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MIZANIA

Avantages en nature au Maroc


16-03-2009
Dernire mise jour : 27-03-2012

Avantages en nature au Maroc Voiture de fonction, logement, tlphone portable, notes de frais, une retraite
complmentaire..., les avantages en nature prennent de plus en plus de place dans la rmunration des cadres.
Objectif, les fidliser sans alourdir les charges fiscales. Ces avantages permettent d’amliorer les
performances des salaris, de montrer qu’ils sont des collaborateurs importants et de transmettre aux clients une
image valorisante de l’entreprise, souligne Hassan Chrabi, consultant associ Inga Conseil.
De mme,
ces avantages ont t et sont encore pour certaines entreprises une affaire de cooptation, surtout dans les entreprises
familiales, grandes ou petites. Les proches du patron ou les plus dociles ont plus de chance d’tre servis. Le
fait du prince est patent dans ces organisations, mme si on y revendique toujours la pratique d’une gestion
moderne.
La connexion ADSL, une nouvelle tendance des entreprises Aujourd’hui, la loi sur la socit anonyme a
chang beaucoup de pratiques. Par exemple, la validation de ces avantages se fait aujourd’hui lors des tenues
des conseils de surveillance, et, donc, ils sont soumis au contrle. De mme que l’accs aux avantages en nature
s’est aujourd’hui dmocratis et gnralis l’ensemble des collaborateurs, constate Hassan
Chrabi.
voiture
Elle reste lie la fonction (cas d’une voiture de fonction) et la nature du travail
effectu (voiture de service).
Voiture de service : la voiture est vue comme un outil de travail. Elle n’est
utilise que pour les dplacements professionnels et doit tre ramene la fin de la journe de travail ou de la
mission. Certains employeurs tolrent nanmoins son utilisation pour les trajets domicile/travail.
Elle peut tre
utilise par plusieurs salaris.
Voiture de fonction : cet avantage est accord partir d’un certain niveau
hirarchique. Dans beaucoup de socits, il ne profite qu’au DG et autres cadres oprationnels.
La voiture
de fonction est utilise pour des dplacements professionnels et personnels. Elle est affecte un cadre pour ses
besoins en dplacement et elle ne peut tre retire durant les priodes non travailles (arrt maladie, cong..).
Souvent, elle fait l’objet d’une clause dans le contrat de travail.
Par ailleurs, la voiture de fonction est
souvent assimile par les entreprises une voiture de service en vue d’optimiser l’imposition fiscale. Sur
ce point prcis, le vhicule de fonction est considr comme un avantage en nature qui doit figurer sur le bulletin de
paie du bnficiaire et doit tre de ce fait soumis l’IR. Mais dans la pratique, en vue d’allger le poids
de l’impt impos aux cadres, les entreprises considrent la voiture de fonction comme un vhicule de service.
Ce dernier ne cotant pas aussi cher l’entreprise, puisqu’il implique de supporter la totalit des charges
inhrentes son exploitation.
Autre pratique courante, le recours de l’entreprise la formule de location longue dure. En effet, ces
dernires imputent la redevance de location sur le compte de produits et charges (charges externes), dductibles de la
base imposable. Elles chappent, de ce fait, l’imposition fiscale sur la partie non professionnelle de la
voiture de fonction. Mais dans tous les cas, ce qui compte, c’est la nature de la charge et non pas son
appellation. Selon le code gnral des impts, cette charge ne peut tre dductible que si elle est lie
l’exploitation. Dans certains cas, ces vhicules, souvent octroys aux professionnels de la haute fonction
publique et aux dirigeants et cadres des grandes entreprises, sont utiliss pour des besoins personnels ou carrment
par les proches du concern.
connexion ADSL
prt taux bonifi
tickets restaurant
l’inscription dans des clubs de sport
forfaits tlphoniques
forfaits pour les
frais de dplacement
retraite complmentaire
Outre les affiliations classiques (CNSS, CIMR), les
compagnies d’assurance offrent des produits permettant d’augmenter la rente.
systme de miles
Pour ceux qui voyagent rgulirement en avion
Le fisc surveille soigneusement les complments de salaire La plupart des entreprises se limitent ces avantages cits
ci-dessus. Cela dit, il existe d’autres pratiques novatrices qui se dveloppent peu peu, comme : Les massages
au bureau Les sances de sophrologie Divers services de conciergerie (plomberie, pressing, mcanique...).
