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NIC 12:
IMPUESTO
A LA RENTA
Asesor Empresarial
Revista de Asesoría Especializada
NIC 12
IMPUESTO A LA RENTA
ASESOR EMPRESARIAL
www.asesorempresarial.com
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NIC 12: Impuesto a la Renta
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C asos P rácticos
CASO N° 1: VACACIONES NO PAGADAS Con estos datos la empresa nos consulta sobre
A LA FECHA DE LA PRESENTACIÓN DE la aplicación de la NIC 12 a esta operación,
LA D.J. ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA sabiendo que la utilidad antes de impuestos
2013 es de S/. 170,000.
La empresa “INNOVA” STAR S.A.C. tiene
registrado en sus libros contables al 31.12.2013, SOLUCIÓN:
vacaciones por pagar por un importe de En el caso planteado, nos encontramos frente a un
S/. 15,000. pasivo (vacaciones por pagar) que no es deducible
Se estima que este monto será pagado como gasto en el ejercicio 2013, no obstante sí
efectivamente en el mes de mayo de 2014 con será deducible en el ejercicio en que dicho pasivo
posterioridad a la presentación de la DJ 2013 y se pague (2014) lo cual estaría originando la
que por consiguiente será un gasto deducible aplicación de la NIC 12 que para efectos de su
para el Ejercicio 2014. análisis lo plantearemos bajo la siguiente forma:
xx
DETERMINACIÓN DEL MONTO 88 IMPUESTO A LA RENTA 55,500
IMPUESTO A LA RENTA 2013 (S/.)
881 I m p u e s t o a l a R e n t a –
Utilidad antes de Impuestos 2013 170,000 corriente
(+) Adición por vacaciones no pagadas 15,000 37 ACTIVO DIFERIDO 4,500
(Diferencia Temporal) 371 Impuesto a la Renta diferido
Resultado antes de Impuestos 185,000 3712 Impuesto a la Renta diferido
- Resultados
Impuesto a la Renta Corriente (30 %) 55,500
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO- 55,500
Impuesto a la Renta Corriente (30 %) 55,500 NES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12) (4,500)
4017 Impuesto a la Renta
Gasto por Impuesto a la Renta 51,000 4,500
40171 Renta de tercera categoría
88 IMPUESTO A LA RENTA
Ahora bien, a continuación procederemos 882 Impuesto a la Renta – Diferido
a la contabilización del Impuesto a la Renta x/x Por el reconocimiento del Impuesto
a la Renta del ejercicio.
corriente y diferido del Ejercicio 2013. xx
Casos Prácticos 7
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Vehículo
2013 80,000 80,000
(costo)
Tasa de 25 % 20 %
Depreciación
Depreciación
2013 20,000 16,000 Adición 4,000
2013
Activo
Vehiculo D.T. Tributario
Cierre 2013 60,000 64,000 4,000 0 4,000
(Valor neto) Deducible Diferido
1,200
Casos Prácticos 9
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Casos Prácticos 11
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d) Asiento contable por la reversión del activo - Que la deuda se encuentre vencida y se
tributario diferido: demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan
xx S/. S/.
previsible el riesgo de incobrabilidad,
88 IMPUESTO A LA RENTA 4,800
mediante análisis periódicos de los
882 Impuesto a la Renta - Dife-
rido créditos concedidos o por otros medios, o
37 ACTIVO DIFERIDO 4,800
- Se demuestre la morosidad del deudor
371 Impuesto a la Renta Diferido
mediante la documentación que evi-
3712 Impuesto a la Renta Diferido
- Resultados dencie las gestiones de cobro luego del
x/x Por el reconocimiento del activo vencimiento de la deuda, o
tributario diferido.
xx - El protesto de documentos, o
- El inicio de procedimientos judiciales de
CASO N° 4: RECONOCIMIENTO DEL cobranza, o
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO DE LA - Que hayan transcurrido más de doce (12)
CUENTA DE COBRANZA DUDOSA meses desde la fecha de vencimiento de la
La empresa UNIVERSO AZUL S.A.C. tiene una obligación sin que ésta haya sido satisfecha.
factura por cobrar de S/. 8,000 sobre la cual al b) Aspectos formales:
cierre del ejercicio 2013 de acuerdo a las normas
contables se ha efectuado una estimación de Ω Que la provisión al cierre de cada
cobranza dudosa por el mismo importe (S/. 8,000). ejercicio figure en el Libro de Inventarios
y Balances en forma discriminada.
No obstante, el asiento por la estimación de
Por consiguiente, como en el ejercicio 2013,
cobranza dudosa no ha cumplido los requisitos
la entidad no ha cumplido dichos requisitos, el
establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta
gasto no es aceptado. No obstante, en el ejercicio
para que el gasto sea deducible. La empresa
2014 (cuando cumpla con lo establecido en el
prevé que cumplirá tales requisitos en el 2014.
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta) el
En ese sentido, considerando que es la gasto si será aceptado.
única partida de gasto que no será aceptada A continuación, procederemos a calcular la
tributariamente, la empresa UNIVERSO AZUL diferencia temporal.
GENERA:
BASE BASE ADIC / DIFERENCIA DIFERENCIA DIFERENCIA
EJERCICIO ACTIVO ACTIVO
CONTABLE TRIBUTARIA DED ACUMULADA ANTERIOR NETA
DIFERIDO
Cierre 2013 Facturas por cobrar 0 8,000 D.T. Deducible 8,000 0 8,000 2,400
Casos Prácticos 13
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En ese sentido, observamos que las impresoras “TECNOPLUS” S.A. deberá realizar el siguiente
han sido afectadas por la obsolescencia, asiento contable:
lo cual ha conllevado a la disminución xx
de su valor. Por lo cual la empresa 69 COSTO DE VENTAS 3,500
“TECNOPLUS” S.A. debe efectuar la comparación 695 Gastos por desvalorización
entre el valor neto realizable de dicho activo y de existencias
su costo, con la finalidad de hallar el monto de 6951 Mercaderías
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
la desvalorización y proceder a realizar el ajuste
291 Mercaderías 3,500
respectivo.
x/x Por la estimación de la desvaloriza-
Por consiguiente, primero calcularemos el ción de mercaderías.
xx
VALOR NETO DE REALIZACIÓN (VNR):
Aspectos Tributarios
El inciso f) del artículo 44º de la Ley del Impuesto
Valor Precio Costos Costos
Neto Estimado de Estimados Necesarios
a la Renta (LIR) establece que no son deducibles
Realizable Venta para para llevar las provisiones no admitidas en la LIR. Por lo tanto
= – Terminar su – a cabo la para el Ejercicio 2013, el gasto por desvalorización
Producción Venta
de inventarios registrado en la cuenta 69 no será
S/. 11,500 S/. 13,000 S/. 0 S/. 1,500 deducible para efectos tributarios.
No obstante, para el ejercicio 2014 sí será un
gasto aceptado puesto que la empresa procederá
a la venta de dichas mercaderías.
Ahora procederemos a determinar el importe de
la desvalorización de los inventarios: Aplicación de la NIC 12
El hecho que al cierre del ejercicio 2013 se haya
CÁLCULO DE LA DESVALORIZACIÓN MONTO
registrado un gasto contable (cuenta 69) que
Costo de las mercaderías registrado en libros S/. 15,000 no es aceptado como tal en el Ejercicio 2013,
Valor neto realizable (S/. 11,500) origina una diferencia temporal para efectos de la
Desvalorización de mercaderías S/. 3,500 NIC 12, puesto que dicho gasto si será aceptado
tributariamente en el Ejercicio 2014 cuando la
Por consiguiente, para contabilizar la empresa venda las mercaderías.
desvalorización de las mercaderías, la empresa Veamos a continuación la aplicación de la NIC 12:
En este punto, debemos recordar que la base es el importe que será deducible en el Ejercicio
tributaria del activo, es el importe que será 2014 cuando la entidad proceda a vender ese
deducible de los resultados que obtenga la lote de mercaderías.
entidad en periodos futuros, cuando recupere el
Por lo cual, de acuerdo al análisis efectuado,
importe en libros de dicho activo. Por lo cual en
observamos que para el Ejercicio 2013, deberá
nuestro caso al cierre del 2013, la base tributaria
reconocerse el activo tributario diferido por S/.
de las mercaderías es de S/. 15,000, puesto que
1,050 de acuerdo al siguiente asiento.
