Módulo 3

Módulo 3
Ejercitación
práctica Módulo 3
(Soluciones)
1
Solución - ejercicio n°1
LA BANCA S.A. - Prueba de Caja
Concepto Conciliación al Depósitos y Cheques y Conciliación al

31-may Créditos 06 Débitos 06 30-jun
Según extracto 21.303 135.203 (149.205) 7.301

Depósitos pendientes
de acreditar:
- Al 31/05 10.000 (10.000)
Cheques pendientes:
- Al 31/05 (17.798) 17.798
- Al 30/06 (19.533) (19.533)
Créditos bancarios:
- Al 31/05 (2.000) 2.000
Débitos bancarios:
- Al 31/05 977 (977)
- Al 30/06 1.001 1.001
Totales 12.482 127.203 (150.916) (11.231)

Según Mayor 12.482 112.203 (135.916) (11.231)
Diferencia - 15.000 (15.000) -
Las diferencias pueden darse por:
A) Errores, que se originan en:

1) Errores al preparar la conciliación bancaria.
2) Errores en la contabilidad del banco.
3) Errores en la contabilidad de la empresa.
B) Irregularidades, que se originan en:

1) Retención de cobranzas, no haciendo un depósito por ejemplo.
2) Extracción no autorizada de fondos de la cuenta bancaria.
En este caso podemos suponer que la diferencia se debe a que en la contabilidad, no se contabilizó un depósito y un cheque que
eran por los mismos importes.
También podemos suponer por ejemplo que alguien extrajo indebidamente fondos por $
15.000, los retuvo a manera de préstamo por un tiempo dentro de ese período y luego los devolvió.
Esto último debería ser posible si no existe separación de funciones del que realiza la conciliación o registra contablemente los pagos
y los cobros con quien maneja los fondos. No obstante, no debemos perder de vista que la prueba de caja solamente nos da
indicios pero no evidencias "contundentes". A partir de dichos indicios habrá que analizar documentación sustentatoria para arribar a
conclusiones definitivas.
2
LA PLATA S.A. - Prueba de Caja

31/12/X1 Créditos 01/X2 Débitos 01/X2 31/01/X2
Según extracto 31.300 80.100 (77.900) 33.500
de acreditar:
- Al 31/12/X1
Del 28/12 2.300 (2.300) -
Del 29/12 3.700 (3.700) -
- Al 31/01/X2
Del 30/01 1.075 1.075
Cheques pendientes:
- Al 31/12/X1
Cheque # 1502 (1.500) 1.500 -
Cheque # 1504 (1.100) 1.100 -
Cheque # 1512 (950) 950 -
Cheque # 1562 (870) 870 -
Cheque # 1563 (1.030) 1.030 -
Cheque # 1564 (750) 750 -
- Al 31/01/X2
Cheque # 1502 (1.500) (1.500)
Cheque # 1504 (1.100) (1.100)
Cheque # 1512 (950) (950)
Cheque # 1712 (1.300) (1.300)
Cheque # 1713 (500) (500)
Cheque # 1714 (400) (400)
- Al 31/01/X2 (1.100) (1.100)
Totales 31.100 74.075 (77.450) 27.725
Según Mayor 32.900 78.275 (75.450) 35.725
Diferencia (1.800) (4.200) (2.000) (8.000)

1) Retención de cobranzas, no haciendo un depósito.
En este caso por ejemplo podemos suponer que al inicio existe una retención indebida de fondos ya que se puso una partida
inexistente para realizar la conciliación ($ 1.800 de un cheque rechazado que se había contabilizado correctamente).
En lo que hace a los movimientos del período podemos suponer que hubo cobranzas no depositadas por
$ 4.200 y una extracción indebida de fondos neta de $ 2.000 (donde una parte se debería explicar por la no inclusión como
partida conciliatoria de los cheques # 1502, 1504 y 1512 y por incluir con signo contrario los cheques # 1712, 1713 y 1714 más
otros manejos que pudieran haber realizado).
La suma de la diferencia inicial más estos movimientos del período, explican la diferencia al cierre.
3
EFECTIVO S.A. - Prueba de Caja

30-nov Créditos Dic. Débitos Dic. 31-dic
Según extracto 21.200 3.800 (15.600) 9.400

de acreditar:
- Al 30/11 500 (500) -
- Al 31/12 1.000 1.000
Cheques pendientes:
- Al 30/11 (14.200) 14.200 -
- Al 31/12 (1.000) (1.000)
Débitos bancarios:
- Al 30/11 500 (500) -

- Al 31/12 450 450
- Al 30/11 (1.500) 1.500 -
- Al 31/12 (50) (50)
Totales 6.500 5.750 (2.450) 9.800
Según Mayor 9.500 2.750 (450) 11.800
Diferencia (3.000) 3.000 (2.000) (2.000)
1) Retención de cobranzas, no haciendo el depósito.
En este caso por ejemplo podemos suponer que la diferencia original fue por fondos retenidos indebidamente, que luego son
devueltos en el mes de diciembre. Luego en ese mismo mes hay una extracción indebida (No contabilizada) de la cuenta
bancaria, que origina la diferencia al cierre.
4
BANCO SEGURO S.A.
a)
30/11/X1 Créditos 12/X1 Débitos 12/X1 31/12/X1
Según extracto 102.300 204.800 (271.400) 35.700
Depósitos pendientes de
acreditar:
- Al 30/11/X1 30.000 (30.000)
Cheques pendientes:
- Al 30/11/X1 (37.500) 37.500
- Al 31/12/X1 (6.900) (6.900)
- Al 30/11/X1 (8.000) 8.000 -
Débitos bancarios:
- Al 30/11/X1 - -
- Al 31/12/X1 800 800
Totales 86.800 182.800 (240.000) 29.600
Según Mayor 117.800 151.800 (240.000) 29.600
b) Diferencia (31.000) 31.000 - -
c)
En este caso podemos suponer que la diferencia inicial se debe o a una extracción indebida de fondos o a una retención de
cobranzas que se corrige en el mes de diciembre mediante la devolución de estos fondos a través de un depósito.
d)
El faltante en noviembre se encubrió mediante la manipulación de la conciliación (se invirtió el sentido de los ítems
conciliatorios) y la devolución mediante la contabilización de un depósito.
e)
Gastos bancarios 800
@ Banco Seguro S.A. 800
Gastos bancarios no contabilizados
Banco Seguro S.A. 6.900

@ Cheques diferidos a pagar (pasivo documentado) 6.900
Se reclasifican cheques diferidos a pagar
Saldo contable al 31/12/X1: 29.600

Ajuste gastos bancarios (800)
Ajuste cheques diferidos 6.900
Saldo contable ajustado al 31/12/X1: 35.700
5
Cuentas por cobrar y Ventas
Solución - Práctico 5
De la mención de las siguientes "pruebas de validación" determine a que "objetivo de auditoría" se refiere cada una de ellas.
Pruebas de validación Objetivo de auditoría

# Consultar a la Gerencia si existen cuentas por cobrar con
restricciones en su cobranza por garantizar operaciones. Derechos y Obligaciones / Propiedad: Los saldos
registrados de cuentas a cobrar sean de propiedad del ente
# Revisión de documentación de respaldo (ejemplo, contratos de emisor de los estados contables.Toda restricción
préstamos) para determinar si existen restricciones a la sobre la disponibilidad de las cuentas por cobrar haya sido
disponibilidad de las cuentas por cobrar. identificada.
# Verificar devengamientos. Valuación: Los saldos de las cuentas por cobrar se

encuentren correctamente valuados según las Normas
# Análisis de la incobrabilidad / suficiencia de la Previsión para Contables Vigentes.
incobrables, para descuentos y devoluciones.
# Tomar arqueos de documentos a cobrar y otros valores

asimilables.
Existencia: Todos los saldos registrados al cierre se
# Confirmar saldos de clientes y otros deudores. corresponden con cuentas a cobrar que existen efectivamente
(que provengan de operaciones auténticas y no esten cobradas o
# Revisar documentación respaldatoria. canceladas a la fecha de cierre).
# Confirmar saldos de bancos en caso de haberse

entregado documentos en garantía de operaciones.
# Verificar su clasificación en Corrientes y No Corrientes.

Presentación / Revelación / Exposición: Los componentes del
# Verificar la adecuada exposición de previsiones por deudores
rubro estén apropiadamente clasificados y revelados, y se
incobrables de corresponder.
expone la información que corresponde de acuerdo con las
# Verificar la adecuada revelación de posibles restricciones a Normas Contables Vigentes.
las disponibilidades de las cuentas a cobrar.
# Determinar que los saldos registrados sean matemáticamente Exactitud: Las transacciones y saldos de cuentas a cobrar son
correctos y estén basados en montos correctos. matemáticamente exactos, están basados en importes correctos,
han sido clasificados en las cuentas apropiadas, y han sido
# Cotejar las transacciones registradas con la documentación exactamante resumidos y registrados en el mayor general.
sustentatoria.
# Pruebas de los cortes de documentación efectuadas al

cierre. Corte: Los movimientos están registrados en el período en que
corresponden.
# Revisión de Notas de créditos y débitos posteriores.
# Pruebas analíticas de resultados.
6
Integridad: Las cuentas por cobar representan todos los
# Verificar que todas las cuentas por cobrar originadas en
montos adeudados a la Sociedad originados en ventas y otras
transacciones realizadas por la Sociedad se encuentren
registradas. transacciones.
7
1- Obtener la apertura del rubro según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.
Saldo al
30 de junio de X2
Créditos por ventas - comunes $ 137.570
Créditos por ventas - documentados $ 497.500
Previsión p/ Ds. Incobrables $ (25.500)
Previsión por bonificaciones y descuentos $ (2.000)
Saldo del rubro antes de ajustes $ 607.570
2- Obtener listado con la composición de las cuentas del B.S.S., controlar sumas y cotejarlo con el Mayor General.
Tienda C & B $ 82.500

Tienda Fallafea $ 37.500
Tu Ropa S.R.L. $ 12.600
La Gran Tienda Soc. Hecho $ 9.120
La Vendedora S.A. $ 7.150
Vestite S.A. $ (1.300)
Composición de la cuenta $ 147.570 OK Suma

Diferencia $ 10.000
Explicación de la diferencia:
Cobranza x venta de rodado al Hiper El Prisionero $ 10.000
Ajuste 1
Créditos por ventas - Comunes $ 10.000
Hiper El Prisionero
@ Bienes de Uso $ (10.000)
Rodados
Tienda C & B $ 32.300

Hiper El Prisionero $ 135.200
Tienda El Plato $ 90.100
Hiper El Frances $ 180.000
Composición de la cuenta $ 497.500 OK Suma
Créditos por ventas - documentados $ 497.500

Diferencia $ - OK
3- Obtener composiciones de las cuentas individuales, controlar sumas y cotejarlo con el listado con la composicón de las cuentas del B.S.S.
Créditos por ventas - comunes

TOTAL Cta. Auxiliar $ 145.870 OK Suma
Composición de la cuenta $ 147.570 Igual a la Contabilidad, después de Ajuste 1

Diferencia $ (1.700)
Vestite S.A. $ 1.300
La Gran Tienda Soc. Hecho $ (3.000)
$ (1.700)
Créditos por ventas - documentados
TOTAL Cta. Auxiliar $ 497.500 OK Suma
Composición de la cuenta $ 497.500 Igual a la Contabilidad

Diferencia $ - OK
8
4- Pasar revista de las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.
Vestite S.A. @ $ (1.300) minoristas
@ El contador de la Sociedad nos informó que el saldo de Vestite S.A. corresponde a un anticipo realizado por el cliente para compras futuras. Se
validó el ingreso de la plata vía acreditación el las cuentas bancarias.
Ajuste 2
Créditos por ventas - Comunes $ 1.300
Vestite S.A.
@ Anticipo de clientes $ (1.300)
Pasivo
5- Realizar arqueo de los documentos existentes al cierre y cotejar el mismo con los saldos contables a esa fecha.
Total arqueo realizado por ustedes. $ 486.550
Composición de la cuenta $ 497.500 Igual a la Contabilidad

