IMPUESTO A LA RENTA

Es un impuesto que se declara y se paga cada ao y recae sobre los ingresos de las personas
o de las empresas. Para calcularlo se requiere conocer la renta lquida del contribuyente y para
determinar la renta lquida se debe encontrar primero la renta bruta.
-

Renta bruta. Es la cantidad que se obtiene con la sumatoria de todos los ingresos
percibidos en el ao, menos los costos necesarios en una empresa o actividad, o por
un contribuyente, siempre y cuando no se trate de ingresos calificados por la ley como
exceptuados del impuesto.

Renta lquida. Es la cantidad obtenida una vez se le restan a la renta bruta, los gastos
requeridos. A la renta lquida gravable se le aplica la tarifa del impuesto establecida por
la ley, y el resultado es el impuesto sobre la renta correspondiente al ao gravable que
el contribuyente debe pagar.

IMPUESTO DE RENTA PERSONAS JURDICAS.

-

Nueva definicin de dividendos o participaciones

Se ampla el concepto de dividendo para incluir:

Las distribuciones extraordinarias de la utilidad neta de aos anteriores, con ocasin a

los procesos de fusin, escisin o reorganizacin, que en dinero o en especie se hagan
a favor de los accionistas.

La remisin de utilidades provenientes de rentas de fuente nacional obtenidas a travs

de las agencias, establecimientos permanentes o sucursales en Colombia a favor de
las vinculadas extranjeras.

Prima en colocacin de acciones

Se modifica el tratamiento de la prima en colocacin de acciones sealando que hace parte del
aporte de capital para el aportarte y su capitalizacin no da lugar a ingreso o costo para las
acciones emitidas.
En concordancia con lo anterior el proyecto modifica el impuesto de registro para considerar
que se debe tratar como capital.
UTILIDAD EN LA ENAJENACIN DE ACCIONES.
Adicional a la limitacin existente del 10% de las acciones en circulacin se establece una
nueva limitacin en el ingreso no gravado, as:
Para los residentes en el pas, los ingresos no gravados provenientes de la utilidad de la
enajenacin de acciones en bolsa, de las cuales sea titular un mismo beneficiario real, no
pueden exceder en el ao gravable la suma de 38.390 UVT ($1.000.021.110 cifras ao 2012).
Para las personas naturales certificadas por el Auto regulador del Mercado de Valores y las
personas jurdicas sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Financiera de
Colombia el limite ser 191.945 UVT ($4.999.975.305 cifras para el ao 2012). La anterior
limitacin tambin se aplicar en la negociacin de derivados cuyo subyacente este
representado en acciones inscritas o ndices o participaciones que reflejen el comportamiento
de dichas acciones que sean efectuadas por residentes nacionales.

REORGANIZACIONES EMPRESARIALES.
Aportes de Capital.

Los aportes en dinero o en especie a sociedades nacionales, no se consideran ingreso

gravado para lo sociedad que lo recibe, si la sociedad receptora a cambio de los
aportes emite acciones o cuotas nuevas y se cumplan con lo siguiente:

El costo fiscal de los bienes en la sociedad receptora ser el mismo que tena en el
portante siempre que conste en el documento de la transaccin y conserven la misma
naturaleza de activo fijo o movible, sin modificaciones o extensiones en su vida til o en
su amortizacin o depreciacin.

Para l a portante el costo fiscal de las acciones recibidas ser el mismo que tenia
sobre los bienes aportados.

En el caso de aportes en industria, el costo fiscal para l a portante ser el valor

intrnseco de las acciones, que ser reconocido como un ingreso en especie por la
prestacin de los servicios.

Reglas para determinar el ingreso gravado:

En la colocacin de acciones o acciones propias readquiridas, el ingreso se determina

de acuerdo con las reglas de en ajenacin de activos.

El a portante de los bienes y la sociedad receptora realizarn el ingreso gravado

cuando enajenen las acciones o los bienes.

Si se enajenan las acciones o los bienes aportados que tengan el carcter de activos
fijos antes de que transcurran 2 aos a la operacin no se pueden compensar contra la
renta lquida, prdidas, ni excesos de renta presuntiva.

Si el documento del aporte no recoge las reglas descritas en la norma ser

considerada como una enajenacin sometida al impuesto.

