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Consulta
Mara Fernanda, socia de Febress S.A.A. sociedad constituida en el Per, nos comenta que
en el ejercicio gravable 2013, obtuvo utilidades
ascendentes a S/.1'000,000.00 (un milln y
00/100 nuevos soles).
De otro lado, Febress S.A.A. financi sus actividades en el pas a travs de un prstamo
otorgado por un banco canadiense, por la
suma de US$500,000.00 (quinientos mil y
00/100 dlares de los Estados Unidos de
Norteamrica).
En dicho escenario, Febress S.A.A. efecta las
siguientes operaciones:
i) Efecta una distribucin de dividendos
(total de utilidades obtenidas en el
ejercicio gravable 2013) a favor de sus
accionistas:
i. Una empresa constituida en Chile
(75 %)
ii. Una empresa constituida en el Per
(20 %)
iii. Una persona natural domiciliada en el
Per (5 %)
ii) Efecta el pago de los intereses provenientes del prstamo otorgado por el banco
canadiense, que ascienden a US$10,000.00
(diez mil y 00/100 dlares de los Estados
Unidos de Norteamrica) mensuales.
Al respecto, nos realizan las siguientes consultas:
1. Qu rentas se identifican en el presente
caso?
2. De las rentas identificadas, cules constituyen rentas de fuente peruana?
3. Con qu tasa se encuentran gravadas las
rentas de fuente peruana identificadas,
segn la Ley del IR?
4. Cmo se gravaran las rentas de fuente
peruana, segn el modelo de convenio
OCDE para evitar la doble imposicin?
N 305
Respuesta
1. En el caso planteado, identificamos rentas
de fuente peruana obtenidas por dividendos de la empresa chilena accionista de
Febress S.A.A. y rentas de tercera categora
obtenidas por la propia Febress S.A.A.
producto de sus operaciones en territorio
nacional.
Adicionalmente, existen rentas de fuente
peruana percibidas por las personas naturales no domiciliadas por concepto de
dividendos, distribuidos por la empresa
Febress S.A.A.
Tambin es renta la obtenida por la entidad
financiera canadiense, producto de los intereses pagados por la empresa domiciliada
en el Per.
2. Constituyen rentas de fuente peruana los
dividendos que sern repartidos, dado
que el inciso d) del artculo 9 de la LIR
seala de forma expresa que la distribucin de utilidades de una sociedad
domiciliada constituye renta de fuente
peruana.
3. Dichas rentas son del tipo renta-producto
puesto que las acciones son una fuente de
rentas perdurables en el tiempo y susceptibles de seguir generando rentas para su
perceptor.
4. En relacin con la tasa a aplicar a las rentas
obtenidas por los accionistas de Febress
S.A.A., sera la siguiente:
A la empresa chilena, accionista de
Febress S.A.A., se le aplicara una retencin del 4.1 % sobre las utilidades que le
corresponden, 4.1 % de S/.750,000.00.
A la empresa constituida en Per, accionista de Febress S.A.A., no se le aplicara
retencin alguna sobre las utilidades
que le corresponden, S/.200,000.00
netos1.
A la persona natural domiciliada, accionista de Febress S.A.A., se le aplicara
una retencin del 4.1 % sobre las utilidades que le corresponden, 4.1 % de
S/.50,000.00.
Por otro lado, a las rentas obtenidas por
intereses a favor de la entidad canadiense,
se les aplicar una retencin del 4.99 % de
conformidad con lo sealado en el inciso
a) del artculo 56 de la LIR.
1 Conforme lo seala el primer prrafo del artculo 73-A de la LIR: Las
personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 que acuerden
la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, retendrn el cuatro coma uno por ciento (4,1 %) de
las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte a favor de
personas jurdicas domiciliadas ().
Actualidad Empresarial
I-21
Respuesta
1. La renta que identificamos son las regalas
obtenidas por Hytec producto de la cesin
en uso del software celebrada con Tigre
S.A.C.
El artculo 27 de la LIR seala que la regala
es toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio
de usar patentes, marcas, diseos o modelos,
planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de trabajos literarios, artsticos
o cientficos, as como toda contraprestacin
por la cesin en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software)
y por la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica.
