Revista Contable 1ra Quincena - Octubre

CONTADORES
& EMPRESAS
PRESENTACIN
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio

CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz

Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORES
Dr. Manuel Muro Rojo

Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA
Dr. David Bravo Sheen

Dr. Jos Glvez Rosasco
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa
ASESORA
CONTABLE Y AUDITORA
CPCC. Martha Abanto Bromley

CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodriguez Torres
Beneficios tributarios para la actividad

editorial tendrn tres (3) aos ms de vigencia
La Ley N 28086, denominada Ley de Democratizacin del Libro
y de Fomento de la Lectura, contempla beneficios tributarios con
la finalidad de fomentar la actividad editorial. Entre dichos beneficios, se encuentran:
El crdito tributario por reinversin equivalente a la tasa del
Impuesto a la Renta vigente.
La exoneracin del Impuesto General a las Ventas a la importacin y/o venta en el pas de los libros y productos editoriales
afines.
El reintegro tributario del IGV.
La mencionada ley estableca que el primero de los beneficios tendra una vigencia de doce (12) aos a partir del 1 de enero del ao
siguiente de su entrada en vigencia, plazo que se cumple el 31 de
diciembre de 2015.
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco

Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
ASESORA
LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Javier Dolorier Torres

Dra. Sara Campos Torres
Dr. Brucy Paredes Espinoza
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Snchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dra. Marlene Barzola Romero
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
Csar Zenitagoya Surez

JEFA DE VENTAS
Rosario Rivas Alfaro

DISEO Y DIAGRAMACIN
Wilfredo Gallardo Calle

Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN
Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera
En cuanto a los otros dos beneficios, se estableci que el plazo de

vigencia de estos, sera por un periodo de doce (12) aos contados
a partir de la vigencia de la Ley N 28086, plazo que se cumpli el
11 de octubre de 2015.
Ante la proximidad del vencimiento de los plazos de vigencia antes indicados, y con la finalidad de continuar con el fomento a la
actividad editorial, el 7 de octubre del presente ao se public la
Ley N 30347, mediante la que se prorroga por un plazo de tres
(3) aos la vigencia de los beneficios antes referidos, precisndose
que la prrroga regir a partir del da siguiente del vencimiento del
plazo establecido para cada uno de ellos en la Ley N 28086, Ley
de Democratizacin del Libro y de Fomento de la Lectura.
En nuestras prximas ediciones realizaremos una aproximacin a
cada uno estos beneficios tributarios, as como un anlisis de la
prrroga efectuada.
DIRECTOR DE PRODUCCIN
Boritz Boluarte Gmez
CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 263

UNA PUBLICACIN DE
GACETA JURDICA S.A.
PRIMERA EDICIN OCTUBRE 2015
8,850 EJEMPLARES
Copyright GACETA JURDICA S.A.
Primer Nmero, 2004
GACETA JURDICA S.A.

710-8950 TELEFAX: 241-2323
AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER
www.contadoresyempresas.com.pe
E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221300853
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
Contadores & Empresas
CONTADORES & EMPRESAS / N 263
NDICE GENERAL
Sec.
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Cundo nos encontramos ante un servicio
digital? a propsito de los once aos de vigencia del Decreto
Legislativo N 945 .......................................................................
Casos prcticos: Mermas y desmedros .....................................
- Reconocimiento de merma normal en el proceso productivo ....
- Reconocimiento del gasto para fines tributarios ...................
Jurisprudencia comentada: Aplicacin del valor de mercado en
la prdida de valor de mercaderas...............................................
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Informe prctico: Aplicacin del saldo a favor materia de
beneficio ....................................................................................
Casos prcticos: Las arras y las garantas en el IGV ...................
- La garanta en un servicio de arrendamiento ........................
- Las arras en la venta de bienes inmuebles ...........................
Jurisprudencia comentada: Otorga derecho al crdito fiscal el IGV
consignado en la factura por la compra de un bien exonerado? ......
MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE
La compensacin de oficio de deudas tributarias .................................
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Infraccin referida a no sustentar la posesin de bienes mediante
comprobantes de pago........................................................................
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Emisin del certificado de rentas y retenciones a los no domiciliados al
salir del pas........................................................................................
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
El registro de los derechohabientes y su implicancia en la determinacin
del Impuesto a la Renta en la Plame ....................................................
OPININ DE LA SUNAT
Valor de mercado en la transferencia de bienes y prestacin de servicios
a ttulo gratuito ....................................................................................
CONTABILIDAD GERENCIAL
Escudo fiscal del apalancamiento .....................................................
ASESORA TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Traslado de bienes utilizando el Sistema de Emisin Electrnica...........
A-1
A-4
A-8
A-8
A-9
6
10
10
11
A-10
12
A-13
A-16
A-16
A-17
15
18
18
19
A-19
21
A-22
24
A-25
A-27
A-29
A-33
27
29
31
35
INFORME ESPECIAL
Tratamiento contable de los prstamos dinerarios recibidos de terceros
y relacionadas.....................................................................................
B-1
38
INFORME PRCTICO
Principales consideraciones del reconocimiento de los inventarios NIC 2 ..................................................................................................
B-4
41
B-8
45
N Pg
B-16
53
C-1
54
INFORME ESPECIAL
La consignacin judicial del pago de beneficios sociales del trabajador como mecanismo alternativo de liberacin de deudas laborales del
empleador...........................................................................................
D-1
57
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

La jornada laboral mxima y atpica frente al trabajo en sobretiempo...........
D-5
61
CONTRATACIN LABORAL
El contrato de trabajo de exportacin no tradicional a la luz de la justicia
constitucional y ordinaria ...................................................................
D-8
64
E-1
67
F-1
69
INFORME ESPECIAL
Qu implicancias genera la modificacin de un ttulo valor? ....................
G-1
71
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Desea transformar su E.I.R.L. en una sociedad? Le explicamos cmo
hacerlo ................................................................................................
G-4
74
INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............
H-1
75
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................
H-3
77
H-4
78
79
ASESORA EN COSTOS
INFORME PRCTICO
Unidades perdidas en un proceso de produccin: desechos y desperdicios ...
ASESORA CONTABLE
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Subsidio a trabajador que es asumido por la empresa..........................
Sec.
N Pg
ASESORA LABORAL
ASESORA PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
La implementacin del Nuevo Tribunal Administrativo Previsional
(TAP) .................................................................................................
ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
INFORME ESPECIAL
Tipo de cambio, factores que lo afectan e impacto en el desempeo de
la empresa ..........................................................................................
ASESORA EMPRESARIAL
INDICADORES
CASOS PRCTICOS
Registro de nota de crdito por devolucin de mercadera cancelada
(vendedor) ..........................................................................................
Pago de tasa por trmites administrativos ............................................
Registro de vales por prestaciones alimentarias a los trabajadores .......
B-9
B-10
B-11
46
47
48
INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................
LIBROS TRIBUTARIOS
Registro (s) auxiliar (es) de adquisiciones - Artculo 8 - RS. N 022-98/
Sunat (Operador en consorcio)............................................................
B-12
49
PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Rubro: 1.213 Inmuebles, Maquinaria y Equipo .....................................
rea tributaria ..................................................................................
I-1
B-14
51
rea laboral y previsional ....................................................................
I-1
79
52
rea financiera ....................................................................................

Otras normas ......................................................................................
I-1
I-2
79
80
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 1621 - Compaas aseguradoras (reclamos a terceros) .....
1ra. quincena - Octubre 2015
B-15
APNDICE LEGAL
A S E S O R
TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Traslado de bienes utilizando el Sistema

de Emisin Electrnica
Karyn Lilian MOLINA QUEVEDO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
ontinuando con el uso de los medios electrnicos, segn lo dispuesto mediante Resolucin de Superintendencia N 255-2015-Sunat, desde el 1 de octubre
del presente ao las guas de remisin son electrnicas. En el presente informe se
abordar su aplicacin, emisin y uso.
INTRODUCCIN
N 255-2015-Sunat, la cual regula el traslado de

bienes utilizando el Sistema de Emisin Electrnica.
Con fecha 19 de setiembre de 2015 se public en el

diario El Peruano la Resolucin de Superintendencia
Es importante tener en cuenta que actualmente

se han habilitado los siguientes sistemas:
SEE: Regulado
por Resolucin de
Superintendencia
N 300-2014/Sunat y
abarca los siguientes
sistemas:
SEE-Del Contribuyente: Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 0297-2012-Sunat, es un sistema de emisin de facturas,
boletas de venta, notas de crdito y notas de dbito, que le permite
al contribuyente escoger la solucin telemtica que mejor se adapte
a las necesidades de su negocio, siempre que se cumpla con las
especificaciones tcnicas correspondientes.
SEE-SOL: Aprobado por Resolucin de Superintendencia

N 188-2010-Sunat. Es un Sistema de Emisin Electrnica en Sunat
Operaciones en Lnea para la emisin de comprobantes de pago y
documentos relacionados directa o indirectamente con estos.
Ambos sistemas ahora tambin comprenden a las

guas de remisin, las cuales sern electrnicas.
A continuacin analizaremos los aspectos que se
deben de tener en cuenta a efectos de emitir las
guas de remisin electrnicas.
1. Cul es su mbito de aplicacin?

Con la dacin de la Resolucin de Superintendencia N 255-2015-Sunat, se regula la Gua de
Remisin Electrnica (en adelante GRE) y la factura
electrnica, documentos que sustentarn, cuando
corresponda, el traslado de bienes.
(*)
La resolucin precisa que no est comprendida la

gua de remisin que sustenta el traslado de bienes
fiscalizados (IQBF), la cual se regula por la Resolucin de Superintendencia N 271-2013-Sunat.
2. Cundo existe obligacin de emitir las

GRE?
Un emisor electrnico por eleccin o determinado
por la Sunat debe de emitir la GRE- remitente
y/o la GRE-transportista segn lo dispuesto en el
artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de
pago (en adelante, RCP), aprobado por Resolucin
de Superintendencia N 007-99-Sunat, el cual
Asesora Tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, karyn@yatacoarias.com. Egresada de la Maestra en Derecho Tributario y Fiscalidad
Internacional en la Universidad de San Martn de Porres con doble titulacin en la Universidad Castilla La Mancha-Espaa. Diplomado en
ADEX en Comercio Internacional y Gestin Aduanera. Ttulo de Agente de Aduanas por Indesta Sunat.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
regula la obligacin de emitir una gua

de remisin, dependiendo si el transporte
es pblico o privado.
En la modalidad de transporte pblico:
a) El remitente emite una GRE - remitente por cada destinatario y

punto de llegada, salvo que no
corresponda su emisin segn
el numeral 2.2. del artculo 18
del RCP.(1)
Nmero de la Gua de remisin del remitente o de la

factura o de la liquidacin
de compra que permitan
sustentar el traslado de los
bienes.
Monto del flete cobrado a

cada uno de los remitentes.
Adems, el transportista solo puede emitir

la GRE - transportista si previamente,
recibi una GRE - remitente, salvo que el
remitente no est obligado a ello.
Es importante tener en cuenta que la
resolucin refiere que el transportista
no est obligado a emitir la GRE - transportista si el remitente consigna en la
GRE - remitente, a pesar de no estar
obligado a ello, la informacin requerida
al transportista sobre el vehculo que
realiza el traslado y sus conductores en
caso de transporte pblico.
b) En el supuesto que en la GRE remitente no se haya consignado la informacin requerida al

transportista sobre el vehculo
que realiza el traslado y sus conductores se deber emitir una
GRE - transportista por cada remitente, destinatario, punto de
llegada y vehculo que use para
el traslado, salvo que opte por
emitir una GRE - transportista,
si traslada en un vehculo bienes
de ms de dos (2) remitentes,
siendo que se deber consignar , a manera de resumen, la
siguiente informacin:
Ahora, respecto de la emisin de la GRE se

debe tener en cuenta las siguientes reglas:
En la modalidad de transporte privado:
El remitente emite una GRE - remitente por cada destinatario, punto
de llegada y vehculo.
Y en los casos en que solo el

transportista deba emitir la gua
de remisin se deber indicar lo
siguiente:
Nmero de la boleta de
venta emitida por el servicio
de transporte.
Cantidad.
3. En qu supuestos se estara
exceptuado de emitir GRE?
Sin perjuicio de lo que indique el RCP, los
supuestos son los siguientes:
El remitente est exceptuado de emitir la GRE - remitente, cualquiera sea la modalidad de transporte si de acuerdo con lo dispuesto en el RCP, sustenta el traslado de los bienes con la Factura
Electrnica (en adelante, FE) - remitente.
Supuestos
El transportista est exceptuado de emitir la GRE - transportista,

si opta por sustentar el traslado de los bienes con la FE - transportista, siempre que el destinatario sea el remitente. Si el destinatario
no es el remitente, el transportista debe tener la conformidad del
remitente para usar esa factura para sustentar el traslado.
4. Qu sucede en los casos de

transbordos programados?
La GRE - remitente debe ser

emitida antes de la entrega de
los bienes al transportista. La
GRE - remitente emitida en el
SEE - Del contribuyente debe ser
entregada o puesta a disposicin del transportista, mediante
medios electrnicos, solo cuando se tenga la CDR - con estado
de aceptada.
En el transbordo programado, la resolucin refiere que se emite, tratndose de

la modalidad de transporte privado, de
corresponder, una GRE - remitente por
cada tramo y tratndose de modalidad de
transporte pblico, segn corresponda,
una GRE - remitente, por todo el trayecto, y/o una GRE - transportista por
cada tramo.
La GRE - transportista debe ser

emitida con posterioridad a la
5. En qu oportunidad se debe emitir

y entregar la GRE?
emisin del documento indicado en el acpite a) y antes

del inicio del traslado de los
bienes.
Agrega la resolucin que los documentos
antes sealados que hayan sido emitidos
en el SEE - SOL sern enviados por ese
sistema al destinatario de los bienes, segn
corresponda, en la oportunidad de la emisin, solo a efectos de la comunicacin que
puede realizar a la Sunat el destinatario,
que ser tratada ms adelante.
Dependiendo de la modalidad se emitir:

a) En la modalidad de transporte privado, se debe emitir la GRE - remivado
tente antes del inicio del traslado.
(1) Se emitir una sola gua de remisin a cargo del transportista, tratndose de bienes cuya propiedad o posesin al
inicio del traslado corresponda a:
b) En la modalidad de transporte pblico, se debe tener en cuenta lo

blico
siguiente:
A-2
1. Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin.

2. Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.
3. Sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado.
ESPECIAL TRIBUTARIO
Asimismo, cuando se emita la FE - remitente o la FE - transportista se debe
considerar lo sealado en los numerales
anteriores respecto de la GRE - remitente
o la GRE - transportista, respectivamente.
Dichas facturas electrnicas deben ser
puestas a disposicin del destinatario,
como mximo, al momento de culminarse
el traslado.
La GRE que sustente el traslado debe
ser entregada o puesta a disposicin,
mediante medios electrnicos, al destinatario, como mximo, al momento de
culminarse el traslado.
El tipo de medio electrnico elegido por
el emisor electrnico debe garantizar al
destinatario el conocimiento de la GRE,
en ese momento, y que solo l y el remitente o transportista, segn corresponda,
podrn acceder a dicho documento. Para
tal efecto, cualquiera sea el sistema que se
use para la emisin de la GRE son de aplicacin el tercer y cuarto prrafos del artculo
15 de la Resolucin de Superintendencia
N 097-2012-Sunat y normas modificatorias y, cuando se otorgue va web, el tercer
prrafo del artculo 25 de esa resolucin.
6. Qu informacin debe contener la

GRE y la FE?
La resolucin precisa que la GRE debe
tener las condiciones de emisin y/o los
requisitos mnimos indicados en la normativa del sistema usado para su emisin
y la FE - remitente y la FE - transportista
que sustenten el traslado de bienes deben
tener, para ese fin, la informacin que
dispone el RCP y la normativa del sistema
usado para su emisin, segn corresponda.
7. Cmo sustentar el traslado?

El remitente y el transportista, segn corresponda, que puedan o deban sustentar
el traslado de los bienes con la GRE y/o la
factura electrnica, segn esta resolucin
o el RCP, lo harn, si fueron entregadas
mediante medios electrnicos, facilitando
a la Sunat, en el trayecto o culminado
este, lo siguiente:
a) En la modalidad de transporte privado
y en la modalidad de transporte pblico, cuando el remitente es el nico
obligado a emitir el documento que
sustenta el traslado: el nmero de
RUC del remitente y la serie y nmero
de dicho documento.
b) En la modalidad de transporte pblico, cuando el transportista est
obligado a emitir la GRE - transportista: su nmero de RUC y la serie y
nmero de esa GRE o la FE - transportista, segn sea el caso, aun cuando
el remitente tambin haya emitido
otro documento para sustentar el
traslado.
Adems, es importante tener en cuenta

que en cualquiera de los casos antes
sealados, si la GRE y/o la factura electrnica son emitidas en el SEE - Del
contribuyente, solo se podr sustentar
el traslado cuando la CDR (Constancia
de Recepcin) cuente con estado de
aceptada.
Cuando, de acuerdo con la normativa
respectiva, se otorgue la representacin
impresa de la factura electrnica, esta
sustentar el traslado de los bienes.
8. Qu hechos posteriores pueden

ocurrir luego de emitida la GRE?
En los casos en que se deba emitir una
GRE- remitente y/o GRE-transportista
y una vez que se inici el traslado
ocurran los supuestos que citaremos,
a continuacin, se acreditar dicho
traslado con los documentos que se
emitieron antes de que ocurran los
citados supuestos:
Imposibilidad de arribo al punto de
llegada o de entrega de los bienes
en dicho punto, y deba partir a otro
lugar, siempre que el destinatario sea
el mismo.
Transbordo de los bienes a otro vehculo
del mismo remitente, por causas no
imputables a este, en el transporte
privado y transbordo de los bienes a
otro vehculo del mismo transportista,
por causas no imputables a este, en
el transporte pblico. En este caso, la
informacin sobre el conductor puede
diferir de la sealada en el documento
que sustenta el traslado, al usarse un
vehculo distinto.
Si el remitente emiti el documento
respectivo y la informacin relativa
a los bienes no ha variado, dicho
documento tambin se usar para
sustentar el traslado de los bienes
cuando: se transborden de un vehculo
de ese sujeto al de un transportista,
por causas no imputables al remitente, en el transporte privado o
se transborden del vehculo de un
transportista a otro, por causas no
imputables al primero, en el transporte pblico. En esos casos, la informacin sobre el conductor puede
diferir de la sealada en el documento
que sustenta el traslado, al usarse un
vehculo distinto.
La resolucin seala que el transportista
a cuyo vehculo se realiza el transbordo
emitir el documento que sustente el
traslado respectivo, indicando la informacin relativa a los bienes que traslada, en
caso dicha informacin no coincida con
la consignada en el documento emitido
por el remitente
remitente.
9. Cundo procede la baja de la GRE?

La resolucin admite que el remitente
y/o el transportista pueden dar de baja
las GRE que emitieron.
La baja se realiza, mediante Sunat Operaciones en Lnea, usando la clave SOL
y el cdigo de usuario correspondiente,
en los siguientes casos:
Cuando an no se inicia el traslado.
Cuando, habindose iniciado el traslado, se cambia el destinatario antes
de llegar al punto de llegada. En este
caso, el remitente y/o el transportista
deben dar de baja las GRE que emitieron en el plazo mximo de cinco
(5) das calendario, contados a partir
del da siguiente de la fecha de inicio
del traslado o de la fecha de entrega
de los bienes al transportista, segn
corresponda.
La GRE dada de baja sustenta el traslado
de los bienes hasta la fecha y hora en que
se realiza la baja.
El remitente y/o el transportista que
deba emitir una nueva gua de remisin,
pueden o deben hacerlo, segn corresponda, a travs del sistema respectivo
o usando la gua de remisin impresa o
importada de conformidad con el RCP.
10. El destinatario est obligado a

comunicar su conformidad con
los documentos que sustentan el
traslado?
El destinatario puede comunicar a la
Sunat, si as lo desea, en el momento
que estime pertinente: su conformidad,
no conformidad o conformidad en parte
con datos de los documentos habilitados
para sustentar el traslado, o el rechazo
de la operacin. Para ello, el destinatario
debe cumplir los siguientes requisitos:
Tener nmero de RUC.
Estar afecto en el RUC al Impuesto a
la Renta de tercera categora.
Tener clave SOL.
A tal fin, ya sea que el referido documento
haya sido emitido en el SEE - SOL o en
el SEE - Del contribuyente, la comunicacin se realiza a travs de la opcin que
contemple el SEE - SOL.
Los datos antes indicados son:
Los de identificacin del remitente y
del transportista, sin perjuicio que en
el SEE - SOL se validen esos datos.
La serie y el nmero del documento.
La unidad de medida, la cantidad
y la descripcin detallada del bien
recibido.
Observaciones adicionales.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
IMPUESTO A LA RENTA
Cundo nos encontramos ante un servicio

digital? a propsito de los once aos
de vigencia del Decreto Legislativo N 945
asta el ejercicio gravable 2003, los servicios en general se encontraban gravados

para contribuyentes no domiciliados cuando las actividades se desarrollaban
en el territorio nacional. Sin embargo, con la promulgacin del Decreto Legislativo
N 945, se estableci que, en caso de los servicios digitales, entre otros, el criterio de conexin para determinar la fuente de la renta sera la utilizacin econmica, uso o consumo. En consecuencia, si los servicios se prestan sin presencia del proveedor en el Per,
igualmente se encontraban gravados en la medida en que aquellos se utilicen en el pas.
Atendiendo a dicha circunstancia, en el presente informe se tratar el tema de los
servicios digitales, desarrollando los aspectos referentes a cuando existe un servicio de tal calidad, cuando se genera una renta de fuente peruana, as como en qu
casos las operaciones no calificaran como servicios digitales. Para dicho efecto,
el autor analiza lo dispuesto en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento,
as como pronunciamientos de la doctrina e informes de la Sunat. Finalmente, a
travs de casos prcticos se dilucida de forma ms detallada el tema en cuestin.
INTRODUCCIN
que nos permitirn apreciar la aplicacin de este

tema.
A efectos de que la renta generada por un no

domiciliado se encuentre gravada con el Impuesto
a la Renta peruano, esta tiene que calificar como
de fuente peruana. En ese orden, hasta antes
del ejercicio gravable 2004, las actividades que
generaban beneficios empresariales estaban gravadas para los no domiciliados, como rentas de
fuente peruana, si es que se llevaban a cabo en
el territorio nacional.
I.
Sin embargo, con la dacin del Decreto Legislativo

N 945, se incorpora como rentas de fuente peruana las obtenidas por servicios digitales cuando
estos se utilicen econmicamente, usen o consuman en el pas. Por tal motivo, en el presente
informe trataremos los supuestos en los cuales se
configura un servicio digital que genere rentas de
fuente peruana.
En ese orden, se abordar el tema comentado,
desarrollando la manera en cmo se encuentran
regulados los servicios digitales en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento. Seguidamente,
se analizarn las posiciones doctrinales que existen
al respecto, as como los informes emitidos por la
Sunat; para finalmente, presentar casos prcticos
(*)
A-4
Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
DE LA FORMA EN LA QUE TRIBUTA EL

IMPUESTO A LA RENTA UN CONTRIBUYENTE
NO DOMICILIADO
Conforme con el artculo 6 de la Ley del Impuesto

a la Renta, segn lo dispuesto en su Texto nico
Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF, en adelante LIR, los contribuyentes no domiciliados solamente tributan por
sus rentas de fuente peruana. En ese orden,
a efectos de que la legislacin tributaria del
Impuesto a la Renta grave sus ingresos, es
necesario que las rentas que generen sean calificadas de tal manera, pues, de lo contrario,
estas no sern gravadas.
Por ende, es fundamental verificar cuando se
genera una renta cuya fuente sea peruana. De
ese modo, en los artculos 9, 10 y 11 de la LIR
se establecen los supuestos de rentas de fuente
peruana.
En ese sentido, y al amparo, especficamente,
del aludido artculo 9, inciso i), tenemos que en
caso de servicios digitales, existe renta de fuente
peruana cuando estos se utilicen econmicamente,
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de Lima.
Posttulo en Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia
tributaria de empresas vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviero y transporte de carga. Asesor externo en temas
tributarios de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del estudio jurdico Oropeza & Asociados; Ex jefe de Impuestos del
Estudio Garca- Bustamante, Salas Rizo-Patrn & Margary Abogados, Ex asesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la
Administracin Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.
IMPUESTO A LA RENTA
usen o consuman en el pas. A diferencia de los beneficios
empresariales en general, los cuales, por efecto del inciso c) del
referido artculo 9 generan rentas de fuente peruana cuando
las actividades se han llevado a cabo en el territorio nacional.
Como podemos apreciar, el criterio de conexin entre una u
otra operacin difiere, motivo por el cual es fundamental determinar cundo nos encontramos frente a un servicio digital
y cundo frente a un servicio general, ello con el fin de gravar
adecuadamente tal operacin para el caso de un contribuyente
no domiciliado.
Atendiendo a dicha importancia, a continuacin, trataremos
el tema del servicio digital de acuerdo con lo dispuesto en la
legislacin vigente, opiniones doctrinales e informes emitidos
por la Administracin Tributaria.
II. DEFINICIN DE SERVICIO DIGITAL
1. El servicio digital en la legislacin del Impuesto a la

Renta
Conforme con el mencionado literal i) del artculo 9 de la LIR,
son rentas de fuente peruana, las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet o de cualquier adaptacin
o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa
utilizada por Internet, o cualquier otra red a travs de la que
se presten servicios equivalentes, cuando el servicio se utilice
econmicamente, use o consuma en el pas.
Luego en el artculo 4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, segn el texto del Decreto Supremo N 122-94-EF,
en adelante RLIR, se establece que se entiende por servicio
digital a todo servicio que se pone a disposicin del usuario a
travs del Internet o de cualquier adaptacin o aplicacin de
los protocolos, plataformas o de la tecnologa utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios
equivalentes, mediante accesos en lnea, y que se caracteriza
por ser esencialmente automtico y no ser viable en ausencia
de la tecnologa de la informacin. Para efecto de este cuerpo
normativo, las referencias a pgina de Internet, proveedor de
Internet, operador de Internet o Internet comprenden tanto a
Internet como a cualquier otra red, pblica o privada.
Muy aparte de que no estemos de acuerdo con que el reglamento haya definido los alcances del servicio digital, debemos
mencionar que, este texto nos seala a travs de una lista
enunciativa que, se consideran como tales, entre otros, a los
siguientes:
()
1. Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento de programas de instrucciones para computadoras (software) que puede comprender actualizaciones de los programas adquiridos y asistencia tcnica
en red.
2. Soporte tcnico al cliente en red: Servicio que provee
soporte tcnico en lnea incluyendo recomendaciones
de instalacin, provisin en lnea de documentacin
tcnica, acceso a base de datos de solucin de problemas o conexin automtica con personal tcnico a
travs del correo electrnico.
3. Almacenamiento de informacin (Data warehousing):
Servicio que permite al usuario almacenar su informacin computarizada en los servidores de propiedad
del prestador del servicio los que son operados por
este. El cliente puede acceder, almacenar, retirar y manipular tal informacin de manera remota.
4. Aplicacin de hospedaje (Application Hosting): Servicio que permite a un usuario que tiene una licencia indefinida para el uso de un programa de instrucciones
para computadoras (software), celebrar un contrato
con una entidad hospedante por el cual esta carga el
citado programa de instrucciones en servidores operados por esta y que son de su propiedad. El hospedante provee de soporte tcnico. El cliente puede acceder,
ejecutar y operar el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante adems es
el propietario del derecho de propiedad intelectual sobre el programa de instrucciones para computadoras
(software) el que carga en el servidor de su propiedad, permitiendo al cliente acceder, ejecutar y operar
el programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicacin sea ejecutada
desde la computadora del cliente, despus que sea
descargada en memoria RAM o remotamente desde
el servidor.
5. Provisin de servicios de aplicacin (Application Service Provider - ASP): El proveedor del servicio de aplicacin (ASP) obtiene licencias para el uso del programa
de instrucciones para computadoras (software), para
alojar dichos programas en servidores de su propiedad en beneficio de sus clientes usuarios.
El acceso al software representa para el cliente la obtencin de servicios de asistencia empresarial por los
cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y servicios objeto de su negocio. El proveedor del servicio
de aplicacin (ASP) solamente provee al cliente de los
medios para que interacte con los terceros.
6. Almacenamiento de pginas de Internet (web site
hosting): Servicio que permite al proveedor ofrecer
espacio en su servidor para almacenar pginas de Internet, no obteniendo ningn derecho sobre el contenido de la pgina cuando esta es insertada en el
servidor de su propiedad.
7. Acceso electrnico a servicios de consultora: Servicio
por el cual se pueden proveer servicios profesionales
(consultores, abogados, mdicos, etc.) a travs del
correo electrnico, video conferencia u otro medio
remoto de comunicacin.
8. Publicidad (Banner ads): Servicio que permite que los
avisos de publicidad se desplieguen en determinadas
pginas de Internet. Estos avisos son imgenes, grficos o textos de carcter publicitario, normalmente
de pequeo tamao, que aparece en una pgina de
Internet y que habitualmente sirven para enlazar con
la pgina de Internet del anunciante. La contraprestacin por este servicio vara desde el nmero de veces
en que el aviso es desplegado al potencial cliente hasta el nmero de veces en que un cliente selecciona la
imagen, grfico o texto.
9. Subastas en lnea: Servicio por el cual el proveedor
de Internet ofrece diversos bienes (de terceros) para
que sean adquiridos en subasta. El usuario adquiere
los bienes directamente del propietario de tales bienes, quien retribuye al proveedor del servicio digital
con un porcentaje de la venta o un monto fijo.
10. Reparto de Informacin: Servicio mediante el que se
distribuye electrnicamente informacin a suscriptores (Clientes), diseada en funcin de sus preferencias
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
personales. El principal valor para los clientes es la
conveniencia de recibir informacin en un formato
diseado, segn sus necesidades especficas.
11. Acceso a una pgina de Internet interactiva: Servicio
que permite al proveedor poner a disposicin de los
suscriptores (clientes) una pgina de Internet caracterizada por su contenido digital (informacin, msica,
videos, juegos, actividades), pero cuyo principal valor reside en la interaccin en lnea con la pgina de
Internet ms que la posibilidad de obtener bienes o
servicios.
12. Capacitacin Interactiva: Programa de entrenamiento
a travs del Internet. Instructores o contenidos pueden estar localizados en cualquier lugar del mundo.
13. Portales en lnea para compraventa: Servicio por el
cual el operador de una pgina de Internet almacena
en sus servidores, catlogos electrnicos de diversos
proveedores de bienes o servicios. Los usuarios de
tales pginas pueden seleccionar productos de estos
catlogos y efectuar rdenes en lnea. El operador de
Internet transmite sus rdenes a los proveedores quienes son responsables de aceptar y dar trmite a las
rdenes y adems pagar una comisin al operador de
Internet.
2. Hacia una definicin de servicio digital