Diferencia $ (10.950) OK
Tienda El Plato - Pagaré n° 43 $ 45.050 $ 139.200 $ 120.000 $ 135.150 a según arqueo
Hiper El Frances - Pagaré n° 51 $ (60.000) $ 135.200 $ 180.000 $ 90.100 b según contabilidad
Hiper El Prisionero - Pagaré n° 33 $ 4.000 $ 4.000 $ (60.000) $ 45.050 c=a-b
$ (10.950)
6- Realizar el correspondiente corte de la documentación que interviene en el ciclo ventas - cobranzas al cierre y probar el mismo con los
registros contables.
Documento último utilizado último Diferencia

relevado número importe contabiliz.
Facturas 1.459 $ 45.050 1.458 Si
Recibos 620 $ 60.000 619 Si Si
Nota Crédito 1.210 $ 1.500 1.212 OK
Nota Débito 1.090 $ 600 1.090
Facturas - falta contabilizar la N° 1459 $ 45.050 Tienda El Plato Hiper
Recibos - falta contabilizar el N° 620 $ 60.000 El Frances Hiper El
Notas de crédito - contabilizado demás 2 N.C. $ 4.000 Prisionero
Las N.C. 1.211 y 1.212 fueron realizadas al Hiper El Prisionero por un importe de $ 1.900 y $ 2.100 respectivamente,
correspondientes a ventas efectuadas los primeros días del mes de julio.
Ajuste 3
Créditos por ventas - Documentados $ 45.050 Punto de Control Interno a informar
Tienda El Plato Contabilización Pagaré N° 43
@ Ventas $ (45.050)
Resultados
Ajuste 4
Banco XX $ 60.000 Punto de Control Interno a informar
@ Créditos por ventas - Documentados $ (60.000) Cancelación Pagaré N° 51
Hiper El Frances
Ajuste 5
Créditos por ventas - Documentados $ 4.000 Punto de Control Interno a informar
Hiper El Prisionero Correción diferencia Pagaré N° 33
@ Ventas / Descuentos y Bonif. $ (4.000)
Resultados
9
7- Obtener confirmación de saldos del 100% de los clientes que posean saldos al cierre (realizar una circularización en positivo).
8- Determinar las causas de las circulares disconformes, para las que no fueron respondidas o fueron devueltas por el correo realizar
procedimientos alternativos (cotejo con documentación de respaldo o pagos posteriores).
9- Realizar resumen de circularización.
Resumen de circularización
Cliente Saldo No Contestó Saldo Diferencia Explicación

Contable Contestó Conforme Disconforme Informado Diferencia roced. Alternativo
Tienda C & B $ 114.800 X Docum. Respaldo
Tienda Fallafea Hiper $ 97.400 X $ 94.900 $ 2.500 1
El Prisionero Tienda $ 135.200 X Doc. Resp. / pagos
El Plato Hiper El $ 90.100 X $ 135.150 $ (45.050) 2
Francés Tu Ropa $ 180.000 X Docum. Respaldo
S.R.L. $ 12.600 X $ 3.600 $ 9.000 3
La Gran Tienda Soc. H. La $ 9.120 X $ 6.120 $ 3.000 4
Vendedora S.A. $ 7.150 X Docum. Respaldo
1 Se determinó que la diferencia se debe a que la Tienda Fallafea reclama un descuento por bonificación de volumen no efectuado
por la Sociedad (reclama una N.C. x $ 2.500) correspondiente a la factura N° 1456.
2 La diferencia se debe a la Factura 1459 por $ 45.050 a 30 días de plazo de fecha 30 de Junio de X2, informada como adeudada por
el cliente al cierre.
3 Tu Ropa S.R.L. sólo informa como adeudada al cierre la Factura 1388, debido a que el 10 de julio canceló la Factura N°
1356.
4 La Gran Tienda Soc. H. informa como adeudado al cierre la Factura 1458, se procedió a verificar este importe con
documentación de respaldo (visto factura de referencia) y se constató que el importe confirmado era correcto.
Ajuste 6
Ventas $ 3.000
Resultados Punto de Control Interno a informar
@ Créditos por ventas - Comunes $ (3.000) Mal carga de facturas
La Gran Tienda Soc. Hecho
De los procedimientos alternativos a la circularización surge que para el caso de La Tienda C & B se detectaron dos N.C. por $ 1.700 cada una,
emitidas por la Sociedad en los meses de octubre y noviembre del año pasado que no estaban contabilizadas.
Ajuste 7
Ventas / Descuentos y Bonif. $ 3.400
Resultados Punto de Control Interno a informar
@ Créditos por ventas - Comunes $ (3.400) Omisión de contabilizar operaciones
Tienda C & B
10- Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables (analice la antiguedad de los saldos, realice consultas a los directivos de la
Sociedad sobre la situación financiera y económica de los clientes, analice cobros posteriores y obtenga confirmación de los abogados donde
opinen y estimen la recuperabilidad de los créditos).
Tienda C & B Factura 1253

Análisis realizado por el auditor
1) Según informe y opinión de los abogados $ 114.800 Saldo contable
Previsión mínima del 50% $ (3.400) Ajuste propuesto
Tienda C & B $ 111.400 50% $ (55.700) $ 111.400 Saldo a previsionar
2) Saldos vencidos a mas de tres meses

Tu Ropa S.R.L. $ 9.000 No propuesto porque se cobró con posterioridad al cierre.
La Vendedora S.A. $ 7.150 50% $ (3.575)
Total de saldos propuestos para ajustar $ (59.275)
Defecto de la suficiencia de la Previsión $ (33.775)
Ajuste 8
Quebranto para Deudores Incobrables $ 33.775
Resultados
@ Previsión p/ Ds. Incobrables $ (33.775)
Regulariz. de activo
10
11- Examinar la suficiencia de la previsión por bonificaciones y descuentos.
Tienda C & B Pagaré 11

Análisis realizado por el auditor

En base a la observación realizada en el procedimiento de circularización se determinó que la diferencia se debe a que la
Tienda Fallafea reclama un descuento por bonificación de volumen no efectuado por la Sociedad (reclama una N.C. x $
2.500) correspondiente a la factura N° 1456.
Total de saldos propuestos para ajustar $ (2.500)
Defecto de la suficiencia de la Previsión $ (2.500)
Ajuste 9
Quebranto por Bonif. y Descuentos $ 500
Resultados
@ Previsión por Bonif. y Descuentos $ (500)
12- Determine los intereses implícitos devengados al cierre, en las cuentas a cobrar documentadas solamente, ya que el cálculo estimado
de los mismos sobre los créditos a cobrar comunes resultan inmateriales.
10 % / 180 días
Saldo Inicio Fin Días Tasa de Int. $ Interes
Cliente al del del Deveng. A Deveng. Implícita Deveng. No Deveng.
Cierre Plazo Plazo 30-Jun.-X2 Desp. Cierre Diaria al Cierre
Pagaré 11 (a 30 días) $ 12.600 15-Sept.-X1 15-Octub.-X1 30 0 0,06% $ 210 $ -
Pagaré 12 (a 30 días) $ 10.100 15-Dic.-X1 14-Enero-X2 30 0 0,06% $ 168 $ -
Pagaré 13 (a 30 días) $ 9.600 15-Mayo-X2 14-Junio-X2 30 0 0,06% $ 160 $ -
Tienda C & B $ 32.300
Pagaré 21 (a 30 días) $ 29.950 15-Mayo-X2 14-Junio-X2 30 0 0,06% $ 499 $ -

Pagaré 22 (a 30 días) $ 29.950 15-Junio-X2 15-Julio-X2 15 15 0,06% $ 250 $ 250
Pagaré 31 (a 60 días) $ 36.900 20-Mayo-X2 19-Julio-X2 41 19 0,06% $ 841 $ 390

Pagaré 32 (a 30 días) $ 42.600 05-Junio-X2 05-Julio-X2 25 5 0,06% $ 592 $ 118
Pagaré 33 (a 180 días) $ 59.700 10-Mayo-X2 06-Nov.-X2 51 129 0,06% $ 1.692 $ 4.279
Hiper El Prisionero $ 139.200
Pagaré 41 (a 120 días) $ 45.050 20-Marzo-X2 18-Julio-X2 102 18 0,06% $ 2.553 $ 451
Pagaré 43 (a 30 días) $ 45.050 30-junio-X2 30-Julio-X2 1 29 0,06% $ 25 $ 726
Tienda El Plato $ 135.150
Pagaré 51 (a 30 días) $ - 15-Mayo-X2 14-Junio-X2 30 0 0,06% $ - $ -

Pagaré 52 (a 120 días) $ 60.000 10-Abril-X2 08-Agosto-X2 81 39 0,06% $ 2.700 $ 1.300
Hiper El Frances $ 120.000
TOTAL Cta. Auxiliar $ 486.550 $ 11.748 $ 15.958
Ajuste 10
Ventas $ 11.748
Resultados Intereses devengados al cierre.
@ Intereses ganados $ (11.748)
Resultados
Ajuste 11
Ventas $ 15.958
Resultados Intereses no devengados al cierre.
@ Intereses Ganados No Devengados $ (15.958)
11
13- Obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.S.S. a exponer en los estados contables.
Cliente Comunes Docum. Saldo contab. Ajustes Ref. Saldo Aj. Reclasificación
Tienda C & B $ 82.500 $ 32.300 $ 114.800 $ (3.400) 7 $ 111.400 $ 111.400 En Gest. Judicial
Tienda Fallafea $ 37.500 $ 59.900 $ 97.400 $ 97.400 $ 48.700 Morosos
Hiper El Prisionero $ - $ 135.200 $ 135.200 $ 4.000 1y5 $ 139.200
Tienda El Plato $ - $ 90.100 $ 90.100 $ 45.050 3 $ 135.150
Hiper El Frances $ - $ 180.000 $ 180.000 $ (60.000) 4 $ 120.000
Tu Ropa S.R.L. $ 12.600 $ - La Gran $ 12.600 $ 12.600 $ 12.600 Morosos
Tienda Soc. H. $ 9.120 $ - La Vendedora $ 9.120 $ (3.000) 6 $ 6.120 $ 6.120 Morosos
S.A. $ 7.150 $ - Vestite S.A. $ 7.150 $ 7.150 $ 7.150 Morosos
$ (1.300) $ - $ (1.300) $ 1.300 2 $ -
Saldos contables $ 147.570 $ 497.500 $ 645.070 $ (16.050) $ 629.020
$ 629.020
Ajuste 12 29.950 Doc.

Créditos Morosos - comunes Créditos $ 44.620 18.750 Com.
Morosos - documentados Créditos en Gestión $ 29.950 48.700 Morosos
Judicial - comunes $ 79.100
Créditos en Gestión Judicial - documentados $ 32.300 32.300 Doc.
@ Créditos por Ventas $ (185.970) 79.100 Com.
111.400 En Gest. Judicial
14- Realice la conclusión de su tarea y proponga y resuma los ajustes necesarios.
Saldo al
30 de junio de X2
Créditos por ventas - comunes Créditos $ 137.570

por ventas - documentados Previsión p/ $ 497.500
Ds. Incobrables $ (25.500)
Saldo del rubro antes de ajustes $ 607.570
1 $ 10.000
2 $ 1.300
3 $ 45.050
4 $ (60.000)
5 $ 4.000
6 $ (3.000)
7 $ (3.400)
8 $ (33.775)
9 $ (500)
10 $ -
11 $ (15.958)
Ajustes Propuestos 12 $ - -9%
$ (56.283)
Saldo del rubro después de ajustes $ 551.287
Créditos por ventas - comunes Créditos $ 18.750 Inv. Aj. - Int. Imp. $ a 486.550
por ventas - documentados Créditos $ 424.300 a $ 486.550
Morosos - comunes Créditos Morosos - $ 44.620 Diferencia $ -
documentados $ 29.950 a
Créditos en Gestión Judicial - comunes Créditos $ 79.100
en Gestión Judicial - documentados Intereses $ 32.300 a
Ganados No Devengados $ (15.958)
Saldo del rubro después de ajustes $ 551.287
Diferencia $ -
12
Conclusión:
Saldo razonable después de ajustes
13
Saldo al
30 de junio de XX
Créditos por ventas $ 1.756.230

Créditos en gestión judicial Intereses $ 346.780
ganados No Devengados Previsión p/ $ (76.000)
Ds. Incobrables $ (287.438)
$ 1.739.572
2- Obtener el inventario detallado de clientes y de los previsionados al cierre, controlar sumas y cotejarlo con el Mayor
General.
Saldo
Cliente al
Cierre
El Ruleman S.A. $ 72.500
Motores Sport S.A. $ 125.610
El Repuesto S.R.L. $ 256.000
M.C. Hnos. $ 95.600
De Todo S.A. $ 121.300
El Engranaje S.R.L. $ 129.880
Los Chiches S.A. $ 133.550
Salta Automotores S.A. $ 356.100
Delta y Asoc. $ 85.500
La Casa del Automotor S.A. $ 22.120
El Guiño S.A. $ 186.300
Todo Auto S.A. $ 266.800
La Bocina S.A. $ 250.900
Control Suma $ 2.102.160
Total Inventario $ 2.103.010
Diferencia $ (850) Punto de Control Interno a informar
Total Inventario $ 2.102.160
Créditos por ventas y en gestión $ 2.103.010

