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Como expresin de la
Capacidad Contributiva y
Garanta en los Tributos
sobre la Propiedad Inmueble
Bibiana Buitrago Duarte*
I. Planteamiento de la situacin
Considerando que un correcto indicador de
la capacidad de pago de los contribuyentes es
el valor de sus propiedades, sta se ve sometida
a una pluralidad de gravmenes impuestos,
tasas y contribuciones que bien recaen directamente sobre ella, o bien involucran su
valor como referente en el clculo de su base
gravable. Es el caso del impuesto al patrimonio, el impuesto predial unificado (ipu), la
contribucin por valorizacin y la plusvala.
Esta multigravacin en el orden interno
sobre un mismo objeto la riqueza representada por la posesin de bienes inmuebles avasalla en ocasiones el principio de
propiedad protegido a nivel constitucional
(art. 58) y desborda los cauces de una tributacin justa. De esta forma, la tributacin
puede presentar efectos confiscatorios y
vulnerar, por ende, el principio de capacidad
contributiva que se erige como la base de la
imposicin y se articula a partir de los dems
principios del sistema tributario.
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con las cargas fiscales dentro de los conceptos de justicia y equidad, y del artculo 363
que pregona como principios del sistema
tributario la equidad y la proporcionalidad;
igualmente encuentra sustento en el principio
de solidaridad3 y de la concepcin del derecho
de propiedad como una funcin social4.
As mismo, este principio como garante
de la propiedad y de la procura de la dignidad humana, ha encontrado operatividad a
partir de las elaboraciones jurisprudenciales
con base en los postulados de equidad y
proporcionalidad.
En consecuencia, de cara a la Constitucin
colombiana de 1991 y en particular a la
adopcin de la frmula de Estado Social de
Derecho, en donde el principio de justicia
aparece como uno de los valores que cimientan el Estado5, la no contemplacin expresa
del principio de capacidad contributiva
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10. En el mbito del derecho comparado, cabe resaltar cmo el Tribunal Constitucional espaol
como la Corte Suprema de Justicia Nacional argentina (csjn) han reconocido la vigencia y
operatividad del principio de capacidad contributiva; la csjn ha dicho que la existencia de una
manifestacin de riqueza o de capacidad contributiva resulta un requisito indispensable de todo
gravamen; por su parte, el Tribunal Constitucional espaol manifest en su paradigmtica sentencia stc 27 de 1981 que la capacidad econmica a efectos de contribuir a los gatos pblicos
tanto significa como la incorporacin de una exigencia lgica que obliga a buscar la riqueza,
all donde la riqueza se encuentra.
11. Corte Constitucional colombiana. Sentencia C-015 de 1993, M. P.: Eduardo Cifuentes
Muoz.
12. Corte Constitucional colombiana. Sentencia C-333 de 1993, M. P.: Eduardo Cifuentes
Muoz.
13. Alberto Tarsitano. El principio constitucional de capacidad contributiva, en Estudios
de Derecho Constitucional tributario, Buenos Aires, Depalma, 1994.
14. Catalina Garca Vizcano. Derecho Tributario, Buenos Aires, Depalma, 1996.
15. Rodrguez Bereijo. El sistema tributario en la Constitucin. (Los lmites del poder tributario
en la jurisprudencia del Tribunal Constitucional), Revista Espaola de Derecho Constitucional,
n. 36, 1992, p. 43.
16. Francesco Moschetti. El principio de capacidad contributiva, Madrid, Instituto de Estudios Fiscales, 1980.
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sujeto debe en justicia soportar, y precisamente para completar esta limitacin es que
adquiere sentido y funcin el principio de
no confiscatoriedad.