Atendiendo a la definicin legislativa anotada, podemos sealar
que: servicio digital resulta pues una prestacin de hacer que
se realiza por Internet o una red privada virtual, mediante accesos en lnea, que es automtico y debe ser viable a travs de
la tecnologa de la informacin. Ergo, si para la prestacin del
servicio no se cumplen dichos aspectos, el servicio no califica
como digital.
Entonces, y siguiendo a Muoz Salgado(1) podemos decir
que: El servicio digital conlleva implcita una prestacin de
hacer, con contenido generalmente intelectual o intangible cuya
ejecucin no est circunscrita a un lugar fsico determinado
y que, adems, se pone a disposicin del usuario a travs de
medios electrnicos.
Entonces, para que exista un servicio digital se debe cumplir
con lo siguiente:(2)
a) El servicio debe ser automtico, instantneo y debe agotarse
de forma inmediata.
b) Para que la prestacin sea viable, deben existir accesos
en lnea a travs de Internet o de cualquier adaptacin o
aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologa
utilizada por Internet o cualquier otra red a travs de la
que se presten servicios equivalentes. Es decir, debe existir
interaccin entre el prestador y el usuario del servicio. Por
lo que no cabe que los resultados del servicio resulten
diferidos.
Respecto a esta ltima caracterstica, siguiendo nuevamente a Muoz Salgado, podemos resaltar que: Cuando
la norma alude a que el servicio se pone a disposicin
del usuario mediante un acceso en lnea, se refiere a que
es el contenido mismo del servicio el que se traslada, se
reparte, se distribuye o se presta al usuario a travs de
esa va. Ocurrida alguna de esas acciones, el usuario usa,
consume o se beneficia del servicio. En efecto, poner a
disposicin el servicio no significa que la comunicacin o
la conexin de entrada es electrnica sino que el servicio
completo se distribuye por ese medio, lo que ha permitido
al usuario consumirlo.
A-6
c) El servicio no es viable en ausencia de la tecnologa de la

informacin.
3. El concepto de servicio digital segn la Administracin

Tributaria: Informe N 018-2008-SUNAT/2B0000
En virtud del Informe N 018-2008-SUNAT/2B0000, para
que un servicio sea digital solo basta con que se haya
realizado por conexin a una red, en consecuencia, no es
determinante la forma en que efectivamente este se brinda;
sealando, en ese orden, que no se requiere una prestacin
en lnea inmediata.
En efecto, el fisco manifiesta su posicin en el siguiente sentido:
() Sobre este punto, el Reglamento, al indicar que el servicio
se pone a disposicin mediante acceso en lnea, se refiere a que
el servicio se presta al usuario mediante conexin a la red, tal
como se desprende de las definiciones citadas anteriormente,
pero no implica necesariamente que el servicio sea prestado
mediante una respuesta inmediata a un requerimiento. Ello
implica que es determinante para calificar un servicio como
digital el medio a travs del cual se accede a la prestacin del
servicio (conexin a la red), pero no la forma cmo se procesa
la informacin, esto es, mediante un procesamiento inmediato
o en batch.
A manera de ejemplo podemos citar que el numeral 7 del inciso
b) del artculo 4-A del Reglamento, considera como servicios
digitales al acceso electrnico a servicios de consultora, por
el cual se pueden proveer servicios profesionales (consultores,
abogados, mdicos, etc.) a travs del correo electrnico, video
conferencia u otro medio remoto de comunicacin.
Sin embargo, el Reglamento ha calificado al acceso electrnico
a servicios de consultora como un servicio digital a pesar de
no necesariamente originar una respuesta al usuario de forma
inmediata, lo cual evidencia que la rapidez con la que se ejecuta el servicio en relacin con el requerimiento del usuario
no es determinante para que se considere la existencia de un
acceso en lnea.
De lo expuesto en los prrafos precedentes, fluye que el servicio
analizado es prestado mediante accesos en lnea, aun cuando la
ejecucin del servicio no se haga de modo inmediato y puede
durar varias horas para su culminacin ().
En nuestra opinin, la posicin de la Sunat no es correcta ya
que para que un servicio califique como digital debe cumplir
con las condiciones reglamentarias dispuestas, entre las que se
encuentra que la operacin se brinde en lnea y no con resultados
diferidos, ergo, poco importa el medio por el cual se estableci
la comunicacin, pues lo relevante es como este es prestado.
De otro lado, es relevante precisar que, a nuestro entender, para
que un servicio resulte ser digital debe cumplir con la definicin
general y legal establecida, por lo que, los casos listados en
el reglamento solo pueden resultar ejemplificaciones de servicios que podran calificar como tales. Ergo, si estamos ante
un servicio que no es digital por definicin, este no podr ser
considerado como tal, por ms que se haya enunciado como
tal en dicho listado, en tanto este solo contiene ejemplos de
servicios que podran ser digitales, pero que resultarn as si
cumpliesen los requisitos legales.
(1) MUOZ SALGADO, Silvia Mara. (2008) Los Servicios Digitales como supuesto de
Renta de Fuente Peruana. X Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. Mircoles
3 y jueves 4 de diciembre de 2008. Pgina 29. (fecha de consulta 7 de octubre de
2015). Disponible en: <http://www.ipdt.org/editor/docs/12_XJorIPDT_SMS.pdf>.
(2) Ibdem.
IMPUESTO A LA RENTA
III. DE CUANDO UN SERVICIO DIGITAL GENERA RENTA DE
FUENTE PERUANA
La normativa vigente a la que hemos hecho mencin, nos
ilustra que existir renta de fuente peruana, cuando el servicio
digital se utiliza econmicamente, se usa o se consume en el
pas, esto es cuando:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de
un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora
o para el cumplimiento de los fines de una persona
jurdica inafecta al impuesto, ambos domiciliados, con
el propsito de generar ingresos gravados o no con el
impuesto.
Ahora bien, en este punto, se establece una presuncin, en
el sentido que se entiende que el servicio digital genera renta
de fuente peruana si es que un contribuyente perceptor de
rentas de tercera categora considera como gasto o costo
la contraprestacin por dicha operacin.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades econmicas de los
sujetos intermediarios con el propsito de generar ingresos
gravados o no con el impuesto.
Solucin:
Para que exista la obligacin de retener el Impuesto a la
Renta a un no domiciliado, la fuente de la misma debe ser
peruana. En ese orden, conforme con el inciso c) del artculo 9 de la LIR, no se debe retener tal tributo, pues la
actividad se ha llevado a cabo fuera del territorio nacional. A nuestro entender, la operacin descrita no califica
como un servicio digital por cuanto este no se ha brindado
a travs de Internet, mediante accesos en lnea, en este
escenario lo que ha existido es que el resultado de la operacin se ha puesto a disposicin por Internet, mas no la
ejecucin del mismo.
Sin embargo, y atendiendo a lo dispuesto en el listado
enunciativo del Reglamento al que hemos hecho referencia
y a la opinin brindada por la Administracin Tributaria,
tal circunstancia s estara sujeta al Impuesto a la Renta y,
por ende, debera efectuarse la retencin.
En ese orden, corresponde que el contribuyente decida
cul de las opciones seguir, pues ambas son sostenibles.
Nuestro parecer, en todo caso, ya lo expusimos.
3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad

del Sector Pblico Nacional.
En caso se compruebe que una persona natural, una sucesin
indivisa o una sociedad conyugal, que no perciben rentas de
tercera categora, interviene en una operacin de prestacin de
servicios digitales, con el propsito de encubrir que la prestacin
del servicio ha sido realizada por un sujeto no domiciliado en
favor de alguna de las personas o entidades referidas, la operacin se entender realizada entre el sujeto no domiciliado y
estas personas o entidades.
Sobre este punto Muoz Salgado (3) nos precisa que La
utilizacin econmica, uso o consumo en el pas opera
cuando el servicio digital sirve para que el sujeto domiciliado (un perceptor de rentas de tercera categora o
una fundacin inafecta o una entidad del Sector Pblico
Nacional) realice sus actividades econmicas, cumpla sus
fines o ejecute sus funciones. Que sirva significa que es
de provecho o utilidad.
Pues bien, una vez definidos los aspectos del servicio digital
para que genere renta de fuente peruana, y, por ende, resulte
afecta al Impuesto a la Renta, pasaremos a plantear los siguientes casos prcticos.
CASO PRCTICO
El Potro Salvaje Inc. es una empresa domiciliada en

EE.UU., que brinda servicios legales en materia tributaria para inversiones extranjeras. En ese orden, la empresa Super Cndor S.A.C. desea incursionar en el mercado
americano, motivo por el que, solicita a la primera entidad mencionada, un informe acerca de las obligaciones
tributarias que debe cumplir cuando opere en dicho mercado. El Potro Salvaje Inc. realiza un anlisis normativo
y como resultado del mismo emite un documento, el cual
es remitido a su cliente por correo electrnico. Ante dicha circunstancia, la empresa Super Cndor S.A.C. nos
pregunta si debe retener el Impuesto a la Renta por este
concepto.
CASO PRCTICO
Los Violines, entidad peruana, requiere realizar transacciones financieras en Estados Unidos, por lo que contrata
a Wanka Soy S.A.C., entidad domiciliada, la que ofrece
prestarle ese servicio a travs de Katari de la India, empresa rabe.
Los Violines solicita a Katari de la India la ejecucin de la
transaccin. As, Katari de la India realiza dicha transaccin con autorizacin de Cubita, empresa cubana, quien
ha recibido el encargo de Wanka Soy S.A.C. de prestar el
servicio de autorizacin de transacciones que le soliciten
las entidades del exterior. De este modo, Katari de la India proporciona informacin digital a Cubita. Los Violines
paga por este servicio a Cubita.
Solucin:
En este caso, si bien existe un servicio digital, este no genera una renta de fuente peruana en tanto no ha sido utilizado econmicamente en el pas. En efecto, la operacin
comentada se ha dado entre Katari de la India y Cubita,
empresas no domiciliadas. En efecto, en este supuesto, ningn domiciliado peruano aprovecha el servicio en el desarrollo de sus actividades. No existe receptor domiciliado
en el pas.
Sin embargo, es importante mencionar que para la Sunat s debe existir retencin. En efecto, en el Informe que
mencionamos la Administracin Tributaria concluye que
Wanka Soy S.A.C. recibe un servicio digital a travs de
Katari de la India, posicin con la que discrepamos.
Por lo que, al igual que en el caso anterior, corresponde al
contribuyente decidir cul de las dos opciones sigue.
(3) Ibdem.
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Mermas y desmedros
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
esulta de vital importancia para las empresas el tratamiento vinculado con las existencias que posee bajo su
control. Al respecto, la Norma Internacional de Contabilidad 2: Inventarios nos brinda las pautas necesarias
para el tratamiento de los inventarios, la determinacin y reconocimiento de su costo, as como al tratamiento de
cualquier deterioro que disminuya su valor en libros.
En ese sentido, se puede indicar que las prdidas en el valor de las existencias pueden traducirse en lo que se
denomina mermas y/o desmedros, cuyo tratamiento contable difiere del tributario, debido a su distinta naturaleza.
Es as que en el presente informe, se abordarn estas situaciones a travs de casos prcticos enfocados principalmente en el tratamiento de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Reconocimiento de merma normal en el proceso productivo

Caso:
La empresa Los Tulipanes S.A.C., dedicada a la elaboracin
de prendas de vestir, durante el mes de octubre incurre en
desembolsos por los siguientes importes:
Descripcin
Importe S/.
Materiales consumidos en el periodo
864,000
Mano de obra reconocida en el periodo
988,900
Carga fabril
750,000
Total
2602,900
Al inicio del ejercicio no existen inventarios en proceso.

Comenzaron la produccin de 80,000 prendas, terminndose nicamente 68,400, mientras que 6,000 an se
encuentran en proceso de elaboracin, con un grado de
avance del 40 % en los tres elementos del costo.
En ese sentido, en caso de que el contribuyente no cuente con el

informe mencionado anteriormente, el gasto no sera admitido.
Por otra parte, cabe recordar que en la NIC 2: Inventarios se
indican como ejemplos de costos excluidos del costo de los
inventarios, y por tanto, reconocidos como gastos del periodo
en el que se incurren, los siguientes:
Las cantidades anormales de desperdicio de materiales
Mano de obra u otros
Costos de produccin
En ese sentido, no necesariamente la merma se reconoce como
gasto, todo depender cmo se origine. Para ello, hay que
tener en cuenta los tipos de mermas, tal como se muestra en
el siguiente cuadro:
Tipos de merma
La empresa consulta cul sera el efecto de la merma si se

sabe que el margen normal de esta es del 7 %?
Solucin:
Diferencias entre los tipos de mermas
En primer lugar, cabe precisar qu se entiende por merma,

segn lo dispuesto en el Diccionario de la Lengua Espaola,
se considera merma a la accin y efecto de mermar / porcin
que se consume naturalmente o sustrae o sisa de una cosa.
De conformidad con lo dispuesto en el numeral 1, inciso c) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
la merma es la prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad
de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
De estos conceptos se puede concluir que cuando se refiere
a una merma se alude a una prdida en cantidad del bien.
Por otra parte, de acuerdo con el inciso f) del artculo 37 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, sern
deducibles las mermas debidamente acreditadas.
A estos efectos, el contribuyente que deduzca una prdida por
mermas deber acreditarlas con un informe tcnico emitido
por un profesional independiente, competente y colegiado,
debiendo este informe contener, por lo menos, la metodologa
empleada y las pruebas realizadas.
A-8
Anormal
Normal
Normal
Costo
Son inevitables
Gasto
Son evitables
Registra
Anormal
Ahora bien, de acuerdo con lo antes expuesto, la prdida de tela en

el proceso productivo califica como una merma de tipo normal, en
tanto que era de esperarse, y en tal sentido, solo queda corroborar
si el margen de merma esperado resulta ser razonable.
Conforme con lo indicado, mientras que el costo de las mermas
normales se difiere para reconocer como gasto en el ejercicio
en que se vendan los bienes en los cuales se incorporan, las
mermas anormales inmediatamente se reconocen como gasto.
Ahora bien, a efectos de determinar la merma normal admitida
para el presente periodo, tenemos:
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional

Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
IMPUESTO A LA RENTA
Prendas terminadas:
Prendas en proceso:(40 %):
Produccin de enero:
68,400.00
2,400.00
70,800.00
Entonces partiendo del supuesto de que la produccin total

estimada sera de 70,800 prendas, el 7 % de estas sera de
4,956 prendas, de esta manera siendo que no se han producido
9,200 prendas (80,000 - 70,800) la merma anormal sera de
4,244 prendas (9,200 - 4,956).
En consecuencia, a efectos de reconocer la produccin del
periodo, la distribucin del costo de produccin del ejercicio
11
se realizar entre productos (68,400), productos en proceso

(2,400) y merma anormal (4,244).
Haciendo un total de 75,044 unidades, conforme al siguiente
detalle:
Detalles
Costo
total
Total
Costo
unitario
Productos
terminados
Productos
en proceso
Merma
anormal
Materiales
75,044
864,000
11.5132
787,506
27,631
48,862
Mano de obra
75,044
988,900
13.1776
901,348
31,626
55,926
Carga fabril
75,044
Total
750,000
9.9941
683,599
23,986
42,415
2,602,900
34.6850
2,372,453
83,244
147,203
Reconocimiento del gasto para fines tributarios

Caso:
Cantidad
La empresa comercial Los Distribuidores S.R.L., dedicada a

la comercializacin de productos, luego de una revisin de
sus existencias efectuada en el cierre del ejercicio 2014, ha
detectado un lote de productos cuya fecha de caducidad
se encuentra prxima a vencer.
Por ese motivo, se tiene la siguiente relacin de bienes:
Cantidad
Descripcin
Valor unitario
45
Atn
20
Leche
9.00
4.00
45
conserva
19.00
41
Embutidos
12.00
Se solicita determinar el gasto por desvalorizacin de inventarios y su incidencia tributaria, sabiendo que su valor
neto de realizacin ascendera a S/. 200.00 y que la empresa se desapropi de los bienes sin ningn documento o
acto que acredite este hecho.
Solucin:
En principio, cabe sealar que segn lo dispuesto en el
Diccionario de la Lengua Espaola se atribuye al vocablo
desmedro el significado de accin o efecto de desmedrar
o desmedrarse y al trmino desmedrar como deteriorar/
decaer, ir a menos.
Ahora bien, en el aspecto normativo, el desmedro se deber
conceptuar como la prdida de orden cualitativo e irrecuperable
de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que
estaban destinados, segn lo establecido en el numeral 2, inciso c)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo, se puede aadir que el deterioro de los bienes que
son considerados inventarios para la empresa puede ocurrir
por diferentes situaciones que puedan ocurrir, a continuacin
se muestran de manera clasificada estos hechos:
Obsoletos
Situacin
de los
bienes
Daados
Disminucin de precios
Incremento de los costos estimados para su venta
Teniendo en cuenta la informacin proporcionada en primer

lugar, lo que se tiene que hacer es determinar el importe que la
empresa no espera recuperar como consecuencia del prximo
vencimiento de los productos que comercializa, es decir, la
suma total que dejar de percibir la empresa.
A continuacin, se muestra la prdida total estimada por los
bienes desmedrados:
Descripcin
Valor unitario
Prdida
45
Atn
9.00
20
Leche
4.00
80
45
Conserva
19.00
855
41
Aceite
12.00
TOTAL (S/.)
405
492
1,832
Valor neto de realizacin(1)
200.00
Prdida a reconocer
1,632
Ahora bien, tratndose de los desmedros de las existencias, segn

lo dispuesto en el ltimo prrafo del inciso c) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la Administracin
Tributaria aceptar como prueba la destruccin de las existencias
siempre que se cumpla con ciertos requisitos sealados en la
mencionada norma, los cuales se indican en el siguiente cuadro:
Requisitos para que el gasto sea aceptado
tributariamente en la destruccin de existencias
Comunicar previamente a la Sunat en un
plazo no menor de seis (6) das hbiles anteriores a la fecha en que se llevar a cabo la
destruccin de los referidos bienes.
Destruccin de las existencias efectuadas ante

notario pblico o juez de
paz a falta de este.
Asimismo, la Ley del Impuesto a la Renta agrega que la Administracin Tributaria podr designar a un funcionario para
presenciar dicho acto (destruccin de las existencias), adems
podr establecer procedimientos alternativos o complementarios
a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las
existencias o la actividad de la empresa.
De lo sealado anteriormente, se pude concluir que necesariamente se deber cumplir cada uno de los requisitos establecidos
en el Reglamento de la LIR, para que el gasto por desvalorizacin
de las existencias sea considerado como un gasto deducible a
efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta.
En esa misma lnea, se pronuncia la Administracin Tributaria
a travs del Informe N 290-2003-Sunat/2B0000(2) en el que
se seala lo siguiente: Para que proceda la deduccin de los
desmedros deben ser acreditados con la destruccin de los
bienes, segn el procedimiento establecido en el inciso c) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Asimismo a la fecha, no existe norma jurdica alguna que haya
aprobado un procedimiento distinto al sealado.
Sin embargo de lo expuesto en el presente caso, al no haberse
cumplido con los requisitos sealados en la norma tributaria,
no podr aceptarse como gasto deducible para el ejercicio
correspondiente a la provisin efectuada por desmedro, lo
que originara un ajuste (adicin tributaria) a mostrarse en la
declaracin jurada del ejercicio 2014 de la empresa.
(1) De acuerdo a lo sealado en el prrafo 6 de la NIC 2, el valor neto realizable es el precio
estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos
estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
(2) Publicado el 28/10/2003.
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Aplicacin del valor de mercado en la prdida
de valor de mercaderas
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 9227-5-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 9227-5-2014,
de fecha 4 de agosto de 2014, el Tribunal
Fiscal resolvi la apelacin interpuesta
contra la Resolucin de Intendencia
N 1150140000875/Sunat que declar
infundada la reclamacin formulada
contra diversas Resoluciones de Determinacin y las Resoluciones de Multa
giradas por el Impuesto General a las
Ventas e Impuesto a la Renta de enero
a diciembre de los aos 2002 y 2003, y
las infracciones tipificadas en el numeral
3 del artculo 175, numeral 5 del artculo
177 y los numerales 1 y 2 del artculo 178
del Cdigo Tributario.
Entre los reparos efectuados, destaca el
reparo realizado por la prdida obtenida
por la venta de aceituna negra con alteraciones, puesto que, segn lo alegado
por la Administracin Tributaria, el contribuyente no sustenta el motivo por el
cual vendi dicho bien a un precio inferior
al costo de ventas que seala, ya que las
alteraciones que ocasionaron la prdida
de la calidad del producto se pudieron
prevenir, por lo que no fueron aceptadas.
En este contexto, la controversia en la citada
Resolucin del Tribunal Fiscal nos permite
analizar la aplicacin del valor de mercado
en la prdida del valor de mercancas.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
La Administracin Tributaria seal que
como resultado de la fiscalizacin realizada a la recurrente con relacin al Impuesto General a las Ventas e Impuesto
a la Renta de los ejercicios 2002 y 2003,
se determinaron, entre otros, reparos por
prdida obtenida por la venta de aceituna
negra con alteraciones.
En este contexto, la Sunat estableci que
el motivo del reparo fue que la contribuyente habra vendido dicho bien a
una suma considerablemente inferior
a la consignada como costo de ventas,
lo cual gener una prdida. Asimismo,
especific que durante el procedimiento
de fiscalizacin se le dio al contribuyente
la oportunidad de sustentar este reparo
a travs de un requerimiento; y si bien
A-10
es cierto, el contribuyente dio respuesta

a travs de un escrito, en el cual adjuntaba un informe indicando que en
dicho periodo se habra detectado en
los productos la alteracin denominada
fish eye, y que este fue el motivo por el
cual se remat el bien, esta no era causal
suficiente, puesto que la Administracin
Tributaria consider que las alteraciones
que ocasionaron la prdida de calidad
de la aceituna se pudieron prevenir y se
debieron a la negligencia de la recurrente.
ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

La recurrente sostuvo que la prdida
por la venta de aceitunas negras a un
precio menor al costo de venta fue por
la existencia de bacterias fish eye en el
producto, que obligaron a rematarlas
para recuperar parte del costo, y que la
presencia de las bacterias en algunos lotes
de su productos no se deba a negligencia
del personal de la empresa; adems,
indic que este hecho se encuentra sustentado con el informe que present a
la Administracin Tributaria durante el
procedimiento de fiscalizacin.
POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

En la presente resolucin, el Tribunal
Fiscal resolvi revocar la resolucin de
intendencia apelada en el extremo del
reparo por prdida obtenida por la venta
de aceituna negra con alteraciones, basndose en que si la Administracin pretenda efectuar un reparo a la suma por
la que se haba vendido ciertos lotes de
aceitunas negras, al considerar que su
valor de venta estuvo por debajo de su
costo de produccin, tena que sujetarse
a los parmetros y exigencias establecidas
en el artculo numeral 1 del artculo 32
de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir
determinar si el valor de venta de aquellas
existencias fue inferior al valor de mercado
para otros bienes de la misma naturaleza,
pero no poda limitarse a realizar una
(*)
comparacin del valor de venta con el

costo de produccin.
Asimismo, seal que la Administracin
requiri al contribuyente que acreditara
las razones por las que haba enajenado
a determinado precio, unos lotes de aceitunas negras; y que si bien es cierto el contribuyente present un escrito adjuntando
un informe en el cual indicaba por qu el
valor de las aceitunas negras se redujo,
no especific si en los lotes por los cuales
se le solicit la informacin, compartan
esta caracterstica, al no haber registrado
la desvalorizacin de esas existencias en
su contabilidad, ni haber presentado
pruebas que demostrasen esa especfica
reduccin en su valor. En consecuencia,
no estaba acreditado que el valor por el
que se comercializaron esas existencias
se ajust al valor de mercado.
Adems, el Tribunal determin que no
resulta acorde con la normatividad afirmar
que una negligencia que se pudo evitar
genera una prdida no deducible del
Impuesto a la Renta como hace la Administracin Tributaria, ya que ante esa
eventualidad los contribuyentes tienen
la posibilidad de enajenar sus existencias
por debajo del valor al que normalmente
se transan, siendo aplicable lo que seala
sobre el particular el numeral 1 del artculo
32 de la ley del citado impuesto, y no las
normas vinculadas a prdidas extraordinarias por caso fortuito o fuerza mayor,
robo, merma o desmedro.
Finalmente, orden que el costo de ventas
de la aceituna negra determinado por la
Administracin, deber ser recalculado y
que en vista de que este reparo, ha sido
levantado, carece de relevancia emitir
pronunciamiento respecto a lo alegado
por el contribuyente.
Nuestra opinin
Marisabel Jimenez Becerra(*)
Para evitar la generacin de un perjuicio

fiscal para el Estado, especialmente en
Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestra en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo.
Expositora de temas de Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada Tributaria
II en el Ministerio de Economa y Finanzas.
IMPUESTO A LA RENTA
lo referente al Impuesto a la Renta (IR),
en nuestro ordenamiento se ha previsto
que las operaciones se efecten al valor
que hubieran convenido partes que no se
encuentran relacionadas en condiciones
normales, a lo cual se ha denominado
valor de mercado(1). Para determinar el
valor de mercado, nuestra legislacin
ha establecido directivas especficas que
deben ser aplicadas en las operaciones
comerciales, las cuales se encuentran
principalmente previstas, en el artculo
32 de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR)(2) y normas reglamentarias aplicables.
En efecto, el artculo 32 de la LIR prev
que en los casos de ventas, aportes
de bienes y dems transferencias de
propiedad, de prestacin de servicios
y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo, el valor asignado a los
bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto, ser el de
mercado. Si el valor asignado difiere al
mercado
de mercado, sea por sobrevaluacin o
subvaluacin, la Superintendencia Nasubvaluacin
cional de Aduanas y de Administracin
Tributaria - Sunat proceder a ajustarlo
tanto para el adquirente como para el
transferente.
Si bien es cierto, la norma antes descrita
prev de forma general las situaciones
en las cuales debe aplicarse el valor de
mercado y dejar de lado el precio acordado por las partes, en ningn momento
define lo que es valor de mercado. Sin
embargo, compartimos la opinin de
Daniel Arana, al considerar al valor de
mercado como una regla de valoracin a seguir por los contribuyentes
en la realizacin de sus actividades
econmicas, de modo tal que dichos
sujetos pasivos no soslayen su carga
fiscal, sea reduciendo indebidamente la
base imponible del tributo o incrementando significativamente la misma con
la finalidad de utilizar escudos fiscales
(prdidas tributarias, saldo a favor de
ejercicios anteriores, entre otros) (3).
Asimismo, es positivo tener en cuenta
la opinin de la Administracin Tributaria, institucin que ha sealado en el
Informe N 209-2003-SUNAT/2B0000,
que el valor de mercado constituye el
monto al que deben considerarse efectuadas, entre otras, las operaciones de
venta de bienes, prestacin de servicios
y contratos de construccin, tanto para
fines del Impuesto a la Renta como del
IGV. Vale decir, dicho valor debe tomarse
como referencia a propsito de la realizacin de cada una de las operaciones
gravadas con los mencionados tributos.
Del mismo modo, el artculo 32 de la
LIR prescribe que si el contribuyente no
13
sigue las reglas de valor de

