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constituyen los aportes del Estado o sus instituciones, las reservas provenientes de las
utilidades obtenidas, una vez deducidos los impuestos, otras contribuciones o aportes
especiales provenientes de otras fuentes y las donaciones de diversa ndole que se hayan
recibido.
El Patrimonio representa el conjunto de bienes y derechos de cobro que la empresa
posee para ejercer su actividad, minorado por las deudas u obligaciones contradas con
terceros. Los bienes que forman parte del patrimonio de una empresa son las
instalaciones, la maquinaria, el mobiliario, los elementos de transporte, las existencias de
materias primas y de productos terminados. Los derechos de cobro son los dbitos a
favor de la empresa contrados por los clientes.
como lo son el derecho a la vida, a la libertad, al voto, etc., que, a pesar de ser ejercidos
individualmente, no son de propiedad individual propiamente tal, razn por la cual el
sujeto no puede disponer de ellos como s lo puede hacer con los bienes de su
patrimonio. Es a partir de esta concepcin como en algunos pases se aplica el llamado
impuesto sobre el patrimonio. Desde este punto de vista el patrimonio se compone de un
activo y un pasivo:
Pasivo Atribucin patrimonial y Desplazamiento patrimonial. Sobre el pasivo patrimonial
recaen las obligaciones, deudas y cargas en general. Este pasivo es respaldado por los
activos que forman parte del patrimonio. As, por ejemplo, en una sucesin mortis causa,
los herederos reciben un patrimonio, que si incluye deudas no satisfechas y exigibles,
deben satisfacerlas.
FUNCIONES DEL PATRIMONIO
Los bienes aportados al integrar el capital, forman el patrimonio y ste cumple dos
funciones.
Funcin instrumental Con los aportes de los socios se constituye el patrimonio del
ente jurdico nacido del contrato. El patrimonio y los bienes que lo integran son los
que sirven para la explotacin del giro previsto como objeto de la sociedad.
Funcin de responsabilidad (GOMERO CAMONES, (1997)) 20 La "garanta
comn de los acreedores" es el conjunto de los activos de la sociedad, o sea, su
"patrimonio bruto" Es con los bienes del patrimonio social, que la sociedad debe
afrontar el pago de las deudas contradas. La sociedad, en su actuacin en el mundo
de los negocios, va a contraer obligaciones y el respaldo para ellas est constituido
por el activo patrimonial.
Para determinar la solvencia de una sociedad, lo que interesa es el patrimonio con que la
sociedad cuenta, formado inicialmente por los aportes pero que se modifica, da a da, de
acuerdo al resultado de la actividad de la sociedad. Cualquier acreedor para dar crdito
ha de investigar no la cifra de capital sino los estados contables y, sin duda, no ha de
conformarse con la cifra del capital que es una cifra ms. Asimismo, cuando se producen
procesos inflacionarios, se hacen ajustes en los estados contables actualizando el valor
de los activos y esos ajustes estn admitidos por normas reglamentarias y ellos revelan la
real situacin patrimonial de la sociedad. Si un banco da crdito o un proveedor lo
confiere, no lo hace en base al capital que figure en el contrato sino al patrimonio que
resulte de los estados contables. El valor de los activos y esos ajustes estn admitidos
por normas reglamentarias y ellos revelan la real situacin patrimonial de la sociedad. El
inters de esta funcin determina que la formacin y preservacin de ese patrimonio sea
de la mayor importancia. El legislador cuida que efectivamente se 21 forme y, luego, no se
diluya, mediante controles de distinta naturaleza y entidad. En ese mismo sentido es que
la Ley procura que se mantenga un cierto equilibrio entre capital integrado y patrimonio,
fundamentalmente en materia de sociedades annimas, en razn de la limitacin de
responsabilidad de los socios. En otros tipos sociales, los acreedores pueden acudir al
patrimonio de los socios cuando el patrimonio social es insuficiente. En el mbito de las
sociedades de responsabilidad limitada, la LSC no contiene previsiones especiales puesto
que las restringa a actividades que requiriesen un patrimonio menor, por lo cual la Ley
exiga que su capital no excediese de determinados montos (limitacin que ya no existe
en funcin de la derogacin dispuesta por la Ley de Reforma del Sistema Tributario n
18.083 de 2007)
ACTIVIDADES INCLUIDAS EN LAS CUENTAS DEL PATRIMONIO NETO
IMPUESTO AL PATRIMONIO (IP)
DISPOSISIONES GENERALES
Artculo 1.- Contribuyentes.- Son contribuyentes del Impuesto al Patrimonio:
a) Las personas fsicas, los ncleos familiares y las sucesiones indivisas, siempre que su
patrimonio fiscal exceda del mnimo no imponible respectivo, por el patrimonio no incluido
en el de los contribuyentes nominados en los restantes literales.
b) Los sujetos mencionados en el literal A) del artculo 3 del Ttulo 4 del Texto Ordenado
1996, con excepcin de los incluidos en su numeral 5).
Se encuentran asimismo comprendidas en este literal las personas jurdicas y otras
entidades, constituidas de acuerdo con las leyes nacionales que hayan dejado de ser
residentes en territorio nacional, cuando carezcan de cualquier clase de domicilio en el
pas y hayan culminado la totalidad de los trmites legales y reglamentarios
correspondientes a la transferencia del domicilio al extranjero.
c) Los sujetos que obtengan rentas incluidas en el literal B) del artculo 3 del Ttulo 4 del
Texto Ordenado
1996 con excepcin de las pequeas empresas incluidas en el artculo 122 del Decreto N
150/007 de 26 de abril de 2007, de las asociaciones y fundaciones comprendidas en el
literal H) del artculo 9 del referido Ttulo, y de los incluidos en los regmenes del
Monotributo.
Este literal tambin comprende a las personas fsicas, ncleos familiares y sucesiones
indivisas que posean patrimonio afectado indirectamente a explotaciones agropecuarias,
por el referido patrimonio.
d) La Administracin Nacional de Combustibles, Alcohol y Portland, la Administracin
Nacional de
Telecomunicaciones, la Administracin Nacional de Usinas y Transmisiones Elctricas, la
Administracin de
Obras Sanitarias del Estado, la Administracin Nacional de Puertos, el Banco de la
Repblica Oriental del
Uruguay.
e) El Banco Hipotecario del Uruguay y el Banco de Seguros del Estado.
f) Los contribuyentes del Impuesto a la Renta de las Personas Fsicas por los ejercicios en
que resulten obligados a liquidar el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas
de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 7 del Decreto N 150/007 de 26 de abril de 2007,
por el patrimonio afectado a realizar las actividades que motivan su inclusin. Trabajo
obtenidas fuera de la relacin de dependencia de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 6
del Decreto
N 150/007 de 26 de abril de 2007, y asimismo, opten por liquidar el impuesto que se
reglamenta, por el patrimonio afectado a generar las referidas rentas.
h) Las personas jurdicas y otras entidades constituidas en el extranjero que no acten en
territorio nacional mediante establecimiento permanente.
