CONTABILIDAD DE

ACTIVOS
Deudores

UNIDAD 4

DEUDORES
OBJETIVOS ESPECFICOS DE LA UNIDAD
Identificar e interpretar los diferentes rubros que componen el grupo Deudores.
Identificar los hechos econmicos que originan las diferentes cuentas por cobrar.
Conocer, interpretar y registrar los diferentes mtodos de provisiones.
Contabilizar y controlar las diferentes transacciones que originan las Cuentas por
Cobrar.

COMPETENCIAS
1. Identificar e interpretar los diferentes rubros que componen el grupo Deudores.
2. Identificar los conceptos bsicos de la NIIF 9.
3. Identificar los hechos econmicos que originan las diferentes cuentas por cobrar.
4. Conocer, interpretar y registrar los diferentes mtodos de provisiones.
5. Determinar y calcular los montos de deterioro de cartera.
6. Identificar los conceptos bsicos de la NIC 36.
7. Contabilizar y controlar las diferentes transacciones que originan las Cuentas por
Cobrar

DESARROLLO TEMTICO
INTRODUCCIN
El Grupo de Deudores est conformado por todas las deudas a favor de la empresa. En la
presente unidad se analizarn los diferentes hechos econmicos que generan Cuentas por
Cobrar. Tambin se identificarn las medidas de Control Interno.

4.1

CONCEPTO GENERAL, CLASIFICACIN.

Este grupo de Activos, conocido como la Cartera de la empresa, comprende las
obligaciones a cargo de terceros y a favor del ente econmico. Representan derechos
a reclamar efectivo u otros activos, como consecuencia de prstamos y otros
compromisos crediticios.

El Activo Deudores, agrupa todas las cuentas por cobrar de la empresa, como son
entre otras:

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

Cuentas por cobrar a clientes, cuentas por cobrar a casa matriz, cuentas por cobrar a
socios, Anticipo de Impuestos y Contribuciones, Reclamaciones, Cuentas por cobrar a
trabajadores.

4.1.1 CONTROL INTERNO

Con el fin de prevenir posibles fraudes o prdidas futuras, se hace necesario
establecer e implementar diferentes polticas internas, para el manejo y el
control de stas obligaciones.

Las siguientes se pueden considerar como medidas de control interno:

Informar a los clientes peridicamente sobre el estado de cuenta, como
saldos por pagar, intereses, nmero de facturas por pagar, fechas de
vencimiento, etc.
Verificar en las facturas los precios, referencias y cantidad de artculos
facturados y despachados.
El personal encargado de las ventas y la facturacin, debe ser diferente
al personal que maneja la Contabilidad.
Los vendedores no deben ejercer la funcin de cobradores, para evitar
fraudes y malos manejos del efectivo.
Todo recaudo o cancelacin de facturas, o cualquier otro documento,
debe estar soportado por un recibo de Caja.
Antes de expedir Notas Crdito a los clientes por devolucin de
mercancas, es necesario verificar en qu estado llega la mercanca.
Personal diferente a los vendedores debe visitar espordicamente a los
clientes, con el fin de verificar procedimientos de cobro, atencin y
manejo de despachos.
4.2

PROVISIONES

Las empresas, regularmente, adoptan la poltica de ventas a crdito, con el fin de
incrementar sus ingresos operacionales y tener un mayor margen de utilidad. Pero
esto conlleva posibles prdidas de su cartera, por el riesgo que se da al momento
de otorgar crditos.

Las ventas a crdito, en ocasiones, producen cuentas que por alguna circunstancia
no pueden recuperarse. La Direccin de Impuestos Nacionales reconoce esta
prdida al admitir el aumento de los Gastos Operacionales, por el valor de las
cuentas que segn la legislacin tributaria no son recuperables.