mercado pertinentes, detectndose sobrevaluacin o subPara evitar la generacin de un perjuivaluacin en sus operaciones(4),
la Administracin Tributaria
cio fiscal para el Estado, especialmente en
podra efectuar los ajustes colo referente al Impuesto a la Renta (IR), en
rrespondientes, de modo que
nuestro ordenamiento se ha previsto que
la operacin tribute sobre el
valor considerado como de
las operaciones se efecten al valor que
mercado. Esta situacin gehubieran convenido partes que no se ennera no pocas controversias
cuentran relacionadas en condiciones nordurante los procedimientos
de fiscalizacin, puesto que
males, a lo cual se ha denominado valor de
al momento de determinar
mercado.
el valor de mercado se debe
considerar que, el precio que
se use para determinar el valor
de mercado, debe provenir de
se encuentra facultada para verificar,
operaciones que implican la trasferencia
en relacin con las ventas, si el valor
de bienes iguales o por lo menos que
asignado por los contribuyentes cotengan similares caractersticas que aquerresponde al de mercado, pudiendo
llas que son motivo de comparacin, sin
comprobar este ltimo con el de otras
dejar de lado, la oportunidad en que se
operaciones onerosas que el propio
realizaron estas operaciones.
contribuyente realiza con terceros,
siendo el referido valor el que norSobre este punto, es importante recalcar
malmente se utiliza frente a las mismas
la opinin de la Administracin Tributaria
circunstancias y/o elementos. Como se
al respecto, que seala en el Informe
puede observar, existe un consenso, en
N 075-2005-Sunat/2B0000, la forma
el sentido de que para poder determinar
de obtencin del valor de mercado en
el valor de mercado, se deben tomar
el caso de existencias: Tratndose de
como base para el clculo, operaciones
existencias, en principio, el valor recon condiciones o circunstancias siferencial para determinar el valor de
milares(5).
mercado es el que normalmente se obOtro punto que debe considerarse es que,
tiene en las operaciones onerosas que
si bien es cierto la Administracin Tribula empresa realiza con terceros. Solo en
taria tiene la facultad para fiscalizar que
su defecto, el valor de mercado ser el
el precio asignado a los bienes o servicios
que se obtenga en una operacin entre
en las diversas operaciones realizadas
partes independientes en condiciones
por los contribuyentes corresponden al
iguales y similares. De igual forma, el
valor de mercado, teniendo en cuenta
Tribunal Fiscal se ha pronunciado al resla oportunidad en que se efectuaron y
pecto, indicando mediante la Resolucin
caractersticas de los bienes o servicios con
N 2923-1-2004, que: la Administracin
(1) Lo que se busca de alguna manera es evitar que los contribuyentes modifiquen los montos de sus operaciones
segn sus intereses, y con ello, modifiquen el IR a pagar.
(2) Se debe tener en cuenta que el artculo 32 de la LIR, se aplica en el caso de empresas que no se encuentran vinculadas, mientras que el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta es la norma aplicable cuando las empresas
se encuentran vinculadas o relacionadas, entre otras situaciones.
(3) ARANA, Daniel. La Regla de Valor de Mercado en la Legislacin Tributaria Nacional. Actualidad Empresarial N 216
Primera Quincena - Octubre 2010. Pg. I-4.
(4) Se debe considerar que el Tribunal Fiscal en la resolucin N 02198-5-2005, seala que para determinar una
posible subvaluacin de ventas, la Administracin deba comparar el valor de venta considerado en la operacin
realizada por la recurrente con el valor de mercado, indicando que para establecer el correspondiente valor de
mercado, la Administracin, en principio, deba determinar el tipo de bien, identificado su calificacin ya sea como
existencia o como activo fijo, de tal manera que pudiese fijarse la regla en base a la cual se determinara el valor
de mercado, lo cual deba aplicarse considerando la informacin que corresponda a la fecha en que se produjo la
transferencia del bien.
(5) Para mayor precisin sobre este punto, es importante revisar la Resolucin del Tribunal Fiscal N 2787-5-2010,
en el cual el Tribunal Fiscal indica que se revoca un extremo de la apelada, debido a que en el caso de venta de
vehculos usados, este Tribunal en la Resolucin N 3923-1-2004, del 11 de mayo de 2004, ha sealado que para
determinar el valor de mercado de los referidos bienes, no basta con agrupar los vehculos teniendo en cuenta el
chasis, modelo, marca, color y ao de fabricacin, sino que se debe considerar en dicha clasificacin el tipo de caja
de transmisin, el kilometraje de vehculo o su estado de conservacin, entre otros, aspectos que influyen en la
determinacin del precio de venta, toda vez que un vehculo con caja de transmisin mecnica, suele tener un valor
distinto que uno con caja de transmisin automtica, del mismo modo que el kilometraje o estado de conservacin
que informan del uso dado al vehculo determinan diferencias en los precios. De lo expuesto se tiene que no est
acreditado en autos que la Administracin Tributaria haya efectuado una comparacin de bienes similares en cada
tipo de operacin, y en consecuencia haya determinado correctamente el valor de mercado, en ese sentido, no se
encuentra acreditado que las ventas reparadas constituyan ventas realizadas a valores no fehacientes y/o no se
hayan realizado a valor de mercado.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
Si una empresa vende un bien fijando

un precio distinto al usual, ya sea por prcticas usuales en el mercado o por determinadas circunstancias, es necesario que
documente los hechos que motivaron este
cambio, y que permitan corroborar de forma objetiva, su relevancia en la determinacin del precio de la operacin.
los cuales se realizar la comparacin(6);

es obligacin del contribuyente, acreditar
cul es el valor normal al que se deben
de ajustar las operaciones realizadas
realizadas, indicando las condiciones especiales que
pudieran haber incidido en cada caso y
sealando en qu medida influyeron en
el valor de ventas de sus existencias. Para
acreditar estas condiciones especiales, los
contribuyentes pueden valerse de diversas
herramientas, entre ellas informes y documentos que demuestren las variaciones
o condiciones ocurridas, no limitndose
nicamente a describir los hechos, sino que
se debe adjuntar pruebas que demuestren
la variacin del valor del producto.
En otras palabras si una empresa vende

un bien fijando un precio distinto al
usual, ya sea por prcticas usuales en
el mercado o por determinadas circunstancias, es necesario que documente
los hechos que motivaron este cambio,
y que permitan corroborar de forma
objetiva, su relevancia en la determinacin del precio de la operacin. De esta
manera, podr afrontar observaciones
por parte de la Sunat, que acarreen
posteriores reparos(7).
Un ejemplo claro de ello es el caso bajo
anlisis, puesto que si bien es cierto,
durante la fiscalizacin, el contribuyente presenta un informe con el cual
pretende acreditar los motivos por los
cuales el valor de las aceitunas negras
se redujo, indicando que la reduccin
se debi a la presencia de la bacteria
fish eye; en dicho informe no especific
si los lotes, por los cuales se solicit
informacin, se encontraban afectados;
as mismo tampoco haba registrado la
desvalorizacin de esas existencias en
su contabilidad, ni presentado pruebas
que demostrasen esa especfica reduccin en su valor, por lo que el Tribunal
Fiscal consider que el valor al que se
comercializaron las existencias no se
ajust al valor del mercado.
Por otra parte, se debe hacer hincapi
en que la Administracin Tributaria, al
A-12
momento de calcular el valor

de mercado a aplicar en un
caso determinado, debe de
respetar y seguir lo determinado en el numeral 1 del
artculo 32 de la LIR, norma
que seala, en el caso de existencias, los siguientes criterios
para determinar el valor de
mercado:
1. En primer lugar, se debe
considerar valores que normalmente se obtienen en las
operaciones onerosas que la
empresa realiza con terceros.
2.
Si es que no se pudiera
aplicar este primer criterio, se considerar el valor que se obtenga en una
operacin entre partes independientes
en condiciones iguales o similares.
3. Finalmente, en caso no sea posible
aplicar alguno de los criterios antes
descritos, ser el valor de tasacin.
Como se puede observar, la norma prev
taxativamente los criterios a seguir en
la determinacin del valor de mercado,
los cuales tienen un orden de prelacin
que se debe respetar. En ese sentido,
cualquier reparo que se realice en base
a criterios diferentes a los expuestos, no
se encuentra debidamente sustentado
y debe ser dejado sin efecto. Remitindonos nuevamente al caso bajo anlisis,
se puede observar que la Sunat no sigui
los criterios descritos con anterioridad,
puesto que tom como valor de mercado
el costo de produccin de los bienes
(aceitunas negras), lo que no se ajusta a
la norma antes citada.
Es importante recalcar que el Tribunal
Fiscal en diversas resoluciones, ha indicado que los costos de ventas o produccin, no pueden ser considerados como
valor de mercado. Asimismo, tambin
ha sealado que para considerar que
las ventas no fueron efectuadas a valor
de mercado la Administracin, con base
en su facultad de fiscalizacin, debe de
realizar las comprobaciones o verificaciones necesarias para establecer el valor
de mercado de las operaciones y no limitarse a considerar que las ventas no
fueron efectuadas a valor de mercado

nicamente por encontrarse por debajo
del costo de produccin de los bienes
vendidos. Los criterios antes expuestos,
pueden observarse en las siguientes resoluciones:
Resoluciones del Tribunal Fiscal
Ns 7651-1-2005, 3721-2-2004,
111-3-2002 y 873-2-2000, el valor
de mercado no necesariamente es
siempre superior al costo de adquisicin, por cuanto puede ocurrir que
una empresa venda sus productos por
debajo del costo de adquisicin si el
valor de mercado, es menor por lo que
para que la Administracin considere
una subvaluacin en las ventas debe
comprobar que el valor de venta sea
inferior al valor de mercado para otros
bienes de igual naturaleza.
Resolucin del Tribunal Fiscal
N 1060-1-2007 se ha precisado que:
el valor de mercado no se encuentra
relacionado con el costo de ventas
o de produccin ni con el precio de
lista, los cuales pueden ser inferiores
o superiores al valor de mercado,
pudiendo ocurrir que una empresa
venda sus bienes por debajo del costo
si el valor de mercado es menor.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 54402-2007, se ha establecido que: el
valor de mercado no solo es aquel
que permita al vendedor obtener un
margen de ganancia.
Finalmente, consideramos acertado el
fallo del Tribunal Fiscal, puesto que si
bien es cierto el contribuyente no cumpli con acreditar de forma fehaciente
que el precio al cual fueron vendidos los
lotes de aceitunas negras afectados por
la bacteria del fish eye, fue el valor de
mercado, y por tanto, corresponda que
la Sunat realice el reparo; por otro lado,
se debe considerar que la Administracin
Tributaria al momento de determinar si
el valor de venta de aquellas existencias
fue inferior al valor de mercado para
bienes de la misma naturaleza, no sigui lo determinado en el numeral 1del
artculo 32 de LIR, puesto que se limit
a comparar el valor de venta con el costo
de produccin.
(6) En la Resolucin del Tribunal Fiscal N 11715-4-2007 de fecha 7 de diciembre de 2007 ha establecido lo siguiente:
Que asimismo, conforme al criterio establecido en reiteradas Resoluciones del Tribunal Fiscal, entre otras, las Resoluciones Ns 3721-2-2004, 873-2-2000, 00111-3-2002 y 7651-1-2005, la Administracin se encuentra facultada a
verificar si el valor asignado a las ventas por los contribuyentes corresponde al de mercado, debindose constatar
este ltimo con las propias operaciones onerosas que el contribuyente realiza con terceros, identificando la oportunidad en que ocurrieron y el valor por el que se efectuaron, frente a las mismas circunstancias y/o elementos.
(7) Compartimos la opinin de Arturo Fernandez Ventosilla, en el sentido de que en conclusin, es necesario mantener
un documento o archivo integral que acredite la poltica de precios y descuentos de la empresa, para que se d
fehaciencia a la voluntad del contribuyente de alterar el valor de venta de sus existencias en funcin a determinada
variables, ya que de no hacerlo no habr forma de que la Administracin Tributaria, ni nadie conozca de ella y por
ende que tengan que ser tomadas en cuenta en la determinacin de sus obligaciones tributarias, con lo cual la
Sunat estara facultada a aplicar una determinacin sobre base presunta en una futura fiscalizacin. Valor de
mercado, valor usual de mercado o valor razonable?. Contadores & Empresas N 254. 2 quincena - Mayo 2015.
p. 24.
ASESORA TRIBUTARIA
15
INFORME PRCTICO
Aplicacin del saldo a favor materia de beneficio

Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
na de las formas de ganar nuevos mercados, y dar a conocer al mundo las

bondades de nuestros productos es la exportacin, actividad que es fundamental para la economa nacional.
En vista de su importancia, el saldo a favor del exportador es quiz el ms importante beneficio que obtienen los contribuyentes que se dedican a esta actividad,
es por ello, que abordaremos el tema, para resolver algunas interrogantes que se
puedan presentar por parte de quienes se dedican a la actividad de exportacin o
de quienes tienen como objetivo prximo, dedicarse a esta actividad y requieran
conocer el correcto tratamiento de este saldo.
calendario contados a partir de la fecha de

emisin del comprobante de pago respectivo.
INTRODUCCIN
El crdito fiscal proveniente del Impuesto General
a las Ventas (en adelante, IGV) de las adquisiciones
de bienes, servicios, y contratos de construccin
que se encuentren destinadas a actividades de
exportacin de bienes o servicios y siempre que
cumpla con los requisitos formales y sustanciales
sealados en los artculos 18 y 19 de la Ley del
IGV (con excepcin del requisito de que sea destinado a operaciones por las que se deba pagar
el impuesto), es denominado saldo a favor del
exportador (en adelante, SFE).
Venta de bienes nacionales a favor de un

comprador del exterior, en la que medien
documentos emitidos por almacn aduanero
(LGA) o almacn general de depsito (SBS),
que garanticen al adquirente la disposicin
de los bienes, condicin a que el embarque
se efecte en plazo no mayor a 240 das
calendarios contados a partir de la fecha en
que el almacn emita el documento.
Resulta de vital importancia este saldo a favor,

debido a que de otra manera, el crdito fiscal
de dichas operaciones pasara a formar parte del
costo de los bienes y/o servicios exportables y se
le estara quitando competitividad a los sujetos
que se dedican a la exportacin.
Se considera exportacin de servicios a aquellas

operaciones, definidas como tal, en el apndice
V de la Ley del IGV.
I.
EXPORTACIN
Para la Ley del IGV, se considera exportacin a lo

siguiente:
1. Exportacin de bienes
La venta de bienes muebles que realice un sujeto domiciliado en el pas a favor de un sujeto
no domiciliado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en el pas o en
el exterior, siempre que dichos bienes sean objeto
del trmite aduanero de exportacin definitiva.
As tambin existen otros supuestos especiales de
exportacin de bienes, como los siguientes:
Venta de bienes muebles donde la transferencia
de propiedad ocurre en el pas hasta antes del
embarque, condicionado a que los bienes sean
embarcados en un plazo no mayor a 60 das
(*)
2. Exportacin de servicios
Dichas operaciones establecidas en el apndice

referido podrn ser materia de modificacin mediante decreto supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas. Para que dichos servicios
se consideren exportados, deben cumplirse de
manera concurrente los siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse
con el comprobante de pago que corresponda,
emitido de acuerdo con el reglamento de la materia
y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en
el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una
persona no domiciliada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los
servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar en el extranjero.
3. Supuestos especiales
En el artculo 33 de la Ley del IGV, podemos
encontrar diferentes supuestos de operaciones,
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
se presten a transportistas de carga
internacional. Constituyen servicios
complementarios al transporte de
carga necesarios para llevar a cabo
dicho transporte: remolque, amarre
o desamarre de boyas, alquiler de
amarraderos, entre otros referidos
en el numeral.
que tambin pueden ser considerados

exportacin de bienes y/o servicios, que
detallamos a continuacin:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos
ubicados en la zona internacional de
los puertos y aeropuertos.
2. Las operaciones SWAP.
3. La remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin
por encargo de clientes del exterior,
aun cuando estos ltimos hubieran
proporcionado, en todo o en parte,
los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado.
4. Los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no
domiciliados, en forma individual o
a travs de un paquete turstico, por
el periodo de permanencia no mayor
a sesenta (60) das.
5. La venta de bienes destinados al uso o
consumo de los pasajeros y miembros
de la tripulacin a bordo de las naves
de transporte martimo o areo, as
como de los bienes que sean necesarios para el funcionamiento, asimismo
los combustibles y/o lubricantes.
6. Servicios de transporte de pasajeros
y/o mercancas que los navieros nacionales o empresas navieras nacionales
realicen desde el pas hacia el exterior.
7. Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin
de naves y aeronaves de bandera
extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que su
utilizacin econmica se realice fuera
del pas.
8. Ve n t a s i n t e r n a c i o n a l e s p a c tadas en trminos EXW (1), FCA (2)
o FAS(3), cuando dichos bienes se
encuentren ubicados en el territorio
nacional a la fecha de su transferencia, siempre que el vendedor sea
quien realice el trmite aduanero de
exportacin definitiva de los bienes y
no se utilicen documentos emitidos
por un almacn aduanero o por un
almacn general de depsito.
9. Exportacin de paquetes tursticos por
operadores tursticos domiciliados a
favor de agencias, operadores tursticos o personas naturales, no domiciliadas.
10. Servicios complementarios al transporte de carga que se realice desde
el pas hacia el exterior y el que se
realice desde el exterior hacia el pas,
necesarios para llevar a cabo dicho
transporte, siempre que se realicen
en zona primaria de aduanas y que
A-14
II. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

El monto del impuesto que hubiere sido
consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones de
bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin dar
derecho a un saldo a favor del exportador. Para ello, el Reglamento seala
que el saldo a favor del exportador ser
determinado por el prorrateo del crdito
fiscal, entre las actividades gravadas y las
no gravadas.
Por otro lado, es importante mencionar
que por la parte que no corresponde
deducir como crdito fiscal porque no
se tiene derecho a aplicar como tal, de
acuerdo con lo sealado en el artculo 69
de la Ley del IGV, sera considerado como
costo o gasto, a efectos del Impuesto a
la Renta.
De generarse la figura sealada en el
prrafo anterior, el exportador deducira
como costo o gasto el 28 % de dicho
IGV, contrario al 100 % que podra tener
derecho a aplicar como crdito.
Por lo tanto, el saldo a favor del exportador es el IGV que grava las adquisiciones (internas o importadas), de bienes,
servicios y contratos de construccin
destinados a las exportaciones, es decir,
corresponde al crdito fiscal de dichas
adquisiciones.
Para ello, el IGV deber estar consignado
separadamente en los comprobantes de
pago correspondientes a las adquisiciones
o en la Declaraciones nicas de Aduana
de Importacin. As tambin, ser de
exigencia la anotacin de estas en el
respectivo Registro de Ventas.
Dicho SFE deducir en un principio, el
impuesto bruto, correspondiente al IGV
a cargo del exportador. De esta forma, si
en determinado periodo el monto de las
adquisiciones superase el de las ventas,
en dicho periodo se generar un nuevo
saldo, que se denominar Saldo a Favor
Materia de Beneficio.
III. SALDO A FAVOR MATERIA DE

BENEFICIO
Para obtener el saldo a favor materia
de beneficio, es necesario remitirnos a
lo sealado en el artculo 35 de la Ley
del IGV, y el Reglamento de Notas de
Crdito Negociables(4), para seguir los
siguientes pasos:
a) Deduccin del Impuesto Bruto del
IGV
El SFE debe deducirse del Impuesto
Bruto del IGV (dbito fiscal) si lo hubiese. De quedar un monto a favor del
exportador, este pasa a denominarse
Saldo a favor Materia del Beneficio
(SFMB).
Hasta este punto, se puede observar
que el comportamiento del SFE se
asemeja al crdito fiscal, deduciendo
el impuesto bruto.
b) Compensacin del SFMB
De no ser posible la deduccin
sealada en el literal anterior por
no existir operaciones gravadas o
ser estas insuficientes para absorber
dicho SFMB, este puede ser materia
de compensacin, en el siguiente
orden de prelacin:
Compensacin automtica con
el Impuesto a la Renta, pagos
a cuenta y regularizacin anual
del Impuesto a la Renta.
Compensacin con la deuda tributaria de otros tributos del Tesoro Pblico, en caso no tuviera
Impuesto a la Renta que pagar
durante el ao o en el transcurso
de algn mes, o este fuera insuficiente para absorber dicho saldo.
c) Devolucin del SFMB
En el caso de que no fueran posibles
las compensaciones sealadas anteriormente, proceder la devolucin, la
cual segn el numeral 3 del artculo 9
de la Ley del IGV, se regular mediante
Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
De esta forma, el Reglamento de
Notas de Crdito Negociables, establece que el SFE se deducir del
Impuesto Bruto del Impuesto General
a las Ventas a cargo del sujeto. De
quedar un monto a su favor, este se
denominar Saldo a Favor Materia
(1) EXW.- El vendedor cumple su obligacin de entrega cuando pone la mercanca, en su establecimiento (fbrica,
almacn, etc.), a disposicin del comprador.
(3) FCA.- El vendedor se compromete a entregar la mercanca en un punto acordado dentro del pas de origen.
(3) FAS.- El vendedor cumple con su obligacin de entrega cuando la mercanca ha sido colocada al lado del buque,
sobre el muelle o en barcazas, en el puerto de embarque convenido.
(4) Decreto Supremo N 126-94-EF.

del Beneficio. Del Saldo a Favor Materia del Beneficio, se
deducirn las compensaciones antes indicadas. De quedar
un monto a favor del exportador, este podr solicitar su
devolucin mediante las Notas de Crdito Negociables.
Para efectuar esta compensacin, el exportador debe presentar
de manera previa a la Administracin Tributaria, el PDB.
Para ello, veamos el siguiente cuadro resumen:
Nuevo
lmite
SFMB
17
SFMB del periodo anterior

(no compensado
o no devuelto)
Arrastre
del periodo
anterior
Lmite SFMB (18 % de

las exportaciones
del periodo)
Del periodo
V. PDB EXPORTADORES Y SOLICITUD DE DEVOLUCIN

Mediante el Programa de Declaracin de Beneficios - PDB
Exportadores, los contribuyentes que requieran comunicar las
compensaciones efectuadas con el SFMB y/o solicitar la devolucin del SFMB registrarn el detalle de las adquisiciones y
exportaciones realizadas, para determinar los montos de saldo
a favor de aquellos contribuyentes que realizan exportaciones.
(+) Impuesto Bruto
(-) Saldo a favor del Exportador
(-) Saldo a favor Materia de Beneficio
Este PDB Exportadores se debe presentar antes de la declaracin

pago del PDT 621, si se efecta compensacin, mientras que en
caso de solicitar devolucin, antes de presentar dicha solicitud.
Compensacin:
Pagos a Cuenta Impuesto a la Renta
La informacin a presentar es la siguiente:
Regularizacin anual del Impuesto a la Renta
Relacin detallada de los comprobantes de pago que

respalden las adquisiciones efectuadas, as como de las
notas de dbito y crdito respectivas y de las declaraciones
de importacin, correspondientes al periodo por el que se
comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin.
Otra deuda tributaria con el Tesoro Pblico
Devolucin del SFMB no compensado
IV. LMITES SFMB

La compensacin y/o devolucin del SFMB tendr como lmite
un porcentaje equivalente a la tasa del IGV, sobre las exportaciones realizadas en el periodo. Es decir, del monto embarcado.
El SFMB que exceda dicho lmite podr ser arrastrado como
SFE a los meses siguientes.
Grficamente podemos mostrarlo de la siguiente manera:
Lmite SFMB = Exportaciones realizadas en el periodo x 18 %.
SFMB - Lmite SFMB = Saldo arrastrable como SFE para los
siguientes periodos.
Saldo arrastrable
como SFE para los
siguientes periodos
SFMB
Exportaciones
realizadas en el
periodo x 18 %
Lmite SFMB
As tambin, el SFMB cuya compensacin o devolucin no

hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido
en el lmite establecido en el prrafo anterior, podr arrastrarse
a los meses siguientes como SFE, incrementando el lmite sealado previamente (tasa del IGV 18%) de las exportaciones
realizadas en el periodo siguiente, grficamente:
SFE del periodo = SFE del periodo + SFMB del periodo
anterior (no compensado o no devuelto).
Lmite SFMB periodo = Lmite SFMB + SFMB periodo
anterior (no compensado o no devuelto).
SFE del
periodo
SFMB del periodo anterior

(no compensado o no
devuelto)
SFE del periodo
En el caso de los exportadores de bienes, relacin detallada

de las declaraciones de exportacin y de las notas de dbito y
crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el periodo
por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin. En la citada relacin, se debern detallar las facturas
que dan origen tanto a las declaraciones de exportacin como
a las notas de dbito y crdito ah referidas.
En el caso de exportadores de servicios, relacin detallada
de los comprobantes de pago y de las notas de dbito y
crdito que sustenten las exportaciones realizadas en el
periodo por el que se comunica la compensacin y/o se
solicita la devolucin.
Esta informacin deber ser presentada en las dependencias
de la Sunat que correspondan al domicilio fiscal o dependencia
asignada para el cumplimiento de sus obligaciones, mediante
medio magntico, acompaando dos copias del Resumen de
Datos de Exportadores, el cual es generado automticamente
por el PDB, con la firma del exportador.
Sin embargo, con el avance de la tecnologa, y con aprobacin
de la Sunat mediante Resolucin de Superintendencia N1032010 / Sunat, este se puede presentar a travs de Sunat Virtual.
Por ltimo, la solicitud de devolucin se presentar de manera
virtual, con el Formulario Virtual N 1649, cuando no exista
obligacin de presentar garanta.
Si la solicitud requiere garanta, se debe hacer de manera presencial, para lo cual se deber presentar lo siguiente:
Constancia de presentacin del PDB - Exportadores.
(Resumen de Datos de Exportadores).
Formulario N 4949 Solicitud de devolucin firmado por
el titular o el representante legal acreditado ante la Sunat.
Carta poder simple en caso lo realice un tercero.
En cualquiera de los dos casos, se deber consignar como
periodo tributario el ltimo vencido a la fecha de presentacin
de solicitud de devolucin.
El plazo para resolver la solicitud de devolucin del SFMB ser
de cinco (5) das hbiles salvo en los casos en que se presente
garanta con la solicitud de devolucin en los cuales el plazo ser
de un (1) da hbil.
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Las arras y las garantas en el IGV
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
INTRODUCCIN
omo se recordar, a travs del Decreto Supremo N 161-2012EF, se establecieron los lmites para que los
montos entregados en calidad de arras, depsito o garanta no den origen al nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV. En ese sentido, en los casos prcticos que se presentan a continuacin, se aborda la entrega de
garantas y arras, las cuales son prcticas comerciales muy usuales en el mercado.
La garanta en un servicio de arrendamiento

Caso:
En el mes de setiembre del presente ao, la empresa Las
Torres S.A.C. decidi contratar el servicio de arrendamiento
de inmuebles, con la finalidad de utilizar el inmueble como
un local comercial.
Asimismo, se sabe que:
-
La empresa Las Torres S.A.C. ha contratado el servicio

de arrendamiento con una persona natural con negocio
acogida al Rgimen General.
La retribucin mensual de dicho servicio es por un importe de S/. 5,000.00.
La empresa Las Torres S.A.C. ha entregado por concepto de garanta un importe de S/. 1,200.00 en el mes de
agosto.
La garanta fue devuelta en el mes de setiembre.
Impuesto bruto del periodo setiembre: S/. 26,120.00
Se desea saber si se encuentra gravada con el IGV la garanta otorgada en el contrato de arrendamiento del bien
inmueble.
Solucin:
En principio cabe recordar que segn lo establecido en el
inciso b) del artculo 1 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas(1), este impuesto grava, entre
otras operaciones, la prestacin de servicios en el pas.
A tal efecto, segn el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de
la referida norma, se entiende por servicio a toda prestacin
que una persona realiza para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se considera renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no est
afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Agrega la norma que tambin se considera retribucin o
ingreso los montos que se perciban por concepto de arras,
depsito o garanta y que superen el lmite establecido en el
Reglamento.
En referencia a ello, el numeral 10 del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV(2) dispone que las arras, depsito o garanta
A-16
no deben superar, de forma conjunta, el lmite ascendente

al tres por ciento (3 %)(3) de la retribucin o ingreso por la
prestacin del servicio.
As pues, se desprende de las normas antes citadas que si el
monto de la garanta supera el tres por ciento (3 %) de la retribucin o ingreso por la prestacin del servicio, dicho monto
se encontrar gravado con el IGV.
En ese sentido, se encuentra gravado con el Impuesto, el monto
de la garanta otorgada en un contrato de arrendamiento de
bien inmueble si supera el tres por ciento (3 %) del monto total
de la retribucin del servicio pactada en el contrato.
Al respecto, cabe indicar que la normativa tributaria no precisa
qu debe entenderse por monto total de la retribucin de un
servicio como el de arrendamiento: si la retribucin mensual o
el valor total del arrendamiento tomando en cuenta su plazo
de duracin. Siendo conservadores podramos suponer que
se refiere a la retribucin mensual a pagar, no obstante, debe
tenerse en cuenta que ello traera como consecuencia que
prcticamente todas las garantas (usualmente pactadas como
equivalentes a una renta mensual), quedarn afectas. En dicho
contexto, el monto lmite para que la garanta no se encuentre
gravada con el impuesto, en el presente caso, se determinara
de la siguiente manera:
Monto lmite de la garanta para encontrarse no gravada con
el IGV:
3 % de la retribucin por la prestacin del servicio: 3 % x 5,000
= S/.150.00
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional

Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) Aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF.

(2) Aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF.
(3) Porcentaje modificado y vigente a partir 29/08/2012, conforme con lo dispuesto en
la segunda disposicin complementaria final de dicho decreto.