Artculo 2.- Agentes de retencin.- Son agentes de retencin:
1 debern efectuar por cada ejercicio fiscal pagos a cuenta del impuesto que ascendern
al 100% (cien por ciento) del impuesto liquidado el ao anterior, en los plazos que
establezca la Direccin General Impositiva.
Las personas fsicas no residentes deducirn al referido monto el impuesto pagado por
va de retencin.
Los contribuyentes incluidos en los literales b), c) inciso primero y d) a f) del mencionado
artculo, efectuarn pagos a cuenta mensuales que ascendern al 11% (once por ciento)
del impuesto generado en el ejercicio anterior, abatido en el monto del anticipo mensual
del Impuesto de Control de las Sociedades Annimas cuando corresponda. Si dicho
clculo no pudiera ser realizado por ser el plazo de determinacin posterior al vencimiento
del anticipo, el porcentaje referido se aplicar sobre el ltimo impuesto generado cuyo
plazo de determinacin haya vencido.
Sin perjuicio de lo dispuesto precedentemente los contribuyentes mencionados en el
inciso primero del literal c) del artculo 1 podrn optar en cada ejercicio, por realizar los
anticipos correspondientes al patrimonio agropecuario en similares condiciones, salvo en
lo que refiere al porcentaje, que ser del 30% (treinta por ciento) y a la cadencia, que ser
trimestral.
La obligacin de realizar pagos a cuenta subsistir aun cuando el contribuyente estime
que tales pagos excedern a su adeudo por el ejercicio en curso, la que deber ser
cumplida hasta el monto concurrente del. Impuesto estimado.
En tal caso los contribuyentes debern presentar una declaracin jurada provisoria
estimando el patrimonio iscal. Dicha declaracin podr ser presentada nicamente dentro
de los respectivos plazos fijados para realizar los anticipos. La falta o reduccin del pago
anticipado que no estuviere justificada de acuerdo a lo dispuesto precedentemente
configurar mora por los anticipos no vertidos en plazo hasta la concurrencia con el monto
del impuesto liquidado en definitiva.
Artculo 6.- Pagos a cuenta opcionales.- Los contribuyentes del literal a) y del inciso
segundo del literal c) del artculo 1 podrn optar por no efectuar los pagos a cuenta
dispuestos en el artculo precedente.
Tambin podrn optar por no realizar los anticipos referidos, las sociedades que tengan
en su activo inmuebles destinados exclusivamente a casa-habitacin de sus accionistas o
a ser arrendados a plazos menores a doce meses, siempre que el valor fiscal de los
citados inmuebles exceda el 95% (noventa y cinco por ciento) del total del activo fiscal del
contribuyente al inicio del ejercicio.
Para tener derecho a la opcin referida en el inciso anterior, los contribuyentes debern
acreditar estar al da en el pago y presentacin de declaraciones juradas con la
Administracin y efectuar, dentro del plazo que establezca la Direccin General
Impositiva, un anticipo del impuesto del ejercicio corriente, equivalente al 80% (ochenta
por ciento) del impuesto abatido generado en el ejercicio anterior.
En ambos casos se deber presentar la correspondiente declaracin jurada y pagar el
saldo al segundo mes de cerrado el ejercicio, una vez deducido el anticipo.
Artculo 7.- Abatimiento.- El lmite mximo del abatimiento a que refiere el inciso tercero
del artculo 47 del Ttulo que se reglamenta, ascender al 1% (uno por ciento) del
Impuesto al Patrimonio y de la Sobretasa generados en el ejercicio.
A tales efectos se abatir el Impuesto al Patrimonio del ejercicio en el monto generado en
el mismo ejercicio por concepto del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas
(IRAE) o del Impuesto a la
Enajenacin de Bienes Agropecuarios (IMEBA), en caso de haber optado por tributar este
ltimo impuesto.
En caso de resultar un excedente del IRAE, o IMEBA en su caso, el mismo se imputar a
abatir el monto generado en el mismo ejercicio por la Sobretasa. Diciembre.
Artculo 8.- Normas generales de valuacin.- El patrimonio de las personas jurdicas,
de las personas jurdicas del exterior y el afectado a actividades comprendidas en el
Impuesto a las Rentas de las Actividades
Econmicas, se avaluar, en la liquidacin del Impuesto al Patrimonio, por las normas que
rijan para dicho impuesto, sin perjuicio de las disposiciones especiales establecidas.
Las normas de valuacin establecidas en los artculos 9 y 13 del Ttulo que se
reglamenta y en el presente decreto, se aplicarn a:
a) Las personas fsicas, los ncleos familiares y las sucesiones indivisas, por el patrimonio
no afectado a actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de las Actividades
Econmicas.
b) Las entidades que no hagan uso de la opcin prevista en el literal C) del artculo 1 del
referido Ttulo.
Tambin aplicarn las normas de valuacin a que refiere el inciso anterior, por el
patrimonio afectado a explotaciones agropecuarias:
i. Las entidades no comprendidas en el artculo 52 del Ttulo mencionado. A tales efectos,
cuando las participaciones patrimoniales de la entidad sean nominativas, y sus titulares no
sean en su totalidad personas fsicas, la entidad se considerar comprendida en dicho
artculo.
ii. Las sociedades personales comprendidas en el antedicho artculo 52.
Los sujetos mencionados en el inciso anterior que liquiden el Impuesto a las Rentas de las
Actividades
Econmicas con contabilidad suficiente podrn optar por aplicar normas de valuacin de
dicho impuesto o las referidas en el inciso segundo del presente artculo, salvo en lo
atinente a inmuebles rurales.
Artculo 9.- Saldos de precio de importaciones. Se considerarn saldos de precio de
importaciones las deudas por la adquisicin de bienes situados:
a) En el exterior de la Repblica.
b) En los exclaves mencionados en el numeral 7) del artculo 34 del Decreto N 220/998
de 12 de agostode 1998.
Artculo 10.- Obligados a presentar declaraciones juradas.- Estn obligados a
presentar declaraciones juradas adems de los contribuyentes de este impuesto, incluso
aquellos que tengan la totalidad de sus activos o patrimonio exentos, los agentes de
retencin. Exclyanse de la presente obligacin a los contribuyentes del Impuesto a las
Rentas de las Actividades
Econmicas que:
General Impositiva la tercera copia de las fichas registrales recibidas en el mes inmediato
anterior.
