Estoques (ativo circ)
60.000
Portanto, aps esta contabilizao, a primeira parte da D.R.E da Z Louis

S.A. (considerando, unicamente, a venda do exemplo anterior), ficaria
assim:
Faturamento Bruto
(-) IPI faturado
(...)
110.000
10.000
100.000
Agora que temos a receita bruta de vendas, vamos partir para as

dedues.
1.1.2 Dedues da Receita Bruta de Vendas
So consideradas dedues da receita bruta de vendas todos aqueles

valores que reduzem a receita auferida pela entidade, e que esto
vinculados ao momento da venda.
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Na estrutura da D.R.E. apresentada como modelo, as dedues de vendas
so todos aqueles valores deduzidos da Receita Bruta de Vendas e que
resultaro na Receita Lquida de Vendas, como abaixo:
Dedues da Receita
Bruta
Receita bruta de vendas e servios

(...)
Resta-nos, ento, descobrir o que cada um destes itens, separadamente,

significam.
1.1.2.1 Devolues e vendas canceladas
Apesar de estarem sob a mesma rubrica, devolues e vendas canceladas

diferem entre si.
Devoluo o ato de devolver um produto, aps a sua aquisio,

por diversos motivos: defeito de fabricao, insatisfao com o
bem, arrependimento na compra, entre outros. Na devoluo, portanto, a
venda concretizada, a nota fiscal emitida e o bem retirado
pelo cliente, porm, em momento posterior (horas ou dias depois) o
cliente retorna com a inteno de devolver a mercadoria.
J nas vendas canceladas, a venda chega a ser concretizada e a

nota fiscal emitida para o cliente, contudo, o bem no retirado
do estabelecimento. Ou seja, enquanto ainda dentro da loja, o cliente
desiste da compra, e a nota fiscal cancelada.
O lanamento para reconhecimento das devolues ou vendas canceladas

dever ser a dbito do resultado (como despesa) e a crdito de
disponibilidades (pela devoluo dos recursos ao cliente) ou de contas a
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receber
(pela
extino
do
direito
receber
decorrente
da
venda
cancelada). Assim:
Lanamento devoluo ou vendas canceladas
D Devoluo (vendas canceladas)
C a Disponibilidades (ou contas a receber)
(valor)
No caso especfico das devolues de vendas, a entidade tambm precisar

reverter o Custo da Mercadoria Vendida, bem como lanar, novamente, os
itens recebidos em devoluo no estoque. O lanamento, portanto, ficaria:
Lanamento devoluo de vendas - mercadorias

D Estoques
C a C.M.V Custo das mercadorias vendidas (estorno de resultado)
(valor)
1.1.2.2 Abatimentos concedidos e descontos incondicionais
Abatimentos so redues no preo de venda de um bem a

fim de evitar a devoluo pelos clientes! Assim, o abatimento
um fato que ocorre em momento posterior venda e, em geral, decorre de
problemas constatados com a mercadoria.
Com isso, para evitar a perda integral da venda, a companhia abate

(reduz) um valor determinado do preo de venda original, devolvendo-o
(ou deixando de exigi-lo) ao cliente.
Importa ressaltar que, como o abatimento ocorre em momento posterior

venda, o valor de emisso da nota fiscal no se altera e, como resultado,
todos os tributos incidentes sobre a venda, cuja base de clculo foi o
valor da nota fiscal ou a receita bruta, sero mantidos, ainda que,
posteriormente, a entidade conceda o abatimento. O lanamento o
seguinte:
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Lanamento abatimentos concedidos
D Abatimentos (resultado)
C a Disponibilidades (ou contas a receber)
Descontos
incondicionais
(tambm
(valor)
chamados
de
Comerciais), por outro lado, so descontos concedidos aos

clientes no momento da venda, e que no esto sujeitos a qualquer
condio futura. Em outras palavras, o desconto concedido ao cliente em
de se tratar de uma data promocional, em que as mercadorias sejam
vendidas a um preo menor, ou por outro motivo que importe em desconto
na hora da venda.
Nestes casos, a nota fiscal sai com o preo de venda normal, porm, em
seu corpo aposta a informao do desconto incondicional oferecido ao
contribuinte e, por fim, dever constar o valor com desconto que dever
ser pago pelo cliente.
Vejam
que,
reconhecida
nos
com
descontos
base
no
incondicionais,
preo
de
venda
receita
original
mas,
posteriormente, ajustada ao desconto conferido ao cliente, donde se

depreende a receita lquida.
Por exemplo: se o Z Luis vai numa loja de departamentos e descobre

que, se levar 3 peas de camisas de uma mesma marca, receber
descontos de 30% sobre o valor total, a nota fiscal emitida pela empresa,
na concretizao da compra, seria assim:
Valor da nota fiscal de venda das camisas

Desconto de 30% sobre 3 peas adquirias
Valor lquido a ser pago pelo Z Luis
= R$ 300,00
= R$ 90,00
= R$ 210,00
Na contabilidade da loja de departamentos o lanamento realizado dever

reconhecer a receita bruta (no preo de venda original das 3 peas do
Prof. Thiago Ultra
10

item), os descontos incondicionais concedidos e os recursos obtidos pela
venda. Percebam abaixo:
Lanamento Receita de vendas para o Z Luis
D Caixa
210
D Descontos incondicionais
90
C a Receita de vendas
300
Como os descontos incondicionais so informados em nota fiscal, os

tributos a serem recolhidos tero por base de clculo os valores lquidos
recebidos pela entidade. Em outras palavras, os descontos comerciais
reduzem a base de clculo dos tributos incidentes sobre a operao de
venda.
Pessoal,
preciso
evidenciar
que,
alm
dos
descontos
incondicionais (que no se sujeitam a qualquer condio futura)

existem os descontos condicionais (ou financeiros) estes, sim,
dependentes do implemento de uma condio futura.
Os
melhores
exemplos
de
descontos
condicionais
so
aqueles
concedidos aos clientes quando do pagamento de duplicatas. Por

exemplo, se e o cliente pagar uma duplicata, com pontualidade, ele faz jus
ao desconto de 10% sobre o valor do ttulo. Vejam que este desconto
depende da condio futura de pagar com pontualidade . Alm disso,
estes descontos se do em momento posterior ao da venda, e, como bem
vimos ao longo das aulas, devem ser reconhecidos como despesas a
ttulo de descontos passivos pela entidade. Na DRE, esto inseridos
dentre as despesas financeiras. Os tributos incidentes sobre a venda
no so afetados pelos descontos financeiros!
1.1.2.3 Tributos sobre a venda
Os tributos incidentes sobre a venda so aqueles cuja base de clculo o

valor de venda da mercadoria ou servio, constante da nota fiscal, sendo
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11

este o caso do ISS e do ICMS. As contribuies para o PIS/PASEP e a
Cofins, por outro lado, tm como base de clculo o faturamento bruto da
entidade.
Regra geral, a estrutura de lanamento, para reconhecimento dos

tributos incidentes sobre a venda, a dbito da conta Tributo (nome)
sobre a venda - de resultado - e a crdito de Tributo (nome) a recolher de passivo.
Veremos, ento, rpidas explicaes sobre os tributos incidentes sobre a

venda
(bem
como
demonstrao
de
seus
lanamentos)
a fim
de
procedermos devida fixao e explanao do contedo.
ICMS
O Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre

prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de
comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciam no
exterior ICMS um imposto de competncia Estadual, cujo fato
gerador a venda de mercadorias ou a prestao de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao.
O ICMS um imposto por dentro, ou seja, ele est inserido no
preo constante da nota fiscal, e, por esta razo, integra a sua
prpria base de clculo. Vale ressaltar, ainda, que a base de clculo do
ICMS o preo da nota fiscal deduzidos de eventuais descontos
incondicionais concedidos no momento da venda, bem como de
devolues e cancelamentos de vendas promovidas pelos clientes.
Por exemplo: digamos que a Z Louis S.A. efetue a venda de 30 pares de

sapatos
ao
preo
total
de
R$
3.000,00.
concedendo
descontos
incondicionais de R$ 200,00. Por se tratar de uma venda de mercadorias,

Prof. Thiago Ultra
12

esta operao est sujeita incidncia de ICMS, alquota de 17%
(alquota padro) sobre a nota fiscal. O custo das mercadorias vendidas
CMV de R$ 2.000,00.
Com isso, a nota fiscal seria emitida da seguinte maneira:
Preo de venda cheio de 30 pares de sapatos
Descontos incondicionais concedidos
Preo lquido a ser recebido pela Z Louis S.A.
ICMS de 17% sobre as vendas
=
=
=
=
R$
R$
R$
R$
3.000,00
200,00
2.800,00
476,00
E o lanamento pelo reconhecimento da operao, seria:

Lanamento a Reconhecimento da receita
D Caixa
2.800
D Descontos incondicionais
200
C a Receita de Vendas
Lanamento b ICMS sobre vendas

D ICMS sobre vendas (conta de resultado)
C a ICMS a recolher
476
476
Lanamento c Custo das Mercadorias Vendidas

D C.M.V Custo das mercadorias vendidas (resultado)
2.000
C a Estoques (ativo circ)
3.000
2.000
PIS/PASEP e Cofins
As contribuies para o PIS/PASEP e para o financiamento da seguridade

social Cofins -, so tributos incidentes sobre o faturamento da
entidade
(nos
termos
das
Leis
10.637/02
10.833/03,
respectivamente), qual seja, sobre a receita auferida com a venda de

mercadorias e servios.
Por esta razo, eventuais descontos incondicionais concedidos, bem

como devolues e cancelamentos de vendas, devero ser reduzidas
Prof. Thiago Ultra
13

da base de clculo destas contribuies. Outros impostos incidentes sobre
a operao de venda (ICMS e ISS, principalmente), no reduzem a base
de clculo das contribuies, nem as contribuies reduzem a base de
clculo de outros impostos.
As alquotas de PIS/PASEP e Cofins incidentes sobre o faturamento

dependem de a entidade estar sujeita aos regimes cumulativo ou nocumulativo de tais contribuies. No regime cumulativo, as alquotas so
de 0,65% e 3,00%, respectivamente, para o PIS/PASEP e Cofins. Neste
caso, a entidade no poder recuperar o PIS/PASEP ou o Cofins
incidentes sobre suas compras!
No regime no-cumulativo, as alquotas so de 1,65% (PIS) e 7,6%

(Cofins). Pelo regime no-cumulativo, as empresas podem escriturar a
Recuperao do PIS/Cofins incidentes sobre suas compras, tal como
ocorre com o ICMS e com o IPI, permitindo sua compensao com o
PIS/Cofins a Recolher, decorrentes das vendas.
Ns veremos na aula 09 operaes com mercadorias, que a sistemtica
no-cumulativa importante para as empresas optantes pelo regime de
tributao pelo Lucro Real, pois, elas podem aproveitar as contribuies
pagas na aquisio de insumos, compensando-as com tributos a serem
pagos decorrentes da operao de venda.
importante utilizarmos a nomenclatura constante da Lei da
instituio
das
referidas
contribuies,
por
isso,
deve-se
considerar que o PIS/PASEP e a Cofins incidem sobre o faturamento da

entidade. Contudo, ao mesmo tempo, o aluno deve estar ciente de que,
por faturamento, deve-se considerar a receita bruta de vendas.
Para o lanamento, necessrio que seja apurado o faturamento da
empresa, geralmente, ao final de cada ms, para que possam ser
calculadas as contribuies devidas. Por exemplo: seja uma empresa que
Prof. Thiago Ultra
14

vendeu mercadorias no valor de R$ 1.000,00, num ms qualquer e, destas
vendas, R$ 200,00 foram devolvidas e R$ 100,00 foram concedidos como
descontos
incondicionais.
Neste
caso,
memria
de
clculo
das
contribuies seriam as seguintes:

Faturamento (receita bruta de vendas)
Devolues
Descontos incondicionais
Base de clculo para o PIS/PASEP e Cofins
Cofins a recolher (7,6% - regime no cumulativo)
PIS/PASEP a recolher (1,65% - regime no cumulativo)
=
=
=
=
=
=
R$ 1.000
(R$ 200)
(R$ 100)
R$ 700
R$ 53,20
R$ 11,65
Legal! O lanamento para reconhecimento destas contribuies, incidentes

sobre o faturamento, seria assim:
Lanamento a PIS/PASEP sobre faturamento

D PIS/PASEP sobre faturamento (despesa)
C a PIS/PASEP a recolher
R$ 11,65
Lanamento b Cofins sobre faturamento

D Cofins sobre faturamento (despesa)
C a Cofins a recolher
R$ 53,20
ISS
Povo! O Imposto sobre Servios de qualquer natureza ISS um

imposto de competncia privativa dos municpios, e incide sobre a
prestao dos servios relacionados em rol taxativo, constante da Lei
Complementar n 116/2003.
O ISS um tributo incidente sobre a venda e, como tal, deve vir destacado
em nota fiscal (como o ICMS). Assim, a cada prestao de servios
realizada, a entidade fica obrigada a repassar aos cofres municipais o
montante referente ao ISS, cujo limite mximo da alquota de 5% do
valor do servio, constantes da nota fiscal.
Prof. Thiago Ultra
15

Notem que, como o ISS um imposto sobre servios, pouco provvel
que a vendas sejam devolvidas pelos clientes. Contudo, bem possvel
que sejam concedidos descontos incondicionais, que devero ser deduzidos
da base de clculo do imposto.
O lanamento realizado nos moldes do ICMS, porm, a nomenclatura das

contas, por bvio, diferente. Vejam:
Lanamento ISS sobre vendas
D ISS sobre vendas (conta de resultado)
C a ISS a recolher
(valor)
1.1.3 Receita Lquida de Vendas R.L.V
Muito bem, pessoal! Aps todas as dedues sobre a Receita Bruta de

Vendas ns chegamos Receita Lquida de Vendas. Para melhor ilustrar
este ponto, vamos imaginar uma situao hipottica ocorrida com a Z
Louis S.A.
Digamos que, no exerccio de 20X1, a entidade do Z tenha

realizado vendas de mercadorias no valor de R$ 100.000,00,
sujeitas aos seguintes tributos: IPI 10%; ICMS 17%;
PIS/PASEP 1,65%; Cofins 7,6%. Alm disso, foram realizadas
devolues pelos clientes, no valor de R$ 10.000,00, e concedidos
descontos incondicionais de R$ 5.000,00 sobre as vendas. A Demonstrao
do Resultado do Exerccio, at a R.L.V da Z Louis S.A., seria assim:
Faturamento Bruto
(-) IPI faturado
(-) ICMS sobre vendas
(-) PIS/PASEP sobre vendas
(-) Cofins sobre vendas
(...)
Prof. Thiago Ultra
R$ 110.000,00
(R$ 10.000,00)
R$ 100.000,00
(R$ 10.000,00)
(R$ 5.000,00)
(R$ 14.450.00)
(R$ 1.402,50)
(R$ 6.460,00)
62.687,50
Base de Clculo
R$ 85.000
16

1.1.4 Custo das mercadorias/produtos/servios
Aps a Receita Lquida de Vendas, o prximo passo a ser seguido na D.R.E

o que diz respeito deduo, da R.L.V., dos valores referentes ao custo
das mercadorias vendidas CMV, custo dos produtos vendidos CPV, e
custo do servios prestado CSP.
Pra no permitir que esta sopa de letrinhas embaralhe a cabea de

vocs, vou explic-las a seguir:
Custo das Mercadorias Vendidas CMV: representa, justamente, o

custo das mercadorias vendidas pela entidade, registrados nos estoques da
companhia. Existe uma frmula, bastante simples, para apurarmos custo
das mercadorias vendidas:
CMV = Ei + Compras Ef
Onde, Ei = estoque inicial do exerccio social; Compras = compras de
mercadorias no perodo; Ef = estoque final do exerccio social (todos os
valores em R$).
Na aula 09 traaremos algumas consideraes bem mais apuradas em

relao ao custo da mercadorias vendidas. Por hora, a memorizao desta
frmula suficiente (poderemos utiliz-la em alguns exerccios).
Custo dos Produtos Vendidos CPV: O custo dos produtos vendidos

apurado apenas em entidades industriais, que, atravs dos processos de
industrializao, transformam matrias primas em produtos finais. O
controle apurado deste custo objeto da contabilidade de custos e,
portanto, no ser abordado em nosso curso.
Prof. Thiago Ultra
17