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ADICIÓN:
DESVALORIZACIÓN (3,500)
S/. 3,500
Activo
CIERRE 2013 MERCADERÍAS 11,500 15,000 3,500 Deducible Tributario 1,050
Diferido
DEDUCCIÓN:
2014 COSTO DE VENTA 11,500 15,000
S/. 3,500
Reversión
del Activo
CIERRE 2014 MERCADERÍAS 0 0 0 - 1,050
Tributario
Diferido
Casos Prácticos 17
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TIPO
BASE BASE IMPLICANCIA DIFERENCIA MONTO
EJERCICIO ACTIVO DE GENERA
CONTABLE TRIBUTARIA TRIBUTARIA DE BASES (30 %)
DIFERENCIA
2013 MERCADERÍAS 9,000 9,000
ADICIÓN:
PÉRDIDA POR ROBO (9,000)
S/. 9,000
Activo Tributario
CIERRE 2013 MERCADERÍAS 0 9,000 9,000 Deducible 2,700
Diferido
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Casos Prácticos 19
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La fecha de inicio para la capitalización 2.- Por los pagos efectuados y los intereses
es aquella en que la entidad cumple por devengados en el Ejercicio 2013
primera vez todas las siguientes condiciones:
a) Incurre en desembolsos en relación con el xx
INICIO DE LA
activo; 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 29,831.56
CAPITALIZACIÓN
b) Incurre en costos por préstamos; y
c) Lleva a cabo las actividades necesarias 451 Préstamos de
para preparar al activo para el uso al que instituciones
está destinado o para su venta. financieras y otras
Una entidad cesará la capitalización de entidades
los costos por préstamos cuando se hayan 4511 Instituciones
FIN DE LA completado todas o prácticamente todas financieras 14,831.56
CAPITALIZACIÓN las actividades necesarias para preparar al
455 Costos de financiación por
activo apto para el uso al que va destinado
o para su venta.
pagar
4551 Préstamos de
En tal sentido, el tratamiento de los intereses del instituciones
financieras y otras
financiamiento será el siguiente:
entidades
45511 Instituciones
Nº DE DESTINO DE LOS
PERÍODO INTERESES financieras 15,000.00
CUOTA INTERESES
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
1 2013 15,000.00 S/. 27,775.27 29,831.56
EFECTIVO
FORMA PARTE DEL
2 2014 12,775.27 COSTO 104 Cuentas corrientes
en instituciones
3 2015 10,216.82 S/. 21,382.50
financieras
4 2016 7,274.61 ES CONSIDERADO
COMO GASTO 1041 Cuentas corrientes
5 2017 3,891.07 operativas
TOTAL 49,157.77 49,157.77 x/x Por los pagos efectuados.
xx
A continuación procederemos a efectuar los 67 GASTOS FINANCIEROS 15,000.00
asientos contables: 673 Intereses por préstamos y
otras obligaciones
EJERCICIO 2013 6731 Préstamos de instituciones
financieras y otras entidades
1.- Asiento contable por el préstamo recibido 67311 Instituciones financieras
37 ACTIVO DIFERIDO 15,000.00
xx
373 Intereses diferidos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
3731 Intereses no devengados en
EFECTIVO 100,000.00 transacciones con terceros
104 Cuentas corrientes
x/x Por el reconocimiento de los intereses.
en instituciones
xx
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
37 ACTIVO DIFERIDO 49,157.77 3. Por la capitalización de los intereses del
373 Intereses diferidos Ejercicio 2013 al costo de los inventarios
3731 Intereses no
devengados en xx
transacciones con terceros 92 COSTO DE PRODUCCIÓN 15,000.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 149,157.77 924 Costo de financiación
451 Préstamos de instituciones 79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-
financieras y otras entidades TAS DE COSTOS Y GASTOS 15,000.00
4511 Instituciones 792 Gastos financieros
financieras 100,000.00 imputables a cuentas
455 Costos de financiación por de existencias
pagar x/x Por el destino de los intereses como
4551 Préstamos de instituciones parte del costo del inventario.
financieras y otras entidades xx
45511 Instituciones
financieras 49,157.77 Ahora bien, por los otros elementos del costo en
x/x Por el préstamo recibido. que ha incurrido la empresa, se deben efectuar
xx los siguientes asientos:
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NIC 12: Impuesto a la Renta
4.- Asientos por la compra de materias primas 6.- Contabilización de la mano de obra utilizada
en el proceso productivo
xx
60 COMPRAS 60,000.00 xx
602 Materias primas 62 GASTOS DE PERSONAL, DIREC-
6021 Materias primas para pro- TORES Y GERENTES 7,630.00
ductos manufacturados 621 Remuneraciones 7,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- 6211 Sueldos y salarios
CIALES–TERCEROS 60,000.00 627 Seguridad, previsión social y
421 Facturas, boletas y otros otras contribuciones
comprobantes por pagar 6271 Régimen de prestaciones de
4212 Emitidas salud 630
x/x Por la compra de materias primas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
según Factura Nº xxx. NES Y APORTES AL SISTEMA DE
xx PENSIONES Y DE SALUD POR
24 MATERIAS PRIMAS 60,000.00 PAGAR 1,540.00
241 Materias primas para pro- 403 Instituciones públicas
ductos manufacturados 4031 Essalud 630
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 60,000.00 4032 ONP 910
612 Materias primas 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
6121 Materias primas para pro- CIONES POR PAGAR 6,090.00
ductos manufacturados 411 Remuneraciones por pagar
x/x Por el ingreso de las materias primas 4111 Sueldos y salarios por pagar
al almacén.
x/x Por la provisión de la planilla.
xx xx
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 7,630.00
CIALES–TERCEROS 60,000.00
922 Mano de obra
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar 79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN-
TAS DE COSTOS Y GASTOS 7,630.00
4212 Emitidas
791 Cargas imputables a cuentas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 60,000.00 de costos y gastos
EFECTIVO
x/x Por la transferencia de los gastos de
104 Cuentas corrientes en insti-
personal asignados a la producción.
tuciones financieras xx
1041 Cuentas corrientes operativas 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPA-
x/x Por el pago efectuado. CIONES POR PAGAR 7,630.00
xx 411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
5.- Asiento por la transferencia de materias 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
primas al proceso productivo EFECTIVO 7,630.00
104 Cuentas corrientes en insti-
xx tuciones financieras
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 60,000.00 1041 Cuentas corrientes operativas
612 Materias primas x/x Por el pago de las remuneraciones
6121 Materias primas para pro- xx
ductos manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 60,000.00 7.- Contabilización de los costos indirectos de
241 Materias primas para pro- fabricación
ductos manufacturados
x/x Por la salida del almacén de las xx
materias primas 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTA-
xx DOS POR TERCEROS 2,370.00
92 COSTO DE PRODUCCIÓN 60,000.00 636 Servicios básicos
921 Materias primas 6361 Energía eléctrica
79 CARGAS IMPUTABLES A CUEN- 6363 Agua
TAS DE COSTOS Y GASTOS 60,000.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
791 Cargas imputables a cuentas Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
de costos y gastos SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 426.60
x/x Por la transferencia de las materias 401 Gobierno central
primas al proceso productivo. 4011 Impuesto general a las ventas
xx
40111 IGV–Cuenta propia
Casos Prácticos 21
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NIC 12: Impuesto a la Renta
Casos Prácticos 23
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PRODUC-
DEDUCCIÓN:
2013 TOS EN 85,000.00 70,000.00
S/. 15,000
PROCESO
PRODUC- Pasivo
CIERRE
TOS EN 85,000.00 70,000.00 15,000.00 Imponible Tributario 4,500.00
2013
PROCESO Diferido
CONTINUA-
DEDUCCIÓN:
2014 CIÓN DEL 42,775.27 30,000.00
S/. 12,775.27
PROCESO
PRODUCTOS Pasivo
CIERRE
TERMINA- 127,775.27 100,000.00 27,775.27 15,000.00 12,775.27 Imponible Tributario 3,832.58
2014
DOS Diferido
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NIC 12: Impuesto a la Renta
Casos Prácticos 25
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NIC 12: Impuesto a la Renta
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
CASO Nº 8: APLICACIÓN DE LA NIC 12 A Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
LOS HONORARIOS POR PAGAR SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 21,000
401 Gobierno central
La empresa “EL CISNE” S.A.C. tiene al 31 de 4017 Impuesto a la Renta
diciembre de 2013 honorarios no pagados por 40171 Renta de tercera categoría
S/. 10,000, el cual se presume que el 60 % será 88 IMPUESTO A LA RENTA 3,000
pagado en el mes de julio de 2014 y el monto 882 Impuesto a la Renta – Dife-
restante (40 %) en mayo de 2015. Por lo cual rido
este recibo por honorario será adicionado en la x/x Por el Impuesto a la Renta Corriente
y diferido 2013.
