CONTABILIDAD E IMPUESTOS (LIR) RESUMEN BSICO / SII

Obligacin de llevar Contabilidad

El artculo 68 de la Ley de la Renta, precisa qu contribuyentes estn obligados a
acreditar sus rentas mediante contabilidad completa, quines pueden hacerlo mediante
contabilidad simplificada y quines no estn obligados a llevar contabilidad alguna para
dichos efectos; los artculos 16 y 17 del Cdigo Tributario establecen diversas normas
relacionadas con los sistemas de contabilidad, balances, contabilizacin e imputacin de
ingresos y gastos, requisitos y formalidades de los libros, etc.
Ley de Rentas
Artculo 68.- Los contribuyentes no estarn obligados a llevar contabilidad alguna para acreditar las
rentas clasificadas en el N 2 del artculo 20, y en el artculo 22, excepto en la situacin prevista en el ltimo
inciso del artculo 26, en el artculo 34 y en el N 1 del artculo 42, sin perjuicio de los libros auxiliares u otros
registros especiales que exijan otras leyes o el Director Nacional. Con todo, estos contribuyentes debern
llevar un registro o libros de ingresos diarios, cuando estn sometidos al sistema de pagos provisionales en
base a sus ingresos brutos.
Asimismo el director podr liberar de la obligacin de llevar contabilidad a aquellos contribuyentes no
domiciliados ni residentes en el pas, que solamente obtengan renta producto de la tenencia o enajenacin de
capitales mobiliarios o rentas de aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante
resolucin,(386-b) aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de sus
inversiones en el pas. En ejercicio de esta facultad el Director podr exigir que la persona a cargo de las
inversiones en el pas lleve un libro de ingresos y egresos.(386-a)
Sin embargo, los contribuyentes que declaren en la forma establecida en el inciso final del artculo 50,
no estarn obligados a llevar contabilidad y ningn otro registro o libro de ingresos diarios.(386)(386-a)
Los siguientes contribuyentes estarn facultados para llevar una contabilidad simplificada:
a) Los contribuyentes de la Primera Categora del Ttulo II que, a juicio exclusivo de la Direccin
Regional, tengan un escaso movimiento, capitales pequeos en relacin al giro de que se trate, poca
instruccin o se encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional. A estos contribuyentes la Direccin
Regional podr exigirles una planilla con detalle cronolgico de las entradas y un detalle aceptable de los
gastos. La Direccin Regional podr cambiar el sistema aplicable a estos contribuyentes, pero dicha
modificacin regir a contar del ao calendario o comercial siguiente.
b) Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas (387) en la Segunda Categora del Ttulo II,
de acuerdo con el N 2 del artculo 42, con excepcin de las sociedades de profesionales y de los acogidos a
las disposiciones del inciso final del artculo 50 (388), podrn llevar respecto de esas rentas un solo libro de
entradas y gastos en el que se practicar un resumen anual de las entradas y gastos.(386-a)
Los dems contribuyentes no indicados en los incisos anteriores debern llevar contabilidad completa
o un solo libro si la Direccin Regional as lo autoriza.(386-a)

Cdigo Tributario
Artculo 16.- En los casos en que la ley exija llevar contabilidad, los contribuyentes debern ajustar
los sistemas de sta y los de confeccin de inventarios a prcticas contables adecuadas, que reflejen
claramente el movimiento y resultado de sus negocios.
Cuando sea necesario practicar un nuevo inventario para determinar la renta de un contribuyente, el
Director Regional dispondr que se efecte de acuerdo a las exigencias que l mismo determine, tendiente a
reflejar la verdadera renta bruta o lquida.

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Salvo disposicin expresa en contrario, los ingresos y rentas tributables sern determinados segn el
sistema contable que haya servido regularmente al contribuyente para computar su renta de acuerdo con sus
libros de contabilidad.
Sin embargo, si el contribuyente no hubiere seguido un sistema generalmente reconocido o si el
sistema adoptado no refleja adecuadamente sus ingresos o su renta tributables, ellos sern determinados de
acuerdo con un sistema que refleje claramente la renta lquida, incluyendo la distribucin y asignacin de
ingresos, rentas, deducciones y rebajas del comercio, la industria o los negocios que se poseen o controlen
por el contribuyente.
No obstante el contribuyente que explote ms de un negocio, comercio o industria, de diversa
naturaleza, al calcular su renta lquida podr usar diferentes sistemas de contabilidad para cada uno de tales
negocios, comercios o industrias.
No es permitido a los contribuyentes cambiar el sistema de su contabilidad, que haya servido de base
para el clculo de su renta de acuerdo con sus libros, sin aprobacin del Director Regional.
Los balances debern comprender un perodo de doce meses, salvo en los casos de trmino de giro,
del primer ejercicio del contribuyente o de aqul en que opere por primera vez la autorizacin del cambio de
fecha del balance.
Los balances debern practicarse al 31 de Diciembre de cada ao. Sin embargo, el Director Regional,
a su juicio exclusivo, podr autorizar en casos particulares que el balance se practique el 30 de Junio.
Sin perjuicio de las normas sobre imputacin de rentas, el monto de un ingreso o de cualquier rubro
de la renta deber ser contabilizado en el ao que se devengue.
El monto de toda deduccin o rebaja permitida u otorgada por la ley deber ser deducido en el ao
en que le corresponda, de acuerdo con el sistema de contabilidad seguido por el contribuyente para
computar su renta lquida.
El Director Regional dispondr, a su juicio exclusivo, la aplicacin de las normas a que se refiere este
artculo.
Artculo 17.- Toda persona que deba acreditar la renta efectiva, lo har mediante contabilidad
fidedigna, salvo norma en contrario.
Los libros de contabilidad debern ser llevados en lengua castellana y sus valores expresarse en la
forma sealada en el artculo 18, debiendo ser conservados por los contribuyentes, junto con la
documentacin correspondiente, mientras est pendiente el plazo que tiene el Servicio para la revisin de las
declaraciones. Esta obligacin se entiende sin perjuicio del derecho de los contribuyentes de llevar
contabilidad en moneda extranjera para otros fines.
El Director determinar las medidas de control a que debern sujetarse los libros de contabilidad y las
hojas sueltas que los sustituyan en los casos contemplados en el inciso siguiente. (14)
El Director Regional podr autorizar la sustitucin de los libros de contabilidad por hojas sueltas,
escritas a mano o en otra forma, consultando las garantas necesarias para el resguardo de los intereses
fiscales. (15)
Sin perjuicio de los libros de contabilidad exigidos por la ley, los contribuyentes debern llevar libros
adicionales o auxiliares que exija el Director Regional, a su juicio exclusivo, de acuerdo con las normas que
dicte para el mejor cumplimiento o fiscalizacin de las obligaciones tributarias.
Las anotaciones en los libros a que se refieren los incisos anteriores debern hacerse normalmente a
medida que se desarrollan las operaciones.

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Funcin Tributaria de la Contabilidad

La contabilidad tiene, como finalidades bsicas, registrar y mostrar la composicin y
variaciones del patrimonio de la empresa y establecer los resultados de cada perodo
financiero.
En efecto, la empresa requiere saber lo que adquiere, lo que vende, el resultado de sus
actividades, etc., necesidad a que atiende la contabilidad mediante el registro de todas
las operaciones y hechos de la vida de la empresa susceptibles de traducirse en trminos
monetarios.
La importancia de los antecedentes que entrega la contabilidad se proyecta, sin
embargo, ms all del mbito particular de las necesidades de informacin del
empresario, ya que los resultados del balance constituyen el primer antecedente o punto
de partida para la determinacin de la renta imponible.
Aunque el establecimiento de la renta imponible involucra un proceso de conciliacin
jurdico- contable, en el que la utilidad del balance debe ajustarse y corregirse al tenor de
las disposiciones de los artculos 29 y siguientes de la Ley de la Renta, lo cierto es que es
la contabilidad la que entrega la informacin bsica para dicho proceso.
Ley de Renta solo un extracto pequeo
Artculo 29.- Constituyen "ingresos brutos" todos los ingresos derivados de la explotacin de bienes y
actividades incluidas en la presente categora, excepto los ingresos a que se refiere el artculo 17. En los casos de
contribuyentes de esta categora que estn obligados o puedan llevar, segn la ley, contabilidad fidedigna, se
considerarn dentro de los ingresos brutos los reajustes mencionados en los nmeros 25 y 28 del artculo 17 y
las rentas referidas en el nmero 2 del artculo 20. Sin embargo, estos contribuyentes podrn rebajar del
impuesto el importe del gravamen retenido sobre dichas rentas que para estos efectos tendr el carcter de
pago provisional sujeto a las disposiciones del Prrafo 3 del Ttulo V. Las diferencias de cambio en favor del
contribuyente, originadas de crditos, tambin constituirn ingresos brutos.