ACTIVIDADES EMPRESARIALES
Artculo 21.- Saldos de socios.- No se computarn en el activo los saldos deudores de
socios en sociedades personales contribuyentes de este impuesto, ni las prdidas
incluidas en el activo si los socios estn obligados a restituirlas a la sociedad por expreso
mandato del estatuto social. Del mismo modo no se considerarn en el pasivo los saldos
acreedores de socios en sociedades personales contribuyentes de este impuesto, ni las
utilidades no distribuidas, en la misma proporcin en que, de acuerdo con el contrato
social o disposiciones legales en su caso, corresponda a los socios.
En caso de tratarse de sociedades personales no contribuyentes de este impuesto, los
saldos deudores de socios sern considerados activos, lo mismo que las prdidas
incluidas en el activo en la medida que los socios estn obligados a restituirlas a la
sociedad por expreso mandato del estatuto social. Asimismo y sin perjuicio de las
disposiciones vigentes en materia de pasivos deducibles, se considerarn en el pasivo los
saldos acreedores de socios y las utilidades no distribuidas, en la misma proporcin en
que, de acuerdo con el contrato social o disposiciones legales en su caso, corresponda a
los socios.
Artculo 22.- Fondos de Inversin Cerrados de Crdito y Fideicomisos.- Las
referencias contenidas en el Ttulo que se reglamenta relativo a Bancos y Casas
Financieras se extendern a los Fondos de Inversin
Cerrados de Crdito y a los Fideicomisos cuyo tratamiento tributario remita a los referidos
fondos.
CAPTULO IV
PATRIMONIO AGROPECUARIO
(veinticinco por ciento) del patrimonio de la entidad haya sido integrado mediante oferta
pblica en las referidas Bolsas. El mismo tratamiento se dispensar a las entidades con
participaciones patrimoniales nominativas cuyos titulares sean Administradoras de Fondos
de Ahorro Previsional (AFAP).
Artculo 35.- Entidades que cotizan en bolsa. Exoneracin. Exonrase parcialmente
del Impuesto al Patrimonio por cinco ejercicios fiscales, el patrimonio de las sociedades
que realicen suscripciones pblicas de acciones en bolsa. El primer ejercicio en que
aplicar la exencin, ser el de la propia suscripcin.
El porcentaje del patrimonio a exonerar estar dado por el cociente entre el valor nominal
de las referidas acciones y el total del capital integrado. Para realizar dichos clculos se
tomarn en cuenta las primas de emisin.
Las exoneraciones previstas en el presente artculo sern aplicables en las mismas
condiciones al patrimonio de los fideicomisos.
Artculo 36.- Bienes muebles del equipo industrial.- A los efectos de la deduccin
prevista por el inciso cuarto del artculo 15 del Ttulo que se reglamenta, se entender por
bienes muebles del equipo industrial a las mquinas, instalaciones, aparatos y sus
accesorios en cuanto se destinen a la actividad industrial y se hallen afectados al ciclo
productivo.
Se entender por empresas industriales las que realicen directamente actividades
manufactureras y extractivas.
El ciclo productivo comprende desde la recepcin de la materia prima o la extraccin,
hasta la entrega del producto manufacturado, extrado o conservado, realizado por la
empresa industrial.
La presente deduccin ser aplicable para los bienes adquiridos con posterioridad al 1 de
enero de 1988.
Las definiciones contenidas en los primeros tres incisos del presente artculo tambin
sern aplicables a la exencin dispuesta en el artculo 40 del Ttulo referido.
Artculo 37.- Decreto N 59/998 de 4.3.1998.- Alcance subjetivo.- Son beneficiarios de
las franquicias establecidas en el Captulo II de la Ley N 16.906 de 7 de enero de 1998:
a) Los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas que
realicen actividades industriales, incluidas las manufactureras y extractivas.
b) Los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas e
Impuesto a la
Enajenacin de Bienes Agropecuarios que realicen actividades agropecuarias destinadas
a obtener productos primarios, vegetales o animales tales como cra o engorde de
ganado, produccin de lanas, cueros, leche, apicultura, cunicultura, produccin agrcola,
frutcola, hortcola y floricultura.
Artculo 38.- Decreto N 59/998 de 4.3.1998.- Alcance objetivo.- A los efectos de las
franquicias establecidas en el Captulo II de la Ley N 16.906 de 7 de enero de 1998, se
entiende que un bien mueble ha sido adquirido cuando, como consecuencia de un
contrato de compraventa o de permuta, aquel haya sido recibido en forma real o ficta, o
cuando hubiera sido construido por la propia empresa. El beneficio se har efectivo en el
ejercicio en el cual se adquiera o se termine la construccin del bien.
Artculo 39.- Decreto N 59/998 de 4.3.1998.- Bienes muebles.- Los bienes muebles
destinados directamente al ciclo productivo, amparados al beneficio referido en el artculo
anterior sern:
a) Mquinas industriales, entendindose por tales las utilizadas para realizar la
manufactura, la extraccin, la conservacin, envasado y acondicionamiento de bienes.
b) Instalaciones industriales, que comprender las que sean necesarias para poder
realizar un ciclo productivo, que incluir desde la recepcin de la materia prima o la
extraccin, hasta la entrega del producto manufacturado, extrado o conservado, realizada
por la empresa industrial.
c) Maquinaria agrcola, que comprender la utilizada por los establecimientos
agropecuarios para la produccin de bienes primarios.
d) Vehculos utilitarios. Se entender por tales los camiones, chasis para camiones,
tractores para remolques, remolques y zorras.
A los solos efectos de la liquidacin del Impuesto al Patrimonio se consideran
comprendidos en el presente artculo, los reproductores machos y hembras, vacunos y
MARCO CONTABLE
Patrimonio neto contable
Es el resultado de la suma de los bienes y derechos expresados en unidades monetarias
y restndole a ese resultado las obligaciones tambin expresadas en la misma unidad de
medida. Ese resultado expresa el valor neto (expresado en unidades monetarias) de la
empresa en un momento determinado y es a lo que se le llama Patrimonio Neto Contable.
Se halla calculando la diferencia entre el Activo (los bienes y a los derechos) y el Pasivo
(las obligaciones).
Elementos de los estados financieros
Son cada uno de los bienes, derechos y obligaciones que forman parte del patrimonio de
las empresas. El Marco conceptual del IASB (International Accounting Standard Board)
define cinco elementos bsicos que componen la contabilidad: Activo, Pasivo,
Patrimonio, Gastos e Ingresos. Todo ellos deben seguir un itinerario lgico para su
adecuada contabilizacin, que son: Definicin, Reconocimiento y Medicin, los cuales
quedan reflejados en los estados financieros.