DJ anual del Impuesto a la renta 2013. xx
En ese sentido, considerando que es la
Siguiendo con el caso y considerando que la
única partida de gasto que no será aceptada
empresa EL CISNE S.A.C. en el 2014 cumple
tributariamente, la empresa el CISNE S.A.C.
el pago del 60 % los recibos por honorarios
nos consulta acerca del efecto tributario y
del ejercicio 2013, entonces dicho gasto será
contable asumiendo que las utilidades antes de
aceptado tributariamente y se deberá deducir
impuestos de los Ejercicios 2013, 2014 y 2015
dicho monto (S/. 6,000) en la DJ del Impuesto a
ascienden a S/. 60,000, S/. 40,000 y S/. 100,000
la Renta del ejercicio 2014.
respectivamente.
Veamos la determinación del Impuesto a la Renta
SOLUCIÓN:
2014:
Como es de conocimiento, los honorarios no
pagados constituyen una diferencia temporal y se DETALLE MONTO (S/.)
debe aplicar la NIC 12, para calcular el Impuesto Utilidad antes de Impuestos 2014 40,000
a la Renta diferido. A continuación presentamos (-) Honorarios pagados aceptados como gasto (6,000)
el análisis de la NIC 12 para los Ejercicios 2013, Resultado antes de Impuestos 34,000
2014 y 2015 (ver Cuadro N° 1). Impuesto a la Renta (30 %) 10,200
Este cuadro nos servirá de base para contabilizar
Los asientos a efectuar por el Impuesto a la Renta
el activo tributario diferido que se origina en el
corriente y diferido 2014 son:
ejercicio 2013 y la reversión del mismo que se
produce en los ejercicios 2014 y 2015. xx
88 IMPUESTO A LA RENTA 10,200
Por consiguiente, la determinación del Impuesto 881 Impuesto a la Renta – Co-
a la Renta 2013 sería como sigue: rriente
88 IMPUESTO A LA RENTA 1,800
DETALLE MONTO (S/.) 882 Impuesto a la Renta – Dife-
rido
Utilidad antes de Impuestos 2013 60,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PEN-
(+) Adición por honorarios no pagados a la 10,000 SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
fecha de la DJ anual 2013 10,200
401 Gobierno central
Resultado antes de Impuestos 70,000 4017 Impuesto a la Renta
Impuesto a la Renta Corriente 2013 21,000 40171 Renta de tercera
categoría
En tal sentido, deberá efectuarse el siguiente 37 ACTIVO DIFERIDO 1,800
371 Impuesto a la Renta diferido
asiento:
3712 Impuesto a la Renta diferido
xx - Resultados
88 IMPUESTO A LA RENTA 21,000 x/x Por el reconocimiento del Impuesto
881 Impuesto a la Renta – Co- a la Renta corriente del ejercicio
rriente 2014 y la reversión parcial del activo
3,000 tributario diferido 2013.
37 ACTIVO DIFERIDO xx
371 Impuesto a la Renta diferido
3712 Impuesto a la Renta diferido Finalmente en el Ejercicio 2015, se cancela el
- Resultados
importe restante de S/. 4,000 de los recibos por
Casos Prácticos 27
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CUADRO N° 1
APLICACIÓN DE LA NIC 12
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NIC 12: Impuesto a la Renta
Casos Prácticos 29
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APLICACIÓN DE LA NIC 12
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NIC 12: Impuesto a la Renta
La parte final del cuadro anterior demuestra CASO N° 10: NIC 12 APLICABLE A
que el 31.12.2013 queda un pasivo tributario INVERSIONES INMOBILIARIAS MEDIDAS
diferido de S/. 1,575.00, por lo cual, si A VALOR RAZONABLE
antes (al 02.01.20113) existía un pasivo
diferido de S/. 1,800.00, se deduce que a) La empresa “EL SOL” S.A. se dedica a
corresponde la aplicación de un pasivo de la venta de productos alimenticios en la
S/. 225.00 para el ejercicio 2013. ciudad de Trujillo, no obstante, por motivos
de inversión, el 10.09.2013, la empresa
Por consiguiente, se deben efectuar los ha adquirido un predio por S/. 51,000 en
siguientes asientos contables al 31.12.2013 por el distrito de Huanchaco, el cual no será
la contabilización del Impuesto a la Renta y la utilizado; pero se mantendrá con la finalidad
aplicación del pasivo tributario diferido. de que aumente su valor en el tiempo y de
esta forma poder venderlo posteriormente
a) Impuesto a la Renta Corriente del Ejercicio
generando una utilidad.
2013
xx Adicionalmente, se conoce que la empresa
88 IMPUESTO A LA RENTA 30,225.00 ha incurrido en los siguientes desembolsos:
881 Impuesto a la Renta - co-
rriente Servicios legales S/. 2,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO- Impuesto a la alcabala S/. 1,000
NES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR Comisión de agente S/. 6,000
30,225.00
PAGAR
401 Gobierno Central b) El predio adquirido por la empresa fue con-
4017 Impuesto a la Renta tabilizado como una inversión inmobiliaria
40171 Renta de tercera categoría (cuenta 31) y por aplicación de las políti-
x/x Por el reconocimiento del Impuesto cas contables se decidió medirlo al “valor
a la Renta del ejercicio.
xx razonable” de acuerdo a lo establecido en
la NIC 40.
b) Aplicación del Pasivo tributario diferido En tal sentido, se sabe que al 31.12.2013 tiene
correspondiente al Ejercicio 2013 un valor razonable de S/. 80,000, lo cual se
Cabe acotar que en el presente caso, la debió fundamentalmente por el aumento de
aplicación anual del pasivo también puede proyectos inmobiliarios en zonas cercanas.
calcularse dividiendo: el total pasivo Con estos datos la empresa nos consulta acerca del
tributario diferido entre el número de años tratamiento contable y la aplicación de la NIC 12.
que faltan por depreciar dicho activo.
SOLUCIÓN:
Aplicación del Pasivo tributario diferido:
S/. 1,800 / N° Años de depreciación a) En principio calcularemos el costo inicial
de la inversión inmobiliaria, para lo cual
Aplicación del Pasivo tributario diferido: sumaremos todos los desembolsos incurridos
S/. 1,800 / 8 = S/. 225. para poner el activo en condiciones de ser
xx
usado.
49 PASIVO DIFERIDO 225.00
491 Impuesto a la Renta MEDICIÓN INICIAL DE LA INVERSIÓN INMOBILIARIA
Diferido CONCEPTOS CONTABLE TRIBUTARIO
4912 Impuesto a la Renta
COSTO DEL PREDIO 51,000 51,000
Diferido - Resultados
SERVICIOS LEGALES 2,000 2,000
88 IMPUESTO A LA RENTA
882 Impuesto a la Renta 225.00 IMPUESTO A LA ALCABALA 1,000 1,000
- Diferido COMISIÓN DEL AGENTE 6,000 6,000
x/x Por el reconocimiento del pasivo TOTAL ACTIVO S/. 60,000 S/. 60,000
tributario diferido.
xx
Casos Prácticos 31
Staff Tributario - Contable
Ahora bien, por la compra del predio se debe ejercicio, debe reconocer el ingreso de S/.
efectuar el siguiente asiento contable: 20,000 (S/.80,000 – 60,000) por lo cual debe
efectuar el siguiente asiento contable:
xx
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 60,000 xx
311 Terrenos 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 20,000
3111 Urbanos 311 Terrenos
31112 Costo 20,000 3111 Urbanos
312 Edificaciones 31111 Valor razonable 12,000
3121 Edificaciones 312 Edificaciones
31212 Costo 40,000 312T1 Edificaciones
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 31211 Valor razonable 8,000
60,000
– TERCEROS 76 GANANCIA POR LA MEDICIÓN DE
465 Pasivos por la compra de ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE 20,000
activo inmovilizado
4652 Inversiones inmobiliarias 762 Activo inmovilizado
x/x Por la compra del terreno que califica 7621 Inversiones inmobiliarias
como inversión inmobiliaria. x/x Por la medición posterior de la in-
xx versión inmobiliaria llevada a valor
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS razonable.