Diferencia $ (850)
Saldo
Cliente al
Cierre
M.C. Hnos. $ 125.600
Máxima Velocidad S.A. $ 14.128
Factura 147 $ 64.940
Total Inventarios de Prev. $ 287.438 OK Suma

Diferencia $ - OK
3- Obtener composición de las cuentas individuales de cada cliente, controlar sumas y cotejarlo con el inventario del punto
2.
Total Inventario Ctas. Auxiliares / Indiv. $ 2.102.160 OK Suma
Créditos por ventas y en gestión $ 2.102.160

Diferencia $ -
No se observan anomalidades
14
5- Verificar el correspondiente corte de documentación realizado de las operaciones de ventas y relacionarlo con el corte de documentación de
cobranzas en disponibilidades.
Comprobante Número Diferencia

Corte Contabilidad
Orden de pedido 1.295 1.295 OK
Remito conformado 560 560 OK
Factura 147 147 OK
Las ventas deben ser reconocidas cuando se realizan , es decir, cuando se produce el hecho sustancial que las perfecciona desde el punto de vista
legal o prácticas comerciales vigentes. En el caso de venta de cosas muebles (como es este caso) el hecho sustancial lo representa la tradición de
la cosa vendida, y por ejemplo para el caso de servicios el hecho sustancial está dado por la efectiva prestación del servicio.
Por lo antes expuesto la tradición de los repuestos se da cuando se emite el remito conformado por el cliente o transportista del mismo, es
decir cuando se entrega la mercadería a ellos, y como se observa la Sociedad registra cuando se emite la Factura teniendo esto un efecto
directo sobre el adecuado corte de las transacciones, es decir, que afecta la asignación de las operaciones y sus resultados a los diversos períodos
o ejercicios económicos.
Ajuste 1
Ventas $ 89.900
Resultados
@ Créditos por ventas $ (89.900)
Salta Automotores S.A. - Fc. 147
6- Obtener confirmación de saldos de clientes de la muestra tomada (80% del saldo), analizar las causas de las confirmaciones
disconformes, realizar procedimientos alternativos de las no contestadas o devueltas por el correo y realizar resúmen de circularización.
Resumen de circularización
Cliente Saldo No Contestó o Contestó Saldo Diferencia Explicación
Contable Devuelta Conforme Disconforme Informado Diferencia Proced. Alternativos
El Repuesto S.R.L. Salta $ 256.000 X $ 256.000 $ -
Automotores S.A. Delta y $ 356.100 X $ 356.100 $ -
Asoc. $ 85.500 X Cobro Posterior
El Guiño S.A. $ 186.300 X Docum. y Cobro Pos.
Todo Auto S.A. La $ 266.800 X $ 177.867 $ 88.933 1
Bocina S.A. $ 250.900 X 2 Docum. Respaldo
1 La diferencia se debe a que con fecha 05 de Julio el cliente abonó la Factura 139.
2 Visto con documentación de respaldo, de donde surge que la Factura 146 es por un importe mayor, es de $ 100.850.
Explicación de la diferencia del punto 2., los $ 850, fué un error de carga de la factura, hay que corregir los inventarios, no ajustar.
Punto de Control Interno a informar
7- Obtener confirmación del estudio de abogados sobre el estado de las cuentas a cobrar en litigio o en gestión de cobro.
8- Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables.
Análisis del cliente: M.C. Hnos.
Saldo previsionado $ (125.600)

Saldo en créditos $ 95.600
$ (30.000)
Quita: $ 50.240 Utilización de Previsión y baja del crédito.

Pago: $ 30.000 Recupero de Previsión.
Deuda Ref. $ 45.360 Dejar previsionado por un criterio de prudencia.
12 Cuotas: $ 3.780

Saldo s/ análisis Exeso $ (45.360)
Prev. $ (80.240)
15
Ajuste 2
Previsión p/ Ds. Incobrables $ 80.240
Regulariz. de Activo
@ Recupero de Previsión $ (30.000)
Resultados
@ Créditos en gestión judicial $ (50.240)
Quita del 30%
16
Análisis del cliente: La Casa del Automotor S.A.

Saldo s/ Prev. $ -

Saldo a previsionar $ (22.120) OK, correctamente previsionado.
$ -
Análisis del cliente: Máxima Velocidad S.A.

Saldo en créditos $ - Cancelación de la deuda
$ (14.128) Recupero de Previsión.
Ajuste 3
Previsión p/ Ds. Incobrables $ 14.128
Regulariz. de Activo
@ Recupero de Previsión $ (14.128)
Resultados
Análisis del cliente: De Todo S.A.

Saldo s/ Prev. $ 60.650 Según opinión del abogado es cobrable sólo
$ 50.000
Saldo a previsionar $ (71.300) $ 121.300 Total deuda
Defecto de Prev. $ 10.650 $ (50.000) Cobrable
$ 71.300 Monto a previsionar
Ajuste 4
Resultados
Análisis del cliente: El Engranaje S.R.L.

Saldo s/ Prev. $ 64.940 Según opinión del abogado todo es incobrable

Saldo a previsionar $ (129.880)
Defecto de Prev. $ 64.940
17
Ajuste 5
Resultados
Análisis del cliente: Salta Automotores S.A.
Saldo previsionado $ -
Saldo s/ Prev. $ 356.100
No es incobrable.
Saldo previsionado $ -
Saldo a previsionar $ -
Defecto de Prev. $ -
18
9- Determinar la razonabilidad de los intereses implícitos/explícitos devengados al cierre y verificar la valuación de las cuentas a cobrar
en moneda extranjera.
5 % / 30 días
Saldo Fecha Condición Fin Días Tasa de Int. $ Interes
Cliente al de la de a vencer del Deveng. A Deveng. Implícita Deveng. No Deveng.
Cierre Factura Venta 1-3 meses Plazo 30-Jun.-XX Después Diaria al Cierre
Factura 124 $ 29.900 25 - Junio - XX 30 $ 29.900 25 - Julio - XX 5 25 0,17% $ 249 $ 1.246
Factura 126 $ 42.600 05 - Junio - XX 60 $ 42.600 04 - Agosto - XX 25 35 0,17% $ 1.775 $ 2.485
El Ruleman S.A. $ 72.500 $ 72.500 $ 2.024 $ 3.731
Factura 41 $ 56.250 20 - Julio - XX-1 60

Factura 75 $ 35.600 10 - Oct. - XX-1 60
Factura 88 $ 33.760 15 - Enero - XX 60

Factura 136 $ 77.650 25 - Junio - XX 60 $ 77.650 24 - Agosto - XX 5 55 0,17% $ 647 $ 7.118
El Repuesto S.R.L. $ 256.000 $ 256.000 $ 7.311 $ 18.289
Factura 28, ajuste 2 $ 45.360 20 - Feb. - XX-1 30

M.C. Hnos. $ 45.360
Factura 38 $ 60.650 20 - Junio - XX-1 30

Factura 39 $ 60.650 20 -Agosto- XX-1 30
De Todo S.A. $ 121.300
Factura 33 $ 129.880 25 - Mayo - XX-1 60

El Engranaje S.R.L. $ 129.880
Factura 110 $ 58.450 20 - Abril - XX 60

Los Chiches S.A. $ 133.550 $ 75.100 $ 1.252 $ 6.258
Factura 81 $ 36.650 10 -Agosto- XX-1 60

Factura 89 $ 42.620 10 - Feb. - XX 30
Factura 96 $ 66.650 10 - Abril - XX 30
Factura 123 $ 120.280 20 - Mayo - XX 60 $ 120.280 19 - Julio - XX 41 19 0,17% $ 8.219 $ 3.809
Factura 147, ajuste 1 28 - Junio - XX 30 $ - 28 - Julio - XX 2 28 0,17% $ - $ -
Salta Automotores S.A. $ 266.200 $ 120.280 $ 8.219 $ 3.809

Delta y Asoc. $ 85.500 $ 85.500 $ 5.130 $ 3.420
Factura 37 $ 22.120 15 - Junio - XX-1 60


El Guiño S.A. $ 186.300 $ 186.300 $ 7.918 $ 10.712
Factura 139 $ 88.933 05 - Junio - XX 30 $ 88.933 05 - Julio - XX 25 5 0,17% $ 3.706 $ 741

Factura 140 $ 88.933 15 - Junio - XX 30 $ 88.933 15 - Julio - XX 15 15 0,17% $ 2.223 $ 2.223
Factura 145 $ 88.933 25 - Junio - XX 30 $ 88.933 25 - Julio - XX 5 25 0,17% $ 741 $ 3.706
Todo Auto S.A. $ 266.800 $ 266.800 $ 6.670 $ 6.670

Factura 146 corregido $ 100.850 27 - Junio - XX 60 $ 100.850 26 - Agosto - XX 3 57 0,17% $ 504 $ 9.581
La Bocina S.A. $ 251.750 $ 251.750 $ 10.816 $ 14.359
Saldo ajustado $ 1.962.870 $ 1.314.230 $ 49.339 $ 67.249
Intereses ganados No Devengados $ (76.000)
Intereses ganados No Devengados s/ Cálculo $ (67.249)

Defecto en el devengamiento de intereses ganados $ (8.751)
Ajuste 6
Intereses ganados No Devengados $ 8.751
@ Intereses ganados $ (8.751)
Resultados
19
10- Proponga los ajustes encontrados, obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del
B.S.S. a exponer en los estados contables.
Saldo al
30 de junio de XX
Créditos por ventas $ 1.756.230

Créditos en gestión judicial $ 346.780
Sub- Total $ 2.103.010
Ajuste 1 $ (89.900)
Ajuste 2 $ (50.240)
Sub- Total ajustado $ 1.962.870
Intereses ganados No Devengados $ (76.000)

Ajuste 6 $ 8.751
Sub- Total ajustado $ (67.249)

Ajuste 2 $ 80.240
Ajuste 3 $ 14.128
Ajuste 4 $ (10.650)
Ajuste 5 $ (64.940)
Sub- Total ajustado $ (268.660)
Saldo del rubro antes de ajustes $ 1.739.572

Total Saldos ajustado $ 1.626.961
$ 112.611 6%
Clientes con saldos vencidos = Morosos:

Los Chiches S.A. $ 58.450
La Casa del Automotor S.A $ 22.120
$ 352.100
Ajuste 7
Créditos Morosos
@ Créditos por Ventas $ (352.100)
11- Realice la conclusión de su tarea.
Saldo razonable después de ajustes
20
Saldo al
31/12/ X9
Créditos por ventas comunes 9.842.000

Créditos por ventas en moneda extranjera 31.360.000
Créditos Varios 789.000
Previsión p/ Ds. Incobrables (2.340.276)
39.650.724 OK
2- Obtener el inventario detallado de clientes y de los previsionados al cierre, controlar sumas y cotejarlo con el Mayor
General.
Total Inv. Clientes $ y U$S 41.202.000
Según el BSS 41.202.000
Diferencia - OK
Total Inv. Clientes Varios 789.000
Según el BSS 789.000
Diferencia - OK
Total Inv. Clientes Prev. (2.340.276)
Según el BSS (2.340.276)
Diferencia - OK
21
3- Obtener el inventario detallado de clientes, y de los previsionados, del exterior en Dólares y los tipos de cambio que utiliza la
Sociedad y controlar cálculos matemáticos para convertiros a peses argentinos.
Saldo Tipo de Saldo

Cliente en Cambio en
U$S 3,10 Pesos
Sun Sao Inc. 3.237.161 10.035.200
Yentual Inc. 1.820.903 5.644.800
Agro Importac'ao Ltda. 1.618.581 5.017.600
Shijensu Inc. 910.452
2.822.400
La Chilenita S.A. 821.387
2.546.300
El Mhilo Ltda. 448.210
1.389.450
Seghun Inc. 412.581
1.279.000
La Grande Do Sul Ltda. 324.274
1.005.250
La Carioca S.A. 315.774
978.900
El Abastecedor S.A. 206.806
Total Inventario 10.116.129 641.100
31.360.000 OK
22
Saldo Saldo Tipo de
Cliente en en Cambio
Pesos U$S
Seghun Inc. (511.600) (176.414) 2,90
El Acopio S.R.L.
La Carioca S.A. (783.120) (270.041) 2,90
El Abastecedor S.A. (320.550) (110.534) 2,90
El Arado S.R.L.
Otros
Total Inventario (1.615.270) (556.990)
9- Verificar la correcta valuación de las cuentas a cobrar en moneda extranjera, pero no calcular los intereses implícitos contenidos
en los saldos de cierre ya que son considerados inmateriales.
A) Según la Sociedad
Tipo de Cambio Tasa

