Anel Auditoria

EL SECRETO DEL XITO EST EN PREPARARSE PARA APROVECHAR LAS
OPORTUNIDADES EN CUANTO SE PRESENTEN
INTRODUCCIN
El propsito de la NIA 315 es:
Establecer normas y proporcionar orientacin para obtener un

entendimiento de la organizacin y su ambiente, incluyendo su control
interno, y en la evaluacin de riesgos de errores significativos en una
auditoria de estados financieros.
El auditor deber lograr un entendimiento de la organizacin y su
ambiente suficiente para identificar y evaluar los riesgos de que se
produzcan imprecisiones y errores significativos en los estados
financieros, ya sea por error o fraude, y para disear procedimientos de
auditora adicionales.
Alumna: LESLIE ALVARADO

1

NIA 315 - ENTENDIENDO A LA ENTIDAD Y SU

AMBIENTE Y EVALUANDO RIESGOS DE ERRORES
SIGNIFICATIVOS
Objetivo
El objetivo del auditor es identificar y valorar los riesgos de
incorreccin material, debida a fraude o error, tanto en los
estados financieros como en las afirmaciones, mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido su
control interno, con la finalidad de proporcionar una base
para el diseo y la implementacin de respuestas a los
riesgos valorados de incorreccin material.
1. PROCEDIMIENTOS
FUENTES
DE
ORGANIZACIN
DE
EVALUACIN
INFORMACIN
Y
SU
DE
RIESGOS
ACERCA
DE
AMBIENTE,
INCLUYENDO
Y
LA
SU
CONTROL INTERNO.
El auditor deber ejecutar los siguientes procedimientos de evaluacin

de riesgos para obtener un entendimiento de la organizacin y su
ambiente, incluyendo su control interno:

2

Indagaciones con la administracin y otros dentro de la

organizacin,
Procedimientos analticos,
Observacin e inspeccin.
Indagaciones.
Dirigidas a aquellos encargados de la Direccin puede ayudar al

auditor a entender el ambiente en el cual los estados financieros
son preparados.
Indagaciones.
Dirigidas al personal de auditora interna puede contribuir a

respecto al entendimiento del diseo y efectividad del control
interno, y evaluar si la administracin ha respondido a los
hallazgos.
Con
empleados
dedicados
iniciar,
procesar
registrar
transacciones complejas o inusuales puede ayudar a que el auditor

evale la adecuada seleccin y aplicacin de polticas contables.
Con asesores legales puede ayudar a identificar procesos legales,

incumplimientos de regulaciones, indicios de fraude, garantas,
obligaciones, acuerdos con socios de negocios y la naturaleza de
los acuerdo.
Dirigidas al personal de marketing y ventas puede proporcionar

informacin sobre cambios en tendencias y acuerdos.
Procedimientos analticos.
Pueden ser tiles al identificar la existencia de transacciones

inusuales o eventos y montos, ratios y tendencias que puedan

3

indicar asuntos con implicancia en los estados financieros y la

auditoria.
El auditor desarrolla expectativas sobre una relacin plausible que

se espera razonablemente exista.
Proporcionan una indicacin inicial, genrica, sobre la posible

existencia de un error.
Observacin e inspeccin. Puede respaldar las indagaciones efectuadas

con la administracin y otros, as como proporcionar informacin sobre
la organizacin y su ambiente.
Observacin de las actividades y operaciones de la organizacin.
Inspeccin de documentos, registros y manuales de control interno.
Lectura de informes preparados por la administracin y aquellos

encargados del gobierno.
Visitas a oficinas e instalaciones
Reprocesar transacciones a travs de sistemas de informacin

relevantes a informes financieros.
Los miembros del equipo deben debatir sobre la susceptibilidad de los

estados financieros de la organizacin a las imprecisiones o errores
significativos.
Proporciona
una
oportunidad
para
que
los
miembros
experimentados compartan sus perspectivas y el conocimiento

adquirido de la organizacin.
Generalmente participan los miembros claves del equipo.