Desde el punto de vista tributario, la contabilidad constituye, por consiguiente, el medio

que habilita al contribuyente para determinar y tambin para probar el monto de la
renta sobre la que debe tributar.
El carcter de medio de prueba de la contabilidad es reconocido por el Cdigo Tributario
cuyo artculo 17, en su inciso primero, dispone que "Toda persona que deba acreditar
la renta efectiva, lo har mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en
contrario.".
El valor probatorio de los libros de contabilidad aparece respaldado por el inciso segundo
del artculo 21 del Cdigo Tributario, precepto ste que impide al Servicio de Impuestos
Internos prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados por el contribuyente
y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones,
libros o antecedentes no sean fidedignos.
Cdigo Tributario

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Artculo 21.- Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios
que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la
naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del impuesto.
El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el
contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones,
documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trmites
establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la
base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la
liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del
Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.

Dentro de este mismo orden de ideas cabe sealar, finalmente, que la contabilidad, a
condicin de que sea fidedigna, puede ser utilizada por los contribuyentes que tributen
en base a presunciones de derecho o que perciban rentas exentas o afectas a impuestos
sustitutivos para acreditar el origen y/o el monto real de los ingresos con que hubieren
financiado sus gastos, desembolsos o inversiones.

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Contribuyentes obligados a acreditar mediante contabilidad, su

renta.
El artculo 68 de la Ley de la Renta establece sobre la materia diversas normas que
permiten identificar las personas obligadas a acreditar sus rentas mediante contabilidad.
Dichas normas deben relacionarse con la contenida en el inciso primero del artculo 17
del Cdigo Tributario que prescribe, que toda persona que deba acreditar su renta
efectiva deber hacerlo, salvo disposicin en contrario, mediante contabilidad
fidedigna.

Qu requisitos y antecedentes deben ser contemplados al solicitar

una autorizacin para llevar Contabilidad Simplificada?
Los requisitos y antecedentes que deben ser contemplados al solicitar una autorizacin
para llevar contabilidad simplificada, son los que se indican a continuacin:
Ser contribuyente de la Primera Categora de la Ley del Impuesto a la Renta, con
rentas de los nmeros 3, 4 5 del artculo 20 de dicha ley.
Debe tratarse, nicamente, de una persona natural.
Tener capital efectivo destinado a su actividad o negocio, igual o inferior a 2
Unidades Tributarias Anuales (UTA) al comienzo del ejercicio, y una renta que no
exceda, en conjunto, una Unidad Tributaria Anual (UTA).
Sin perjuicio de lo indicado anteriormente, de acuerdo con el artculo 68 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, los contribuyentes de la primera categora que, a juicio
exclusivo de la Direccin Regional del SII respectiva, tengan un escaso movimiento,
capitales pequeos en relacin a su giro, poca instruccin o se encuentren en
cualquier otra circunstancia excepcional, podrn solicitar autorizacin para llevar
contabilidad simplificada.
No podrn acogerse al beneficio de llevar contabilidad simplificada los
contribuyentes que se dediquen a la minera, los agentes de Aduanas y los
corredores de propiedades, cuyas rentas se clasifiquen en la primera categora de
la Ley sobre Impuesto a la Renta.
La solicitud para llevar contabilidad simplificada debe ser aprobada o resuelta por
el Director Regional del SII respectivo, a travs de la presentacin previa del
Formulario 2117 de Solicitudes.
El interesado deber acreditar por medio de su contabilidad y declaraciones
anuales y mensuales que cumple con los requisitos anteriormente sealados.
Cuando se trate de contribuyentes que hayan dado aviso de Inicio de Actividades
en los nmeros 3, 4 5, del artculo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, ser

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considerado como elemento de juicio el capital efectivo registrado en la
declaracin de Inicio de Actividades y dems antecedentes aportados por el
interesado.

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Rgimen de Tributacin Simplificada (14 ter)

Es un rgimen optativo de tributacin, del Artculo 14 Ter de la LIR, orientado a las
pequeas y micro empresas, que busca facilitar la tributacin para los contribuyentes de
dicho segmento. Entre sus caractersticas encontramos las siguientes:
Permite llevar una contabilidad simplificada al liberar parcialmente de las
obligaciones de la contabilidad completa (llevar libros de contabilidad,
confeccionar balances, la aplicacin correccin monetaria, efectuar depreciaciones,
realizacin de inventarios, confeccin del registro FUT, etc.)
Tasa fija PPM en 0,25% de las ventas brutas mensuales.
Deduccin inmediata como gastos de las inversiones y los inventarios.
La Renta Lquida Imponible se determina fcilmente (Ingresos menos egresos).
REQUISITOS
Haber realizado y mantener vigente el trmite de inicio de actividades.
Calificar como contribuyente de Primera Categora, estando obligado a declarar
renta efectiva segn contabilidad completa por rentas del artculo 20 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta.
Ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Ser empresario individual o Empresa Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL).
No tener por giro o actividad cualquiera de las descritas en el artculo 20, nmeros
1 (rentas inmobiliarias) y 2 (rentas de capitales mobiliarios), de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, salvo las necesarias para el desarrollo de su actividad
principal.
No poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de
sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin
en calidad de gestor.
Tener un promedio anual de ingresos de su giro no superior a las 5.000 Unidades
Tributarias Mensuales (UTM) en los tres ltimos ejercicios. Para estos efectos, los
ingresos de cada mes se expresarn en UTM, segn el valor de esta en el mes
respectivo.
Si se trata del primer ejercicio de operaciones, la MIPYME deber tener un capital
efectivo no superior a 6.000 UTM, segn el valor de esta en el mes en que se d
aviso de Inicio de Actividades.
CMO INSCRIBIRSE
Al momento de hacer Iniciacin de Actividades, desde Internet o en alguna oficina
del SII, si usted cumple con los requisitos de ingreso, puede acogerse a este
rgimen.
Si usted ya hizo inicio de actividades y cumple los requisitos de ingreso, puede
acogerse a este Rgimen entre el 01 de enero y el 30 de abril de cada ao.
Para inscribirse, concurra a la Oficina del SII ms cercana a su domicilio.
NORMATIVA VIGENTE

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Texto de Ley 20.170 que establece un Rgimen de Tributacin Simplificada

Texto de la Ley 20.291 la cual mediante el N 2 de su artculo 2, modific el
artculo 14 ter, con vigencia a contar del da 1 de enero de 2009.
Circular N17 de 14 de marzo de 2007 (Word)

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Qu debe hacer un contribuyente con Contabilidad Simplificada

para llevar Contabilidad Completa?
Lo que debe hacer un contribuyente con contabilidad simplificada para llevar contabilidad
completa es solicitar al Servicio de Impuestos Internos la revocacin de la autorizacin
para llevar contabilidad simplificada, presentando para ello el Formulario 2117 de
Solicitudes y, una vez acogida la solicitud respectiva, puede proceder al timbraje de libros
de contabilidad y seguir tributando en el rgimen normal.
Puede obtener mayor informacin relativa a este tema en el sitio web del SII, men
Legislacin, normativa y jurisprudencia, opcin Cdigo Tributario, especficamente en el
Artculo 23. Adicionalmente esta materia puede ser consultada en la Ley sobre
Impuesto a la Renta, especficamente en el Artculo 68.

Qu contribuyentes deben llevar Contabilidad Completa?

