CASO PRCTICO 1

ADQUISICIN DE MAQUINARIA CON PRSTAMO BANCARIO

Con fecha 01/07/2013 se formaliza un prstamo con una entidad bancaria
para adquirir una mquina. El importe prestado es de S/. 2,812.500 que se
devolvern junto con el inters 6% anual el 01/07/2014.
Las gestiones de compra del inmovilizado, as como las obras de adaptacin
de la mquina, se inician el 01/07/13 y a primeros de septiembre de 2014 la
maquinaria estaba en condiciones de funcionamiento.
El precio de la maquina fue de S/. 2, 812,500 y se pag al contado al
proveedor con el importe del prstamo; los costos de adaptacin y montaje
ascienden a S/. 225,000.00 y al cierre del ejercicio 2014 an se adeudan a
la empresa que realizo el trabajo.
Se pide
1. Determinar los intereses que deben capitalizar como PPyE.
2. Realizar las anotaciones contables correspondientes en los ejercicios
2013 y 2014.
Solucin
Se trata de un caso de financiacin especfica; el prstamo se ha solicitado
para este activo concreto.
Cuadro de amortizacin del prstamo segn NIIF
Aos

Capital
inicial

01/07/2013
31/12/2013
2,812,500.00
01/07/2014
2,895,645.98
Por el prstamo recibi.

Intereses

Amortizacion
es

83,145.98
85,604.02

Capital final
2,812,500.00
2,895,645.98
2,981,250.00

01/07/2013
10 EFECTIVO Y EQUIVALES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Prestamos de inst.financieras y otras
entidades
4511 Instituciones financieras
Por la compra de maquinaria

Debe
2,812,500.
00

01/07/2013
33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo
inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

Debe
2,812,500.
00

Haber

2,812,500.
00

Haber

2,812,500.
00

Por los intereses devengados al 31/12/2013

31/12/2013
33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3398 Maquinaria en montaje
33982 costos de financiamiento
maquinarias
y
equipos de explotacin.
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 costos de financiacin por pagar
4551 Prestamos de inst.financieras y
otras
entidades
45511 instituciones financieras
Por los intereses devengados al 01/07/2014

Debe
83,145.98

Haber

83,145.98

01/07/2014
Debe
Haber
33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO
86,604.02
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
33982 costos de financiamiento
maquinarias
y
equipos de explotacin.
86,604.02
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 costos de financiacin por pagar
4551 Prestamos de inst.financieras y
otras
entidades
45511 instituciones financieras
Por la devolucin del principal junto con los intereses devengados.
01/07/2014
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 costos de financiacin por pagar
4551 Prestamos de inst.financieras y
otras
entidades
45511 instituciones financieras
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455 costos de financiacin por pagar
4551 Prestamos de inst.financieras y
otras
entidades
45511 instituciones financieras
10 EFECTIVO Y EQUIVALES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Debe
168,750.0
0

Haber

2,812,500.
00

2,981,250.
00

En septiembre de 2014, por el reconocimiento de los costos de adaptacin y

de la maquina ya lista para su uso.
01/09/2014
33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 impuesto general a la venta
40111 IGV- Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 factura, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 emitidas
Por el traslado en montaje

Debe
225,000.0
0

Haber

40,500.00

265,500.0
0

Costos de adquisicin de la maquinaria

2,812,500 + 168750 + 225,00 =
S/.3,206,250
01/09/2014
33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de explotacin
3331 Maquinaria y equipos de
explotacin
33311 Costos de adquisicin o
Construccin
3,037,500.00
33313 Costos de financiacin
Maquinarias y equipos
De explotacin
3,037,500.00
33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje
3,037,500
3398 Costos de financiacin
inmuebles ,
Maquinaria y equipo
33982 costos de financiamiento
maquinarias

Debe
3,206,250.
00

Haber

3,206,250.
00

y equipos de explotacin
168,750

Caso practico

PRESTAMOS GENRICOS
La empresa Central SA contrata con Constructores RAM SA la
construccin de un edificio en un terreno de su propiedad. Las obras
comienzan el 01/01/2014. Para financiar las obras se formalizo un
prstamo el 31/12/2013 por importe de S/.875, 000, a devolver en 4
aos al 10% anual a pagar por aos vencidos.
Durante el ejercicio 2014 han abandonado las siguientes
certificaciones de obra:

