Lima, 30 de octubre de 2014

Ref.: Consulta sobre el reglamento de gradualidad referido a la notificacin en la

Subsanacin inducida

De nuestra mayor consideracin:

Hacemos referencia a la consulta que se sirviera formularnos con relacin al significado del
trmino notificacin sealado en el reglamento de gradualidad 1,
Sobre el particular, los siguientes son nuestros comentarios:

I.

ANTECEDENTES:

De acuerdo a lo informado su persona pretende subsanar la infraccin cometida la cual se

encuentra tipificada en el art. 173.2 del cdigo tributario, y dado que ha sido debidamente
notificado, ya surtiendo efectos la misma, se nos consulta a que se refiere el reglamento de
gradualidad( ANEXO II) referido a la subsanacin inducida, la cual expresamente seala que
si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en
que surta efecto la notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin.

II.

ANLISIS:

Como se sabe Una de las preocupaciones que tienen los contribuyentes es desconocer los tipos de
comunicaciones que emite la Administracin Tributaria, y como consecuencia de ello, el
procedimiento o accin a seguir en tales casos. Recordemos que en la actualidad, la SUNAT viene
realizando sendas campaas de intervencin, en donde emplea diversas herramientas como son las
auditoras, las verificaciones, las acciones inductivas los operativos, con el objetivo de combatir y
erradicar la evasin tributaria. Las acciones inductivas se realizan a travs del envi de
comunicaciones de poco inters fiscal como paso previo para programar una fiscalizacin. Estas
incluyen comunicaciones preventivas, cartas inductivas y citaciones (esquelas).
La expedicin de los referidos documentos se justifica en la facultad de fiscalizacin que posee la
Administracin Tributaria. Recordemos que esta facultad se ejerce forma discrecional. Por esta
1 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 063-2007/SUNAT
1

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funcin, la SUNAT puede solicitar la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de

las obligaciones tributarias .Dentro de estas facultades discrecionales, estn el solicitar la
comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin que se
estime necesario, otorgando un plazo no menor de cinco das hbiles, ms el trmino de la distancia
de ser el caso.
As el propio Tribunal Fiscal2, considera que la carta inductiva tiene nicamente carcter
informativo. Lo que no significa que no cumpla con los requisitos sealados en el mencionado
reglamento, toda vez que a pesar de que todava no se ha realizado un procedimiento de
fiscalizacin, la facultad discrecional que ostenta la SUNAT se encuentra limitada cuando no se
garantice que tal notificacin ha sido debida.
Segn la jurisprudencia del tribunal fiscal 3, en un caso similar, se seala que : y si
la subsanacin es inducida, es decir, si se subsana sta dentro del plazo de 3 das hbiles
contados a partir de la fecha en que surta efectos la notificacin de la SUNAT en la que
se le indica que ha incurrido en ella, la rebaja de la sancin ser de 80 % sin pago de la
multa y 90% con el pago de la misma.
Que el inciso 9 del artculo 104 del citado cdigo, sustituido por decreto legislativo N
981, establece que la notificacin de los actos administrativos se realizara por correo
certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con
certificacin negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, y el
acuse de recibo deber contener, como mnimo: i) apellidos y nombres, denominacin o
razn social del deudor tributario, ii) Numero del RUC del deudor tributario o nmero
del documento de identificacin que corresponda, iii)Numero de documento que se
notifica, iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa y , V)
Fecha en que se realiza la notificacin.
Que se aprecia de autos que () la administracin emiti la Esquela () mediante la
cual solicit a la recurrente que debido a que tena la condicin de omisa a la
presentacin de la declaracin anual de operaciones con terceros del ejercicio 2007,
subsanara dicha infraccin en el plazo de 3 das hbiles siguientes a la notificacin de la
mencionada esquela. Que si bien la administracin seal que notific la referida
esquela mediante acuse de recibo el domicilio fiscal de la recurrente, de la revisin
de la anotada constancia de notificacin, se advierte que en el rubro referido a la fecha
de notificacin, una fecha ilegible, lo que le resta fehaciencia a la diligencia por lo que
no se ha acreditado que la notificacin se haya realizado con arreglo a los dispuesto por
el artculo 104 del cdigo tributario.
Que por lo tanto la administracin no ha acreditado que haya comunicado a la
recurrente la infraccin cometida antes del 4 de diciembre del 2008, fecha en que
2 Mediante RTF N 10177-4-2008, de fecha 26 de agosto del 2008.
3 Resolucin de Tribunal Fiscal N 09740-2-2012 referido al numeral 2, del
artculo 176, numeral 2 del C.T
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presento el Formulario virtual PDT 3500() por lo tanto, la omisin a la presentacin

de la citada declaracin fue subsanada antes de que surtiera efecto la notificacin en
cualquier comunicacin de la infraccin cometida, en tal sentido, corresponde aplicar el
rgimen de gradualidad con la rebaja del 100% de la sancin prevista en el Anexo II de
la Resolucin de Superintendencia () en consecuencia, procede a revocar la
resolucin apelada y dejar sin efecto la resolucin de multa impugnada.

III.

CONCLUSIONES:

1. La subsanacin es inducida cuando la Administracin tributaria, comunica una supuesta comisin

de una infraccin tributaria al deudor tributario mediante una notificacin que no tiene el carcter
de requerimiento debido a que se realiza mediante actos administrativos antes de iniciarse
formalmente el procedimiento de fiscalizacin.
2. En virtud de su facultad discrecional puede realizar todas las acciones fiscalizadoras tendientes a
recaudar el tributo que le compete, por ello una de las acciones fiscalizadoras que ltimamente
realiza para lograr tal fin es la accin inductiva, la cual se materializa mediante el envo de cartas
inductivas, esquelas de citacin, o comunicaciones preventivas destinadas a lograr que el propio
contribuyente subsane la obligacin omitida o no debida antes que surta efecto la notificacin o una
vez notificada que sea subsanada antes del vencimiento del plazo otorgado por la SUNAT .

3. Esto ltimo es conocido como subsanacin inducida, y segn el TF, cuando el reglamento hace
referencia a la notificacin, se alude a las acciones inductivas de la SUNAT: como las esquelas de
citaciones, comunicaciones preventivas, cartas inductivas, cuyo plazo, una vez notificada, no puede
ser mayor de 3 das.

Sin otro particular, quedamos a su disposicin para cualquier aclaracin

y/o ampliacin en relacin al contenido de la presente.
Atentamente,
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