Comparando importes:
Garanta vs. 3 % de la retribucin por la prestacin del servicio:
1200 <> 150
Se observa que el importe de la garanta sera mayor al 3 %
de la retribucin mensual por el servicio de arrendamiento,
por lo que dicha garanta se encontrara gravada con el
impuesto.
Por ello, el IGV por la garanta entregada por la empresa Las
Torres S.A.C. se calculara de la siguiente manera:
Base imponible de la garanta: S/. 1,200.00 /1.18= S/. 1,016.95
IGV: 1,016.95 x 18 % = S/. 183.05
Asimismo, el numeral 3 del artculo 3 del referido Reglamento
seala que, en los casos de servicios, la obligacin tributaria
nacer con la percepcin del ingreso, inclusive cuando este
tenga la calidad de arras, depsito o garanta siempre que
estas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3 %) del
valor de prestacin o utilizacin del servicio.
De acuerdo a lo expuesto en el presente caso, el nacimiento de
la obligacin tributaria del impuesto se producira en el periodo
mensual de agosto, fecha en que se entreg la garanta a la
empresa.
Por otro lado, corresponde evaluar cmo se realizar el ajuste
respectivo si al trmino del vnculo contractual el monto de la
garanta debe ser devuelto al arrendatario.
Al respecto, el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago seala que las notas de crdito
se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros; debiendo contener los
mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de
pago en relacin a los cuales se emitan, y emitirse al mismo
adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad.
19
Agrega el artculo antes citado que en el caso de descuentos

o bonificaciones, solo podrn modificar comprobantes de
pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o
sustenten gasto o costo para fines tributario.
Como se puede apreciar, habindose producido una operacin que ha dado lugar a la emisin de un comprobante de
pago, corresponde la emisin de notas de crdito en aquellas
circunstancias que impliquen la disminucin del valor de dicha
operacin.
Tambin lo considera as el inciso b) del artculo 26 del TUO
de la Ley del IGV cuando dispone que se puede deducir del
Impuesto Bruto del periodo, el monto del Impuesto Bruto,
proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin
del servicio no realizado restituida, tratndose de la anulacin
total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios, agregando que la anulacin de las ventas o servicios est
condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes y
de la retribucin efectuada, segn corresponda; teniendo en
cuenta que deber respaldarse dicha deduccin con la nota
de crdito que el vendedor deber emitir.
Por lo expuesto, cuando el arrendador devuelva al arrendatario
el importe de la garanta, cuya percepcin dio lugar a la emisin
de la factura respectiva, corresponder que aquel emita una
nota de crdito a fin de disminuir el valor de la operacin por
el monto de la garanta devuelta.
En ese orden de ideas, la nota de crdito deber emitirse en el
periodo mensual de setiembre.
De lo indicado en el prrafo anterior, se determinar el ajuste
del impuesto de la siguiente manera:
Periodo: setiembre de 2015
Impuesto bruto:
Descuento:
Impuesto neto:
26,120.00
(S/.
183.00)
25,937.00
Las arras en la venta de bienes inmuebles

Caso:
La empresa Soluciones Inmobiliarias S.R.L., dedicada a la
venta de bienes inmuebles, en el mes de setiembre del presente ao ha recibido arras de retractacin por un importe
de S/. 8,800.00.
Se sabe adems que:
- La venta del bien inmueble del cual provienen las
arras recibidas por la empresa es por un importe de
S/. 250,000 (incluido IGV).
- El cliente es una persona natural sin negocio.
Solucin:
En principio, para poder dar solucin al presente caso se deber
tener muy en claro que las arras constituyen la entrega de una
suma de dinero o de cualquier otra cosa que un contratante
hace a otro con el fin de asegurar una promesa o un contrato,
confirmarlo, garantizar su cumplimiento o facultar al otorgante
para poder rescindirlo libremente, consintiendo en perder la
cantidad entregada.
De esta manera, las arras representan una forma de reforzar el

crdito o la prestacin (confirmatorias) o de asegurar la futura
celebracin de un contrato (de retractacin).
En nuestra legislacin peruana, de acuerdo con lo sealado en
el Cdigo Civil, las arras pueden ser de dos tipos:
a) Arras confirmatorias
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 1477 del
Cdigo Civil, la entrega de arras confirmatorias importa la
conclusin del contrato. En caso de cumplimiento, quien
recibi las arras las devolver o las imputar sobre su crdito,
segn la naturaleza de la prestacin.
Es decir, con las arras confirmatorias se est garantizando
la ejecucin de la prestacin de un contrato, siendo que en
caso de incumplimiento quien las recibe podr conservarlas.
b) Arras de retractacin
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 1480 del
Cdigo Civil, la entrega de las arras de retractacin solo es
vlida en los contratos preparatorios y concede a las partes
el derecho de retractarse de ellos.
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
De acuerdo con ello se puede graficar a las arras de la siguiente

manera:
dispuesto por el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento

de Comprobantes de Pago.
Como se desprende de lo antes expuesto en forma general
las arras no constituyen un ingreso para quien los recibe ni un
gasto para quien las entrega.
Clases de arras segn el Cdigo Civil
En ese sentido, la empresa deber reconocer financieramente

la operacin de la siguiente manera:
Arras
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
121
Confirmatorias
Retractacin
8,800.00
Facturas, boletas y otros comprobantes

por cobrar
1212
Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
En lo que corresponde al Impuesto General a las Ventas, es

necesario mencionar que de acuerdo con el tercer prrafo del
numeral 1 del inciso a) del artculo 3 del TUO de la Ley del
IGV, en concordancia con lo dispuesto en el numeral 10 del
artculo 2 de su Reglamento, se considera venta gravada con
dicho Impuesto las arras, depsito o garanta que superen el
lmite establecido en el Reglamento, el cual ha sido fijado en
3 % del valor de venta.
Por ello, el IGV por dichas arras recibidas por la empresa, se
calculara de la siguiente manera:
Base imponible de las arras: S/. 8,800.00 /2.18 = S/. 4,036.70
IGV: 4,036.70 x 18 % = S/. 726.61
A su vez, el numeral 7 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que en los casos de entrega de
depsito, garanta, arras o similares que impliquen el nacimiento
de la obligacin tributaria a efecto del Impuesto se genera la
obligacin de emitir comprobantes de pago en el momento y
por el importe recibido.
Por otro lado, el numeral 1 del artculo 10 del mencionado
Reglamento seala que las notas de crdito se emitirn por
concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros; debiendo contener los mismos requisitos
y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin
a los cuales se emitan, y emitirse al mismo adquirente o
usuario para modificar comprobantes de pago otorgados
con anterioridad.
Agrega el citado artculo que en el caso de descuentos o
bonificaciones, solo podrn modificar comprobantes de pago
que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para fines tributarios, y que tratndose
de operaciones con consumidores finales, los descuentos o
bonificaciones debern constar en el mismo comprobante
de pago. Conforme se aprecia de las normas antes citadas,
solo existe restriccin para la emisin de notas de crdito en
relacin con boletas de venta emitidas a consumidores finales,
en el caso de descuentos o bonificaciones, mas no respecto
de supuestos distintos como sera el caso de anulaciones,
devoluciones u otros. En consecuencia, y en relacin con la
primera consulta, en caso no se llegue a celebrar el contrato
definitivo por la primera venta de inmuebles realizada por el
constructor, puede emitirse una nota de crdito respecto de la
boleta de venta emitida por los pagos efectuados en calidad
de arras, depsito o garanta gravadas con el IGV, segn lo
A-18
de pensiones y de salud por pagar

401
Gobierno central
4011
Impuesto General a las Ventas
726.61
40111 IGV - Cuenta propia

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699
otras cuentas por pagar
8,073.39
x/x Por la recepcin de las arras confirmatorias.

-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
8,800.00
Cuentas corrientes en instituciones

financieras
1041
Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

121
8,800.00

por cobrar
1212
Emitidas en cartera
x/x Por la recepcin de las arras confirmatorias.

-------------------------------- x -----------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
165
Venta de activo inmovilizado
1653
Inmuebles, maquinaria y equipo

469
4699
otras cuentas por pagar
241,200.00
8,073.39

401
Gobierno central
4011
19,915.60

75 Otros ingresos de gestin
756
Enajenacin de activos inmovilizados
7564
x/x Por la enajenacin del bien inmueble.

-------------------------------- x ------------------------------
229,357.80
21
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Otorga derecho al crdito fiscal el IGV consignado en la factura
por la compra de un bien exonerado?
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 03207-9-2014, que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 03207-9-2014,
el Tribunal Fiscal resolvi la apelacin
contra la Resolucin de Intendencia
que declar infundada la reclamacin
formulada contra las Resoluciones de
Determinacin giradas por el Impuesto
General a las Ventas de enero de 2009
a febrero de 2010.
Las mencionadas Resoluciones de Determinacin se sustentaban en el reparo al crdito fiscal del contribuyente,
por operaciones que se encontraban
exoneradas del Impuesto General a las
Ventas y que el proveedor haba gravado con dicho impuesto y trasladado
al contribuyente.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
La Administracin seala que se acredit en la etapa de fiscalizacin que la
recurrente adquiri esprragos verdes
frescos cortados, productos que a pesar
de encontrarse exonerados del Impuesto
General a las Ventas fueron gravados
con dicho impuesto por proveedores
que no renunciaron a la exoneracin
respectiva, por lo que no corresponda
que la recurrente ejerza el derecho al
crdito fiscal sustentndose en el impuesto disgregado en las facturas de
compras observadas.
En tal sentido, repar el crdito fiscal
utilizado por compras de productos
exonerados a contribuyentes que no renunciaron a la exoneracin del Impuesto
General a las Ventas.
ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

El contribuyente seala que la Administracin se equivoca cuando pretende desconocer su derecho al crdito fiscal bajo
el sustento del numeral 12.5 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, puesto que no corresponde subordinar lo dispuesto por
una norma con rango de ley a lo previsto
por una norma reglamentaria, debido
a que esta ltima no puede incorporar
vlidamente requisitos adicionales a

los establecidos en la Ley del Impuesto
General a las Ventas, mxime si esta de
manera expresa no ha establecido una
previa y expresa remisin a la norma
reglamentaria.
Aade el contribuyente que el hecho de
que sus proveedores hayan gravado con el
Impuesto General a las Ventas operaciones
que, eventualmente, debieron haberse
exonerado de dicho impuesto, no enerva
ni perjudica en lo absoluto el derecho de su
empresa como adquirente de buena fe a
deducir el Impuesto General a las Ventas
cuyo traslado en el precio de venta hubiera
sido asumido; lo contrario, es decir, el desconocimiento del crdito fiscal implicara
violentar la mecnica del Impuesto General
a las Ventas, dado que sus proveedores no
han solicitado, ni lo harn, la devolucin
de lo que en opinin de la Administracin
habra sido pagado indebidamente.
Precisa que a partir de 2005 el numeral 12.4
del artculo 2 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, aprobado
por Decreto Supremo N 130-2005-EF,
flexibiliz el rgimen legal aplicable en el
sentido de disponer que el sujeto que grava
sus operaciones antes de que la renuncia
se haga efectiva, no entender convalidada
la renuncia a la exoneracin del Impuesto
General a las Ventas, pero se deja a salvo
su derecho a solicitar la devolucin de lo
pagado por dicho impuesto.
Segn el contribuyente, a la luz de la
citada norma, el caso materia de autos
supone un pago indebido que, eventualmente, puede sujetarse a una devolucin,
siempre que la misma se solicite y en la
medida que el comprador no hubiera ejercido su derecho a utilizar el crdito fiscal
trasladado, por lo tanto, solo cuando se
hubiera efectuado la devolucin del Impuesto General a las Ventas pagado por
el vendedor, es que no corresponder que
el adquirente utilice dicho crdito fiscal,
lo que es plenamente lgico pues de esa
manera se mantiene la neutralidad que
caracteriza a dicho impuesto.
(*)
En ese sentido, sostiene el contribuyente

que dado que la totalidad de sus proveedores ha decidido no presentar ninguna
solicitud de devolucin le corresponde
el mecanismo de la deduccin del Impuesto General a las Ventas asumido en
la adquisicin de bienes, pues de otro
modo se configurara un incremento
ilegtimo del Estado al haber recibido el
pago indebido.
Por ltimo, afirma que no resulta coherente que no se reconozca al adquirente
de buena fe el uso del crdito fiscal
del Impuesto General a las Ventas asumido econmicamente en las compra
de bienes.
POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

Por su parte el Tribunal Fiscal confirm el
reparo de la Administracin. Conforme
al criterio del Tribunal Fiscal, el numeral
12.4 del artculo 2 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas,
modificado por Decreto Supremo N 1302005-EF, excluye textualmente la posibilidad de que el adquirente pueda deducir
como crdito fiscal los montos pagados
al fisco por el impuesto trasladado que se
origin al haberse gravado operaciones
antes de que se hubiera hecho efectiva
la renuncia a la exoneracin, haya sido
solicitada o no.
Segn el Tribunal Fiscal, aunque la recurrente no desarrolla los alcances del
concepto buena fe, para este queda
fuera de duda que las normas jurdicas
tienen plena eficacia desde su entrada
en vigencia y se presumen conocidas por
todos desde su publicacin en el diario.
Nuestra opinin
Carlos Alexis Camacho Villaflor(*)
El Impuesto General a las Ventas peruano

es un impuesto al consumo e indirecto
al valor agregado que se estructura bajo
el mtodo de sustraccin sobre base
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios
de Maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Exasesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados Abogados.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
financiera de impuesto (dbito fiscal)

contra impuesto (crdito fiscal) y que
incide en las distintas etapas de la cadena
de produccin y distribucin con el objeto de gravar una sola vez el producto
o servicio que llega al consumidor final,
quien soporta la carga econmica del
impuesto.
Entonces, dentro la tcnica del Impuesto
General a las Ventas es de suma importancia la utilizacin del Impuesto pagado
en las adquisiciones como crdito contra
el Impuesto de las ventas, pues solo as
se lograr gravar el valor agregado en
determinada etapa de comercializacin
o produccin, trasladando el impacto
econmico del impuesto hasta el consumidor final
Segn lo sealado, para que una operacin genere un crdito fiscal, primero
dicha operacin debe estar gravada con
el Impuesto General a las Ventas y luego
cumplir con las condiciones establecidas
por la ley.
Segn el artculo 1 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, el Impuesto grava
las siguientes operaciones:
a) La venta en el pas de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios
en el pas;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los
mismos;
e) La importacin de bienes.
En otras palabras, si un sujeto que forma
parte de la cadena de produccin o comercializacin de un bien o un servicio,
adquiere un bien o utiliza un servicio
gravado con el Impuesto General a las
Ventas, tendr derecho a utilizar el
impuesto que grav dicha operacin
como crdito fiscal contra el Impuesto
General a las Ventas por pagar por
los bienes que vende o servicios que
presta, pues de esta manera se logra
que en cada etapa de produccin o
comercializacin de un bien o servicio
el Impuesto recaiga solo sobre el valor
agregado en dicha etapa.
Ahora, para tener derecho a utilizar el
Impuesto General a las Ventas que grav
las adquisiciones (de bienes o servicios)
adems de que, evidentemente, la adquisicin est gravada, existen requisitos
que se deben cumplir.
As, el artculo 18 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas seala que, solo
A-20
otorgan derecho a crdito fiscal (el

mismo que est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado
separadamente en el comprobante de
pago, que respalde la adquisicin de
bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin
del bien o con motivo de la utilizacin
en el pas de servicios prestados por
no domiciliados), las adquisiciones de
bienes, la prestacin o utilizacin de
servicios, contratos de construccin o
importaciones que renan los requisitos
siguientes:
Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo con
la legislacin del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
Que se destinen a operaciones por
las que se deba pagar el Impuesto.
Por su parte el artculo 19 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas establece
los siguientes requisitos formales para
el ejercicio del derecho al crdito fiscal.
Que el impuesto general est consignado por separado en el comprobante
de pago que acredite la compra del
bien, el servicio afecto, el contrato
de construccin o, de ser el caso,
en la nota de dbito, o en la copia
autenticada por el agente de aduanas
o por el fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por la Sunat,
que acrediten el pago del impuesto
en la importacin de bienes.
Que los comprobantes de pago o
documentos consignen el nombre
y nmero del RUC del emisor, de
forma que no permitan confusin
al contrastarlos con la informacin
obtenida a travs de los medios de
acceso pblico de la Sunat y que, de
acuerdo con la informacin obtenida
a travs de dichos medios, el emisor
de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisin.
Que los comprobantes de pago,
notas de dbito, los documentos
emitidos por la Sunat, a los que se
refiere el inciso a), o el formulario
donde conste el pago del impuesto
en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan
sido anotados en cualquier momento
por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado
Registro deber estar legalizado
antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
Aade el mencionado artculo que cuando

en el comprobante de pago se hubiere
omitido consignar separadamente el
monto del impuesto, estando obligado
a ello o, en su caso, se hubiere consignado
por un monto equivocado, proceder la
subsanacin conforme a lo dispuesto por
el Reglamento.
Sobre esto ltimo, el numeral 7 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas establece
que para la subsanacin a que se refiere el
artculo 19 del Decreto, se deber anular
el comprobante de pago original y emitir
uno nuevo. En su defecto, se proceder
de la siguiente manera:
Si el impuesto que figura en el
Comprobante de Pago se hubiere
consignado por un monto menor
al que corresponde, el interesado
solo podr deducir el Impuesto
consignado en l.
Si el Impuesto que figura es por un
monto mayor, proceder la deduccin nicamente hasta el monto del
Impuesto que corresponda.
Ahora bien, teniendo en cuenta lo sealado Qu sucede cuando en una adquisicin que no se encuentra gravada
con el Impuesto General a las Ventas se
consigna un Impuesto? Corresponde
que el adquirente utilice como crdito
fiscal el impuesto consignado en dicha
Adquisicin?
Es precisamente esta la controversia
que ha resuelto el Tribunal Fiscal con
la Resolucin N 03207-9-2014. En el
caso resuelto por el Tribunal Fiscal, el
contribuyente adquiri bienes que se
encontraban exonerados del Impuesto
General a las Ventas, pero que vendedor
los grav con el Impuesto, siendo adems
que dicho proveedor no haba renunciado
a la exoneracin del impuesto.
Para el Tribunal Fiscal el numeral 12.4 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, modificado por Decreto Supremo N 130-2005EF, excluye textualmente la posibilidad de
que el adquirente pueda deducir como
crdito fiscal los montos pagados al
fisco por el impuesto trasladado que se
origin en haberse gravado operaciones
antes que se hubiera hecho efectiva la
renuncia a la exoneracin, haya sido
solicitada o no.
Segn el mencionado inciso, los sujetos
que hubieran gravado sus operaciones
antes que se haga efectiva la renuncia,
la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado,

no entendern convalidada la renuncia,
quedando a salvo su derecho de solicitar
la devolucin de los montos pagados,
de ser el caso.
En otras palabras, para el Tribunal Fiscal
al tratarse de una operacin exonerada
del Impuesto General a las Ventas el
Impuesto consignado el comprobante
de pago no da derecho a crdito fiscal,
mientras no haya operado la renuncia a
la exoneracin.
Adicionalmente, si bien el Tribunal
Fiscal no ha recurrido al numeral 7
del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas,
tal disposicin tambin hubiera sido
aplicable por cuanto en ella se establece claramente que si el Impuesto
que figura en el comprobante de pago
es por un monto mayor, proceder la
deduccin nicamente hasta el monto
del impuesto que corresponda.
En ese sentido, si en el comprobante
se consign un importe x como impuesto cuando no corresponda impuesto
alguno, no proceda la deduccin de
importe alguno pues, en este caso, solo
procede la deduccin hasta el monto del
impuesto que corresponde, que, en este
caso es 0.
Desde nuestro punto de vista la decisin del Tribunal Fiscal es acertada,
por cuanto se trata de una operacin
no gravada con el Impuesto General a
las Ventas, por lo que no debera dar
derecho al uso del impuesto consignado
en el comprobante.
El hecho de gravar una operacin exonerada o inafecta con el Impuesto General
a las Ventas no hace que dicha operacin
se convierta en afecta, siendo que esto
ltimo depender de si se encuentra o
no dentro del mbito de aplicacin de
la norma.
Una resolucin en sentido contrario por
parte del Tribunal Fiscal hubiera vaciado
de contenido al procedimiento de renuncia a la exoneracin del Impuesto
General a las Ventas, pues si el Tribunal
Fiscal hubiese convalidado el crdito fiscal
del impuesto consignado en los comprobantes de pago por adquisiciones exoneradas, ya no sera necesaria la renuncia
a la exoneracin bastando que se grave
la operacin exonerada.
Si bien estamos de acuerdo con lo resuelto
por el Tribunal Fiscal, consideramos que
este pudo haber profundizado su anlisis
al momento de descartar el argumento
del contribuyente, en el sentido de que
habra actuado con buena fe.
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal se

limit a indicar que la recurrente no desarroll los alcances del concepto buena
fe, aadiendo que las normas jurdicas
tienen plena eficacia desde su entrada
en vigencia y se presumen conocidas por
todos desde su publicacin en el diario.
Somos de la opinin que el hecho de que
el contribuyente no haya desarrollado
los alcances del concepto buena fe
no enerva que el Tribunal Fiscal hubiera
profundizado sobre este, aprovechando
la oportunidad para ir esbozando su
criterio sobre los alcances de la buena fe
administrativa, en particular, la buena fe
en el mbito tributario.
Sobre la buena fe administrativa, Percy
Bardales Castro y Beatriz de la Vega Rengifo con ocasin de su ponencia Hacia
una responsabilidad subjetiva en materia
tributaria a propsito de la actuacin
razonable del deudor tributario como
eximente de responsabilidad tributaria
en las IX Jornadas Nacionales de Derecho
Tributario, citan a diversos autores que
se refieren a la buena fe en materia administrativa.
Al respecto, Gonzlez Prez ha sealado que El principio general de
la buena fe no solo tiene aplicacin
en el Derecho Administrativo, sino
que en este mbito adquiere especial
relevancia. Agrega dicho autor que
La buena fe incorpora el valor tico
de la confianza. Por ello, ha concluido que El principio de la buena
fe resultar infringido por el simple
hecho de no haber tenido en cuenta la
lealtad y confianza debida a quien con
nosotros se relaciona. (GONZLEZ
PREZ, Jess. Ob. Cit., pp. 44, 74
y 76). En el mismo sentido, Hctor
Mairal ha destacado que (...) tan
intensa y mltiple es la intervencin
estatal en la vida cotidiana de los
particulares, que la no vigencia del
principio [de la buena fe] respecto de
la Administracin significara que un
vasto sector de las relaciones jurdicas
quedaran fuera del amparo de una
regla tan cardinal (MAIRAL, Hctor.
La Doctrina de los Propios Actos y
la Administracin Pblica. Buenos
Aires,Depalma, 1988, p. 52).
Lo que se busca, segn precisa
Anbarro Prez, es que: (...) el
23
administrado se comporte como

un buen contribuyente, es decir, que
no exista por su parte intencin de
engaar a la Administracin, sino
que por el contrario acte de manera leal y colabore de buena fe en
el cumplimiento de los deberes que
le vienen legalmente impuestos.
(Ibdem. p. 58).
Adicionalmente a lo sealado por los
citados autores, debemos agregar que
una actuacin conforme al principio de
buena fe debe ser una actuacin diligente.
En el caso materia de autos, los bienes
adquiridos se encontraban exonerados
del Impuesto General a las Ventas por
encontrase en el Anexo I de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, entonces
como regla general la venta de tales
bienes no se encontraba gravada con el
Impuesto General a las Ventas. Por excepcin dicha venta podra estar gravada,
pero siempre que el proveedor hubiese
renunciado a la exoneracin.
Entonces, cuando el proveedor del contribuyente consign un Impuesto General
a las Ventas en los comprobantes que
sustentan las adquisiciones observadas,
una actuacin diligente del contribuyente
supona verificar que el proveedor hubiera
renunciado a la exoneracin, pues, como
ya indicamos, la regla era (o es) que dichos
bienes no se encuentran gravados con el
Impuesto General a las Ventas.
En este contexto, desde nuestro punto
de vista, toda vez que el contribuyente
no habra actuado diligentemente, no
habra actuado conforme al principio de
buena fe como seala.
Finalmente, no queremos dejar de advertir
que, en el ejercicio de la labor didctica
que tienen los pronunciamientos de la
Administracin, el Tribunal Fiscal debi
indicar cul es tratamiento tributario que
el contribuyente deba dar al Impuesto
General a las Ventas consignado en las
facturas observadas.
Creemos que dicho importe podra ser
considerado, en el caso en particular del
contribuyente, como costo de adquisicin(1), pues la contraprestacin pagada
por la adquisicin de los bienes incluye
este importe, que no constituye Impuesto
General a las Ventas y por tanto no califica
como crdito fiscal.
(1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su
compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes
en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
La compensacin de oficio
de deudas tributarias
n el desarrollo de las actividades profesionales y/o empresariales de los contribuyentes, estos se encuentran obligados al pago de tributos; sin embargo,
se pueden suscitar situaciones en las que dichos tributos no se pagan oportunamente, se pagan por un monto mayor al exigido o incluso se pagan sin tener obligacin, surgiendo deudas y crditos recprocamente entre la Administracin Tributaria y el contribuyente. Al respecto, en algunas situaciones la Administracin
Tributaria puede aplicar la compensacin de oficio, es decir, sin que medie una
solicitud expresa del contribuyente, por lo que en el presente informe abordaremos
los supuestos de procedencia de esta forma de compensacin y su tratamiento en
casos resueltos por el Tribunal Fiscal.
Sobre el particular, seala Guillermo Cabanellas en

su Diccionario Jurdico Elemental, que compensar
implica la extincin de dos o ms deudas y crditos
de igual naturaleza y calidad jurdica (pudindose entender inclusive por montos iguales), por
corresponder a deudores y acreedores recprocos.
Cabe precisar, que de acuerdo al artculo 2 de

la mencionada norma, se entiende por deuda
compensable al tributo interno o multa insolutos
a la fecha de vencimiento o de la comisin o en
su defecto, de la deteccin de la infraccin, respectivamente, o el saldo pendiente de pago de la
deuda tributaria por dichos conceptos, as como
el ndice de Precios al Consumidor. Tratndose
de anticipos o pagos a cuenta, una vez vencido
el plazo de regularizacin o determinada la obligacin principal, los intereses devengados a que
se refiere el segundo prrafo del artculo 34 del
Cdigo Tributario o a su saldo pendiente de pago,
segn corresponda.
En materia tributaria, el artculo 40 del Cdigo

Tributario ha dispuesto que la deuda tributaria
podr compensarse total o parcialmente con los
crditos por tributos, sanciones, intereses y otros
conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a periodos no prescritos, que
sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso
de una misma entidad.
En ese sentido, podemos sealar que la compensacin es uno de los modos de extincin de la
deuda tributaria reconocidos por el ordenamiento
tributario peruano, regulado especficamente
en el artculo 40 del Cdigo Tributario. Entre las
modalidades de compensacin que contempla
dicha norma, se encuentra la compensacin de
oficio efectuada por la Administracin, la cual
pasaremos a analizar.
INTRODUCCIN
La compensacin es una de las formas de extincin
de las obligaciones, que se configura cuando dos
personas son deudoras la una de la otra a la vez,
produciendo el efecto de extinguir las dos deudas
hasta donde alcance el importe de la menor de ellas.
De otro lado, de conformidad a lo previsto por el

artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 175-2007/Sunat, los crditos objeto de compensacin son los crditos por tributos internos,
multas del Cdigo Tributario e intereses, pagados
en exceso o indebidamente, que correspondan a
periodos no prescritos, que sean administrados
por la Sunat y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad, incluido el crdito
por retenciones y/o percepciones del Impuesto
General a las Ventas no aplicadas con excepcin
de las percepciones a que se refiere la Segunda
Disposicin Final del Decreto Legislativo N 937 y
normas modificatorias. Tambin forman parte del
crdito materia de compensacin, de ser el caso,
los intereses por pagos indebidos o en exceso.
(*)
A-22
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
I.
COMPENSACIN DE OFICIO
El artculo 40 del Cdigo Tributario seala que la

compensacin puede ser: compensacin automtica, compensacin de oficio por la Administracin
Tributaria y compensacin a solicitud de parte.
Respecto a la compensacin de oficio, el inciso b)
del artculo 40 del Cdigo Tributario seala que
procede la compensacin de oficio si:
a) Durante una verificacin y/o fiscalizacin se
determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los crditos, y,
b) De acuerdo a la informacin que contienen
los sistemas de la Sunat sobre declaraciones
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores
& Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.