A los efectos previstos en el prrafo anterior,
se entiende por informacin relativa a la
experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos,
secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos
a actividades comerciales o industriales,
Respuesta
1. Tal como lo establece el inciso a) del artculo 1 del TUO de la LIR, se encuentran
gravados con el impuesto, las rentas que
provengan del capital, del trabajo y de
la aplicacin conjunta de ambos factores;
entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible
de generar ingresos peridicos.
En este caso, se trata de una renta percibida por un no domiciliado, la renta est
constituida por el monto de la merced
conductiva. Recordemos que el monto
del alquiler percibido por una persona
natural domiciliada constituye renta de
capital, clasificada dentro de las rentas
de primera categora; sin embargo, para
I-22
Instituto Pacfico
Respuesta
1. Respecto de la renta percibida por los
sujetos no domiciliados, debemos tener
en cuenta que constituir renta de fuente
peruana la totalidad de los ingresos per-
N 305
rea Tributaria
Depreciacin y amortizacin de los activos inmovilizados
1. Depreciacin
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Too Gaytn Ortiz
Ttulo : Depreciacin y amortizacin de los activos
inmovilizados
Fuente : Actualidad Empresarial N 305 - Segunda
Quincena de Junio 2014
Consulta
La empresa ABC S.A.C., que se dedica a la
distribucin de productos ferreteros, en el mes
de marzo 2014 compra una camioneta por el
importe de S/.75,000.00 ms IGV, la que se
pagar en dos partes, el 50% dentro de 15 das
y la diferencia dentro de 45 das.
Cundo se deber reconocer el activo? Cul
es el valor que debo registrar en mis libros?
Cundo empieza la depreciacin y cul es la
tasa de depreciacin?
Se requiere el tratamiento contable y tributario
al respecto.
Respuesta
Aspecto tributario: el art. 40 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta seala:
Los dems bienes afectados a la produccin de
rentas gravadas se depreciarn aplicando, sobre
su valor, el porcentaje que al efecto establezca el
reglamento.
En ningn caso se podr autorizar porcentajes
de depreciacin mayores a los contemplados en
dicho reglamento.
La depreciacin aceptada tributariamente
ser aquella que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no exceda el
porcentaje mximo establecida en la presente
tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener
en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado
por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin
de las depreciaciones contabilizadas en un
ejercicio gravable, una vez cerrado este, sin
perjuicio de la facultad del contribuyente de
modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
Adems la Administracin tributaria (SUNAT)
podr autorizar porcentajes de depreciacin
mayores a los que resulten por aplicacin de
la presente tabla, a solicitud del interesado y
siempre que este demuestre fehacientemente
que en virtud de la naturaleza y caractersticas de la explotacin o del uso dado al bien,
la vida til real del mismo es distinta a la
asignada en la presente tabla. Dicho cambio
efectuado por la depreciacin anual deber
estar sustentado por informe tcnico, que a
juicio de la SUNAT, sea suficiente para estimar
la vida til del bien materia de depreciacin,
as como la capacidad productiva del mismo.
Este informe deber estar dictaminado por el
profesional competente y colegiado por el
organismo tcnico competente
N 305
Bienes
Porcentaje anual
de deprec. hasta
un mximo de:
1. Ganado de trabajo y
reproduccin; redes de
pesca.
25%
2. Vehculos de transporte
terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
20%
3. Maquinaria y equipo
utilizados por las actividades minera, petrolera
y de construccin; excepto muebles, enseres
y equipos de oficina.
20%
25%
5. Maquinaria y equipo
adquirido a partir del
01.01.91.
10%
10%
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD
13,500.00
DEBE HABER
88,500.00
xxxx
xxxx
DEBE HABER
95 GASTOS DE VENTAS
xxxx
921 Gastos de ventas
79 CARGAS IMPUT. A
CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS xxxx
791 Cargas imput. a ctas.
de ctos. y gastos
x/x Por el destino del gasto por depreciacin de la camioneta.
Actualidad Empresarial
I-23
Respuesta
Aspecto tributario: el inciso g) del art. 44
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
seala lo siguiente:
No son deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora:
() La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y
otros activos intangibles similares. Sin embargo,
el precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada, a opcin del contribuyente,
podr ser considerado como gasto y aplicado a
los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de
diez (10) aos. La SUNAT, previa opinin de los
organismos tcnicos pertinentes, est facultada
para determinar el valor real de dichos intangibles,
para efectos tributarios, cuando considere que el
precio consignado no corresponda a la realidad.