Masas patrimoniales
El activo es el conjunto de bienes y derechos que posee la empresa. El pasivo est
formado por las obligaciones hacia terceros (Pasivo Exigible) y los fondos propios de la
empresa (Pasivo No Exigible). Los Fondos Propios, tambin llamados Capital o Neto
Patrimonial, por ser la diferencia entre el Activo y el Pasivo Exigible, son por tanto el valor
contable neto de la empresa, ya que representa el valor de los bienes y derechos que la
empresa no debe a nadie.
Paquetes contables
Son software de aplicacin que permite realizar los ingresos de datos de comprobadores
ligados a una aplicacin de (ingresos y egresos).
Tambin son una excelente herramienta que posibilita que la labor del contador sea ms
eficaz y eficiente. Son programas computacionales que permiten llevar registros de todas
de
las
clasificaciones
anteriores
es
su
ubicacin
especfica
dentro
delestado financiero lo que define su naturaleza, no olvidemos son cuentas que pueden
ser deudoras o acreedoras. es importante saber esto
Convenio de cargo y abono y sistema de Partida doble
Cargar o debitar una cuenta es hacer una anotacin en el Debe. Abonar o acreditar una
cuenta es hacer una anotacin en el Haber. En las cuentas de activo, cuanto ste
aumenta, se cargan, y cuando disminuye, se abonan. En las cuentas de pasivo y de
capital, cuando ste aumenta, se abonan, y cuando disminuye, se cargan. El sistema de
Partida Doble consiste en que en cada hecho contable, se ha de producir al menos un
cargo en una cuenta y un abono en otra, y la suma de los cargos y los abonos efectuados
deben ser iguales, en otras palabras, todos los recursos que existen en una empresa son
el resultado de la aplicacin de recursos que tuvieron una fuente definida.
Capital aportado por los propietarios, lo forma el aporte realizado con ese destino
Reserva facultativas
Reservas obligatorias
Lo expuesto significa que tanto las reservas obligatorias (impuestas por la ley, por los
estatutos o contrato de sociedad) como las facultativas decididas por el rgano volitivo de
la empresa pueden ser aplicadas a algo concreto (expansin de sucursales, nuevas
secciones, reposicin de bienes de uso, despido de personal), o bien tener el carcter de
una previsin general.
Estas reservas siempre se constituyen por distribucin de utilidades, y el asiento
respectivo ser de dbito a ganancias y prdidas y crdito a la reserva que corresponda.
RESERVAS DE CAPITAL (no provienen de los resultados): est formada por las llamadas
primas de emisin, o sea, el sobreprecio que la entidad emisora cobra al colocar las
acciones
Los asientos seran:
Accionistas 120
A Capital suscripto 100
A Primas de Emisin 20
Al pagar el aporte:
Caja 120
A Accionistas 120
Esa prima de emisin forma parte de lo que hemos denominado capital aportado, pero se
lo muestra separadamente dado que, desde el punto de vista contable, es un concepto
distinto.
Puede observarse que en el caso de emisin de acciones puede haber tres posibilidades:
Emisin a la par
Se entiende por valor par el valor nominal o escrito de las acciones. La colocacin por
sobre o por debajo de ese valor nominal depende del mercado, en relacin con el estado
de la empresa. Cuando existen resultados acumulados y reservas de cierta magnitud,
adems de la rentabilidad de las acciones, es evidente que los nuevos inversionistas o los
anteriores que hagan uso de su derecho de preferencia tendrn inters en el pago de algo
ms que el valor nominal de los ttulos.
los resultados de las operaciones del ente y de los hechos externos que afectan a la
empresa
no
provocan
la
modificacin
valor;
un activo;
modificativas, que
implican
modificaciones del activo o del pasivo solamente o bien de ambos pero con distinta
medida, provocando as cambios en el patrimonio neto.
c) Retiros de los Propietarios
Pueden derivar de reducciones del capital aportado o del mero derecho de retirar su
participacin en las ganancias del ente (una vez cumplidos los correspondientes
requisitos legales).
La empresa se despoja de parte de su patrimonio y lo entrega a sus propietarios.
Lo habitual es que el recurso cuya propiedad se trasfiere sea dinero en efectivo, pero
nada obsta a que el retiro se produzca en otros bienes.
Una vez resuelto el retiro, si ste no se lleva a cabo en el mismo momento, nace para
la empresa una obligacin cuya posterior cancelacin reviste el mero carcter de
operacin permutativa.
EL PATRIMONIO NETO. SU COMPOSICION
El patrimonio neto se lo forma con:
a) el capital de la empresa; y
b) los resultados acumulados a travs de la vida del ente y no distribuidos
a) EL CAPITAL
Con respecto al capital aportado (menos sus eventuales disminuciones), cabe acotar que,
excepto por los efectos de la inflacin, debe coincidir con el capital nominal fijado en
cumplimiento de determinadas disposiciones legales y reglamentarias, si es que tal capital
nominal existe.
Por otra parte, en ocasiones el capital efectivamente aportado difiere del nominal. Ello
ocurre en el caso de las sociedades por acciones que emiten ttulos que deben ser
abonados por sobre su valor nominal (sobre la par) por ser emitidos con una prima de
emisin. As, si se emiten acciones de valor nominal de $1 con una prima de emisin del
10 %, ello representar que deber abonarse $1,10 por cada accin, constituyendo los
0,10 por accin un aporte en exceso del capital nominal que tambin formar parte del
patrimonio. Lo mismo ocurre con las emisiones bajo a la par, caso en que el capital
aportado es inferior al nominal.
b) RESULTADOS ACUMULADOS
Los resultados acumulados no distribuidos pueden ser clasificados en:
legales contractuales
Los que no se encuentran sujetos a restriccin alguna
LAS RESERVAS
En la Argentina se emplea el vocablo para referirse a:
Los aportes en exceso del capital nominal;
Los resultados acumulados de distribucin restringida
El uso del vocablo reserva slo puede considerarse adecuado cuando est referido a la
separacin de ganancias tendiente a evitar su distribucin y no en otros casos.
LOS RESULTADOS
Existen dos enfoques que sirven de base para la determinacin de los resultados: el de
establecer su clculo por diferencia entre los aportes de los propietarios (menos sus
retiros) y las valuaciones actuales de los patrimonios. El procedimiento es valido para
establecer el monto de resultados acumulados a lo largo del tiempo, pero para establecer
el resultado de un periodo dado es preciso considerar tambin el patrimonio al comienzo
del mismo.
El razonamiento recin expuesto permite poner en evidencia el importe del resultado del
periodo, pero no establecer sus causas. Para ello, resulta ms til usar otro enfoque, en
virtud del cual puede conceptuarse que los resultados de un ejercicio se originan por la
concurrencia de:
Ingresos producidos por las operaciones principales
Prdidas consistentes
en
la
desvalorizacin
de
activos o la aparicin de pasivos, tambin generados por hechos del contexto (el
incremento del tipo de cambio de una moneda extranjera que aumenta la valuacin
de una obligacin convenida en dicha moneda)
LOS INGRESOS
Constituyen la principal vertiente positiva de los resultados de un periodo y generan
incrementos de activos. Sus causas pueden ser operaciones de venta de bienes y
servicios.