Los aportes en especie o en industria que se hagan a sociedades extranjeras constituyen una
enajenacin
Fusiones y escisiones nacionales:
El proyecto distingue dos tipos de reestructuraciones: las adquisitivas y las reorganizativas, las
cuales pueden comportarse como no gravadas o gravadas de acuerdo con lo siguiente.

Concepto

Adquisitivas.

Reorganizativas.

Aquellas fusiones entre entidades no

vinculadas, y las escisiones cuando
las
entidades
beneficiarias
o
resultantes no son vinculadas entre s

Se definen como tales las fusiones

entre entidades vinculadas o cuando
las entidades escindidas resultan
vinculadas entre s.

No se considerar que exista ingreso

gravable
ni
enajenacin
como
Ibidem
consecuencia de la transferencia de
activos

Sociedades
Efectos
fiscales

Los bienes transferidos conservarn

el costo fiscal y la misma naturaleza Ibidem
que tenan antes de la reorganizacin.

Si los activos son enajenados dentro

de los dos aos siguientes a la
Los activos podran
transferencia, la sociedad no
inmediatamente
sin
podr compensar prdidas fiscales ni
restriccin.
excesos de renta presuntiva contra el
ingreso generado en dicha operacin
Accionistas
Efectos
No
gravados

No existe utilidad gravada por la

transformacin si se cumplen con lo
siguiente:
Para los accionistas titulares de ms
de un 75% de las acciones, derechos
econmicos y polticos antes la
transformacin,
se
considera
que no existe enajenacin de
acciones si mantienen la misma
participacin sustancial y de manera
proporcional en la entidad resultante
en la fusin.
Para el caso de la escisin se exige
que para los participantes que sean
titulares de ms de un 75% de las
acciones, derechos econmicos y
polticos antes la transformacin, que
participen luego de la escisin en la
misma participacin sustancial y de
manera proporcional en por los
menos una entidad resultante en la
escisin

enajenarse
la
nueva

No existe utilidad gravada por la

transformacin si se cumplen con lo
siguiente:
Ibdem., pero se prev para los
accionistas titulares de ms de un
85% de las acciones, derechos
econmicos y polticos.

Para el caso de la escisin se exige

que para los participantes que sean
titulares de ms de un 85% de las
acciones, derechos econmicos y
polticos antes la transformacin

La norma precisa que en los

anteriores eventos se exige que la
participacin constituya no menos del
90% de la contraprestacin sobre
bases comerciales razonables que se
reflejen en el mtodo de valoracin y
en el mecanismo adoptado para la
relacin de intercambio.

La norma precisa que en los

anteriores eventos se exige que la
participacin constituya no menos del
99% de la contraprestacin sobre
bases comerciales razonables que se
reflejen en el mtodo de valoracin y
en el mecanismo adoptado para la
relacin de intercambio

Si los accionistas titulares del ms de

75% de las acciones enajenan o
ceden sus participaciones antes de
dos aos, debern pagar por
concepto del impuesto de renta, el
que aplique a la enajenacin
adicionado en un 30% sin que en
ningn caso resulte inferior al
10% de la valor asignado segn el
mtodo de valoracin adoptado para
la
misma.
La limitacin no aplica en el caso de
ventas forzadas, transferencias por
causa de muerte, trasferencias por
escisin o fusin que cumplan con los
requisitos de las fusiones adquisitivas
y en las transferencias por liquidacin

Ibdem., pero se prev el efecto para

los accionistas titulares del ms de
85%
de
las
acciones.
Ibdem

Accionistas
Efectos
gravados
Si como contraprestacin por todo o
parte de las acciones los accionistas
Si las acciones recibidas no se
de las entidades reciben dinero u otra
reciben a ttulo de contraprestacin en
especie distinta de las acciones, en
la respectiva fusin o escisin se
este evento se grava la totalidad de
considerar gravada la transaccin
las acciones siguiendo las reglas
generales del Estatuto Tributario.

Si en la escisin el patrimonio
escindido no califica como una unidad
de explotacin econmica o un
establecimiento de comercio, es decir,
si se trata de activos individualmente Ibidem
considerados
o
como contrapartidas para segregar
cuentas patrimoniales, se considera
gravada.
Precisiones adicionales a los procesos de reorganizacin:
Los accionistas titulares en los procesos de transformacin que ceden sus acciones o
participaciones conservan el mismo costo fiscal y la misma naturaleza del activo (fijo o
movible).