Une
entreprise spcialise, dnomme justement la Conciergerie, vient d’investir cette activit de service.
Dans tous les cas, il ne faut pas oublier que le fisc, surveille soigneusement ces pratiques. Certains avantages sont
considrs comme des complments de salaire et donc soumis l’imposition. C’est le cas de la voiture de
fonction ou des frais de reprsentation, quand le montant dpasse un certain niveau. En revanche, d’autres
avantages comme la possibilit de bnficier d’une rsidence secondaire pour les congs, les colonies de
vacances ainsi que l’adhsion aux clubs de sport appartenant la socit chappent toute taxation. Ces
lments ne sont pas imposables parce que, d’une part, le salari verse une cotisation annuelle, et,
d’autre part, ce sont des lments qui relvent davantage des œuvres sociales.
Autres avantages non imposs: tout ce qui relve de la formation (frais d’tudes, stages, sminaires...). Cette
exonration s’explique dans la mesure o elle permet au salari de se recycler.
Toutefois, il faut veiller ce que le salaire et les avantages soient bien dissocis. Une rmunration gonfle avec des
avantages en nature peut souvent masquer un salaire dont le montant est infrieur aux pratiques du march. De plus, si
jamais un jour votre employeur consent amliorer la dernire ligne de votre fiche de paie, en l’occurrence le net,
le calcul se fera uniquement sur la base de la partie relle. Gestion des indemnits La loi autorise dfalquer du
salaire de base certaines indemnits qui ne sont pas imposables et qui ne rentrent pas non plus dans la base de calcul
des charges sociales. Les employeurs le font gnralement de faon systmatique, dans la mesure o cela fait baisser
galement les charges patronales.
Les indemnits dductibles les plus courantes sont celles lies la reprsentation et au transport.
La reprsentation
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Il s’agit d’une compensation pour les frais que supportent les salaris exerant un certain type de fonction
ou occupant un certain rang dans la hirarchie de l’entreprise, tels que les directeurs gnraux et commerciaux.
Pour qu’elle ne soit pas soumise la cotisation patronale de la CNSS, l’indemnit de reprsentation ne
doit pas dpasser 10% du salaire de base. La partie qui excde ce montant reste en effet soumise cotisation. En plus,
le bnficiaire de cette indemnit doit obligatoirement assurer la fonction de PDG, DG ou de directeur ou chef
d’un dpartement (commercial, financier, ressources humaines...). Quant la dduction de cette indemnit de
l’IR, il faut savoir qu’il n’y a aucune limite de montant et que les fonctions qui peuvent en
bnficier ne sont pas prcises par l’administration des impts. Les fiscalistes expliquent que les inspecteurs
des impts jugent au cas par cas et peuvent accepter la dductibilit de l’indemnit de reprsentation, lors des
contrles, s’ils trouvent son montant raisonnable et son attribution au salari justifie. L’administration
fiscale n’acceptera pas par exemple que cette indemnit soit octroye un informaticien ou que son niveau
dpasse 25% du salaire de base, prcise un expert comptable.
Transport Elle est attribue aux salaris en raison de l’loignement du lieu de travail de leur domicile.
Le flou existe galement en ce qui concerne l’indemnit de transport. En effet, aucun texte fiscal ne dit que
cette compensation est dductible du salaire imposable. La direction des impts a des fois tendance refuser la
dductibilit de l’indemnit de transport car elle estime que cette dernire fait double emploi avec
l’abattement forfaitaire pour frais professionnels. L’abattement pour frais professionnels est gal 20% du
salaire brut imposable, plafonn 30 000 DH par an (2 500 DH par mois).
Il n’empche que, d’une manire gnrale, la dduction de cette indemnit est toujours tolre. Pour
viter toute rintgration, et en l’absence de prcisions de la part du fisc, les employeurs s’alignent sur
les niveaux fixs par la CNSS.
Pour qu’elle ne soit pas soumise cotisation, l’indemnit ne doit pas
dpasser 500 DH par mois si le lieu du travail se situe dans le primtre urbain des villes et 750 DH s’il se situe
en dehors de ce primtre.