4

Oportunidad para enfatizar el uso del escepticismo profesional

durante el desarrollo de todo el compromiso.
Adems, el auditor realiza otros procedimientos de auditora donde la

informacin obtenida pueda ser til para identificar riesgos de representacin
errnea de importancia relativa. Por ejemplo, el auditor puede considerar hacer
investigaciones con el asesor legal externo de la entidad o con expertos en
valuacin que haya usado la entidad. Tambin puede ser til para obtener
informacin sobre la entidad, revisar informacin obtenida de fuentes externas
como informes de analistas, bancos o agencias calificadoras, revistas de
comercio o economa; o publicaciones reguladoras o financieras.
Aunque mucha de la informacin que obtiene el auditor por las investigaciones
puede obtenerse de la administracin y de los responsables de la informacin
financiera, las investigaciones con otros dentro de la entidad, como personal de
produccin y de auditora interna, y otros empleados con diferentes niveles de
autoridad, puede ser til para dar al auditor una diferente perspectiva para
identificar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.
Para determinar con quienes ms, dentro de la entidad puede hacer
investigaciones y la extensin de las mismas, el auditor considera qu
informacin puede obtenerse que le ayude a identificar los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa.
Por ejemplo:
Las investigaciones dirigidas a los encargados del gobierno

corporativo pueden ayudar al auditor a entender el entorno en que
se preparan los estados financieros.

Las investigaciones dirigidas al personal de auditora interna
pueden relacionarse con sus actividades respecto del diseo y
efectividad del control interno de la entidad y si la administracin ha
respondido satisfactoriamente a cualquier resultado de estas
actividades.

5

Las investigaciones con empleados implicados en el inicio,

procesamiento o registro de transacciones complejas o inusuales
pueden ayudar al auditor a evaluar lo apropiado de la seleccin y
aplicacin de ciertas polticas contables.

Las investigaciones dirigidas al asesor legal interno pueden
relacionarse con asuntos corno litigios, cumplimiento de leyes y
reglamentos, conocimiento de fraude o sospecha de fraude que a
la entidad, garantas, obligaciones posteriores a las ventas,
arreglos (como negocios conjuntos) con socios de negocios y el
significado de los trminos de los contratos.

Las investigaciones dirigidas a personal de mercadotecnia o ventas
pueden
relacionarse
con
cambios
en
las
estrategias
de
mercadotecnia de la entidad, tendencias de ventas o arreglos

contractuales con sus clientes.
2. ENTENDIENDO
LA
ORGANIZACIN
SU
AMBIENTE,
INCLUYENDO EL CONTROL INTERNO.

El entendimiento sobre la organizacin y su ambiente consiste en el
entendimiento de los siguientes aspectos:
Sector econmico,
regulaciones
y otros
factores
externos,
incluyendo el marco de referencia para la preparacin de los E/F.
Naturaleza de las operaciones de la entidad, incluyendo la

seleccin y aplicacin del marco de referencia para la preparacin
de los E/F.
Objetivos y estrategias y los riesgos de negocios correspondientes

que pueden resultar en una imprecisin o error significativo en los
E/F.

6

Medicin y revisin del rendimiento financiero de la entidad.
Control interno.
Estos factores incluyen condiciones del sector econmico tales como:

competencia, ambiente econmico, relaciones proveedor-cliente y
desarrollo tecnolgico.
El marco de referencia regulador comprende, entre otros, el marco
contable para la presentacin de los E/F, el ambiente legal y poltico,
requerimientos relativos al medio ambiente que afectan a la entidad,
entro otros.
La naturaleza de una organizacin se refiere a las operaciones de la
organizacin, su propiedad y gobierno, los tipos de inversiones que est
haciendo y los planes que tiene, la manera como est estructurada y
como se financia.
El auditor debe obtener un entendimiento de la seleccin y aplicacin de
las polticas contables de la entidad y considerar si son adecuadas para
sus negocios y consistentes con el marco de referencia aplicable para la
presentacin de informacin financiera y las polticas contables usadas
en el sector o industria.
El auditor evala los mtodos y polticas empleados para contabilizar
transacciones significativas e inusuales, las normas y regulaciones que
son nuevas para la entidad y cuando las deber implementar y los casos
en los que se han dado cambios en polticas contables.
El auditor evala tambin que los estados financieros incluyan las

revelaciones adecuadas. .

7

La administracin establece objetivos, que son los planes globales para

toda la organizacin.
Las estrategias son enfoques operacionales por medio de los cuales la
administracin intenta lograr sus objetivos.
Los riesgos de negocios resultan de las principales condiciones,
eventos, circunstancias, accin
o inaccin que podran afectar
negativamente la capacidad de la administracin de lograr sus objetivos.

La mayora de los riesgos de negocios tienen consecuencia en los
estados financieros, sin embargo no todos los riesgos de negocio dan
origen a riesgos de errores significativos.
Las mediciones del rendimiento y su revisin sealan al auditor

aspectos del rendimiento de la organizacin que la administracin y
otros consideran de importancia. Las mediciones del rendimiento crean
presiones sobre la administracin que podran motivar a sta a tomar
una medida para mejorar el rendimiento del negocio o para presentar
estados financieros imprecisos o con errores.
Informacin que se genera internamente para este fin puede ser

indicadores clave de rendimiento, presupuestos, anlisis de variaciones,
informacin por segmentos de negocios, y comparaciones con el
rendimiento de pares de la industria.
Definicin. El control interno es el proceso diseado y puesto en prctica
por aquellos encargados del gobierno, la administracin y otro personal,
para proporcionar un aseguramiento razonable sobre el logro de los
objetivos de la entidad con respecto a la confiablidad de la informacin
financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el
cumplimiento con leyes y regulaciones.