Comprador 2,90
Vendedor 3,10
Debido a que se cobrarán dólares en el exterior por las exportaciones que realizó la Sociedad, ésta tendrá
que venir a venderlos en la Argentina (ya sea en el B.C.R.A. o en alguna otra Entidad autorizada) y estás
se los comprarán al Tipo de Cambio "Comprador" (justamente porque estas Entidades Financieras estarán
comprando las divisas de la Sociedad).
Saldo Tipo de Saldo

U$S 2,90 Pesos
Total Inventario 10.116.129 29.336.774
31.360.000
Ajustar (2.023.226)
Ajuste 1
Diferencia de Cambio 2.023.226
Resultados
@ Créditos por ventas en U$S (2.023.226)
Por Dif. valuac. del T.C.
23
B) Según los Diarios de mayor circulación
Tipo de Cambio Tasa

Comprador 2,95
Vendedor 3,12
Saldo Tipo de Saldo

U$S 2,95 Pesos
Total Clientes en U$S 10.116.129 29.842.581

Total Clientes Previsionados (556.990) (1.643.119) 28.199.461 Saldo Def.
29.336.774
(1.615.270) 27.721.504
Ajustar 477.957
Ajuste 2
Créditos por ventas en U$S 477.957
Por Dif. valuac. del T.C.
@ Diferencia de Cambio (477.957)
Resultados
24
5- Obtener confirmación de saldos de clientes de la muestra tomada (60% del saldo), analizar las causas de las confirmaciones
disconformes, realizar procedimientos alternativos de las no contestadas o devueltas por el correo y realizar resúmen de circularización.
Cliente Saldo en No Contestó Contestó Saldo Informado Diferencia

Pesos U$S o Devuelta Conforme Disconforme Pesos U$S
Sun Sao Inc. 3.237.161 X - 3.042.161 (195.000)
Yentual Inc. 1.820.903 X - 1.820.903 (0) OK
Estancia La Linda S.A. 3.149.440 - X 3.399.440 250.000
Shijensu Inc. 910.452 X 975.452 65.000
La Chilenita S.A. 821.387 X - 821.387 (0) OK
La Agricola S.A. 2.195.200 - X 2.048.900 (146.300)
A) Análisis cliente: Sun Sao Inc.
Se determinó que los U$S 195.000 corresponden a un pago que realizó el cliente el día 29 de Diciembre de X9 y se verificó
además que este importe está como una partida conciliatoria, como un crédito pendiente de contabilizar en el Bco. City en
U$S de Nueva York a un tipo de cambio de 2,83.
Ajuste 3
Banco City - NY 551.850 195.000 U$S
Banco en U$S 2,83
@ Créditos por ventas en U$S (551.850) 551.850 $
Por cobro no registrado
195.000 U$S
Ajuste 4
Diferencia de Cambio 23.400 2,95
Resultados 2,83 195.000
@ Créditos por ventas en U$S (23.400) 0,12 2,95
Por Dif. valuac. del T.C. por cobro no registrado 575.250
23.400 $ 575.250
B) Análisis cliente: Estancia La Linda S.A.
La diferencia obedece a una factura del 29 de Diciembre de X9 por compra de soja que fuera entregada al cliente el 02 de
enero de X10.
No corresponde ajuste ya que la soja fué entregada con posterioridad al cierre - tradición de la cosa en enero
de X10.
C) Análisis cliente: Shijensu Inc.
El cliente informa como deuda al cierre una factura de fecha 05 de enero de X10 y se pudo constatar que la venta se
concreto bajo la condición F.O.B. y que la mercadería se embarcó con fecha 28 de Diciembre de X9 y el cliente la
recibió el 05 de enero de X10.
Ajuste 5 65.000 U$S

Créditos por ventas en U$S 191.750 2,95
Por venta no registrada 191.750 $
@ Ventas (191.750)
Por venta no registrada
25
D) Análisis cliente: La Agricola S.A.
El cliente informa un saldo menor ya que toma en cuenta un pago que el mismo realizó el día 01 de enero de X10 y que se
pudo verificar con extractos bancarios posteiores al cierre.
No corresponde ajuste ya que el pago se realizó en enero de X10.
Saldo Saldo
Cliente al al Diferencia Observa-
31.12.X9 31.12.X8 ciones
El Silo S.A. 885.780 - 885.780 1
La Germinadora S.A. El 423.500 - 423.500 2
Tercero Soc. Hecho El 410.600 - 410.600 3
Arriero S.A. 396.000 - 396.000 4
La Anticipada S.A. (286.000) - (286.000) 5
La Aseguradora S.A. El 260.000 - 260.000 6
Trator S.A. 180.000 - 180.000 7
1 "El Silo S.A." es un nuevo cliente que logro contactar el personal de comercialización, con muy buena solvencia, que se
dedica a realizar productos a base de soja y que se encuentra en la Provincia de Tucuman. Tal cual la nueva política que
adoptó la sociedad el cliente entregó varios Pagarés documentando su deuda.
Ajuste 6
Créditos por ventas Documentados en $ 885.780
Para exponer la garantía del crédito
@ Créditos por ventas en $ (885.780)
Para exponer la garantía del crédito
2 Según se nos informó este saldo se origina por la compra de contado de 180 tn. de semillas de soja realizadas en el mes de
Noviembre, que serán utilizadas en la próxima cosecha y que se encuentran almacenadas en los Depósitos adjuntos a los
campos.
Ajuste 7
Bienes de Cambio 423.500
Por la reclasificación a Bs. Cbio.
Por la reclasificación a Bs. Cbio.
3
De las indagaciones efectuadas se relevó que este crédito se origina por la entrega de 140 tn. de soja en
consignación a la empresa "El Tercero S.R.L." para que este realice las operaciones de venta por nuestra cuenta.
Ajuste 8
Bienes de Cambio en consignación 410.600
Por la reclasificación a Bs. Cbio. en poder de 3eros.
Por la reclasificación a Bs. Cbio. en poder de 3eros.
26
4 Este crédito se origina por la venta de 300 cabezas a la empresa "El Arriero S.A." que la Sociedad había adquirido como parte
de pago del cliente "Estancia La Linda S.A."
Ajuste 9
Otros Creditos - Varios 396.000
Por la vta. de ganado - no hace a la actividad principal
Por la vta. de ganado - no hace a la actividad principal
27
5
Este saldo se origina por la entrega de $ 286.000 por parte de "La Anticipada S.A." a la Sociedad a los efectos de
asegurarse la entrega de 100 tn de soja en el mes de Abril de X10 luego de la cosecha de ese año.
Ajuste 10
Créditos por ventas en $ 286.000
Para reconocer al anticipo de cliente como tal
@ Anticipo de Clientes (286.000)
Para reconocer al anticipo de cliente como tal
6 La Sociedad a principios de este año (X9) contrató con la empresa "La Aseguradora S.A." un seguro, por $
2.000.000, contra riesgos de granizo y demás daños climáticos que puedan afectar a las cosechas de los próximos 4
años (incluído el X9), mediante el pago de una prima de $ 260.000.
Ajuste 11
Otros Creditos - Primas de Seguros a devengar 260.000
Por el gasto pagado por adelantado
Por el gasto pagado por adelantado
Ajuste 12
Seguros perdidos 65.000 260.000
Por el devengamiento del primer año (X9) 4
@ Otros Creditos - Primas de Seguros a de (65.000) 65.000 Para un año
Por el devengamiento del primer año (X9)
7 Este crédito surge por el pago anticipado del 40% de la compra de 8 tractores "O" Km que deben ser entregados por el
proveedor "El Tractor S.A." en los meses de Enero y Febrero de X10 contra el pago del restante 60% antes del comienzo de la
cosecha de ese año.
Ajuste 13
Bs. de Uso - Anticipo de Bs. Uso 180.000
Por el pago adelantado de un Bs. de Uso
Por el pago adelantado de un Bs. de Uso
6- Obtener confirmación de los saldos con empresas relacionadas (Sociedades del Art. 33 de la Ley 19.550).
Agro Importac'ao Ltda. 1.583.581 Brasil
De los relevamientos efectuados sobre la diferencia entre el saldo contable y el informado por la sociedad
controlante surge que esta última informa una Nota de Crédito por U$S 35.000 que le efectuara la sociedad el día
31 de Diciembre de X9 por una bonificación por cantidad.
Ajuste 14
Créditos por ventas Soc. Art. 33 en U$S 4.774.813 1.618.581
Para exponer los saldos con empresas relacionadas 2,95
@ Créditos por ventas en U$S (4.774.813) 4.774.813
Para exponer los saldos con empresas relacionadas
Ajuste 15
Ventas 103.250 35.000
Para reconocer la N.C. emitida antes del cierre 2,95
@ Créditos por ventas Soc. Art. 33 en U$S (103.250) 103.250
28
7- Obtener confirmación del estudio de abogados sobre el estado de las cuentas a cobrar en litigio o en gestión de cobro.
8- Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables, analizando altas y bajas, pagos posteriores y tomando como un
criterio de prudencia previsionar en un 50% a los saldos vencidos a mas de 6 meses y en un 100% a los vencidos a mas de un año.
Cliente: Seghun Inc.
Saldo previsionado (176.414) Dólares

Vencido a mas de un año y sin pagos posteriores o avance en las
gestiones de los abogados, punto a informar por la demora en el
Saldo a previsionar (412.581) Dólares paso a los abogados para una gestión mas efectiva y rápida (falta
de mas ejecutividad en el cobro de los créditos).
(236.167) Dólares
2,95
$ (696.692)
Ajuste 16
Quebranto para Créd. Incobrables 696.692
Resultado p/ reconocer la pérdida por incobrabilidad
@ Previsión para Créd. Incobrables (696.692)
Para previsionar saldo de Seghun Inc.
Cliente: El Acopio S.R.L.
Saldo previsionado (354.312) Pesos Vencido entre 6 mesee y a mas de un año, sin pagos
posteriores y el abogado sólo estima el recupero del 20% de lo
demandado (sobre $ 354.312) punto a informar por no
Total deuda (1.181.040) gestionar a través de los abogados el resto del saldo.
Acá no se aplica la estimación del auditor porque existe un profesional
354.312 que brinda una opinión sobre la solvencia del cliente y el auditor
20% se apoya en ella.
Recupero Prev. 70.862 según el abogado
Saldo a previsionar (1.110.178) Pesos

$ (755.866)
Ajuste 17
Para previsionar saldo de El Acopio S.R.L.
Cliente: La Carioca S.A.

El abogado estima que el crédito será cobrado en un 100% y que ya
Saldo a previsionar - Dólares hizo los embargos necesarios para recuperar todo.
270.041 Dólares
2,95
$ 796.621
Ajuste 18
Previsión para Créd. Incobrables 796.621
Para reversar la pérdida por incobrabilidad
@ Recupero de Prev. p/ Incobrables (796.621)
Resultados
29
Cliente: El abastecedor S.A.