Custo dos Servios Prestados CSP: Os principais custos existentes na
prestao de servios decorrem da mo de obra utilizada pela entidade,
para o fornecimento dos servios, e dos custos indiretos, associados
prestao. Na aula 09 tambm traaremos algumas linhas gerais sobre
estes custos.
1.1.5 Resultado operacional bruto (lucro bruto, se positivo)
O resultado operacional bruto, denominado de lucro bruto, caso

positivo, dado pela receita lquida de vendas RLV deduzida dos
custos das mercadorias vendidas (e/ou servios prestados, produtos
vendidos).
Para ilustrar este ponto da matria, vamos dar continuidade ao exemplo da

Z Louis S.A. Imaginemos, ento, ao final do exerccio, a Z Louis S.A.
apresente os seguintes dados:
Estoque inicial de sapatos do perodo
: 40.000
Compras do Perodo
: 50.000
Estoque final de sapatos do perodo
: 60.000
: 30.000
A continuao da D.R.E. ficaria assim:
Faturamento Bruto
(-) IPI faturado
(-) CMV Custo das mercadorias vendidas
(=) Resultado operacional bruto (lucro bruto)
(...)
Prof. Thiago Ultra
R$ 110.000,00
(R$ 10.000,00)
R$ 100.000,00
(R$ 10.000,00)
(R$ 5.000,00)
(R$ 14.450.00)
(R$ 1.402,50)
(R$ 6.460,00)
62.687,50
(R$ 30.000,00)
R$ 32.687,50
18

1.1.6 Despesas e receitas operacionais
A prxima etapa necessria correta apurao do lucro lquido, com base

na Demonstrao do Resultado do Exerccio, a reduo, do resultado
operacional bruto, das despesas operacionais, e a adio das receitas
operacionais para que, enfim, encontremos o Lucro Operacional Lquido.
Na D.R.E., estas despesas e receitas se apresentam da seguinte maneira:
(...)
(...)
Despesas e Receitas operacionais so aquelas que decorrem

das atividades normais da empresa e que possuem
como
caractersticas a habitualidade e permanncia. Estas caractersticas so

bastante importantes e, regra geral, so suficientes para a classificao
das despesas e receitas em operacionais ou no.
Despesas e Receitas eventuais, que no acontecem rotineiramente no

curso de operao das empresas, so consideradas outras despesas
(antigamente,
despesas
no-operacionais)
ou
outras
receitas
(antigamente, receitas no-operacionais), a serem estudadas em ponto

especfico da aula, mais adiante.
Prof. Thiago Ultra
19

1.1.6.1 Despesas comerciais
Despesas comerciais esto relacionadas aos setores comerciais das

companhias. Em regra, sob estas despesas so lanados:
Os salrios e encargos (suportados pelo empregador) do

pessoal de marketing e vendas (rea comercial);
As comisses pagas aos vendedores;
As aes de publicidades para a divulgao do negcio;
As despesas com veculos, depreciao e aluguis em relao

aos veculos e imveis utilizados na rea comercial, etc.
1.1.6.2 Despesas gerais e administrativas
As despesas gerais e administrativas so aquelas originadas nas despesas

da chamada rea meio da empresa, quais sejam, as atividades de apoio:
limpeza,
segurana,
finanas,
sistemas
informatizados,
prpria
contabilidade, entre outros. Alguns exemplos so:
Os salrios e encargos (suportados pelo empregador) do

pessoal da rea meio;
As despesas com veculos, depreciao e aluguis em relao

aos veculos e imveis utilizados pela rea meio;
Salrios dos administradores da companhia; entre outros.
1.1.6.3 Despesas e Receitas financeiras
Despesas
financeiras
esto
relacionadas,
principalmente,
ao
pagamento de juros (decorrentes de emprstimos, financiamentos,

atraso
no
pagamento
de
duplicatas,
entre
outros)
descontos
condicionais concedidos (aqueles relativos ao desconto no recebimento
Prof. Thiago Ultra
20

de duplicatas a receber, por exemplo, em razo da pontualidade do
cliente).
As receitas financeiras, em situao inversa, se referem ao recebimento

de juros de seus clientes, bem como aos descontos condicionais recebidos
pela entidade, quando do pagamento de duplicatas de seus fornecedores.
1.1.6.4 Resultado negativo/positivo de equivalncia patrimonial
Nesta rubrica da D.R.E. se inserem os resultados negativos (despesa

operacional) ou positivos (receita operacional) da aplicao do mtodo
da equivalncia patrimonial, obtidos na avaliao dos investimentos em
controladas,
coligadas
sociedades
do
mesmo
grupo
econmico.
Abordamos o M.E.P na Aula 04 do nosso curso e, em caso de dvidas,

sugiro que retornem e revejam este ponto da matria.
1.1.6.5 Variaes monetrias passivas/ativas
Variaes monetrias passivas (despesa operacional) decorrem das

diminuies dos direitos de crdito e/ou aumento das obrigaes da
entidade, em razo das oscilaes ocorridas com a taxa de cmbio ou
ndices econmicos, quando estes direitos e obrigaes estiverem a eles
indexados, nos termos dos contratos que lhes deram origem.
As variaes monetrias ativas (receita operacional), por sua vez,

decorrem dos aumentos dos direitos de crdito e/ou diminuio das
obrigaes da entidade, tambm, devido s oscilaes da taxa de cmbio
ou ndices econmicos, nos termos dos contratos.
1.1.6.6 Receitas de Aluguel
Como
veem,
receitas
de
aluguel
se
inserem
como
receitas
operacionais, pois so habituais (ocorrem todo ms) e permanentes

Prof. Thiago Ultra
21

(enquanto durar o contrato de aluguel), ainda que o bem alugado
esteja classificado no subgrupo ativo investimentos (que, por
definio, se referem a bens no utilizados na operao da entidade).
1.1.6.7 Dividendos
Os dividendos recebidos pela entidade so classificados como

receita operacional. Contudo, sempre bom lembrar, que se
reconhece a receita de dividendos apenas nas distribuies de lucros
recebidos de entidades avaliadas pelo mtodo do custo!
Nos investimentos avaliados pelo mtodo de equivalncia patrimonial, no

h reconhecimento de receita quando do recebimento dos dividendos.
Ocorre, to somente, uma permutao entre o saldo do investimento e a
conta caixa, pelo recebimento dos recursos.
1.1.7 Resultado operacional lquido
O resultado operacional lquido, como visto, corresponde ao resultado

operacional bruto (lucro bruto), deduzido das despesas operacionais e
acrescido das receitas operacionais.
Dando sequncia demonstrao do resultado do exerccio da Z Louis

S.A., vamos considerar que a companhia tenha apurado os seguintes
resultados:
Despesas financeiras
Despesa de aluguel (rea administrativa)
Receita de aluguel
Dividendos recebidos (mtodo do custo)
Resultado positivo de equivalncia patr.
R$
R$
R$
R$
R$
3.000,00
5.000,00
1.500,00
800,00
1.200,00
No D.R.E. as receitas e despesas operacionais, e o resultado operacional

lquido (lucro operacional lquido) ficariam impactadas da seguinte forma:
Prof. Thiago Ultra
22

Faturamento Bruto
(-) IPI faturado
Despesas comerciais
Despesas gerais e administrativas
Resultado negativo de equivalncia patrimonial
Variaes monetrias passivas
(=) Resultado operacional lquido (lucro oper. lquido, se positivo)
R$ 110.000,00
(R$ 10.000,00)
R$ 100.000,00
(R$ 10.000,00)
(R$ 5.000,00)
(R$ 14.450.00)
(R$ 1.402,50)
(R$ 6.460,00)
62.687,50
(R$ 30.000,00)
R$ 32.687,50
(R$ 5.000,00)
(R$ 3.000,00)
R$ 1.200,00
R$ 1.500,00
R$ 800,00
R$ 28.187,50
(...)
Beleza! Prximo ponto.

1.1.8 Outras despesas e receitas (antigamente, no-operacionais)
Classificam-se em outras despesas e outras receitas aquelas cujos

eventos que do ensejo ao seu reconhecimento sejam no habituais,
eventuais e aleatrios. A redao do inciso IV do Art. 187 da Lei n
6.404/76, regia que, at 2008, aps o resultado operacional lquido seriam
lanadas as despesas e receitas no operacionais. Vejam:

(...)
IV - o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais;
Prof. Thiago Ultra
23

Contudo, com a edio da Medida Provisria n 449/2008 (convertida na

Lei n 11.941/2008), a redao do inciso IV da Lei das S.A. foi alterada,
momento em que as receitas e despesas no-operacionais suprimidas e
renomeadas para outras despesas e outras receitas:
(...)
IV o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas;
Portanto, gente, atualmente, nos termos da Lei das S.A., no existem

mais receitas e despesas no operacionais, mas, apenas, outras
receitas e outras despesas!
Como vimos, so consideradas como outras despesas e outras receitas as
decorrentes de fatos contbeis no habituais, eventuais e aleatrios. Em
geral, este reconhecimento se deve s receitas e despesas em relao
alienao de bens do ativo no circulante, j que, o normal seria que estes
bens permanecessem vinculados ao ativo da entidade.
Aps deduzidas as outras despesas, e adicionadas as outras receitas ao
lucro operacional lquido, chegamos ao resultado antes do Imposto de
Renda IR - e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL que, se positivo, chamado por Lucro antes do IR e CSLL, ou, apenas,
LAIR.
(...)
(...)
Beleza. Vamos, ento, continuar com a D.R.E. da Z Louis S.A.?

Admitamos que, no curso da operao do exerccio de 20X1, a Cia. do Z
tenha alienado, por R$ 15.000,00, um imvel classificado no imobilizado,
Prof. Thiago Ultra
24

cujo valor contbil na data da venda era de R$ 12.000,00. O lanamento
desta operao, como j estudamos em aulas anteriores, seria assim:
Lanamento a Receita pela alienao do imvel
D Caixa
C a Outras receitas (alienao de bem do imobilizado)
R$ 15.000
Lanamento b Despesa pela alienao do imvel
D Outras despesas (alienao de bem do imobilizado)
C a Imveis (conta do imobilizado)
R$ 12.000
Notem que, nesta operao, a Z Louis S.A. apurou ganho de capital no

valor de R$ 3.000,00, que ir impactar o LAIR na D.R.E. quando lanarmos
as outras despesas e outras receitas da operao.
Vejamos, ento, como ficaria a D.R.E.:
Faturamento Bruto
(-) IPI faturado
Despesas comerciais

(=) Resultado antes do IR e CSLL (LAIR)
(...)
Prof. Thiago Ultra
R$ 110.000,00
(R$ 10.000,00)
R$ 100.000,00
(R$ 10.000,00)
(R$ 5.000,00)
(R$ 14.450.00)
(R$ 1.402,50)
(R$ 6.460,00)
62.687,50
(R$ 30.000,00)
R$ 32.687,50
(R$ 5.000,00)
(R$ 3.000,00)
R$ 1.200,00
R$ 1.500,00
R$ 800,00
R$ 28.187,50
(R$ 12.000,00)
R$ 15.000,00
R$ 31.187,50
25

T tomando forma a nossa demonstrao do resultado. Next!

1.1.9 Resultado antes do IR e CSLL (LAIR)
Este ponto importante, pois, depois do LAIR - Lucro Antes do IR e

da CSLL que se calculam o Imposto sobre a Renda e Proventos de
qualquer natureza IR - e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CSLL, tributos de competncia privativa da Unio.
Vamos supor que, a partir do LAIR, a Z Louis S.A. tenha encontrado IR e

CSLL devidos no valor de R$ 10.000,00 e R$ 6.000,00, respectivamente. A
D.R.E. tomaria a seguinte forma:
(...)
(...)
R$ 31.187,50
(R$ 6.000,00)
(R$ 10.000,00)
R$ 15.187,50
Pessoal, preciso fazer algumas consideraes sobre este ponto da matria.

Em primeiro lugar, a apurao do imposto de renda a pagar depende da
sistemtica de tributao adotada pela entidade, qual seja: regime de
Lucro Real, Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado.
Entendo que o estudo detalhado destes trs regimes mbito da
contabilidade avanada, abarcando vorazmente a legislao tributria, no
sendo escopo do nosso curso.
Contudo, a fim de traar um panorama geral acerca do assunto, vou
apresentar algumas linhas gerais sobre o tema, para que vocs no fiquem
a ver navios... heheh.
Prof. Thiago Ultra
26

O regime de tributao pelo Lucro Real o regime que considera a

realidade das receitas e despesas incorridas pela empresa. Por isso,
est pesadamente alicerado nos registros contbeis da companhia, nas
despesas por ela incorridas e receitas auferidas. o regime mais complexo
de tributao, e que exige o maior controle contbil por parte das
entidades.
O Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n 3.000/99) obriga que os

contribuintes
que
possuam
receita
bruta
anual
superior
R$
48.000.000,00 (no ano anterior), que desenvolvam algumas atividades

especficas (por exemplo, instituies financeiras) ou que tenham auferido
lucros no exterior, apurem o IR e a CSLL pelo regime do Lucro Real.
Importante observar que o LAIR apurado por meio da D.R.E no

a base de clculo do IR nem da CSLL a pagar pelo regime do
lucro real. Segundo manda a legislao tributria, o LAIR dever sofrer
ajustes (adies e dedues) para que seja apurado o lucro fiscal, ou
seja, a base de clculo do imposto de renda e da CSLL pela
sistemtica do Lucro Real.
O regime de tributao pelo Lucro Presumido um regime mais simples,

e menos exigente em relao contabilidade da entidade. Isto porque,
nele se presume o lucro auferido, trimestralmente. Com isso, quando da
apurao do IR e CSLL a pagar, com base no Lucro Presumido,
dispensa-se o controle das despesas incorridas. S podem optar por
este regime as empresas no obrigadas ao Lucro Real.
A presuno do lucro auferido se d por meio da aplicao de alquotas

(percentuais) sobre a receita bruta (esta, sim, deve estar devidamente
documentada e registrada) excludas as vendas canceladas, as devolues
de vendas e os descontos incondicionais concedidos. Os percentuais variam
Prof. Thiago Ultra
27

de acordo a atividade desenvolvida pela empresa, e com o tributo (IR e
CSLL). Por exemplo, para a apurao da base de clculo do imposto de
renda, a legislao presume um lucro de 32% da receita bruta para as
empresas prestadoras de servio. J para as empresas comerciais,
revendedoras de mercadorias, o lucro presumido de 8% da receita bruta.
A base de clculo da CSLL, por outro lado, obtida por meio de

percentuais um pouco diferentes: para as prestadores de servios, a
presuno do lucro, tambm, de 32% da receita bruta ajustada, mas de
12% para as pessoas jurdicas em geral.
Portanto, as empresas optantes pelo regime do lucro presumido tm como

base de clculo do IR e da CSLL
(equivalente ao LAIR), o produto da
aplicao da alquota de lucro presumido sobre a receita bruta ajustada da

entidade. Por exemplo, uma agncia de viagens (prestadora de servio)
que tenha auferido receita de R$ 100.000,00 (vamos desconsiderar
devolues, cancelamentos e descontos incondicionais) no 1 trimestre de
20X1, fica sujeita ao pagamento do imposto de renda e contribuio social
sobre o lucro lquido, sobre a base de clculo de R$ 32.000,00 (32% de R$
100.000), seu lucro presumido. Sobre esta base de clculo so lanadas as
alquotas especficas do Imposto de Renda (15% + adicional de 10%
sobre a parcela do lucro que superar R$ 60.000 no trimestre), e da
CSLL (9%). A memria de clculo dos tributos ficaria assim:
Receita bruta 1 trim 20X1 (prestao de servios)

