Mdulo 2

Ejercitacin
prctica Mdulo 2
(enunciados y
soluciones)

Ejercitacin prctica
Ejercicio n 1:
En los siguientes prrafos se describen las fases de control interno de la
sociedad Descontrolada S.A.
A) Compras
Todas las compras son ordenadas por el Sr. Ral Beltramo, Gerente de
Compras, a pedido de los diferentes jefes de sector a travs de la emisin
de una orden de compra. Cuando se recibe la mercadera el empleado a
cargo de dicha tarea prepara una nota de recepcin por triplicado. Una
copia se la enva al Sr. Beltramo, otra al jefe del sector respectivo y la
tercera la conserva el empleado de recepcin. Las facturas que se reciben
son enviadas inmediatamente el sector contable para que se realice el pago
de la factura antes de su vencimiento. Una vez realizado el pago, la factura
es enviada al Sr. Beltramo con el fin de compararla con la orden de compra
y la nota de recepcin de la mercadera. Por ltimo el legajo con esta
documentacin es enviado al sector contable para su archivo.
B) Pagos
Todos los pagos por importes superiores a $50 deben hacerse con cheques,
el cual debe estar firmado por el tesorero Cr. Jos Druetta y refrendado por
el Gerente Administrativo Cr. Eduardo Daz o el Gerente General, Ing.
Alberto Perez. Dado que estos viajan con frecuencia es comn que firmen
cheques en blanco cuando van a ausentarse por varios das. Estos cheques
quedan en poder de Druetta para que haga uso de ellos en caso necesario.
Se supone que antes de que se firme un cheque, se examina
cuidadosamente los comprobantes de pago que acompaan la factura del
proveedor aprobada en cuanto se refiere a precio, cantidad y fecha de
pago, la nota de recepcin y una copia de la orden de compra, todo ello
debidamente aprobado e inicialado. Adems le comentan que cada uno de
los firmantes es sumamente consciente de la importancia del control
interno y le aseguran que examina los comprobantes con gran cuidado
antes de firmar los cheques.
C) Ventas de contado

La empresa tiene habilitado un negocio de ventas minorista, junto a sus

oficinas. Todas las ventas se efectan de contado y son atendidas por la
Srta. Rivero, empleada de ventas, mediante una caja registradora que
emite un ticket de venta que se entrega al cliente junto a la mercadera
comprada. La mquina a su vez se encarga de confeccionar una copia de
cada ticket, sobre una tira de papel que permanece encerrada en dicha
mquina.
Al final del da se aprieta la tecla de la mquina denominada "TOTAL" y la
misma emite el importe total de ventas del da en la tira de papel. En ese
momento, la seorita Rivero abre la mquina registradora, extrae el total
de ventas y lo asienta en el subdiario de Caja-Ingresos.
Luego cuenta el dinero que se ha recaudado, retiene $80 para su fondo
bsico de cambio y entrega el dinero restante al tesorero. Por ltimo
archiva la tira de la caja registradora.
Se pide:
Evala el control interno vigente para las operaciones descriptas y
determine, a) observacin, b) implicancia, c) recomendacin, d) impacto
sobre el programa de auditora.

Ejercicio n 2
La empresa Organizando S.A., cliente de su estudio, necesita resolver
como distribuir entre tres empleados las siguientes tareas:
a) Llevar el registro del Mayor General, excepto las tareas de los
puntos b) y c) precedentes (todo lo que mueve fondos).
b) Llevar el registro del Mayor de Crditos por Ventas.
c) Llevar el registro del Mayor de Proveedores.
d) Confeccionar los cheques para su posterior firma.
e) Llevar el registro de los pagos efectuados por la sociedad.
f) Conciliar las cuentas bancarias de la sociedad.
g) Recibir y depositar las cobranzas.

La empresa nos aclara que los nicos circuitos que mueven fondos son los
de compras/pagos y cobranzas/ventas y que adems no existen problemas
de capacidad de los empleados en cuestin para realizar cualquiera de
estas tareas y que estos empleados no tendrn a su cargo otras tareas
fueras de las indicadas.
Se pide:
1) Distribuye las tareas antes mencionadas, sin tener en cuenta las
diferentes duraciones que pudieren llevar las mismas, de forma que se
logre el mayor grado de control interno.
2) Haz una lista de cuatro posibles combinaciones de tareas que no se sean
satisfactorias a los fines del control interno en la sociedad. Indique tambin
las posibles implicancias de las mismas y su impacto sobre el programa de
auditora.