– TERCEROS 60,000 xx
465 Pasivos por la compra de
activo inmovilizado Cabe acotar que el ingreso contable registrado en
4652 Inversiones inmobiliarias la cuenta 76 (de acuerdo a la NIC 40), no califica
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE como ingreso para efectos tributarios, por lo que
60,000
EFECTIVO procede efectuar la deducción de dicho importe
104 Cuentas corrientes en insti- en la DJ anual del Impuesto a la Renta.
tuciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas Asimismo, debemos tener en cuenta que
x/x Por el pago efectuado. esta medición a valor razonable, implica la
xx
aplicación de la NIC 12 “Impuesto a la Renta”
para reconocer la diferencia temporal y el pasivo
b) Ahora bien, cuando la empresa efectúa la tributario diferido. Por lo cual para un mayor
medición a valor razonable al cierre del análisis presentamos el siguiente cuadro:
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NIC 12: Impuesto a la Renta
Al respecto se consulta sobre el tratamiento contable aplicará una depreciación acelerada en función
de la NIC 12 aplicable al contrato de leasing. a los años del contrato, es decir 50 % anual.
Esta diferencia de tasas origina una diferencia
SOLUCIÓN:
temporal, la cual debe analizada en base a la
Como se observa en el caso, para efectos NIC 12. A continuación mostramos un cuadro en
contables se aplicara una depreciación de 20 % el que se muestra las implicancias al cierre del
anual, mientras que para efectos tributarios se ejercicio 2013.
APLICACIÓN DE LA NIC 12
Del análisis del cuadro, queda claro que el cierre Siguiendo con nuestro análisis en el siguiente
del ejercicio 2013, existe una diferencia temporal cuadro presentamos el tratamiento de la
imponible de S/. 30,000 y un pasivo tributario NIC 12 para los próximos ejercicios considerando
diferido de S/. 9,000. En consecuencia, se debe el reconocimiento de los pasivos diferidos
efectuar el siguiente asiento: 1,800 / 8 = S/. 225. (ejercicios 2013 y 2014) y la reversión de tales
xx pasivos (ejercicios 2015, 2016 y 2017).
88 IMPUESTO A LA RENTA 9,000.00
Como se puede observar el pasivo diferido de
882 Impuesto a la Renta – Diferido
49 PASIVO DIFERIDO 9,000.00
S/. 18,000 que se genera en los ejercios 2013 y
491 Impuesto a la Renta Diferido 2014 se revierta a razón de S/. 6,000 en los tres
4912 Impuesto a la Renta Diferido ejercicios siguientes:
- Resultados
x/x Por el reconocimiento del pasivo
tributario diferido.
xx
APLICACIÓN DE LA NIC 12
Casos Prácticos 33
Staff Tributario - Contable
La empresa BOSQUES VERDES S.A., obtuvo una El importe por el que se reconocerá el ATD será
pérdida tributaria ascendente a S/. 10,000.00, en en este caso la cantidad que se espera dejar
el ejercicio gravable 2013, eligiendo el sistema a) de pagar a la Administración Tributaria en los
para compensar esta pérdida. próximos ejercicios. En este sentido, asumiendo
que podrá aplicarse la pérdida en su totalidad,
Asimismo, se espera que la empresa obtenga una se deberá reconocerse el ATD, considerando el
renta neta imponible en los ejercicios siguientes, siguiente cálculo.
contra los cuales pueda aplicar dicha pérdida
tributaria. Pérdida Tributaria: S/. 10,000.00
Activo Tributario Pérdida x Tasa del Impuesto a la Renta
Al respecto, se desea conocer ¿Qué asiento Diferido:
deberá efectuar la empresa por la pérdida Activo Tributario S/. 10,000.00 x 30 %
tributaria obtenida? Diferido:
Activo Tributario S/. 3,000.00
SOLUCIÓN: Diferido:
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C aso P ráctico I ntegral
16
Amortización de intangibles no
5,000 Permanente
SALDO POR REGULARIZAR
aceptados tributariamente A FAVOR DEL FISCO S/. 40,345
Total Adiciones 302,484
En tal sentido la empresa debe pagar al fisco un ejercicio 2013. Sin embargo, en el
saldo de S/. 40,345 Nuevos Soles. transcurso de los años siguientes, toda
la depreciación correspondiente a dicho
3. Enseguida procederemos a determinar las
vehículo será aceptada para efectos
diferencias temporales que hemos detectado
tributarios.
en nuestro caso, y los activos o pasivos
tributarios que se generan en concordancia DIFE- DIFE-
BASE BASE DIFE-
con la aplicación de la NIC 12 “Impuesto a ADIC / RENCIA RENCIA
CTA. CONTA- TRIBU- RENCIA GENERA
DED ACUMU- ANTE-
BLE TARIA NETA
la Renta”. Para lo cual nos basaremos en el LADA RIOR
siguiente cuadro que muestra el resumen de Unida-
des de
la NIC 12. Trans-
22,000 22,000
porte
DIFERENCIA CTA. Depre-
DIFERENCIAS DE BASES GENERA (5,500) (4.400) Adic. 1,100
TEMPORAL PCGE ciación
Base Contable Base Tributaria Pasivo Activo
> Imponible 49
Activo Activo Diferido D.T. Tribu-
CIERRE
Base Contable Base Tributaria Activo 16,500 17,600 Dedu- 1,100 0 1,100 tario
< Deducible 37 2013
cible Diferido
Activo Activo Diferido
330
Base Contable Base Tributaria Activo
> Deducible 37
Pasivo Pasivo Diferido
Base Contable Base Tributaria Pasivo
c) Existencias desvalorizadas que aún
< Imponible 49
Pasivo Pasivo Diferido no han sido destruidas (Punto 12).- Al
respecto, podemos indicar que la norma
Ahora bien, la NIC 12 se aplica solamente a tributaria señala que para aceptar el
las diferencias temporales y en ese sentido, gasto por existencias desvalorizadas,
analizaremos aquellas que se muestran en el éstas deben haber sido destruidas por el
cuadro inicial del enunciado. contribuyente, cumpliendo los requisitos
exigidos por el Reglamento de la Ley del
a) Delito no probado judicialmente (Punto
Impuesto a la Renta, por lo cual como
2).- Este hecho genera una diferencia
no se ha cumplido con la destrucción, el
temporal, puesto que el robo de
gasto por desvalorización previamente
mercaderías no será aceptado como gasto
contabilizado, debe ser adicionado. No
por SUNAT en el ejercicio 2013, pero sí
obstante este gasto será aceptado como
será aceptado como tal en el ejercicio
tal en el ejercicio en el cual se destruyan
en el cual, el contribuyente pruebe
las mercaderías ante notario público y
judicialmente el hecho o demuestre que
previa comunicación a la SUNAT.
es inútil ejercer la acción judicial.