Lucro presumido (32% x receita bruta)
IRPJ 15% (15% x lucro presumido)
IRPJ adicional 10% (lucro trimestral no excedeu 60.000)
CSLL 9% (9% x lucro presumido)
R$ 100.000
R$ 32.000
R$ 4.800
R$ 2.880
Por ltimo, o Lucro Arbitrado a modalidade de apurao da base de

clculo dos tributos a pagar menos complexa. Nele tambm se dispensa a
escriturao de todas as despesas do contribuinte. Alm disso, pode ser
Prof. Thiago Ultra
28

adotado pelo prprio contribuinte quando este conhecer a sua receita
bruta.
Contudo, a caracterstica principal do Lucro Arbitrado a sua utilizao

por parte da autoridade tributria, em processo de fiscalizao, e sua
utilizao decorre da inobservncia de algumas obrigaes acessrias por
parte do sujeito passivo, como, por exemplo, a evidncia de fraude na
escriturao de livros comerciais e fiscais, ou, quando o contribuinte deixa
de apresentar estes livros fiscalizao, entre outros. Com isso, o auditor
fiscal poder desconsiderar qualquer outro regime de tributao ao
qual o contribuinte se sujeita (seja Lucro Real ou Presumido) e aplicar
as regras atinentes ao Lucro Arbitrado a afim de arbitrar os tributos
devidos.
Para a apurao do Lucro Arbitrado so utilizadas as mesmas alquotas

de apurao da base de clculo no regime do Lucro Presumido,
porm, acrescidas de 20%.
1.1.9.1 Proviso para Imposto de Renda
O imposto de renda apurado pelas pessoas jurdicas tributadas com base

no Lucro Real dever ser reconhecido, no encerramento do exerccio, por
meio da constituio de uma Proviso para Imposto de Renda. Esta,
inclusive, a determinao da Receita Federal.
Contudo, a constituio de uma proviso, ao trmino do exerccio,

calculada sobre base slida, qual seja, o lucro fiscal efetivo do perodo,
contraria a natureza de incerteza inerente s provises.
O que acontece que, a boa prtica contbil, recomenda que as pessoas

jurdicas contabilizem a proviso do IRPJ mensalmente, por meio de
estimativas ou pelo levantamento de balanos intermedirios.
Prof. Thiago Ultra
29

destas estimativas de imposto de renda que se conceitua a constituio da
proviso.
O imposto de renda devido pelo regime de apurao do Lucro Real deve

ser calculado com base no perodo de apurao, seja ele trimestral ou
anual (conforme preconiza o Regulamento do Imposto de Renda). Quando
a entidade provisiona o imposto de renda mensalmente, este imposto
provisionado uma mera estimativa, pois a companhia s ter certeza
de quanto dever pagar, efetivamente, no momento em que apurar os
resultados do perodo de apurao ao qual se sujeita legalmente.
Vamos visualizar: digamos que a Z Louis S.A tenha auferido, no ms de

janeiro de 20X1, lucro lquido estimado no valor de R$ 100.000,00
(obedecendo aos ditames da legislao tributria). Deste lucro estimado, a
companhia apura imposto a pagar no valor de R$ 23.000,00. Assim,
constitui proviso para imposto de renda, no mesmo valor. O lanamento
ficaria assim:
Lanamento Proviso para IR Jan/20x1
D Encargos com proviso para imposto de renda (resultado)
C a Proviso para imposto de renda (passivo circ)
R$ 23.000
Esta proviso uma estimativa! O Z apenas acredita que est

obrigado a pagar R$ 23.000,00 de IR, mas no tem certeza. A base de
clculo do IR definitiva (trimestral ou anual) o lucro lquido antes do
imposto de renda (com adies e dedues exigidas pela legislao
tributria) apurado por meio da Demonstrao do Resultado do Exerccio D.R.E., no final do trimestre ou do ano! Ou seja, pode ser que, ao final
do perodo, em razo de diversas oscilaes no mercado, a entidade apure
imposto a pagar menor que R$ 23.000,00 ou, at mesmo, prejuzo, ficando
desobrigada de recolher qualquer valor a ttulo de IR.
Prof. Thiago Ultra
30

Neste caso, a proviso constituda dever ser revertida pelo seguinte
lanamento:
Lanamento Reverso da Proviso para IR
D Proviso para imposto de renda (passivo circ)
C a Reverso de Proviso para imposto de renda (resultado)
R$ 23.000
De todo modo, para provas, considerem a Proviso para o Imposto

de Renda como um valor definitivo mesmo, pois esse o costume das
bancas.
1.1.10 Participaes no resultado
Ento,
pessoal,
uma
vez
extrados
do
LAIR
os
valores
referentes ao IR e CSLL, chegamos ao Lucro Lquido antes

das Participaes - LLAP. LLAP a base de clculo das participaes
sobre o lucro lquido destinado a terceiros, nos termos do estatuto social.
Porm, este ainda no o momento de distribuio de dividendos
nem de constituio das reservas de lucros, que estudaremos no final
da aula.
A Lei das S.A. define a maneira pela qual as participaes devero ser
distribudas da seguinte forma:
Art. 190. As participaes estatutrias de empregados, administradores e

partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com
base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao
anteriormente calculada.
Notem que h uma incongruncia na Lei, pois, o Art. 187, VI,

afirma como primeira participao a dos debenturistas. Vejam:
Art. 187 (...)
Prof. Thiago Ultra
31

VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou
fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem
como despesa; (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
Assim, apesar de o Art. 190 omitir os debenturistas do seu texto, prevalece

entre os contabilistas (e, principalmente, entre as bancas examinadoras!!)
que a participao dos debenturistas a primeira a ser debitada da base
de clculo das demais participaes.
Ademais, o Art. 190 estabelece a seguinte regra: do lucro lquido antes das
participaes, apurado por meio da D.R.E., devero ser calculadas as
participaes, sucessivamente e na mesma ordem em que so citadas no
texto da lei. A cada participao, a base de clculo dever ser o lucro
deduzido pelas participaes calculadas anteriormente.
Lembrem-se que as participaes de empregados e de debenturistas

podem ser deduzidas da base de clculo do IR, conforme autoriza a
legislao do imposto de renda. Este conhecimento pode ser necessrio
para a resoluo de provas de ESAF, como veremos nas questes
comentadas.
Neste contexto, o caput do Art. 189 da Lei das S.A. exara o mandamento:
antes de qualquer participao, devero ser deduzidos os prejuzos
acumulados e a proviso para o imposto de renda.
A determinao presente no Art. 189 tem por finalidade estabelecer que os

prejuzos acumulados, registrados no patrimnio lquido da entidade,
devero ser deduzidos do lucro lquido apurado no exerccio,
juntamente com a proviso para o imposto de renda, a fim de que
seja
encontrada
base
de
clculo
das
participaes.
Os
ensinamentos da doutrina contbil, contudo, orientam que tambm deve

Prof. Thiago Ultra
32

ser deduzida da base de clculo a contribuio social para o lucro
liquido CSLL.
Vimos, at agora, que a companhia do nosso amigo Z Luis auferiu Lucro

Lquido antes das Participaes LLPA - no valor de R$ 15.187,50 (a
demonstrao est nas pginas anteriores). Agora, chegou a hora de
destinarmos parte deste lucros s participaes. Contudo, a fim de
apimentar um pouco o exemplo, vamos admitir que a empresa tenha saldo
em prejuzos acumulados no valor de R$ 5.000,00. Alm disso, vamos
assumir que cada uma das pessoas elencadas na lei receber participaes
da Z Louis S.A, pois assim estava previsto no estatuto da companhia.
As participaes obedecem aos seguintes percentuais (ilustrativos!):
Debenturistas
Empregados
Administradores
Titulares de partes beneficirias
Fundo de assistncia dos empregados
20%
10%
10%
5%
5%
Beleza! A base de clculo das participaes o LLAP, no valor de R$

15.187,50. Porm, h prejuzos acumulados no valor de R$ 5.000,00, que
devem ser reduzidos da base de clculo das participaes. A primeira
participao a ser calculada ser a dos debenturistas. Vamos l:
Lucro Lquido antes das Participaes - LLAP
Prejuzos Acumulados
Base de Clculo das Participaes
% de Participao dos debenturistas
Participao dos debenturistas (LLAP x 20%)
R$ 15.187,50
(R$ 5.000,00)
R$ 10.187,50
20%
R$ 2.037,50
J temos o valor da participao dos debenturistas. Agora,

vejam qual a grande sacada das participaes: para
calcularmos as participaes dos empregados (prximos da fila) ns
deveremos considerar como base de clculo o lucro lquido antes das
participaes diminudo das participaes dos debenturistas! Assim:
Prof. Thiago Ultra
33

Prejuzos Acumulados
Participao dos debenturistas
Base de clculo para participao dos empregados
% de participao dos empregados
Participao dos empregados
R$ 15.187,50
(R$ 5.000,00)
R$ 10.187,50
(R$ 2.037,50)
R$ 8.150,00
10%
R$ 815,00
Show! Para a participao dos administradores, deveremos, alm de

deduzir, do lucro lquido, as participaes dos debenturistas, deduzir,
tambm, a dos empregados (sucessivamente e nessa ordem, lembrem da
Lei!). Com isso:
Prejuzos Acumulados
Base de clculo para participao dos administradores
% de participao dos administradores
Participao dos administradores
R$ 15.187,50
(R$ 5.000,00)
R$ 10.187,50
(R$ 2.037,50)
(R$ 815,00)
R$ 7.335,00
10%
R$ 733,50
Agora, a participao das partes beneficirias, da mesma forma:

Prejuzos Acumulados
Base de clculo para participao das partes benefic.
% de participao das partes beneficirias
Participao das partes beneficirias
Por ltimo, a participao
do fundo
R$ 15.187,50
(R$ 5.000,00)
R$ 10.187,50
(R$ 2.037,50)
(R$ 815,00)
(R$ 733,50)
R$ 6.601,50
5%
R$ 330,07
de assistncia dos
empregados. Neste ponto, cabe uma considerao. O Art. 187,

VI, da Lei n 6.404/76 terminado da seguinte forma:
...fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se
caracterizem como despesa. Esta concluso do artigo transparece que,
para a Lei, s se considera participao nos resultados as destinadas a
fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que tiverem por base
de clculo o lucro lquido antes das participaes. Com isso, qualquer outra
Prof. Thiago Ultra
34

destinao de recursos a fundos de assistncia ou previdncia de
empregados que no tenham como base de clculo o lucro lquido, dever
ser considerada como despesas operacionais. Vejamos o clculo:
Prejuzos Acumulados
Base de clculo para participao do fundo de assist.
% de participao do fundo de assistncia dos empregados
Participao do fundo de assistncia dos empregados
R$ 15.187,50
(R$ 5.000,00)
R$ 10.187,50
(R$ 2.037,50)
(R$ 815,00)
(R$ 733,50)
(R$ 330,07)
R$ 6.271,43
5%
R$ 313,57
Legal! Agora, antes de pularmos para o prximo ponto, vamos ver como
estas participaes ficariam na D.R.E:
(...)
(=) Lucro lquido do exerccio (base para dividendos)
(...)
R$ 15.187,50
(R$ 2.037,50)
(R$ 815,00)
(R$ 733,50)
(R$ 330,07)
(R$ 313,57)
R$ 10.957,86
Percebam, amigos, que, em momento algum, os prejuzos acumulados

aparecem na D.R.E. Eles so utilizados, apenas, para reduzir a base de
clculo das participaes!
O lanamento a ser realizado para registro contbil das participaes a

dbito da conta de participao (de resultado) e a crdito da conta de
passivo circulante Participaes de X a pagar. Assim:
Lanamento registro das participaes

D Participaes de X (resultado)
C a Participaes de X a pagar (passivo circ)
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(valor)
35

Por X, devemos entender os beneficirios das participaes, a depender
do estatuto da empresa. Podem ser os debenturistas, empregados,
administradores, as partes beneficirias ou os fundos de assistncia ou
previdncia dos empregados.
1.1.11 Lucro Lquido por Ao

Galera! O lucro lquido aps as participaes o lucro base do perodo de
apurao, e o que ser considerado para fins de clculo do dividendo
mnimo obrigatrio e destinao das reservas de lucros! O Lucro Lquido
por
Ao
calculado
pela
diviso
do
lucro
lquido
aps
as
participaes pelo nmero total de aes emitidas pela entidade.

Vamos ver o D.R.E. completo da Z Louis S.A. e, pra finalizar, vamos
simular o lucro por ao, imaginando que a Z Louis tenha emitido
100.000 aes.
Faturamento Bruto
(-) IPI faturado
Despesas comerciais
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R$ 110.000,00
(R$ 10.000,00)
R$ 100.000,00
(R$ 10.000,00)
(R$ 5.000,00)
(R$ 14.450.00)
(R$ 1.402,50)
(R$ 6.460,00)
62.687,50
(R$ 30.000,00)
R$ 32.687,50
(R$ 5.000,00)
(R$ 3.000,00)
R$ 1.200,00
R$ 1.500,00
R$ 800,00
R$ 28.187,50
36

(
) nmero de aes do capital social
(R$ 12.000,00)
R$ 15.000,00
R$ 31.187,50
(R$ 6.000,00)
(R$ 10.000,00)
R$ 15.187,50
(R$ 2.037,50)
(R$ 815,00)
(R$ 733,50)
(R$ 330,07)
(R$ 313,57)
R$ 10.957,86
100.000
R$ 0,11
Encerramos por aqui nossos estudos sobre a D.R.E.! Adiante, vamos

aprender como calcular o dividendo mnimo obrigatrio mas, para isso,
precisamos conhecer a Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados.
Vamos l!
1 srie de exerccios!
01 - (CESPE TRE/BA 2009) Com relao ao conceito, ao objetivo e

composio da demonstrao do resultado do exerccio (DRE) das
companhias, julgue os itens subsequentes.
a) Nas companhias, a DRE deve ser apresentada na forma dedutiva, com
os detalhes necessrios de receitas, despesas, ganhos/perdas, e de forma
a definir claramente o lucro ou prejuzo do exerccio.
b) Na elaborao da DRE, as receitas e as despesas devem ser apropriadas
ao resultado do perodo em funo de sua incorrncia e da vinculao da
despesa
receita,
independentemente
de
seus
reflexos
nas
disponibilidades.
c) O valor da receita lquida das vendas e servios apurado antes do
valor do lucro bruto.
Prof. Thiago Ultra
37

d) Os valores das vendas canceladas e dos impostos incidentes sobre
vendas e servios devem ser evidenciados juntamente com o valor das
despesas operacionais, isto , aps a apurao do lucro bruto.
e) Deduzindo-se o valor do custo das mercadorias vendidas sobre o valor
do lucro bruto, possvel apurar o valor da receita bruta.
Comentrios:
Afirmativa A Correta! A DRE apresentada na forma dedutiva vertical,
pois as despesas so deduzidas (subtradas) das receitas para que seja
apurado o resultado.
Afirmativa B Correta! A afirmativa faz referncia ao princpio da
competncia. Independentemente dos reflexos nas disponibilidades (da
entrada do numerrio), as despesas e receitas devem ser reconhecidas
quando incorridas.
Afirmativa C Certa tambm! Na estrutura da DRE, pela lei das S.A., a
receita lquida de vendas apresentada antes do lucro bruto do custo das
mercadorias vendidas.
Afirmativa D Errada! Como vimos, as vendas canceladas e os impostos
incidentes sobre as vendas se enquadram no segmento de dedues da
receita bruta de vendas, bem acima, na DRE, que o campo das despesas
operacionais.
Afirmativa E Eita, errada! Fizeram uma lambana rsrsrs. O lucro bruto
apurado pela deduo do valor do CMV sobre a Receita Lquida de Vendas.
Gabarito: C, C, C, E , E
02 - (CESPE ANA. JUD. CONTABILIDADE CARGO 30 TJ/ES) A

demonstrao do resultado de exerccio evidencia que, para a apurao do
lucro
bruto,
deve-se
fazer
subtrao
das
despesas
gerais
administrativas.
Comentrios:
Prof. Thiago Ultra
38