El cliente no se encuentra bajo la gestión del abogado y la Gerencia
Total deuda (206.806) estima que el saldo previsionado es suficiente, pero bajo el criterio
50% de prudencia adoptado por el Estudio de Auditoría donde tú
trabajas estipula que debe ser previsionado como mínimo el 50% de
Saldo a previsionar (103.403) Dólares
los saldos vencidos a mas de 6 meses.
7.131 Dólares
2,95
$ 21.036
Ajuste 19
Resultados
Cliente: El Arado S.R.L.
Saldo previsionado (303.200) Pesos

El cliente abonó toda la deuda con posterioridad al cierre.
Saldo a previsionar - Pesos
$ 303.200
Ajuste 20
Resultados
Cliente: Otros
Saldo previsionado (67.494) Pesos
Saldo a previsionar (112.490) Pesos

$ (44.996)
Ajuste 21
Para previsionar saldo de Otros
10- Propone los ajustes encontrados, obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación / exposición de las cuentas del
B.S.S. a exponer en los estados contables.
412.581 Seghun Inc.
Ajuste 22 315.774 La Carioca S.A.
Créditos por ventas en Gestión Judicial en $ 1.181.040 U$S 728.355
Créditos por ventas en Gestión Judicial en U$S 2.148.647 2,95
Para exponer los saldos en gestión judicial $ 2.148.647
@ Créditos por ventas en $ (1.181.040)
@ Créditos por ventas en U$S (2.148.647) $ 1.181.040 El Acopio S.R.L.
Anticipos Imp. Gananc. Mínima Presunta 462.300

Municipalidad de La Pampa 326.700
Total Inventario 789.000
Ajuste 23
30
Otros Creditos - Anticipos Impositivos 462.300
Otros Creditos - Imp. Provinciales 326.700
Para reclasificar saldos con 3eros.
31
Diferencia
Saldo Tipo de Ajuste 2,95
Cliente en Cambio en 3,10
U$S (0,15) Pesos (0,15)
Sun Sao Inc. 3.237.161 (485.574)
Yentual Inc. 1.820.903
(273.135)
Agro Importac'ao Ltda. 1.618.581
(242.787)
Shijensu Inc. 910.452
(136.568)
La Chilenita S.A. 821.387
(123.208)
El Mhilo Ltda. 448.210
(67.231)
Seghun Inc. 412.581
La Grande Do Sul Ltda. 324.274 (61.887)
La Carioca S.A. 315.774 (48.641)
El Abastecedor S.A. 206.806 (47.366)
Total Inventario 10.116.129 (31.021)
(1.517.419)
Diferencia
Saldo Tipo de Ajuste 2,95
Cliente en Cambio en 2,90
U$S 0,05 Pesos 0,05
Seghun Inc. (176.414) (8.821)
La Carioca S.A. (270.041) (13.502)
El Abastecedor S.A. (110.534) (5.527)
Total Inventario (556.990) (27.849)
(1.545.269) Todo valuado a 2,95
Total Ajsutes N°1 y N°2 (1.545.269)

Diferencia 0
Saldo Ajustes Ajustes Ajustes Saldo

Cliente al Cierre
Cierre 1y2 3, 4 y 5 14, 15 y 22 Definitivo
Sun Sao Inc. 10.035.200 (485.574) (575.250) - 8.974.376
Yentual Inc. 5.644.800 (273.135) - - 5.371.665
Agro Importac'ao Ltda. 5.017.600 (242.787) - (4.774.813) 0
Shijensu Inc. 2.822.400 (136.568) 191.750 - 2.877.582
La Chilenita S.A. El 2.546.300 (123.208) - - 2.423.092
Mhilo Ltda. Seghun 1.389.450 (67.231) - - 1.322.219
Inc. 1.279.000 (61.887) - (1.217.114) (0)
La Grande Do Sul Ltda. La 1.005.250 (48.641) - - 956.609
Carioca S.A. 978.900 (47.366) - (931.533) 0
El Abastecedor S.A. 641.100 (31.021) - - 610.079
Total Inventario - Créd. en U$S 31.360.000 (1.517.419) (383.500) (6.923.460) 22.535.621
Saldo Ajustes Ajuste Saldo

Cliente al 6, 7, 8, 9, 10, Cierre
Cierre 11, 12 y 13 22 Definitivo
32
Estancia La Linda S.A. La 3.149.440 3.149.440
Agricola S.A. 2.195.200 2.195.200
El Acopio S.R.L. El 1.181.040 (1.181.040) -
Silo S.A. 885.780 (885.780) -
El Tambo S.R.L. 630.750 630.750
423.500 (423.500) -
La Germinadora S.A. El
410.600 (410.600) -
Tercero Soc. Hecho El
396.000 (396.000) -
Arriero S.A.
El Arado S.R.L. 303.200 303.200
286.000 -
La Anticipada S.A. (286.000)
(260.000) -
La Aseguradora S.A. El 260.000
(180.000) -
Trator S.A. 180.000
Otros 112.490 112.490
Total Inventario - Créd. en $ 9.842.000 (2.269.880) (1.181.040) 6.391.080
33
Saldo Ajustes Ajustes Saldo
Cliente en 16, 17, 18, Cierre
Pesos 1y2 19, 20 y 21 Definitivo
Seghun Inc. (511.600) (8.821) (696.692) (1.217.112)
El Acopio S.R.L. La (354.312) (755.866) (1.110.178)
Carioca S.A. (783.120) (13.502) 796.621 (0) (305.040)
El Abastecedor S.A. El (320.550) (5.527) 21.036 -
Arado S.R.L. (303.200) 303.200 (112.490)
Otros (67.494) (44.996)
Total Inventario - Previsión (2.340.276) (27.849) (376.696) (2.744.821)
Saldo Ajuste Saldo

Cliente al Cierre
Cierre 23 Definitivo
Anticipos Imp. Gananc. Mínima Presunta 462.300 (462.300) -
Municipalidad de La Pampa 326.700 (326.700) -
Total Inventario - Varios 789.000 (789.000) -
Cuentas del B.S.S. que componen los rubros después de ajustes:

Saldo al
31/12/ X9
Rubro: Bancos (Activo) 551.850

Banco City N.Y. 551.850
Rubro: Créditos por Ventas (Activo) 35.068.910

Créditos por Ventas Comunes 6.391.080
Créditos por Ventas en Moneda Extranjera 22.535.621
Créditos Documentados 885.780
Créditos por Ventas Soc. Art. 33 en M. E. 4.671.563
Créditos en Gestión Judicial Comunes 1.181.040
Créditos en Gestión Judicial en M.E. Créditos Varios 2.148.647
Previsión p/ Ds. Incobrables -
(2.744.821)
Rubro: Otros Créditos (Activo) 1.380.000
Otros Créditos Varios 396.000
Seguros pag. x adelantado 195.000
Otros Creditos - Anticipos Impositivos 462.300
Otros Creditos - Imp. Provinciales 326.700
Rubro: Bienes de Cambio (Activo) 834.100

Bienes de Cambio - Soja 423.500
Bienes de Cambio - en consignación 410.600
Rubro: Bienes de Uso (Activo) 180.000

Anticipo por compra de Bs. de Uso 180.000
Rubro: Anticipo de Clientes (Pasivo) (286.000)

Anticipo de Clientes (286.000)
Total saldo todos los rubros 37.728.860

Total saldo antes de ajustes 39.650.724
(1.921.864)
Ajuste 1 2.023.226
Ajuste 2 (477.957)
Ajuste 4 23.400
Ajuste 5 (191.750)
Ajuste 12 65.000
Ajuste 15 103.250
Ajuste 16 696.692
Ajuste 17 755.866
Ajuste 18 (796.621)
Ajuste 19 (21.036)
Ajuste 20 (303.200)
Ajuste 21 44.996
1.921.865
1
34
Integrado de Caja y bancos y Cuentas por cobrar
1- Obtener la apertura de los rubros según cuentas del Balance de Sumas y Saldos a informar en los estados contables.
Saldo al
31/12/2002
Fondo Fijo $ 10.000
Banco $ 75.530
Saldo según contabilidad $ 623.080
2- Obtener listado con la composición de las cuenta "Créditos por ventas comunes" del B.S.S. y composiciones de las cuentas individuales, controlar sumas y realizar
cruce de saldos entre los mismos y los saldos contables.
Saldo según contabilidad $ 585.550
Saldo según listado composición $ 585.550
Saldo según cuentas individuales $ 585.550
OK
3- Obtener la conciliación bancaria del único Banco con el que opera la Sociedad, obtener la composición de las partidas conciliatorias y revisar la razonabilidad
de las mismas.
Saldo según Banco $ 119.250
Importes no acreditados por el banco: $ 3.600

Depósito de efectivo realizado el 29/12/02 $ 3.600 OK
Importes no debitados por el banco: $ (27.770)

Cheques # 1255, pago a proveedores por compra mercadería (azucar) Cheques # $ (5.550) OK
1257, pago a proveedores por compra mercadería (envoltorio) Cheques # 1265, $ (12.360) OK
pago a proveedores por compra mercadería (chocolate) $ (9.860) OK
Créditos bancarios: $ (56.500)

Cobranzas Fc. # 1267 "El Hiper S.A." acreditada el 30/12/02 $ (24.000) Ajuste 1
Cobranzas Fc. # 1391 "El Chupetin S.A." acreditada el 29/12/02 $ (32.500) Ajuste 1
Déditos bancarios: $ 36.950

Cheques # 1264, pago a proveedores por compra mercadería (azucar) Cheques # $ 32.300 Ajuste 2
1263, pago de Honorarios de abogado del mes de Diciembre 2002 $ 4.500 Ajuste 2
Gastos bancarios por resumen del mes de Noviembre de 2002 $ 150 Ajuste 3
Saldo según Contabilidad $ 75.530
Ajuste 1
Banco $ 56.500
@ Créditos por ventas comunes $ (56.500)
Fc. # 1267 "El Hiper S.A." $ (24.000)
Fc. # 1391 "El Chupetin S.A." $ (32.500)
Ajuste 2
Bienes de Cambio $ 32.300
Honorarios perdidos $ 4.500
@ Banco $ (36.800)
Cheques # 1264 $ (32.300)
Cheques # 1265 $ (4.500)
35
Ajuste 3
Gastos bancarios $ 300
@ Banco $ (300)
Mes Noviembre de 2002 $ (150)
Mes Diciembre de 2002 $ (150)
36
4- Realizar el correspondiente arqueo del fondo fijo al cierre y probar el mismo con los registros contables.
Relevamiento de recibo por entrega de dinero por otros conceptos (no autorizados):
Concepto Fecha Recibo Importe

Adelanto de sueldo del Sr. José Dominguez 25-jun-02 $ 970 Ajuste 4
Ajuste 4
Adelantos de sueldos (Otros Créditos) $ 970
@ Fondo Fijo $ (970)
A la fecha de nuestra visita (20 de julio de 2002) se solicitó al Cajero las rendiciones de gastos del Cr. Perez y Aleso, relevando lo siguiente:
Fecha del Importe

Concepto de los comprobantes
Comprobante Comprobante
Gastos de limpieza del mes de Diciembre de 2002 (Aleso) 15-ene-03 $ 1.200 Ajuste 5
Escritorio de oficina para la Administración (Perez) 26-nov-02 $ 1.850 Ajuste 5
Gastos de movilidad y comida (Perez) 02-ene-03 $ 150 Ajuste 5
Gastos varios (Aleso) 29-dic-02 $ 200 Ajuste 5
Compra de lapiceras / Tinta (Aleso) 15-dic-02 $ 1.600 Ajuste 5
Ajuste 5
Gastos de limpieza $ 1.200
Bienes de Uso $ 1.850
Otros Créditos - Adelanto $ $ 150
Gastos Varios $ 200
Gastos de oficina $ 1.600
@ Fondo Fijo $ (5.000) $ (5.970)
5- Realizar el correspondiente corte de la documentación que interviene en el ciclo ventas - cobranzas al cierre y probar el mismo con los registros contables.
Documento último utilizado primero en blanco

Destinatario del documento
relevado número importe número importe
Factura 1.404 $ 42.550 1.405 El Hiper S.A. Ajuste 6
Nota Créd. 908 $ 300 909 Clientes minoristas Ajuste 7
Recibo (1) 300 $ 32.500 301 El Chupetin S.A. Ya ajustado en "Ajuste 1"
Remito 356 $ 156.600 357 Por Fc. 1.403 "La Caramelera S.A." Ajuste 6
Cheques 1.265 $ 9.860 1.266 Choic S.A. (Proveedor de chocolate) OK - No ajustar
(1) El importe corresponde a la cobranza de la factura N° 1.391.
Del relevamiento de los comprobantes que se encuentran registrados contablemente surge lo siguiente:
Documento Ultimo Cliente

contabilizado contabilizado
Factura 1.404 El Hiper S.A.
Nota Créd. 907 Clientes minoristas La
Remito 356 Caramelera S.A. La
Recibo 299 Caramelera S.A. Choic
Cheques 1.265 S.A.
Ajuste 6
Ventas $ 42.550
@ Créditos por venta comunes $ (42.550)
Fc. 1.404 "El Hiper S.A."
37
Ajuste 7
Ventas o Descuentos y Bonificaciones $ (300)
$ 300
@ Créditos por venta comunes
Clientes minoristas
38
6- Obtener confirmación de saldos de los 3 clientes principales.
7- Determinar las causas de las circulares disconformes, para las que no fueron respondidas o fueron devueltas por el correo realizar procedimientos alternativos
(cotejo con documentación de respaldo o pagos posteriores).
Contestó Saldo circular Saldo contable Diferencia