8

El auditor usa su entendimiento del control interno para identificar tipos

de errores potenciales, considerar los factores que afectan el riesgo de
errores y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos adicionales de auditora.
Componentes del control interno:
Ambiente de control
El proceso de evaluacin de riesgos de la organizacin
El sistema de informacin, incluyendo los procesos de negocios

relevantes para la presentacin de informes financieros
Monitoreo de los controles
Seguimiento de los controles
Esta divisin no refleja necesariamente como una entidad considera e

implanta el control interno.
Controles relevantes a la auditoria.
Por lo general son aquellos que tienen relacin con el objetivo de la

organizacin de preparar estados financieros para propsitos
externos que reflejen adecuadamente su situacin financiera, de
acuerdo con un marco de referencia, y la administracin de riesgos
que podran dar lugar a un error significativo en dichos estados.
Los controles relacionados con los objetivos operativos pueden ser

relevantes tambin en la medida que podran proporcionar datos
que el auditor evala o usa al aplicar sus procedimientos de
auditora.
Los controles que tiene relacin con la deteccin de incumplimiento

con leyes y regulaciones que podran tener un efecto significativo
en los E/F.

9

Profundidad del entendimiento del control interno.
Obtener un entendimiento del control interno comprende la

evaluacin del diseo de los controles, considerando si el control,
individualmente o en combinacin con otros, es capaz de prevenir
o detectar y corregir errores significativos.
La implantacin de un control significa que el control existe y la

organizacin lo est usando.
La indagacin por s sola no es suficiente para evaluar diseo e

implantacin.
Caractersticas de los elementos manuales y automatizados del control

interno relevante para la evaluacin de los riesgos por parte del auditor.
El uso de los elementos manuales o automatizados en el control

interno afecta la manera en la que se inician, registran, procesan y
reportan las transacciones. Los controles en un sistema manual
pueden incluir procedimientos de aprobacin y revisin, adems de
reconciliacin y seguimiento de partidas conciliatorias. Los
controles de los sistemas de TI consisten en una combinacin de
controles automatizados y manuales.
La TI tambin representa riesgos especficos al control interno de

una organizacin.
Limitacin del control interno
Sin importar que tan bien organizado este y cun bien se opera
solo puede proporcionar seguridad razonable. La probabilidad del
logro de sus objetivos es afectada por limitaciones inherentes
basadas principalmente en los criterios humanos al tomar
decisiones.

10

Los controles pueden eliminarse por la colusin de dos o ms

partes, o por la anulacin inadecuada de la administracin de la
entidad.
En las organizaciones de pequea envergadura es difcil establecer

una adecuada segregacin de funciones.
El ambiente de control incluye el gobierno de la organizacin, las

funciones de la administracin y las actitudes, conciencia y acciones de
aquellos con respecto al control interno y su importancia en la
organizacin.
Establece el tono de una organizacin respecto del control interno,
influenciando la conciencia de su gente con respecto al control.
El auditor evala como se ha incorporado en la entidad:
La comunicacin y el cumplimiento de los valores ticos y de

integridad.
El compromiso con la competencia y como sta es requerida para

los trabajos particulares.
El auditor evala como se ha incorporado en la entidad:
La interaccin de los encargados del gobierno con auditores

(internos y externos).
La filosofa de la administracin y el estilo de operaciones al

enfrentar los riesgos del negocio y sus actitudes frente a la
preparacin de los informes financieros, el procesamiento de la
informacin y las funciones contables y de personal.
La estructura organizacional.