Incorreta! Para a apurao do lucro bruto, deve-se fazer a subtrao do
custo das mercadorias vendidas em relao receita lquida de vendas.
Gabarito: ERRADA.
03 - (CESPE SEC/PE - AUDITOR 2010) A demonstrao do

resultado do exerccio informa os ajustes finais da receita bruta para o
clculo do resultado operacional da entidade. Acerca desse assunto, julgue
os itens abaixo
a) - Os descontos concedidos a clientes em funo do pagamento

antecipado devem constituir deduo direta da receita bruta.
b) - O conceito de lucro bruto exclui algumas receitas da entidade a que se
referem as demonstraes financeiras.
c) - As receitas derivadas de operaes com ttulos vencveis aps o
encerramento do exerccio devem ser integralmente diferidas para o
exerccio posterior.
d) - A perda de capital com investimento avaliado pela equivalncia
patrimonial deve integrar o conjunto das despesas operacionais.
Comentrios:
Afirmativa A Incorreta! Descontos concedidos a clientes em funo do
pagamento
antecipado
enquadram-se
no
conceito
de
descontos
condicionais e, portanto, devem ser lanados no campo das despesas

financeiras da DRE.
Afirmativa B Correta! Vejam que, no lucro bruto, esto includas apenas
as receitas derivadas da venda de mercadorias e servios. Apenas em
momento posterior que outras receitas (financeiras, de dividendos, ou de
equivalncia patrimonial) sero adicionadas ao resultado.
Afirmativa C Errada. Receitas derivadas de operaes com ttulos
vencveis aps o encerramento do exerccio so as decorrentes de vendas a
prazo. Assim, como o regime de competncia preponderante na
Prof. Thiago Ultra
39

contabilidade, as receitas devero ser reconhecidas no prprio exerccio,
ainda que o direito a receber pela venda fique para exerccio posterior, no
havendo que se falar em diferimento do reconhecimento das receitas.
Afirmativa D Errada! Tem pegadinha nessa a! A perda de capital
outras despesas e decorre da alienao do bem (avaliado pelo MEP), por
um valor inferior ao contbil. Portanto, nada tem a ver com o resultado
negativo de equivalncia patrimonial, este, sim, considerado uma despesa
operacional.
Gabarito: E, C, E, E
04 - (CESPE TRE/ES ANALISTA JUD. CONTABILIDADE 2010)

Em relao ao encerramento do exerccio social e s normas legais
aplicveis contabilidade, julgue os prximos itens.
a) A demonstrao do resultado do exerccio no abrange a forma como o

lucro eventualmente apurado ser distribudo, mas inclui as participaes
de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias.
b) Se determinada empresa apresentou lucro no final do exerccio, a

proviso para o imposto de renda somente dever ser constituda aps o
pagamento das participaes estatutrias.
c) A estrutura do balano patrimonial obedece a regras rgidas, segundo as

quais o grupo de realizvel a longo prazo no pode ser demonstrado depois
do ativo imobilizado.
Comentrios:
Afirmativa A Certa. A DRE informa o lucro lquido eventualmente
apurado, deduzidos das participaes, mas no abrange a forma como o
lucro ser distribudo.
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40

Afirmativa B Errada. O imposto de renda a pagar dever ser constitudo
antes das participaes, reduzindo as suas bases de clculo.
Afirmativa C Certa! Esta regra rgida a que diz respeito classificao
dos itens, no ativo, em ordem decrescente do grau de liquidez. Os direitos
realizveis a longo prazo devem ser apresentados antes no balano
patrimonial pois possuem mais liquidez que os bens do ativo imobilizado.
Gabarito: C, E, C

No final do perodo contbil, aps os lanamentos de ajustes, uma entidade
obteve os seguintes saldos contbeis.
R$
abatimentos sobre vendas
1.200
custo da mercadoria vendida
63.000
devoluo de vendas
4.000
fretes de vendas
5.000
ICMS sobre vendas
7.000
seguro transporte compra
1.000
vendas
100.000
Nessa situao, as vendas lquidas do perodo somaram R$ 25.000,00.
Comentrios:
Vamos organizar os dados:
Receita bruta de Vendas

(=) Receita lquida de vendas (vendas lquidas)
Prof. Thiago Ultra
R$ 100.000,00
(R$ 4.000,00)
(R$ 1.200,00)
(R$ 7.000.00)
R$ 87.800,00
41

Pessoal! Por vendas lquidas devemos entender receita lquida de vendas,
por isso, paramos por a mesmo e encontramos o resultado de R$
87.800,00.
Fretes de vendas, s expensas pelo vendedor, so includos como despesas

operacionais (despesas comerciais). O seguro transporte na compra integra
o custo da mercadoria adquirida, indo compor o custo dos estoques.
Gabarito: ERRADA
06 (ESAF AUDITOR ISS NATAL/RN 2008) A empresa

Comercial de Frutas S/A, em maro de 2008, realizou compras de
mercadorias pelo preo de R$ 10.000,00 e, no mesmo ms, vendeu
metade dessa mercadoria comprada pelo preo de R$ 8.000,00.
Sobre essas operaes houve a incidncia de IPI de 6% e de ICMS de
10%. No houve incidncia de PIS nem de COFINS.
Considerando, exclusivamente, essas informaes, podemos dizer que a
empresa auferiu lucro de
a) R$ 2.160,00.
b) R$ 2.200,00.
c) R$ 2.400,00.
d) R$ 2.640,00.
e) R$ 3.000,00.
Comentrios:
Vamos l, pessoal! Nos exerccios envolvendo a apurao do Lucro Lquido,
com base na estrutura da DRE, o primeiro passo a ser tomado a
identificao do Custo da Mercadoria Vendida. Se ele estiver explcito,
timo; seno, precisaremos calcul-lo.
Como
informado
pelo
enunciado,
empresa
vendeu
metade
das
mercadorias compradas por R$ 10.000,00. Contudo, precisamos levar em

Prof. Thiago Ultra
42

considerao que, nestes valores, no est inserido o IPI, imposto por
fora do preo (que no recupervel pela entidade comercial), mas est
inserido o ICMS, imposto por dentro do preo (que recupervel pela
entidade comercial). Portanto, o custo efetivo das compras ser:
Mercadorias compradas
R$ 10.000
IPI sobre compras (no recupervel)
6% x 10.000 = R$ 600
ICMS sobre compras (recupervel)
10% x 10.000 = R$ 1.000
Custo do estoque
10.000 ICMS + IPI

10.000 1.000 + 600 = R$ 9.600
Se o custo efetivo do estoque foi de R$ 9.600 e a empresa vendeu metade

dos produtos adquiridos, temos que o CMV R$ 9.600 / 2 = R$ 4.800,00.
Por fim, s precisamos ter em mente que o ICMS incide, tambm, sobre a
operao de venda (mas o IPI no, j que a entidade comercial). Com
estas informaes j podemos apurar o lucro bruto da empresa. Vou deixar
pra vocs uma Tabela Bizurada, que ser revista na prxima aula:
Aquisio de:
Entidade comercial
Entidade industrial
Recupera ICMS e IPI
Recupera apenas ICMS

IPI no recupervel
IPI e ICMS no
recuperveis
IPI e ICMS no
recuperveis
No recupervel
No recupervel
Mercadoria para Industrializao

Mercadoria para Revenda
Mercadorias para Uso/Consumo
Frete pago sobre compras
Vendas realizadas
= R$ 8.000,00
CMV -> 50% de R$ 9.600,00
= R$ 4.800,00
ICMS sobre vendas -> 10% de R$ 8.000,00
= R$ 800,00

Prof. Thiago Ultra
R$ 8.000,00
(R$ 800,00)
R$ 7.200,00
(R$ 4.800,00)
R$ 2.400,00
43

Com base unicamente nos dados do enunciado, chegamos ao lucro de R$
2.400,00.
Gabarito: Letra C
07 (ESAF Analista de Finanas e Controle SEFAZ/SP 2009)

A empresa Soledade S/A, de Guara, no Estado do Tocantins, tem um
capital social de R$ 240.000,00, formado por 30.000 aes ordinrias, que
do a seus donos direitos iguais.
No
exerccio
de
2008,
empresa
finalizou,
corretamente,
sua
demonstrao de resultado do exerccio com os seguintes valores:

Lucro lquido antes do Imposto de Renda
186.000,00
Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o

Lucro Lquido
31.500,00
Participaes Estatutrias sobre o Lucro
10.500,00
Como se sabe, a ltima linha dessa demonstrao de lucros dever indicar

o montante do lucro por ao do capital social que, neste caso, ser no
valor de
a) R$ 6,20.
b) R$ 5,15.
c) R$ 4,80.
d) R$ 1,67.
e) R$ 8,00.
Comentrios:
O lucro lquido do exerccio foi:
186.000,00
Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o

Lucro Lquido
(31.500,00)
(10.500,00)
Lucro lquido do exerccio
144.000,00
N de aes emitidas
30.000,00
Lucro por ao
4,80
Prof. Thiago Ultra
44

Portanto, Gabarito Letra C.

Assinale abaixo a opo que contm uma afirmativa verdadeira.
a) Aps apurado o resultado do exerccio e calculadas as provises para
contribuio social e para pagamento do imposto de renda, devero ser
calculadas e contabilizadas as participaes contratuais e estatutrias nos
lucros e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou
previdncia de empregados.
b) As despesas do ms, que foram pagas antecipadamente, esto
registradas em contas do ativo circulante. A apropriao no ltimo dia do
ms feita debitando-se a conta que representa a referida despesa e
creditando- se a conta do passivo circulante que registrou a despesa paga
antecipadamente.
c) Despesas no-operacionais so aquelas decorrentes de transaes no
includas nas atividades principais ou acessrias da empresa, como, por
exemplo, o montante obtido na alienao de bens ou direitos integrantes
do ativo permanente.
d) Os prejuzos acumulados correspondem a prejuzos apurados pela
Contabilidade
em
exerccios
anteriores,
que
estejam
devidamente
contabilizados e que no podem ser compensados pelo lucro apurado no

exerccio atual.
e) Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou
servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados por
terceiros.
Comentrios:
Alternativa A Perfeita!
Alternativa B Errada. A alternativa comeou bem. De fato, as despesas
do ms que foram pagas antecipadamente esto lanadas no ativo
circulante. Contudo, o reconhecimento da despesa efetiva, com base no
Prof. Thiago Ultra
45

princpio de competncia, dever ser a dbito do resultado e a crdito a
conta de ativo circulante que registrou a antecipao.
Alternativa C Errada! A lei das S.A. no prev a existncia (atualmente)
de despesas no-operacionais. Mas, apenas, de outras despesas.
Alternativa D Errada. Prejuzos acumulados correspondem a prejuzos de
exerccios
anteriores,
devidamente
contabilizados,
podendo
ser
compensados pelo lucro apurado no exerccio atual.

Alternativa E Errada. O lucro bruto a diferena entre a receita lquida
de vendas ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios
prestados pela companhia. Os servios adquiridos de terceiros so
lanados em campo apropriado das despesas operacionais.
Gabarito: Letra A.
09 - (FCC Fiscal de Renda SEFIN/RO 2010) Em janeiro, uma

empresa adquiriu mercadorias no valor de R$ 90.000,00, tendo pago 60%
vista. O restante do pagamento dessas mercadorias foi realizado em
maro.
Em
maro,
empresa
vendeu
estas
mercadorias
por
R$
190.000,00 e recebeu 50% vista (o restante das vendas foi recebido em

agosto). O lucro bruto obtido pela empresa no ms de maro, com a venda
das mercadorias foi, em reais,
(A) 5.000,00
(B) 59.000,00
(C) 100.000,00
(D) 136.000,00
(E) 154.000,00
Comentrios:
Regime de competncia, gente! As mercadorias foram adquiridas por
90.000 e vendidas por R$ 190.000. Qualquer que tenha sido a forma de
pagamento, em ambos os casos, o que importa, para a apurao do
resultado so os momentos e os valores envolvidos na compra e na venda.
Prof. Thiago Ultra
46

Por isso, o lucro bruto obtida pela empresa no ms de maro (de venda)
foi de R$ 190.000 R$ 90.000 = R$ 100.000,00
Gabarito Letra C.
10 (ESAF Analista Tcnico Controle/fiscalizao SUSEP

2010) A seguinte relao contm contas patrimoniais e contas de
resultado. Seus saldos foram extrados do livro Razo no fi m do exerccio
social.
ContasSaldos
Bancos conta Movimento
9.500,00
Despesas Gerais e Administrativas
19.500,00
ICMS sobre Vendas
16.000,00
Duplicatas a Receber
37.500,00
Encargos de Depreciao
Capital Social
6.000,00
110.000,00
Mercadorias
50.000,00
Juros Passivos a Vencer

Custo das Mercadorias Vendidas
ICMS a Recolher
3.000,00
54.500,00
8.500,00
Capital a Realizar
15.000,00
Proviso para FGTS
24.000,00
Aes de Coligadas
25.000,00
Receita de Vendas
100.000,00
Duplicatas a Pagar
65.000,00
Proviso para Crditos Incobrveis
12.500,00
Depreciao Acumulada
10.000,00
Aes em Tesouraria
25.000,00
Juros Passivos
Mveis e Utenslios
Descontos Ativos
4.000,00
70.000,00
5.000,00
Do resultado alcanado no ano, foram distribudos R$ 600,00 para reserva

legal, R$ 500,00 para participao de empregados, R$ 1.250,00 para
imposto de renda e o restante para dividendos. Classificando-se as contas
Prof. Thiago Ultra
47

acima e estruturando a apurao do resultado do exerccio com os valores
demonstrados, vamos encontrar um lucro lquido do exerccio no valor de
a) R$ 2.650,00.
b) R$ 3.250,00.
c) R$ 5.000,00.
d) R$ 3.150,00.
e) R$ 3.750,00.
Comentrios:
Vamos montar a DRE.
Receita de vendas
(-) Despesas gerais e administrativas
(-) Encargos de Depreciao
(-) Juros passivos
+ Descontos Ativos
(=) Lucro antes do IR (LAIR)
(+) Imposto de Renda
(=) Lucro antes das participaes
(-) Participao de empregados
R$ 100.000,00
(R$ 16.000.00)
R$ 84.000,00
(R$ 54.500,00)
R$ 29.500,00
(R$ 19.500,00)
(R$ 6.000,00)
(R$ 4.000,00)
R$ 5.000,00
R$ 5.000,00
(R$ 1.250,00)
R$ 3.750,00
(R$ 500,00)
R$ 3.250,00
Blz! Vejam que muitas das contas apresentadas no enunciado no entram

no clculo da DRE. Isto proposital, feito com o objetivo de confundir e
fazer os candidatos perderem tempo. Ateno!
Gabarito: Letra B.
11 (ESAF Analista de Planejamento MPOG 2010) Durante o ano

de 2009, a empresa Rondpolis contabilizou os seguintes resultados:
Compras de Mercadorias R$ 600,00
Vendas de Mercadorias R$ 970,00
Receitas No-Operacionais R$ 17,00
Prof. Thiago Ultra
48