Les indemnits de dplacement Elles peuvent tre dductibles du salaire imposable et de la base des cotisations de
la CNSS. Seulement, elles ne doivent pas tre octroyes de faon forfaitaire (obligation de justifier les frais par des
factures). Si c’est le cas, l’indemnit est imposable au titre de l’IR et soumise la cotisation CNSS
(sauf pour les reprsentants commerciaux et les agents itinrants). Mis part ce qui prcde, toutes les autres
indemnits qui peuvent figurer dans vos bulletins de paie ne sont pas dductibles, sauf pour la CNSS qui prvoit une
srie d’autres revenus non soumis cotisation, tels que : Les indemnits de dmnagement, Les primes de
panier L’indemnit kilomtrique (consulter la circulaire d’assiette de cotisation de la CNSS).
L’indemnit de logement, en particulier, n’est plus dductible depuis 1990. Pourtant, certains employeurs
continuent de l’utiliser, alors qu’elle ne fait que diminuer le niveau des augmentations et des primes
d’anciennet pour les salaris (les primes et augmentations sont calcules sur la base du salaire de base). Si
elle figure actuellement dans vos bulletins de paie, exigez sa rintgration dans le salaire de base. Indemnits de
restauration
Une exonration fiscale est accorde pour le montant des bons reprsentatifs des frais de nourriture ou
d’alimentation, dlivrs par les employeurs leurs salaris afin de leur permettre de rgler tout ou partie des prix
des repas ou des produits alimentaires dans la limite de 20 dirhams par salari et par jour, 520 dirhams par mois et par
salari. Si le total mensuel des valeurs de ces bons est suprieur 520 dirhams, l’excdent est assujetti
l’IR.
Pour l’administration fiscale, le montant de ces frais ne peut en aucun cas tre suprieur 20% du salaire brut
imposable. De plus cette exonration ne peut tre cumule avec les indemnits alimentaires accordes aux salaris
travaillant dans des chantiers loigns de leur lieu de rsidence.
Pour ce qui est des dpenses que les salaris peuvent dduire de leur revenu imposable, Il y a principalement les
intrts des prts immobiliers. En effet, les intrts normaux, TVA comprise, des crdits immobiliers destins
financer des logements usage d’habitation principale sont dductibles hauteur de 10% du salaire net imposable.
Dans la mme limite, la marge des banques applique aux contrats de financement Mourabaha est galement
dductible de la base imposable. Cet avantage peut vous faire conomiser une somme non ngligeable sur votre
salaire si vous faites les dmarches ncessaires.
Les cotisations dans les plans d’pargne retraite. Pour les salaris, les primes verses aux compagnies
d’assurance dans le cadre de ces formules d’pargne sont totalement dductibles du salaire brut
imposable. Cela peut se traduire par une conomie de taille, surtout si vous fixez votre cotisation un niveau optimal.
Un exemple chiffr pour comprendre. Considrons le cas d’un salari percevant 200 000 DH annuellement.
Selon le barme actuel de l’IR, 20 000 DH seront soumis au taux marginal de 38%. Si ce mme montant est
cotis dans une assurance retraite, c’est 20 000 DH qui chappent la taxation au taux marginal.
Par ailleurs, en ce qui concerne les primes, soumises elles aussi l’IR, sachez que vous pouvez en profiter
intgralement si vous les investissez dans certaines formules dductibles telles que la formation et la retraite
complmentaire.
Prenons l aussi un exemple chiffr. Considrons un bonus vers fin dcembre un salari et s’levant 30 000
DH bruts. Ce revenu sera tax au taux marginal de 38% et subira les mmes prlvements sociaux qu’un
salaire ordinaire. En tout, pour passer du brut au net, la prime sera allge de plus de 14 000 DH pour ne peser au final
que 16 000 DH, montant qui sera effectivement vers au salari. Or, si ce dernier fait le choix de ne pas encaisser sa
prime en cash, et qu’il demande son employeur de s’en servir pour lui financer une formation ou un plan
d’assurance retraite complmentaire, c’est de l’intgralit de la prime qu’il pourra profiter
car elle ne sera pas greve des prlvements fiscaux et sociaux. Notez que l’employeur y trouvera galement
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son compte, vu qu’il ne paiera pas de charges patronales sur la prime, et que la dpense dans la formation ou
l’assurance retraite est dductible de l’impt sur les socits.