IV. La no confiscacin como garanta
en los tributos que recaen sobre la
propiedad inmueble
De acuerdo con el artculo 58 de nuestra Constitucin Poltica, el derecho de
propiedad se garantiza como una funcin
social que implica obligaciones, esto es, el
derecho de propiedad presenta una doble
connotacin que lo somete al cumplimiento
de las obligaciones de orden constitucional y
legal que en su cabeza se establezcan, pero a
la vez, en virtud de tal proteccin, no puede
ser eliminado ni vulnerado de forma tal que
se convierta en nugatorio.
Bajo estas premisas, el sistema tributario
comprensivo de impuestos, tasas y contribuciones puede entenderse como un lmite
general del derecho de propiedad, comoquiera que el tributo es consustancial a un sistema
econmico basado en el reconocimiento y
proteccin del derecho de propiedad privada17. Y en tal sentido, no puede considerarse que el derecho de propiedad ampare
a los administrados para no contribuir en
la proporcin que constitucionalmente les
corresponda. Sin embargo, el sistema tributario como lmite al derecho de propiedad
puede tener un veto, que se traduce en la no
confiscatoriedad, la cual se pone de presente
17. Eduardo Garca de Enterra y Toms Ramn Fernndez. Curso de Derecho Administrativo, t. ii, p. 125. La propiedad puede ser modulada a travs de la imposicin de obligaciones
legales de hacer.
18. Carlos M. Giuliani Fonrouge. Derecho Financiero, t. i, Villegas Hctor. Curso de
Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Buenos Aires, Depalma, 1991.
19. Corte Constitucional colombiana. Sentencia C-409 de 1996. M. P.: Alejandro Martnez Caballero.
20. Corte Constitucional colombiana. Sentencia C-364 de 1993 M. P.: Carlos Gaviria
Daz.
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21. Jos L. Prez de Ayala y Miguel Prez de Ayala Becerri. Fundamentos de Derecho
Tributario, Madrid, Edersa, 2000.
22. Segundo Linares Quintana. Tratado de la ciencia del Derecho Constitucional, 2. ed.,
Plus Ultra, 1980.
23. Luis Mara Cazorla Prieto. Los principios constitucionales financieros en el nuevo
orden jurdico.
24. Corte Constitucional colombiana. Sentencia C-252 de 1997, M. P.: Eduardo Cifuentes Muoz.
25. Marcos Garca Etchegoyen. El principio de capacidad contributiva. Evolucin dogmtica y proyeccin en el derecho argentino, Argentina, baco de Rodolfo de Palma, Universidad
Austral, 2004.
26. Cfr. Hctor Villegas. Curso de Derecho Tributario, p. 211: Si se admite la posibilidad
de que n tributo pueda ser confiscatorio, no puede negarse que esa misma posibilidad se d ante
tributos concurrentes. Cfr. Garca Vizcano. Ob. cit.
V. La multigravacin a la propiedad
inmueble alcance confiscatorio
En el mbito tributario colombiano, la
propiedad inmueble se ve sometida a una
multigravacin, bien sea por tributos que
recaen directamente sobre su valor, como
es el es caso del impuesto predial unificado
(ipu), porque ese valor es involucrado como
elemento cuantificador del tributo, como sucede en el impuesto al patrimonio, o porque
constituye la base de partida para la determinacin de su quntum, como la contribucin
por valorizacin y la plusvala27. En su mayora, los tributos mencionados corresponden al
mbito de los entes territoriales, lo que hace
ms evidente su concurrencia.
Esto es, se produce una doble tributacin
en relacin con el objeto gravable la fuente econmica y, en el caso que nos ocupa,
los bienes inmuebles como manifestacin
de riqueza de los sujetos. Adoptando lo
expuesto por Florez Savala, la doble
imposicin se presenta cuando una misma
fuente es gravada con dos o ms impuestos,
ya que los establezca una misma entidad o
bien porque concurran en esa fuente dos o
ms entidades diversas.