Fecha
01/01/2014
01/03/2014
01/06/2014
01/09/2014
01/12/2014
Total

Cantidad
375,000.00
300,000.00
600,000.00
375,000.00
350,000.00
S/.2,000,000
.00
El edificio quedo listo para ser ocupado el 31/12/2014.en esta fecha,
Central SA, adems del prstamo solicitado en enero de este ao,
tiene los siguientes;
Importe
2,500,000.00
550,000.00
Se pide

Inters anual
5%
10%

Formalizacin
31/12/2010
31/12/2012

vencimiento
31/12/2020
31/12/2016

Determinar el importe de gastos financieros susceptibles de

capitalizacin y, segn la informacin disponible, realizar la anotacin
contable que proceda en el ao 2014 suponiendo que los intereses de
todos los prstamos se pagan al 31 de diciembre.
Desarrollo

Se trata de un caso en el que se utiliza tanto financiacin especfica

como genrica, pues el prstamo solicitado es de S/.875,000 y los
desembolsos totales realizados ascienden a S/.2,000,000.
En primer lugar, determinemos los desembolsos ponderados por el
tiempo que devengan intereses susceptibles.
Desembolsos
ponderados
01/01/2014
375,000
375,000
01/03/2014
300,000
250,000
01/06/2014
600,000
350,000
01/09/2014
375,000
125,000
31/12/2014
350,000
0
Total
S/.2,000,000
S/.1,100,000
Gastos financieros potencialmente capitalizables; los devengados por
S/.1,100,00(aplicando el tipo de intereses, que es el 10% para el
importe que corresponde a financiacin especfica y el resto al tipo
medio de los prstamos de Central SA.
Fecha

Cantidad

Periodo de
capitalizacin
12/12
10/12
7/12
4/12
0

875,000(financiacin especfica)

10%

De 1,100,000
225,000(financiacin genrica)

tasa media =

180,000
=5.90
3,050,000
Calculo de la tasa media
Importe
2,500,000.00
550,000.00
Total

Tipo
5%
10%

Intereses
125,000.00
55,000.00
S/.180,000.00

Gastos financieros devengados

(875,00O*10.00%)+(2,500.000*5.00%)
+(550,000*10.00%)=S/.267,500.00
Gastos financieros inicialmente capitalizables
(875,000*10.00%)+(225,000*5.90%)=S/.100,778.69
Se pueden capitalizar gastos financieros por S/.100,778.69,pues son
inferiores al total de gastos financieros devengados en el periodo.
Por los desembolsos efectuados hasta el 1 de septiembre de 2014, el
asiento resumen es
01/09/2014

Debe

Haber

33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4011 impuesto general a la venta
40111 IGV- Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 factura, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 emitidas

350,000.0
0

297,000.0
0
1,947,000.
00

Por la cancelacin
01/09/2014
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 factura, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Debe
1,947,000.
00

Haber

1,947,000.
00

31 de diciembre 2014
Por los intereses devengados en el ao y ajustes que corresponden a
capitalizacin.
31/12/2014
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de
endeudamiento y otros
6711 Prestamos de instituciones
financieras y otras
entidades
33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3393 Maquinaria en montaje

Debe
166,721.3
1

Haber

100,778.6
8
267,500.0

33981 costos de financiacin

Edificios
10 EFECTIVO Y EQUIVALES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas

Por la ltima certificacin de obra

01/09/2014
33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3392 Construcciones en curso
40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno central
4011 impuesto general a la venta
40111 IGV- Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
421 factura, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 emitidas

Debe
350,000.0
0

Haber

63,000.00

413,000.0
0

Por el ejercicio terminado

01/09/2014
33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO
332 edificaciones
3323 costos de adquisicin o
construccin
33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO
332 Construcciones y obras en curso
3323 costos de adquisicin o
construccin
33233 costos de financiacinedificaciones
Para produccin
33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3392 construccin en curso
33 INMUEBLES,MAQUINARIAS Y EQUIPO
339 Construcciones y obras en curso
3398 costos de financiacininmuebles, maq.y eq
33981 costos de financiacinedificaciones