Ejercicio n 3
Eres contratado por la empresa "El motor S.A.", dedicada a la fabricacin
de motores, para realizar la auditora de sus estados contables para lo cual
asign a un colaborador para que realice un relevamiento de algunos de
sus mtodos operativos:
1. Recepcin de mercaderas: cuando el Dpto. de Produccin necesita
materiales, solicita los mismos al Dpto. de Compras a travs de una Nota de
Pedido; este ltimo acuerda la compra con el proveedor y emite la Orden
de Compra por duplicado, quedando el original en el Dpto. de Compras y el
duplicado es enviado el Depsito donde se recibirn los materiales
comprados.
Cuando los materiales son recibidos el encargado del Depsito registra la
entrada de los mismos en el duplicado de la Orden de Compra, inicialando
la misma y lo remite al Dpto. Contable con el fin de que se documente el
asiento respectivo en Cuentas por Pagar y Compras de materiales.
2. Pago de Sueldos: todos los empleados marcan tarjeta tanto a la entrada
como a la salida de la empresa, a fin de mes estas tarjetas son enviadas al
Dpto. Sueldos y se elaboran las nminas de haberes y se distribuyen los
costos de la mano de obra a los diferentes centros de costos de la

organizacin, esta ltima informacin es enviada al Dpto. Contable para

que realice los asientos correspondientes de sueldos.
Estas nminas son enviadas a Tesorera para que se emitan los cheques de
sueldos para cada empleado, firmados por el tesorero, y se los entrega al
Dpto. Sueldos para su posterior distribucin a los empleados.
3. Prstamos a los empleados: la empresa tiene como poltica interna
otorgar prstamos a sus empleados a travs de unos pagars que se
cancelan en cuotas deducindoles las mismas directamente de sus salarios.
El tesorero guarda los pagars an no emitidos en una caja fuerte, junto
con los registros que indican los pagars firmados por cada empleado y los
pagos efectuados hasta la fecha. La cantidad de pagars no emitidos y en
poder del tesorero y los saldos adeudados por cada empleado son
controlados por el Dpto. Contable a travs del cotejo con los mayores
contables de las cuentas tanto de crditos como de sueldos y arqueos que
se realizan de los pagars no emitidos.
El tesorero aparte de entregar el dinero a los empleados haciendo firmar el
correspondiente pagar, tambin puede recibir pagos de los empleados, si
estos as lo desean y que no sea deducido de sus sueldos y cancelar el
pagar de corresponder.
Cuando el tesorero efecta algn prstamo o alguna cobranza de un
empleado asienta en la contabilidad el importe respectivo en la cuenta
individual del empleado. Luego deposita el dinero en una cuenta especial y
eleva un informe reseando la operacin al Dpto. de Contable.
4. Movimientos de fondos de la sucursal: la empresa posee una sucursal de
ventas en otra localidad donde el personal de oficina est compuesto por
un gerente de ventas, un tesorero y un ayudante. Esta sucursal posee una
cuenta bancaria en la localidad donde opera para pagar sus gastos y
depositar las cobranzas efectuadas. Los cheques que se emiten deben estar
firmados por el gerente de la sucursal y el tesorero de la empresa. El
tesorero se encarga de obtener los resmenes de cuenta y confeccionar la
conciliacin respectiva y de preparar los informes sobre los movimientos
de pagos y cobranzas efectuados que eleva al Dpto. Contable, en fechas
fijas ya determinadas
Tarea a realizar:
Evala el control interno vigente para las operaciones mencionadas y

determina:
a. Observaciones de control interno
b. Implicancias
c. Recomendaciones
d. Impacto sobre el Programa de Trabajo de auditora.