La regla anterior no es aplicable a los intangibles
aportados, cuyo valor no podr ser considerado
para determinar los resultados.
Del mismo modo, en el Reglamento, el art.
25 inciso a) numeral 2 aclara lo referente a
la vida til limitada, sealando lo siguiente:
Para la aplicacin del inciso g) del artculo 44 de
la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
() Se consideran activos intangibles de duracin
limitada a aquellos cuya vida til est limitada
por ley o por su propia naturaleza, tales como las
patentes, los modelos de utilidad, los derechos
de autor, los derechos de llave, los diseos o
modelos planos, procesos o frmulas secretas y
los programas de instrucciones para computadoras
(Software).
No se considera activos intangibles de duracin
limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill).
Aspecto contable: la NIC 38 Activos intangible, en el prrafo 8 da las siguientes
definiciones:
Un activo es un recurso:
(a) controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados; y
(b) del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios econmicos.
Un activo intangible es un activo identificable,
de carcter no monetario y sin apariencia fsica.
Vida til es:
(a) el perodo durante el cual se espera utilizar el
activo por parte de la entidad; o
I-24
Instituto Pacfico
(b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por
parte de una entidad.
El prrafo 12 de la NIC 38 seala que un activo
es identificable si:
a) es separable, es decir, es susceptible de
ser separado o escindido de la entidad y
vendido, transferido, dado en explotacin,
arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo
identificable o pasivo con los que guarde
relacin, independientemente de que la
entidad tenga la intencin de llevar a cabo
la separacin; o
b) surge de derechos contractuales o de otros
derechos de tipo legal, con independencia
de que esos derechos sean transferibles o
separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.
Asimismo, los prrafos 21, 97 y 107 de la
misma norma contable sealan lo siguiente:
Un activo intangible se reconocer si, y solo si:
(a) es probable que los beneficios econmicos
futuros que se han atribuido al mismo fluyan
a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de
forma fiable.
El importe depreciable de un activo intangible
con una vida til finita, se distribuir sobre una
base sistemtica a lo largo de su vida til. La
amortizacin comenzar cuando el activo est
disponible para su utilizacin, es decir, cuando
se encuentre en la ubicacin y condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia. La amortizacin cesar
en la fecha ms temprana entre aquella en que
el activo se clasifique como mantenido para
la venta (o incluido en un grupo de activos
para su disposicin que se haya clasificado
como mantenido para la venta) de acuerdo
con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca
la baja en cuentas del mismo. El mtodo de
amortizacin utilizado reflejar el patrn de
consumo esperado, por parte de la entidad,
de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser
determinado de forma fiable, se adoptar el
mtodo lineal de amortizacin. El cargo por
amortizacin de cada perodo se reconocer
en el resultado del perodo, a menos que otra
Norma permita o exija que dicho importe se
incluya en el importe en libros de otro activo.
Los activos intangibles con una vida til indefinida
no se amortizarn.
Por lo indicado, se concluye que contablemente el activo se deber reconocer en los
libros contables y no se reconocer el gasto
en el ejercicio en la que se incurri, pero s
se podra deducir como gasto el total en un
ao o en 10 aos; es de aclarar que ello es a
efectos de deducir gastos en la determinacin
del Impuesto a la Renta mas no para reconocer
contablemente el gasto. Sobre la base de lo
indicado en las normas tanto tributarias como
contables, se dar el siguiente tratamiento
contable:
DEBE HABER
x
34 INTANGIBLES
200,000.00
343 Programas de
computadora (software)
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD
36,000.00
40111 IGV - Cta. propia
236,000.00
4655 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
236,000.00
200,000.00
Vida til
8 Aos
Amortizacin del ao
200,000.00/8 =
25,000.00
Amortizacin del
25,000.00/12 =
2,083.33
DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETER. DE
ACTIVOS. Y PROVIS.
2,083.33
68213 Programas de
computadoras (software)
39 DEPREC., AMORTIZAC.
Y AGOTAM. ACUM.
2,083.33
39213 Programas de
computadoras (software)
2,083.33
N 305