Debe aclararse que ingreso ni equivale a entrada de dinero. As, pude que como
consecuencia de una operacin permutativa (la cobranza de un crdito a un cliente) se
produzca una entrada de dinero pero no un ingreso. Inversamente, la realizacin de una
operacin de una venta provoca la aparicin de un crdito contra un cliente y, por ende,
un incremento de un activo y un ingreso, sin que el efectivo en poder de la empresa haya
sufrido modificaciones.
LOS COSTOS Y LOS GASTOS
Se denomina costo al sacrificio econmico que demanda la adquisicin de un bien o de
un servicio con utilidad econmica para el ente. Este sacrificio econmico no
necesariamente debe consistir en la entrega de dinero, pudiendo asumir otras formas,
tales como:
la
asuncin
de
compromisos
que
impliquen
En cambio, los costos no consumidos son aquellos que no deben ser considerados como
activo y tienen por lo tanto que incidir sobre la determinacin de los resultados del periodo
(suele emplearse el vocablo gastos para referirse a los costos no consumidos).
Algunos costos que pueden considerarse como no consumidos en un momento dado,
pueden ms tarde pasar a formar parte de los gastos (ejemplos: los bienes de uso,
mercaderas).
LAS GANANCIAS
Puede ser empleada por lo menos con dos significados:
para definir el remanente positivo de una operacin o
hacer
referencia
los
incrementos
patrimoniales provocados por hechos del contexto, que es el sentido que se expuso
al clasificar las causas de resultados en ingresos, costos, ganancias y prdidas.
La ganancia se produce fundamentalmente por hechos que no pueden ser controlados
por la empresa.
Por otro lado mientras el ingreso tiene un costo que le es indirectamente asignable, no
ocurre lo propio con la ganancia, la que no genera erogaciones significativas.
LAS PRDIDAS
Es empleado en dos sentidos:
la
destruccin
de
activos
como
En esta concepcin lo que se trata de mantener es el valor de los bienes que determinan
la capacidad operativa o productiva de la empresa. Es decir que el capital se identifica no
con el dinero aportado, sino ms bien con el valor de los activos necesarios para
mantener la capacidad operativa.
Tambin se puede definir el capital fsico como la capacidad productiva de la empresa
referida, por ejemplo, a unidades de produccin por da. Existe ganancia solamente si la
capacidad productiva fsica o capacidad operativa de la empresa, o los recursos o fondos
necesarios para alcanzar tal capacidad, exceden al final de cada periodo la capacidad
productiva fsica que exista al comienzo del mismo, despus de computar los aportes o
retiros de los propietarios durante el periodo.
ANALISIS
DE
LOS
CRITERIOS
DE
El
capital
financiero
permite
una
mejor
comparabilidad de los resultados alcanzados, tanto entre compaas como en una misma
empresa a lo largo del tiempo. Esto se debe a que el capital fsico, si bien expresa el
capital en dinero, en el fondo lo respalda en el valor de los bienes concretos utilizados o a
reponer en el futuro, y estos son distintos para las diversas compaas y pueden serlo,
tambin, para una misma firma en el devenir de los ejercicios
El capital fsico parecera ser apropiado para
crece por debajo del nivel general de precios, el criterio de mantenimiento del capital fsico
resulta menos conservador que el de capital financiero y podra llevar a la posibilidad de
que no se retenga el poder de compra necesario si se deseare o resulte necesario
cambiar la actividad.
A los usuarios de los estados contables de uso
general les resulta de mayor utilidad conocer en que medida la inversin se modifica en
su capacidad general de compra que interiorizase de la evolucin y mantenimiento de la
capacidad operativa.
CONTABILIDAD: Presente y Futuro (Capitulo III)
1. CONCEPTO
Recordemos la igualdad fundamental de la partida doble:
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
De ella surge que el Patrimonio neto es la porcin del activo que corresponde a los
dueos de la empresa. (Definicin del patrimonio en forma cuantitativa)
2. RUBROS QUE LO COMPONEN
Cuando se crea una empresa la nica cuenta correspondiente al patrimonio es la que
representa al capital. Pero al cerrarse el primer ejercicio va a aparecer una segunda
partida: el resultado neto de dicho periodo, que incrementar el patrimonio si es ganancia
o lo disminuir si es prdida. Este resultado se expone en una cuenta denominada
Resultados no Asignados (Rdo. Obtenido sin destino o asignacin especfica).
Los socios pueden resolver que los resultados no asignados se repartan o bien, que se
reinviertan en la empresa, mantenindolos bajo la forma de reservas. Las reservas son
beneficios retenidos en la empresa con un destino especfico.
gravndola con mayores costos financieros por intereses a afrontar (no olvidemos que la
solvencia de una empresa es su capacidad para pagar sus deudas, y se mide dividiendo
el patrimonio neto sobre el pasivo).
3,5,2 REQUISITOS PARA QUE UN ANTICIPO PUEDA FORMAR
PARTE DEL PATRIMONIO NETO
Fijacin de un plazo para que la asamblea acepte la
emisin de capital
Establecer el V.N., clase y caractersticas de las
acciones a emitir
Proponer a la asamblea si la emisin ser o no con
4,1 CONCEPTO
El principio de intangibilidad del capital, con la idea de que su reduccin podra resultar
perjudicial para los terceros acreedores, han determinado que ese instituto haya sido
regulado en forma muy restrictiva en el derecho comparado. La reduccin del capital debe
estar sustentada en dos criterios bsicos en cuanto su legitimidad:
B) Reduccin con reembolso a los accionistas (efectiva o real, implica una disminucin de
su magnitud)
1) Por cancelacin de acciones
2) por amortizacin de acciones
4,3 REDUCCION VOLUNTARIA PARA
ABSORBER PERDIDAS
La asamblea puede resolver la reduccin de capital en razn de prdidas sufridas por la
sociedad, para reestablecer el equilibrio entre el capital y el patrimonio del ente.
La disminucin del capital por este procedimiento no modifica el total del patrimonio, pues
se trata simplemente de reclasificar partidas dentro del mismo. Sin embargo podra
afectar a terceros. En tanto haya prdidas provenientes de ejercicios anteriores, no
pueden distribuirse utilidades de un periodo posterior, primero deben destinarse las
utilidades de un ejercicio a compensar prdidas preexistentes y, recin despus de esto,
podrn aprobarse repartos a los socios. En cambio, si hay prdidas acumuladas y se las
compensa con el capital, toda ganancia ulterior que obtenga la compaa podr ser
repartida. En este caso, el total de patrimonio resultante ser inferior al que se obtendra
si no se hubiese efectuado la reduccin de capital.