Ejercicio n 4
Tienes a cargo la evaluacin del control interno vigente en su cliente "Dos
ms Uno S.R.L.", cuyo cierre de ejercicio es el 31 de diciembre de 2002 y se
encuentra con la siguiente evidencia:
Caja y Bancos
Narracin del relevamiento efectuado con el gerente de la empresa:
Todos los ingresos se depositan en forma intacta e inmediata, salvo
las cobranzas por ventas de productos perecederos cercanos a
vencerse, que no son frecuentes y se mantienen en caja para
efectuar pagos menores.
Todos los pagos mayores a $ 50 se realizan con cheques y siguen un
proceso de autorizacin que incluye la revisin del comprobante a
pagar, verificacin de su registracin como deuda y autorizacin del
pago. Se utiliza doble firma para la emisin del cheque (tesorero y
gerente).
El cajero cobra, custodia, deposita los fondos en el banco y prepara
cheques. El contador registra. El tesorero concilia existencias en caja
y bancos con libros, supervisa al cajero y firma los cheques.
Observaciones que surgen de la realizacin de pruebas de cumplimiento:
Se observ que para las operaciones que componan la muestra
objeto de la revisin, las ventas de productos perecederos alcanzan
el 2 % de las cobranzas totales.
Se observ la existencia de saldos de caja significativos que
permanecan constantes por perodos de hasta 45 das.

 El tesorero tena 3 cheques firmados en blanco por parte del

gerente.
El cajero efecta, al cierre de cada da, el arqueo de los fondos que
l mismo custodia, luego de haber confeccionado la boleta de
depsito para el da siguiente.

Tarea a realizar:
Evala el control interno vigente para las operaciones mencionadas y
determina:
a) Observaciones de control interno
b) Implicancias
c) Recomendaciones
d) Impacto sobre el Programa de Trabajo de auditora.

Soluciones:
Ejercicio n 1 solucin
Observacin

Implicancia

A) Compras
1) No se realizan Posibles
controles sobre la incorrectos.
factura previos a su
pago. Los controles
con la orden de
compra y nota de
recepcin
son
posteriores
a
la
cancelacin de la
factura.

2) Los controles que

se realizan sobre las
facturas estn a cargo
del
Gerente
de
Compras.

Recomendacin

pagos Controlar
las
facturas antes de su
pago, en cuanto a
clculos y precios.
- La documentacin
que respalde cada
factura, en este caso
orden de compra y
nota de recepcin,
debe estar completa
y
previamente
controlada para ser
verificada antes de la
emisin del cheque.
Debe
quedar
constancia de dicho
control.
- Adems, se debe
controlar cantidad y
calidad de los bienes
al momento de ser
recibidos.
Las
irregularidades Un sector ajeno a
que
pudieren compras
debe
producirse en las efectuar
estos
compras, con su controles.
Podran
consecuente efecto estar a cargo del
en la facturacin, no sector contable o de
seran puestas de pagos.
manifiesto por el
Gerente de Compras
ya que es la misma
persona
quien
ejecuta la operacin
de compra y control

Impacto sobre
programa

el

Extender la revisin
de documentacin de
respaldo y legajos de
pagos.

Extender la revisin
de documentacin de
respaldo y legajos de
pagos.

de la misma.

B) Pagos
1)
El
gerente
administrativo y el
gerente general de la
empresa
firman
cheques en blanco.

- Los cheques pueden

utilizarse con fines
ajenos a los de la
empresa.
- Posibles pagos con
errores por falta de
control.

Los
cheques
no
deben firmarse en
blanco. Deben estar
completos a la orden
del beneficiario y
antes de la firma
deben verificarse con
documentacin
de
respaldo.
2)
El
tesorero Podra
retenerlos Los cheques una vez
tambin se encarga para beneficio o uso firmados deberan ser
de la entrega de los propio.
entregados a una
cheques.
persona ajena al
manejo de fondos,
para que esta efecte
el pago.

3) No se cancela la Los
comprobantes
documentacin
podran ser pagados
pagada.
nuevamente, ya sea
intencionalmente o
por error.

Cancelar
la
documentacin con
un sello PAGADO,
indicando
fecha,
banco y nmero de
cheque. Realizar este
procedimiento en el
mismo momento de
emitir el cheque.

Extender la revisin
de documentacin de
respaldo verificando
legitimidad,
propiedad,
autorizacin,
imputacin contable
de los pagos y
clculos.
Extender
las
confirmaciones
de
saldos
de
proveedores
y
adems
verificar
conciliaciones
de
cuentas
de
proveedores y del
listado auxiliar de
proveedores con el
saldo contable
Extender la revisin
de la documentacin
de
respaldo
verificando
legitimidad,
propiedad,
autorizacin,
imputacin contable
y clculos.

C) Ventas al contado
1) La vendedora, a
su vez factura sin
que haya controles
alternativos antes
de entregar la
mercadera.
2) La vendedora
tambin maneja el
dinero recaudado.

3) El asiento en el
subdiario Caja
Ingresos
es
realizado por la
vendedora, quien
tambin cobra. No
hay
controles
alternativos ante
esta situacin.