[ CONTABILIDAD DE ACTIVOS ]

Fiscalmente existen dos mtodos, de reconocido valor tcnico, para calcular las
provisiones de gastos por posibles prdidas de las deudas de difcil cobro, tambin
conocidas como deudas malas, las cuales se conocen con el nombre de Provisin
General de cartera y provisin individual de cartera. Las provisiones para cuentas
por cobrar, estiman la porcin de Cartera que posiblemente se perder en un
periodo dado, mediante un anlisis de vencimientos al final del periodo contable,
teniendo en cuenta los criterios y la normatividad del reconocimiento por prdidas
de cuentas, por parte de las autoridades fiscales.
4.2.1

4.2.2

Provisin General, Provisin Individual

El mtodo de provisiones permite registrar Gastos, para posibles
prdidas de Cuentas por cobrar, en la siguiente forma:

Provisin General
Cuentas por cobrar vencidas:

Entre 90 y 180 das un 5%
Entre 181 y 360 das un 10%
Con ms de 360 das un 15%
Provisin Individual
33% para cada una de las deudas con ms de 360 das de vencidas.

Las empresas tienen libertad de utilizar el mtodo que ms les
convenga. Regularmente se deciden por aquel que origine la provisin
ms alta, debido a que entre mayor sea este monto, las utilidades del
periodo sern menores, generando beneficios fiscales.

Las provisiones para deudores deben registrarse solo en las cantidades
razonables, que con criterio comercial establezca la norma, y que se
hayan originado en transacciones productoras de renta. El rubro
Provisin de Cartera, se considera una cuenta real de valuacin del
Activo de naturaleza crdito, por lo tanto, figurar en el Balance
General como un menor valor de las Cuentas por cobrar.
Castigo de Cartera
Corresponde a las deudas de difcil cobro que se consideran
irrecuperables y se asumen como prdidas de la empresa, ocasionando
un sacrificio econmico, en los resultados operacionales del respectivo
periodo. Solo procede el castigo de las cuentas por cobrar, cuando se

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

tenga la certeza jurdica o material de la prdida parcial o total del

derecho incorporado o representado.

Ejemplo No. 1

Agrcola Palmar Ltda., efectu un anlisis de vencimientos de su cartera al cierre
contable de Diciembre 31 de 2.0xx, el cual arroj los siguientes resultados:

No vencidas



$ 5.800.000
Vencidas entre 1 y 90 das

$ 4.000.000
Vencidas entre 91 y 180 das
$ 2.000.000
Vencidas entre 181 y 360 das $ 2.600.000
Vencidas con ms de 360 das $ 300.000
En Febrero 20/xy decide trasladar a deudas de difcil cobro, la cartera con ms de 360
das de vencida.

En Marzo 10/xy decide castigar la cartera con ms de un ao de vencida.

La empresa utiliza el mtodo de provisin general.

Se requiere:

Calcular y contabilizar la provisin a diciembre 31 de 2.0xx.
Contabilizar la transaccin de febrero 20/xy.
Contabilizar la transaccin de marzo 10/xy.
Solucin:

Fecha
31/12/xx

Periodo

Valor

Total

$ 100.000

10

$ 260.000

Vencidas entre 91 y
180 das
Vencidas entre 181 y
360 das
Vencidas con mas de
360 das

$ 2.000.00
0
$ 2.600.00
0
$ 300.000

15

$ 45.000

$ 405.000

[ CONTABILIDAD DE ACTIVOS ]

Fecha

Cuenta

Debe

Haber

31/12/xx

Gastos operacionales
Provisiones Deudores

405.000

Provisiones Deudores

405.000

20/02/xy

Deudas de difcil cobro

Cuentas por cobrar
clientes

300.000

Deudores clientes

300.000

10/03/xy

Provisin Deudores

300.000

Deudas de difcil cobro

cuentas por cobrar
clientes

300.000

Ejemplo No. 2

Calcular y contabilizar la provisin para deudores, a diciembre 31 de 2.0xx del ejemplo
No. 1, suponiendo que la empresa utiliza el mtodo de provisin individual.

Diciembre 31 de 2.0xx.