y pagos se detecta un pago indebido
o en exceso y existe deuda tributaria
pendiente de pago.
Asimismo, menciona la referida norma
que la Sunat sealar los supuestos en
que opera dicha compensacin, indicando
que para ello efectuar la imputacin,
segn lo previsto por el artculo 31 del
Cdigo Tributario.
Por su parte, el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/
Sunat seala que se podr realizar la
compensacin de oficio respecto de los
crditos materia de compensacin que se
detecten en la informacin que contienen
los sistemas de la Sunat, con base en los
siguientes supuestos:
1. Los pagos efectuados por el deudor
tributario a travs de declaraciones
juradas y/o boletas de pago cuyo
monto resulta en exceso respecto a la
obligacin determinada considerando
la base imponible declarada por el
periodo, los saldos a favor o crditos
declarados en periodos anteriores o
los pagos a cuenta realizados o por
correccin de los errores materiales
en que hubiera incurrido el deudor
tributario.
Bajo este supuesto se contempla la
figura del pago en exceso, esto es,
cuando el deudor tributario, por
errores de clculo u otros, efecta
un mayor pago de una obligacin tributaria respecto de la cual
s le corresponda cumplir. En ese
escenario, tenemos que la Administracin Tributaria ha visto satisfecha
su acreencia tributaria; sin embargo,
debido a ese pago en exceso se
encontrar obligada a efectuar la
devolucin del importe pagado de
ms al contribuyente, o a efectuar
la compensacin de oficio de dicho
importe en caso la Administracin
verifique la existencia de otras deudas
exigibles.
2. Los pagos efectuados por el deudor
tributario respecto de los cuales no
le corresponda realizar declaracin
y/o pago alguno.
En este supuesto se contempla la
figura del pago indebido, es decir,
aquel pago efectuado como consecuencia de errores de hecho o de
derecho en los que ha incurrido el
deudor tributario o el sujeto que los
realiz, sin que se encuentre obligado
a hacerlo. En este sentido, si un sujeto (deudor tributario o no) realiza
un pago indebido, tendr todo el
derecho de solicitar su devolucin o
compensacin con otras deudas que
mantenga ante la Administracin
Tributaria, estando esta ltima obligada a responder de manera afirmativa a este pedido formulado por
quien realiz el pago.
3. Las retenciones y/o percepciones del
Impuesto General a las Ventas no
aplicadas por el contribuyente o que
no hubieran sido materia de devolucin o de una solicitud de compensacin o devolucin, con excepcin
de las percepciones efectuadas a los
sujetos del Nuevo RUS, pues ellos
efectuarn la compensacin a solicitud de parte contra sus cuotas
mensuales del Nuevo RUS o solicitarn
la devolucin del monto percibido.
Los supuestos de Crdito Materia de
Compensacin sern compensados
de oficio con la Deuda Compensable
de acuerdo a la informacin de los
sistemas de la Sunat.
Ahora bien, en el caso de las retenciones y percepciones, estas no estn
consideradas en los supuestos de
pagos en exceso o indebidos previstos
en los supuestos anteriores, toda vez
que segn su naturaleza jurdica se
trata de crditos a favor del contribuyente producto del cobro anticipado
del IGV.
II. REGLAS PARA LA COMPENSACIN

DE OFICIO
A efectos de la compensacin de oficio,
se aplicarn los criterios de imputacin
del artculo 31 del Cdigo Tributario:
a) De existir varios tributos o multas del
mismo periodo, los crditos se imputarn en primer lugar a las deudas de
menor monto y as sucesivamente a
las deudas mayores.
b) De existir deudas de diferentes periodos, los crditos se imputarn en
primer lugar a las deudas de mayor
antigedad.
c) Tratndose del crdito a compensar
de retenciones y/o de percepciones del
Impuesto General a las Ventas (IGV)
no aplicadas, ser el consignado en
la declaracin presentada correspondiente al ltimo periodo tributario
vencido a la fecha en que se emite
el acto administrativo que declara la
compensacin. Cuando no se hubiera presentado dicha declaracin,
ser el consignado en la declaracin
correspondiente al ltimo periodo
tributario presentado.
En ambos casos deber constar, en la
declaracin que sustente la compensacin, el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones
25
del Impuesto General a las Ventas

(IGV).
d) El procedimiento concluye con la notificacin de la Resolucin que expide
la Sunat realizando la compensacin
de oficio.
Qu hacer si no nos encontramos de

acuerdo con una compensacin de
oficio efectuada por la Administracin
Tributaria?
En el caso de un procedimiento de compensacin de oficio, la actuacin recae
exclusivamente en la Administracin Tributaria, por lo que esta decisin unilateral podra de alguna manera afectar los
intereses de los contribuyentes, quienes
al no intervenir en este procedimiento
no han tenido oportunidad de ejercer su
derecho de defensa. En ese sentido, una
compensacin, al tener relacin directa
con la determinacin de la deuda, califica
como un acto reclamable que puede ser
impugnado por el contribuyente. Por tal
motivo, la resolucin que expide la Sunat
realizando la compensacin de oficio debe
notificarse al contribuyente, el cual podr
interponer los recursos impugnatorios
que correspondan.
Al respecto, en la Resolucin N 075187-2007, el Tribunal Fiscal resolvi que la
resolucin mediante la cual la Administracin compensa de oficio es un acto
reclamable, no siendo un acto apelable al
no haberse emitido respecto de una solicitud no contenciosa de compensacin.
En dicha Resolucin del Tribunal Fiscal, se
declara nula la apelada, la cual declar
inadmisible un recurso de apelacin formulado contra una resolucin que compens de oficio una deuda por concepto
de gastos administrativos del Impuesto
Predial y Arbitrios Municipales con un
pago indebido por el Impuesto Predial,
toda vez que esta ltima constituye un
acto reclamable que guarda relacin con
la determinacin de la deuda tributaria,
no siendo un acto apelable, ya que en
el presente caso no fue emitido como
consecuencia de la presentacin de una
solicitud no contenciosa de compensacin, sino que la Administracin realiz
una compensacin de oficio; en tal sentido, no son aplicables los artculos 146
y 163 del Cdigo Tributario, invocados
por la Administracin. En consecuencia,
la Administracin debi tramitar la reclamacin presentada por la recurrente
como tal y no calificar dicho recurso como
una apelacin y declararla inadmisible.
La compensacin de oficio es una

facultad o una obligacin?
El artculo 40 del Cdigo Tributario
seala que la deuda tributaria podr
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
compensarse total o parcialmente ().

Asimismo, el artculo 9 de la Resolucin
de Superintendencia N 175-2007/Sunat
seala que la compensacin de oficio a
que se refiere el literal b) del numeral 2
del artculo 40 del Cdigo Tributario podr
realizarse respecto de los Crditos Materia
de Compensacin que se detecten en la
informacin que contienen los sistemas
de la Sunat, con base en determinados
supuestos.
Por lo que se entiende que en principio la
compensacin es una facultad otorgada
a la Administracin.
Sin embargo, en los casos en que se susciten
una verificacin o fiscalizacin y la Administracin Tributaria constate la existencia de
deudas y crditos de manera recproca con
un mismo contribuyente, a fin de dar celeridad a los procedimientos administrativos,
el Tribunal Fiscal considera que no se deben
emitir valores por las deudas determinadas
por la Administracin, sino que se debe proceder a efectuar la compensacin de oficio.
Lo que resulta bastante razonable desde
el punto de vista de que se hara gastar
recursos al Estado en un procedimiento
administrativo que busque el pago de una
obligacin tributaria que puede ser extinguida mediante la compensacin. Sobre el
particular, la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 1454-2-2004 declar nula e insubsistente
la resolucin apelada respecto al reparo al
crdito fiscal del Impuesto General a las
Ventas por diferencias entre lo declarado
y lo anotado en el Registro de Compras,
debido a que si bien est acreditada la
citada diferencia, la Administracin tambin
verific la existencia de pagos en exceso
en otros meses, los que no habran sido
compensados de oficio, por lo que procede
que la Administracin proceda a efectuar
la citada compensacin.
Administracin, con ocasin de la verificacin efectuada en la instancia de

reclamacin, pagos en exceso realizados
reclamacin
por la recurrente, debi compensar los
mismos con la deuda tributaria determinada en la fiscalizacin (...).
Puede advertirse en la resolucin glosada,
que el Tribunal Fiscal ha considerado,
igualmente, que la comprobacin efectuada por la Administracin Tributaria
durante el trmite del procedimiento
contencioso constituye una verificacin.
En consecuencia, resulta vlido efectuar la
compensacin de oficio durante el trmite
de la instancia de reclamacin.
Cabe sealar que este criterio ha sido establecido anteriormente en la segunda
conclusin del Informe N 092-2001/Sunat.
III. SUPUESTOS DE IMPROCEDENCIA

DE LA COMPENSACIN DE OFICIO
a) Resolucin del Tribunal Fiscal N 08632-2004
Qu debe entenderse por procedimiento de verificacin a efectos de

efectuar la compensacin de oficio?
Al respecto, se ha pronunciado la
Administracin mediante el Informe
N 004-2003-Sunat/2B0000, en el cual
seala que en ninguna parte del TUO
del Cdigo Tributario se han definido
los alcances del trmino verificacin.
En consecuencia, la aplicacin de este
trmino no puede ser restringida a las
acciones de control que realizan las reas
de auditora, sino que tambin puede
entenderse referida, segn las circunstancias, a las actuaciones que realiza
la Administracin Tributaria durante el
trmite de un procedimiento contencioso.
En ese mismo sentido, puede traerse a
colacin la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 1231-1 del 13/11/1997, en la cual
se seal que al haber determinado la
A-24
Para que proceda la compensacin de

oficio debe previamente verificarse de
un lado, la existencia de una deuda
lquida y exigible establecida mediante
un valor no reclamado dentro del
plazo de ley y, del otro, un crdito
liquidado, exigible y reconocido por
la Administracin y no prescrito, y que
tanto la deuda como el crdito sean
administrados por el mismo rgano
administrador del tributo.
Se declara fundada la apelacin de
puro derecho interpuesta contra
las resoluciones que dispusieron la
compensacin de la deuda tributaria
por concepto de Impuesto General
a las Ventas con el crdito tributario
de la Ley N 26782. La controversia
se centra en determinar si la compensacin efectuada por la Administracin al amparo del artculo 40
del Cdigo Tributario se encuentra
arreglada a ley. De la revisin de las
normas pertinentes, se tiene que para
que proceda la compensacin de
oficio debe verificarse previamente
la existencia de: una deuda lquida
y exigible establecida mediante un
valor no reclamado dentro del plazo
de ley, un crdito liquidado, exigible
y reconocido por la Administracin y
no prescrito, por tributos, sanciones
intereses y otros conceptos pagados
en exceso o indebidamente, y que
tanto la deuda como el crdito sean
administrados por el mismo rgano
administrador del tributo y cuya recaudacin sea ingreso de este ltimo,
precisndose que se considera deuda
exigible, entre otras, a la establecida
por resolucin de determinacin o

de multa no reclamadas o apeladas
en el plazo de ley.
De autos se aprecia que la Administracin compens el crdito tributario
con deuda determinada durante el
procedimiento de fiscalizacin, habindose notificado el valor emitido
como consecuencia de la fiscalizacin,
con posterioridad a la compensacin. En tal sentido, la Administracin
compens indebidamente crditos
con deudas que an no eran exigibles, por lo que se debe proceder a
la devolucin del importe del crdito,
previa verificacin que ya no se haya
efectuado la devolucin o que no se
haya compensado con otra deuda.
b) Resolucin del Tribunal Fiscal
N 03768-7-2009
La compensacin de oficio solo procede cuando la Administracin ha
cumplido con especificar los fundamentos que sustentaran la existencia
y procedencia de dicha compensacin, previa verificacin de que se
trate de valores vlidamente emitidos
y notificados.
Se seala que el artculo 40 del Cdigo
Tributario permita a la Administracin la compensacin de oficio, en
tanto hubiera un crdito reconocido
y una deuda determinada y exigible
al deudor. Se advierte que al resolver
la solicitud de devolucin, la Administracin determin la existencia de
crdito a favor del recurrente y deuda
a su cargo, por lo que procedi a compensar de oficio ambos conceptos;
sin embargo, la Administracin no
cumpli con especificar ni acreditar
los fundamentos que sustentaran
la existencia y procedencia de dicha
deuda, no acreditndose que al efectuar la determinacin de la deuda
hubiera seguido el procedimiento y
formalidades establecidas (emitido y
notificado los valores y que se trate de
deuda exigible), por lo que se revoca
la apelada en el extremo referido a la
compensacin de oficio y dispone que
la Administracin la deje sin efecto y
efecte la devolucin solicitada, previa
verificacin de los importes pagados
en exceso. Finalmente, se agrega que
la Administracin no se encontraba
legitimada para cobrar Arbitrios
Municipales, por lo que los pagos
indebidos efectuados no podan ser
compensados con la deuda pendiente
de pago por dicho concepto, por
lo que se revoca la apelada en este
extremo, debiendo la Administracin
proceder a la devolucin respectiva
previa verificacin.
ASESORA TRIBUTARIA
27
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Infraccin referida a no sustentar la posesin

de bienes mediante comprobantes de pago
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l conocimiento de las infracciones relativas a la obligacin de emitir, otorgar

y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos es un tema relevante en
el mbito tributario, toda vez que no solo incide en la aplicacin de sanciones,
sino en la determinacin de obligaciones sustanciales relativas al tributo; de ello
se deriva su relevancia.
I.
en todos los casos se sanciona con el comiso de

los bienes.
INTRODUCCIN
El Cdigo Tributario ha establecido que constituye una infraccin no sustentar la posesin de

bienes, mediante los comprobantes de pago u
otro documento previsto por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisicin, que
en todos los casos se sanciona con el comiso de
los bienes.
En ese sentido, se puede desprender que la infraccin se configura cuando una persona adquiere
la posesin de un bien y lo traslada, por ejemplo,
a su domicilio o un almacn, y posteriormente en
una revisin, fiscalizacin o en una intervencin,
no demuestra la adquisicin del mismo con el
respectivo comprobante de pago, emitido en
razn de su compra.
Considerando dicho supuesto, en las siguientes

lneas precisaremos cmo se configura la infraccin,
cmo se determina y el rgimen de gradualidad
aplicable a la infraccin prevista en el numeral 15
del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Cabe referir que el artculo 896 del Cdigo Civil

seala que posesin es el ejercicio de hecho de uno
o ms poderes inherentes a la propiedad. Por su
parte, el artculo 923 de la norma referida seala
que la propiedad es el poder jurdico que permite
usar, disfrutar, disponer y reivindicar un bien. De
ese modo, se entiende que para el ejercicio de
estos derechos inherentes a la propiedad el bien
debe estar en posesin de su titular.
II. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN

El Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 1332013-EF, en el artculo 87, numeral 11, ha establecido como una de las obligaciones de los
contribuyentes sustentar la posesin de los bienes
mediante los comprobantes de pago que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su
adquisicin y/u otro documento previsto por las
normas para sustentar la posesin, cuando la
Administracin Tributaria lo requiera.
De ese modo, la misma norma en el artculo 174,
numeral 15, ha establecido como infraccin: No
sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por
las normas sobre la materia, que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisicin, que
Por su parte, el artculo 900 refiere que la posesin se adquiere por la tradicin. De ese modo, el
artculo 901 establece que la tradicin se realiza
mediante la entrega del bien a quien debe recibirlo o a la persona designada por l y con las
formalidades que esta establece.
En ese sentido, se desprende que la posesin de un
bien implica su uso y disfrute y que esta se adquiere
con la tradicin (entrega) del bien al adquiriente.
As, la infraccin es aplicable a los adquirientes
o poseedores de los bienes y es diferente a las
siguientes infracciones, que en todo caso sancionan
hechos vinculados o complementarios:
Descripcin
(*)
Infraccin
Sancin
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a

estos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la
materia.
Artculo 174,
numeral 6
Comiso
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el comprobante de pago electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro documento emitido electrnicamente previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza
un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de los medios sealados por la Sunat,
la informacin que permita identificar esos documentos emitidos electrnicamente, durante el
traslado, cuando este es realizado por el remitente.
Artculo 174,
numeral 8
Comiso
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
- UNMSM. Especialista en tributacin empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
En el primer caso, se sanciona el hecho

de no obtener el comprobante de pago
por el adquiriente en la oportunidad
de su adquisicin; y, en el segundo
caso, se sanciona el hecho de trasladar
el bien sin el comprobante de pago
respectivo. Como se puede observar,
la infraccin bajo comentario (artculo
174, numeral 15 del Cdigo Tributario)

se configura en una situacin posterior
a las descritas.
III. SANCIN APLICABLE Y GRADUALIDAD

En todos los casos, la infraccin en
comentario se sanciona con el comiso
Sancin segn tablas
Infraccin
Tablas del CT
CT, artculo 174,

numeral 15
Tabla I: Rgimen
General
Tabla II: Rgimen
Especial
de los bienes. En dicho supuesto,

comisados los bienes se tiene que
pagar una multa equivalente al 15 %
del valor de los bienes para recuperarlos. La citada multa, segn la
frecuencia en la comisin de la infraccin, se graduar conforme al
siguiente cuadro:
Criterio de gradualidad: frecuencia(1)
Sancin
1ra. oportunidad
2da. oportunidad
3ra. oportunidad
Comiso / Multa para recuperar los bienes comisados

(15 % del valor de los bienes)(2)
5 % del valor de los bienes
Tabla III: RUS
Debe tenerse en cuenta que la multa

no podr exceder de 6 UIT. Es decir, si
el valor de los bienes es superior a las 6
UIT, la multa se reducira a este importe.
Por otro lado, de acuerdo al octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, excepcionalmente, cuando la
Sancin segn tablas
Infraccin
CT, artculo 174,

numeral 15
naturaleza de los bienes lo amerite o

se requiera depsitos especiales para la
conservacin y almacenamiento de estos
que la Sunat no posea o no disponga en el
lugar donde se realiza la intervencin, esta
podr aplicar una multa, salvo que pueda
realizarse el remate o donacin inmediata
de los bienes materia de comiso. Dicho
Tablas del CT
Tabla I: Rgimen
General
Tabla II: Rgimen
Especial
remate o donacin se realizar de acuerdo

al procedimiento que establezca la Sunat,
aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
La multa que sustituye el comiso se
grada, igualmente, considerando el
criterio de frecuencia:
Criterio de gradualidad: frecuencia(1)
Sancin
1ra. oportunidad
2da. oportunidad
3ra. oportunidad
Multa (que sustituye

al comiso, equivalente al 15 % del valor de
los bienes)
Tabla III: RUS
La multa que sustituye al comiso sealada

en el octavo prrafo del artculo 184 del
Cdigo Tributario, ser equivalente al
15 % del valor de los bienes. Dicho valor
ser determinado por la Sunat en virtud
de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados
por el infractor el da de la intervencin o
dentro del plazo de diez (10) das hbiles
de levantada el Acta Probatoria.
Igualmente, en este caso, la multa que sustituye al comiso no podr exceder de 6 UIT.
Es decir, si el valor de los bienes es superior a
las 6 UIT, la multa se reducira a este importe.
Por otro lado, en aquellos casos que no
se determine el valor del bien se aplicar
una multa equivalente a:
Infraccin
CT, artculo
174, numeral 5
Tablas del CT
Sancin en
caso no se
acredite el
valor del bien
Tabla I: Rgimen General
6 UIT
Tabla II: Rgimen Especial
2 UIT
Tabla III: RUS
1 UIT
Por ltimo, cabe referir que en el Informe

N 077 -2005-Sunat/2B000, la Sunat se
ha pronunciado sobre la deteccin de la
A-26
infraccin. De ese modo, respecto de las

infracciones contenidas en los numerales
9, 10, 14 y 15 del artculo 174 del TUO
del Cdigo Tributario se formularon siguientes consultas:
1. El deudor tributario incurre en infraccin contenida en los numerales
9, 10, 14 y 15 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, cuando las reas
de la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas encargadas de la
represin del contrabando al incautar
mercadera, detectan el traslado de
bienes sin la correspondiente gua
de remisin o sin el comprobante de
pago que sustente la posesin de los
bienes que se trasladan?
2. Corresponde la emisin de actas
probatorias en virtud de la documentacin relevada e Informe elaborado
por funcionario de la Sunat no nombrado como Fedatario Fiscalizador?
Al respecto, la Sunat concluy lo siguiente: sustentar

1. La normativa vigente no supedita la
existencia de las infracciones tributarias contenidas en los numerales
9, 10, 14 y 15 del artculo 174
del TUO del Cdigo Tributario a la
deteccin de las mismas por parte
de la Administracin Tributaria, sino
tan solo basta la configuracin del
supuesto contenido en el tipo legal,
para ser considerada la accin como
infraccin.
2. El Fedatario Fiscalizador no puede
levantar un Acta Probatoria dejando
constancia de la comisin de las infracciones contenidas en los numerales 9, 10, 14 y 15 del artculo 174
del TUO del Cdigo Tributario sobre
la base de la informacin proporcionada por otro funcionario de la
Administracin Tributaria.
(1) Este criterio se encuentra definido en el numeral 13.3 del artculo 13 de la R.S. N 073-2006-Sunat.
(2) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada la resolucin
de comiso, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, paga la referida multa, la cual segn el tercer
prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario es equivalente al 15 % del VB y los gastos que origin la ejecucin del
comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del
mencionado artculo para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
ASESORA TRIBUTARIA
29
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Emisin del certificado de rentas y retenciones

a los no domiciliados al salir del pas
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
De acuerdo a lo establecido en el artculo 6 de la
Ley del Impuesto a la Renta (en adelante, la LIR)
los contribuyentes no domiciliados tributan por
sus rentas gravadas de fuente peruana. En el caso
de las personas naturales no domiciliadas que
ingresan a nuestro pas para realizar actividades
generadoras de este tipo de rentas, deben tributar
a travs de retenciones o de manera directa, ya que
el cumplimiento de esta obligacin ser verificada
por las autoridades migratorias al momento de
salir del pas.
A estos efectos, los extranjeros al salir del pas
entregarn un certificado de rentas y retenciones
(que puede emitirse en fsico y de manera virtual), una declaracin jurada de haber pagado
directamente el impuesto o de haber realizado
actividades que no implican la generacin de
rentas de fuente peruana.
Teniendo en cuenta la importancia de estos certificados, a continuacin, desarrollaremos el procedimiento a seguir para su emisin y presentacin
ante las autoridades competentes.
I.
CERTIFICADOS Y DECLARACIONES QUE LAS

PNND DEBEN PRESENTAR ANTES DE SALIR
DEL PAS
De acuerdo al artculo 13 de la LIR, los extranjeros

que cuenten con la calidad migratoria de artista,
religioso, estudiante, trabajador, independiente
(*)
o inmigrante o una distinta y que han realizado

durante su permanencia en el pas, actividades
generadoras de renta de fuente peruana, estarn en la obligacin de entregar a las autoridades migratorias al momento de salir del pas,
el certificado de rentas y retenciones - Formulario
N 1492 o la declaracin jurada de haber pagado
directamente el impuesto.
A continuacin, describiremos las caractersticas
de los documentos aludidos.
1. Certificado de rentas y retenciones

Las caractersticas de este documento han sido
establecidas en la Resolucin de Superintendencia
N 125-2005/Sunat, as como la forma en que se
realizar su presentacin. Al respecto, este puede
presentarse presencial o virtualmente, de modo
que la persona natural No domiciliada podr optar
entre presentar el Formulario Fsico N 1492 y el
Formulario Virtual N 1692.
En caso el pagador de las rentas haya efectuado
la retencin por rentas de fuente peruana percibidas por no domiciliados y la haya pagado a la
Sunat, y el extranjero a su salida del pas requiera
acreditar ello, deber presentar a las autoridades
migratorias correspondientes el Formulario Fsico
N 1492 - Certificado de rentas y retenciones.
Cabe anotar que el referido certificado tendr
una validez de 30 das calendario posteriores a
su emisin.
A continuacin se muestra el correcto llenado del
Formulario N 1492:
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
2. Presentacin a travs del Formulario Virtual N 1692

A continuacin, se indican los pasos a
seguir para la emisin del Formulario
Virtual N 1692. En este caso, el emisor
del certificado de rentas y retenciones
A-28
deber ingresar a travs de la pgina

web de la Sunat a Sunat Operaciones
en lnea - SOL.
En la columna de opciones deber
hacer clic en Mis declaraciones y
pagos donde debe elegir la opcin
Ge nero mis certificados de rentas

Genero
y retenciones
retenciones, luego Certificados
rentas y, finalmente aparecer la opcin Formulario N 1692 Certificado
de rentas y retenciones
retenciones, el cual procederemos a llenar, como se muestra
a continuacin:
ASESORA TRIBUTARIA
31
El registro de los derechohabientes

y su implicancia en la determinacin
del Impuesto a la Renta en la Plame
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe el autor abordar las obligaciones que tiene el empleador de comunicar tanto a la Administracin Tributaria como al Ministerio de
Trabajo la alta, baja y actualizacin y/o modificacin de los datos de sus trabajadores, as como de informar a sus derechohabientes mediante el T-Registro, y su
implicancia en la determinacin del Impuesto a la Renta en la declaracin jurada
mensual - Plame.
INTRODUCCIN
Las empresas, para el comn funcionamiento de
sus actividades ya sea de comercializacin produccin y/o prestacin de servicios, debe contar
con personal a su cargo, el cual debe de estar
registrado y declarado e informado a las entidades
competentes, as como tambin se debe registrar
el alta o la baja de sus derechohabientes, y la
modificacin y/o actualizacin de datos de los
mismos en el T-Registro. El empleador deber
ingresar a Sunat Operaciones en Lnea con su clave
Mi RUC y Otros
y su usuario, ingresar a la opcin Mi
Registros, en la cual ubicar la carpeta T-Registro
Registros
de acuerdo a los plazos aprobados por el Decreto
Supremo N 018-2007-TR y normas modificatorias
(en adelante, el Decreto Supremo).
Asimismo, debemos recordar que la mencionada
informacin ingresada proporciona a la Administracin Tributaria - Sunat, herramientas mediante las
cuales podr verificar y corroborar la determinacin
de los impuestos de ley que le corresponda declarar
y tributar al empleador, as como el pago de los
aportes por parte de los trabajadores.
Debemos recordar que para fines tributarios, al
declarar derechohabientes menores o mayores de
edad que estn cursando estudios superiores, le
correspondera al trabajador un monto por asignacin
familiar, el cual asciende al 10 % de la Remuneracin
Mnima Vital vigente, siendo que el mencionado
beneficio social tiene carcter remunerativo y, por
ende, formara parte de la nueva base imponible para
la determinacin de los impuestos de ley.
I.
INSCRIPCIN DE LOS DERECHOHABIENTES

EN EL T-REGISTRO
El empleador deber registrarse, as como a sus

trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios,
personal en formacin - modalidad formativa
laboral y otros, personal de terceros y derechohabientes; a estos ltimos deber informarlos el
primer da hbil siguiente a la comunicacin que

efecte el trabajador, pensionista y prestador de
servicios que es la persona natural que se encuentra
incorporada como asegurado regular al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud por
mandato de una ley especial por la que existe
obligacin de realizar aportaciones de salud.
Sin perjuicio de los plazos sealados, el empleador
podr realizar el registro en una fecha anterior.
Cualquier modificacin o actualizacin de los datos
de la informacin existente en el T-Registro, deber
ser efectuada por el empleador dentro del plazo de
cinco (5) das hbiles de haber ocurrido el evento o
de la fecha en que el empleador tuvo conocimiento(1).
La baja de los sujetos registrados deber ser efectuada
dentro del primer da hbil siguiente a la fecha en que
se produjo el trmino de la prestacin de servicios, la
suspensin o fin de la condicin de pensionista, el fin
de la obligacin de realizar aportaciones a EsSalud
o el fin de la condicin de derechohabiente, segn
corresponda.
El empleador debe entregar a los trabajadores,
prestadores de servicios a que se refieren los numerales ii) Contrate a un prestador de servicios,
en los trminos definidos en el Decreto Supremo y
iii) Contrate a un personal en formacin - modalidad formativa laboral y otros, del literal d) del
artculo 1 del Decreto Supremo, la constancia de
alta, modificacin o actualizacin, as como de
baja que se efecte en el T-Registro, de acuerdo
a los siguientes plazos:
a) Alta en el Registro: el da hbil siguiente del
inicio de la prestacin de servicios.
b) Modificacin o actualizacin de datos:
datos dentro
de los quince (15) das calendario siguientes
a la fecha en que se produjo la modificacin
o actualizacin.
c) Baja en el Registro: solo en aquellos casos que
sea solicitado, esta se deber entregar dentro
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.
(1) Inciso c) del artculo 4-a del Decreto Supremo N 018-2007-TR y modificatorias Establecen disposiciones relativas al uso del documento
denominado Planilla Electrnica.
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
de los dos (2) das calendario siguiente
de la fecha en que se present la
solicitud.
no se hubiera comunicado el
vnculo como hijo mayor de
edad incapacitado.
Se entender cumplida la obligacin

cuando el empleador remita la constancia
generada por el T-Registro, a travs de
medios fsicos o electrnicos, siempre que
se acredite la recepcin de la misma por
parte de los destinatarios.
c.2) Cuando culmine el periodo de

gestacin, en el caso de la gestante.
II. LA INFORMACIN DEL T-REGISTRO

PODR SER ACTUALIZADA DE
MANERA AUTOMTICA POR LA
SUNAT
c.4) Cuando el empleador hubiera registrado la baja del

trabajador, pensionista o
prestador de servicios a que
se refiere el numeral iii) del
inciso d) del artculo 1 del
Decreto Supremo.
c.3) Cuando el derechohabiente

adquiera la condicin de asegurado regular de EsSalud.
La informacin proporcionada en el T-Registro podr ser actualizada, modificada

o dada de baja de oficio de manera automtica, por parte de la Administracin
Tributaria en los siguientes supuestos:
a) Los sujetos inscritos en el T-Registro
hayan actualizado o modificado sus
datos de identificacin en el Reniec,
y la Sunat disponga de dicha informacin. Asimismo, se proceder a
la actualizacin o modificacin de
los datos del empleador, respecto
del nombre o razn social y de los
establecimientos, cuando esta informacin haya sido actualizada o
modificada en el Registro nico de
Contribuyentes de la Sunat.
b) En los casos de fallecimiento del sujeto
inscrito en el T-Registro, cuya defuncin
se encuentre inscrita en el Reniec y hubiese sido informada a la Sunat.
c) Tratndose de los derechohabientes,
se proceder a la baja de oficio
cuando se produzca alguna de las
siguientes situaciones:
c.1) Cuando el hijo menor de edad,
adquiera la mayora de edad y
A-30
c.5) Cuando el trabajador, pensionista o prestador de servicios

a que se refiere el numeral iii)
del inciso d) del artculo 1 del
Decreto Supremo, deja de tener la condicin de asegurado
regular de EsSalud.
c.6) Cuando el trabajador, pensionista o prestador de servicios a que
se refiere el numeral iii) del inciso d) del artculo 1 del Decreto
Supremo, no registre periodos
de aportacin a EsSalud en los
ltimos doce (12) periodos.
Las modificaciones posteriores de los
casos previstos en el presente punto
o la inclusin de nuevos casos, sern
efectuadas por la Sunat, a travs de Resolucin de Superintendencia, previa
coordinacin con el MTPE.
III. ASIGNACIN FAMILIAR