El Chupetin S.A. Si $ 84.000 $ 116.500 $ (32.500) OK
El Hiper S.A. No $ - $ 136.150 $ (136.150) OK
La Caramelera S.A. Si $ 276.600 $ 276.600 $ - OK
Para la circular no respondida, su ayudante realizaró procedimientos alternativos de revisión de documentación no

teniendo observaciones que formular.
8- Determina los intereses implícitos devengados al cierre de los tres clientes más importantes únicamente, ya que los intereses implícitos de los clientes
minoristas es inmaterial.
10 % / 30 días
Saldo Fecha Condición Fin Días Tasa de Int. $ Interes
Cliente al de la de a vencer del Deveng. A Deveng. Implícita Deveng. A Deveng.
Cierre Factura Venta 1-3 meses Plazo 31-dic-02 Desp. Cierre Diaria al Cierre Desp. Cierre
Factura 1268 $ 48.000 15-dic-01 30 14/01/2002 30 0,33% $ 4.800 $ -
Factura 1310 $ 36.000 25-mar-02 60 24/05/2002 60 0,33% $ 7.200 $ -
Factura 1391 - Ajuste 1 $ 32.500 15-nov-02 30 15/12/2002 0,33% $ - $ -
El Chupetin S.A. $ 116.500 $ - $ 12.000 $ -
Factura 1267 - Ajuste 1 $ 24.000 25-abr-02 30 25/05/2002 0,33% $ - $ -

Factura 1360 $ 38.600 10-jul-02 30 09/08/2002 30 0,33% $ 3.860 $ -
Factura 1401 $ 31.000 20-dic-02 60 $ 15.500 18/02/2003 11 49 0,33% $ 1.137 $ 5.063
Factura 1404 - Ajuste 6 $ 42.550 29-dic-02 30 $ 42.550 28/01/2003 0,33% $ - $ -
El Hiper S.A. $ 136.150 $ 58.050 $ 4.997 $ 5.063
Factura 1388 $ 120.000 $ 24.100 30 $ 12.000 $ -

09-oct-02 30 08/11/2002 0,33%
Factura 1403 $ 156.600 28-dic-02 60 $ 24.100 26/02/2003 3 57 0,33% $ 1.566 $ 29.754
La Gran Libreria S.A. $ 276.600 $ 48.200 $ 13.566 $ 29.754
TOTAL Auxiliar Aj. $ 529.250 $ 106.250 $ 30.563 $ 34.817
Ajuste 8 Ajuste 9
Ajuste 8
Ventas $ 30.563
@ Intereses Ganados $ (30.563)
Ajuste 9
Ventas $ 34.817
@ Intereses Ganados No Deveng. $ (34.817)
9- Examinar la suficiencia de la previsión para deudores incobrables (analice la antiguedad de los saldos, realice consultas a los directivos de la Sociedad sobre
la situación financiera y económica de los clientes, analice cobros posteriores y obtenga confirmación de los abogados donde opinen y estimen la recuperabilidad de
los créditos).
Previsión p/ Ds. Incobrables

El Chupetin S.A.
Factura 1268 $ (48.000)
De los informes de profesionales externos no surgen observaciones.

De la charla con la gerencia administrativa de la Sociedad sobre la situación de los clientes surge que todos presentan
demoras en los pagos, pero esto es a causa de la complicada situación económica por la que atraviesa el país.
Por lo antes mencionado se definió como un criterio de prudencia proponer previsionar como mínimo un 50%
de los saldos vencidos a mas de tres meses.
39
Clasificación
Saldo al
Cliente A vencer vencido
30/06/02
1-3 meses 1-3 meses 3-6 meses 6-9 meses 9-12 meses
Factura 1268 $ 48.000 $ 48.000
Factura 1310 $ 36.000 $ 36.000
Factura 1391 - Ajuste 1 $ -
El Chupetin S.A. $ 84.000 $ - $ - $ - $ 36.000 $ 48.000

Factura 1360 $ 38.600 $ 38.600
Factura 1401 $ 31.000 $ 31.000
El Hiper S.A. $ 69.600 $ 31.000 $ - $ 38.600 $ - $ -
Factura 1388 $ 120.000 $ 120.000

Factura 1403 $ 156.600 $ 156.600
La Gran Libreria S.A. $ 276.600 $ 156.600 $ 120.000 $ - $ - $ -
Varias $ 56.300 $ 56.300

Otros $ 56.300 $ - $ 56.300 $ - $ - $ -
TOTAL Cta. Auxiliar $ 486.500 $ 176.300 $ 38.600 $ 36.000 $ 48.000 $ 298.900
$ 122.600
50%
Saldo a previsionar $ 61.300
Saldo Previsión $ 48.000

$ 13.300 Ajuste 10
Ajuste 10
Quebranto por Ds. Incobrables $ 13.300
@ Previsión Ds. Incobrbles $ (13.300)
3- Determina las observaciones de control Interno que detecte.
1) El Tesorero repone mediante cheque el Fondo Fijo que le rinde el Cajero, pero es él mismo quien controla dicha rendición no existiendo una adecuada
separación de funciones dentro del circuito de tesorería. Esto último puede originar que el Tesorero en complicidad con el Cajero sustraigan temporal o
definitivamente fondos (por ejemplo no documentando bien los gastos, etc.). Debería existir un control del área administrativa contable de la rendición del Cajero y
una autorización gerencial para que el Tesorero emita el cheque reponiendo el Fondo.
2) El Tesorero es quien maneja los fondos y realiza él mismo las conciliaciones bancarias, mismo efecto que lo planteado en el punto anterior, falta de separación de
funciones y de controles de otras aéreas.
3) Existe una falencia en la contabilización de las ventas, ya que no se relacionan las mismas con la entrega de la mercadería (ocurre con la confección del Remito
conformado por el cliente de la recepción de las mismas) sino con la emisión de la factura.
4) Falta de oportunidad y análisis referentes a la detección y contabilización de manera oportuna de las cobranzas que realiza la Sociedad, ya que las mismas se
detectan vía conciliación bancaria.
40
Bienes de Cambio y Costo de Ventas
De la mención de las siguientes "pruebas de validación" determine a que "objetivo de auditoría" se refiere cada una de ellas.
Pruebas de validación Objetivo de auditoría
# Verificar su clasificación en Corrientes y No Corrientes.

# Verificar la adecuada exposición de previsiones por des- Presentación / Revelación / Exposición: Los componentes del
valorizaciones de corresponder. rubro estén apropiadamente clasificados y revelados, y se
# Verificar la adecuada revelación de posibles restricciones a expone la información que corresponde de acuerdo con las
las disponibilidades de las cuentas a cobrar. Normas Contables Vigentes.
# Consultar a la Gerencia si existen bienes de cambio de Derechos y Obligaciones / Propiedad: Los bienes de cambio
propiedad de terceros. registrados sean de propiedad del ente emisor de los estados
# Revisión de confirmaciones de terceros y de documenta- ción contables. Toda
de respaldo para determinar si existen restricciones a la restricción sobre la disponibilidad de los bienes de cambio haya
disponibilidad de los bienes de cambio. sido identificada.
# Presenciar recuento físico de inventarios.

Existencia: Todos los bienes de cambio registrados al cierre
# Obtener confirmación de terceros que posean stock de la existen efectivamente y están en condiciones de ser
Sociedad. comercializados.
# Deterninar si el criterio de valuación seguido es consis- tente
con el año anterior.
# Cotejar los costos unitarios de insumos que surgen de la Valuación: Los saldos de bienes de cambio se encuentren
valorización del inventario con documentación respaldatoria. correctamente valuados según las Normas Contables Vigentes.
# Verificar la asignación de los costos de fabricación, mano de

obra y carga fabril a los productos terminados.
# Efectuar análisis de lenta rotación / obsolescencia.
# Efectuar test de recuperabilidad (Prueba costo - plaza)
# Determinar que los saldos registrados sean matemática- Exactitud: Los registros de inventarios permanentes son
mente correctos y esten basados en montos correctos. matemáticamente correctos y concuerdan con el mayor
general. Los costos asociados con el inventario han sido
# Verificar exactitud matemática del inventario valorizado. correctamente calculados y activados.
# Pruebas de los cortes de documentación efectuadas al
Corte: Todos los costos de producción incurridos y cargados a la
cierre.
producción en proceso y todas las transferencias a productos
# Revisión de Notas de créditos y débitos posteriores. terminados han sido registrados en el período correspondiente.
# Pruebas analíticas de resultados.
# Probar la sumarización del inventario. Integridad: Los saldos de inventarios representan todas las
materias primas, productos en proceso y productos terminados
# Verificar que todos los items correspondientes a bienes de que pertenecen a la Sociedad, incluyendo los que están en
cambio se encuentren registrados. depósito en poder de terceros y en tránsito.
41
Valuación de las existencias al inicio del ejercicio (Primer Auditoría).
Debido a que este trabajo es su primer auditoría, debes validar los saldos al inicio, por lo cual debe valuar las existencias
de bienes de cambio al inicio a valores corrientes (costo de reposición) al momento de cierre.
Producto Stock Costo Unit. Gastos Nac. Tipo Camb. Costo Unit. Saldo
(pañales) Unidades en U$S 10% $/U$S en $ 30.06.X1
Chicos 8.200 USS 4,10 $ 0,41 1 $ 4,51 $ 36.982
Medianos 6.900 USS 6,90 $ 0,69 1 $ 7,59 $ 52.371
Grandes 9.560 USS 9,60 $ 0,96 1 $ 10,56 $ 100.954
Total 24.660 $ 190.307
Saldo Inicial $ 168.758
Ajuste $ 21.549
1 Resut.x Tenencia Bs.Cbio. $ 21.549

@ Ajuste a Rdo. de Ej. Anter. (A.R.E.A.) $ (21.549)
Debido a que el método de costeo utilizado por la Sociedad es el de inventario permanente, el ajuste
determinado por la diferencia de valuación de los saldos al inicio de bienes de cambio es íntegramente
Resultado por Tenencia, corrigiendo los Resultados de Ejercicios Anteriores.
Si la Sociedad utilizara Diferencia de Inventarios para la determinación del costo de ventas, el ajuste
podría ser Resultado por Tenencia o Costo de Ventas, dependiendo de cómo se determinó el costo del
ejercicio anterior.
En ambos casos, el ajuste en el cierre actual es un A.R.E.A. ya que estamos corrigiendo los resultados
de ejercicios anteriores (por errores en la valuación de los bienes de cambio).
Valuación de las existencias al cierre del ejercicio analizado.
Producto Stock Costo Unit. Gastos Nac. Tipo Camb. Costo Unit. Saldo
(pañales) Unidades en U$S 10% $/U$S en $ 30.06.X2
Chicos 3.880 USS 3,10 $ 0,31 3 $ 10,23 $ 39.692
Medianos 4.600 USS 4,20 $ 0,42 3 $ 13,86 $ 63.756
Grandes 6.230 USS 6,00 $ 0,60 3 $ 19,80 $ 123.354
Total 14.710 $ 226.802
Saldo al cierre $ 228.333
Ajuste $ (1.530)
2 Resut.x Tenencia Bs.Cbio. $ 1.530

@ Bienes de Cambio $ (1.530)
Observaciones del corte de documentación realizado.