Despesas No-Operacionais R$ 60,00
Reservas de Lucros R$ 20,00
Participao nos Lucros R$ 15,00
Imposto de Renda R$ 30,00
ICMS sobre as Vendas R$ 97,00
Estoque de Mercadorias em 01/01 R$ 300,00
Despesas Operacionais R$ 80,00
A Demonstrao do Resultado do Exerccio, elaborada a partir dos valores
acima, vai evidenciar um Lucro Lquido do Exerccio no valor de
a) R$ 100,00.
b) R$ 143,00.
c) R$ 55,00.
d) R$ 152,00.
e) R$ 35,00.
Comentrios:
Nesta questo, o enunciado no nos fornece o custo da mercadoria vendida
diretamente, mas apresenta outros elementos utilizados para o clculo do
CMV. Se ns temos o valor do estoque inicial (em 01/01), o valor do
estoque final (em 31/12) e o valor de compras de mercadorias, basta
lanarmos estes valores na frmula para encontrarmos o CMV.
Portanto, CMV = Ei + Compras + EF CMV = 300 + 600 250 = R$ 650
Venda de mercadorias
(+) Receitas no operacionais
(-) Despesas no operacionais
(-) Imposto de Renda
Prof. Thiago Ultra
R$ 970,00
(R$ 97,00)
R$ 873,00
(R$ 650,00)
R$ 223,00
(R$ 80,00)
R$ 17,00
(R$ 60,00)
R$ 100,00
(R$ 30,00)
R$ 70,00
49

(-) Participaes nos Lucros
(R$ 15,00)
R$ 55,00
Gabarito: Letra C.
2 Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPA)
De maneira bem direta, a Demonstrao dos Lucros e

Prejuzos Acumulados DLPA - um relatrio de tudo o
que aconteceu com a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados, assim
como a Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE - um relatrio do
ocorrido com a conta de Apurao do Resultado do Exerccio!
Com isso, a DLPA ir apresentar, de maneira sinttica e ordenada, todos os

dbitos e crditos efetuados na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados,
quais sejam, os ajustes de exerccios anteriores, a reverso de reservas de
lucros, o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e as destinaes do saldo s
reservas, aos scios, ou ao capital.
A DLPA uma demonstrao obrigatria para todas as companhias, nos

termos do art 176, II, da Lei n 6.404/76. A sua estrutura determinada
no Art. 186, transcrito abaixo:
Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:

I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a correo
monetria do saldo inicial;
II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros
incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.
1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas os
decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de
erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser
atribudos a fatos subsequentes.
Prof. Thiago Ultra
50

2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o
montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa na
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e publicada
pela companhia.
Aqui, novamente, vamos apresentar a estrutura bsica da DLPA, de acordo

com o mandamento legal. Em seguida, iremos estudar cada um de seus
itens com tranquilidade.
A seguir, a Estrutura da DLPA conforme previsto na Lei das S.A.
Saldo do incio do exerccio (atualmente, apenas prejuzos acumulados)

(+/ -) Ajustes de exerccios anteriores
Efeitos da mudana de critrios contbeis
Retificao de erros de exerccios anteriores
(+) Reverso de reservas no utilizadas:
+ para contingncias
+ de lucros a realizar
+ de reteno de lucros
+ estatutrias
(+ / -) Lucro ou prejuzo lquido do exerccio (aps participaes)
(-) destinao do lucro:
- transferncias para reservas de lucros
- reserva legal
- reservas estatutrias
- reservas para contingncias
- reservas de incentivos fiscais
- reservas para plano de investimentos (reteno de lucros)
- reservas de lucros a realizar
- reserva especial para pagamento de dividendos
- dividendos propostos (a distribuir)
- parcela dos lucros incorporadas ao capital social
(=) saldo no encerramento do exerccio (atualmente, nulo ou prejuzo)
Pela prpria estrutura da DLPA, ns podemos concluir o seguinte: a

demonstrao deve ser preparada aps a concluso da DRE, pois depende
do lucro ou prejuzo lquido do exerccio (aps as participaes) para a
destinao dos lucros, que iro integrar o Balano Patrimonial, em contas
de patrimnio lquido ou de passivo exigvel (no caso dos dividendos a
pagar).
Prof. Thiago Ultra
51

2.1 Saldo do incio do exerccio
O saldo do incio do exerccio corresponde ao saldo existente na conta de

Lucros ou Prejuzos Acumulados, no patrimnio lquido. o primeiro item
da DLPA. Cumpre observar que, no PL, s podero estar registrados os
Prejuzos Acumulados. Por isso, hoje em dia, ou o saldo inicial da DLPA ou
negativo, em decorrncia da conta de Prejuzos Acumulados, ou nulo.
At 2007, porm, o saldo do incio do exerccio poderia ser positivo. Para

isso, bastava a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados tivesse
acumulado lucros de exerccios anteriores.
2.2 Ajustes de exerccios anteriores
Os ajustes de exerccios anteriores se referem a receitas e

despesas que, pelo princpio da competncia, deveriam ter
sido reconhecidas em exerccios anteriores, mas no o foram. Se
no houve apropriao de algumas receitas e despesas, por consequncia,
ocorreu distoro do resultado apurado naquele exerccio.
Sabendo disso, a lei autoriza que a entidade faa ajustes, diretamente

na DLPA, destas receitas e despesas de exerccios anteriores no
apropriadas quando deveriam. No entanto, 1 do art. 186 da Lei das S.A.
estabelece que s podem ser ajustadas na DLPA as receitas e despesas
decorrentes de:
retificao de erros imputveis a exerccios anteriores
efeitos da mudana de critrio contbil
Estas receitas e despesas no so lanadas na Demonstrao do Resultado

do Exerccio pois, segundo a Lei das S.A., a DRE cuida, apenas, de apurar
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52

as receitas e despesas do exerccio em questo, de acordo com o regime
de competncia.
2.2.1 Retificao de erros
Os ajustes decorrentes de erros cometidos no registro de receitas e

despesas, de exerccios anteriores, devem ser lanados na DLPA.
A retificao de erros pode ser realizadas por meio do estorno,

da
transferncia
ou,
ainda,
da
complementao.
Por
exemplo, digamos que a Z Louis S.A., no exerccio de 20X0, tenha

registrado uma venda de R$ 1.000,00 incorretamente, lanando apenas R$
100,00 como receita, erro este que s foi percebido em 20X1.
Para retificar o lanamento a menor das receitas, o Z deveria, em 20X1,

complementar o lanamento de R$ 100,00, reconhecendo outros R$
900,00 a ttulo de receita (alcanando o valor de R$ 1.000,00 da venda).
Contudo, como este acerto dever ser realizado diretamente na DLPA, o

crdito
ser
realizado
diretamente
conta
de
lucros
prejuzos
acumulados, e a dbito da conta de ativo respectiva (disponibilidades,

direitos a receber, etc) apropriada para a operao.
Os lanamentos, portanto, com erro e de complementao, seriam assim:
Venda de R$ 1.000,00 em mercadorias, vista:

Lanamento com erro 20X0
D Caixa
C a Receita de Vendas
R$ 100
Lanamento de complementao 20X1

D Caixa
C a LPA (ajustes de exerccios anteriores)
R$ 900
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53

O mesmo raciocnio vlido para o reconhecimento de despesas. Ao invs
de debitarmos uma conta de despesa especfica, o dbito dever ser
realizado diretamente conta de Lucros e Prejuzos Acumulados.
2.2.2 Mudana de critrios contbeis
Ajustes decorrentes da mudana de critrios contbeis podem ser

necessrios, situao que poder ensejar o reconhecimento de receitas ou
despesas de exerccios anteriores com base nestes novos critrios. A
adaptao de exerccios anteriores se faz necessria a fim de preservar a
uniformidade
dos
critrios
contbeis
utilizados
nas
demonstraes
contbeis e, como resultado, a comparabilidade da demonstraes.
Por exemplo, se uma entidade vem, ao longo dos exerccios, reconhecendo

suas participaes societrias pelo mtodo do custo e, por qualquer
motivo, passe a ter que avaliar estas mesmas participaes pelo mtodo
de equivalncia patrimonial, ela dever avaliar seus investimentos pelo
MEP no exerccio atual e anteriores.
Isto implicaria em reavaliao dos investimentos, no apenas no exerccio

de implemento da mudana, como tambm em exerccios anteriores. Desta
mudana, possivelmente resultariam receitas e despesas de equivalncia
patrimonial que superariam as decorrentes do mtodo do custo, devendo a
diferena ser ajustada no exerccio atual, diretamente dbito ou a
crdito (dependendo se despesa ou receita) da conta de lucros ou prejuzos
acumulados.
2.3 Reverso de reservas
Neste item da DLPA so consideradas as reverses de reservas de lucros,

ou seja, a devoluo dos recursos das reservas para a conta de Lucros ou
Prejuzos Acumulados. Esta reverso pode ser realizada por meio da
Prof. Thiago Ultra
54

absoro dos prejuzos pelas reservas, ou quando a finalidade pela qual a
reserva de lucros foi constituda deixar de existir, ou no for suficiente para
consumir toda a reserva. O lanamento para qualquer reverso o
seguinte:
Lanamento reverso de reservas de lucros
D Reserva de Lucros (qualquer uma)
C a LPA
(valor)
2.4 Lucro ou Prejuzo do Exerccio
Neste ponto da DLPA demonstrado o resultado lquido do exerccio (aps

as participaes, se lucro). Notem que a Lei n 6.404/76 cita, em seu art.
186, II, o lucro lquido.
Art. 186. A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar:

(...)
II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
No entanto, devemos considerar o lucro lquido do exerccio como

resultado do exerccio, afinal, mesmo o prejuzo do exerccio deve ser
apresentado na DLPA.
O lanamento para transferncia do lucro ou prejuzo do exerccio para a
conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados o seguinte:
Lanamento transferncia do lucro para a LPA
D A.R.E. Apurao do Resultado do Exerccio
C a LPA
(valor)
Lanamento transferncia do prejuzo para a LPA

D LPA
C a A.R.E. Apurao do Resultado do Exerccio
(valor)
2.5 Destinao do lucro

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55

Neste ponto da Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados so
apresentadas as destinaes dos lucros, seja para as reservas, as quais
estudamos na aula anterior, para a distribuio de dividendos ou para o
capital social.
O lanamento a ser realizado para cada uma destas destinaes o

seguinte:
Lanamento constituio de reservas
D Lucros ou Prejuzos Acumulados
C a Reservas de Lucros
(valor)
Lanamento dividendos propostos

C a Dividendos Propostos a pagar
(valor)
Lanamento incorporao dos lucros ao capital

C a Capital Social Subscrito
(valor)
Observem que a DLPA informa a parcela do lucro que for incorporada ao

capital social, porm, isso no significa que a DLPA apresente
informaes relativas ao aumento do capital social de forma
genrica. O aumento de capital social (subscrito) informado diretamente
no patrimnio lquido. A integralizao, por sua vez, pode realizar-se por
meio da entrega de numerrios ou bens pelos scios, ou, ainda, pela
incorporao de lucros, situao que ser apresentada na DLPA.
2.6 Dividendos
Dividendos so a parcela do lucro lquido do exerccio que distribuda aos

scios e acionistas das entidades. uma forma de remunerar o capital
investido pelos acionistas na sociedade. Os critrios para a distribuio dos
dividendos devem ser tratados no Estatuto Social da companhia. Contudo,
devem ser observadas as disposies da Lei n 6.404/76 sobre a
distribuio dos dividendos obrigatrios. Vejam, abaixo, a transcrio do
art. 202:
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56

Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em

cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for
omisso, a importncia determinada de acordo com as seguintes normas:
I - metade do lucro lquido do exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes
valores: (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
(...)
1 O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou
do capital social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam
regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao
arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria.
(...)
2o Quando o estatuto for omisso e a assembleia-geral deliberar alter-lo para
introduzir norma sobre a matria, o dividendo obrigatrio no poder ser inferior
a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro lquido ajustado nos termos do inciso I
deste artigo. (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
Beleza. Este primeiro recorte que eu fiz da Lei das S.A. foi no sentido de
trazer a tona os dispositivos legais que norteiam o dividendo mnimo
obrigatrio. Vamos esquematizar as informaes mais importantes:
1) Na constituio da companhia, o dividendo mnimo obrigatrio

pode ser estabelecido no estatuto em qualquer percentual do
lucro lquido ajustado, desde que com preciso e minucia, no
sujeitando os acionistas minoritrios ao arbtrio do demais ( 1
do art. 202);
2) Se, na constituio, o estatuto for omisso e no definir regras
para o pagamento do dividendo mnimo obrigatrio, a lei manda
que seja adotado o percentual de 50% do lucro lquido
ajustado (inciso I do art. 202);
3) Se, posteriormente omisso do estatuto, a assembleia geral
decidir por alterar o estatuto e inserir as regras para o dividendo
mnimo obrigatrio, o percentual no poder ser inferior a
25% do lucro lquido ajustado. ( 2 do art. 202).
Prof. Thiago Ultra
57

1. Pra resumir estes trs pontos, vamos criar uma esqueminha:

DIVIDENDO MNIMO OBRIGATRIO
Na constituio = estatuto pode prever qualquer percentual sobre o lucro lquido ajustado,
observada a proteo dos minoritrios
Estatuto omisso = 50% do lucro lquido ajustado
Estatuto omisso e fixao de regras em momento posterior = mnimo de 25% do lucro
lquido ajustado
At a, t beleza, n? Agora, precisamos descobrir qual a base de

clculo do dividendo mnimo obrigatrio, ou seja, o que devemos
entender por lucro lquido ajustado, conforme a Lei das S.A.
2.6.1 Lucro Lquido Ajustado
O lucro lquido ajustado a base de clculo sobre o qual sero lanados os

percentuais para a apurao do dividendo mnimo obrigatrio. Vejam,
pessoal, que o lucro lquido da DRE no , necessariamente, a base de
clculo dos dividendos.
A Lei n 6.404/76 determina o ajuste do lucro lquido para fins de apurao

do dividendo mnimo obrigatrio, da seguinte forma:
Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em

cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se este for
omisso, a importncia determinada de acordo com as seguintes normas:
I - metade do lucro lquido do exerccio diminudo ou acrescido dos
seguintes valores: (Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001)
a) importncia destinada constituio da reserva legal (art. 193); e
(Includa pela Lei n 10.303, de 2001)
b) importncia destinada formao da reserva para contingncias (art.
195) e reverso da mesma reserva formada em exerccios anteriores;
(Includa pela Lei n 10.303, de 2001)
Prof. Thiago Ultra
58

Vejam que, pelo art. 202, o o lucro lquido do exerccio deve ser diminudo
ou acrescido dos valores referentes destinao/reverso das reservas
para contingncias e destinao para a constituio de reserva legal.
Contudo, precisamos, tambm, considerar o art. 195-A do Lei das S.A.,

que trata das reservas de incentivos fiscais. Como estudamos na aula
passada, as reservas de incentivos fiscais so constitudas por meio da
destinao da parcela do lucro que teve origem no reconhecimento de
receitas de doaes e subvenes governamentais. O caput do art.
195-A faculta entidade a excluso da base de clculo, do dividendo
mnimo obrigatrio, da parcela do lucro destinada s reservas de incentivos
fiscais.
Agora, resta-nos, enfim, esquematizarmos estes preceitos legais com o

intuito de facilitar a visualizao das adies e subtraes do lucro lquido
do exerccio para que seja encontrado o lucro lquido ajustado, base para o
dividendo mnimo obrigatrio. Vejam abaixo.
Lucro Lquido Ajustado

(=) Lucro lquido do exerccio (aps participaes, na DRE)
(+) reverso de reservas para contingncias
(+) reverso de reservas de incentivos fiscais
(-) lucro destinado reservas para contingncias
(-) lucro destinado reservas de incentivos fiscais (facultado entidade)
(-) lucro destinado reserva legal
(=) Lucro lquido ajustado (base para dividendo minimo obrigatrio)
(x) Percentual aplicvel
(=) Dividendo mnimo obrigatrio
Percebam que a destinao de lucros reteno de lucros e a reservas

estatutrias no interferem na base de clculo do dividendo mnimo
obrigatrio.
As reservas de lucros a realizar tambm no entram no clculo do

dividendo mnimo obrigatrio. Contudo, art. 202, III, afirma o seguinte:
Prof. Thiago Ultra
59

Art. 202. (...)