4,3,1. APARTAMIENTO DEL CRITERIO NOMINALISTA
La reduccin del capital para absorber prdidas dara lugar al siguiente asiento:
CAPITAL SUSCRIPTO
A RESULTADOS NO ASIGNADOS
El debito a la cuenta capital suscripto implica que una cantidad de acciones que estaban
en circulacin debern ser canceladas.
A partir de la introduccin de la ley 22.903 (moneda constante) el capital total que se
incluye en los estados contables se divide en dos cuentas: Capital suscripto,
representativas del valor nominal de las acciones, y Ajuste de Capital, que comprende la
reexpresin del capital nominal. Entonces para efectuar la reduccin del capital por
absorcin de prdidas, se ha difundido un procedimiento que implica no modificar el valor
nominal del capital en circulacin, sino que se absorben los quebrantos con el saldo de la
cuenta Ajuste de Capital, a travs del siguiente asiento:
AJUSTE DE CAPITAL
A RESULTADOS NO ASIGNADOS
La Inspeccin General de Justicia ha establecido que las prdidas finales de cada
ejercicio podrn cubrirse con el ajuste de capital, previa afectacin de los saldos de las
reservas voluntarias, estatutarias y legales y una vez agotadas dichas reservas.
4,4 REDUCCION OBLIGATORIA PARA ABSORBER PERDIDAS
El art. 206 de la ley 19.550 expresa que la reduccin de capital es obligatoria cuando las
prdidas insumen las reservas y el 50 % del capital.
Dado que el patrimonio neto est compuesto por aportes y resultados retenidos, debe
interpretarse que, a efectos del calculo del 50%, hay que considerar incluidos dentro del
capital a los importes de las primas de emisin y de los anticipos irrevocables.
4,5 REDUCCION VOLUNTARIA CON REEMBOLSO
A LOS ACCIONISTAS
Se considera a este tipo de reduccin de capital con reembolso a los accionistas como
una circunstancia extraordinaria y suelen experimentar cierta desconfianza ante el
supuesto exceso de recursos econmicos en relacin al giro del negocio.
Para poder llevar a cabo la reduccin voluntaria con reembolso a los accionistas, nuestra
ley exige el cumplimiento de los siguientes requisitos:
que
se
resuelva
por
decisin
de
asamblea
extraordinaria;
el sndico deber suscribir un informe fundado con su
opinin al respecto;
deber cumplirse con la publicidad requerida para la
desinteresados;
El capital social es la garanta ofrecida por la sociedad a los terceros; es aquella parte del
patrimonio social cuya integridad es condicin esencial para la distribucin de beneficios.
4,5,1 ALTERNATIVAS EN CUANTO A SU FORMALIZACION
La reduccin de capital con reembolso a los accionistas no necesariamente debe implicar
una disminucin de las acciones en circulacin, ya que podra imputarse ntegramente
contra la cuenta Ajuste de Capital.
4,5,2 REDUCCION POR CANCELACION DE ACCIONES
(ART. 220, INC. 1)
Cuando la disminucin del capital se efecta en los trminos del inc. 1 del art. 220, existe
consenso unnime en el sentido que debera efectuarse a prorrata igual entre todos los
accionistas, a efecto de garantizar la participacin proporcional de todos ellos en la
reduccin.
El importe a rembolsar podra fijarse convencionalmente, dado que no parecera posible
que algunos socios se pudieran beneficiar en detrimento de otros.
4,5,3 REEMBOLSO SIN DISMINUIR LAS ACCIONES EN CIRCULACION
En este supuesto, el total abonado se imputar contra la cuenta Ajuste de capital, a travs
del siguiente asiento:
AJUSTE DE CAPITAL
A ACCIONES POR RESCATE DE ACCIONES
Si la reduccin se efectuara sin disminuir la cantidad de acciones en circulacin, la
asamblea podra fijar, a su criterio, el importe a rembolsar y las dems condiciones, tales
como el plazo de pago.
4,6 REDUCCION DEL CAPITAL POR AMORTIZACION DE ACCIONES
El art. 204 de la ley 19550, al disponer los requisitos exigidos para la reduccin voluntaria
del capital, expresa que no regirn cuando se opere por amortizacin de acciones
integradas y se realice con ganancias o reservas libres. Se considera, entonces, a la
amortizacin de acciones como un caso ms de disminucin de capital.
El art. 223 de la ley de sociedades dispone que el estatuto puede autorizar la amortizacin
total o parcial de acciones, con los siguientes requisitos:
que
las
acciones
se
encuentren
totalmente
integradas;
que la amortizacin se efecte con ganancias
realizadas y lquidas;
que exista resolucin previa de la asamblea que fije
Los resultados obtenidos en cada ejercicio, modifican el importe del patrimonio neto; las
ganancias lo incrementan; las prdidas lo disminuyen.
6,1. LOS RESULTADOS NO ASIGNADOS
Cuando se cierra un ejercicio, los resultados correspondientes al mismo se contabilizan,
dentro del patrimonio neto, como Resultados no Asignados. Esto quiere decir que se trata
de resultados que no tienen, todava, destino especfico.
La cuenta Resultados no Asignados surge de la cancelacin de las cuentas de resultados,
stas se saldan al final de un ejercicio y, el primer da del nuevo periodo contable arrancan
con saldo cero.
Estos resultados permanecern sin destino especfico hasta que se rena la asamblea de
accionistas la cual tiene como funcin tratar el destino de los resultados. La asamblea
puede decidir distribuir los beneficios entre los socios o accionistas o bien reinvertirlos en
la empresa.
Si hubiera quebrantos, pueden mantenerse como tales o absorberse con otras partidas
del patrimonio neto.
6,2. LAS DISTRIBUCIONES EN EFECTIVO O EN ESPECIES
La asamblea puede decidir repartir las ganancias en forma de dividendos, en efectivo o en
especies, entre los socios o accionistas. Estas decisiones implican una reduccin del
Pero el aumento de capital debe estar respaldado por la emisin de nuevas acciones. Por
tanto, cuando se capitalizan ganancias, se reparten acciones entre los accionistas. Y
como estos las reciben quedando liberados de toda obligacin de pago, esas acciones
que se les entregan se suelen denominar acciones liberadas.
El dividendo en acciones tiene como destino final el incremento de capital, pero este
aumento puede requerir tramites los que a su vez, insumen tiempo. Por eso es que, en el
momento en que la asamblea lo decide, se acreditar a una cuenta de Dividendo
en Acciones a Distribuir, la cual, una vez completada los trmites de aumento de capital,
se saldar contra Capital Suscripto. La cuenta Div. en Acciones a Distribuir es de
patrimonio neto y se expondr en el rubro en que se incluye el capital social. Esta cuenta
no implica reparto alguno pues, en esencia, consiste en una operacin permutativa del
patrimonio neto. Por ende habr ms cantidad de acciones en circulacin para el mismo
importe del patrimonio neto, lo que habitualmente provoca una disminucin del valor de
cada accin.