Debe
2,000,000.
00

Haber

100,778.6
9

2,000,000.
00

100,778.6
9

Caso prctico 3:
La empresa Agroindustrial Vir S.A. identificada con N de Ruc
20481522624, dedicada al cultivo y procesamiento de esprragos; con
fecha 06/01/2004 se obtuvo un prstamo por el importe de S/. 2480,000 al
Banco de Crdito del Per a una Tasa Efectiva Anual del 41.70%, pagaderos
a 18 meses.
El financiamiento se gestiona con la finalidad de montar una planta para el
procesamiento de conservas de esprragos y as poder exportarlos.
La planta se termin de construir con fecha 21/10/2004

Se pide:

1. Determinar el cuadro de Repago de la Deuda

2. Asientos contables por las operaciones del prstamo obtenido, compra de
equipo, materiales y servicios de montaje.

3. Elaboracin del Balance General y Estado de Ganancias y Prdidas

mostrando la incidencia de las operaciones.

4. Elaborar las Notas a los Estados Financieros.

Desarrollo:

CUADRO DEL REPAGO DE DEUDA: PRESTAMO

Cdigo
Prstamo
Periodos
N Periodos
T. E.A.
T. Interes
Modalidad
de Pago

MENSUAL
1
2
3
4
5

DEUDA
INICIAL
2,480,000
2,373,576
2,264,016
2,151,227
2,035,114

M <== Ingrese Cdigo

2,480,000.00 <== Ingrese Monto
Prstamo
Mensual
18
41.70%
2.95%
Cuota Fija

AMORTIZAC.
106,424
109,560
112,789
116,113
119,535

INTERESES
73,088
69,952
66,723
63,399
59,977

CUOTA
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512

DEUDA
FINAL
2,373,576
2,264,016
2,151,227
2,035,114
1,915,579

6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
TOTAL

1,915,579
1,792,521
1,665,836
1,535,418
1,401,156
1,262,937
1,120,645
974,159
823,356
668,109
508,287
343,755
174,374
0

123,058
126,685
130,418
134,262
138,219
142,292
146,486
150,803
155,247
159,822
164,532
169,381
174,374
2,480,000

56,454
52,828
49,094
45,250
41,294
37,220
33,027
28,710
24,265
19,690
14,980
10,131
5,139
751,221

179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
3,231,216

ASIENTOS CONTABLES

---------------------- 06/01/2004 -----------------------------10 Caja y Bancos

2480,000.00

1041 Banco de Crdito del Per

38 Cargas Diferidas

751,221.00

381 Intereses por Devengar

46 Cuentas Por Pagar Diversas
461 Prstamos de Terceros

3231,221.00
2480,000.00

466 Interses por Pagar

751,221.00 Por el prstamo recibido del Banco
de Crdito.
---------------------- 22/02/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

1350,000.00

1,792,521
1,665,836
1,535,418
1,401,156
1,262,937
1,120,645
974,159
823,356
668,109
508,287
343,755
174,374
0
0

338 Unidades por Recibir

40 Tributos por Pagar

256,500.00

401 Gobierno Central

4011 I.G.V.
42 Proveedores

1606,500.00

421 Facturas por Pagar

Por la Compra de mquina procesadora.
---------------------- 16/04/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

1350,000.00

333 Maquinaria y Equipo y Otras Unidades Exp.

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

1350,000.00

338 Unidades por Recibir

Por el ingreso del activo fijo.
---------------------- 16/04/2004 -----------------------------42 Proveedores

1606,500.00

421 Facturas por Pagar

10 Caja y Bancos

1606,500.00

104 Cuentas Corrientes

1041 Banco de Crdito del Per
Cancelacin de la Factura por compra de Activo.
---------------------- 03/05/2004 -----------------------------60 Compras
650,000.00
606 Suministros Diversos
63 Servicios Prestados por Terceros

12,500.00

639 Otros Servicios de Terceros

40 Tributos por Pagar
401 Gobierno Central
4011 I.G.V.

125,875.00

10 Caja y Bancos

788,375.0
0

104 Cuentas Corrientes

1041 Banco de Crdito del Per
Por la compra de suministros y servicios de
Montaje del equipo para la planta procesadora.
---------------------- 03/05/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

662,500.00

339 Trabajos en Curso

72 Produccin Inmovilizada

662,500.0
0

721 Inmuebles, Maquinaria y

Equipo Por los gastos de suministros
y servicios Aplicados a la obra en
curso.
---------------------- 21/10/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