La asignacin es un beneficio social
otorgado en forma mensual a los trabajadores sujetos al rgimen laboral de
la actividad privada, cuya finalidad es

contribuir a la manutencin de los hijos
menores o mayores de edad que estn
cursando estudios superiores. El monto
de la asignacin familiar asciende al 10 %
de la Remuneracin Mnima Vital vigente.
Un aspecto esencial a tener en cuenta es
que no se abona la asignacin familiar
por cada hijo o hija menor de edad (o
estudiante superior), sino que es un solo
abono por la carga familiar, independientemente de si se trate de un hijo o hija, o
de varios. Tambin es preciso sealar que
el monto fijado por la ley es una suma
mnima, que puede ser mejorada por las
partes mas no reducida.
Para fines tributarios, el primer prrafo
del inciso a) del artculo 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta indica que son rentas
de quinta categora el trabajo personal
prestado en relacin de dependencia,
incluidos cargos pblicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignaciones
asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero
o en especie, gastos de representacin y,
en general, toda retribucin por servicios
personales.
IV. REGISTRO DE LOS DERECHOHABIENTES EN EL T-REGISTRO Y SU

RESPECTIVA DECLARACIN EN LA
PLAME
La declaracin de los derechohabientes
de los Trabajadores, Pensionistas y
Prestadores de Servicios (incorporados
como asegurados regulares al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en
Salud), se realizar en el T-Registro a
travs del Sistema de Sunat Operaciones
en Lnea (SOL) de la siguiente manera:
Ahora bien, una vez ingresada y

registrada la informacin en el TRegistro, procederemos a generar la
declaracin jurada mensual a travs
de la Plame, en la cual obtendremos

los datos registrados previamente en
el T-REGISTRO, dndole clic en Sincronizar con T-Registro y procederemos a
33
ingresar los datos de la jornada laboral

de los trabajadores, as como a determinar los impuestos del empleador
como se muestra a continuacin:
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
A-32
ASESORA TRIBUTARIA
35
OPININ DE LA SUNAT
Valor de mercado en la transferencia de bienes

y prestacin de servicios a ttulo gratuito
CARTA N 043-2015-SUNAT/600000
aplicacin de dicho impuesto a los servicios prestados a ttulo gratuito, atribuyndole el carcter
de renta gravada.
Lima, 5 de Agosto de 2015

()
Asunto: Impuesto a la Renta: Valor de mercado
de servicios gratuitos
Referencia: Carta s/n del 19.5.2015 (Expediente
N 000-TI0001-2015-343354-3 de fecha 19.5.2015)
De mi consideracin:
Tengo el agrado de dirigirme a usted en atencin
al documento de la referencia, mediante el cual
formula las siguientes consultas:
1. Las empresas que prestan servicios a ttulo
gratuito que no son arrendamientos ni prstamos, deben considerar una renta imputada
en su declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta?
2. Dichas empresas deben considerar algn
ingreso presunto en su declaracin mensual
del Impuesto a la Renta?
En cuanto a la primera consulta, es pertinente indicar
que en el Informe N 090-2006-SUNAT/2B0000(1)
se ha concluido que los servicios a los que se
refiere el primer prrafo del artculo 32 del Texto
nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a
la Renta(2) comprenden tanto a aquellos realizados
a ttulo oneroso, como a aquellos realizados a
ttulo gratuito por empresas, los cuales debern
ser ajustados al valor de mercado para efecto del
Impuesto a la Renta
Renta.
En efecto, de acuerdo con el criterio establecido
en el Informe antes citado, () el primer prrafo
del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta ha incorporado una ficcin legal mediante la cual se imputa una renta en el caso de
prestacin de servicios realizados a ttulo gratuito;
lo cual implica que la normatividad del Impuesto
a la Renta ha incorporado dentro del campo de
En la misma lnea de razonamiento, aunque referida a la transferencia gratuita de bienes, en el

Informe N 002-2011-SUNAT/2B0000 se seala
que el
el primer prrafo del artculo 32 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta ha establecido
una ficcin legal mediante la cual se imputa una
renta a la transferencia de bienes realizada a ttulo
gratuito; incorporando de ese modo dentro de su
campo de aplicacin a la operacin en mencin y
gravando con dicho Impuesto a la renta imputada
imputada.
Como se aprecia, en el artculo 32 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, el legislador, dentro
de su libertad de configuracin normativa, y en
concordancia con lo dispuesto en el inciso d)
del artculo 1 del citado TUO(3), ha hecho uso
de una ficcin jurdica(4) por medio de la cual se
imputa una renta, entre otros, en el supuesto de
servicios realizados a ttulo gratuito por empresas;
as como introduce una norma de valoracin para
cuantificar la obligacin tributaria contenida en
la misma norma(5).
En ese sentido, las empresas que prestan servicios
a ttulo gratuito, que no son arrendamientos ni
prstamos, deben considerar una renta imputada
en su declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta.
Ahora bien, en cuanto a lo indicado por su despacho en el sentido que el Tribunal Fiscal en las
Resoluciones N.os 03158-5-2005 y 03198-22006 ha sealado que el procedimiento previsto
en el artculo 32 del TUO del Ley del Impuesto
a la Renta se utiliza cuando se presentan dudas
respecto del valor asignado a una operacin, es
pertinente indicar que, en principio:
a) Las operaciones materia de anlisis en dichas
resoluciones (salidas de bienes no sustentadas)
(1) Disponible en el Portal SUNAT: http://www.sunat.gob.pe.

(2) Aprobado por el Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias.
(3) Segn el cual, el Impuesto a la Renta grava las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por la Ley del Impuesto a
la Renta.
(4) Respecto a dicho concepto, Prez de Ayala seala que: Lo que hace es crear una verdad jurdica distinta de la real () Consiste en una
proposicin jurdica incompleta, contenida en un precepto legal, en virtud de la que se establece que otra proposicin jurdica (u otro complejo
de proposiciones jurdicas) es aplicable a un determinado hecho, a base de conformar tal hecho contra su verdadera naturaleza, adaptndole
a aquella proposicin jurdica.
PREZ DE AYALA, Jos Luis. Las Ficciones en el Derecho Tributario. Editorial de Derecho Financiero. Madrid, 1970, pg. 16.
(5) Cabe indicar que si bien en el artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, a partir de la modificacin introducida por la Ley
N 28655, se establece que en los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y
cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto,
ser el de mercado, debe entenderse que la expresin a cualquier ttulo se refiere tanto a transacciones a ttulo oneroso como gratuito.
En efecto, en la Exposicin de Motivos del proyecto de la citada ley se ha indicado que a partir de la modificacin efectuada al artculo 32
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, se establece la obligacin de ajustar a valor de mercado la prestacin de servicios aun cuando se
hubiese efectuado a ttulo gratuito.
Asimismo, es pertinente sealar que tanto en el Dictamen de la Comisin de Economa como en el Diario de los Debates de la Primera
Legislatura Ordinaria de 2005, se alude a que el entonces proyecto de ley propona establecer la obligacin de ajustar a valor de mercado la
prestacin de servicios aun cuando se hubiese efectuado a ttulo gratuito, con lo cual queda claro tambin la intencin del legislador fue hacer
uso de dicha ficcin jurdica.
A-24
A-33
ASESORA TRIBUTARIA
36
eran distintas a la que es materia de

la consulta formulada por su gremio
(cul es la de una prestacin de servicios a ttulo gratuito).
b) El texto del artculo 32 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta vigente
por los periodos materia de anlisis
en dichas resoluciones era el anterior
a la modificacin introducida por la
Ley N. 28655(6), que solo consideraba como operaciones gravadas a las
cuales se les deba asignar como valor
el de mercado, a las ventas, aporte
de bienes y dems transferencias de
propiedad a cualquier ttulo, mas no
a la prestacin de servicios a ttulo
gratuito.
Asimismo, cabe sealar que en las resoluciones en cuestin el Tribunal Fiscal revoc
los reparos acotados por esta Administracin Tributaria, considerando que esta no
haba verificado que se haba efectuado
el retiro de bienes y ventas omitidas, respectivamente, a diferencia del supuesto
materia de la consulta formulada por su
representada, en el cual la premisa es que
s se ha prestado efectivamente servicios
a ttulo gratuito.
Por su parte, respecto a lo sealado por
su despacho en el sentido que la regla de
valor de mercado no constituye una renta
imputada al no calificar como una renta
de goce o disfrute establecida por la ley,
cabe indicar que cuando el inciso d) del
artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta alude a que el Impuesto a la
Renta grava las rentas imputadas, no
solo debe considerarse a las de goce o
disfrute sino tambin a aquellas rentas
imputadas que son ficciones o presunciones establecidas por la ley(7).
Respecto a la segunda consulta, se remite
086-2015-SUNAT/5D0000,
el Informe N 086-2015-SUNAT/5D0000
mediante el cual se brinda atencin a
la misma.
II. TRANSFERENCIA DE BIENES A

TTULO GRATUITO
El artculo 32 del TUO de la LIR, Decreto
Supremo N 179-2004-EF, tiene el siguiente texto En los casos de ventas,
aportes de bienes y dems transferencias
de propiedad
propiedad, de prestacin de servicios
y cualquier otro tipo de transaccin a
cualquier ttulo
ttulo, el valor asignado a los
bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto, ser el de
mercado. Si el valor asignado difiere al de
mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente
como para el transferente.
Se precisa que considera valor de mercado, para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la empresa realiza con terceros.
En su defecto, se considerar el valor
que se obtenga en una operacin entre
partes independientes en condiciones
iguales o similares.
La norma transcrita aparenta ser precisa;
sin embargo, surgen situaciones que
causan dudas respecto de su aplicacin.
As, veamos qu sucede en los casos de
donacin, liberalidad, retiro de bienes
y dems transferencias de propiedad a
ttulo gratuito.
gratuito
De acuerdo al artculo 1621 del Cdigo
Civil por la donacin el donante se obliga
a transferir gratuitamente al donatario la
propiedad de un bien
bien.
Por su parte, la liberalidad no tiene una
definicin legal en el Cdigo Civil; sin
embargo, el artculo 831 del Cdigo Civil(8)
lo equipara a la donacin; de ese modo,
entendemos que se trata de un concepto
que implica la transferencia de bienes
incondicionada. Es decir, la transferencia
se produce sin ninguna contraprestacin.
De otro lado, el retiro de bienes es un
concepto propio del IGV. De acuerdo a la
Ley del IGV (artculo 3, inciso a), numeral

2) se encuentra dentro de la definicin
de venta el retiro de bienes que efecte
el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo
los que se efecten como descuento o
bonificacin. Se refiere propiamente a
las transferencias de propiedad a ttulo
gratuito hacia terceros o para consumo
propio.
Como se observa, en todos los casos se
trata de transferencias de la propiedad
de bienes de forma gratuita y cada supuesto tiene particularidades de acuerdo
al mbito en que se aplique.
Por ejemplo, en el caso de las donaciones
se presentan ciertas inconsistencias en la
aplicacin de la norma.
Como regla general, de conformidad con
el inciso d) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, no son deducibles
las donaciones y cualquier otro acto de
liberalidad en dinero o en especie.
No obstante, por excepcin, el literal x)
del artculo 37 del TUO de la LIR establece
que son deducibles los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor
de entidades y dependencias del Sector
Pblico Nacional, excepto empresas, y de
entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda uno o varios de los
siguientes fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin;
(iv) culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos;
(vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud;
(x) patrimonio histrico cultural indgena;
y otros de fines semejantes; siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten
con la calificacin previa por parte de la
Sunat. La deduccin no podr exceder del
diez por ciento (10 %) de la renta neta
de tercera categora, luego de efectuada
la compensacin de prdidas a que se
refiere el artculo 50 de la LIR.
De los documentos en comentario y la
norma referida surgen las siguientes
cuestiones:
Nuestra opinin
Sal Villazana Ochoa(*)
I.
INTRODUCCIN
El tema materia de la presente Carta

de la Sunat es un tema bastante controvertido en el mbito tributario, en
tanto, lo dispuesto en el artculo 32 es
una norma legal de alcance amplio y
variada interpretacin; sin embargo, la
Carta expuesta y los informes citados
por la Sunat ayudan a dilucidar algunas
dudas (en cuanto a la posicin de la
Administracin Tributaria), en tanto
que generan otras.
A-34
(*)
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en tributacin empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(6) Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta, publicada el 29.12.2005.
(7) Sobre el particular, Cecilia Delgado Ratto seala que el ordenamiento ha optado por no establecer taxativamente
un numerus clausus de supuestos configuradores de rentas imputadas, otorgando de este modo flexibilidad para la
definicin de dicha renta en cada caso concreto al permitir que sea finalmente el propio legislador el que delimite,
dentro de su libertad de configuracin normativa, qu hechos o supuestos implican la atribucin de una renta imputada.
DELGADO RATTO, Cecilia. Aproximaciones al Rgimen de las rentas imputadas en la Ley del Impuesto a la Renta: Lmites y Perspectivas. Ponencia Individual en las VIII Jornadas de Derecho Tributario. Lima, 2004. Pg. 16.
(8) Artculo 831.- Las donaciones u otras liberalidades que, por cualquier ttulo, hayan recibido del causante sus
herederos forzosos, se considerarn como anticipo de herencia para el efecto de colacionarse, salvo dispensa de
aquel.
A-25
OPININ DE LA SUNAT
37
Efecto tributario
Donacin
1)
2)
Efecto contable(9)
Gasto a efectos del IR
Aplicacin de valor de
mercado
No cumple las condiciones para ser

deducible como gasto para efectos
Gasto
No deducible
Ingreso?
Cumple las condiciones para ser

deducible como gasto para efectos
Gasto
Deducible
Ingreso?
Como se observa, las donaciones, contablemente, en todos los casos van a

calificar como gastos al considerarse
como decrementos o disminuciones de
los activos; e, igualmente, para fines tributarios pueden ser gastos no deducibles
(supuesto 1), caso en el que se reparar
va adicin en la Declaracin Jurada anual
por el mismo importe, pero, igualmente la
donacin o transferencia gratuita puede
considerarse como ingreso a efectos del
Impuesto a la Renta?; en este supuesto
igualmente tendra que realizarse una
adicin por aplicacin de la regla de valor
de mercado? De acuerdo a la literalidad
de la norma, la respuesta debe ser afirmativa; as, debe efectuarse un reparo
por el gasto no deducible; y otro por el
reconocimiento del ingreso por aplicacin
de las normas de valor de mercado.
En el segundo supuesto, que es una donacin que cumple con las condiciones
para ser gasto deducible a efectos del
IR, tambin tendra que realizarse una
adicin para fines tributarios por aplicacin del valor de mercado? En este caso,
consideramos que ello no tendra sentido,
toda vez que una misma operacin no
puede generar un gasto y a la vez un
ingreso; de ese modo, solo correspondera
calificarlo como gasto en la determinacin de la renta neta, aunque puede ser
discutible esta apreciacin.
En los dems casos, dependiendo de cada
supuesto y sus caractersticas particulares
corresponder realizar el mismo anlisis
y pueden surgir las mismas cuestiones;
as pinsese el caso de las bonificaciones,
tambin calificadas como gasto para fines
contables y tributariamente; y los otros
supuestos como los retiros de bienes y
las liberalidades, los gastos de representacin, etc.
III. PRESTACIN DE SERVICIOS A

TTULO GRATUITO
En el caso de los servicios, cabe referir al
artculo 19-A del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, que establece

una regla de valoracin de mercado para
el caso de servicios:
De conformidad con lo dispuesto
en el primer y ltimo prrafo del
artculo 32 de la Ley, se considera
valor de mercado del servicio el que
normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los
servicios onerosos que la empresa
presta a terceros no vinculados que
no se encuentren en alguno de
los supuestos a que se refieren los
incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del
artculo 44 de la Ley. En su defecto,
o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no
fehaciente, se considerar como
valor de mercado aquel que obtiene
un tercero, en el desarrollo de un
giro de negocio similar, con partes
no vinculadas que no se encuentren
en alguno de los supuestos a que
se refieren los incisos 1), 2) y 3)
del inciso m) del artculo 44 de la
Ley. En su defecto, se considerar
el valor que se determine mediante

peritaje tcnico formulado por organismo competente.
En el caso de los servicios a ttulo gratuito
el tema aparenta ser menos controversial
dada la inmaterialidad de las operaciones
o los servicios; sin embargo, pueden presentarse aspectos que analizar en los
gastos, costos o erogaciones en general
incurridos para la prestacin de estos
servicios.
En el caso cabe referir que en la Carta de
la Sunat no se consideran las operaciones
de prstamo y arrendamiento, toda vez
que la LIR establece disposiciones especficas para tales supuestos; como son
el artculo 26 de la LIR, aplicable a los
intereses en las operaciones de prstamo
o mutuo de acuerdo al cual se establece
que todo prstamo en dinero genera
un inters que no puede ser inferior a
la TAMN(10); igualmente, en el caso de
arrendamientos, los artculos 22, inciso
d)(11), y 28, inciso h)(12), han previsto una
renta ficta mnima de 6 % para el caso
de operaciones gratuitas.
(9) De acuerdo al Plan Contable General Empresarial, aprobado por la Resolucin CNC N 043-2010-EF/94, las donaciones se registran en la divisionaria 6591 que corresponde a la Cuenta 65, referida a Otros gastos de gestin.
(10) LIR, artculo 26.- Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en contrario constituida por los libros de
contabilidad del deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su denominacin, naturaleza o forma o
razn, devenga un inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN)
que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Regir dicha presuncin aun cuando no se hubiera fijado el
tipo de inters, se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o se hubiera convenido en el pago
de un inters menor. Tratndose de prstamos en moneda extranjera se presume que devengan un inters no
menor a la tasa promedio de depsitos a seis (6) meses del mercado intercambiario de Londres del ltimo semestre
calendario del ao anterior.
().
(11) LIR, artculo 23, inciso d).- ()
La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.
La renta ficta ser el seis por ciento (6 %) del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial.
La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del artculo 28 de la presente Ley, respecto de predios cuya ocupacin
hayan cedido a un tercero gratuitamente o a precio no determinado. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.
(12) LIR, artculo 23, inciso h).- ()
La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin
admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores
de renta de tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la presente Ley. Se
presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento
(6 %) del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los
referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
A-35
A S E
S O
CONTABLE
INFORME ESPECIAL
Tratamiento contable de los prstamos dinerarios

recibidos de terceros y relacionadas
Martha ABANTO BROMLEY(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l presente informe abordar el tema del tratamiento contable de los prstamos

recibidos por parte de un tercero o un relacionado, teniendo en consideracin
las divisionarias del Plan Contable General Empresarial y la Ley del Impuesto
a la Renta.
INTRODUCCIN
Conforme con Guillermo Cabanellas, se(1) entiende
por prstamo, entre otros, al contrato por el cual
una persona entrega a otra una cosa de su propiedad para que la utilice y devuelva esta u otra
igual, gratuitamente o abonando intereses. Se
trata de un contrato nominado regulado en los
artculos 1648 a 1665 del Cdigo Civil, denominado mutuo, por el cual se regula la entrega de
una determinada cantidad de dinero o de bienes
consumibles.
Respecto a este tipo de operaciones, se abordar
el tema de su registro y los efectos fiscales del
Impuesto a la Renta para el deudor.
I.
QU SON LOS PRSTAMOS?
De acuerdo con el artculo 1648 del Cdigo Civil,

el contrato de mutuo o prstamo de consumo,
es un acuerdo por el cual el acreedor llamado,
Mutuante
utuante se obliga a entregar en prstamo una
suma determinada de dinero o bienes consumibles denominados en su cantidad, calidad y
especie a favor del Mutuatario
Mutuatario, quien se obliga
a devolver en un plazo convenido otros bienes
en igual cantidad, calidad y especie.
Mutuante
(Acreedor)
Se obliga a devolver el prstamo

en el plazo convenido
II. REGISTRO CONTABLE DE LOS PRSTAMOS

RECIBIDOS
1. Prstamo recibido de tercero

Los prstamos recibidos por terceros corresponden a obligaciones de financiamiento en
general obtenidos de terceros, tales como instituciones financieras, inversionistas, etc. De
acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, las cuentas contables a emplear para
estos casos seran:
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451
Prstamos de instituciones
financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras

4512 Otras entidades
Operaciones de prstamos en general obtenidos de bancos y

otras instituciones.
2. Prstamo recibido de relacionadas
Prstamo
Entrega en prstamo una suma de
dinero o bienes consumibles
Ahora bien, dado que el prstamo representa

una obligacin contractual de entregar efectivo
en el futuro, y para la otra parte, el derecho de
cobro, nos encontramos frente a un pasivo y
activo financiero, respectivamente, tal como lo
establece el prrafo 11 de la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentacin.
Mutuatario
(Deudor)
En cuanto a los fondos que son proporcionados

por terceros relacionados a la empresa, el registro
correspondiente por el pasivo financiero, segn la
persona que los otorgue, se clasificara como se
muestra a continuacin:
(*)
Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria en la
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S.A.
(1) Diccionario Jurdico Elemental. 13a edicin. HELIASTA. Buenos Aires. 1998, p. 318
B-1
B-1
INFORME ESPECIAL
Las cuentas a emplear para contabilizar los intereses sobre

prstamos seran, las siguientes:
47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas

471
39
Prstamos
37 Activo diferido
4711 Matriz
4712 Subsidiarias
Financiamiento obtenido, sujeto o

no a costos financieros.
4713 Asociadas
4714 Sucursales
373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados
en transacciones con terceros
Comprende los intereses relacionados con cuentas por pagar,

los que an no han devengado.
4715 Otras
67 GASTOS FINANCIEROS
44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes
441
Obligaciones con los accionistas

por concepto de prstamos y
dividendos, entre otros.
Accionistas (o socios)
4411 Prstamos
Cabe indicar que segn el prrafo 9 de la NIC 24 una persona

o familiar cercano estar relacionada con una entidad si esa
persona ejerce control conjunto, influencia significativa o es
un miembro del personal clave de la gerencia (que incluye
cualquier director o administrador). Asimismo, una entidad
estar relacionada con otra, si, entre otros, son miembros del
mismo grupo, es una asociada o un negocio conjunto de la otra.
673
Intereses por prstamos

y otras obligaciones
6731

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
455
Costos de financiacin
por pagar
4551
3. Intereses de prstamos
Siendo el prstamo un contrato oneroso, el mutuatario debe
pagar los intereses convenidos, y a falta de convenio, se pagarn
intereses legales, salvo que se hubiese pactado expresamente
por escrito lo contrario.
Los intereses que se generen como consecuencia del prstamo
debern ser tratados de la siguiente forma:
a) Mutuante: Corresponde al precio por el dinero otorgado
que debe ser reconocido como ingreso de acuerdo con lo
dispuesto en los prrafos 29 y 30 de la NIC 18. En ese sentido, si resulta probable que la entidad reciba los beneficios
econmicos derivados de la transaccin, y que el importe
de los mismos pueda ser medido de manera confiable, los
ingresos debern reconocerse en funcin al tiempo. Sobre
el particular, el inciso a) del prrafo 30 establece que el
mtodo a emplear para reconocer el ingreso corresponde
al mtodo del inters efectivo como se establece en la
NIC 39, que conforme con el prrafo 9 de la NIC 39 dicho
mtodo permite la imputacin del ingreso a lo largo de
un periodo relevante.
b) Mutuatario: Acorde con la NIC 23, salvo que el referido
financiamiento est referido a un activo calificado, deben
reconocerse los costos por prstamos como un gasto en
el periodo en que se haya incurrido en ellos.
Tratamiento contable de los intereses por prstamo
Registra los gastos por concepto de intereses que devengan

las prstamos en un ejercicio
econmico.

Acumula todos los costos de financiacin relacionados con obligaciones financieras contradas de acuerdo con las subcuentas precedentes,
tales como: intereses, comisiones,
costos de reestructuracin de deuda,
legales y costos incrementales relacionados con la obligacin financiera
contrada.
III. ALCANCE DEL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS

PRSTAMOS E INTERESES
a) Bancarizacin
Se encuentra sujeto al uso de medios de pago cuando se
entreguen, o devuelvan, montos de dinero por concepto
de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato, tal como lo establece el artculo 3 del D.S.
N 150-2007-EF. En este sentido, en los contratos de prstamos en los que una persona se obliga a la entrega de
una determinada cantidad de dinero a cambio que se le
devuelva, existe la obligacin de utilizar medios de pago.
b) Subcapitalizacin
En el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta se ha establecido un lmite para
los cargos financieros provenientes de endeudamiento con
sujetos vinculados, en funcin de un lmite por el que se
comparan los recursos ajenos recibidos contra los recursos
propios de la empresa (patrimonio).
c) Inters presunto
Cobra inters por el prstamo otorgado
Mutuatario
Mutuante
Paga inters por el prstamo recibido
Reconoce
ingresos
Reconoce
gasto o
costo
NIC 18
NIC 23
El artculo 26 de la LIR, respecto de prstamos entre partes

no vinculadas, seala que para los casos de operaciones
que impliquen mutuo dinerario, se presume, salvo prueba
en contrario constituida por los libros de contabilidad del
deudor (tales como el libro caja o libro de inventarios y balances,
entre otros), que todo prstamo en dinero, cualquiera sea su
denominacin, naturaleza o forma o razn
razn, si es en moneda
nacional devenga un inters no inferior a la tasa activa del
mercado promedio mensual en moneda nacional y si fuese en
moneda extranjera un inters no inferior a la tasa promedio
de depsito a seis (6) meses del mercado intercambiario de
Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior.
De existir vinculacin entre las partes (cuando una de
ellas participa de manera directa o indirecta en la
B-2
ASESORA CONTABLE
40
administracin, control o capital de la otra) le resultara aplicable el artculo 32-A. Esto significa que se
tendrn que tener en cuenta las normas de precio de
transferencia, a fin de determinar la renta presunta de
la persona que entrega los fondos.
Por el devengamiento de los intereses

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------67 Gastos financieros

673
CASO PRCTICO
x,xxx
Intereses por prstamos y otras

obligaciones
6731
Prstamos de instituciones financieras

y otras entidades
Prstamo otorgado a una empresa relacionada
En el mes de enero una empresa otorga un prstamo por un

ao a una empresa filial (subsidiaria) por un monto ascendente a S/. 330,000, siendo la tasa de inters del prstamo
del 20% anual. Cmo sera el tratamiento contable?
37 Activo diferido
Intereses diferidos
3731
Intereses no devengados en transacciones
-------------------------------- x ------------------------------
Descripcin
S/.
50
Capital
52
Capital adicional
5,250
57
Excedente de revaluacin
7,200
58
Reservas
22,500
59
Resultados acumulados
32,250
45,000
Total
112,200
Solucin:
Para fines contables, el tratamiento del prstamo y los intereses seran registrados de la siguiente manera:
Por el reconocimiento del prstamo otorgado a una
empresa relacionada
Para fines tributarios, sern deducibles los intereses provenientes de endeudamiento de contribuyentes con partes
vinculadas cuando dicho endeudamiento no exceda el resultado de emplear el coeficiente que se determine aplicando un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior, tal como lo
establece el ltimo prrafo del inciso a) del artculo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, en concordancia con el
numeral 6 del literal a) del artculo 21 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Es importante sealar que, para fines contables, el patrimonio neto es la diferencia entre activo y pasivo, que
de acuerdo con los datos proporcionados resulta ser
S/. 112,200. Sin embargo, para fines tributarios, el patrimonio neto corresponde a S/. 105,000 (S/. 112,200 S/. 7,200), dado que de conformidad con el artculo
14 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta el excedente de revaluacin no tiene incidencia
tributaria.
A continuacin, veamos el clculo del monto mximo de
endeudamiento permitido:
ASIENTO CONTABLE
Determinacin del coeficiente
330,000
Lmite
Patrimonio neto al cierre del

ejercicio anterior
Coeficiente
Lmite
105,000
Lmite
315,000
financieras
1041
37 Activo diferido
373
Intereses diferidos
3731
Intereses no devengados en transac-
60,000
Clculo del inters reparable
ciones con terceros

47 Cuentas por pagar diversas - Relacionadas
471
Prstamos
4715
Otras
472
Costos de financiacin
4725
Otras
Detalle
-------------------------------- x ------------------------------
Prstamo
Inters 20%
390,000
Prstamo
330,000
66,000
Coeficiente
315,000
63,000
15,000
3,000
Exceso
x/x Por el importe recibido por el prstamo otorgado por

la empresa relacionada.
B-3
x,xxx
373
x/x Por el devengamiento de los intereses.