OTRAS CAUSAS DE CAMBIOS
EN EL CAPITAL
Adems de las aspectos analizados en los puntos anteriores, existen otras causas que
pueden modificar cuantitativamente o cualitativamente el importe del capital, entre las que
podemos mencionar las siguientes:
La capitalizacin de la cuenta Ajuste de
capital;
La divisin de acciones;
La unificacin de acciones.
7,1. CAPITALIZACION DEL AJUSTE DE CAPITAL
La asamblea de accionistas puede decidir capitalizar todo o parte del ajuste integral del
capital. En este caso, lo que sucede es una reclasificacin de cuentas dentro del
patrimonio neto. El propsito es que disminuya el saldo de Ajuste del Capital y aumente el
de Capital Social. Es decir una permutacin de cuentas que ni siquiera altera el total del
capital.
7,2. CAPITALIZACION DE RESERVAS FACULTATIVAS
Constituyen tambin una operacin permutativa del patrimonio neto, similar a la
capitalizacin de ganancias no asignadas.
7,3. PRESCRIPCION DE ACCIONES A DISTRIBUIR
Es un caso particular, que consiste en que una vez vencido el plazo legal en que se opera
la prescripcin del derecho a percibir los dividendos, quedan acciones no retiradas por
sus beneficiarios. Usualmente los montos no son significativos pero, de cualquier manera,
se plantea el problema de qu tratamiento aplicarle a esas acciones que pasan a ser de
propiedad de la compaa.
Parece lgico considerarla como acciones propias en cartera. Al incorporar los ttulos por
prescripcin la sociedad estara adquiriendo sus propias acciones para mantenerlas en
tesorera. No parece inapropiada esta alternativa, siempre que se establezca un plazo
dentro del cual el directorio deba enajenar los ttulos.
El caso no planteara problemas si los dividendos prescriptos fueran en efectivo. Aqu
desaparecera el pasivo por dividendos a pagar y cabran las siguientes alternativas:
DENTRO
DE
UN SISTEMA
TRIBUTARIO
DEL IMPUESTO
la
premisa
de
entender
el
impuesto
slidas
que
para
interrelacionar
ma-
ser
aplicado
permita
instrumentar
el
gravamen sobre el
Patrimonio de forma conexa con el gravamen sobre la Renta, siempre que dicha relacin
se considere como conven- cional.
un
nivel
de
imposicin patrimonial
correspondiente, que slo sea equivalente para un nmero ms o menos limitado de
individuos en situaciones promedio -esto sin considerar efectos psicolgicos o de otra
ndole que puede modificar en cierto grado la relacin- y que tenga determina- dos efectos
implcitos y deseados en rela- cin con los contribuyentes que acusen desviaciones
con relacin a tal situacin promedio.
Se
busca
relacionar
el
Impuesto
Renta debido a que este ltimo no est cumpliendo a cabalidad su funcin ideal de
tributo global, integral y progresivo por lo que se juzga necesario que el impuesto
patrimonial cumpla ciertas fun-ciones que originalmente debieron o
pudieron cumplirse dentro del gravamen sobre la Renta.
Estas funciones son bsicamente tres: la
discriminacin
clsica
entre
rentas
provenientes del capital y rentas prove- nientes del trabajo, de manera que las primeras resulten ms onerosamente incidi- das; elgravarmanifestaciones de renta no
alcanzadas en todo o en parte por el Impuesto a la Renta debido a la conce- sin
de exoneraciones, deficiencias admi- nistrativas o problemas de definicin legal; y,
finalmente, fomentar o incre- mentar laprogresividad del Impuesto a la Renta.
En cuanto a la funcin de discrimina- cin entre rentas del capital y rentas del
trabajo, fundada bsicamente en el hecho de que el trabajo humano no es amortiza- ble a
diferencia del capital, resulta nece- sario sealar que esta funcin de discri- minacin
se prefiere efectuarla a nivel del Impuesto al Patrimonio Neto, para evitar la tendencia
acusada en los contribuyen- tes de presentar como rentas del trabajo lo que en realidad
son rentas del capital, con el nico y evidente propsito de acogerse al rgimen
tributario ms bene-ficioso que la Ley del Impuesto sobre la Renta les otorga a las
primeras.
Si la discriminacin se produce me- diante el impuesto patrimonial, las rentas del
trabajo y las rentas del capital queda-ran sujetas al Impuesto a la Renta; las rentas
del
capital,
De
esta
adems,
forma
se
lo
menos
objetivas,
al
con- cepto
de
renta
gravamen
elegido,
o,
por
dificultades
simplemente,
por
la
evasin fiscal.
Finalmente, tambin se intenta utilizar el Impuesto sobre el Patrimonio Netocomo un
impuesto formal sobre el Patrimonio y real sobre la Renta. Ello se logra dndole
impuesto
patrimonial
al
efectivas ms elevadas sobre los contribuyentes con rentas altas. De esta manera se
lograra aumentar an msla progresividad del Impuesto a la Renta, sin necesidad de
elevar desproporciona- damente las tasas nominales de este tribu- to.
Esto ltimo se
De este
modo, el papel del Impuesto al Patrimo- nio Neto no est subordinado a lo que pueda
significar -o puede resultar de- laplicacin del gravamen sobre los ingresos pues, si as fuera el caso, bastara con perfeccionar
imposicinsobre los ingresos.
el
sistema
de
Por razones de
capacidad autnoma reflejada por el pa- trimonio, pues esta magnitud refleja riqueza que no ha sido alcanzada por los Impuestos sobre la Renta an cuando
stos hubiesen sido definidos en su ms amplia expresin. La seguridad, prestigio,
libertad, poder y dems beneficios que otorga el Patrimonio no pueden resultar
gravados por el Impuesto a la Renta, pueno pueden ser materia de valorizacin
econmica.
Neto no est subordinado a lo que pueda significar -o puede resultar delaaplicacin del gravamen sobre los ingre-sos pues, si as fuera el caso, bastara con
perfeccionar el sistema de imposicinsobre los ingresos. Como seala Charles
Allan, "la renta monetaria no es en modo alguno ni la nica ni la mejor medida dela
capacidad de pago.
en cuenta la renta no monetaria". Para captar la capacidad contributiva que refleja esta
ltima, se hace necesario crear un impuesto patrimonial que la grave.