Los contribuyentes que deben llevar contabilidad completa son aquellos que estn
obligados a tributar en base a Renta Efectiva, demostrada con contabilidad fidedigna, y
que no hayan obtenido autorizacin para llevar una contabilidad simplificada, conforme a
lo dispuesto en el artculo 68 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Puede obtener mayor informacin relativa a este tema en el sitio web del SII, men
Legislacin, Normativa y Jurisprudencia, opcin Circular N 29, de 1975.

Contabilidad Fidedigna
El inciso primero del artculo 17 del Cdigo Tributario previene que todo contribuyente
obligado a acreditar su renta efectiva deber hacerlo mediante contabilidad fidedigna.
Esta expresin contabilidad fidedigna es utilizada en varias disposiciones de la Ley de
la Renta, por ejemplo
A. El inciso primero de la letra d) del nmero 1 del artculo 20, que permite a los
contribuyentes que exploten bienes races no agrcolas en calidad de propietarios u
usufructuarios declarar, en lugar de la renta presunta del 7% establecida en esa
misma letra, la renta efectiva siempre que se demuestre mediante contabilidad
fidedigna.
B. El inciso cuarto del Artculo 26 de la Ley de Rentas: Los contribuyentes de este
artculo cuyo capital efectivo, existente al comienzo del ejercicio, determinado segn las
normas del inciso anterior, exceda en cualquier momento dentro del ejercicio respectivo,
del lmite de diez unidades tributarias anuales, por causa que no sea la de utilidades
generadas por el taller dentro del mismo ejercicio, quedarn obligados a demostrar la
renta efectiva acreditada mediante contabilidad fidedigna a partir del 1 de enero del
ao siguiente en relacin con rentas que se perciban o devenguen desde dicha fecha.

El SII se ha encargado de precisar los requisitos que deben concurrir para que una
contabilidad pueda ser calificada como fidedigna, esto es, para que sea digna de fe o
crdito:

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A. A juicio de esta Direccin Nacional, contabilidad fidedigna es aquella que se ajusta

a las normas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel, cronolgicamente y
por su verdadero monto las operaciones, ingresos y desembolsos, inversiones y
existencia de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan origen a
las rentas efectivas que la ley obliga acreditar, excepto aquellas partidas que la ley
autorice omitir su anotacin.
B. Por consiguiente, la calidad de fidedigna de una contabilidad no est relacionada
nicamente con la contabilidad completa, sino tambin con la contabilidad
simplificada, siempre que ellas cumplan los requisitos que la ley seala para cada
caso. De ah, por ejemplo, que la contabilidad completa no sera fidedigna si en ella
se ha omitido de registrar ventas o compras de mercaderas. En cambio, la
contabilidad simplificada consistente en un Libro de Entradas y Gastos, en el caso
de los contribuyentes de segunda categora a que se refiere el nmero 2 del
artculo 42 no dejara de ser fidedigna por el mero hecho de que no registre los
gastos, ya que la Direccin Nacional ha autorizado que dichos contribuyentes
declaren sus rentas slo a base de sus ingresos.
C. Un factor importante para la calificacin de fidedigna de una contabilidad es que
las operaciones registradas en ella estn respaldadas por la correspondiente
documentacin, en los casos en que la ley obliga a emitirla o en que por la
naturaleza de las operaciones sea corriente o normal su emisin, sea por el
vendedor o prestador o por el comprador o prestatario.

Calidad NO Fidedigna de la Contabilidad. Efecto Tributario

El artculo 21 del Cdigo Tributario prescribe que el SII no puede prescindir de las
declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente ni liquidar
otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones, documentos,
libros o antecedentes no sean fidedignos.
Cdigo Tributario
Artculo 21.- Corresponde al contribuyente probar con los documentos, libros de contabilidad u otros medios
que la ley establezca, en cuanto sean necesarios u obligatorios para l, la verdad de sus declaraciones o la
naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el clculo del impuesto.
El Servicio no podr prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el
contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones,
documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trmites
establecidos en los artculos 63 y 64 practicar las liquidaciones o reliquidaciones que procedan, tasando la
base imponible con los antecedentes que obren en su poder. Para obtener que se anule o modifique la
liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber desvirtuar con pruebas suficientes las impugnaciones del
Servicio, en conformidad a las normas pertinentes del Libro Tercero.

De acuerdo con el mismo precepto, establecido este hecho por el SII, dicha reparticin
queda habilitada, previo el cumplimiento de los trmites establecidos en los artculos 63
y 64 del Cdigo Tributario, para practicar las liquidaciones o reliquidaciones que
procedan, tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder

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Cdigo Tributario extractos de los Artculos mencionados
Artculo 63.- El Servicio har uso de todos los medios legales para comprobar la exactitud de las
declaraciones presentadas por los contribuyentes y para obtener las informaciones y antecedentes relativos
a los impuestos que se adeuden o pudieran adeudarse.
El Jefe de la Oficina respectiva del Servicio podr citar al contribuyente para que, dentro del plazo de
un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme la anterior. Sin embargo, dicha
citacin deber practicarse en los casos en que la ley la establezca como trmite previo. A solicitud del
interesado dicho funcionario podr ampliar este plazo por una sola vez, hasta por un mes. Esta facultad
podr ser delegada en otros jefes de las respectivas oficinas.
Artculo 64.- El Servicio podr tasar la base imponible, con los antecedentes que tenga en su poder,
en caso que el contribuyente no concurriere a la citacin que se le hiciere de acuerdo con el artculo 63 o no
contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al cumplir con ellas no subsanare las
deficiencias comprobadas o que en definitiva se comprueben.
Asimismo, el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de los impuestos, en los
casos del inciso 2 del artculo 21 y del artculo 22.
Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenacin de una especie mueble, corporal o
incorporal, o al servicio prestado,(60) sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un
impuesto, el Servicio, sin necesidad de citacin previa, podr tasar dicho precio o valor en los casos en que
ste sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones
de similar naturaleza(60) considerando las circunstancias en que se realiza la operacin

Es importante tener presente que la facultad que la disposicin mencionada entrega al SII
no puede ser ejercida en forma discrecional. Como lo ha sealado la propia Direccin
Nacional de ese Servicio, para rechazar una contabilidad por no fidedigna no basta la
mera suposicin o creencia de omisiones o anotaciones indebidas en la contabilidad.
Debe demostrarse con antecedentes documentales ciertos la existencia de estas
anomalas y dejarse constancia de ellas en la respectiva citacin y liquidacin pertinente.
Dicho en otros trminos, para considerar la contabilidad de un contribuyente como no
fidedigna y, en consecuencia, para que proceda la tasacin de la base imponible es
menester que dicha calificacin se base en hechos concretos y en causas legales que
aparezcan de la misma contabilidad o de otros antecedentes que se especifiquen
determinadamente.

Contabilidad Completa
De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 68 de la ley de la renta, los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad fidedigna, deben hacerlo, salvas las excepciones
expresamente previstas en esa misma disposicin, mediante un sistema de contabilidad
completa, vale decir, aquella que comprende los libros Caja, Diario, Mayor e Inventarios y
Balances o sus equivalentes, sin perjuicio de los libros auxiliares exigidos por la ley o el
SII.
Ley de Renta extracto del Artculo mencionado
Artculo 68.- Los contribuyentes no estarn obligados a llevar contabilidad alguna para acreditar las
rentas clasificadas en el N 2 del artculo 20, y en el artculo 22, excepto en la situacin prevista en el ltimo
inciso del artculo 26, en el artculo 34 y en el N 1 del artculo 42, sin perjuicio de los libros auxiliares u otros
registros especiales que exijan otras leyes o el Director Nacional. Con todo, estos contribuyentes debern

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llevar un registro o libros de ingresos diarios, cuando estn sometidos al sistema de pagos provisionales en
base a sus ingresos brutos.
Asimismo el director podr liberar de la obligacin de llevar contabilidad a aquellos contribuyentes no
domiciliados ni residentes en el pas, que solamente obtengan renta producto de la tenencia o enajenacin de
capitales mobiliarios o rentas de aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante
resolucin,(386-b) aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de sus
inversiones en el pas. En ejercicio de esta facultad el Director podr exigir que la persona a cargo de las
inversiones en el pas lleve un libro de ingresos y egresos.(386-a)