Posibles
irregularidades en la
facturacin.
Puede
haber subfacturacin
o que no se facturen
algunas ventas.
Podra retener fondos
quedando encubierto
mediante
la
manipulacin
de
documentacin,
como irregularidades
en la facturacin.
Podra
haber
irregularidades que
pueden
encubrirse
mediante
la
manipulacin
de
registros
(p.e.
registrar ventas por
importes menores)
que le permitiran
retener fondos.

Otra persona debe Efectuar controles de

controlar la factura y existencias
con
entregar
la inventarios.
mercadera.

El dinero debera ser Controlar facturas en

cobrado
por
un cuanto a precios y
cajero. La vendedora clculos.
no debe manejar
fondos.

Las
registraciones
deben ser realizadas
por personal del
sector contable, ajeno
al manejo de los
fondos y a las ventas.

Verificar
correlacin
entre el total de ventas
del da que surge de la
tira de papel de
respaldo de la mquina
registradora
y
los
registros contables del
subdiario
Caja

Ingresos
con
un
alcance
importante
para
este
procedimiento.

10

Ejercicio n 2 solucin

1) La combinacin ms eficaz para la empresa es la siguiente:

- Empleado n1: tareas a y f. Tareas de registraciones y control
contable.
- Empleado n2: tareas b, c y e. Realizar registros en libros
auxiliares.
- Empleado n3: tareas d y g. Tareas de manejo de fondos.

2)
Combinacin inadecuada Implicancia
Impacto sobre el programa
de tareas
Realizar las tareas c y d Posible
retencin
de Verificar registraciones en
cheques para uso propio.
listado
auxiliar
de
proveedores con cheques
emitidos.
Realizar las tareas f y g Posible retencin de fondos Revisar
conciliaciones
encubiertos mediante la bancarias y correlacin
manipulacin
de
las entre
depsitos
y
conciliaciones bancarias.
cobranzas.
Realizar las tareas b y g Posible retencin de fondos - Confirmar cuentas por
encubiertos mediante la cobrar con un gran alcance.
manipulacin
de
los - Verificar en el Mayor de
registros.
Crditos por Ventas el
registro de todas las
cobranzas.
Realizar las tareas d y f Posible emisin de cheques - Confirmar cuentas de
para uso propio, encubierto bancos.
mediante el manejo de las - Revisar conciliaciones
conciliaciones bancarias.
bancarias y el movimiento
posterior de las partidas
conciliatorias.

11

Ejercicio n 3 solucin
Observaciones

Implicancias

Recomendaciones

Se pueden recibir
cantidades y tipos de
bienes diferentes a los
solicitados, adems de
las diferencias de
calidad que pudieran
existir.
Posible sustraccin o
prdida de bienes, sin
tener forma de asignar
responsabilidades.
Posibles errores o
irregularidades en el
pago de los sueldos,
pueden existir pagos
indebidos por errores
voluntarios o no.
Posible manipulacin
de las nminas y
sustraccin de los
fondos.
Posibles errores o
irregularidades en la
emisin de cheques.

Controlar los materiales recibidos con los

especificados en las
rdenes de compra y
remito,
y
dejar
constancia de ese
control.

El Dpto. Contable
debera realizar un
control de la carga de
las tarjetas y de la
confeccin de las
nminas informadas.
Proponer que el Dpto.
de Tesorera sea quien
entregue los cheques
emitidos.
Los cheques deben
llevar doble firma.
Hacer
firmar
los
mismos por el gerente
del Dpto. Contable.

Extender revisin de la
documentacin
de
respaldo
y
su
correlacin con lo
pagado
Controlar
liquidaciones con las
tarjetas originales.
Idem anterior.
Presenciar pagos de
sueldos
Idem anterior.

Posible retencin de
3.
Prstamos
al fondos temporaria o
personal
permanente.
Podra retener los
El tesorero es quien
fondos y encubrirlo
emite los pagars y mediante
la
entrega los fondos de manipulacin de los
los mismos.
registros contables.
El Tesorero tambin
registra
los

Otra persona ajena a

la Tesorera debe
emitir los pagars.
Separar al tesorero de
la
tarea
de
registracin que debe
estar a cargo del Dpto.
Contable. (separacin
de funciones)

Efectuar
arqueos
sorpresivos de fondos
y de pagars.
Verificar
registraciones
y
conciliarlas con las
existencias de pagars
y efectivo (ligar con
arqueos sorpresivos).