 Las disposiciones sobre las fusiones adquisitivas o reorganizativas se aplican cuando

involucren entidades nacionales y extranjeras siempre que la entidad adquirente sea una
entidad nacional para la fusin y en la escisin cuando la entidad beneficiaria sea nacional.
Si la fusin o escisin resulta gravada se aplicaran las disposiciones sobre la enajenacin de
activos fijos.
Se prev una responsabilidad solidaria e ilimitada entre s por la totalidad de los tributos y las
obligaciones contingentes a cargo de las entidades intervinientes, al momento del
perfeccionamiento de la fusin o escisin.
Fusiones o escisiones entre entidades extranjeras gravadas.
Si existe una transferencia de activos ubicados en el pas, producto de un proceso de fusin o
escisin en los que intervengan entidades extranjeras, esta reorganizacin se considera una
enajenacin para efectos fiscales gravada con el impuesto de renta como un activo fijo.
La anterior disposicin no se aplicar cuando los activos ubicados en Colombia no representen
ms del 15% del valor total de los activos posedos por las entidades extranjeras intervinientes.
Nueva definicin de sociedades extranjeras y regulacin fiscal de la figura del establecimiento
permanente.
Al definir a las sociedades extranjeras como contribuyentes del impuesto de renta respecto de
las rentas de fuente nacional, se ampla la nocin para incluir las rentas obtenidas a travs de
sucursales o establecimientos permanentes ubicados en el pas.
De otra parte el proyecto recoge la nocin del establecimiento permanente que se encuentra en
los convenios para evitar la doble imposicin que ha suscrito Colombia y que no tena
desarrollo en el derecho interno.
En tal sentido se entiende por establecimiento permanente un lugar fijo de negocio ubicado en
el pas mediante el cual una empresa extranjera o una persona natural sin residencia realiza su
actividad, comprendiendo en tal concepto las sucursales, las agencias, oficinas, talleres, minas,
pozos de petrleo o gas o cualquier otro lugar de extraccin o explotacin de recursos
naturales.
No se consideran establecimiento permanente las actividades ejecutadas a travs de agentes
independientes o las actividades que sean auxiliares o preparatorias.
Las entidades extranjeras y las personas naturales no residentes que tengan un
establecimiento permanente sern contribuyentes del impuesto de renta respecto de los
ingresos de fuente nacional que les sean atribuibles, para lo cual se exige llevar a los
establecimientos permanentes una contabilidad separada en la que se discrimine los ingresos,
costos y gastos del extranjero.
Tarifa del impuesto de renta.
Se fija en un 25% la tarifa del impuesto de renta para las sociedades nacionales y extranjeras.
Impuesto sobre la renta para la equidad (CREE).
Se consagra un nuevo impuesto sobre la renta con una tarifa del 8% y cuyo hecho generador
es la obtencin de ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio en el perodo
gravable el cual ser anual.
Los sujetos pasivos de este impuesto sern las sociedades personas jurdicas contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios.

La base gravable se determinar siguiendo los mismos criterios de depuracin de la renta