Deudas vencidas con ms de 360 das

$300.000 * 33% = $ 99.000

Haber
Fecha
Cuenta
Debe
31/12/xx

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

Gastos operacionales
Provisiones
Deudores
Provisiones
Deudores

99.000

99.000

Ejemplo No. 3

Manufacturar Ltda., efectu un anlisis de vencimientos de su cartera al cierre
contable de Diciembre 31 de 2.008, el cual arroj los siguientes resultados:

No vencidas:
o Cliente A
$ 12.000.000
o Cliente B
$ 3.000.000
Vencidas entre 1 y 90 das
o Cliente C $ 4.000.000
o Cliente D $ 2.500.000
Vencidas entre 91 y 180 das
o Cliente E $ 6.500.000
o Cliente F $ 2.800.000
Vencidas entre 181 y 360 das
o Cliente G $ 3.600.000
o Cliente H $ 1.200.000
Vencidas con mas de 360 das
o Cliente I $ 1.000.000
o Cliente J $ 500.000
o Cliente K $ 400.000
En febrero 20 de 2.0xy, decide trasladar a deudas de difcil cobro, la cartera con ms
de un ao vencida.

En junio 10 de 2.0xy, decide castigar la cartera con ms de un ao de vencida.

En agosto 15 de 20xy, se logr recuperar la cartera castigada del cliente K (se recibi
un cheque del cliente).
En enero 20 de 2.0xz, se logr recuperar el 80% de la cartera castigada del cliente I.
La empresa utiliza el mtodo de provisin general.

Se requiere:

Elaborar un anlisis de vencimientos de la cartera.
Calcular y contabilizar la provisin a diciembre 31 de 2.0xx.
Contabilizar la transaccin de febrero 20 de 2.0xy.
Contabilizar la transaccin de junio 10 de 20xy, agosto 15 de 20xy y enero 20
de 2.0xz.

[ CONTABILIDAD DE ACTIVOS ]

Solucin:

CLIENTE

TOTAL
CARTERA

Anlisis de vencimiento
VENCIDAS EN DIAS

No.
VENCIDAS

1 A 90

91 A 180

181 A 360

MAS DE
360

12.000.000 12.000.000

3.000.000 3.000.000

4.000.000

4.000.000

2.500.000

2.500.000

6.500.000

6.500.000

2.800.000

2.800.000

3.600.000

3.600.000

1.200.000

1.200.000

1.000.000

1.000.000

500.000

500.0000

400.000

400.000

TOTAL

37.500.000 15.000.000 6.500.000 9.300.000 4.800.000 1.900.000

5%

10 15%

$465.000 $480.000 $285.000
$465.000 + $480.000 + $285.000 = $ 1.230.000

Haber
Fecha
Cuenta
Debe
31/12/xx

Gastos operacionales
Provisiones Deudores

1.230.000

Provisiones Deudores

1.230.000

Fecha

Cuenta

Debe

Haber

20/02/xy

Deudas de difcil cobro

Cuentas por cobrar
clientes

1.900.000

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

Deudores clientes

1.900.000

Fecha

Cuenta

Debe

Haber

10/06/xy

Provisin Deudores

1.900.000

1.900.000

1.900.000

1.900.000

Deudas de difcil cobro

cuentas por cobrar
clientes
Cuentas de orden
deudoras de control
Activos castigados
Cuentas de orden
Deudoras por contra

Fecha

Cuenta

Debe

Haber

15/08/xy

Deudas de difcil cobro

cuentas por cobrar
clientes

400.000

Provisin Deudores

400.000

Caja

400.000

20/01/xz

Deudas de difcil cobro

cuentas por cobrar
clientes
Cuentas de orden
Deudoras por contra
Cuentas de orden
Deudoras de control
Activos castigados

400.000

400.000

400.000

Caja

800.000

800.000

800.000

800.000

Ingresos no operacionales
Recuperaciones deudas
malas
Cuentas de orden
deudoras por contra
Cuentas de orden
Deudoras de control
Activos castigados

[ CONTABILIDAD DE ACTIVOS ]

Explicacin:
Es importante tener en cuenta, tal como se muestra en agosto 15 de 20xy y enero 20
de 2.0xz, que cuando la recuperacin de una cartera castigada ocurre en el mismo ao
o periodo contable de su castigo, el registro consiste en reversar el asiento que se
haba realizado al momento de castigarla y en registrar el ingreso de los recursos
monetarios, cancelando en forma definitiva las deudas de difcil cobro.