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Actividades Clasificadas en 1ra. Categora

Impuesto de Primera Categora: Tributo que se aplica a las actividades del capital
clasificadas en el artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, tales como actividades
industriales, comerciales, agrcolas, prestaciones de servicios, extractivas, entre otras.
Segn el Artculo 20 de la Ley de Rentas, los tems son los siguientes:
1. La renta de los bienes races, los cuales son detallados en plenitud en el punto 1. Por
ejemplo:
a. Contribuyentes que posean o exploten a cualquier ttulo bienes races agrcolas
se gravar la renta efectiva de dichos bienes
b. Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, que
no sean sociedades annimas y que cumplan los requisitos que se indican ms
adelante, pagarn el impuesto de esta categora sobre la base de la renta de
dichos predios agrcolas, la que se presume de derecho es igual al 10% del
avalo fiscal de los predios.
c. En el caso de personas que den en arrendamiento, subarrendamiento,
usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas, se
gravar la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el respectivo
contrato
d. Se presume que la renta de los bienes races no agrcolas es igual al 7% de su
avalo fiscal, respecto del propietario o usufructuario. Sin embargo, podr
declararse la renta efectiva siempre que se demuestre mediante contabilidad
fidedigna de acuerdo con las normas generales que dictar el Director. En todo
caso, deber declararse la renta efectiva de dichos bienes cuando sta exceda
del 11% de su avalo fiscal
e. Respecto de las personas que exploten bienes races no agrcolas, en una
calidad distinta a la de propietario o usufructuario, se gravar la renta efectiva
de dichos bienes
f. No se presumir renta alguna respecto de los bienes races propios o parte de
ellos destinados exclusivamente al giro de las actividades indicadas en los
artculos 20, Ns. 3, 4 y 5 y 42, N 2, ni respecto de los bienes races propios
de los contribuyentes de los artculos 22 y 42, N 1, siempre que el monto total
de los avalos del conjunto de dichos inmuebles no exceda de 40 unidades (71)
tributarias anuales y siempre que dichos contribuyentes obtengan nicamente
rentas referidas en los artculos 22, 42, N 1 y 57, inciso primero
2. Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, (74)(75) pensiones o
cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo
precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominacin,
y que no estn expresamente exceptuados, incluyndose las rentas que provengan
de:
a. Bonos y debentures o ttulos de crdito, (76) sin perjuicio de lo que se disponga
en convenios internacionales.
b. Crditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de
comercio; (77)

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c. Los dividendos y dems beneficios derivados del dominio, posesin o tenencia a
cualquier ttulo de acciones de sociedades annimas extranjeras, que no
desarrollen actividades en el pas, percibidos por personas domiciliadas o
residentes en Chile;
d. Depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo; (78)(79)
e. Cauciones en dinero; (79-a)
f. Contratos de renta vitalicia, y (80)(80-a)
g. Instrumentos de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo 104, las que
se gravarn cuando se hayan devengado. (80-b)
3. Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas
del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los
bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos
mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de
actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin,
televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones.
4. Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio
martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales;
colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos
particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos
anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento. (86)(87).
5. Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya
imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren
exentas.(87)
6. Los premios de lotera, pagarn el impuesto, de esta categora con una tasa del 15%
en calidad de impuesto nico de esta ley. Este impuesto se aplicar tambin sobre los
premios correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.
(88) (89)

Actividades Clasificadas en 2da. Categora

Impuesto nico de Segunda Categora: Es un impuesto nico de retencin progresivo
que grava mensualmente las rentas cuya fuente generadora es el trabajo, siempre que la
prestacin de servicios se realice bajo un vnculo de dependencia con un empleador o
patrn. Dentro de stas, se encuentran aquellas rentas percibidas, tales como sueldos,
premios, gratificaciones, participaciones u otras pagadas por servicios personales,
montepos o pensiones, y las cantidades percibidas por concepto de gastos de
representacin. Este impuesto se determina aplicando la tabla con los porcentajes de
impuesto efectivo, dependiendo del tramo en que se encuentre el contribuyente de
acuerdo a su renta.
Las clasificaciones de esta 2da. Categora parte en el Artculo 42 Prrafo I y son las
siguientes:

14

CONTABILIDAD E IMPUESTOS (LIR) RESUMEN BSICO / SII

1. Ejercicio de profesiones liberales y de otras profesiones o actividades lucrativas
comprendidas en esta categora;
2. Actividades realizadas por los notarios, conservadores, archiveros y dems auxiliares
de la administracin de justicia;
3. Actividades desarrolladas por corredores que sean personas naturales y cuyas rentas
provengan exclusivamente de su trabajo o actuacin personal sin que empleen
capital; y
4. Actividades desarrolladas por sociedades de
exclusivamente servicios o asesoras profesionales.

profesionales

que

presten

15

CONTABILIDAD E IMPUESTOS (LIR) RESUMEN BSICO / SII

Ley de Renta
Artculo 42.- Se aplicar, calcular y cobrar un impuesto en conformidad a lo dispuesto en el
artculo 43, sobre las siguientes rentas: (246)
1.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, (247) participaciones y
cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios
personales, montepos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin
de fondos de previsin y retiro, (248) y las cantidades percibidas por concepto de gastos de representacin.
(249)
Respecto de los obreros agrcolas el impuesto se calcular sobre la misma cantidad afecta a
imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin ninguna deduccin.
Los choferes de taxi, que no sean propietarios de los vehculos que exploten, tributarn con el
impuesto de este nmero con tasa de 3,5% sobre el monto de dos unidades tributarias mensuales, sin
derecho a deduccin alguna. El impuesto debe ser recaudado mensualmente por el propietario del vehculo el
que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el 1 y el 12 (250) del mes siguiente. (251)(252)
2.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesin u
ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni en el nmero anterior, incluyndose los
obtenidos por los auxiliares de la administracin de justicia por los derechos que conforme a la ley obtienen
del pblico, los obtenidos por los corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan
exclusivamente de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital, y los obtenidos por sociedades
de profesionales que presten exclusivamente servicios o asesoras profesionales.
Para los efectos del inciso anterior se entender por "ocupacin lucrativa" la actividad ejercida en
forma independiente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado en el
conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas,
equipos u otros bienes de capital.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las sociedades de profesionales que presten
exclusivamente servicios o asesoras profesionales, podrn optar por declarar sus rentas de acuerdo con las
normas de la primera categora, sujetndose a sus disposiciones para todos los efectos de esta ley. El
ejercicio de la opcin deber practicarse dentro de los tres primeros meses del ao comercial respectivo,
presentando una declaracin al Servicio de Impuestos Internos en dicho plazo, acogindose al citado rgimen
tributario, el cual regir a contar de ese mismo ao. Para los efectos de la determinacin en el primer
ejercicio de los pagos provisionales mensuales a que se refiere la letra a) del artculo 84, se aplicar por el
ejercicio completo, el porcentaje que resulte de la relacin entre los ingresos brutos percibidos o devengados
en el ao comercial anterior y el impuesto de primera categora que hubiere correspondido declarar, sin
considerar el reajuste del artculo 72, pudindose dar de abono a estos pagos provisionales las retenciones o
pagos provisionales efectuados en dicho ejercicio por los mismos ingresos en virtud de lo dispuesto en el
artculo 74, nmero 2 y 84, letra b), aplicndose al efecto la misma modalidad de imputacin que seala el
inciso primero del artculo 88. Los contribuyentes que optaren por declarar de acuerdo con las normas de la
primera categora, no podrn volver al sistema de tributacin de la segunda categora.(253)
En ningn caso quedarn comprendidas en este nmero las rentas de sociedades de profesionales
que exploten establecimientos tales como clnicas, maternidades, laboratorios u otros anlogos, ni de las que
desarrollen algunas de las actividades clasificadas en el artculo 20.