Patrimonio al 31/12/2014
104
con terceros
Datos adicionales:
De los clculos anteriores, se desprende que el gasto por

intereses que no es aceptado en el ejercicio 2015 corresponde a S/. 3,000.
ASESORA CONTABLE
41
INFORME PRCTICO
Principales consideraciones del reconocimiento

de los inventarios - NIC 2
Jim YAURI SUASNABAR(*)
RESUMEN EJECUTIVO
no de los activos que posee la compaa son los inventarios, que corresponden a activos realizables, que de acuerdo con la actividad que realiza, se
determina el tipo de inventario. A estos efectos, en esta oportunidad tocaremos
las principales consideraciones a aplicar para el reconocimiento de los inventarios, teniendo en cuenta la Norma Internacional de Informacin Financiera - NIIF
N 2 Inventarios.
Existencias
Existencias son activos:
INTRODUCCIN
Dentro de los activos de la compaa, podemos
encontrar los inventarios, que dependiendo
de las actividades de la Compaa, podemos
determinar el tipo de inventario que poseen,
por ejemplo, en una empresa comercial, el
principal inventario son las mercaderas; en
una empresa industrial, el principal inventario
son los productos terminados, productos en
proceso y la materia prima.
La normativa contable aplicable al tratamiento
contable de los inventarios principalmente son:
Norma Internacional de
Informacin Financiera
NIIF(1)
Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en
Estados Unidos
Como podemos observar la NIC 2, no define ni

trata el concepto de Inventario por Recibir, pero
la mayora de empresas reconocen el mismo y lo
revelan en sus notas a los Estados Financieros,
como por ejemplo:
Modelo de Nota de Inventario:
(x1) Inventarios
En miles de S/.
En esta oportunidad vamos a analizar y comentar

los aspectos ms relevantes que indica la Norma
Internacional N 2 Inventarios, en adelante NIC 2.
2015
2014
Productos terminados
5,023
6,919
Mercaderas
4,093
3,686
Productos en proceso
3,214
2,960
Materias primas
9,850
7,945
Envases y embalajes
5,479
4,489
Suministros diversos
1,235
3,404
Inventario por recibir
8,674
8,198
37,568
37,601
-5,998
-3,420
31,570
34,181
DEFINICIN
Para hablar de la definicin de inventario, nos

referiremos a NIC 2, que indica en su prrafo 6,
lo siguiente:
(*)
(c) en forma de materiales o suministros, para ser

consumidos en el proceso de produccin o en
el suministro de servicios.
ASC 330 Inventario
Estos marcos contables dan directrices acerca

del reconocimiento, medicin y valorizacin
de los inventarios, las compaas aplicaran los
mismos, dependiendo de qu marco contable
emplean para la elaboracin de sus Estados
Financieros.
I.
(b) en proceso de produccin de cara a esa

venta; o,
Al 31 de diciembre, comprende lo siguiente:
US GAAP
(2)
NIC 2 Inventarios
(a) posedos para ser vendidos en el curso normal

de la explotacin;
Menos: Estimacin por desvalorizacin

de inventarios
Contador Pblico Colegiado con la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomado de Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) de la Universidad de Lima. Diplomado Internacional de Finanzas Coorporativas en Universidad ESAN. Cursa Maestra
Corporativa en Administracin en la Universidad Pacfico. Profesional en el mbito de la Auditora, Asesoramiento, Financiero Fiscal, Legal
y en Transacciones.
(1) Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), tambin conocidas por sus siglas en ingls como IFRS (International Financial
Reporting Standard), son estndares tcnicos contables adoptadas por el IASB, institucin privada con sede en Londres. Constituyen los Estndares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual contable de la forma como
es aceptable en el mundo. / fuente : Wikipedia <https://es.wikipedia.org/wiki/Normas_Internacionales_de_Informaci%C3%B3n_Financiera>.
(2) Los US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) son los principios de contabilidad generalmente aceptados y usados por las compaas, con sede en Estados Unidos o cotizadas en Wall Street. Abarcan un volumen masivo de estndares, interpretaciones, opiniones y
boletines y son elaborados por el FASB (Directorio de estndares de contabilidad financiera), el gremio contable AICPA y el SEC (Securities
and Exchange Commission) / fuente : Wikipedia <https://es.wikipedia.org/wiki/US_GAAP>.
B-4
42
ASESORA CONTABLE
El reconocimiento del inventario por recibir, se basa en el

concepto de activo que indica el marco conceptual.
En el prrafo 4.4 inciso (a) se seala: (...) Un activo es un
recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener
pasados
obtener, en el futuro, beneficios econmicos (...).
En funcin de esto, para evaluar si reconocemos un activo,
debemos tener en cuenta en que momento la compaa,
llega a tener el control, en el caso del inventario por recibir
que se relacionan con importaciones, en caso no se haya
presentado un acuerdo de venta entre el comprador y
vendedor, los Incoterms(3) podran darnos las pautas para

determinar en qu momento una compaa llega a asumir
el control y las beneficios, por ejemplo, si se negocia una
compra de inventario en trmino CIF ( cost and free) o FOB,
cuando la compra se encuentra en puerto de embarque,
en ese punto se asume los riesgos por parte del vendedor,
entonces en ese punto reconoceramos ese activo, si se
trata de importacin de inventario, es vlido reconocer el
inventario por recibir.
A continuacin, se presenta un cuadro resumen que nos podra
ayudar a determinar el momento en que el comprador asume
los riesgos en una importacin:
Fuente : <http://www.quiminet.com/articulos/los-10-tipos-de-incoterms-48084.htm>.
II. MEDICIN DE INVENTARIO

El prrafo 9 de la NIC 2 indica: Las existencias se valorarn
al menor de: el coste o el valor neto realizable , este requisito de medicin se aplica a los inventarios, salvo en la
medicin de materias primas cotizadas, productos agrcolas
y de minerales (NIC 2, prrafo 3), que pueden medirlo de
la siguiente manera:
1. Materia prima cotizada

Los intermediarios que comercian con materias primas
cotizadas, miden su inventario al valor razonable menos
costos de venta, en caso de elegirse esta medicin, la variacin del valor razonable menos costos de venta afecta a
resultados del periodo.
en caso de elegirse esta medicin, la variacin del valor neto

realizable afecta a resultados del periodo.
Considerar que a efectos de determinar el valor razonable, se
debe de tener en cuenta lo indicado por la NIIF 13.
CASO PRCTICO
Reconocimiento del inventario
La compaa peruana Partners S.A.C. realiza una importacin de la compaa italiana Santi Italy Ltd., por la compra de materia prima por US$ 130,000, el 29 de noviembre
2. Productos agrcolas y de minerales

Los productores de productos agrcolas y forestales, tras la
cosecha o recoleccin, de minerales y de productos minerales,
pueden medir su inventario por su valor neto realizable, de
acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos sectores,
B-5
(3) Incoterms (acrnimo del ingls international commercial terms, trminos internacionales de comercio) son trminos, de tres letras cada uno, que reflejan las normas
de aceptacin voluntaria por las dos partes compradora y vendedora, acerca
de las condiciones de entrega de las mercancas y/o productos / <fuente: https://
es.wikipedia.org/wiki/Incoterm>.
INFORME PRCTICO
del ao 20x5, la cual arribar al puerto de callao en febrero 20x6.
Partners S.A.C. realiz un adelanto del 20 % de
US$ 26,000 el 30 de noviembre (t/c S/. 3.10), la negociacin se realiz bajo el Incoterm DDP (Delivered
Duty Paid) Callao no presentando otro acuerdo entre el comprador y vendedor, la Partners S.A.C. recibi la factura comercial (Invoice) de Santi Italy Ltda.
el 28 de diciembre del 20x5 por el importe total de
US$ 130,000 ( t/c S/. 3.20) , adicional Partners S.A.C.
realiz pagos adelantados al agente de aduanas por
S/. 9,600 antes del 31.12.20x5.
La moneda funcional de Partners S.A.C. es el nuevo sol,
(t/c cierre S/. 3, 15), al cierre del ejercicio (31/12/20x5).
Las NIIF no indican como presentar los anticipos pagados, a efectos de presentacin por lo que considero que
podemos emplear lo indicado por el Manual de Preparacin Financiera de la SMV, la cual se indica en el rubro
1.103 () Para efectos de presentacin, los anticipos a proveedores deben reclasificarse a las cuentas de
existencias por recibir, gastos contratados por anticipado o unidades por recibir, dependiendo del propsito
del anticipo ().
2) Importe pagados al agente de aduanas:
Agente de aduana
Debido a que no se presenta un acuerdo adicional entre el

comprador y vendedor sobre la operacin, vamos a usar
como referencia el Incoterm para evaluar el momento en
que la Compaa Parners S.A.C. asume el control sobre el
inventario, de acuerdo con el Incoterm DDP Callao, entre
una de las obligaciones del vendedor es la de asumir los
costos y riesgos hasta dejar la mercanca en el punto convenido en el pas destino, en este caso es Callao - Per,
motivo por el cual, al cierre del ejercicio, no debera de
reconocerse el total de la importacin del activo por la
importacin ( inventario por recibir), por US$ 130,000,
siendo el nico reconocimiento que se hara, sera por el
adelanto del 20 % por US$ 26,000 y los pagos realizados
al agente de aduanas.
Registro contable:
Adelanto 20 %
Dlares
T/C
Importe MF
US$ 26,000
3.10(*)
S/. 80,600
Este importe se registrara como anticipo a proveedores:
422
S/.9,600
S/.1,728
S/. 11,328
401
Gobierno central
4011

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
x/x Por el registro del anticipo del 20 % de la importacin

de materia prima.
-------------------------------- x ------------------------------
11,328

por pagar
4212
Emitidas
x/x Por el registro de los pagos realizados a los agentes

de aduana por importacin de materia prima.
-------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
4212
80,600
11,328
Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo

80,600
104

financieras
1,728
por pagar
Anticipos a proveedores
-------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
9,600
421
ASIENTO CONTABLE
1041
Importe MF
421
Se registra al tipo de cambio de la fecha transaccin 30 de noviembre de

20x5, fecha en la que se realiz el anticipo, considerar que este importe al
cierre no se ajusta al tipo cambio de cierre ya que es una partida no monetaria ( p.16 NIC 21).
104
IGV
-------------------------------- x ------------------------------
1) Anticipo del 20 % de US$ 130,000 = US$ 26,000:
422
V.Venta
ASIENTO CONTABLE
Solucin:
(*)
43
11,328

financieras
1041
x/x Por el pago de las facturas de terceros a los agentes

de aduana.
-------------------------------- x ------------------------------
B-6
ASESORA CONTABLE
44
CASO PRCTICO
Cantidad
Onzas
Valor Razonable al
31/12/x6
Costo de
Venta por
Onza
VR - CV
VR - CV Total
1,000
$ 140
$ 15
$ 125
$ 125,000
Onzas de oro
Medicin de inventario
Efecto del registro de la medicin:
Intermedian Partners S.A.C. es una empresa intermediaria que compra y vende de oro, el 24 de diciembre
X5 compr 1,000 onzas de oro, para ser negociados en
el mes de enero X6, a US$ 120 dlares la onza, pagando por las mismas US$ 120,000, al 31 de diciembre del
20X5 el precio por onza fue de US$ 140, el costo de
comercializacin estimado por onza de oro al cierre es
de US$ 15 dlares. La moneda funcional de la compaa es el dlar.
Medicin inicial
$ 120,000
Medicin posterior
$ 125,000
Variacin
5,000
Registro contable de la medicin:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------20 Mercaderas
Solucin:
Al ser un intermediario sus inventarios se miden a valor
razonable menos costo de comercializacin, los efectos de
la misma afectan a resultados del periodo, sea como ingreso o gasto.
202
Mercaderas de extraccin
2021
Mercaderas de extraccin (Commodity)
76 Ganancia por medicin de activos no financieros

al valor razonable
Registro contable:
1) Adquisicin de las 1,000 onzas de oro:
Onzas de oro
5,000
Cantidad
Precio por onza
Importe MF
1.000
US$ 120
US$ 120,000
761
Activo realizable
7611
Mercaderas
5,000
76111 Mercadera de extraccin (Commodity)

x/x Por el registro de la medicin del commodity.
-------------------------------- x ------------------------------
La compra se registrara de la siguiente manera:

Efecto tributario:
ASIENTO CONTABLE
El registro de este ingreso por la medicin del inventario, no est afecto para el clculo del Impuesto a la
Renta corriente del periodo 20x5, ya que no se realiz,
sino para el ejercicio X6 cuando se realic, esto genera
una diferencia temporal que estara dentro del alcance
de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, por lo cual
calcularamos un Impuesto a la Renta diferido bajo el
mtodo del balance:
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras
120,000
601
Mercaderas
6012
60121 Mercaderas commodity

422
120,000
B. Financiera
B. Tributaria
Diferencia
Tasa
IR
Diferido
Pasivo
125,000.00
$ 120,000
$ 5,000
28%
$ 1,400
x/x Por la compra de oro, (Commodity).

Commodity
-------------------------------- x -----------------------------20 Mercaderas
120,000
202
2021
Mercaderas de extraccin (Commodity)
61 Variacin de existencias
611
Mercaderas
6111
Mercaderas manufacturadas
6112
Registro contable del Impuesto a la Renta diferido pasivo:

ASIENTO CONTABLE
120,000
-------------------------------- x -----------------------------88 Impuesto a la Renta

882
Impuesto a la Renta - Diferido
49 Pasivo diferido
x/x Por el registro de la compra de oro (commodity).
491
Impuesto a la Renta diferido
-------------------------------- x ------------------------------
4912
Impuesto a la Renta diferido - Resultados
2) Medicin al cierre:
Para determinar la medicin al cierre debemos de tener
en cuenta el valor razonable al cierre deduciendo el costo
de venta.
B-7
1,400
x/x Por el registro de la diferencia temporaria generado

por la medicin commodity.
-------------------------------- x ------------------------------
1,400
ASESORA CONTABLE
45
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
Subsidio a trabajador que es asumido

por la empresa
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
PLANTEAMIENTO
Janeting Hnos. S.A.C. tiene un trabajador en planilla

con una remuneracin de S/. 1,800 mensuales,
quien desde el da 24 de agosto de 2015 hasta el
11 de octubre de 2015 se mantuvo con descanso
mdico por enfermedad.
Dicha empresa opt por asumir el pago de la remuneracin a su trabajador por el mes de setiembre,
no obstante que no hubo prestacin de labor, sin
solicitar reembolso, cargndose dicho pago a una
cuenta como gasto del personal.
Cul sera el efecto contable y tributario al haberse
cargado al gasto el ntegro de la remuneracin del
periodo setiembre 2015?
II. TRATAMIENTO CONTABLE

De acuerdo a lo enunciado, la empresa registr
el asiento contable por la remuneracin total del
mes de setiembre 2015, efectundose el registro
siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------62 Gastos de personal, directores y
gerentes
621
Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 1,800
627
Seguridad, previsin social
y otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones
de salud
162
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
403
Instituciones pblicas
4031 EsSalud
162
4032 ONP
234
41 Remuneraciones y participaciones
por pagar
411
Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Reconocimiento de la obligacin al
trabajador.
1,962
396
1,566
---------------------- x --------------------
ASIENTO CONTABLE
(*)
1,566
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Para fines tributarios, el pago por conceptos de
subsidios generados por enfermedad de los trabajadores no se consideran como gastos de la
empresa, y toda vez que luego de los primeros
veinte das es reembolsable por EsSalud.
De esta manera, teniendo en cuenta que los primeros veinte das (hasta el 12/09/2015) es gasto
de la empresa y por el tiempo restante es un activo
a reclamar a la entidad estatal, es conveniente
efectuar la siguiente distincin:
-
Remuneracin mensual: S/. 1,800.
12 das de setiembre asumido como gasto:

S/. 1,800 30 x 12 = S/. 720.
18 das de setiembre considerado como subsidio: S/. 1,800 30 x 18 = S/. 1,080.
Al importe de S/. 1,080 considerado como

subsidio, se adiciona el 9 % de EsSalud cargado
como gasto de personal: S/. 97.20, total a ser
reparado: S/. 1,177.20.
De lo anterior, se puede indicar que el importe de

S/. 1,177.20 (S/. 1,080 + S/. 97.20) es una liberalidad del empleador, el cual deja de cubrir a EsSalud
el reintegro de la parte que le corresponde asumir,
lo cual no resulta deducible para determinar la
renta de tercera categora.
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.

TRIBUTARIO
Segn corresponda, a la fecha de pago se registra

lo siguiente:
---------------------- x -------------------41 Remuneraciones y participaciones

por pagar
411
Remuneraciones por pagar

104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Pago de la remuneracin al trabajador.
---------------------- x --------------------
1,566
Para fines contables, el importe total de la remuneracin, incluido el aporte a EsSalud, fue cargado a una
cuenta de gasto; sin embargo, para fines tributarios,
el importe cargado al gasto por el subsidio por enfermedad (18 das) el mes de setiembre 2015, no es
aceptado como deducible a efectos de determinar
el Impuesto a la Renta del ejercicio.
Siendo as, la empresa Janeting Hnos. S.A.C. debe
efectuar un reparo tributario
tributario, por el importe de
S/. 1,177.20, accin que ser realizada va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
mediante su inclusin en la casilla de adiciones,
considerndose como una diferencia permanente, puesto que no sern deducibles en este
ejercicio ni en ejercicios posteriores.
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-8
ASESORA CONTABLE
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
CASOS PRCTICOS
46
Registro de nota de crdito por devolucin

de mercadera cancelada (vendedor)
Caso:
El 30 de marzo 2015 la empresa La S.A.C.
vendi productos lcteos a Mikela S.A.C. por
un importe de S/. 5,800 (incluido IGV). Se sabe
que el 2 de abril, Mikela S.A.C. devuelve la totalidad de la mercadera por estar vencidas.
Datos adicionales:
El 30 de marzo Mikela S.A.C. cancela la factura 001-852 por la compra de 50 productos
lcteos a La S.A.C.
El importe del costo de la mercadera vendida
asciende a S/. 1,700
Cul sera el tratamiento y el registro contable?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de
las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
de si se cobra o paga en un periodo diferente.
Asimismo, en el prrafo 4.46 del Marco, se reconoce
un pasivo en el balance cuando sea probable que,
del pago de esa obligacin presente, se derive la
salida de recursos que lleven incorporados beneficios
econmicos, y adems la cuanta del desembolso a
realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
En el prrafo 15 de la NIC 1, se seala que los
estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimiento
financiero, as como los flujos de efectivo de una
entidad. Esta presentacin razonable requiere la
presentacin fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones,
de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y
gastos establecidos en el Marco Conceptual.
En este caso, podemos observar que se cumplen
las condiciones del prrafo 14 de la NIC 18 en
la que La S.A.C. transfiere la propiedad de los
productos lcteos a la empresa Mikela S.A.C., lo
cual le genera beneficios econmicos a futuro y
se puede medir fiablemente.
Posteriormente, en el mes de abril, Mikela S.A.C.
devuelve los productos lcteos por encontrarse
vencidos, por lo que La S.A.C. procede a anular
la operacin mediante la nota de crdito. De ello,
reconoce una cuenta por pagar, que segn el PCGE
sera la cuenta 46 Cuentas por pagar diversas
-Terceros por la devolucin del dinero, ya que la
factura se encontraba cancelada por el cliente.
(*)
B-9
A continuacin, el registro contable por el reconocimiento de ingresos:

ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------12 Cuentas por cobrar comerciales Terceros
5,800
121
Facturas, boletas y otros
1212
Emitidas en cartera
comprobantes por cobrar

40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011
Impuesto General a las
885
Ventas
70 Ventas
4,915
701
Mercaderas
7011
70111 Terceros
x/x Por la venta de 50 productos
lcteos.
---------------------- x --------------------
De acuerdo al prrafo 34 de la NIC 2, cuando los

inventarios sean vendidos, el importe en libros
se reconocer como gasto del periodo en el que
se reconozcan los correspondientes ingresos. En
nuestro caso en el mes de marzo.
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------69 Costo de ventas
691
Mercaderas
6911
Mercaderas
1,700
manufacturadas
69111 Terceros
691111 Productos lcteos
20 Mercaderas
201
Mercaderas
2011
Mercaderas
1,700
manufacturadas
manufacturadas
20111 Costo
x/x Por la venta de 50 productos
lcteos.
---------------------- x --------------------
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.
CASOS PRCTICOS
Por el cobro de la Factura N 001-852 por la venta de 50
productos lcteos a La S.A.C.
ASIENTO CONTABLE
Gobierno central
4011

401
5,800
469
4699
Otras cuentas por pagar
104

financieras
x/x Por la devolucin de 50 productos lcteos.
1041
-------------------------------- x ------------------------------
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

121
1212
Emitidas en cartera
Por la reversin del costo de venta realizada en el mes de

abril
ASIENTO CONTABLE
x/x Por el cobro por la venta de mercadera.
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
20 Mercaderas
Registro de la anulacin de la operacin sustentada con la

nota de crdito, por devolucin de la mercadera, incluyendo
el importe a devolver:
4,915
7011
2011
20111 Costo
1,700
691
Mercaderas
6911
69111 Terceros
70111 Terceros
x/x Por la reversin del costo de venta de 50 productos

lcteos.

201
69 Costo de ventas
-------------------------------- x -----------------------------Mercaderas
1,700
ASIENTO CONTABLE
701
5,800
5,800
por cobrar
70 Ventas
47
885
-------------------------------- x ------------------------------
Pago de tasa por trmites administrativos

Caso:
La empresa constructora Nuevo Rumbo S.A.C., en el mes
de marzo, realiza un pago de tasa por trmites administrativos en Registros Pblicos, que ascienden a S/. 760.
Cmo sera el tratamiento y el registro contable?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de
las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones,
sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente de
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.34 del Marco, se seala que los gastos son
prdidas por otras partidas que, cumpliendo la definicin de
gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la
entidad. Las prdidas representan decrementos en los beneficios
econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza
de cualquier otro gasto.
Asimismo, en el prrafo 4.46 del Marco, se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, del pago de esa
obligacin presente, se derive la salida de recursos que lleven
incorporados beneficios econmicos, y adems la cuanta del

desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
En el prrafo 15 de la NIC 1, los estados financieros debern
presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimiento
financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.
En el caso planteado, la tasa por trmites administrativos,
son de cargo de la empresa Nuevo Rumbo S.A.C., y segn el
Plan Contable General Empresarial, para el registro del gasto
se consideraran las subcuentas 6443 Otros y 64431 Tasa por
trmites administrativos.
En funcin de lo expuesto, el registro contable a efectuar es
el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------64 Gastos por tributos
644
760
Otros gastos por tributos
B-10
ASESORA CONTABLE
48
6443
ASIENTO CONTABLE
Otros
-------------------------------- x ------------------------------
64431 Tasa por trmites administrativos
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al

sistema de pensiones y de salud por pagar
406
Gobiernos locales
4063
Tasas

760
406
Gobiernos locales
4063
Tasas
760
x/x Provisin por tasas por trmite administrativos

-------------------------------- x ------------------------------
Por el desembolso efectuado en Registros Pblicos por tasa

de trmites administrativos:
104
1041
760
financieras
x/x Por la cancelacin de las tasas.
-------------------------------- x ------------------------------
Registro de vales por prestaciones alimentarias a los trabajadores

Caso:
El da 02/10/2015 la empresa Delgado S.A.C. contrata a
Inka Supermercados S.A. pagndole S/. 1,800 por 10 vales
de S/. 180 cada uno.
Cul sera el tratamiento y el registro contable?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de
las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones,
sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente de
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.34 del Marco, se seala que los gastos son
prdidas por otras partidas que, cumpliendo la definicin de
gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias de la
entidad. Las prdidas representan decrementos en los beneficios
econmicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza
de cualquier otro gasto.
La NIC 1 seala que los estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimiento
financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.
Asimismo, en el prrafo 9 de la NIC 19, se seala que los beneficios a los empleados a corto plazo son aquellos que se
esperan liquidar totalmente antes de doce meses despus
del final del periodo anual sobre el que se informa en el que
los empleados presten los servicios relacionados. Agrega
que incluyen conceptos, tales como: sueldos, salarios y
aportaciones a la seguridad social, derechos por permisos
retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad, participacin en ganancias e incentivos; y beneficios no monetarios
a los empleados actuales (tales como atenciones mdicas,
alojamiento, automviles y entrega de bienes y servicios
gratuitos o parcialmente subvencionados).
B-11
En el caso planteado, el servicio contratado por anticipado

por los vales, segn el Plan Contable General Empresarial,
se registra en la cuenta 18 Servicios y otros contratados
por anticipado.
Los vales entregados a los trabajadores, segn la NIC 19,
se consideran beneficios a los empleados a corto plazo
y no monetarios como la entrega de bienes y servicios
gratuitos, en nuestro caso, los vales, los cuales sern
efectivos (canjeados) cuando el trabajador se acerque al
supermercado adquiera los productos y le entreguen el
comprobante correspondiente.
A continuacin, el registro contable:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------18 Servicios y otros contratados por anticipado
189
Otros gastos contratados por anticipado
1891
Vales por alimentos
1,800

104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041
1,800
x/x Por la entrega de dinero al supermercado.

-------------------------------- x ------------------------------
Por la entrega especfica, de vales a los trabajadores de la

empresa Delgado S.A.C.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
622
1,800
Otras remuneraciones
18 Servicios y otros contratados por anticipado

189
Otros gastos contratados por anticipado
1891
Vales por alimentos
x/x Por la entrega de los vales a los trabajadores.

-------------------------------- x ------------------------------
1,800
LIBROS TRIBUTARIOS
ASESORA CONTABLE
49
Registro (s) auxiliar (es) de adquisiciones Artculo 8 - RS. N 022-98/Sunat

(Operador en consorcio)
I.
GENERALIDADES
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/

Sunat es la norma que regula los Libros y/o
Registros contables con incidencia tributaria,
en ella se precisa que el Registro(s) auxiliar(es)
de adquisiciones - Artculo 8 - Resolucin de
Superintendencia N 022-98/Sunat, es considerado como un registro auxiliar obligatorio
vinculado a asuntos tributarios.
II. PREGUNTAS FRECUENTES
1. Qu es el Registro auxiliar de adquisiciones

segn el artculo 8 de la RS. N 022-98/Sunat?
Es un Registro auxiliar que debe llevar el operador
designado por cada contrato asociativo distinto al
de asociacin en participacin que no llevan contabilidad independiente para sustentar el crdito fiscal
y el costo o gasto que le corresponde al operador.
2. Qu datos sern anotados en dicho Registro auxiliar de adquisiciones?

Se anotarn mensualmente los comprobantes de
pago y las declaraciones nicas de importacin
que den derecho al crdito fiscal, gasto o costo
para fines tributarios, as como el documento de
atribucin correspondiente.
En efecto, la atribucin a cada uno de los partcipes
deber ser anotada en el Registro auxiliar en el periodo
tributario al que correspondan las adquisiciones de
forma tal que se muestren las siguientes lneas, por
cada columna que forma el Registro auxiliar: totales,
deduccin por cada uno de los partcipes, neto a
trasladar al Registro de Compras.
3. Quines se encuentran obligados a llevar

este Registro auxiliar de adquisiciones?
Son aquellos contribuyentes que realizan contratos
asociativos, tales como, consorcios, joint ventures u
otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente.
4. En qu forma se puede llevar este Registro

auxiliar de adquisiciones?
Este registro puede ser llevado de forma manual
o computarizada, siendo que, en el caso de que
utilice sistemas mecanizados o computarizados
de contabilidad, el operador podr llevar dicho
registro anotando el total de las transacciones
mensuales realizadas, siempre que en el sistema
de enlace se mantenga la informacin requerida
y se pueda efectuar la verificacin individual de
cada transaccin.
(*)
5. Qu datos debe contener este Registro auxiliar de adquisiciones?

Al ser un registro vinculado a asuntos tributarios
que los deudores tributarios se encuentran obligados a llevar, deber contar con los siguientes
datos de cabecera:
Denominacin del registro auxiliar.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la
informacin registrada.
Nmero de RUC del operador.
Denominacin y/o razn social del operador.
En caso del Registro auxiliar de adquisiciones sea
llevado en forma manual
manual, bastar con incluir estos
datos en el primer folio de cada periodo o ejercicio.
Asimismo, el numeral 19 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat
precisa que este libro deber incluir la informacin
solicitada en los artculos 8 y 9 de la Resolucin
de Superintendencia N 022-98/Sunat.
Por aplicacin de las normas antes precisadas,
deber contener la informacin requerida por el
numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, respecto del Registro de
Compras, segn se detalla a continuacin:
a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los
casos de servicios de suministros de energa
elctrica, agua potable y servicios telefnicos, tlex y telegrficos, lo que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido
por liquidaciones de compra. Fecha de pago
del impuesto que grave la importacin de
bienes, utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados o la adquisicin de intangibles
provenientes del exterior, cuando corresponda.
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de
acuerdo con la codificacin que apruebe la Sunat.
d) Serie del comprobante de pago.
e) Nmero del comprobante de pago o nmero de
orden del formulario fsico o formulario virtual
donde conste el pago del Impuesto, tratndose
de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros,
nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de
la Declaracin Simplificada de Importacin, de
la liquidacin de cobranza, u otros documentos
emitidos por Sunat que acrediten el crdito
fiscal en la importacin de bienes.
f) Nmero de RUC del proveedor, cuando corresponda.
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientacin
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
B-12
50
ASESORA CONTABLE
g) Nombre, razn social o denominacin del proveedor. En

caso de personas naturales se debe consignar los datos en
el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho
a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas
exclusivamente a operaciones gravadas y/o de exportacin.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan
derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin,
destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a
operaciones no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan
derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin,
por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en
que el sujeto pueda utilizarlo como deduccin.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente
a la adquisicin registrada en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente
a la adquisicin registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente
a la adquisicin registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base
imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
r) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no
domiciliado en la utilizacin de servicios o adquisiciones de
intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto pagado.
6. Este Registro auxiliar de adquisiciones debe ser legalizado?