III - os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando realizados e se
no tiverem sido absorvidos por prejuzos em exerccios subsequentes,
devero ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado aps a realizao.
(Redao dada pela Lei n 10.303, de 2001).
(...)
Em outras palavras, o dispositivo legal determina: quando os lucros a que

se referem as reservas de lucros a realizar forem efetivamente
recebidos, eles devero ser, integralmente, acrescidos aos primeiros
dividendos a serem distribudos aps a realizao. Ou seja, o dividendo
mnimo obrigatrio, calculado no exerccio, dever ser somado a parcela da
reserva de lucros a realizar que tiver sido recebida, e todo este montante
dever ser distribudo aos acionistas. Vamos adaptar nosso esquema para
incluir os lucros realizados.

(-) lucro destinado reserva legal
(=) Lucro lquido ajustado (base para dividendo minimo obrigatrio)
(+) Parcela realizada, no exerccio, das reservas de lucros a realizar
(=) Total a ser distribudo aos acionistas
Por ltimo, cabe evidenciar algo que j estudamos na aula passada: apesar
de a entidade apurar o dividendo mnimo obrigatrio, ela no est
obrigada a distribuir estes valores aos scios no exerccio em que os
rgos da administrao informarem a assembleia geral ordinria que os
dividendos
so
incompatveis
com
situao
financeira
da
companhia. Neste caso, os dividendos apurados que, eventualmente, no

possam ser pagos em razo de dificuldades financeiras, devero ser
Prof. Thiago Ultra
60

registrados na conta denominada Reserva Especial para Dividendos
Obrigatrios no Distribudos, de PL, e pagos to logo a situao
financeira da entidade se normalize, exceto se esta reserva for absorvida
por prejuzos posteriores.
Beleza galera! Encerramos a aula. Vamos, agora, exercitar tudo o que

aprendemos.
Abraos e bons estudos!
Thiago Ultra
thiagoultra@estrategiaconcursos.com.br
www.aromacontabil.com.br
ltima srie de exerccios!
12 - (ESAF Auditor ISS - NATAL/RN 2008) A empresa Mercearia

Comercial S/A auferiu, no exerccio, um lucro de R$ 600.000,00, antes de
fazer qualquer destinao. Devendo pagar dividendo mnimo obrigatrio de
30% sobre o lucro, conforme os estatutos, a empresa promoveu a seguinte
distribuio:
Imposto de Renda 30%;
Participao de Empregados R$ 40.000,00;
Participao de Diretores 10%;
Reserva Legal na forma da lei;
Reteno de Lucros R$ 30.000,00;
Dividendos a Pagar 30%.
Com a contabilizao feita na forma indicada, caber empresa distribuir
dividendos no valor de:
a) R$ 88.470,00.
b) R$ 91.548,00.
Prof. Thiago Ultra
61

c) R$ 97.470,00.
d) R$ 100.548,00.
e) R$ 105.840,00.
Comentrios:
Antes de apurarmos os dividendos a pagar, ns precisamos terminar a
DRE, a fim de encontrar o lucro lquido do exerccio aps as participaes.
O primeiro passo descobrir os valores devidos a ttulo de imposto de
renda. Lembrem-se que o regulamento do imposto de renda autoriza que a
entidade deduza da base de clculo do imposto de renda as participaes
de empregados e debenturistas. Por outro lado, o enunciado informa que
do lucro de R$ 600.000,00, so devidos 30% de IR, sendo que R$ 40.000
deste lucro ser destinado participao de empregados. Portanto, a
apurao do IR feita da seguinte maneira:
LAIR
R$ 600.000,00
Participao de empregados R$ 40.000,00

Base de Clculo do IR
R$ 560.000,00
Imposto de Renda 30% - R$ 560.000,00 X 30% = R$ 168.000,00

Beleza.
Quanto s participaes, o enunciado j nos forneceu um valor
fixo para a dos empregados. Agora, precisaremos calcular as participaes

dos diretores (seguindo a ordem de clculo da DRE).
LAIR
Imposto de renda (30%)
Participao de empregados
Base de clculo para participao dos diretores
% de participao dos diretores
Participao dos diretores
R$ 600.000,00
(R$ 168.000,00)
R$ 432.000,00
(R$ 40.000,00)
R$ 392.000,00
10%
R$ 39.200,00
Beleza, vamos apurar o lucro lquido do exerccio na DRE:

(-) Participaes de empregados
Prof. Thiago Ultra
R$ 600.000,00
(R$ 168.000,00)
R$ 432.000,00
(R$ 40.000,00)
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(-) Participaes de diretores
(R$ 39.200,00)
R$ 352.800,00
ltimo passo, ajustarmos o lucro lquido para a apurao dos dividendos:

(-) lucro destinado reserva legal (5% na forma da lei)
(=) Lucro lquido ajustado (base para dividendo minimo
obrigatrio)
R$
352.800,00
(17.640,00)
335.160,00
30%
100.548,00
Vejam que a reteno de lucros (contida no enunciado) no dedutvel da

base de clculo para apurao do dividendo obrigatrio. Alm disso, como
o enunciado no faz meno aos saldos das reservas legal ou de capital,
devemos assumir que ser destinado 5% do lucro lquido do exerccio para
a constituio da reserva legal.
Gabarito: Letra D.
13 - (ESAF Auditor Fiscal da RFB 2009) A empresa Livre Comrcio

e Indstria S.A. apurou, em 31/12/2008, um lucro lquido de R$
230.000,00, antes da proviso para o Imposto de Renda e Contribuio
Social sobre o Lucro e das participaes estatutrias.
As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do exerccio
para reserva legal (5%); para reservas estatutrias (10%); para imposto
de renda e contribuio social sobre o lucro (25%); e para dividendos
(30%).
Alm disso, no presente exerccio, a empresa determinou a destinao de
R$ 50.000,00 para participaes estatutrias no lucro, sendo R$ 20.000,00
para os Diretores e R$ 30.000,00 para os empregados.
Prof. Thiago Ultra
63

Na contabilizao do rateio indicado acima, pode-se dizer que ao
pagamento dos dividendos coube a importncia de:
a) R$ 39.000,00.
b) R$ 33.150,00.
c) R$ 35.700,00.
d) R$ 34.627,50.
e) R$ 37.050,00.
Comentrios:
Mesmo esquema da questo anterior. Primeiro, vamos apurar o Imposto de
Renda e Contribuio Social devidos:
LAIR
R$ 230.000,00
R$ 30.000,00
R$ 200.000,00
Proviso para IR e CSLL (25%) = 25% x 200.000 = 50.000
Como nesta questo o enunciado forneceu os valores das participaes,

no precisamos calcul-las. Portanto, vamos para a DRE:

(-) Participaes de diretores
R$ 230.000,00
(R$ 50.000,00)
R$ 180.000,00
(R$ 30.000,00)
(R$ 20.000,00)
R$ 130.000,00
Mais uma vez, vamos ajustar o lucro lquido para clculo dos dividendos:

Prof. Thiago Ultra
R$
130.000,00
-
64

(=) Lucro lquido ajustado (base para dividendo
obrigatrio)
minimo
(6.500)
123.500
30%
37.050,00
Como as reservas estatutrias no importam na base de clculo do

dividendo
mnimo
obrigatrio,
deveremos
desconsider-la
para
resoluo.
Gabarito: Letra E.
14 - (ESAF Fiscal de Rendas ISS/RJ 2010) A Sociedade Limtrofe

S/A obteve, no ano de 2009, como Resultado Lquido do Exerccio, um
lucro no valor de R$ 50.000,00 e mandou distribu-lo da seguinte forma:
5% para constituio de reserva legal;
10% para constituio de reserva estatutria;
10% para participao estatutria de administradores;
25% para proviso para o Imposto de Renda;
50% para dividendos obrigatrios; e
o restante para reservas de lucro. Na destinao de resultados feita na
forma citada, pode-se dizer que, para constituio da reserva legal, coube
a importncia de
a) R$ 2.500,00.
b) R$ 1.875,00.
c) R$ 1.687,50.
d) R$ 1.500,00.
e) R$ 1.375,00.
Comentrios:
A base de clculo para a reserva legal o lucro lquido do exerccio aps a
participaes. Como no houve destinao do lucro a participaes a
empregados ou a debenturistas, a base de clculo do Imposto de Renda
ser o prprio resultado lquido, sem qualquer deduo. Com isso:
Prof. Thiago Ultra
65


(-) Imposto de Renda (25% de 50.000)
(-) Participaes de administradores (10%)
R$ 50.000,00
(R$ 12.500,00)
R$ 37.500,00
(R$ 3.750,00)
R$ 33.250,00
Reserva Legal (5% do lucro lq do exer) = 33.250,00 x 5% = R$ 1.687,50
Gabarito: Letra C.
15 (ESAF STN 2008) O mercado de nossa praa uma sociedade

de capital aberto que, no exerccio de 2007, apurou um lucro antes do
imposto de renda e das participaes no valor de R$ 100.000,00.
Esse lucro, segundo as normas da empresa, dever ser destinado ao
pagamento de dividendos e de imposto de renda, no mesmo percentual de
30%, calculado nos termos da lei.
Tambm devero ser destinados 5% para reserva legal, 10% para reserva
estatutria e 10% para participao de administradores.
Sabendo-se que
os Estatutos
da
empresa mandam
conceder uma
participao de R$ 15.000,00 para os empregados e que o restante dos

lucros, aps a retirada dos percentuais acima, ser segregado a uma conta
de reservas de lucros, podemos afirmar que ser lanado o valor de
a) R$ 2.677,50, em reserva legal.
b) R$ 4.950,00, em reserva estatutria.
c) R$ 5.500,00, em participao de administradores.
d) R$ 12.918,00, em dividendos distribudos.
e) R$ 30.000,00, em proviso para Imposto de Renda.
Comentrios:
Vamos resoluo:
LAIR
R$ 100.000,00
R$ 15.000,00
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66

R$ 85.000,00
Proviso para IR (30%) = 30% x 85.000 = 25.500
Show. Agora vamos calcular a participao dos administradores (10%)

LAIR
Imposto de renda (30%)
Base de clculo para participao dos diretores
% de participao dos administra
Participao dos diretores
R$ 100.000,00
(R$ 25.500,00)
R$ 74.500,00
(R$ 15.000,00)
R$ 59.500,00
10%
R$ 5.950,00
DRE:
(-) Participaes de administradores
R$ 100.000,00
(R$ 25.500,00)
R$ 74.500,00
(R$ 15.000,00)
(R$ 5.950,00)
R$ 53.550,00
E o lucro lquido ajustado para o dividendo mnimo obrigatrio:

(=) Lucro lquido ajustado (base para dividendo minimo
obrigatrio)
R$
53.550,00
(2.677,50)
50.872,50
30%
15.261,75
Agora que temos os dados, vamos dar um checada nas alternativas:
Alternativa A Certa! No lucro liquido ajustado, apuramos que a reserva

legal R$ 2.677,50.
Alternativa B Incorreta. As reservas estatutrias devem ser calculadas
com base nos critrios fixados no estatuo social. Contudo, se no for
informado no enunciado a forma de clculo da reserva estatutria, a ESAF
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67

entende que tais reservas tm por base de clculo o lucro lquido
do exerccio deduzido dos dividendos distribudos. Neste caso,
53.550 15.261,75 =
38.288,55 x 10% = R$ 3.828,85 de reservas
estatutrias.
Alternativa C Incorreta. A participao dos administradores totaliza R$
5.950,00.
Alternativa D Incorreta. Os dividendos distribudos totalizaram R$
15.261,75.
Alternativa E Incorreta. A proviso para imposto de renda soma R$
25.500,00.
Gabarito: Letra A.
16 - (FCC Fiscal de Renda SEFIN/RO 2010) NO se evidencia na

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
(A) a distribuio de dividendos.
(B) a constituio da reserva legal.
(C) o aumento do capital social.
(D) o lucro lquido do exerccio.
(E) a reverso da reserva para contingncias.
Comentrios:
Tranquilo, n gente? No se evidencia na DLPA os aumentos de capital
social. A nica informao apresentada nesta demonstrao a que diz
respeito parcela dos lucros que foi incorporada ao capital, contudo, o
aumento de de capital em si (por meio da subscrio de capital social)
informada na conta apropriada de patrimnio lquido.
Gabarito: Letra C.
17 - (CESPE TER/ES ANALISTA JUD. CONTABILIDADE 2010)

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68

As empresas so livres para estabelecer os critrios que desejarem para a
determinao dos dividendos a distribuir, contanto que respeitem os
direitos dos acionistas.
Comentrios:
Certa! Esta afirmativa faz referncia ao previsto na Lei das S.A:
Art. 202 ()
()
1 O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro
ou do capital social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que
sejam
regulados
com
preciso
mincia
no
sujeitem
os
acionistas
minoritrios ao arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria.

(...)
Gabarito: CERTA.
18 - (CESPE Administrativo PF 2004) Se, no balancete de

verificao, a soma dos dbitos (ou saldos devedores) no for igual
soma dos crditos (ou saldos credores), possvel que os
registros contbeis estejam incorretos. Porm, a igualdade dos
dbitos e crditos no garante a correo dos lanamentos
contbeis.
Comentrios:
J vimos na aula que os erros identificveis no Balancete de Verificao
so limitados. Isto porque, a comparao dos saldos credores e
devedores permite, apenas, verificar se os lanamentos a dbito e a crdito
foram feitos em simetria. No entanto, se houver inverso de contas, ou
omisso
de
lanamentos,
estes
erros
de
escriturao
no
sero
identificveis e, por isso, no se poder garantir a correo dos

lanamentos.
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69

Gabarito: CERTA.
(CESPE TRE/BA Tec. Adm. Contabilidade 2009) Com relao

ao conceito, ao objetivo e composio da demonstrao do
resultado do exerccio (DRE) das companhias, julgue os itens
subsequentes.
19 - Nas companhias, a DRE deve ser apresentada na forma

dedutiva, com os detalhes necessrios de receitas, despesas,
ganhos/perdas, e de forma a definir claramente o lucro ou prejuzo
do exerccio.
Comentrios:
Certa! A DRE , realmente, preparada na forma dedutiva (Receitas
deduzidas das despesas), de forma a definir, claramente, o lucro ou
prejuzo do exerccio.
Gabarito: CERTA.
20 - Na elaborao da DRE, as receitas e as despesas devem ser

apropriadas ao resultado do perodo em funo de sua incorrncia
e da vinculao da despesa receita, independentemente de seus
reflexos nas disponibilidades.
Comentrios:
Esta questo est fazendo referncia ao princpio da competncia. Ou seja,
independentemente
dos
reflexos
das
receitas
ou
despesas
nas
disponibilidades (recebimento ou pagamento efetivo), elas devero ser

apresentadas na DRE com base na sua incorrncia, ou seja, quando
auferidas com base na competncia. Alm disso, existe essa vinculao da
despesa receita, na medida em que elas se correlacionam (custo de
mercadorias vendidas est vinculada s receitas de vendas, por exemplo).
Prof. Thiago Ultra
70