1.
Recepcin
mercadera

de

Los bienes
controlan
recepcin.

se
en

no

2. Pago de haberes
No se controla la carga
de las tarjetas y la
nmina de haberes
informada
a
Contadura
por
persona
o
sector
distinto de quien las
prepara.
Los
cheques
son
entregados al Dpto.
Sueldos para que se
entreguen
a
los
empleados.
Los cheques no llevan
doble firma.

Impacto en el Prog. de
Trabajo
Supervisar cuidadosamente el relevamiento
del inventario fsico y
analizar las causas de
las diferencias que
pudieran existir entre
este y los registros
contables.

12

movimientos
contable- mente.
Posibles
errores
o
4. Movimiento de fondos irregularidades en el
manejo de los fondos de
de la sucursal
la cuenta de la sucursal,
Las
conciliaciones encubiertas mediante la
de
la
bancarias que prepara la manipulacin
sucursal
no
son conciliacin.
controladas
con
la
documentacin
pertinente
por
otra
persona ajena al manejo
de fondos.

Personal de la casa
central (Dpto. Contable)
debera
preparar
o
controlar la conciliacin
bancaria
con
la
documentacin
de
respaldo.

Revisar
las
conciliaciones
bancarias
de
la
sucursal,
analizando
hechos posteriores en
relacin a las partidas
conciliatorias.
Confirmar la cuenta
bancaria al cierre.

13

Ejercicio n 4 solucin
Observaciones

Implicancias

Las cobranzas no se
depositan de manera
ntegra e inmediata.
Segn surge de la
indagacin efectuada
al
gerente
las
cobranzas
slo
permanecen
sin
depositarse
las
cobranzas
de
los
productos
perecederos y a punto
de vencerse, las que
dice
no
son
significativas.
Sin
embargo de la tarea
realizada surge que en
caja existen saldos
significativos
sin
depositarse con una
antigedad de hasta
45 das y se comprob
que las ventas de los
mencionados
productos es del 2 %
de
las
cobranzas
totales.
Con esto se infiere que
en
realidad
permanecen fondos
provenientes de otras
cobranzas
sin
depositarse.
El contador no efecta
conciliaciones
de
existencias de fondos
en caja y bancos con
los registros contables.
Esta tarea la realiza el
tesorero.

Se
facilita
la
desviacin de fondos
en forma temporaria o
definitiva.
La empresa pone en
peligro sus fondos
(riesgo de robo) ya
que
cifras
significativas
permanecen en caja
largo tiempo.

El tesorero podra
retener fondos en
forma temporaria o
definitiva, lo que
quedara encubierto
mediante
la
manipulacin de las

Recomendaciones

Impacto en el Prog. de
Trabajo
Depositar
las Circularizar cuentas a
cobranzas de forma cobrar
con
gran
ntegra e inmediata.
alcance.
Controlar ingresos por
ventas y depsitos con
comprobantes
respaldatorios.

El
tesorero
debe
custodiar los fondos y
el contador efectuar
las conciliaciones. El
contador o el gerente
deben
realizar
arqueos sorpresivos y

Revisar
conciliaciones
bancarias.
Confirmar
las
cuentas a cobrar.
- Controlar ingresos y

14

conciliaciones que el peridicos

para egresos
mismo realiza.
controlar la existencia comprobantes.
de fondos.

El
gerente
firm
cheques en blanco, los
que
fueron
encontrados en poder
del tesorero, lo que
pone de manifiesto
que no es real que en
todos los casos los
pagos
sean
autorizados
previamente por el
funcionario mediante
la revisin de la
documentacin
a
pagar.
La custodia de los
fondos est a cargo del
cajero
y
no
es
controlado por otra
persona.

Se
facilita
la
desviacin de fondos y
la realizacin de pagos
indebidos.
- Puede haber errores
o irregularidades en
los pagos.

Posibles
fondos.

desvos

con

Controlar egresos con

- Autorizar todos los documentacin
de
pagos previamente a respaldo.
su realizacin, sin
excepcin.
- Utilizar la doble firma
como
corresponde
(doble control).
- No dejar cheques
firmados en blanco.

de El tesorero debe ser el

responsable de los
fondos,
debera
controlar diariamente
las existencias, adems
de los controles que
realicen el contador o
el gerente.

Cotejar movimientos
de
fondos
con
documentacin
de
respaldo.

15