11

La asignacin de responsabilidad y la jerarqua de autoridad.
Las polticas y prcticas de recursos humanos.
El auditor obtiene evidencia para evaluar la implementacin de estos

controles.
Al evaluar el diseo y la implantacin del proceso de evaluacin de
riesgos de la administracin, el auditor determina como la administracin
identifica los riesgos relevantes a la presentacin de informacin
financiera, estima la relevancia de los riesgos, evala su probabilidad de
ocurrencia, y decide las acciones para administrar dichos riesgos.
El auditor indaga acerca de los riesgos de negocio identificados por la
administracin y evala si pudiesen resultar en un error significativo.
El sistema de informacin que es relevante para el objetivo de la
presentacin de informacin financiera consiste en procedimientos y
registros establecidos para iniciar, registrar, procesar e informar sobre
las transacciones de la organizacin.
El auditor debe obtener entendimiento del sistema incluyendo:
Las clases de transacciones significativas para los estados

financieros.
Los procedimientos dentro de las operaciones de TI por los cuales

estas transacciones son iniciadas, registradas, procesadas y
reportadas.
Los registros contables correspondientes.
El auditor debe obtener entendimiento del sistema incluyendo:

12

Como el sistema captura informacin sobre eventos y situaciones

diferentes a las clases de transacciones significativas.
El proceso de presentacin de informacin financiera utilizado para

la preparacin de E/F, incluyendo los estimados contables e
informacin significativa a presentar.
Al obtener un entendimiento el auditor considerar el riesgo de

imprecisin o error significativo asociado con la anulacin inapropiada de
los controles sobre asientos de diario.
El auditor debe entender como la organizacin comunica las funciones y
responsabilidades respecto de la presentacin de la informacin
financiera.
El auditor debe obtener entendimiento suficiente sobre las actividades
de control para evaluar los riesgos de imprecisin significativa en el nivel
de aseveracin y disear los procedimientos de auditora adicionales
para abordar los riesgos evaluados.
Las actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan
a asegurar que se estn llevando a cabo las directivas de la
administracin. Incluyen aquellas relacionadas con:
Autorizacin
Revisin de ejecucin
Procesamiento de informacin
Controles fsicos
Segregacin de funciones
Un proceso de auditora no requiere un entendimiento de todas las

actividades de control. El nfasis del auditor se encuentra en la
13

identificacin y obtencin de un entendimiento de aquellas que se

aplican en las reas donde el auditor considera existe la posibilidad de
que ocurran errores significativos.
El auditor deber obtener el conocimiento de cmo la organizacin ha
respondido a los riesgos de TI. Los controles de TI son efectivos cuando
mantienen la integridad y seguridad de la informacin.
Los controles de TI se relacionan a muchas aplicaciones y respaldan el

funcionamiento efectivo de los controles de aplicacin ayudando a
asegurar la continuidad de una operacin adecuado del control de los
sistemas de informacin y la seguridad de los datos.
El seguimiento de los controles es un proceso para evaluar la eficacia
del rendimiento del control interno en el tiempo. Involucra la evaluacin
de diseo e implantacin de controles, y la aplicacin de acciones
correctivas necesarias de acuerdo con las circunstancias.
En muchas entidades esta labor es efectuada por auditora interna.
3. EVALUANDO LOS RIESGOS DE ERRORES SIGNIFICATIVOS.

El auditor identificar y evaluar los riesgos de imprecisiones o errores
significativos en el nivel del estado financiero y en el nivel de
aseveracin para los tipos de transacciones, saldos de cuentas y
revelaciones.
Para esto el auditor:
Identifica los riesgos a travs del proceso de auditora, obteniendo

conocimiento de la entidad y su ambiente.

14

Relaciona los riesgos identificados con alguna aseveracin.
Considera si los riesgos podran resultar en errores significativos en

los E/F.
Considera la probabilidad de que los riesgos puedan resultar en

errores significativos.
El auditor determina si los riesgos identificados de errores significativos

estn relacionados a tipos especficos de transacciones, cuentas de
balance, revelaciones y aseveraciones; o si tiene un efecto ms amplio y
afectan significativamente muchas aseveraciones (riesgos a nivel de

estados financieros).
Al realizar la evaluacin del riesgo el auditor deber identificar los
controles que podran prevenir, detectar y corregir los errores
significativos en aseveraciones especficas.
El entendimiento del auditor sobre los controles internos quiz
incrementen dudas acerca de la auditoria. Las dudas con respecto a la
integridad de la administracin pueden ser tan graves que cause que el
auditor concluya que el riesgo de imprecisiones o errores en los estados
financieros es tan grande que no se puede efectuar una auditoria.
Como parte de la evaluacin de riesgos, el auditor determina cuales
riesgos requieren de consideracin especial (son significativos).
Para determinar los riesgos significativos, el auditor excluye los efectos
de los controles identificados para determinar si la naturaleza de los
riesgos y su probable magnitud, incluye la posibilidad de que el riesgo de
lugar a imprecisiones mltiples, y la probabilidad de que el riesgo ocurra
es tal que amerita una consideracin especial.
Al considerar la naturaleza de los riesgos el auditor evala:
15