DIFE-
DIFE- DIFE- DIFE- DIFE-
BASE BASE BASE BASE RENCIA DIFE-
ADIC / RENCIA RENCIA REN- ADIC / RENCIA
CTA. CONTA- TRIBU- GENERA CTA. CONTA- TRIBU- ACU- RENCIA GENERA
DED ACUMU- ANTE- CIA DED ANTE-
BLE TARIA BLE TARIA MULA- NETA
LADA RIOR NETA RIOR
DA
Merca-
9,000 9,000 Merca-
derías
derías 7,000 7,000
Pérdida (9,000) Adic. 9,000 ABC
Desvalo-
Activo (7,000) Adic. 7,000
rización
D.T. Tribu-
CIERRE Activo
0 9,000 Dedu- 9,000 0 9,000 tario
2013 D.T. Tribu-
cible Diferido CIERRE
2,700 0 Dedu- 7,000 0 7,000 tario
2013 7,000
cible Diferido
2,100
b) Depreciación de vehículo en exceso
(Punto 8).- Este hecho genera una d) Honorarios no cancelados a la fecha
diferencia temporal puesto que el de la presentación de la D.J. ANUAL
exceso de depreciación de vehículo (Punto 14).- En atención a este punto,
(25 %) es mayor al porcentaje máximo la norma tributaria exige que los gastos
de depreciación anual que establece la que constituyan renta de cuarta categoría
norma tributaria (20 %), por consiguiente para su perceptor deben ser pagados
este hecho genera una adición en el antes de la presentación de la DJ Anual
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NIC 12: Impuesto a la Renta
38 www.asesorempresarial.com
NIC 12: I mpuesto a las G anancias
(I mpuesto a la R enta )
Pasivos por impuestos diferidos son las 7 La base fiscal de un activo es el importe que
cantidades de impuestos sobre las ganancias será deducible de los beneficios económicos
a pagar en periodos futuros, relacionadas que, para efectos fiscales, obtenga la entidad
con las diferencias temporarias imponibles. en el futuro, cuando recupere el importe en
libros de dicho activo. Si tales beneficios
Activos por impuestos diferidos son económicos no tributan, la base fiscal del
las cantidades de impuestos sobre las activo será igual a su importe en libros.
ganancias a recuperar en periodos futuros,
relacionadas con: EJEMPLO
1 El costo de una máquina es de 100. De los mismos, ya ha
(a) las diferencias temporarias deducibles; sido deducida una depreciación acumulada de 30, en el
periodo corriente y en los anteriores, y el resto del costo será
(b) la compensación de pérdidas obtenidas deducible en futuros periodos, ya sea como depreciación
en periodos anteriores, que todavía no o como un importe deducible en caso de disposición del
hayan sido objeto de deducción fiscal; activo en cuestión. Los ingresos de actividades ordinarias
generados por el uso de la máquina tributan, las eventuales
y ganancias obtenidas por su disposición son también objeto
de tributación y las eventuales pérdidas por la disposición
(c) la compensación de créditos no son fiscalmente deducibles. La base fiscal de la máquina
utilizados procedentes de periodos es, por tanto, de 70.
anteriores. 2 Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de
100. Fiscalmente, estos ingresos por intereses serán
Las diferencias temporarias son las que objeto de tributación cuando se cobren. La base fiscal de
existen entre el importe en libros de un los intereses por cobrar es cero.
3 Los deudores comerciales de una entidad tienen un importe
activo o pasivo en el estado de situación en libros de 100. Los ingresos de actividades ordinarias
financiera y su base fiscal. Las diferencias correspondientes a los mismos han sido ya incluidos para
temporarias pueden ser: la determinación de la ganancia (pérdida) fiscal. La base
fiscal de los deudores comerciales es de 100.
a) diferencias temporarias imponibles, que 4 Los dividendos a cobrar de una subsidiaria tienen un
importe en libros de 100. Tales dividendos no tributan.
son aquellas diferencias temporarias
En esencia, la totalidad del importe en libros del activo es
que dan lugar a cantidades imponibles deducible de los beneficios económicos. En consecuencia,
al determinar la ganancia (pérdida) fiscal la base fiscal de los dividendos por cobrar es de 100.(a)
correspondiente a periodos futuros, 5 Un préstamo concedido por la entidad tiene un importe
en libros de 100. El reembolso del préstamo no tiene
cuando el importe en libros del activo ninguna consecuencia fiscal. La base fiscal del préstamo
sea recuperado o el del pasivo sea concedido es de 100.
liquidado; o
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NIC 12: Impuesto a la Renta
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NIC 12: Impuesto a la Renta
afectarán a la ganancia fiscal hasta que (c) surge una plusvalía en una combinación
sean cobrados; de negocios (véanse los párrafos 21);
(b) la depreciación utilizadas para (d) la base fiscal de un activo o un pasivo,
determinar la ganancia (pérdida) en el momento de ser reconocido por
fiscal, pueden ser diferentes que las primera vez, difiere de su importe en
calculadas para efectos contables. La libros inicial, por ejemplo cuando una
diferencia temporaria es la diferencia entidad se beneficia de subvenciones
entre el importe en libros del activo y gubernamentales no imponibles
su base fiscal, que será igual al costo relativas a activos (véanse los párrafos
original menos todas las deducciones 22 y 33); o
respecto del citado activo que hayan
(e) el importe en libros de las inversiones
sido permitidas por las normas fiscales,
en subsidiarias, sucursales y asociadas,
para determinar la ganancia fiscal del
o el de la participación en acuerdos
período actual y de los anteriores.
conjuntos, difiere de la base fiscal
En estas condiciones surgirá una
de estas mismas partidas (véanse los
diferencia temporaria imponible, que
párrafos 38 a 45).
producirá un pasivo por impuestos
diferidos, cuando la depreciación a
efectos fiscales sea acelerada (si la Combinaciones de negocios
depreciación fiscal es menor que la
19 Con limitadas excepciones, los activos
registrada contablemente, surgirá una
identificables adquiridos y pasivos
diferencia temporaria deducible, que
asumidos en una combinación de
producirá un activo por impuestos
negocios se reconocerán según sus valores
diferidos); y
razonables en la fecha de la adquisición.
(c) los costos de desarrollo pueden ser Las diferencias temporarias aparecerán
objeto de capitalización y amortización cuando las bases fiscales de los activos
en periodos posteriores, a efectos de identificables adquiridos y los pasivos
determinar la ganancia contable, pero identificables asumidos no se modifiquen
deducidos fiscalmente en el periodo en por la combinación de negocios o lo hagan
que se hayan producido. Estos costos de forma diferente. Por ejemplo, surgirá una
de desarrollo capitalizados tienen una diferencia temporaria imponible, que dará
base fiscal igual a cero, puesto que ya lugar a un pasivo por impuestos diferidos,
han sido completamente deducidos en el caso de que el importe en libros de
de la ganancia fiscal. La diferencia un determinado activo se incremente hasta
temporaria es la que resulta de restar su valor razonable tras la combinación,
el importe en libros de los costos de pero la base fiscal del activo sea el costo
desarrollo y su base fiscal nula. del propietario anterior. El pasivo por
impuestos diferidos resultante afectará, a la
18 Las diferencias temporarias surgen también
plusvalía (véase el párrafo 66).
cuando:
(a) los activos identificables adquiridos y los Activos contabilizados por su valor razonable
pasivos asumidos en una combinación
de negocios se reconocen por sus 20 Las NIIF permiten o requieren que
valores razonables de acuerdo con la ciertos activos se contabilicen a su valor
NIIF 3 Combinaciones de Negocios razonable, o bien que sean objeto de
pero no se realizan ajustes equivalentes revaluación (véanse, por ejemplo, la NIC
a efectos fiscales (véase el párrafo 19); 16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38
Activos Intangibles, la NIC 40 Propiedades
(b) se revalúan los activos, pero no se de Inversión y la NIIF 9 Instrumentos
realiza un ajuste similar a efectos Financieros). En algunas jurisdicciones, la
fiscales (véase el párrafo 20); revaluación o cualquier otra reexpresión
del valor del activo a valor razonable afecta
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NIC 12: Impuesto a la Renta
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NIC 12: Impuesto a la Renta
surgir el activo por impuestos diferidos a las ganancias fiscales de periodos futuros.
medida que los beneficios económicos No obstante, los beneficios económicos, en
salgan de la entidad, en la forma de una forma de reducciones en pagos de impuestos,
deducción del beneficio fiscal cuando llegarán a la entidad sólo si es capaz de
se paguen los beneficios por retiro o se obtener ganancias fiscales suficientes como
realicen las aportaciones al fondo externo; para cubrir las posibles deducciones. Por
tanto, la entidad reconocerá activos fiscales
(b) los costos de investigación se tratan
por impuestos diferidos, sólo si es probable
como un gasto del periodo en que se
que disponga de esos beneficios fiscales
producen al determinar la ganancia
futuros contra los que cargar las deducciones
contable, pero su deducción a efectos
por diferencias temporarias.