Debido a que le mercadería ya estaba en poder de la Sociedad, sólo que al momento de realizar el inventario
la misma se encontraba en la playa del almacén (siendo inventariada portí), esto es una compra no registrada de
mercadería.
Producto Stock Costo Unit. Saldo

(pañales) Unidades en $ 30.06.X2
Chicos 2.000 $ 10,23 $ 20.460
3 Bienes de Cambio $ 20.460

@ Proveedores $ (20.460)
42
Observaciones del relevamiento de las carpetas de Importación.
Debido a que le mercadería se compra a un proveedor del Brasil y a condición FOB, lo que determina la propiedad
o no de la Sociedad sobre la misma es la Carta de Porte (tradición de la cosa), por lo cual se propone el siguiente
ajuste:
Producto Fecha Stock Costo Unit. Saldo

(pañales) Carta P. Unidades en $ 30.06.X2
Chicos 29-jun-02 800 $ 10,23 $ 8.184
Grandes 30-jun-02 1.650 $ 19,80 $ 32.670
$ 40.854
4 Bienes de Cambio en tránsito $ 40.854

Resultados del Inventario físico realizado y observaciones al mismo.
Del trabajo realizado surgen las siguientes observaciones, por lo cual se proponen los siguientes ajustes:
Desvalorización de existencias dañadas sin valor de recupero:
Producto Stock Costo Unit. Saldo

(pañales) Unidades en $ 30.06.X2
Grandes 100 $ 19,80 $ 1.980
5 Desvalorización de inventarios (pérdida) $ 1.980

Del cruce de inventario surge lo siguiente:
Producto Stock Stock Diferencia Costo Unit. Saldo

(pañales) s/ Inv. s/ Contab. en $ 30.06.X2
Chicos 3.880 3.880 - $ 10,23 $ -
Medianos 4.800 4.600 200 $ 13,86 $ 2.772 @
Grandes 5.930 6.230 (300) $ 19,80 $ (5.940) &
Total 14.610 14.710 (100) $ (3.168)
@ Hay que reversar la venta no perfeccionada
6 Bienes de Cambio (P.T.) $ 2.772

@ Costo de Ventas $ (2.772)
7 Ventas $ 4.500
@ Créditos x ventas $ (4.500)
& Hay que registrar el faltante de inventario
8 Faltante inventario (Otros Ing. y Eg. Operativos) $ 5.940

43
Determinación del saldo final de los bienes de cambio y el nuevo costo de ventas al cierre
Bienes de Cambio (Existencia Final)

al 30/06/X2 s/ Contabilidad $ 228.333
Ajustes 2 $ (1.530) No afecta al costo Vta. - Aj. Valuac. RxT

3 $ 20.460 No afecta al costo Vta. - Pasivo Omitido
4 $ 40.854 No afecta al costo Vta. - Pasivo Omitido
5 $ (1.980) No afecta al costo Vta. - Desvaloriz. Otros Ing. y Eg.
6 $ 2.772 si - efecto en costo
8 $ (5.940) No afecta al costo Vta. - Faltante Otros Ing. y Eg.
$ 54.636
Bienes de Cambio (Existencia Final)

al 30/06/X2 Ajustado $ 282.968
Inventario Valorizado de Bienes de Cambio - Final
Producto Stock Ajustes Stock Valuación Saldo

(pañales) s/ Contab corregido al cierre 30.06.X2
Chicos 3.880 2.000 5.880 10,23 60.152
Medianos 4.600 200 4.800 13,86 66.528
Grandes 6.230 (400) 5.830 19,80 115.434
Sub Total 14.710 1.800 16.510 242.114
Bienes de cambio en tránsito 40.854
Saldo final de bienes de cambio al 30 de junio de X2 282.968
-
Deficiencias de Control Interno en la toma de inventarios
Deficiencias Procedimiento Cuentas afectadas

En las instrucciones se debería detallar que
Sobre o subvaluación de
en casos de existir cajas cerradas, se deberían Abrir cajas durante el recuento y
bienes de cambio y sus
abrir algunas en forma selectiva y verificar su verificar su contenido
cuentas relacionadas
contenido.
Antes de comenzar el recuento el responsable
debería recorrer el depósito y verificar que no Solicitar que se incluyan estos bienes en
existen productos sin el vale. el recuento.
Antes de comenzar el recuento solicitar que

Los productos deben estar ordenados de tal se ordenen los productos y asegurarse que
manera que faciliten su conteo. se realizó el conteo razonablemente
(integridad).
La planilla resumen del inventario debe ser Sobre o subvaluación de

Analizar los ajustes realizados por el
firmada tanto por el responsable de contaduría bienes de cambio y sus
sector de contaduría.
como por el de almacenes. cuentas relacionadas
El corte de documentación debe ser realizado Sobre o subvaluación de

Realizar . el corte de los vales de
por el responsable de contaduría. bienes de cambio y sus
recuento físico.
44
Saldo al
30 de junio X5
Materias Primas $ 299.198

Producción en Proseco $ 91.315
Productos Terminados $ 698.205
Previsión p/ Desvalorización $ (80.248)
$1.008.469
2- Obtener el inventario valorizado de bienes de cambio y de los bienes previsionados por obsolescencia al cierre, controlar sumas y
cotejarlo con el Mayor General.
Realizado y no surgen observaciones.
3- Verificar aritméticamente los listados obtenidos en sumas y cálculos de cantidad por precio.
Realizado y no surgen observaciones.
4- Realizar cotejo de las cantidades inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.
6- Cotejar las cantidades de stock confirmadas que existen en depósitos de terceros al cierre con los registros contables.
A B C D = A+B-C E F=D*E
Materias Primas Unidad Stock Stock Stock Diferencia Costo Unit. Saldo
Medida Inventarido Dep. 3eros. Contab. Ajustado 30.06.X5
Cacao Kg. 9.000 3.000 12.600 (600) $ 19,80 $ (11.880)
Azúcar Kg. 9.900 - 8.900 1.000 $ 1,50 $ 1.500
Leche en polvo Kg. 5.600 - 5.600 - $ - $ -
Pasta de Maní Kg. 3.300 - 3.300 - $ - $ -
Juguetes Un. - 560 560 - $ - $ -
Material de empaque Kg. 1.900 - 1.900 - $ - $ -
Total 29.700 3.560 32.860 400 $ (10.380)
33.260
A B C D = A+B-C E F=D*E
Productos Unidad Stock Stock Stock Diferencia Costo Unit. Saldo
Terminados Medida Inventarido Dep. 3eros. Contab. Ajustado 30.06.X5
Bombones Kg. 7.786 - 7.986 (200) $ 26,53 $ (5.305)
Tabletas Kg. 11.125 - 11.125 - $ - $ -
Huevos de Pascua Kg. 4.950 - 4.950 - $ - $ -
Total 23.861 - 24.061 (200) $ (5.305)
45
7- Verificar la correcta valuación al cierre, tanto de las materias primas, producción en proceso y produstos terminados.
A B C=A+B D E=C-D F J=E*F

Materias Primas Precio Flete Costo Unit. Costo Unit. Diferencia Stock Saldo
s/ Doc. Compra Validado Contab. Contab. 30.06.X5
Cacao $ 18,60 $ 1,20 $ 19,80 $ 18,60 $ 1,20 12.600 $ 15.120
Azúcar $ 1,50 $ - $ 1,50 $ 1,50 $ - 8.900 $ -
Leche en polvo $ 2,80 $ 0,40 $ 3,20 $ 3,20 $ - 5.600 $ -
Pasta de Maní $ 9,00 $ 1,20 $ 10,20 $ 9,00 $ 1,20 3.300 $ 3.960
Juguetes $ - $ - $ - $ 0,80 $ - 560 $ -
Material de empaque $ - $ - $ - $ 1,80 $ - 1.900 $ -
Total 32.860 $ 19.080
A B C=A*B D E=C-D F J=E*F

Bombones Coef. Costo Costo Unit. Costo Unit. Diferencia Stock Saldo
Estándar Validado Validado Contab. Contab. 30.06.X5
Cacao 0,70 $ 19,80 $ 13,86 $ 13,02 $ 0,84
Pasta de maní 0,38 $ 10,20 $ 3,88 $ 3,42 $ 0,46
Azúcar 0,20 $ 1,50 $ 0,30 $ 0,30 $ -
Leche en polvo 0,90 $ 3,20 $ 2,88 $ 2,52 $ 0,36
Material de empaque 0,15 $ 1,80 $ 0,27 $ 0,27 $ -
Materias Primas $ 21,19 $ 19,53 $ 1,66
Gastos Activados $ 5,34 $ 6,21 $ (0,87)
COSTO UNITARIO $ 26,53 $ 25,74 $ 0,78 7.986 $ 6.253

Tabletas Coef. Costo Costo Unit. Costo Unit. Diferencia Stock Saldo
Estándar Validado Validado Contab. Contab. 30.06.X5
Cacao 1,10 $ 19,80 $ 21,78 $ 20,46 $ 1,32
Azúcar 0,20 $ 1,50 $ 0,30 $ 0,30 $ -
Leche en polvo 0,90 $ 3,20 $ 2,88 $ 2,52 $ 0,36
Materias Primas $ 25,32 $ 23,64 $ 1,68

COSTO UNITARIO $ 30,66 $ 29,85 $ 0,81 11.125 $ 8.978

Huevos de Coef. Costo Costo Unit. Costo Unit. Diferencia Stock Saldo
Pascua Estándar Validado Validado Contab. Contab. 30.06.X5
Cacao 1,20 $ 19,80 $ 23,76 $ 22,32 $ 1,44
Azúcar 0,20 $ 1,50 $ 0,30 $ 0,30 $ -
Leche en polvo 0,90 $ 3,20 $ 2,88 $ 2,52 $ 0,36
Juguetes 1,00 $ 0,80 $ 0,80 $ 0,80 $ -
Materias Primas $ 28,01 $ 26,21 $ 1,80
COSTO UNITARIO $ 33,35 $ 32,42 $ 0,93 4.950 $ 4.589
Gastos del Prod. Costo Unit.

Ejercicio "Normal" Validado
46
Mano de Obra $ 350.000 230.000 $ 1,52
Energía $ 167.727 230.000 $ 0,73
Gastos Indirectos $ 110.600 230.000 $ 0,48
Depreciaciones $ 600.000 230.000 $ 2,61
Gastos Activados $ 5,34
47
Productos en Unidad Stock Costo Unit. Grado Saldo Saldo Diferencia
Proceso Medida Unidades Validado Avance Validado Contab.
Bombones Kg. 1.820 $ 26,53 80% $ 38.623 $ 37.483 $ 1.140
Tabletas Kg. 2.254 $ 30,66 59% $ 40.774 $ 53.832 $ (13.058)
Huevos de Pascua Kg. - $ 33,35 $ - $ - $ -
Total 4.074 $ 79.397 $ 91.315 $ (11.918)
8- Realizar el cruce de los costos de las materias primas validadas con los utilizados para valuar los productos en proceso y terminados.
Realizado, existe una diferencia de $ 0,4 del flete (se tomó en la valuación de la M.P. el costo correcto de $
3,2 y en los P.T. y P.P. a $ 2,8 ---- sin el flete). Esto ya fué corregido al valuar las existencias finales y en proceso.
5- Comprobar los cortes de documentación realizados y relacionar también con el análisis del corte de documentación de las operaciones
relacionadas con las compras y ventas de los bienes de cambio (es decir con el corte realizado para validar los rubros Proveedores y
Créditos por Ventas).
Como se observa el último Vale ingresado es el 254 y contablemente no se registró la compra tal como se observa
del corte de documentación realizado del rubro Proveedores, por lo cual hay que ajustar dicha compra.
Impacto en resultados $ 18.600 pérdida
Mas el costo del flete $ 1.200
Como se observa el último Vale de Salida -Pto. Vta., es decir la última salida al momento de realizar el inventario,
corresponde a la venta de la Fc. 9.450 y la última contabilizada es la Fc. 9449.
Impacto en resultados $ 9.600 ganancia
10- Verificar la suficiencia de la previsión constituida a los efectos de valuar las mercaderías con poca rotación u obsoletas.
Productos con riesgo de Obsolescencia:
Productos Unidad Stock Costo Unit. Saldo

Terminados Medida Unidades Validado 30.06.X5
Huevos de Pascua Kg. 4.950 $ 33,35 $ 165.085
Total 4.950 $ 165.085
Se estima recuperar 20%

Recupero $ 33.017
Previsión estimada $(132.068) 80%

Auditada
Previsión estimada 50%

Contable $ (80.248)
Defecto en la Previsión $ (51.820)
9- Verfique que los productos terminados en stock al cierre no superen su valor recuperable.
7%
Productos Precio Gastos Dir. V.N.R. Costo Unit. Diferencia
Terminados Venta Venta Validado
Bombones $ 32,00 $ (2,24) $ 29,76 $ 26,53 $ 3,23 OK
Tabletas $ 40,00 $ (2,80) $ 37,20 $ 30,66 $ 6,54 OK
48
11- Proponga los ajustes encontrados, obtenga los saldos definitivos y verifique la correcta clasificación de las cuentas del B.S.S. a exponer
en los estados contables.
1 Por diferencia de inventario (físico) de M.P., valorizadas por los costos ya validados
Costo de Ventas $ 10.380

@ Materias Primas $ (10.380)
2 Por diferencia de inventario (físico) de P.T., valorizadas por los costos ya validados

@ Productos Terminados $ (5.305)
3 Para ajustar la valuación de la M.P. a valores corrientes al cierre.