Si el riesgo es un fraude.
Si el riesgo est relacionado con un desarrollo reciente de la

economa, contabilidad u otros desarrollos.
La complejidad de las transacciones.
Si el riesgo envuelve transacciones significativas fuera del curso

normal de las operaciones.
El auditor evaluar el diseo de los controles relacionados con la

entidad, incluyendo las actividades de control relevante, y determinar si
stas han sido implantadas. La administracin tiene que estar
consciente de los riesgos significativos, por lo tanto el entendimiento del

auditor sobre si la entidad ha diseado o implantado controles para cada
riesgo incluye saber como la administracin responde a los riesgos.
El auditor evaluar el diseo y determinar la implantacin de los
controles en la organizacin sobre los riesgos para los cuales, a juicio
del auditor, no es posible reducir los riesgos de imprecisiones en el nivel
de
aseveracin con evidencia de auditora
obtenida solo por
procedimientos sustantivos.
4. COMUNICNDOSE CON AQUELLOS ENCARGADOS DEL

GOBIERNO.
El auditor deber hacer de conocimiento de las personas encargadas del
gobierno, tan pronto sea posible, y en un nivel de responsabilidad
adecuado, las deficiencias significativas en el diseo i implantacin del
control interno que haya llamado la atencin del auditor.

16

5. DOCUMENTACIN.
El auditor deber documentar:
La discusin efectuada por el equipo con respecto a la

susceptibilidad de los estados financieros a tener errores
significativos debido a error o fraude, y las principales decisiones
tomadas.
Los elementos clave para la comprensin obtenida de cada uno de

los aspectos de la entidad y de su ambiente, incluyendo cada uno
de los componentes de control interno, para evaluar el riesgo de
errores significativos; las fuentes de informacin de las que se
obtuvo el entendimiento y los procedimientos de evaluacin del
riesgo.
Los riesgos de errores significativos identificados y evaluados en

los estados financieros y los procedimientos de evaluacin.
El riesgo identificado y los controles evaluados.
6. PERSPECTIVA DEL SECTOR PBLICO.

Al llevar a cabo auditoras de entidades del sector pblico, el auditor toma en
cuenta el marco de referencia legislativo y cualesquier otras reglamentaciones,
ordenanzas o directivas ministeriales relevantes que afecten al mandato de
auditora y cualesquier otros requisitos especiales de auditora. Por lo tanto,
para obtener un entendimiento del marco de referencia de regulacin segn
requiere el prrafo 22 de esta NIA, los auditores considerarn la legislacin y
autoridad apropiada que gobierne la operacin de una entidad. De modo
similar, respecto del prrafo 30 de esta NIA el auditor deber estar enterado de
que los .objetivos de administracin de las entidades del sector pblico pueden

17

estar influidos por preocupaciones respecto de la rendicin pblica de cuentas

y
pueden
incluir
objetivos
que
tengan
su
fuente
en
legislacin,
reglamentaciones, ordenanzas de gobierno y directivas ministeriales.

Los prrafos 47-53 de esta NIA explican los controles relevantes para la
auditora. Los auditores del sector pblico a menudo tienen responsabilidades
adicionales con respecto a los controles internos, por ejemplo, informar en
cumplimiento con un Cdigo de Prctica establecido. Los auditores del sector
pblico pueden tambin tener responsabilidades de informar en cumplimiento
con autoridades legislativas. Su revisin de los controles internos puede ser
ms amplia y ms detallada. Los prrafos 120 y 121 de esta NIA tratan de la
comunicacin
de
debilidades.
Puede
haber requisitos adicionales de
comunicacin e informacin para auditores del sector pblico. Por ejemplo, las
debilidades del control interno pueden tener que informarse o la legislatura o a
otro rgano de gobierno.
CONCLUSIONES
Si el auditor identifica riesgos que la administracin no logr identificar,

evaluar si hubo un riesgo subyacente, de tal naturaleza que el auditor espere
que este hubiera sido identificado por el proceso de la evaluacin de riesgos de
la entidad y Por qu este proceso fall?
El auditor deber obtener un entendimiento de cmo la entidad comunica las
funciones y responsabilidades de la informacin financiera, as como los
asuntos importantes relativos a informacin financiera, incluyendo:

18

Comunicaciones entre la administracin y los encargados del gobierno

corporativo
Comunicaciones externas, por ejemplo las que se tienen con las actividades
reguladoras.
BIBLIOGRAFIA
http://www.buenastareas.com/ensayos/Resumen-Nia-315/981399.html
UNIVERSIDAD DEL PACIFICO INFORMACION.
WWW.GOOGLE.COM.PE
(Buenas Tareas, s.f.)

19


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