Gabarito: CERTA.
21 - O valor da receita lquida das vendas e servios apurado

antes do valor do lucro bruto.
Comentrios:
O valor da receita lquida das vendas e servios, de fato, apurado antes do
valor do lucro bruto. A receita lquida de vendas dada pela Receita bruta
de vendas deduzidas das devolues, abatimentos, cancelamentos e
impostos incidentes sobre a venda. Vejam o trecho da DRE que se refere a
este ponto:
Faturamento Bruto
(-) IPI faturado
(...)
Gabarito: CERTA.
22 - Os valores das vendas canceladas e dos impostos incidentes

sobre vendas e servios devem ser evidenciados juntamente com o
valor das despesas operacionais, isto , aps a apurao do lucro
bruto.
Comentrios:
As vendas canceladas e os impostos incidentes sobre vendas e servios
devem ser evidenciados abaixo da receita bruta de vendas, e o resultado
da deduo ser a receita lquida de vendas, como apresentado no
exerccio anterior.
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71

As despesas operacionais, por outro lado, so apresentadas abaixo do

Lucro Bruto. Vejam:
(...)
(...)
Gabarito: ERRADA.
23 - Deduzindo-se o valor do custo das mercadorias vendidas sobre

o valor do lucro bruto, possvel apurar o valor da receita bruta.
Comentrios:
Errada! Essa afirmativa misturou tudo! A Receita Bruta de Vendas
corresponde ao total de vendas realizadas pela entidade, incluindo os
tributos (exceto o IPI Faturado). O custo das mercadorias vendidas
deduzido da Receita Lquida de Vendas para que, ento, possa ser obtido o
Lucro (ou prejuzo) Bruto do perodo.
Gabarito: ERRADA.
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72

Contas de resultado
comisses de vendas
compras
descontos comerciais concedidos
descontos financeiros obtidos
despesas de energia eltrica
despesas de aluguis
despesas de pessoal
despesas de tarifas bancrias
despesas gerais
devolues de compras
devolues de vendas
encargos financeiros sobre emprstimos
fretes sobre vendas
impostos sobre vendas
variao cambial (devedora)
vendas
Saldo a
dbito
(R$)
40.000
260.000
2.000
Saldo a
crdito
(R$)
600
8.000
28.000
64.000
600
24.000
6.000
20.000
2.000
8.000
2.200
2.200
484.000
(CESPE TRE/BA Tec. Adm. Contabilidade 2009) (adaptada)

Considerando apenas os dados constantes da tabela acima e que os
estoques inicial e final sejam iguais a zero, julgue os itens
seguintes.
24 - As vendas lquidas somam mais de R$ 460.000,00.
Comentrios:
Em
primeiro
lugar,
precisamos
considerar
que
as
vendas
lquidas
equivalem Receita Lquida de Vendas da DRE. Portanto, encontrarmos o

valor da RLV, devemos, com base nos dados fornecidos no enunciado,
apurar a Receita Bruta de Vendas e os eventuais abatimentos, devolues
sobre vendas e descontos incondicionais concedidos, alm dos impostos
sobre vendas para, ento, encontrarmos o somatrio das vendas lquidas.
Vejamos:
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73

(=) Vendas (brutas)
(comerciais)
- ICMS, ISS, Cofins, PIS/Pasep
484.000
(20.000)
(2.000)
(2.200)
459.800
Vejam que, aps a classificao das despesas, a receita lquida de vendas

atingiu o montante de R$ 461.800, portanto, a afirmativa est incorreta.
Gabarito: ERRADA.
25 - O custo da mercadoria vendida inferior a R$ 250.000,00.
Comentrios:
Aps a Receita Lquida de Vendas, o prximo passo a ser seguido na D.R.E
o que diz respeito deduo, da R.L.V., dos valores referentes ao custo
das mercadorias vendidas CMV, custo dos produtos vendidos CPV, e
custo do servios prestado CSP.
Pra no fazer permitir que esta sopa de letrinhas embaralhe a cabea de

vocs, vou explic-las a seguir, rsrs...
Custo das Mercadorias Vendidas CMV: representa, justamente, o

custo das mercadorias vendidas pela entidade, registrados nos estoques da
companhia. Existe uma frmula, bastante simples, para apurarmos custo
das mercadorias vendidas:
Onde, Ei = estoque inicial do exerccio social; Compras = compras de
mercadorias no perodo; Ef = estoque final do exerccio social (todos os
valores em R$).
Prof. Thiago Ultra
74

Custo dos Produtos Vendidos CPV: O custo dos produtos vendidos
apurado apenas em entidades industriais, que, atravs dos processos de
industrializao, transformam matrias primas em produtos finais. O
controle apurado deste custo objeto da contabilidade de custos e,
portanto, no ser abordado em nosso curso.
Custo dos Servios Prestados CSP: Os principais custos existentes na

prestao de servios decorrem da mo de obra utilizada pela entidade,
para o fornecimento dos servios, e dos custos indiretos, associados
prestao. Na aula 09 tambm traaremos algumas linhas gerais sobre
estes custos.
Beleza. Considerando os dados fornecidos no enunciado, vamos apurar o

Custo das Mercadorias Vendidas. Vejam que o estoque inicial e final zero
(como informado). Com isso, ao substituirmos na frmula, teremos que:
CMV = Ei + Compras Ef CMV = 0 + Compras 0 CMV = Compras
indispensvel observar que, apesar das compras terem totalizado

260.000,00, foram devolvidos 6.000 de mercadorias adquiridas!
Portanto, o total de compras de R$ 254.000,00.
Se CMV = Compras, ento, CMV = R$ 254.000,00
Gabarito: ERRADA.
26 -
O lucro lquido antes do imposto de renda igual a R$
29.600,00.
Comentrios:
Lucro lquido antes do imposto de renda o LAIR. Vamos classificar as
contas do enunciado na DRE.
Prof. Thiago Ultra
75


(-) abatimentos concedidos e descontos incondicionais (comerciais)
- ICMS, ISS, Cofins, PIS/Pasep
(=) Lucro bruto
o Comisses de vendas
o Frete sobre vendas
- Despesas gerais e adm. (aluguis, energia, gerais, pessoal)
o Despesas de aluguis
o Despesas de energia
o Despesas de pessoal
o Despesas gerais
o Despesas de tarifas bancrias
o Encargos financeiros sobre emprstimos
+ Receitas financeira
+ Descontos financeiros obtidos
+ Descontos financeiros obtidos
(=) Lucro operacional lquido
(=) Lucro antes do imposto de renda e contribuio social (LAIR)
484.000
(20.000)
(2.000)
(2.200)
459.800
(254.000)
205.800
(40.000)
(8.000)
(28.000)
(8.000)
(64.000)
(24.000)
(600)
(2.000)
(2.200)
600
29.600
29.600
T classificado! J d pra saber que a afirmativa est certa, ou seja, o LAIR

igual a R$ 29.600.
Gabarito: CERTA.
27 - As despesas operacionais e financeiras aps o lucro bruto

somam mais de R$ 200.000,00.
Comentrios:
Prof. Thiago Ultra
76

As despesas operacionais e financeiras aps o lucro bruto somam R$
178.800, portanto, a afirmativa est incorreta.
Gabarito: ERRADA.

demonstrao do resultado de exerccio evidencia que, para a
apurao do lucro bruto, deve-se fazer a subtrao das despesas
gerais e administrativas.
Comentrios:
A obteno do Lucro Bruto na DRE se d por meio da subtrao do custo
da mercadoria vendida da receita lquida de vendas:
Faturamento Bruto
(-) IPI faturado
(-) abatimentos concedidos e descontos incondicionais (comerciais)
(...)
A subtrao das despesas gerais e administrativa nos leva ao Lucro

Operacional Lquido (antes das outras despesas e outras receitas).
Gabarito: ERRADA.
(CESPE SEC/PE - AUDITOR 2010) A demonstrao do

resultado do exerccio informa os ajustes finais da receita bruta
para o clculo do resultado operacional da entidade. Acerca
desse assunto, julgue os itens abaixo
Prof. Thiago Ultra
77

29 - Os descontos concedidos a clientes em funo do pagamento
Comentrios:
Descontos concedidos a clientes em funo do pagamento antecipado so
denominados condicionais, ou seja, o cliente obtm o desconto caso atenda
condio estabelecida, qual seja, pagar antes do prazo.
Descontos condicionais concedidos pela empresa so reconhecidos no

patrimnio por meio de uma despesa, e s aparecem na DRE no campo
das despesas operacionais. Tais descontos no so informados em nota
fiscal, por isso no so dedutveis da receita bruta.
Os descontos que so deduzidos diretamente da receita bruta so os

descontos
incondicionais,
concedidos
no
momento
da
venda
informados em nota fiscal.
Gabarito: ERRADA.
30 - O conceito de lucro bruto exclui algumas receitas da entidade

a que se referem as demonstraes financeiras.
Comentrios:
T certa! O conceito de lucro bruto s leva em considerao as receitas
decorrentes da venda de mercadorias e da prestao de servios e,
por isso, exclui algumas outras receitas, tais como, dividendos recebidos,
descontos obtidos, aluguis recebidos, etc.
Gabarito: CERTA.
Prof. Thiago Ultra
78

31 - As receitas derivadas de operaes com ttulos vencveis aps
o encerramento do exerccio devem ser integralmente diferidas
para o exerccio posterior.
Comentrios:
Gente, esta afirmativa est errada por desobedecer ao princpio da
competncia. Por exemplo: se uma entidade, ao realizar uma venda a
prazo em 01/12/20x1, emite duplicatas (que um ttulo de crdito) com
vencimento para 30/01/20x2, a receita de vendas, como bem sabemos,
dever ser reconhecida no momento de consagrao da venda, ainda que
outra seja o do recebimento. Por isso, esta afirmativa est incorreta.
Gabarito: ERRADA.
32
perda
de
capital
com
investimento
avaliado
pela
equivalncia patrimonial deve integrar o conjunto das despesas

operacionais.
Comentrios:
A perda de capital na venda de investimento avaliado pela equivalncia
patrimonial considerado outras despesas. Isto porque, a venda de
investimentos avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial no
habituais, eventual e, portanto, no se classifica dentre as despesas
operacionais.
Investimentos
avaliados
pelo
mtodo
da
equivalncia
patrimonial,
basicamente, so aqueles realizados em entidades controladas, coligadas

ou
integrantes
de
um
grupo
econmico.
Por
serem
investimentos
importantes, a Lei das S.A. Determinou um mtodo especfico para a

avaliao destes investimentos, denominado mtodo da equivalncia
patrimonial (cujo conhecimento no requerido pelo programa do
Prof. Thiago Ultra
79

concurso). Estes investimentos so classificado no Ativo No Circulante
Investimentos.
Gabarito: ERRADA.
(CESPE TER/ES ANALISTA JUD. CONTABILIDADE 2010) Em

relao ao encerramento do exerccio social e s normas legais
33 - A demonstrao do resultado do exerccio no abrange a forma

como o lucro eventualmente apurado ser distribudo, mas inclui as
participaes
de
debntures,
empregados,
administradores
partes beneficirias.
Comentrios:
Est certa, gente! A DRE no abrange da distribuio do lucro (esta
tarefa da Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados), mas, de fato,
inclui as participaes de debenturistas, empregados, administradores e
partes beneficirias, aps as dedues do Imposto de Renda e Contribuio
Social:
(-) Participaes:
debenturistas
empregados
administradores
titulares de partes beneficirias
contribuio para fundos de assistncia e previdncia social dos
empregados
() nmero de aes do capital social
Gabarito: CERTA.
Prof. Thiago Ultra
80

34 - Se determinada empresa apresentou lucro no final do
exerccio, a proviso para o imposto de renda somente dever ser
constituda aps o pagamento das participaes estatutrias.
Comentrios:
A proviso para o imposto de renda realizada anteriormente ao
pagamento das participaes estatutrias, como se denota do trecho da
DRE apresentada no exerccio anterior. Portanto, a afirmativa incorreta.
Gabarito: ERRADA.
Prof. Thiago Ultra
81

LISTA DE EXERCCIOS COMENTADOS
01 - (CESPE TRE/BA 2009) Com relao ao conceito, ao objetivo

e composio da demonstrao do resultado do exerccio (DRE)
das companhias, julgue os itens subsequentes.
a) Nas companhias, a DRE deve ser apresentada na forma dedutiva,
com os detalhes necessrios de receitas, despesas, ganhos/perdas,
e de forma a definir claramente o lucro ou prejuzo do exerccio.
b) Na elaborao da DRE, as receitas e as despesas devem ser
c) O valor da receita lquida das vendas e servios apurado antes
do valor do lucro bruto.
d) Os valores das vendas canceladas e dos impostos incidentes
bruto.
e) Deduzindo-se o valor do custo das mercadorias vendidas sobre o
valor do lucro bruto, possvel apurar o valor da receita bruta.


b) - O conceito de lucro bruto exclui algumas receitas da entidade a
que se referem as demonstraes financeiras.
Prof. Thiago Ultra
82

c) - As receitas derivadas de operaes com ttulos vencveis aps
03 - (CESPE SEC/PE - AUDITOR 2010) A demonstrao do

resultado do exerccio informa os ajustes finais da receita bruta
para o clculo do resultado operacional da entidade. Acerca desse
assunto, julgue os itens abaixo

b) - O conceito de lucro bruto exclui algumas receitas da entidade a
que se referem as demonstraes financeiras.
c) - As receitas derivadas de operaes com ttulos vencveis aps

a) A demonstrao do resultado do exerccio no abrange a forma

participaes
de
debntures,
empregados,
administradores
Prof. Thiago Ultra
83

b) Se determinada empresa apresentou lucro no final do exerccio,
a proviso para o imposto de renda somente dever ser constituda
aps o pagamento das participaes estatutrias.
c) A estrutura do balano patrimonial obedece a regras rgidas,

segundo as quais o grupo de realizvel a longo prazo no pode ser
demonstrado depois do ativo imobilizado.

No final do perodo contbil, aps os lanamentos de ajustes, uma
entidade obteve os seguintes saldos contbeis.
R$
abatimentos sobre vendas
1.200
custo da mercadoria vendida 63.000

devoluo de vendas
4.000
fretes de vendas
5.000
ICMS sobre vendas
7.000
seguro transporte compra
1.000
vendas
100.000
Nessa situao, as vendas lquidas do perodo somaram R$

25.000,00.
06 (ESAF AUDITOR ISS NATAL/RN 2008) A empresa

Comercial de Frutas S/A, em maro de 2008, realizou compras de
mercadorias pelo preo de R$ 10.000,00 e, no mesmo ms, vendeu
metade dessa mercadoria comprada pelo preo de R$ 8.000,00.
Sobre essas operaes houve a incidncia de IPI de 6% e de ICMS
de 10%. No houve incidncia de PIS nem de COFINS.
Considerando, exclusivamente, essas informaes, podemos dizer
que a empresa auferiu lucro de
a) R$ 2.160,00.
Prof. Thiago Ultra
84

b) R$ 2.200,00.
c) R$ 2.400,00.
d) R$ 2.640,00.
e) R$ 3.000,00.

A empresa Soledade S/A, de Guara, no Estado do Tocantins, tem
um capital social de R$ 240.000,00, formado por 30.000 aes
ordinrias, que do a seus donos direitos iguais.
No exerccio de 2008, a empresa finalizou, corretamente, a sua
demonstrao de resultado do exerccio com os seguintes valores:
186.000,00
Proviso para Imposto de Renda e Contribuio Social

sobre o Lucro Lquido
31.500,00
10.500,00
Como se sabe, a ltima linha dessa demonstrao de lucros dever

indicar o montante do lucro por ao do capital social que, neste
caso, ser no valor de
a) R$ 6,20.
b) R$ 5,15.
c) R$ 4,80.
d) R$ 1,67.
e) R$ 8,00.