578,059.00

339 Trabajos en Curso

38 Cargas Diferidas

578,059.0
0

381 Intereses por devengar

Aplicacin de los intereses a la obra en curso.
---------------------- 21/10/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

1240,559.00

333 Maquinaria y Equipo y Otras Unidades Exp.

33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

1240,559.00

339 Trabajos en Curso

Por el trmino de la obra en proceso.
---------------------- 31/12/2004 -----------------------------46 Cuentas Por Pagar Diversas
461 Prstamos de Terceros
466 Interses por Pagar
10 Caja y Bancos

2154,144.00

104 Cuentas Corrientes

1041 Banco de Crdito del Per
Cancelacin de las cuotas del prstamo de
Enero A diciembre 2004.

2154,144.00

---------------------- 31/12/2004 -----------------------------67 Cargas Financieras

70,247.00

671 Intereses y Gastos de Prstamos

38 Cargas Diferidas

70,247.00

381 Intereses por Devengar

Aplicacin de los Intereses de prstamos de los
Meses de Noviembre y Diciembre-2004 a gastos.
---------------------- 31/12/2004 -----------------------------96 Gastos Financieros
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costo
---------------------- 31/12/2004 ------------------------------

EMPRESA AGROINDUSTRIAL VIRU S.A.

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE
(Expresado en Nuevos Soles)
2004 2003
ACTIVO
Activo Corriente
Caja y Bancos
235,628 180,635
Cuentas por Cobrar Comerciales 150,385 112,832 Otras Cuentas por Cobrar
45,638 42,635 Existencias
7,362,521 4,235,324
Gastos Pagados por Anticipado
108,325 22,865
7,902,497 4,594,291
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
Inversiones Permanentes
Activo Fijo (Neto de
TOTAL ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo Corriente
Prstamos Bancario Para
Cuentas por Pagar
Otras Cuentas por Pagar
Parte Corriente Deudas a
Total Pasivo
Patrimonio Neto
Capital
Reservas Legales
Resultados Acumulados
Resultado del Ejercicio
Total Patrimonio Neto

0
9,328,466
17,230,963

1,077,077
65,821
2,356
8,356
1,153,610

1,832,000
366,400
6,962,375
6,916,578
16,077,353

0
7,692,068 Depreciacin)
12,286,359

0 Inversin Activo Calificado

31,820 Comerciales
6,235
4,850 Largo Plazo
42,905

1,832,000
115,230
5,362,032
4,934,192
12,243,454

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 17,230,963 12,286,359

EMPRESA AGROINDUSTRIAL VIRU S.A.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
POR LOS AOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 Y 2004
(Expresado en Nuevos Soles)
2004 2003
Ventas Netas
Otros Ingresos
Total Ingresos Brutos

48,118,319
0
48,118,319

41,251,325
0
Operacionales
41,251,325

Costo de Ventas
Utilidad Bruta

(36,125,023)
11,993,296

(31,115,214)
10,136,111

Gastos de Administracin
Gastos de Ventas
Utilidad Operativa

(2,315,278)
(1,125,389)
8,552,629

(2,112,314)
(1,437,210)
6,586,587

Otro Ingresos (Gastos)

Ingresos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultado Antes de
Impuestos
Impuesto a la Renta (30%)

336,245 Gastos Financieros

0
438,265
(312,251)

925,623
(70,247)
762,132
(289,312)
9,880,825
(2,964,248)

7,048,846
(2,114,654)

Utilidad (Prdida) Neta del Ejercicio

Participaciones e

6,916,578

4,934,192

REVELACION EN LOS ESTADO FINANCIEROS

NOTA N 08 COSTOS POR INTERESES

I.- Poltica Contable General

La empresa tiene como poltica reconocer los costos de financiamiento
como gastos del periodo

II.- Poltica Contable atribuible a la construccin de Activos Calificados

1. La Empresa tiene como poltica capitalizar los costos intereses generados

por la construccin de activos calificados.

2. Los costos por intereses capitalizados durante el ejercicio 2004 ascienden al

monto de S/. 578,059.00

3. La tasa de capitalizacin utilizada para determinar los costos por intereses

para la capitalizacin fue de 41.70% TEA.

4. El montaje finaliz el 21/10/2004 por lo que en esa fecha ces la

capitalizacin de los intereses pagados por este prstamo. Posteriormente
los intereses pagados se cargan a gastos del periodo.