Procdures : Dductions fiscales sur l'IR, comment s'y prendre pour en bnficier Les salaris ont la possibilit de
dduire, dans la limite de 10% du salaire net imposable, les intrts des prts qu’ils ont contracts pour
financer un logement de standing usage d’habitation principale. Pour pouvoir bnficier de cet avantage, il faut
justifier que le prt finance bien une habitation et que les chances sont bien verses.
Dans la pratique, le salari doit fournir un certain nombre de documents son employeur qui se chargera de dduire
l’intrt support. Les documents demands sont le tableau d’amortissement du prt, le contrat
d’acquisition du logement, un certificat de rsidence et une copie de la CIN, un engagement sur l’honneur
mentionnant que l’habitation est occupe titre principal et, enfin, une attestation de la banque prcisant le
montant des intrts effectivement prlevs. L’engagement sur l’honneur et le certificat de rsidence
doivent tre fournis chaque anne l’employeur.
Les salaris ont galement le droit de dduire de leur revenu imposable le montant total des cotisations verses dans
le cadre des plans d’pargne retraite. Pour faire jouer cette dduction, il faut fournir l’employeur une
copie certifie du contrat d’assurance-retraite et des justificatifs de versement des primes. Lgal :Assiette de la
CNSS : ce qui est dductible et quelle hauteur
Prime de panier : deux fois le Smig horaire par jour.
Dpenses de tlphone : 50% des frais tlphoniques des postes fixes ou mobiles des cadres dirigeants.
Indemnit de dmnagement : 10 DH par kilomtre sparant l’habitation initiale du salari du lieu
d’affectation.
Indemnit de licenciement : de 96 heures de salaire pour 5 premires annes travailles 240 heures de salaire pour
15 ans de travail et plus. L’existence d’une convention collective ou d’un jugement du tribunal
prime.
Frais de dplacement : dduction totale sur pices justificatives. En cas de forfait : application du barme kilomtrique
pour le transport, 10 fois le Smig horaire par jour pour la nourriture et 30 fois le Smig horaire par jour pour le logement.
Indemnit de transport : 500 DH par mois si l’entreprise est dans le primtre urbain, 750 DH sinon.
Indemnit de reprsentation : 10% du salaire de base pour les PDG, DG, directeurs et chefs de dpartement.
Indemnit de restauration : Dans le cas de la CNSS, une srie d’indemnits destines financer la restauration
des salaris est exonre. Mais elle impose une limite de 10 DH par salari et par journe de travail pour ce qui est
des titres et chques de restauration. Et ce, sans pour autant dpasser 20% du salaire soumis cotisation.
De son ct, la prime de panier n’est pas soumise cotisation lorsque l’entreprise qui l’accorde
n’organise pas de cantine collective. Mais son attribution obit certaines conditions.
C’est le cas de la contrainte dans laquelle se trouve le travailleur de prendre une collation ou un repas en raison
de conditions particulires de travail: travail en quipe, travail post (3 fois 8), travail continu, travail en horaire dcal,
travail sur un chantier loign du lieu habituel du travail. Et la fraction exonre du montant journalier de cette prime ne
doit pas dpasser deux fois le Smig horaire, soit 21,28 DH par jour et par salari.
Indemnit kilomtrique : de 1,9 5,2 DH par kilomtre selon la puissance fiscale du vhicule.
Allocation de rentre scolaire : 400 DH par an et par enfant, sans dpasser un total de 1 600 DH (4 enfants max.).
Prime de Hajj : prix du billet d’avion aller-retour + dotation autorise.
La CNSS compte introduire un
changement de taille. Les primes et indemnits exonres de la cotisation sociale ne devraient pas dpasser un
certain niveau du salaire, soit 10 15%. Au-del, tout passerait la trappe et serait pris en compte dans la base des
cotisations sociales.
La CNSS cherche apporter des prcisions pour clarifier un certain nombre de concepts :
L’indemnit de transport qui ne sera pas cumulative avec le bnfice du ramassage et avec l’octroi
d’une voiture de service.
La rubrique avantages en nature exonrs sera tendue l’octroi du GSM et l’ordinateur mais
condition que la fonction du salari le justifie.

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