Un sistema impositivo basado slo enel Impuesto sobre la Renta no tiene encuenta
esta ganancia, con lo que discrimina en favor de los poseedores de patrimo- nio y en contra de los que no poseen bienes
patrimoniales. Principios de equidad y justicia que sustentan el principio de la capacidad
contributiva exigen dotar a los sistemas tributarios del instrumento ade- cuado de
forma tal que, aplicando un
Impuesto sobre la Renta y un Impuesto sobre el Patrimonio Neto, se logre un
sistema tributario ms equitativo y equili- brado que si solamente se aplicara un
Impuesto sobre la Renta.
El patrimonio constituye una manifes- tacin concreta, especfica y autnoma de
capacidad contributiva. Ello resulta indiscutible y el argumento no queda en nada
contradicho ni siquiera cuando se pretende advertir que la instauracin de este
tributo implicara un grave peligro para la propiedad privada.
cuentra ampliamente rebatido por la pro- pia experiencia de los pases capitalistas
desarrollados, que desde hace decenios aplican el Impuesto sobre el Patrimonio
Neto y tienen, no obstante, economas privadas amplias como es el caso de
Estados Unidos, Alemania, Suiza, Holan- da, entre otros.
Moschetti, comentando la Constitu- cin italiana, sostiene que "esta garantiza y tutela la
propiedad privada, mas no se pronuncia a favor de una congelacin de la propiedad
privada en manos de los actuales propietarios, antes bien, la Cons- titucin presupone
un cambio, su trans- formacin y su distribucin".
Gaffuri es del mismo parecer y sostie- ne, adems, que es legtimo un impuesto
patrimonial sobre los bienes improducti- vos (por naturaleza o por destino), "aun
cuando tal exaccin fiscal provoque una disminucin de la entidad patrimonial del
individuo.
economa privada".
NATURALEZA DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO CREADO POR EL DECRETO
LEGISLATI- VO N 451
Si las funciones bsicas que debe cumplir el Impuesto al Patrimonio Neto son las
de captacin de capacidades contributivas especficas, por un lado, y de servir de
complemento del Impuesto a la Renta, por el otro, interesa en este punto determinar
cul de estos dos propsitos ha sido enfatizado en el recientemente creado Decreto
Legislativo N 451.
correctamente
los
de rentas
la
legislacin del Impuesto a la Renta, por lo que no resultara necesario que sea materia de
correccin o reformulacin a travs de un impuesto Patrimonial.
El intento de gravar, en ltima instancia, ingresos no gravados por el Impuesto a la
Renta tambin ha sido previsto en la propia legislacin de este Impuesto a travs de la
presuncin de renta mnima para los contribuyentes, personas naturales, sociedades
la
imposicin
sobre
el
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
EXAMEN DEL PATRIMONIO
OBJETIVOS PARTICULARES DE AUDITORIA DEL PATRIMONIO
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Objetivos generales
El diseo de pruebas que proporcionen seguridad razonable de que:
1. Las inversiones fueron autorizadas, existen y son propiedad de la empresa en la fecha
del Balance General.
2. Todas las inversiones que posee la empresa estn incluidas en los saldos de las
cuentas correspondientes.
3. Los valores con los cuales se presentan las inversiones en los Estados Financieros son
correctos y estn debidamente revelados.
4. El ingreso proveniente de las inversiones con las ganancias y perdidas en las ventas y
los ajustes en los mrgenes de evaluacin incluidos, se reflejan adecuadamente en los
Estados Financieros.
5. Las inversiones estn clasificadas correctamente segn sus componentes de corto y
largo plazo.
6. Se cumplan las normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas.
7. Las partidas de inversiones estn reconocidas en la unidad de medida
correspondiente.
Objetivos especficos
1. Obtener certeza de la realidad de los valores registrados.
2. Determinar el cobro de las cuentas de inversiones.
3. Verificar que se halla realizado una planeacin y anlisis de inversiones adecuados.
4. Obtener informacin acerca de las transacciones de inversiones mas representativas
en relacin con los procedimientos.
5. Determinar la eficiencia y eficacia de los mtodos de inversiones de la compaa.
6. Establecer el cumplimiento de las polticas de inversiones
Las inversiones deben tener un gran control por parte de los administradores financieros,
ya que estas son la que en un momento pueden darle a la organizacin un aporte de
recursos importantes
PROGRAMA DE AUDITORIA
Para validar la informacin que la empresa suministra con respecto a las inversiones, se
fija el siguiente programa de auditoria desarrollando los puntos que describimos a
continuacin:
1. Revisar y evaluar la solidez y/o debilidades del sistema de Control Interno y con base
en dicha evaluacin:
Realizar las pruebas de cumplimiento y determinar la extensin y oportunidad de los
procedimientos
de
auditoria
aplicables
de
acuerdo
las
circunstancias.
3. Realizar una revisin analtica de los Estados Financieros para confirmar que la
totalidad de las inversiones estn contenidas en ellos.
4. Verificar si la base de evaluacin se aplica consistentemente, de acuerdo con la poltica
aprobada por el consejo de direccin
5. A travs de la tcnica de reprocesamiento de transacciones verificar que estn
registradas correctamente.
6. Ratificar la aseveracin bsica de evaluacin a travs de la tcnica de recomputo.
7. Evaluar el corte de documentos para determinar si las inversiones estn valuadas
correctamente.
8. Comprobar que todos los movimientos en materia de inversiones estn reflejados en
los Estados Financieros.
9. Verificar que los intereses, dividendos y dems a que hayan dado lugar las inversiones
se registren de forma clara y en concordancia con los PCGA
10. Si alguna de las inversiones ha sido vendida, verificar que el precio de dicha
transaccin haya sido autorizado por la Junta Directiva
Conclusiones
El capital financiero permite una mejor comparabilidad de los resultados alcanzados, tanto
entre compaas como en una misma empresa a lo largo del tiempo. Esto se debe a que
el capital fsico, si bien expresa el capital en dinero, en el fondo lo respalda en el valor de
los bienes concretos utilizados o a reponer en el futuro, y estos son distintos para las
diversas compaas y pueden serlo, tambin, para una misma firma en el devenir de los
ejercicios
Si el precio especfico de los bienes de la empresa crece por debajo del nivel general de
precios, el criterio de mantenimiento del capital fsico resulta menos conservador que el
de capital financiero y podra llevar a la posibilidad de que no se retenga el poder de
compra necesario si se deseare o resulte necesario cambiar la actividad.
A los usuarios de los estados contables de uso general les resulta de mayor utilidad
conocer en que medida la inversin se modifica en su capacidad general de compra que
interiorizase de la evolucin y mantenimiento de la capacidad operativa.
Referencias bibliogrficas
JULIO A. FERNNDEZ CARTAGENA
Auditora Tributaria
Edicin:
2008
Editorial:
Entrelineas SRL
Disponibilidad:
Agotado