@ Resut.x Tenencia Bs.Cbio. $ (19.080)
4 Para ajustar la valuación de la P.T. a valores corrientes al cierre.
Bombones $ 6.253
Tabletas $ 8.978
Huevos de Pascua $ 4.589
$ 19.820

5 Para ajustar la valuación de la P.P. a valores corrientes al cierre.
Resut.x Tenencia Bs.Cbio. $ 11.918

@ Producción en Proceso $ (11.918)
Para registrar compra omitida de la M.P. cacao (pasivo omitido). Existe en stock (menos Costo Vta.) y no tiene la
6 compra apareada.
Compras $ 19.800
Para registrar la venta ya perfeccionada de bombones (ya se entregó la mercadería al cliente - tradición de la cosa) y no
7 registrada.
Clientes $ 9.600
@ Ventas $ (9.600)
Ingresos Brutos perdidos 480

Comisiones perdidas 192
@ Ingresos Brutos a pagar (480)
@ Comisiones a pagar (192)
8 Para registrar el defecto en la previsión para desvalorización.
49
Quebranto p/ Obsolescencia $ 51.820
@ Previsión p/ Obsolesc. $ (51.820)
50
RESUMEN
En resumen, el inventario valorizado de bienes de cambio debe quedar como sigue:
Materias Primas Unidad Stock Costo Unit. Costo Unit. Inventario

Medida Final Validado NO Validado Valorizado
Cacao Kg. 12.000 19,80 - 237.600
Azucar Kg. 9.900 1,50 - 14.850
Leche en polvo Kg. 5.600 3,20 - 17.920
Pasta de Maní Kg. 3.300 10,20 - 33.660
Juguetes Un. 560 - 0,80 448
Matrerial de empaque Kg. 1.900 - 1,80 3.420
Total 33.260 307.898
Saldo s/ Balance de SyS $ 299.198

Ajustes
Por Dif en Cantidades $ (10.380) Pérdida
Por Dif en Valuación $ 19.080 Ganancia
Saldo Final Corregido $ 307.898
Productos Unidad Stock Costo Unit. Inventario

Terminados Medida Final Validado Valorizado
Bombones Kg. 7.786 26,53 206.536
Tabletas Kg. 11.125 30,66 341.099
Huevos de Pascua Kg. 4.950 33,35 165.085
Total 23.861 712.720

Ajustes
Por Dif en Cantidades $ (5.305)
Por Dif en Valuación $ 19.820
Productos en Unidad Stock Costo Unit. Grado Inventario

Proceso Medida Unidades Validado Avance Valorizado
Bombones Kg. 1.820 $ 26,53 80% $ 38.623
Tabletas Kg. 2.254 $ 30,66 59% $ 40.774
Huevos de Pascua Kg. - $ 33,35 $ -
Total 4.074 $ 79.397

Ajustes
Por Dif en Valuación $ (11.918)
Previsión para Desvalorización de Stocks
Saldo s/ Balance de SyS $ (80.248)
Ajuste de valuación $ (51.820)
Saldo Final Corregido $ (132.068)
51
4- Realizar cotejo de las cantidades inventariadas al cierre con las que surgen de los registros contables.
A B C = A-B D E=C*D
Materias Primas Unidad Stock Stock Diferencia Costo Unit. Ajuste
Medida Inventariado Contab. Ajustado 31.12.02
Ciruelas Kg. 13.500 13.500 - $ 1,60 $ -
Duraznos Kg. 16.000 15.000 1.000 $ 1,30 $ 1.300
Azúcar Kg. 23.000 23.000 - $ 1,00 $ -
Jarabe de fructuosa Lt. 5.000 5.000 - $ 8,14 $ -
Material de empaque Kg. 2.000 2.000 - $ 2,00 $ -
Total 59.500 58.500 1.000 $ 1.300
1 Por diferencia de inventario (físico) de M.P., valorizadas por los costos ya validados

A B C = A-B D E=C*D
Productos Unidad Stock Stock Diferencia Costo Unit. Ajuste
Terminados Medida Inventarido Contab. Ajustado 31.12.02
Mermelada de ciruela Kg. 24.500 25.000 (500) $ 2,65 $ (1.323)
Mermelada de durazno Kg. 23.000 21.000 2.000 $ 2,19 $ 4.370
Total 47.500 46.000 1.500 $ 3.047
2-A Por diferencia de inventario (físico) de P.T., valorizadas por los costos ya validados (Faltante Inventario)

2-B Por diferencia de inventario (físico) de P.T., valorizadas por los costos ya validados (Venta mal registrada - Ver corte)

6- Verificar la correcta valuación al cierre, tanto de las materias primas y productos terminados.
A B C=A+B D E=C-D F J=E*F

Materias Primas Precio Flete/Gs.Na Costo Unit. Costo Unit. Diferencia Stock Ajuste
s/ Doc. cionaliz. Validado Contab. Contab. 31.12.02
Ciruelas $ 1,50 $ 0,10 $ 1,60 $ 1,50 $ 0,10 13.500 $ 1.350
Duraznos $ 1,20 $ 0,10 $ 1,30 $ 1,20 $ 0,10 15.000 $ 1.500
Azúcar $ 1,00 $ - $ 1,00 $ 1,00 $ - 23.000 $ -
Jarabe de fructuosa $ 7,40 $ 0,74 $ 8,14 $ 7,40 $ 0,74 5.000 $ 3.700
Total 56.500 $ 6.550
3 Para ajustar la valuación de la M.P. a valores corrientes al cierre.

52
Coef. Costo Costo Unit. Costo Unit. Diferencia Stock Ajuste
Mermelada de Ciruela Estandar Validado Validado Contab. Contab. 31.12.02
Ciruelas 0,70 $ 1,60 $ 1,12 $ 1,05 $ 0,07
Jarabe de Fructuosa 0,01 $ 8,14 $ 0,08 $ 0,07 $ 0,01
Azúcar 0,40 $ 1,00 $ 0,40 $ 0,40 $ -
Materias Primas $ 1,90 $ 1,82 $ 0,08
COSTO UNITARIO $ 2,65 $ 2,99 $ (0,35) 25.000 $ (8.697)
V.N.R. $ 2,76 OK

Mermelada de Coef. Costo Costo Unit. Costo Unit. Diferencia Stock Ajuste
Durazno Estandar Validado Validado Contab. Contab. 31.12.02
Durazno 0,70 $ 1,30 $ 0,91 $ 0,84 $ 0,07
Jarabe de Fructuosa 0,01 $ 8,14 $ 0,08 $ 0,07 $ 0,01
Azúcar 0,40 $ 1,00 $ 0,40 $ 0,40 $ -
Materias Primas $ 1,69 $ 1,61 $ 0,08
COSTO UNITARIO $ 2,44 $ 2,78 $ (0,35) 21.000 $ (7.306)
V.N.R. $ 2,19
OJO Problema de V.N.R.
Gastos del Prod. Costo Unit.

Ejercicio "Normal" Validado
Mano de Obra $ 190.000 800.000 $ 0,24
Energía $ 85.000 800.000 $ 0,11
Gastos Indirectos $ 71.000 800.000 $ 0,09
Depreciaciones $ 250.000 800.000 $ 0,31
Gastos Activados $ 0,75
4 Para ajustar la valuación de la P.T. a valores corrientes al cierre.
Mermelada de ciruela $ (8.697)

Mermelada de durazno $ (7.306)
$ (16.003)

5- Comprobar los cortes de documentación realizados y relacionar también con el análisis del corte de documentación de las
operaciones relacionadas con las compras y ventas de los bienes de cambio
Como se observa el último Vale ingresado es el 162 y contablemente no se registró la compra tal como se observa del
corte de documentación, por lo cual hay que ajustar dicha compra.
Impacto en resultados $ 1.300 pérdida Explica la diferencia en el cruce de Materias Primas.
6 Para registrar compra omitida de la M.P. durazno (pasivo omitido). Corrige asiento n°1
Compras $ 1.300
53
Como se observa el último Vale de Salida -Pto. Vta., es decir la última salida al momento de realizar el inventario,
corresponde a la venta de la Fc. 3200 y Vale 1229 y se contabilizó una factura del ejercicio siguiente. Se debe
reversar la venta. El ajuste a Costo lo hacemos al cruzar con el inventario dado que esto explica la diferencia de la
mermelada de durazno.
Impacto en resultados $ 6.453 ganancia
7 Se reversa venta no perfeccionada (El costo se ajustó en el asiento 2-B)
Ventas $ 6.453
@ Clientes $ (6.453)
8 Se debe registrar la Carpeta de importación 3016, que corresponde a mercadería en transito
Mercadería en transito $ 5.920

Esto es así, si consideramos que no se nacionalizó, si no el importe sería de $ 6.512
7- Verificar la suficiencia de la previsión constituida a los efectos de valuar las mercaderías con poca rotación u obsoletas.
Productos con riesgo de Obsolescencia:
Productos Unidad Stock Costo Unit. Ajuste

Terminados Medida Unidades Validado 31.12.02
Mermeladas de ciruela Kg. 1.200 $ 2,65 $ 3.176
Mermeladas de durazno Kg. 1.600 $ 2,19 $ 3.496
Total 2.800 $ 6.672
Se estima recuperar 0%
Recupero $ -
Previsión $ (6.672) 100%
Contable $ -
Defecto en la Previsión $ (6.672)
Desvalorización de inventarios (pérdida) $ 6.672

8- Verifica que los productos terminados en stock al cierre no superen su valor recuperable.
5%
Productos Precio Gastos Dir. V.N.R. Costo Unit. Diferencia
Terminados Venta Venta Validado
Mermelada de ciruela $ 2,90 $ (0,15) $ 2,76 $ 2,65 $ 0,11 OK
Mermelada de durazno $ 2,30 $ (0,12) $ 2,19 $ 2,44 $ (0,25) 21.000 (5.279)

54

Módulo 3 - Ejercitación Práctica Módulo 3 (Soluciones)

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Concepto Conciliación al Depósitos y Cheques y Conciliación al

Según extracto 21.303 135.203 (149.205) 7.301

Totales 12.482 127.203 (150.916) (11.231)

Las diferencias pueden darse por:

A) Errores, que se originan en:

B) Irregularidades, que se originan en:

Concepto Conciliación al Depósitos y Cheques y Conciliación al

Las diferencias pueden darse por:

A) Errores, que se originan en:

Concepto Conciliación al Depósitos y Cheques y Conciliación al

Según extracto 21.200 3.800 (15.600) 9.400

- Al 30/11 500 (500) -

A) Errores, que se originan en:

1) Errores al preparar la conciliación bancaria.

2) Errores en la contabilidad del banco.

3) Errores en la contabilidad de la empresa.

B) Irregularidades, que se originan en:

1) Retención de cobranzas, no haciendo el depósito.

2) Extracción no autorizada de fondos de la cuenta bancaria.

BANCO SEGURO S.A.

Banco Seguro S.A. 6.900

Saldo contable al 31/12/X1: 29.600

Pruebas de validación Objetivo de auditoría

# Verificar devengamientos. Valuación: Los saldos de las cuentas por cobrar se

# Tomar arqueos de documentos a cobrar y otros valores

# Confirmar saldos de bancos en caso de haberse

# Verificar su clasificación en Corrientes y No Corrientes.

# Pruebas de los cortes de documentación efectuadas al

# Pruebas analíticas de resultados.

Tienda C & B $ 82.500

Créditos por ventas - comunes $ 137.570

Tienda C & B $ 32.300

Créditos por ventas - documentados $ 497.500

Créditos por ventas - comunes

Composición de la cuenta $ 147.570 Igual a la Contabilidad, después de Ajuste 1

Composición de la cuenta $ 497.500 Igual a la Contabilidad

Vestite S.A. @ $ (1.300) minoristas

Total arqueo realizado por ustedes. $ 486.550

Composición de la cuenta $ 497.500 Igual a la Contabilidad

Documento último utilizado último Diferencia

9- Realizar resumen de circularización.

Cliente Saldo No Contestó Saldo Diferencia Explicación

Tienda C & B Factura 1253

2) Saldos vencidos a mas de tres meses

Defecto de la suficiencia de la Previsión $ (33.775)

Tienda C & B Pagaré 11

Análisis realizado por el auditor

Total de saldos propuestos para ajustar $ (2.500)

Defecto de la suficiencia de la Previsión $ (2.500)

Pagaré 21 (a 30 días) $ 29.950 15-Mayo-X2 14-Junio-X2 30 0 0,06% $ 499 $ -

Pagaré 31 (a 60 días) $ 36.900 20-Mayo-X2 19-Julio-X2 41 19 0,06% $ 841 $ 390

Pagaré 51 (a 30 días) $ - 15-Mayo-X2 14-Junio-X2 30 0 0,06% $ - $ -

Ajuste 12 29.950 Doc.

14- Realice la conclusión de su tarea y proponga y resuma los ajustes necesarios.

Créditos por ventas - comunes Créditos $ 137.570

Saldo del rubro después de ajustes $ 551.287

Créditos por ventas $ 1.756.230

Total Inventario $ 2.102.160

Créditos por ventas y en gestión $ 2.103.010

Previsión p/ Ds. Incobrables $ (287.438)

Total Inventario Ctas. Auxiliares / Indiv. $ 2.102.160 OK Suma

Créditos por ventas y en gestión $ 2.102.160

4- Pasar revista de las composiciones de las cuentas y analizar movimientos anormales.