fiscales puede no estar permitida hasta
un periodo posterior a efectos del 28 Será probable que se disponga de
calculo de la ganancia (pérdida) fiscal. ganancias fiscales, contra los que cargar las
La diferencia entre la base fiscal de los deducciones por diferencias temporarias,
gastos de investigación, que será igual al siempre que existan diferencias temporarias
importe que la administración tributaria imponibles en cuantía suficiente,
permitirá deducir en futuros periodos, relacionadas con la misma autoridad fiscal
y su importe en libros, que será igual y referidas a la misma entidad fiscal, cuya
a cero, constituirá una diferencia reversión se espere:
temporaria deducible que dará lugar a
(a) en el mismo periodo en el que se
un activo por impuestos diferidos;
prevea que reviertan las diferencias
(c) con limitadas excepciones, una entidad temporarias deducibles; o
reconocerá los activos identificables
(b) en periodos en los que una pérdida
adquiridos y los pasivos asumidos en
fiscal, surgida por un activo por
una combinación de negocios por
impuestos diferidos, pueda ser
sus valores razonables, en la fecha de
compensada con ganancias anteriores
adquisición. Si se reconoce un pasivo
o posteriores.
asumido en la fecha de adquisición,
pero los costos relacionados no se En tales circunstancias, se reconocerá un activo
deducen para determinar el beneficio por impuestos diferidos en el periodo en que
fiscal hasta un periodo posterior, surge aparezcan las diferencias temporarias deducibles.
una diferencia temporaria deducible
29 Cuando la cuantía de las diferencias
que dará lugar a un activo por impuestos
temporarias imponibles, relacionadas con la
diferidos. También surge un activo por
misma autoridad fiscal y a la misma entidad
impuestos diferidos cuando el valor
fiscal, sea insuficiente, sólo se reconocerán
razonable de un activo identificable
activos por impuestos diferidos en la medida
adquirido es inferior a su base fiscal. En
que se den cualquiera de estos supuestos:
ambos casos, el activo por impuestos
diferidos resultante afectará a la (a) cuando sea probable que la entidad
plusvalía (véase el párrafo 66); y vaya a tener suficientes ganancias
fiscales, relacionadas con la misma
(d) ciertos activos pueden ser contabilizados
autoridad fiscal y a la misma entidad
por su valor razonable, o pueden ser
fiscal, en el mismo periodo en el que
revaluados sin que se haga un ajuste
reviertan las diferencias temporarias
similar para fines fiscales (véase el
deducibles (o en los periodos en los
párrafo 20). En tal caso, aparecerá
que la pérdida fiscal, procedente de
una diferencia temporaria deducible,
un activo por impuestos diferidos,
siempre que la base fiscal del activo
pueda ser compensada con ganancias
exceda a su importe en libros.
anteriores o posteriores). Al evaluar si
27 La reversión de las diferencias temporarias la entidad tendrá suficientes ganancias
deducibles dará lugar, como su propio nombre fiscales en periodos futuros, se han de
indica, a reducciones en la determinación de
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NIC 12: Impuesto a la Renta
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NIC 12: Impuesto a la Renta
de todos los participantes, o de un grupo empleando las tasas y leyes fiscales que han
de los mismos. Cuando el participante en sido aprobadas. No obstante, en algunas
un acuerdo conjunto u operador conjunto jurisdicciones los anuncios de tasas (y leyes
puede controlar el calendario de la fiscales) por parte del gobierno tienen, en
distribución de su parte en las ganancias del esencia, el mismo efecto que su aprobación,
acuerdo conjunto, y es probable que no se que puede seguir al anuncio por un período de
repartan su parte de los dividendos en un varios meses. En tales circunstancias, los activos
futuro previsible, no tendrá que reconocer y pasivos impositivos se miden utilizando las
ningún pasivo por impuestos diferidos. tasas fiscales anunciadas (y leyes fiscales).
44 Una entidad debe reconocer un activo 49 En los casos en que se apliquen diferentes
por impuestos diferidos, para todas tasas impositivas según los niveles de
las diferencias temporarias deducibles ganancia fiscal, los activos y pasivos por
procedentes de inversiones en subsidiarias, impuestos diferidos se medirán utilizando
sucursales y asociadas, o de participaciones las tasas medias que se espere aplicar,
en acuerdos conjuntos, sólo en la medida a la ganancia o a la pérdida fiscal, en los
que sea probable que: periodos en los que se espere que vayan a
revertir las correspondientes diferencias.
(a) las diferencias temporarias reviertan
en un futuro previsible; y 50 [Eliminado]
(b) se disponga de ganancias fiscales 51 La medición de los pasivos por impuestos
contra las cuales puedan utilizarse las diferidos y los activos por impuestos
diferencias temporarias. diferidos reflejará las consecuencias fiscales
que se derivarían de la forma en que la
45 Al decidir reconocer o no activos por
entidad espera, al final del periodo sobre
impuestos diferidos, por las diferencias
el que se informa, recuperar o liquidar el
temporarias asociadas con sus inversiones
importe en libros de sus activos y pasivos.
en entidades subsidiarias, sucursales y
asociadas, o con participaciones en negocios 51A En algunos países, la forma en que la entidad
conjuntos, la entidad considerará las guías vaya a recuperar (liquidar) el importe
establecidas en los párrafos 28 a 31. en libros de un activo (pasivo), puede
afectar alguna o ambas de las siguientes
• MEDICIÓN circunstancias:
(a) la tasa a aplicar cuando la entidad
46 Los pasivos (activos) corrientes de tipo
recupere (liquide) el importe en libros
fiscal, ya procedan del periodo presente
del activo (pasivo); y
o de períodos anteriores, deben ser
medidos por las cantidades que se espere (b) la base fiscal del activo (pasivo).
pagar (recuperar) de la autoridad fiscal,
utilizando la normativa y tasas impositivas En tales casos, la entidad procederá a medir los
que se hayan aprobado, o cuyo proceso de activos y los pasivos por impuestos diferidos
aprobación esté prácticamente terminado, utilizando la tasa y la base fiscal que sean
al final del periodo sobre el que se informa. coherentes con la forma en que espere recuperar
o pagar la partida correspondiente.
47 Los activos y pasivos por impuestos diferidos
deben medirse empleando las tasas fiscales que EJEMPLO A
se espera sean de aplicación en el período en el Una partida de propiedades, planta y equipo tiene un importe
en libros de 100 y una base fiscal de 60. Si el activo se
que el activo se realice o el pasivo se cancele, vendiese, sería de aplicación a las ganancias una tasa del
basándose en las tasas (y leyes fiscales) que al 20%, pero si se obtienen del mismo otro tipo de ingresos, la
final del periodo sobre el que se informa hayan tasa aplicable es del 30%.
sido aprobadas o prácticamente terminado el La entidad reconocerá un pasivo por impuestos diferidos de
8 (el 20% de 40) si prevé vender el elemento sin usarlo, y un
proceso de aprobación. impuesto diferido de 12 (el 30% de 40) si prevé conservar el
elemento y recuperar su valor mediante el uso.
48 Los activos y pasivos por impuestos, ya sean
corrientes o diferidos, se miden usualmente
52 www.asesorempresarial.com
NIC 12: Impuesto a la Renta
Dado que la propiedad de inversión se mide utilizando medir posteriormente esas propiedades de
el modelo del valor razonable de la NIC 40, existe una inversión
presunción refutable de que la entidad recuperará el importe
en libros de la propiedad de inversión en su totalidad mediante 51E Los párrafos 51B a 51D no cambian los
la venta. Si esa presunción no es refutada, el impuesto requerimientos para aplicar los principios de
diferido reflejará las consecuencias fiscales de recuperar el
importe en libros en su totalidad mediante la venta, incluso los párrafos 24 a 33 (diferencias temporarias
si la entidad espera obtener ingresos por arrendamiento deducibles) y los párrafos 34 a 36 (pérdidas
procedentes de la propiedad antes de la venta. fiscales no utilizadas y créditos fiscales no
La base fiscal del terreno si se vende es de 40 y existe una utilizados) de esta Norma al reconocer y
diferencia temporaria imponible de 20 (60-40). La base
fiscal del edificio si se vende es de 30 (60-30) y existe
medir los activos por impuestos diferidos.
una diferencia temporaria imponible de 60 (90-30). Como
52 [trasladado y renumerado 51A]
resultado, la diferencia temporaria imponible total relativa a
la propiedad de inversión es de 80 (20+60). 52A En algunas jurisdicciones, el impuesto a
De acuerdo con el párrafo 47, la tasa impositiva es la
tasa esperada a aplicar en el periodo en que se realice la las ganancias se grava a una tasa mayor o
propiedad de inversión. Por ello, el pasivo por impuestos menor, siempre que una parte o la totalidad
diferidos resultante se calculará de la forma siguiente, si la de la ganancia neta o de las ganancias
entidad espera vender la propiedad después de mantenerla
por más de dos años:
acumuladas se paguen como dividendos
Diferencia Pasivo por a los accionistas de la entidad. En algunas
Tasa
temporaria
impositiva
impuestos otras jurisdicciones, el impuesto a las
imponible diferidos
ganancias puede ser devuelto o pagado
Depreciación fiscal
30 30% 9 si una parte o la totalidad de la ganancia
acumulada
Ingresos de la neta o de las ganancias acumuladas se
venta, deducido el 50 20% 10
costo
pagan como dividendos a los accionistas
Total 80 19 de la entidad. En estas circunstancias, los
Si la entidad espera vender la propiedad después de
activos y pasivos por impuestos corrientes y
mantenerla por un plazo inferior a dos años, el cálculo diferidos, se miden a la tasa aplicable a las
anterior se modificaría para aplicar una tasa impositiva del ganancias no distribuidas.