lquida del impuesto de renta, as:
Ingresos netos del ejercicio
(-) Costos y deducciones (sin la deduccin de AFRP)
(-) Algunas rentas exentas
(=) Base gravable*
Renta presuntiva (gravable mnima alternativa)**
8% Tarifa
(=) Impuesto sobre la renta para la equidad
*No se podra afectar con prdidas o excesos de renta presuntiva.
**En caso de prdidas o cuando la renta ordinaria del ejercicio sea menor a la renta Presuntiva.
El CREE se diferencia del impuesto de renta porque tendr como destinacin especfica la
financiacin del SENA, el ICBF y del Sistema de Seguridad Social en Salud, de acuerdo con lo
establecido en el Artculo 359 de la Constitucin Poltica.
En virtud de lo anterior los empleadores personas jurdicas se exoneran de las contribuciones
al Sena, ICBF y al Rgimen de Seguridad Social en Salud, respecto de trabajadores que
devenguen hasta 10 salarios mnimos mensuales. .
El proyecto no menciona si el impuesto puede considerarse para efectos de determinar la base
para la aplicacin de los descuentos tributarios a que tenga derecho el contribuyente.
De acuerdo con lo expresado por el Gobierno esta reforma tiene como propsito obtener una
mejor distribucin de la carga tributaria y la formalizacin de la econmica, para el efecto
propone la implementacin de ciertas normas que, en principio, favorecern a las personas de
menores ingresos y mejorar la competitividad de las empresas, principalmente a las que
emplean en mayor medida la mano de obra.
PERSONAS JURIDICAS
Transitoriamente se modifica el artculo 240 del Estatuto Tributario, para incrementar la tarifa
del impuesto de renta para las sociedades y entidades extranjeras cuyas rentas no sean
atribuibles a un establecimiento permanente o a una sucursal, as: 39% para el ao 2015,
40% para el 2016, 42% para el 2017% y 43% para el 2018.
Debe observarse que las modificaciones a la tarifa afectarn a las entidades extranjeras que
sin tener sucursal o establecimiento permanente sean declarantes del impuesto de renta,
toda vez que la Ley 1739 de 2014 no modific las tarifas de retencin en la fuente
para pagos el exterior regladas en los artculos 407 al 411 del Estatuto Tributario 9 , las
cuales se convierten en el impuesto definitivo de los extranjeros 10 en virtud de lo
Establecido en el numeral 2 del artculo 592 del Estatuto Tributario, en esta lnea se
Mantendran vigentes las siguientes tarifas:

33%
33%

10%
14%

1%
33%
33%

Dividendos gravados
Inters comisiones honorarios, regalas,
arrendamientos compensaciones por servicios
personales, explotacin de la propiedad industrial o
Know How
Consultorias, servicos tcnicos y asistencia tcnica.
Rendimientos financieros realizados a personas no
residentes por crditos obtenidos en el exterior por
un termino igual o superior a 1 ao
Leasing sobre naves , helicpteros o aerodinos con
entidades extranjeros sin domicilio en Colombia
Pagos a parasos fiscales
Explotacin de pelculas cinematogrficas sobre el
60% del pago o abono en cuenta.

RENTAS EXCENTAS
En cuanto al artculo que hace referencia a las rentas exentas, para incorporar una nueva
exencin en favor de los intereses y dems rendimientos financieros relacionados con
operaciones de crdito, aseguramiento, reaseguramiento y dems actividades financieras
efectuadas en el pas por entidades gubernamentales de carcter financiero y de cooperacin
para el desarrollo pertenecientes a pases con los cuales Colombia haya suscrito un
acuerdo especfico de cooperacin en dichas materias.
Debe observarse que dentro del marco de los convenios de cooperacin, Colombia se ha
comprometido a dar un rgimen fiscal que no sea menos favorable que aqul que se aplica al
Estado o a la Organizacin Internacional ms favorecidos en materia de cooperacin al
desarrollo, en tal sentido desde la Ley 788 de 2002 se encuentran exentos de todo impuesto,
tasa o contribucin, los fondos provenientes de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos
extranjeros convenidos con el Gobierno colombiano, destinados a realizar programas de
utilidad comn y amparados por acuerdos intergubernamentales. Tambin gozaban de
este beneficio tributario las compras o importaciones de bienes y la adquisicin de servicios
realizados con los fondos donados.

SEDE EFECTIVA DE LA ADMINISTRACION

Para considerar nacionales las sociedades extranjeras que durante su sede efectiva de
administracin en Colombia se excluyen en los siguientes casos:
Sociedades extranjeras que hayan emitidos bonos o acciones de cualquier tipo de bolsa de
valores de Colombia o en una bolsa de reconocida idoneidad internacional.
Sociedades y entidades extranjeras cuando un 80% o ms de sus registros totales sean de
fuente de la jurisdiccin donde se encuentra suscrita la sociedad, pero se advierte que la
disposicin que dentro de los ingresos totales generados en el exterior y base de clculo no se
tendrn en cuenta las rentas pasivas por intereses regalas por la explotacin de intangibles y
dividendos cuando la participacin directa o indirecta sea inferior al 25% del capital.