Cabe hacer notar que los profesionales y dems contribuyentes sealados en el punto, de
la relacin preinserta no estn obligados a llevar contabilidad, ni ningn otro libro o
registro de ingresos diarios, cuando determinen sus rentas en base al rgimen de gastos
presuntos establecido en el inciso final del artculo 50 del cuerpo legal en estudio.
El inciso primero del artculo 68 en comento excepta de la obligacin de llevar
contabilidad a los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas en los artculos 22 y
34, excepciones
que se justifican toda vez que se trata, respectivamente, de
contribuyentes que cumplen su imposicin mediante el pago de un gravamen nico de

16

CONTABILIDAD E IMPUESTOS (LIR) RESUMEN BSICO / SII

cuanta predeterminada o que tributan con arreglo a un rgimen de renta presunta,
independiente por tanto de los resultados efectivos de la explotacin.
Aun cuando el artculo 68 no los menciona expresamente, tampoco estn
obligados
a
llevar contabilidad aquellos contribuyentes que obtengan rentas
provenientes de bienes races cuando ellas deban determinarse sobre la base de las
presunciones establecidas en las letras b) y c) del nmero 1 del artculo 20, ni las
empresas de transporte terrestre de pasajeros o carga ajena cuando tributen con arreglo
al rgimen de renta presunta contemplado en los nmeros 2 y 3 del artculo 34 bis.
Debe sealarse, finalmente, que la obligacin de acreditar la renta mediante
contabilidad no rige, tampoco, respecto de las rentas mobiliarias a que se refiere el
nmero 2 del artculo 20 ni de las rentas del trabajo afectas al impuesto nico de
segunda categora establecido en el nmero 1 del artculo 43
Ley de Renta Extracto del Artculo
Artculo 68.- Los contribuyentes no estarn obligados a llevar contabilidad alguna para acreditar las
rentas clasificadas en el N 2 del artculo 20, y en el artculo 22, excepto en la situacin prevista en el ltimo
inciso del artculo 26, en el artculo 34 y en el N 1 del artculo 42, sin perjuicio de los libros auxiliares u otros
registros especiales que exijan otras leyes o el Director Nacional. Con todo, estos contribuyentes debern
llevar un registro o libros de ingresos diarios, cuando estn sometidos al sistema de pagos provisionales en
base a sus ingresos brutos.
Asimismo el director podr liberar de la obligacin de llevar contabilidad a aquellos contribuyentes no
domiciliados ni residentes en el pas, que solamente obtengan renta producto de la tenencia o enajenacin de
capitales mobiliarios o rentas de aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante
resolucin,(386-b) aun cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de sus
inversiones en el pas. En ejercicio de esta facultad el Director podr exigir que la persona a cargo de las
inversiones en el pas lleve un libro de ingresos y egresos. (386-a)

Contribuyentes que obtengan rentas de 1ra. Categora exentas de

impuesto.
Mediante diversos dictmenes, el SII ha declarado que los contribuyentes que
desarrollen actividades clasificados en los nmeros 3 y 4 del artculo 20 deben llevar
contabilidad aun cuando no paguen el impuesto de primera categora por estar
amparados por alguna franquicia que los exonere totalmente de dicho impuesto.
Hasta antes del trmino de la franquicia que las favoreca, sta era la situacin de las
sociedades constructoras de viviendas econmicas acogidas al D.F.L. N 2, de 1959,
sobre Plan Habitacional, cuyo artculo 9, inciso primero, las exima del impuesto de
primera categora.
Cabe sealar que en el caso de las sociedades administradoras y usuarios que se instalen
en las Zonas Francas creadas por el decreto ley 1.055, de 1975, exentos tambin de
dicho impuesto, es la propia ley la que ha establecido la obligatoriedad de la
contabilidad.
Dicha exigencia tiene por objeto segn lo dice expresamente el inciso segundo del
artculo 23 del D.F.L. 341 de Hacienda (D.O. 8.6.77), que fij el texto refundido y
coordinado de las disposiciones sobre Zonas Francas acreditar la participacin que

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en las utilidades de tales empresas corresponda a sus propietarios o socios, para los
efectos de su tributacin con el impuesto global complementario o el adicional, segn
corresponda

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CONTABILIDAD E IMPUESTOS (LIR) RESUMEN BSICO / SII

Impuestos Directos
Impuesto a la Renta de Primera Categora1 (Artculo 20 Ley de
Impuesto a la Renta)
El Impuesto de Primera Categora grava las rentas provenientes del capital, entre otras,
por las empresas comerciales, industriales, mineras, servicios, etc., con una tasa vigente
durante el ao comercial 2001 del 15%. Por los aos comerciales 2002 y 2003 dicho
tributo se aplic con tasa 16% y 16,5%, respectivamente. A contar del 1 de enero del ao
2004 y hasta el ao comercial 2010, el citado tributo se aplic con una alcuota de 17%.
Por los aos comerciales 2011 y 2012, el referido tributo se aplicar con tasas de 20% y
18,5%, respectivamente, para a partir del ao comercial 2013 volver a la tasa
permanente de 17% (Circulares N95, de 2001 y 63, de 2010). Este impuesto se aplica
sobre la base de las utilidades percibidas o devengadas en el caso de empresas que
declaren su renta efectiva determinada mediante contabilidad, planillas o contratos. La
excepcin la constituyen los contribuyentes de los sectores agrcola, minero y transporte,
que pueden tributar a base de la renta presunta, cuando cumplan con los requisitos que
exige la Ley de la Renta.
Las empresas del Estado deben pagar adicionalmente al Impuesto de Primera Categora,
un impuesto especial del 40% sobre las utilidades generadas.
La tributacin en definitiva est radicada en los propietarios, socios o accionistas de las
empresas, constituyendo el impuesto de Primera Categora que pagan estas ltimas, un
crdito en contra de los impuestos Global Complementario o Adicional que afecta a las
personas antes indicadas.

Impuesto nico de Segunda Categora (Artculo 42 N1 y Artculo

43 N1 Ley de la Renta)
El Impuesto nico de Segunda Categora grava las rentas del trabajo dependiente, como
ser sueldos, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Es un
tributo que se aplica con una escala de tasas progresivas, declarndose y pagndose
mensualmente sobre las rentas percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida
en forma dependiente, y a partir de un monto que exceda, a contar del 1 de enero del
2002, de 13,5 UTM.
El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas fiscales por el respectivo
empleador, habilitado o pagador de la renta.
En el caso que un trabajador tenga ms de un empleador, para los efectos de mantener
la progresividad del impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en el
tramo de tasas de impuesto que corresponda, y proceder a reliquidar anualmente dicho
tributo en el mes de abril del ao siguiente.
1

Fuente: www.sii.cl (Servicio de Impuestos Internos Chile) (Fecha de actualizacin: 14-01-2011)

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CONTABILIDAD E IMPUESTOS (LIR) RESUMEN BSICO / SII

Si adems se perciben otras rentas distintas a las sealadas, se deben consolidar tales
ingresos en forma anual y pagar el Impuesto Global Complementario. En este caso, el
Impuesto nico de Segunda Categora retenido y pagado mensualmente sobre los
sueldos, pensiones y dems rentas accesorias o complementarias, se da de crdito en
contra del impuesto Global Complementario.