Cuando la recuperacin ocurre en diferente perodo, simplemente se registra la
entrada de los recursos monetarios y se contabiliza como un ingreso no operacional
por recuperaciones. Se debe llevar un registro de la cartera castigada a travs de
cuentas de orden Deudoras de Control, con el fin de controlar recaudos posteriores y
futuras negociaciones.

4.3

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (NIC 36)

Los activos, en ltimas, valen por su valor recuperable. Si el valor en libros no est
cercano a su cantidad recuperable se hace necesario castigar ese valor a fin de
ajustarlo a la cantidad recuperable.

El objetivo de esta norma es prescribir los procedimientos que aplica una entidad
para asegurarse de que sus activos se cargan a una cantidad que no es mayor a la
que es recuperable. Un activo se carga a una cantidad que es mayor que la
recuperable si la cantidad cargada excede la cantidad a recuperar a travs del uso
o venta del activo. Si este es el caso, el activo se describe como deteriorado y la
norma requiere que la entidad reconozca una prdida por deterioro.

Para determinar el valor del deterioro de las cuentas por cobrar, se debe comparar
el importe en libros del activo con el valor presente de los flujos de efectivo
futuros estimados; si el flujo de efectivo es menor, este ser el valor del deterioro
que se debe contabilizar.

10

[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]

RESUMEN DE LA UNIDAD
El Activo Deudores, representa el grupo de todas las cuentas por cobrar a favor de la
empresa, por diferentes transacciones realizadas en el desarrollo de sus operaciones. Su
contabilizacin est reglamentada por normas tcnicas y es importante el manejo prudente y
adecuado de este grupo de cuentas, ya que representa una buena parte del capital de
trabajo de las empresas.


GLOSARIO
Provisin: apropiacin de Gastos con fines especficos.

Cartera: conjunto de cuentas por cobrar de un ente econmico.

Castigo de cartera: sacrificio econmico originado por la cartera incobrable.

Deudas malas: cartera que por diferentes factores no se puede cobrar o recuperar.

Deterioro de cartera: Se genera cuando el valor en libros es superior al importe recuperado.


BIBLIOGRAFA UTILIZADA

Daz, H. (2006). Contabilidad general (segunda edicin). Bogot, Colombia: Editorial

Pearson.

Fierro, M.A. (1997). Contabilidad de activos (primera edicin) (volumen III). Neiva,
Colombia: Universidad Surcolombiana.

Hargadon, B. (2003). Principios de Contabilidad (cuarta edicin). Bogot, Colombia:

Editorial Norma.

Legis. (2008). Rgimen contable colombiano. Bogot, Colombia.

Sinisterra, G. y Polanco, L. y Henao, H. (2004). Contabilidad sistema de informacin

para las organizaciones (cuarta edicin). Bogot, Colombia: Editorial Mc Graw Hill.

Mantilla B. Samuel Alberto. (2013) IFRS/NIIF plenos A su alcance para facilitar su

implementacin. (primera edicin). Bogot, Colombia: Editorial Ecoe Ediciones.

[ CONTABILIDAD DE ACTIVOS ]

11

Universidad Sergio Arboleda- Sena (2013). Normas Internacionales de Informacin Financiera
NIIF. (primera edicin). Bogot, Colombia: Editorial Sergio Arboleda.

BIBLIOGRAFA COMPLEMENTARIA

Coral, L. y Gudio, E.L. (2004). Contabilidad universitaria (tercera edicin). Bogot,

Colombia: Editorial Mc Graw Hill.

Guajardo, C.G. (2002). Contabilidad Financiera (tercera edicin). Mxico: Editorial Mc

Graw Hill.

Legis. (2008). Manual de declaracin de renta. Bogot, Colombia.

Meigs, R. y Williams, J. y Haka, S. y Bettner, M. (2000). Contabilidad la base de las

decisiones gerenciales (undcima edicin). Bogot, Colombia: Editorial Mc Graw Hill.

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[ POLITCNICO GRANCOLOMBIANO]