Por principio, la doble imposicin debe
evitarse, mxime si se tiene en cuenta que
en ocasiones obliga al contribuyente a sacrificar sus ingresos ms all de sus posibilidades econmicas; esto es, su impacto puede
ser de tal entidad que disminuya el ingreso
bruto del contribuyente dejndole una percepcin neta tan escasa o nula, que no le
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27. Nidia Barreto Cruz. Contribucin por plusvala, cit. Coleccin Tesis de grado n. 21, Bogot,
Universidad Externado de Colombia, 2003: En rigor, un anlisis de la normatividad nos permite afirmar la naturaleza tributaria de la plusvala en cuanto responde a criterio de la capacidad econmica,
derivado de la Constitucin, y no slo a la categora genrica de prestacin de carcter pblico como
manifestacin del poder de imperio del Estado.
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28. Corte Constitucional. Sentencia C-525 de 2003, M. P.: Manuel Jos Cepeda espinosa.
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29. Corte Constitucional. Sentencia C-564 de 1996 M. P.: Hernando Herrera Vergara, y C-238
de 1997, M. P.: Vladimiro Naranjo Mesa: Cabe precisar as mismo que ni la constitucin ni
la ley impiden que los bienes inmuebles como elementos del patrimonio sirvan como parmetro
o referente para la determinacin de la renta de los contribuyentes.
30. Pedro Herrera Molina. Capacidad econmica y sistema fiscal, Madrid, Marcial Pons,
1998, p. 67.
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carga tributaria a su efectiva idoneidad o aptitud para concurrir a los gastos pblicos33.
Conclusiones
La capacidad contributiva, independientemente de su explcita contemplacin a
nivel constitucional y de las consideraciones
iusfilosficas que giran en torno a su significacin, involucra los valores y principios
sobre los cuales se funda el Estado Social
de Derecho, como lo son la bsqueda de
una tributacin justa que corresponda a la
equidad y la progresividad, la solidaridad
y la funcin social de la propiedad, y en
consecuencia constituye un lmite material
al contenido de la norma tributaria, garantizando su justicia y razonabilidad.
De acuerdo con el artculo 58 de nuestra
Constitucin, el derecho de propiedad se
garantiza como una funcin social que implica obligaciones, es decir, que el derecho
de propiedad presenta una doble connotacin que lo somete al cumplimiento de las
obligaciones de orden constitucional y legal
que en su cabeza se establezcan, pero a su
vez, en virtud de tal proteccin, no puede ser
eliminado ni vulnerado de tal forma que se
convierta en nugatorio34.
Si bien en el caso colombiano el principio de no confiscacin no se reconoce
32. Garca Etchegoyen. Ob. cit., citando a Gabriel Casado Ollero. El principio de capacidad y el control de constitucionalidad de la imposicin indirecta, Revista Espaola de Derecho
Financiero n. 34, 1982: De no entenderlo as se estara banalizando las exigencias constitucionales de capacidad contributiva como fuente de imposicin, al considerarlas cumplidas con la
tipificacin de hechos de cualquier modo indicativos de potencialidad econmica.
34. Prez de Ayala y Prez de Ayala Becerri. Ob. cit., p. 72: Para que el impuesto sea justo, no
basta que la capacidad contributiva sea respectada por el hecho imponible sino que es necesario que la
carga sea adecuada, proporcionada en su cuanta a la capacidad contributiva del sujeto pasivo.
35. Corte Constitucional. Sentencia T-554 de 1998, M. P.: Fabio Morn Daz: Cuando el legislador limita el ejercicio del derecho de dominio, debe cuidarse de imponer reglas que lo hagan
impracticable, que lo dificulten ms all de lo razonable o que lo despojen de su proteccin.
36. Carlos M. Giuliani Fonrouge. Derecho Financiero, t. i, Hctor Villegas. Curso de
Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Buenos Aires, Depalma, 1991.
36. Villegas. Ob. cit.: Si se admite la posibilidad de que un tributo pueda ser confiscatorio
no se puede negar la posibilidad de que esa misma confiscatoriedad se d ante tributos concurrentes.
37. Garca Etchegoyen. Ob. cit.
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