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CONTABILIDAD E IMPUESTOS (LIR) RESUMEN BSICO / SII

Impuesto Global Complementario (Artculo 52 Ley de la Renta)

El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y
complementario que se determina y paga una vez al ao por las personas naturales con
domicilio o residencia en Chile sobre las rentas imponibles determinadas conforme a las
normas de la primera y segunda categora. Afecta a los contribuyentes cuya renta neta
global exceda, a contar del 1 de enero del 2002, de 13,5 UTA. Su tasa aumenta
progresivamente a medida que la base imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga
anualmente.
Las tasas del Impuesto nico Segunda Categora y del Impuesto Global Complementario
son equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una escala progresiva
que tiene actualmente ocho tramos. En el primer caso, se aplica en forma mensual y en
el segundo, en forma anual. Su tasa marginal mxima fue del 45% hasta el ao 2001, la
cual disminuy a 43% a contar del 1 de enero del 2002, para llegar al 40% a contar del
ao 2003. Sin embargo, la ley contempla algunos mecanismos que incentivan el ahorro
de las personas y al hacer uso de ellos les permite disminuir el monto del impuesto que
deben pagar.
Las escalas de tasas actualmente vigentes del Impuesto nico de Segunda Categora y
Global Complementario, son las siguientes:
Escala de tasas del Impuesto nico de Segunda Categora (circular N79 de 2001)

VIGENCIA
(1)

RIGE A
CONTAR DEL
01.01.2003

N DE
TRAMOS
(2)

RENTA IMPONIBLE MENSUAL

DESDE HASTA
(3)

FACTOR
(4)

13,5 UTM

Exento

13,5"

30"

30"

50"

CANTIDAD A REBAJAR
(SIN CRDITO DEL 10%
DE 1 UTM, DEROGADO)
(5)
-.-

0,05

0,675 UTM

50"

0,10

2,175"

70"

0,15

4,675"

70"

90"

0,25

11,675"

90"

120"

0,32

17,975"

20"

150"

0,37

23,975"

21

CONTABILIDAD E IMPUESTOS (LIR) RESUMEN BSICO / SII

VIGENCIA
(1)

N DE
TRAMOS
(2)

RENTA IMPONIBLE MENSUAL

DESDE HASTA
(3)

150"

MAS

FACTOR
(4)

CANTIDAD A REBAJAR
(SIN CRDITO DEL 10%
DE 1 UTM, DEROGADO)
(5)

0,40

28,475"

NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados en las columnas
(3) y (5) por el valor de la UTM del mes respectivo.

22

CONTABILIDAD E IMPUESTOS (LIR) RESUMEN BSICO / SII

Escala de tasas del Impuesto Global Complementario (circular N79 de 2001)

VIGENCIA
(1)

RIGE POR EL
AO
TRIBUTARIO
2004 Y SGTES.
(AO
CALENDARIO
2003 Y
SGTES.)

N DE
TRAMOS
(2)

RENTA IMPONIBLE MENSUAL

DESDE HASTA
(3)

a 13,5 UTA

FACTOR
(4)

Exento

CANTIDAD A REBAJAR
(SIN CRDITO DEL 10%
DE 1 UTA, DEROGADO)
(5)
-.-

0,0 UTA

13,5"

30"

0,05

0,675 UTM

30"

50"

0,10

2,175"

50"

70"

0,15

4,675"

70"

90"

0,25

11,675"

90"

120"

0,32

17,975"

20"

150"

0,37

23,975"

150"

MAS

0,40

28,475"

NOTA: Para convertir la tabla a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados en las columnas
(3) y (5) por el valor de la UTA del mes respectivo.

Impuesto Adicional (Artculos 58, 60 inc. 1 y 61, Ley de Impuesto a

la Renta)
El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurdicas que no tienen residencia
ni domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general de 35% y opera en general sobre la
base de retiros y distribuciones o remesas de rentas al exterior, que sean de fuente
chilena.
Este impuesto se devenga en el ao en que las rentas se retiran o distribuyen por la
empresa y se remesen al exterior. Los contribuyentes afectos a este impuesto tienen

23

CONTABILIDAD E IMPUESTOS (LIR) RESUMEN BSICO / SII

derecho a un crdito equivalente al Impuesto de Primera Categora pagado por las
empresas sobre las rentas que retiran o distribuyen.

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CONTABILIDAD E IMPUESTOS (LIR) RESUMEN BSICO / SII

Impuestos Indirectos
Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA)
Impuesto a los Productos Suntuarios
Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y Productos Similares
Impuesto a los Tabacos
Impuestos a los Combustibles
Impuesto a los Actos Jurdicos (de Timbres y Estampillas)
Impuesto al Comercio Exterior
(Fecha de Actualizacin: 20-04-2011)

Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA)

El Impuesto a las Ventas y Servicios grava la venta de bienes y prestaciones de servicios
que define la ley del ramo, efectuadas entre otras, por las empresas comerciales,
industriales, mineras, y de servicios, con una tasa vigente a contar del 1 de enero de
1998 del 18%. A partir del 1 de Octubre de 2003 dicho tributo se aplica con una tasa del
19%. Este impuesto se aplica sobre la base imponible de ventas y servicios que establece
la ley respectiva. En la prctica tiene pocas exenciones, siendo la ms relevante la que
beneficia a las exportaciones.
El Impuesto a las Ventas y Servicios afecta al consumidor final, pero se genera en cada
etapa de la comercializacin del bien. El monto a pagar surge de la diferencia entre el
dbito fiscal, que es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios
efectuados en el perodo de un mes, y el crdito fiscal. El crdito fiscal equivale al
impuesto recargado en las facturas por la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios
y en el caso de importaciones el tributo pagado por la importacin de especies.
El Impuesto a las Ventas y Servicios es un impuesto interno que grava las ventas de
bienes corporales muebles e inmuebles de propiedad de una empresa constructora
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para
ella y tambin la prestacin de servicios que se efecten o utilicen en el pas. Afecta al
Fisco,
instituciones
semifiscales,
organismos
de
administracin
autnoma,
municipalidades y a las empresas de todos ellos o en que tengan participacin, aunque
otras leyes los eximan de otros impuestos.
Si de la imputacin al dbito fiscal del crdito fiscal del perodo resulta un remanente,
ste se acumular al perodo tributario siguiente y as sucesivamente hasta su extincin,
ello con un sistema de reajustabilidad hasta la poca de su imputacin efectiva.

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CONTABILIDAD E IMPUESTOS (LIR) RESUMEN BSICO / SII

Asimismo existe un mecanismo especial para la recuperacin del remanente del crdito
fiscal acumulado durante seis o ms meses consecutivos cuando ste se origina en la
adquisicin de bienes del activo fijo. Finalmente, a los exportadores exentos de IVA por
las ventas que efecten al exterior, la Ley les concede el derecho a recuperar el IVA
causado en las adquisiciones con tal destino, sea a travs del sistema ya descrito o bien
solicitando su devolucin al mes siguiente conforme a lo dispuesto por el D.S. N 348, de
1975, cuyo texto definitivo se aprob por D.S. N 79 de 1991.

Impuesto a los Productos Suntuarios

La primera venta o importacin habitual o no de artculos que la Ley considera suntuarios
paga un impuesto adicional con una tasa de 15% sobre el valor en que se enajenen.
Entre estos suntuarios estn los artculos de oro, platino y marfil; joyas y piedras
preciosas; pieles finas; alfombras, tapices y cualquier otro artculo de similar naturaleza,
calificados como finos por el Servicio de Impuestos Internos; vehculos casa-rodantes
autopropulsados; conservas de caviar y sucedneos; armas de aire o gas comprimido,
sus accesorios y proyectiles, excepto los de caza submarina. Los artculos de pirotecnia,
tales como fuegos artificiales, petardos y similares pagarn con tasa del 50%
En el caso de los objetos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; y pieles finas,
quedan afectas a la misma tasa del 15% por las ventas posteriores, aplicndose las
mismas normas generales del Impuesto al Valor Agregado.

Impuesto a las Bebidas Alcohlicas, Analcohlicas y Productos

Similares
La venta o importacin de bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares paga
un impuesto adicional, con la tasa que en cada caso se indica, que se aplica sobre la
misma base imponible del Impuesto a las Ventas y Servicios.
Las siguientes son las tasas vigentes para este impuesto:
a) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o
aromatizados similares al vermouth: tasa del 27%
b) Vinos destinados al consumo, ya sean gasificados, espumosos o champaa, generosos
o asoleados, chichas y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase,
cerveza y otras bebidas alcohlicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o
denominacin, tasa del 15%.
c) Las bebidas analcohlicas naturales o artificiales, jarabes, y en general cualquier otro
producto que las sustituya o que sirva para prepara bebidas similares y las aguas
minerales o termales que hayan sido adicionadas con colorante, sabor o edulcorante:
tasa de 13%. Este impuesto no se aplica a las ventas que efecta el comerciante
minorista al consumidor final, tampoco a las ventas de vino a granel realizadas por
productores a otros vendedores sujetos de este impuesto. Las exportaciones en su
venta al exterior se encuentran exentas, sin perjuicio de la recuperacin del tributo
por el exportador.