CAPITALIZACION DELGADA
La restriccin a la deduccin de los intereses cuando las deudas promedio que generen
intereses exceden la relacin 3:1 del patrimonio lquido del contribuyente del ao anterior
no ser aplicable a las actividades de factoring.
LIMITACION DE LA DEDUCCION DE LOS PAGOS EN EFECTIVO
Principalmente hecha con el fin de incentivar la bancarizacin, a partir del ao 2014 para el
reconocimiento fiscal de los costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, dispuso
la ley que los pagos deberan efectuarse mediante depsitos, giros o transferencias
bancarias, cheques, tarjetas de crdito o bonos.
La Ley 1739 de 2014 retoma nuevamente la finalidad de la disposicin y une la exigencia de los
pagos a travs del sistema financiero slo hasta la desaparicin el GMF a partir del ao 2019.
Tambin hace referencia adicionalmente de excluir o exonerar de dicha obligacin a los
pagos efectuados por los operadores de juegos de suerte y azar en efectivo inferiores a 1.800
UVT.
Finalmente de manera expresa se seala que para el ao 2014 es procedente el 100% de los
pagos efectuados en efectivo, derogando con efectos inmediatos el artculo 26 de la Ley
1430 de 2010, siempre y cuando se cumplan con los dems requisitos legales para su
reconocimiento.

DEDUCCIN POR INVERSIONES EN INVESTIGACIN, DESARROLLO

TECNOLGICO O INNOVACIN
Se modifica el beneficio de deducir el 175% del valor de las inversiones efectuadas en
investigacin y desarrollo tecnolgico sin exceder el 40% de la renta lquida determinada antes
de restar el valor de la inversin, en los siguientes aspectos:
Proyectos de innovacin que segn su exposicin de motivos de la ley son desarrollados en su
gran mayora por pequeas y medianas empresas.
Los programas que hayan sido creados por las instituciones de educacin superior sern
aprobados por el ministerio de educacin.
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR
En lnea con la creacin del descuento tributario por impuestos pagados en el exterior en el
CREE se modifica el artculo 254 del Estatuto Tributario que regula el descuento en el
impuesto sobre la renta por el mismo concepto.
La modificacin bsicamente facilita la aplicacin del descuento al permitirse la
imputacin proporcional en ambos impuestos, para lo cual el monto a descontar en este
impuesto se determinar de acuerdo con la
proporcin que arroje el dividir la tarifa de
renta y complementarios sobre la sumatoria de la totalidad de las tarifas de renta vigentes en
Colombia (renta y complementarios, CREE y sobretasa del CREE).
DESCUENTO IVA EN LA ADQUISICIN DE BIENES DE CAPITAL

Para promover la inversin y el desarrollo de la actividad industrial y productiva del

pas se permite para las personas jurdicas a partir del ao 2015 recuperar 2 puntos
del impuesto sobre las ventas pagado en la adquisicin o importacin de bienes de capital
gravados a la tarifa general.
Para evitar discusiones respecto de los activos objeto del beneficio, la ley define expresamente
como bienes de capital los activos tangibles depreciables que no se enajenan dentro del giro
ordinario de los negocios, utilizados para la produccin de bienes y servicios y que no se
incorporan a los bienes finales producidos excepto por la depreciacin, entre otros, seala la
maquinaria y equipo, los equipos de informtica, de comunicaciones, transporte, carga, los
adquiridos para la produccin industrial y agropecuaria y para la prestacin de servicios.
Si los activos se enajenan antes de finalizar su vida fiscal se debe reintegrar proporcionalmente
el descuento solicitado.
DESCUENTO IVA ADQUISICIN DE MAQUINARIA PESADA PARA INDUSTRIAS BSICAS
Este descuento tributario que fue consagrado desde la Ley 223 de 1995 y que permite
que la totalidad del impuesto sobre las ventas pagado en la adquisicin de maquinaria
pesada para industrias bsicas se descuente en el impuesto de renta en el ao de la
adquisicin o en los perodos siguientes, se modifica para sealar que si los beneficiarios del
descuento venden los activos antes que finalice su vida til fiscal deben reintegrar de manera
proporcional el IVA solicitado como descuento tributario en el ao de la enajenacin
adicionando el respectivo impuesto neto de renta.