Assinale abaixo a opo que contm uma afirmativa verdadeira.
a) Aps apurado o resultado do exerccio e calculadas as provises
para contribuio social e para pagamento do imposto de renda,
devero
ser
calculadas
contabilizadas
as
participaes
contratuais e estatutrias nos lucros e as contribuies para

instituies
ou
fundos
de
assistncia
ou
previdncia
de
empregados.
Prof. Thiago Ultra
85

b) As despesas do ms, que foram pagas antecipadamente, esto
registradas em contas do ativo circulante. A apropriao no ltimo
dia do ms feita debitando-se a conta que representa a referida
despesa e creditando- se a conta do passivo circulante que
registrou a despesa paga antecipadamente.
c)
Despesas
no-operacionais
so
aquelas
decorrentes
de
transaes no includas nas atividades principais ou acessrias da

empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienao de
bens ou direitos integrantes do ativo permanente.
d) Os prejuzos acumulados correspondem a prejuzos apurados
pela
Contabilidade
em
exerccios
anteriores,
que
estejam
devidamente contabilizados e que no podem ser compensados

pelo lucro apurado no exerccio atual.
e) Lucro Bruto a diferena entre a receita lquida de vendas de
bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos
servios prestados por terceiros.
09 - (FCC Fiscal de Renda SEFIN/RO 2010) Em janeiro, uma

empresa adquiriu mercadorias no valor de R$ 90.000,00, tendo
pago 60% vista. O restante do pagamento dessas mercadorias foi
realizado
em
maro.
Em
maro,
empresa
vendeu
estas
mercadorias por R$ 190.000,00 e recebeu 50% vista (o restante

das vendas foi recebido em agosto). O lucro bruto obtido pela
empresa no ms de maro, com a venda das mercadorias foi, em
reais,
(A) 5.000,00
(B) 59.000,00
(C) 100.000,00
(D) 136.000,00
(E) 154.000,00
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86

10 (ESAF Analista Tcnico Controle/fiscalizao SUSEP
2010) A seguinte relao contm contas patrimoniais e contas de
resultado. Seus saldos foram extrados do livro Razo no
fi m do exerccio social.
ContasSaldos
Bancos conta Movimento
9.500,00
Despesas Gerais e Administrativas
19.500,00
ICMS sobre Vendas
16.000,00
Duplicatas a Receber
37.500,00
Encargos de Depreciao
Capital Social
6.000,00
110.000,00
Mercadorias
50.000,00
Juros Passivos a Vencer

Custo das Mercadorias Vendidas
ICMS a Recolher
3.000,00
54.500,00
8.500,00
Capital a Realizar
15.000,00
Proviso para FGTS
24.000,00
Aes de Coligadas
25.000,00
Receita de Vendas
100.000,00
Duplicatas a Pagar
65.000,00
Proviso para Crditos Incobrveis
12.500,00
Depreciao Acumulada
10.000,00
Aes em Tesouraria
25.000,00
Juros Passivos
Mveis e Utenslios
Descontos Ativos
4.000,00
70.000,00
5.000,00
Do resultado alcanado no ano, foram distribudos R$ 600,00 para

reserva legal, R$ 500,00 para participao de empregados, R$
1.250,00 para imposto de renda e o restante para dividendos.
Classificando-se as contas acima e estruturando a apurao do
resultado do exerccio com os valores demonstrados, vamos
encontrar um lucro lquido do exerccio no valor de
a) R$ 2.650,00.
b) R$ 3.250,00.
c) R$ 5.000,00.
Prof. Thiago Ultra
87

d) R$ 3.150,00.
e) R$ 3.750,00.
11 (ESAF Analista de Planejamento MPOG 2010) Durante o

ano de 2009, a empresa Rondpolis contabilizou os seguintes
resultados:
Compras de Mercadorias R$ 600,00
Vendas de Mercadorias R$ 970,00
Receitas No-Operacionais R$ 17,00
Despesas No-Operacionais R$ 60,00
Reservas de Lucros R$ 20,00
Participao nos Lucros R$ 15,00
Imposto de Renda R$ 30,00
ICMS sobre as Vendas R$ 97,00
Despesas Operacionais R$ 80,00
A Demonstrao do Resultado do Exerccio, elaborada a partir dos
valores acima, vai evidenciar um Lucro Lquido do Exerccio no
valor de
a) R$ 100,00.
b) R$ 143,00.
c) R$ 55,00.
d) R$ 152,00.
e) R$ 35,00.
12 - (ESAF Auditor ISS - NATAL/RN 2008) A empresa Mercearia
Comercial S/A auferiu, no exerccio, um lucro de R$ 600.000,00,
antes de fazer qualquer destinao. Devendo pagar dividendo
mnimo obrigatrio de 30% sobre o lucro, conforme os estatutos, a
empresa promoveu a seguinte distribuio:
Imposto de Renda 30%;
Participao de Empregados R$ 40.000,00;
Prof. Thiago Ultra
88

Participao de Diretores 10%;
Reserva Legal na forma da lei;
Reteno de Lucros R$ 30.000,00;
Dividendos a Pagar 30%.
Com a contabilizao feita na forma indicada, caber empresa
distribuir dividendos no valor de:
a) R$ 88.470,00.
b) R$ 91.548,00.
c) R$ 97.470,00.
d) R$ 100.548,00.
e) R$ 105.840,00.
13 - (ESAF Auditor Fiscal da RFB
2009) A empresa Livre
Comrcio e Indstria S.A. apurou, em 31/12/2008, um lucro

lquido de R$ 230.000,00, antes da proviso para o Imposto de
Renda e Contribuio Social sobre o Lucro e das participaes
estatutrias.
As normas internas dessa empresa mandam destinar o lucro do
exerccio para reserva legal (5%); para reservas estatutrias
(10%); para imposto de renda e contribuio social sobre o lucro
(25%); e para dividendos (30%).
Alm disso, no presente exerccio, a empresa determinou a
destinao de R$ 50.000,00 para participaes estatutrias no
lucro, sendo R$ 20.000,00 para os Diretores e R$ 30.000,00 para os
empregados.
Na contabilizao do rateio indicado acima, pode-se dizer que ao
pagamento dos dividendos coube a importncia de:
a) R$ 39.000,00.
b) R$ 33.150,00.
c) R$ 35.700,00.
d) R$ 34.627,50.
e) R$ 37.050,00.
Prof. Thiago Ultra
89

14 - (ESAF Fiscal de Rendas ISS/RJ
2010) A Sociedade
Limtrofe S/A obteve, no ano de 2009, como Resultado Lquido do

Exerccio, um lucro no valor de R$ 50.000,00 e mandou distribu-lo
da seguinte forma:
5% para constituio de reserva legal;
10% para constituio de reserva estatutria;
10% para participao estatutria de administradores;
25% para proviso para o Imposto de Renda;
50% para dividendos obrigatrios; e
o restante para reservas de lucro. Na destinao de resultados feita
na forma citada, pode-se dizer que, para constituio da reserva
legal, coube a importncia de
a) R$ 2.500,00.
b) R$ 1.875,00.
c) R$ 1.687,50.
d) R$ 1.500,00.
e) R$ 1.375,00.
15 (ESAF STN 2008) O mercado de nossa praa uma

sociedade de capital aberto que, no exerccio de 2007, apurou um
lucro antes do imposto de renda e das participaes no valor de R$
100.000,00.
Esse lucro, segundo as normas da empresa, dever ser destinado
ao pagamento de dividendos e de imposto de renda, no mesmo
percentual de 30%, calculado nos termos da lei.
Tambm devero ser destinados 5% para reserva legal, 10% para
reserva estatutria e 10% para participao de administradores.
Sabendo-se que os Estatutos da empresa mandam conceder uma
participao de R$ 15.000,00 para os empregados e que o restante
dos lucros, aps a retirada dos percentuais acima, ser segregado a
Prof. Thiago Ultra
90

uma conta de reservas de lucros, podemos afirmar que ser
lanado o valor de
a) R$ 2.677,50, em reserva legal.
b) R$ 4.950,00, em reserva estatutria.
c) R$ 5.500,00, em participao de administradores.
d) R$ 12.918,00, em dividendos distribudos.
e) R$ 30.000,00, em proviso para Imposto de Renda.
16 - (FCC Fiscal de Renda SEFIN/RO 2010) NO se evidencia na

Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados
(A) a distribuio de dividendos.
(B) a constituio da reserva legal.
(C) o aumento do capital social.
(D) o lucro lquido do exerccio.
(E) a reverso da reserva para contingncias.
17 - (CESPE TER/ES ANALISTA JUD. CONTABILIDADE 2010)

As empresas so livres para estabelecer os critrios que desejarem

para a determinao dos dividendos a distribuir, contanto que
respeitem os direitos dos acionistas.
18 - (CESPE Administrativo PF 2004) Se, no balancete de

verificao, a soma dos dbitos (ou saldos devedores) no for igual
soma dos crditos (ou saldos credores), possvel que os
registros contbeis estejam incorretos. Porm, a igualdade dos
dbitos e crditos no garante a correo dos lanamentos
contbeis.
Prof. Thiago Ultra
91

(CESPE TRE/BA Tec. Adm. Contabilidade 2009) Com relao
ao conceito, ao objetivo e composio da demonstrao do
resultado do exerccio (DRE) das companhias, julgue os itens
subsequentes.
19 - Nas companhias, a DRE deve ser apresentada na forma

dedutiva, com os detalhes necessrios de receitas, despesas,
ganhos/perdas, e de forma a definir claramente o lucro ou prejuzo
do exerccio.
20 - Na elaborao da DRE, as receitas e as despesas devem ser

21 - O valor da receita lquida das vendas e servios apurado

antes do valor do lucro bruto.
22 - Os valores das vendas canceladas e dos impostos incidentes

bruto.
23 - Deduzindo-se o valor do custo das mercadorias vendidas sobre

o valor do lucro bruto, possvel apurar o valor da receita bruta.
Prof. Thiago Ultra
92

Contas de resultado
comisses de vendas
compras
descontos comerciais concedidos
descontos financeiros obtidos
despesas de energia eltrica
despesas de aluguis
despesas de pessoal
despesas de tarifas bancrias
despesas gerais
devolues de compras
devolues de vendas
encargos financeiros sobre emprstimos
fretes sobre vendas
impostos sobre vendas
variao cambial (devedora)
vendas
Saldo a
dbito
(R$)
40.000
260.000
2.000
Saldo a
crdito
(R$)
600
8.000
28.000
64.000
600
24.000
6.000
20.000
2.000
8.000
2.200
2.200
484.000
(CESPE TRE/BA Tec. Adm. Contabilidade 2009) (adaptada)

Considerando apenas os dados constantes da tabela acima e que os
estoques inicial e final sejam iguais a zero, julgue os itens
seguintes.
24 - As vendas lquidas somam mais de R$ 460.000,00.
25 - O custo da mercadoria vendida inferior a R$ 250.000,00.
26 -
O lucro lquido antes do imposto de renda igual a R$
29.600,00.
27 - As despesas operacionais e financeiras aps o lucro bruto

somam mais de R$ 200.000,00.

Prof. Thiago Ultra
93

29 - Os descontos concedidos a clientes em funo do pagamento

30 - O conceito de lucro bruto exclui algumas receitas da entidade

a que se referem as demonstraes financeiras.
31 - As receitas derivadas de operaes com ttulos vencveis aps

32
perda
de
capital
com
investimento
avaliado
pela
equivalncia patrimonial deve integrar o conjunto das despesas

operacionais.
(CESPE TER/ES ANALISTA JUD. CONTABILIDADE 2010) Em

relao ao encerramento do exerccio social e s normas legais
33 - A demonstrao do resultado do exerccio no abrange a forma

participaes
de
debntures,
empregados,
administradores
34 - Se determinada empresa apresentou lucro no final do

exerccio, a proviso para o imposto de renda somente dever ser
constituda aps o pagamento das participaes estatutrias.
Prof. Thiago Ultra
94

GABARITOS
QUESTO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
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15
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17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
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GABARITO
CERTA, CERTA, CERTA, ERRADA, ERRADA
ERRADA
ERRADA, CERTA, ERRADA, ERRADA
CERTA, ERRADA, CERTA
ERRADA
LETRA B
LETRA C
LETRA A
LETRA C
LETRA B
LETRA C
LETRA D
LETRA E
LETRA C
LETRA A
LETRA C
CERTA
CERTA
CERTA
CERTA
CERTA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
CERTA
ERRADA
ERRADA
ERRADA
CERTA
ERRADA
ERRADA
CERTA
ERRADA
95

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Contabilidade para Iniciantes 2013

Teoria e Questes Comentadas

Prof. Thiago Ultra

Contabilidade para Iniciantes 2013

O esquema da aula ser bastante direto. Inicialmente, eu apresentarei a

acabando de estudar, assim como o Z Luis! Rsrs..

Bons estudos e vamos comear!

Pessoal, antes de mais nada, a Demonstrao do Resultado do

Prof. Thiago Ultra

Contabilidade para Iniciantes 2013

compreensveis para os usurios, no fique prejudicada.

Rapaziada! Cumpre evidenciar que as

aluso expressa ao princpio da competncia, exaustivamente estudado

Contabilidade para Iniciantes 2013

eventualmente no apuradas em exerccios anteriores, devem ser

Prof. Thiago Ultra

Contabilidade para Iniciantes 2013

Faturamento e Receita Bruta de Vendas e Servios se referem,

Vejam que eu pintei de uma cor diferente os campos do Faturamento Bruto

A nica diferena existente se d em razo de que, no

Vejam que, para a contabilidade, o IPI faturado no considerado uma

Contabilidade para Iniciantes 2013

Esta diferenciao se faz necessria em razo da caracterstica de

Vamos esclarecer: digamos que a Z Louis S.A, em sua fbrica de

At aqui, tranquilo. Como o ICMS integra o preo de venda, o imposto,

O IPI, ao contrrio, por no integrar a receita bruta, calculado por

Contabilidade para Iniciantes 2013

Lanamento b ICMS sobre vendas

Lanamento c IPI sobre vendas

Lanamento d Custo das Mercadorias Vendidas

Portanto, aps esta contabilizao, a primeira parte da D.R.E da Z Louis

Agora que temos a receita bruta de vendas, vamos partir para as

So consideradas dedues da receita bruta de vendas todos aqueles

Prof. Thiago Ultra

Contabilidade para Iniciantes 2013

Receita bruta de vendas e servios

Resta-nos, ento, descobrir o que cada um destes itens, separadamente,

Apesar de estarem sob a mesma rubrica, devolues e vendas canceladas

Devoluo o ato de devolver um produto, aps a sua aquisio,

J nas vendas canceladas, a venda chega a ser concretizada e a

O lanamento para reconhecimento das devolues ou vendas canceladas

Contabilidade para Iniciantes 2013

No caso especfico das devolues de vendas, a entidade tambm precisar

Lanamento devoluo de vendas - mercadorias

1.1.2.2 Abatimentos concedidos e descontos incondicionais

Abatimentos so redues no preo de venda de um bem a

Com isso, para evitar a perda integral da venda, a companhia abate

Importa ressaltar que, como o abatimento ocorre em momento posterior

Prof. Thiago Ultra

Contabilidade para Iniciantes 2013

Comerciais), por outro lado, so descontos concedidos aos

posteriormente, ajustada ao desconto conferido ao cliente, donde se

Por exemplo: se o Z Luis vai numa loja de departamentos e descobre

Valor da nota fiscal de venda das camisas

Na contabilidade da loja de departamentos o lanamento realizado dever

Contabilidade para Iniciantes 2013

Como os descontos incondicionais so informados em nota fiscal, os

incondicionais (que no se sujeitam a qualquer condio futura)

concedidos aos clientes quando do pagamento de duplicatas. Por

Os tributos incidentes sobre a venda so aqueles cuja base de clculo o

Contabilidade para Iniciantes 2013

Regra geral, a estrutura de lanamento, para reconhecimento dos

Veremos, ento, rpidas explicaes sobre os tributos incidentes sobre a

procedermos devida fixao e explanao do contedo.