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CONTABILIDAD E IMPUESTOS (LIR) RESUMEN BSICO / SII

Impuesto a los Tabacos

Los cigarros puros pagan un impuesto de 52,6% sobre su precio de venta al consumidor,
incluido impuestos.
El tabaco elaborado, sea en hebras, tableta, pastas o cuerdas, granulados, picadura o
pulverizado, paga 59,7%; sobre su precio de venta al consumidor, incluido impuestos.
El impuesto a los cigarrillos se estructura en base a un impuesto especifico de 0,
0000675 UTM por cigarrillo y un impuesto de 62,3% sobre el precio de venta al
consumidor, incluido impuestos, por paquete.

Impuestos a los Combustibles

La Ley N 18.502 establece un gravamen a la primera venta o importacin de gasolina
automotriz y de petrleo diesel. Su base imponible est formada por la cantidad de
combustible, expresada en metros cbicos. La tasa del impuesto es de 1,5 UTM por m3
para el petrleo diesel y de 6 UTM por m3 para la gasolina automotriz (tasas
denominadas componente base), las cuales se modificarn sumando o restando, un
componente variable determinado para cada uno de los combustibles sealados. (Ley
20.493)
Este componente variable, consiste en un mecanismo integrado por impuestos o crditos
fiscales especficos de tasa variable que incrementarn o rebajarn el componente base,
conforme a lo sealado en los siguientes numerales:
a) Cuando el precio de referencia inferior sea mayor que el precio de paridad, el
combustible estar gravado por un impuesto cuyo monto por metro cbico ser igual
a la diferencia entre ambos precios. En este caso, el componente variable ser igual al
valor de aquel impuesto y se sumar al componente base.
b) Cuando el precio de paridad exceda al precio de referencia superior, operar un
crdito fiscal cuyo monto por metro cbico ser igual a la diferencia entre ambos
precios. En este caso, el componente variable ser igual al valor absoluto de dicha
diferencia y se restar del componente base.
La Ley establece un sistema de recuperacin en la declaracin mensual de IVA, del
impuesto al petrleo diesel soportado en su adquisicin, cuando no ha sido destinado a
vehculos motorizados que transiten por calles, caminos y vas pblicas en general. Por
otra parte, la Ley N 19.764, de 2001, permite a las empresas de transporte de carga que
sean propietarias o arrendatarias con opcin de compra de camiones de un peso bruto
vehicular igual o superior a 3.860kilogramos, recuperar en la forma que se establece en
la misma Ley, un porcentaje de las sumas pagadas por dichos vehculos, por concepto del
impuesto especfico al petrleo diesel.
La Unidad Tributaria Mensual (UTM) es una unidad econmica que se utiliza para fines
tributarios y se reajusta mensualmente de acuerdo al IPC. Su valor puede obtenerlo en
nuestro sitio web (www.sii.cl), men Valores y Fechas.

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CONTABILIDAD E IMPUESTOS (LIR) RESUMEN BSICO / SII

Impuesto a los Actos Jurdicos (de Timbres y Estampillas)

El Impuesto de Timbres y Estampillas, se encuentra regulado en el Decreto Ley N3.475,
de 1980, y es un tributo que grava principalmente los documentos o actos que dan
cuenta de una operacin de crdito de dinero. Su base imponible corresponde al monto
del capital especificado en cada documento
Existen tasas fijas y tasas variables. Las letras de cambio, pagars, crditos simples o
documentarios, entrega de facturas o cuentas en cobranza, descuento bancario de letras,
prstamos y cualquier otro documento, incluso los que se emitan en forma
desmaterializada, que contengan una operacin de crdito de dinero, estn afectos a una
tasa de 0,05% sobre su monto por cada mes o fraccin de mes que media entre su fecha
de emisin y vencimiento, con un mximo de 0,6%. Asimismo, los instrumentos a la vista
o sin plazo de vencimiento tienen una tasa de 0,25% sobre su monto 2
Los protestos de cheques por falta de fondos, las actas de protesto de letras de cambio y
pagars a la orden tienen una tasa de 1% sobre su monto, con un mnimo de $ 2.974
(reajustado semestralmente mediante decreto supremo) y un mximo de 1 unidad
tributaria mensual (UTM).

Impuesto al Comercio Exterior

Las importaciones estn afectas al pago del derecho ad valorem (6%) que se calcula
sobre su valor CIF (costo de la mercanca + prima de el seguro + valor del flete de
traslado). El IVA (19%) se calcula sobre el valor CIF ms el derecho ad valorem.
En algunos casos, dependiendo de la naturaleza de la mercanca, por ejemplo: objetos de
lujo, bebidas alcohlicas y otros, se requiere pagar impuestos especiales.
Las mercancas usadas, en los casos en que se autoriza su importacin, pagan un recargo
adicional del 3% sobre su valor CIF, adems de los tributos a los que estn afectas, segn
su naturaleza.
En caso de mercancas originarias de algn pas con el cual Chile ha suscrito un acuerdo
comercial, el derecho ad valorem puede quedar libre o afecto a una rebaja porcentual.
La fiscalizacin de estas operaciones y la recaudacin de los derechos e impuestos
indicados, corresponde al Servicio Nacional de Aduanas

Mediante el Artculo 4 de la Ley N 20.455, se modificaron los Artculos 1, N 3, inciso primero y segundo, 2, N 2,
inciso primero, segundo y tercero y el artculo 3, inciso segundo, del Decreto Ley N 3.475, Ley sobre Impuesto de Timbres
y Estampillas, disminuyendo a la mitad, en la forma indicada, las tasas de los impuestos establecidos en las disposiciones
citadas. Para mayor informacin sobre estas modificaciones, consultar la Circular N 62, de 30 de septiembre de 2010,
disponible en la pgina web institucional (www.sii.cl).

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CONTABILIDAD E IMPUESTOS (LIR) RESUMEN BSICO / SII

INCORPRESE AL NUEVO RGIMEN DE TRIBUTACIN

DEL ARTCULO 14 QUTER Y APROVECHE SUS
BENEFICIOS.
El 31 de julio de 2010 qued vigente la Ley N 20.455, que incorpor a la Ley de
Impuesto a la Renta el artculo 14 quter, el cual establece un rgimen optativo que
permite a los contribuyentes que cumplen con las condiciones y requisitos que se exigen,
quedar exentos del Impuesto de Primera Categora.
Al acogerse a este beneficio, su renta lquida imponible quedar exenta del Impuesto de
Primera Categora hasta 1.440 unidades tributarias mensuales (UTM), equivalentes a
unos $54.000.000 y, adems, se fija la tasa de Pagos Provisionales Mensuales (PPM) en
0,25%.
Ud. puede acogerse, a partir de este ao, marcando el cdigo 888 de la
Declaracin de Impuesto Anual a la Renta AT 2011, o bien, en su inicio de
actividades.
Los requisitos para acogerse a este artculo son:
Ingresos totales del giro que no superen 28.000 UTM
No poseer ni explotar, derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar parte
de contratos o asociaciones o cuentas en participacin, y
Capital propio no supere 14.000 UTM

Normativa relacionada al trmite:

Circulares N 63 de 2010 y N 18 de 2011

Infrmese sobre el artculo 14 quter y todos sus beneficios.

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CONTABILIDAD E IMPUESTOS (LIR) RESUMEN BSICO / SII

Artculo 14 quter y N 7 del Artculo 40 de la Ley de

Impuesto a La Renta
Exencin del Impuesto de Primera Categora de la Ley de Impuesto
a la Renta
La Ley N 20.455, a travs de su artculo 2, N 2, incorpor un nuevo tipo de
contribuyente exento del Impuesto de Primera Categora. El beneficio al que se puede
acceder consiste en que se considerar como renta exenta del Impuesto de Primera
Categora, el monto de 1.440 unidades tributarias mensuales (UTM), equivalentes a unos
$54.000.000.

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Qu contribuyentes pueden acogerse a esta exencin?