25% en lugar del 20%, a los ingresos deducido el costo.
Si, en su lugar, la entidad mantiene el edificio en un modelo 52B En las circunstancias descritas en el
de negocio cuyo objetivo es consumir sustancialmente párrafo 52A, las consecuencias de los
todos los beneficios económicos incorporados en el edificio
a lo largo del tiempo, en lugar de mediante la venta, esta dividendos en relación con el impuesto
presunción sería refutada para el edificio. Sin embargo, a las ganancias se reconocen cuando se
el terreno no es depreciable. Por ello, la presunción de procede a reconocer el pasivo por el pago
recuperación mediante la venta no sería refutada para el
de dividendos. Las consecuencias de los
terreno. De ello se deduce que el pasivo por impuestos
diferidos reflejaría las consecuencias fiscales de la dividendos en el impuesto están relacionadas
recuperación del importe en libros del edificio mediante su más directamente con transacciones o
uso y del importe en libros del terreno mediante la venta. sucesos pasados, que con las distribuciones
i se utiliza el edificio, la base fiscal es 30 (60-30) y existe hechas a los propietarios. Por tanto, estas
una diferencia temporaria imponible de 60 (90-30), dando
lugar a un pasivo por impuestos diferidos de 18 (30% de 60).
consecuencias de los dividendos en el
Si se vende el terreno, la base fiscal es 40 y existe una impuesto a las ganancias se reconocerán, en
diferencia temporaria imponible de 20 (60-40), dando lugar la ganancia o pérdida neta del periodo, tal
a un pasivo por impuestos diferidos de 4 (20% de 20). como se exige en el párrafo 58, salvo en la
Como resultado, si la presunción de recuperación mediante medida en que las consecuencias impositivas
la venta es refutada para el edificio, el pasivo por impuestos
de los dividendos surjan de las circunstancias
diferidos relativo a la propiedad de inversión es de 22
(18+4). descritas en los párrafos 58(a) y (b).
51D La presunción refutable del párrafo 51C EJEMPLO ILUSTRATIVO DE LOS PÁRRAFOS 52A Y 52B
también se aplicará cuando un pasivo El ejemplo que sigue trata de la medición de los activos y
pasivos por el impuesto, ya sean corrientes o diferidos, para
por impuestos diferidos o un activo por una entidad en una jurisdicción donde se gravan a una tasa
impuestos diferidos surge de la medición más alta las ganancias no distribuidas (50%), y se reembolsa
de propiedades de inversión en una una parte del importe cuando las ganancias se distribuyan. La
tasa sobre las ganancias distribuidas es del 35%.
combinación de negocios si la entidad
utilizará el modelo del valor razonable al
Al final del periodo sobre el que se informa, 31 de diciembre diferidos, en la medida que estime probable
de 20X1, la entidad no reconoce un pasivo por dividendos que no dispondrá de suficiente ganancia
propuestos o declarados después del periodo sobre el que se
fiscal, en el futuro, como para permitir
informa. Como resultado, no se reconocen dividendos en el
año 20X1. La ganancia imponible para 20X1 es de 100.000. cargar contra la misma la totalidad o una
La diferencia temporaria imponible neta, para el año 20X1, parte, de los beneficios que comporta
es de 40.000. el activo por impuestos diferidos. Esta
La entidad reconoce un pasivo corriente por el impuesto, reducción deberá ser objeto de reversión,
y un gasto corriente por el mismo concepto, por 50.000.
No se reconoce ningún activo por la cuantía potencialmente
en la medida en que la entidad recupere
recuperable como resultado de dividendos futuros. La entidad la expectativa de suficiente ganancia fiscal
también reconoce un pasivo por impuestos diferidos y un futura, como para poder utilizar los saldos
gasto por impuestos diferidos por 20.000 (50% de 40.000), dados de baja.
que representa el impuesto a las ganancias que la entidad
pagará cuando recupere o pague el importe en libros de sus
activos y pasivos, basándose en la tasa del impuesto aplicable • RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS
a las ganancias no distribuidas.
CORRIENTES Y DIFERIDOS
Más tarde, el 15 de marzo de 20X2, la entidad reconoce
como pasivo unos dividendos de 10.000, procedentes de las
ganancias de las operaciones previas.
57 La contabilización de los efectos fiscales,
El 15 de marzo de 20X2, la entidad reconocerá la
tanto en el periodo corriente como los
recuperación de impuestos sobre las ganancias por 1.500 diferidos para posteriores periodos, de
(15% de los dividendos reconocidos como pasivo), que serán una determinada transacción o suceso
un activo por impuestos corrientes y una reducción del gasto económico, ha de ser coherente con el
corriente por impuestos del 20X2.
registro contable de la transacción o el
53 Los activos y pasivos por impuestos suceso correspondiente. Los párrafos 58 a
diferidos no deben ser descontados. 68C desarrollan este principio.
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NIC 12: Impuesto a la Renta
resultado del periodo. Son ejemplos de lo impuestos diferidos que se relacionan con
anterior: partidas que se reconocen, en el mismo
periodo o en otro diferente:
(a) los ingresos de actividades ordinarias
por intereses, regalías o dividendos, (a) en otro resultado integral, deberán
que se reciban al final de los períodos reconocerse en otro resultado integral
a los que corresponden, y se computen (véase el párrafo 62).
en el resultado contable de forma
(b) directamente en patrimonio, deberán
proporcional al tiempo que ha
reconocerse directamente en el
transcurrido hasta el cierre, según la NIC
patrimonio (véase el párrafo 62A).
18 Ingresos de Actividades Ordinarias,
pero se incluyan en la ganancia o 62 Las Normas Internacionales de Información
pérdida fiscal cuando sean cobrados; y Financiera requieren o permiten que
determinadas partidas se reconozcan en
(b) los costos de activos intangibles, que se
otro resultado integral. Ejemplos de estas
hayan capitalizado de acuerdo con la
partidas son:
NIC 38, y se amorticen posteriormente,
mientras que se deducen para efectos (a) un cambio en el importe en libros
fiscales en el mismo periodo en que se procedente de la revaluación de las
hayan incurrido. propiedades, planta y equipo (véase la
NIC 16); y
60 El importe en libros de los activos y pasivos
por impuestos diferidos puede cambiar, (b) [eliminado]
incluso cuando no haya cambiado el
(c) diferencias de cambio que surjan de la
importe de las diferencias temporarias
conversión de los estados financieros de
correspondientes. Esto puede pasar, por
un negocio extranjero (véase la NIC 21).
ejemplo, como resultado de:
(d) [eliminado]
(a) un cambio en las tasas o en las
normativas fiscales; 62A Las Normas Internacionales de Información
Financiera requieren o permiten que
(b) una reestimación de la recuperabilidad
ciertas partidas sean acreditadas o cargadas
de los activos por impuestos diferidos;
directamente al patrimonio. Ejemplos de
o
estas partidas son:
(c) un cambio en la forma esperada de
(a) un ajuste al saldo inicial de las
recuperar el importe en libros de un
ganancias acumuladas procedente de
activo.
un cambio en las políticas contables,
El impuesto diferido, correspondiente a estos que se aplique retroactivamente, o de
cambios, se reconocerá en el resultado del la corrección de un error (véase la NIC
periodo, excepto en la medida en que se 8 Políticas Contables, Cambios en las
relacione con partidas previamente reconocidas Estimaciones Contables y Errores). y
fuera de los resultados del periodo (véase el
(b) los importes que surgen del
párrafo 63).
reconocimiento inicial del componente de
patrimonio de un instrumento financiero
Partidas reconocidas fuera del resultado compuesto (véase el párrafo 23).