Todos los contribuyentes del Impuesto de Primera Categora del artculo 20 de la Ley de
la Renta, que cumplan con los siguientes requisitos:
a) Que se encuentren obligados a declarar sus rentas efectivas de Primera Categora
segn contabilidad completa.
b) Que sus ingresos totales del giro no superen en cada ao calendario un monto
equivalente a 28.000 UTM.
c) No deben poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de
sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin
d) Finalmente, en todo momento el capital propio no debe superar el equivalente a
14.000 UTM. Para los efectos del clculo de este lmite, se debe considerar la UTM
correspondiente al mes de diciembre de cada ejercicio.
Las sociedades de profesionales a que se refiere el inciso 3, del N 2, del artculo 42,
de la LIR, an cuando declaren en la Primera Categora sobre la base de contabilidad
completa, no pueden acogerse a la exencin analizada, pues tales contribuyentes
no declaran rentas clasificadas en el artculo 20 de dicho texto legal.

Cmo calculo el lmite de 28.000 unidades tributarias mensuales?

Para los fines de medir este lmite, los contribuyentes deben convertir sus ingresos
mensuales a Unidades Tributarias Mensuales (UTM), utilizando para ello el valor de la
UTM vigente en el mes de percepcin o devengo de la renta, considerando slo los
ingresos del giro.
De igual forma, en el caso en que el contribuyente se encuentre relacionado -en los
trminos previstos por los artculos 20, N 1, letra b), de la LIR; y en el artculo 100 letras
a), b) y d) de la ley N 18.045- con otros contribuyentes acogidos al artculo 14 quter,
vale decir con otros contribuyentes que cumplan con los requisitos para acceder a la
exencin del artculo 40, N 7, de la LIR, deber sumar a sus ingresos, los ingresos del
giro de aquellos contribuyentes con los que se encuentre relacionado para los fines de
determinar el cumplimiento de este requisito. Si la suma de los ingresos de todos los
contribuyentes relacionados supera el lmite anual de 28.000 UTM, todos ellos se
encontrarn impedidos de impetrar la exencin dispuesta en el N 7, del artculo 40, de la
LIR.

Qu inversiones me impiden acogerme a la exencin?

No deben poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de
sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin. Es
decir, no deben poseer, ni explotar dichos ttulos, ni realizar actividades tales como
invertir en la tenencia o enajenacin de derechos sociales en sociedades de personas, ni
en acciones de sociedades annimas, sociedades por acciones, sociedades en comandita
por acciones o sociedades legales o contractuales mineras, ya sea que estas sociedades

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estn constituidas en Chile o en el extranjero. Tampoco pueden participar en contratos de
asociacin o cuentas en participacin, de aquellos a que se refiere el artculo 507 y
siguientes del Cdigo de Comercio.

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Cmo puedo manifestar mi voluntad de acogerme a la exencin de

este artculo 14 quter?
Regla general
Conforme a lo dispuesto por los artculos 14 quter de la Ley de Impuesto a la Renta y
noveno transitorio de la Ley N 20.455 de 2010, los contribuyentes que cumplan con los
requisitos, podrn acogerse a la exencin establecida en el N 7, del artculo 40, de la Ley
de Impuesto a la Renta, por las rentas percibidas o devengadas a partir del 1 de enero
de 2011, manifestando su voluntad de hacerlo de la siguiente forma:
a) En su declaracin de inicio de actividades;
b) Al momento de efectuar su Declaracin de Impuestos Anuales a la Renta (Formulario
22), marcando el cdigo 888 de acuerdo a las instrucciones que se imparten en el
Suplemento Tributario de Renta. En este caso, la primera declaracin en que podr
ejercerse esta opcin es la que deban presentar en el ao tributario 2011. La
exencin, respecto del Impuesto de Primera Categora que corresponda aplicar, ser
por las rentas percibidas o devengadas a partir del 1 de enero al 31 de Diciembre del
2011, a declarar en el ao tributario 2012.
Regla especial
El artculo undcimo transitorio de la Ley N 20.455, establece que los contribuyentes
podrn acogerse a esta franquicia por las rentas que perciban o devenguen a partir
del ao calendario 2010. Para tales fines, debern manifestar su voluntad de acogerse
a este rgimen dentro del plazo de 60 das corridos, contados desde la publicacin de
la Ley N 20.455, mediante la presentacin de una solicitud (Formulario 2117), en la
Direccin Regional o Unidad correspondiente a su domicilio. Como la referida Ley fue
publicada en el Diario Oficial el 31 de julio de 2010, el plazo en cuestin venci el 29 de
septiembre de 2010.
En el caso de los contribuyentes que inicien actividades entre el 31 de Julio y el
31 de diciembre del 2010, debern manifestar su voluntad de acogerse en la
respectiva declaracin de inicio de actividades.
Dada la naturaleza de los requisitos que establece la Ley, estos contribuyentes debern,
no obstante, evaluar su cumplimiento al 31 de diciembre de 2010. En el caso en que no
se cumplan tales requisitos, no podrn invocar la exencin comentada en la
Declaracin de Impuestos Anuales a la Renta que deban presentar en el ao tributario
2011.

Qu pasa si incumplo cualquiera de los requisitos para la

exencin?
En caso de no cumplir con alguno de los requisitos ya sealados, los contribuyentes
estarn impedidos de aplicar la exencin dispuesta por el N 7, del artculo 40, de la Ley
de Impuesto a la Renta. Es decir, si un contribuyente no cumple o deja de cumplir, con

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cualquiera de estos requisitos durante un ao calendario, como por ejemplo el 2011, no
tendr derecho a la exencin en anlisis, la que en principio, en este caso, deba invocar
en su Declaracin de Impuestos Anuales a la Renta del ao tributario 2012.
Del mismo modo, y por expresa disposicin del inciso final del artculo 14 quter, el
contribuyente que pierda la exencin, durante los dos aos calendarios siguientes (En el
ejemplo, aos calendarios 2012 y 2013; tributarios 2013 y 2014), tampoco podr
hacer uso de la exencin analizada, pudiendo volver a gozar de ella slo a partir del
tercer ao calendario siguiente (En el ejemplo, ao calendario 2014, tributario 2015),
siempre que se cumplan con los requisitos de exencin.
En caso de ocurrir esta situacin, el contribuyente, durante el mes de enero del ao
calendario siguiente al del incumplimiento, deber comunicar al Servicio tal
circunstancia. Dicho aviso deber ser dado a travs de la pgina web del Servicio
www.sii.cl en un Link que oportunamente se habilitar para dichos efectos.

Cmo opera la exencin dispuesta por el N 7 del artculo 40 de la

ley de la renta?
La exencin del Impuesto de Primera Categora, en el caso de cumplirse los requisitos
para la exencin, opera sobre el monto de la Renta Lquida Imponible de Primera
Categora determinada en conformidad a los artculos 29 al 33 de la LIR, menos las
cantidades retiradas, distribuidas, remesadas o que deban considerarse retiradas
conforme a la Ley.
Sobre el monto as determinado, con un lmite equivalente a 1.440 UTM, operar la
exencin que dispone dicho artculo. Para tales efectos, deber considerarse el valor de la
UTM correspondiente al mes de diciembre de cada ao, o bien la del ltimo mes de
actividad, en caso de trmino de giro del contribuyente.
Slo la parte de la Renta Lquida Imponible del contribuyente, determinada conforme a
las reglas generales de la Ley de Impuesto a la Renta, que exceda de esta Renta Lquida
ajustada conforme al artculo 14 quter, en concordancia con el N 7, del artculo 40, del
texto legal ya citado, vale decir, que la parte que exceda el lmite de 1.440 UTM
sealado, quedar afecta al Impuesto de Primera Categora.

Qu obligaciones tienen los contribuyentes del artculo 14 quter

de la ley sobre impuesto a la renta (LIR) respecto a los pagos
provisionales mensuales (PPM)?
Los contribuyentes acogidos a las normas del artculo 14 quter, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, estarn obligados a efectuar Pagos Provisionales Mensuales (PPM),
con una tasa fija de 0,25% sobre los ingresos brutos percibidos o devengados que
obtengan de su actividad, de conformidad a la letra i), del artculo 84, de la misma ley.

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