61 [Eliminado] 63 En circunstancias excepcionales puede ser
61A Los impuestos corrientes y los impuestos difícil determinar el importe del impuesto
diferidos deberán reconocerse fuera del corriente y diferido relativo a partidas
resultado si se relacionan con partidas reconocidas fuera del resultado (sea en
que se reconocen, en el mismo periodo o otro resultado integral o directamente en
en otro diferente, fuera del resultado. Por patrimonio). Este podría ser el caso, por
lo tanto, los impuestos corrientes y los ejemplo, cuando:
(a) exista una escala progresiva en el reconocerán en otro resultado integral en los
impuesto a las ganancias, y sea periodos en que tienen lugar. Sin embargo,
imposible calcular la tasa a la cual ha si las revaluaciones a efectos fiscales no
tributado un componente específico de se relacionan con revaluaciones contables
la ganancia o la pérdida fiscal; de un periodo anterior, o con otras que se
esperan realizar en un periodo futuro, los
(b) un cambio en la tasa impositiva u otra
efectos fiscales del ajuste de la base fiscal se
norma fiscal afecte a un activo o pasivo
reconocerán en el resultado del periodo.
por impuestos diferidos relacionados
(en todo o en parte) con una partida 65A Cuando una entidad paga dividendos a
que fue previamente reconocida fuera sus accionistas, puede tener la obligación
del resultado del periodo; o de pagar una porción de tales dividendos
a las autoridades fiscales, en nombre de
(c) una entidad determine que un
los accionistas. En muchas jurisdicciones
activo por impuestos diferidos debe
estas cuantías se denominan retenciones
reconocerse, o debe darse de baja por
de impuestos. Estos montos, pagados o por
su importe total, y éste se corresponda
pagar a las autoridades fiscales, se cargan al
(en todo o en parte) con una partida
patrimonio como parte de los dividendos.
que fue previamente reconocida fuera
del resultado del periodo.
Impuestos diferidos que surgen de una
En estos casos, la parte del impuesto combinación de negocios
correspondiente al periodo y la parte
diferida, relacionadas con partidas que 66 Como se ha explicado en los párrafos 19
se han reconocido fuera del resultado, y 26(c), en una combinación de negocios
se basarán en una proporción razonable pueden surgir diferencias temporarias.
de los impuestos corrientes y diferidos De acuerdo con la NIIF 3, una entidad
por la entidad en la jurisdicción fiscal reconocerá cualquier activo resultante por
correspondiente, o en otro método con impuestos diferidos (en la medida en que
el que se consiga una distribución más cumplan los criterios de reconocimiento del
apropiada, en esas circunstancias. párrafo 24) o cualquier pasivo resultante por
impuestos diferidos como activos y pasivos
64 La NIC 16, no especifica si la entidad debe
identificables en la fecha de adquisición.
trasladar cada año desde el superávit de
Por consiguiente, esos activos y pasivos por
revaluación a las ganancias acumuladas
impuestos diferidos afectan al importe de la
una cantidad igual a la diferencia entre la
plusvalía o a la ganancia por una compra en
depreciación o amortización del activo
condiciones muy ventajosas que reconozca
revaluado y la depreciación o amortización
la entidad. Sin embargo, de acuerdo con el
que se hubiera practicado sobre el costo
párrafo 15(a), una entidad no reconocerá los
original del activo. Si la entidad hace esta
pasivos por impuestos diferidos que surjan
transferencia, el importe correspondiente
del reconocimiento inicial de la plusvalía.
a la misma se calculará neto de cualquier
impuesto diferido que le corresponda. 67 Como resultado de una combinación de
Consideraciones similares se aplican a las negocios, podría cambiar la probabilidad de
transferencias hechas tras la venta de un realizar un activo por impuestos diferidos
elemento perteneciente a las propiedades, de la adquirente anterior a la adquisición.
planta y equipo. Una adquirente puede considerar probable
la recuperación de sus propios activos por
65 Cuando un activo se revalúa a efectos
impuestos diferidos que no se reconocieron
fiscales, y esa revaluación está relacionada
antes de la combinación de negocios. Por
con una revaluación contable practicada
ejemplo, la adquirente podría ser capaz
en un periodo anterior, o con una que se
de utilizar los beneficios de sus pérdidas
espera realizar en algún periodo posterior,
fiscales no utilizadas, para compensarlos con
los efectos fiscales de la revaluación
ganancias fiscales futuras de la adquirida.
contable y del ajuste en la base fiscal se
De forma alternativa, como resultado de
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NIC 12: Impuesto a la Renta
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NIC 12: Impuesto a la Renta
con la NIC 8 porque no ha podido ser acuerdos conjuntos, para los cuales
contabilizado de forma retroactiva. no se han reconocido pasivos por
impuestos diferidos (véase el párrafo
81 La siguiente información deberá también
39);
revelarse, por separado:
(g) con respecto a cada tipo de diferencia
(a) el importe agregado de los impuestos,
temporaria, y con respecto a cada
corrientes y diferidos, relacionados
tipo de pérdidas o créditos fiscales no
con las partidas cargadas o acreditadas
utilizados:
directamente a patrimonio (véase el
párrafo 62A); (i) el importe de los activos y
pasivos por impuestos diferidos
(ab) el importe del ingreso por impuestos
reconocidos en el estado de
relativo a cada componente del otro
situación financiera, para cada
resultado integral [véase el párrafo 62
periodo presentado;
y la NIC 1 (revisada en 2007)];
(ii) el importe de los gastos o
(b) [eliminado]
ingresos por impuestos diferidos
(c) una explicación de la relación entre reconocidos en el resultado del
el gasto (ingreso) por el impuesto y periodo, si esta información no
la ganancia contable, en una de las resulta evidente al considerar
siguientes formas, o en ambas a la vez: los cambios en los importes
reconocidos en el estado de
(i) una conciliación numérica entre
situación financiera;
el gasto (ingreso) por el impuesto
y el resultado de multiplicar la (h) con respecto a las operaciones
ganancia contable por la tasa discontinuadas, el gasto por impuestos
o tasas impositivas aplicables, relativo a:
especificando también la manera
(i) la ganancia o pérdida derivada de
de computar las tasas aplicables
la discontinuación; y
utilizadas, o bien o
(ii) la ganancia o pérdida del período
(ii) una conciliación numérica
por las actividades ordinarias de
entre la tasa promedio efectiva
la operación discontinuada, junto
y la tasa impositiva aplicable,
con los importes correspondientes
especificando también la manera
para cada uno de los periodos
de computar la tasa aplicable
anteriores presentados;
utilizada;
(i) el importe de las consecuencias en el
(d) una explicación de los cambios
impuesto sobre las ganancias de los
habidos en la tasa o tasas impositivos
dividendos para los accionistas de la
aplicables, en comparación con las del
entidad que hayan sido propuestos o
periodo anterior;
declarados antes de que los estados
(e) el importe (y fecha de validez, financieros hayan sido autorizados para
si la tuvieran), de las diferencias su emisión, pero no reconocidos como
temporarias deducibles, pérdidas o pasivos en los estados financieros;
créditos fiscales no utilizados para los
(j) si una combinación de negocios en la
cuales no se hayan reconocido activos
que la entidad es la adquirente produce
por impuestos diferidos en el estado
un cambio en el importe reconocido
de situación financiera;
de su activo por impuestos diferidos
(f) la cantidad total de diferencias anterior a la adquisición (véase el
temporarias relacionadas con párrafo 67), el importe de ese cambio; y
inversiones en subsidiarias, sucursales
(k) si los beneficios por impuestos diferidos
y asociadas, o con participaciones en
adquiridos en una combinación de
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Este libro se terminó de imprimir en Enero del 2014, en los Talleres Gráficos de Real Time E.I.R.L.
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