S, debe ser legalizado, por un notario o, a falta de este, por
un juez de paz letrado o juez de paz, cuando corresponda, de
la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal
del deudor tributario, salvo tratndose de las provincias de
Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr ser efectuada
por los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
7. El Registro auxiliar de adquisiciones tiene plazo de

atraso en su llevado?
S, no podr tener un atraso mayor a diez (10) diez das hbiles,
contados desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
CASUSTICA
Con fecha 20 de agosto de 2015 se suscribe un contrato

de Consorcio, constituido por tres (3) empresas con la siguiente participacin:
Razn social
N RUC
Participacin
Los Eucaliptos S.A.C.
20121212121
40 %
Los Algarrobos S.R.L.
20454545454
35 %
Los Girasoles E.I.R.L.
20606060606
25 %
Este consorcio no lleva contabilidad independiente y se

nombra operador, a la empresa Los Eucaliptos S.A.C.,
que por el periodo setiembre de 2015 reporta las operaciones siguientes:
04/09/2015: Se compra mercaderas por el importe de
S/. 17,700 (incluye IGV) a la empresa San Cristobal
S.A.C. con RUC N 20789789789, nos emiten la Factura
N 001-4874.
10/09/2015: Se adquiere materias primas por el valor de S/. 12,800 ms IGV a la empresa San Marcos
S.R.L. con RUC N 20123123123, nos emiten la Factura
N 002-0987.
15/09/2015: Realiza compra de suministros que no estn
gravados con el IGV por el importe de S/. 8,500 a la empresa San Francisco E.I.R.L. con RUC N 20112233445,
emite Factura N 001-2389
22/09/2015: Se tiene la Declaracin nica de Aduana
N 001-2584-451 en el que se determin un IGV de
S/. 9,700. RUC de Sunat-Aduanas N 20131312955.
Solucin:
El Consorcio al NO llevar contabilidad independiente,
nombra como operador a un integrante del consorcio que
es la empresa Los Eucaliptos S.A.C., que al ser designado
como tal, se encuentra obligada a llevar el Registro auxiliar de adquisiciones - Artculo 8 - Resolucin de Superintendencia N 022-98/Sunat y emitir el respectivo Documento de atribucin a los dems participantes de dicho
consorcio imputndoles el porcentaje de su participacin
de acuerdo al contrato suscrito, el mismo que ser llevado
en la forma que se muestra a continuacin:
REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES - ARTCULO 8 RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 022-98/Sunat

Periodo:
: SETIEMBRE 2015
RUC
20121212121
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del Operador
Los Eucalptos S.A.C.
Porcentaje de participacin
40 %
Comprobante
de pago o
documento
Fecha de
Fecha de
venciemisin de
miento o
comprobanfecha de
te de pago
pago
Tipo
Serie
04/09/2015
01
001
10/09/2015
01
002
15/09/2015
01
22/09/2015
N del comprobante de pago o

nmero de orden
del formulario
fsico o formulario
virtual, DUA, DSI
o liquidacin de
cobranza u otros
documentos emitidos por Sunat
para acreditar el
crdito fiscal en
la importacin de
bienes
Nombre, razn social o denominacin
Participacionista
Base
Base impoimponible
nible de las
de las adadquisiciones
Base impoquisiciones
gravadas
nible de las
gravadas
que no dan
Porcentaje adquisiciones destinadas
derecho a
a operade particigravadas
crdito fiscal
pacionista destinadas a
ciones
por no estar
gravadas
(%)
operaciones
destinadas a
gravadas y/o
y/o de
operaciones
de exportacin exportacin
gravadas
y a operay/o de
ciones no
exportacin
gravadas
Valor de las
adquisiciones
no gravadas
ISC
IGV
destinadas a
operaciones
gravadas
y/o de
exportacin
IGV
destinadas a
operaciones
gravadas y/o
de exportacin y a
operaciones
no gravadas
IGV
Nmero de
destinadas a
comprobante
operaciones
Importe
de pago emitido
Otros tributos
gravadas
total de las
por el sujeto no
que no dan
y cargos que
adquisiciones domiciliado en
derecho a
no formen
registradas
la utilizacin
crdito fiscal
parte de
segn
de servicios o
por no estar
la base
comprobante
adquisicones
destinadas a
imponible
de pago
de intangibles
operaciones
provenientes del
gravadas y/o
exterior
de exportacin
N de RUC
Proveedor
4874
20789789789
San Cristobal SAC.
15,000.00
2,700.00
17,700.00
0987
20123123123
San Marcos S.R.L.
12,800.00
2,304.00
15,104.00
001
2389
20112233445
San Francisco E.I.R.L.
50
001
2584-451
20131312955
Sunat - Aduanas
30/09/2015
25
001
1784
20454545454
Los Algarrobos SAC. 35 %
30/09/2015
25
001
1785
20606060606
Los Girasoles S.A.C. 25 %
8,500.00
12,870.00
Subtotal: S/.
Subtotal: S/.
Totales: S/. 40 %
B-13
0.00
8,500.00
9,700.00
22,570.00
40,670.00
8,500.00
14,704.00
63,874.00
-14,234.50
-2,975.00
-5,146.40
-22,355.90
-10,167.50
-2,125.00
-3,676.00
-15,968.50
-24,402.00
-5,100.00
-8,822.40
-38,324.40
16,268.00
3,400.00
5,881.60
25,549.60
ASESORA CONTABLE
51
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Rubro: 1.213 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
I.
GENERALIDADES
Continuando con la revisin de las partidas que se

presentan en el Estado de Situacin Financiera, en
esta oportunidad trataremos el rubro de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo de la parte no corriente a
que se refiere el numeral 1.213 del Manual para
la Preparacin Financiera.
II. NATURALEZA Y DEFINICIN

El rubro 1.213 Inmuebles, Maquinaria y Equipo incluye
los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos, construidos, en proceso de construccin, con la intencin de
emplearlos para la produccin o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para usarlos en
la administracin y que se esperan usar durante ms
de un ejercicio anual, no estando destinados para la
venta en el curso normal de los negocios.
Estos activos se darn de baja por su venta o

disposicin por otra va; o cuando no se esperen
obtener beneficios econmicos futuros por su uso,
venta u otra disposicin.
Asimismo, puede incluir los activos por exploracin y
evaluacin de recursos minerales, hasta el momento
en que la factibilidad tcnica y viabilidad comercial
de la extraccin de tales recursos sean demostrables.
Finalmente, se debe tener en cuenta lo establecido
en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual para
la preparacin financiera.
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin, se muestra el procedimiento
para la presentacin del Rubro 1.213 Inmuebles,
Maquinaria y Equipo:
1.213 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Manual
para la
Preparacin
Financiera
Estado de Situacin Financiera
Rubro 1.213 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Presentacin: Activos No Corrientes
Incluye: los inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos, construidos, en proceso de construccin, con la intencin de emplearlos para la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para usarlos en la administracin y que
se esperan usar durante ms de un ejercicio anual, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios.
33 Inmuebles, maquinaria y equipo
CASUSTICA
Maquinaria
50111 Capital
58211 Reservas legales
La empresa Cat S.A. se encuentra en proceso

de elaboracin del Estado de Situacin Financiera por el cierre del ao de 2014.
Se sabe que al 31 de diciembre de 2014, la empresa presenta el Estado de Situacin Financiera, teniendo en cuenta que en enero 2014
mantiene una maquinaria para el proceso de
produccin mayor a un ao por S/. 8,600.
Datos adicionales:
Cuenta
Denominacin
10411 Cuentas corrientes operativas
Deudor
18,164
16291 Otras reclamaciones
18,900
11111 Costo
20,000
Acreedor
59111 Utilidades acumuladas
32,000
4,563
29,101
Cul sera el tratamiento contable y la presentacin del Rubro 1.213 Inmuebles, Maquinaria y
Equipo, en el Estado de Situacin Financiera?
Solucin:
En el caso planteado, la empresa Cat S.A. se
encuentra en proceso de la elaboracin del
Estado de Situacin Financiera del cierre
del ao, por lo cual tiene que presentarlo de
acuerdo a lo sealado en el Manual para la
Preparacin Financiera.
A continuacin, se muestra el Estado de Situacin Financiera de la empresa Cat S.A:
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014

PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS CORRIENTES
18,164
18,900
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
37,064
PASIVOS NO CORRIENTES
20,000
8,600
28,600
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES
PATRIMONIO NETO
Capital
Nota: Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Reservas Legales
Maquinaria
S/. 8,600
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL ACTIVOS
65,664
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo
Otras cuentas por cobrar (neto)
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
ACTIVOS NO CORRIENTES
Inversiones Financieras
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
(*)
8,600
8,600
0
32,000
4,563
29,101
65,664
65,664
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.
B-14
52
ASESORA CONTABLE
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 1621 - Compaas aseguradoras

(reclamos a terceros)
I.
CONTENIDO
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial

(PCGE) la Divisionaria (4 dgitos) 1621 - Compaas
aseguradoras est relacionada con reclamaciones que
se realizan a compaas de seguros por concepto del
resarcimiento de los importes por bienes siniestrados
y/o robados, al encontrarse asegurados dichos bienes.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Esta cuenta constituye una cuenta por cobrar que se
reconocer por el valor razonable de la transaccin
reclamada, despus de su reconocimiento inicial
se medir al costo amortizado.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes
de cobro a la fecha de los estados financieros
se expresarn al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.
Dinmica de la Divisionaria:
1621 - Compaas aseguradoras
Se registra:
Es debitada por:
Es acreditada por:
Las reclamaciones.
La diferencia de cambio,
cuando el tipo de cambio
se incrementa.
Las cobranzas efectuadas.

La diferencia de cambio,
cuando el tipo de cambio
disminuye.
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.

Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada presentacin en los estados financieros, esta divisionaria
1621 - Compaas aseguradoras ser clasificada
como otras cuentas por cobrar dentro del activo
corriente, de acuerdo con el numeral 1.106 del Manual
para la Preparacin de la Informacin Financiera.
CASUSTICA
La empresa Comercial Mirthans S.A.C., dedicada a la comercializacin de muebles y enseres, en el mes de setiembre de 2015 sufri
el robo de existencias valorizadas en libro por
el valor de S/. 84,500, que por previsin haba
sido asegurado con una pliza de seguros contra robos y/o incendio. Al efectuar los trmites
correspondientes a la Ca. de Seguros, esta reconoce solo el importe de S/. 72,200.
Cul es el tratamiento contable para efectos
de reconocer el importe a reclamar al seguro?
Solucin:
Cuando se trata de robo y/o incendio de mercaderas que se encuentran aseguradas ante
(*)
B-15
una Ca. de Seguros, debe reconocer la prdida correspondiente en la oportunidad en la

cual se produce el hecho.
Para fines contables, cuando sucede este hecho y
por aplicacin del Plan Contable General Empresarial (PCGE), utilizamos los registros siguientes:
a) Registro del hecho delictivo:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -----------------65 Otros gastos de gestin
659
Otros gastos de gestin
6593 Prdidas de mercaderas
20 Mercaderas
201
2011 Mercaderas manufacturadas
20111 Costo
x/x Por el reconocimiento del robo de la
mercaderas.
84,500
84,500
---------------------- x ------------------
b) Una vez realizada las gestiones y los trmites propios a la Ca. de Seguros, se reconoce
como indemnizacin el importe de S/. 72,200,
efectundose el registro contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -----------------16 Cuentas por cobrar diversas Terceros
162
Reclamaciones a terceros
1621 Compaas aseguradoras
75 Otros ingresos de gestin
759
Otros ingresos de gestin
7592 Reclamos al seguro
75921 Muebles y enseres
x/x Reconocimiento del robo de las
existencias por los bienes que fueron asegurados.
72,200
72,200
---------------------- x ------------------
c) Al momento que la Ca. de Seguros realiza

el pago a la empresa Mirthans S.A.C., se
realiza el registro contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -----------------10 Efectivo y equivalente de efectivo
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 Cuentas por cobrar diversas Terceros
162
Reclamaciones a terceros
1621 Compaas aseguradoras
72,200
72,200
x/x Cobro del valor reclamado a la Ca.

de Seguros.
---------------------- x ------------------
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
ASESORA CONTABLE
53
CONTABILIDAD GERENCIAL
Escudo fiscal del apalancamiento

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l presente artculo tiene por objetivo que el lector identifique el efecto en los
impuestos que se genera como consecuencia del nivel de apalancamiento que
adopta una empresa.
INTRODUCCIN
positivo en el valor de la empresa, y es justamente

unas de las caractersticas del escudo fiscal.
El escudo fiscal se expresa en distintas etapas del

anlisis y la reingeniera financiera, por ejemplo,
cmo se puede entender que teniendo los recursos
propios para financiar un proyecto sera recomendable tomar financiamiento externo por el cual se
pagarn intereses. En el anlisis financiero se habla
de la estructura ptima de capital, o el porcentaje
adecuado de capital con el cual se deben financiar
las operaciones, incluyendo, adems, la parte de
la inversin que es financiada con recursos de
terceros (deuda).
Escudo fiscal
La complicacin se presenta, al entender el

Por qu, una empresa que no tiene dficit de
recursos debe solicitarlos?, acaso los mercados
financieros no relacionan, adecuadamente a
los demandantes de recursos financieros con
los ofertantes de dichos recursos?, y es ese
justamente el requisito para demandar fondos,
no contar con ellos.
Escudo fiscal de los gastos financieros = t*gastos

financieros del periodo
Estructura financiera:
Alternativa (I)
Balance general
Activos
S/. 100
Pasivo
= S/. 0
Patrimonio
= S/. 100
Alternativa (II)
Balance general
Activos
S/. 100
Pasivo =
S/. 60
(deuda financiera S/.35)
Patrimonio
= S/. 40
En el grfico, podemos observar dos estructuras de

financiamiento de las operaciones de una empresa,
en la primera alternativa estamos financiando el
total de activos o inversiones, con un 100 % de
capital (pasivos = 0), y en la segunda alternativa,
estamos financiando los mismos activos con un
porcentaje de deuda financiera dentro de los pasivos (S/. 35 de los S/. 60 son deuda financiera),
cul de las dos alternativas de financiamiento
puede mejorar la rentabilidad de la empresa, en
trminos del accionista de la misma? Es decir, Qu
le ser ms rentable?
La respuesta a estas preguntas, se puede esbozar
a partir del hecho de que para las finanzas una de
las formas ms utilizadas para hallar el valor de
una empresa implicar traer al presente los flujos
de caja futuros que se espera genere la empresa,
es decir, toda aquella actividad que incremente los
flujos de efectivo, ser asumida como un impacto
(*)
El escudo fiscal, representa una reduccin en el

pago del Impuesto a la Renta o impuesto a las
ganancias a partir de algn criterio, en esta oportunidad nos referimos al escudo fiscal generado por
el apalancamiento, pues los gastos financieros o
intereses generados que deben pagarse por asumir
deuda financiera, generan una reduccin en la
utilidad imponible y, por ende, un menor pago de
Impuesto a la Renta. La manera de calcularlo es:
Donde t representa la tasa de Impuesto a la Renta.

La relevancia de este escudo fiscal, recae en el hecho
de que se debe comparar el efecto positivo que genera
el escudo fiscal en el flujo de caja de la empresa contra
los egresos que genera el pago del servicio de deuda
(cuota) y la estructura de capital. Adems como se
ha mencionado, tambin en el hecho de generar
mayores oportunidades de negocio comprometiendo
una menor cuota de capital.
No olvidemos que hemos definido la estructura de
capital como el porcentaje de deuda y el porcentaje
de capital del total de activos a financiar, hemos dicho
que una empresa que toma deuda tiene la posibilidad
de incrementar su rentabilidad ms que una que se
financia 100 % con capital, debemos aclarar que
esto no es ilimitado, pues si se percibe que el nivel de
riesgo de una empresa ha crecido, debido a que ha
tomado demasiada deuda (comparada con el mercado
por ejemplo) entonces el costo del financiamiento se
puede elevar demasiado, perjudicando a la empresa
en lugar de generar valor.
Otro aspecto a tomar en cuenta es la periodicidad
de los pagos, que generarn un impacto en los
flujos de caja tambin.
El esquema que se presenta es el siguiente, tomar
mayor deuda de ndole financiero genera un impacto en los resultados:
Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM,
Analista y Consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com
B-16
A S E
S O
EN COSTOS
INFORME PRCTICO
Unidades perdidas en un proceso de

produccin: desechos y desperdicios
RESUMEN EJECUTIVO
Luis Felipe LUJN ALBURQUEQUE(*)
n el presente informe el autor nos explica los diversos mtodos y procedimientos que pueden ser aplicados en un proceso de costeo a efectos de dar un
tratamiento adecuado a las unidades perdidas o que se han daado en un proceso
de produccin y los desperdicios; asimismo, se mencionan las implicancias tributarias que algunos de estos mtodos podran generar y las formas que deberan ser
consideradas para evitar contratiempos tributarios.
INTRODUCCIN
La completa utilizacin de las materias primas
es imposible. Una condicin inevitable del proceso de produccin es la aparicin del desecho
y desperdicio, siendo el esfuerzo de la direccin
obtener el 100 % de utilidad del producto, es
decir, de utilizar al mximo la materia prima,
eliminando el desperdicio y convirtindolo en
un subproducto. Pocos procesos, si es que alguno lo hace, combinan elementos del costo
sin que haya prdidas de unidades, muchas de
las cuales son inherentes al proceso productivo
mismo, tal como la evaporacin, las fugas, la
oxidacin, etc. En otras ocasiones, los errores en
el proceso de produccin (ya sea por parte de los
operarios o de las mquinas) ocasionan prdidas
como resultado del rechazo si no cumplen las
normas de calidad.
I.
TIPOS DE UNIDADES PERDIDAS
Independientemente del punto especfico en que se

pierden, el punto de prdida siempre se considera
que es el punto de inspeccin(1). De acuerdo con
la oportunidad en la cual se detectan las prdidas,
es decir, donde se encuentren los puntos de inspeccin se pueden establecer los siguientes tipos
de unidades perdidas:
(*)
1. En relacin con el material que se transforma

Corresponde a la diferencia de unidades de un
material entre la ubicacin y condicin anterior
y la ubicacin y condicin actual en el proceso
productivo generado por causas que obedecen
a la naturaleza de este o por la naturaleza del
material propiamente dicho; es decir, en relacin
con el rendimiento de la materia prima. De acuerdo
con su importancia y la utilizacin que puede
hacerse de estas prdidas, puede clasificarse en
los siguientes tipos de prdidas:
Desperdicio: corresponde a la porcin o trozos
Desperdicio:
de la materia prima bsica que se pierde en
la fabricacin de un producto, y que no tiene
ningn valor de recuperacin. Es importante
destacar que se generan por el proceso productivo mismo o por su naturaleza, siendo por lo
general inevitables (en forma de vapor, polvo,
humo, gas, recortes, aserrn, virutas, recortes
etc.). Esto es lo que se conoce normalmente
con el nombre de merma.
Toda vez que estas no tienen uso adicional ni
valor de reventa, el efecto del desperdicio en
los costos es el de aumentar el costo unitario
de produccin, ya que el costo total se distribuye entre un nmero menor de unidades
producidas, lo que significa la absorcin en el
costo de las unidades de productos terminados
de todo el material.
Contador Pblico Colegiado Certificado. Egresado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal en
la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y coautor
de Libros en materia Contable y Tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
(1) Las unidades que an no han pasado por este punto pueden estar en buen estado o defectuosas o ser propiamente una prdida.
C-1
INFORME PRCTICO
En opinin de Polimeni, Fabozzi y Adelberg(2) los desperdicios que exceden
lo normal deben investigarse por parte
de la gerencial, puesto que ello indica
posibles ineficiencias en alguna parte
del proceso de produccin.
Desechos: corresponde al residuo
incidental procedente de ciertos tipos
fabricacin, de pequea cantidad
de fabricacin
y de un valor relativamente mnimo,
susceptible de recuperarse sin que
requiera ningn proceso o trabajo
adicional. Dicho de otra forma consiste tambin en los fragmentos o los
remanentes del material que quedan
despus de efectuar ciertas operaciones de fabricacin o de haberse
terminado algunos tratamientos, solo
que a diferencia del anterior tienen un
valor monetario o de uso (puede venderse en el mercado, puede utilizarse
como material en las operaciones
de fabricacin o puede usarse como
suministro en algunos departamentos
de la fbrica).
Subproductos: productos recuperados del material descartado en un
proceso principal con un valor bajo.
Corresponde a los productos recuperados del material descartado en un
proceso principal o procedentes de
la fabricacin de un producto, que
tiene un valor econmico aunque es
producido incidentalmente en adicin

al producto principal.
2. En relacin con la produccin

Corresponde a los productos que no
se convirtieron en productos terminados en buen estado, pudiendo clasificarse estas prdidas en funcin de
su importancia para la empresa en los
siguientes tipos:
Produccin defectuosa: son los productos imperfectos que pueden ajustarse a las especificaciones estndar
aplicndoles material adicional o
mano de obra adicional, o ambas
cosas a la vez, a fin de llevarlos al
punto de perfeccin deseado satisfaciendo los estndares de calidad
exigidos. Los costos adicionales en los
que se debe incurrir para recuperar
estos bienes reciben el nombre de
costos de reoperacin. Es similar al
desecho, de esta forma, la prdida
suele absorberse por las unidades
buenas terminadas. Adems, el costo
del reprocesamiento es un costo del
producto o periodo dependiendo de
si se considera que el reprocesamiento
es normal o anormal.
Si el reprocesamiento es normal y
se usa un costeo real, el costo del
reprocesamiento se aade a los
costos de la produccin en proceso
55
del periodo actual y se asigna a

todas las unidades terminadas en
buen estado. Por el contrario, si
es anormal, los costos deben acumularse y asignarse a una cuenta
de resultados, a estos efectos se
incluyen en la cdula de unidades
equivalentes producidas.
roduccin averiada o echada a
Produccin
perder: este es el caso cuando los
materiales se estropean hasta el
punto de que es necesario sacarlos
del proceso y disponer de ellos de
alguna forma sin trabajarlos ms, toda
vez que no pueden ya repararse o
reacondicionarse. En algunos casos
pueden venderse como productos de
segunda clase, en otros solo pueden
aprovecharse como desecho y venderse
o utilizarse de nuevo como materia
prima. En este caso la prdida no
solo es de material, sino tambin de
mano de obra y cargas indirectas de
fabricacin incurridas. Si la cantidad
de produccin estropeada durante las
operaciones es insignificante y no tiene
ningn valor, se carga directamente al
proceso o al trabajo dividiendo el costo
total entre el nmero total de unidades
terminadas. Esto es lo que Polimeni,
Fabozzi y Adelberg denominan unidades daadas o en trminos ms
simples productos con yaya.
Tipos
ipos de unidades perdidas en la produccin
Unidades perdidas
En relacin con el material
Unidades perdidas por la

naturaleza del proceso
En relacin con la produccin
Unidades perdidas por la

naturaleza del material
Unidades
defectuosas
Unidades
recuperables
Unidades
desperdiciadas
Ejemplos de prdidas
Viruta metlica - aserrn de madera - escoria siderrgica - bagazo de caa - melaza de caa - afrecho de maz - cscara de cereales - retazos de tela retazos de suela - residuos de papel - residuos de cuero - artculos con yaya - artculos con defectos tcnicos, etc.
De acuerdo con Polimeni, Fabozzi y Adeberg(3) el tratamiento de las prdidas

como resultado del proceso productivo
tendr el siguiente procedimiento segn
su naturaleza:
2.1. Respecto de las unidades averiadas
o daadas
Unidades
daadas
Unidades que no
cumplen con los
estndares que
se revenden por
su valor residual
o se descarta.
En el caso especfico de una empresa

con procesos continuos de produccin
dichos autores consideran la aplicacin
de dos mtodos:
a) Teora de la negligencia
Mtodo por el cual las unidades daadas se consideran como si nunca
hubieran sido puestas en produccin,
independientemente de la cantidad
de trabajo realizadas en ellas.

Como consecuencia de lo anterior,
los costos del periodo se asignan a
menos unidades, lo que incrementa
el costo unitario de los productos
que cumplen con los mrgenes de
calidad de la empresa. Dicho de otra
forma, las unidades buenas absorben
el costo de las unidades averiadas o
daadas.
(2) POLIMENI, FABOZZI Y ADELBERG. Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones.
Mc Graw Hill Interamericana S.A. Colombia. 1995. 3 edicin, p. 275.
(3) Ibdem, p. 271.
C-2
56
ASESORA EN COSTOS
En caso de que las unidades daadas
se produzcan despus del primer departamento, igualmente se aplica el
criterio de negacin de su existencia,
sin embargo, considerando que haban sido transferidos de un departamento anterior en el que haban sido
calificadas como unidades buenas,
genera que se efecte un ajuste a
la cantidad de unidades transferidas
del departamento anterior, incrementando de esta forma el costo unitario
de las unidades transferidas del departamento anterior absorbiendo el
costo del deterioro de las restantes
unidades buenas.
La ventaja de este mtodo es la
facilidad y la desventaja es que de
efectuarse automticamente no
diferencia entre deterioro normal
o anormal.
2.2. Respecto de las unidades defectuosas
Unidades
daadas
En este caso la empresa deber efectuar

un trabajo adicional en estos productos,
los cuales no se retiran del proceso productivo, ni modifican las cantidades sino
el costo de la produccin, toda vez que
dependiendo de lo que se requiera podra
necesitar los tres elementos del costo o
solo los costos de conversin. De esta
forma, dependiendo de si las unidades
defectuosas se encuentran en el margen
aceptable de prdidas toleradas o no, el
tratamiento ser el que sigue:
a) Unidades consideradas normales
b) Deterioro como elemento del costo

separado
Tal como seala su nombre, este
mtodo trata las unidades daadas
como un elemento del costo separado, por lo tanto, considera las
unidades daadas como parte de la
produccin requiriendo la asignacin de costos para las mismas. De
esta forma, en el caso de existencia
de produccin daada normal y
anormal, se podr asignar el costo
atribuible a las unidades perdidas
normales y anormales.
Bajo este mtodo, las unidades daadas
se incluyen en el clculo de la produccin
equivalente hasta el punto donde estas se
eliminan de la produccin (por lo regular
en el punto de inspeccin). Veamos el
siguiente ejemplo de lo anterior, si se
descubren 500 unidades daadas en
un punto en el cual la produccin ha
recorrido el 60 %, donde los costos de
materiales directos y costos de conversin se han agregado uniformemente, la
produccin equivalente por las unidades
daadas sera de 300 (500 unidades
por 60 %).
Considerndose que resultan de operaciones eficientes se consideran los

costos incurridos en el reproceso
como parte del costo del producto.
En consecuencia, el costo unitario
se incrementar por el costo que se
incurra en reelaborar las unidades
defectuosas normales.
b) Unidades consideradas anormales
En vista de que las unidades que
sobrepasan el margen tolerable de
prdidas se consideran producto de
operaciones ineficientes, sus costos
no deben incorporarse en el costo del
producto; por consiguiente, los costos
asociados con la reelaboracin de las
unidades defectuosas se reconocern
como gasto del periodo
periodo.
Con relacin a este punto debe tomarse
en consideracin la RTF N 1499-1-2002
referida entre otros temas a la venta
subvaluada de mercadera calificada de
segunda calidad y el informe tcnico con
el que debe contar la empresa. En este
caso se puede verificar la importancia de
contar con un documento que sustente
la pretensin de la empresa:
Si el deterioro fuese determinado despus

del primer departamento, se considerara
como parte del costo total por deterioro
los costos transferidos de las unidades
daadas adems del costo incurrido en
el departamento en que se determina
el deterioro.
Lo anterior, se podra expresar de la
siguiente forma:
Departamento anterior: Unidades daadas x costo
unitario recibido
Departamento actual:
Produccin equivalente
daadas x costo unitario
Costo total por deterioro
C-3
Unidades que no
cumplen con los
estndares que
se revenden por
su valor residual
o se descarta.
Que respecto del reparo por venta

subvaluada de mercadera calificada de segunda calidad, de
autos se aprecia que en el Oficio
N 463-99-MITINCI/VMI/DNI y el Informe N 006-99-MITINCI/VMI/DNIDIA-SDI, ofrecidos como medio probatorio por la recurrente, el Ministerio
de Industria, Turismo, Integracin y
Negociaciones Comerciales Internacionales efectu una visita inspectiva a
su planta industrial a fin de emitir una
opinin tcnica respecto al porcentaje
de artculos finales defectuosos o de
segunda calidad que se genera
durante su proceso productivo, en el
que se ha estimado para la recurrente

que el proceso productivo arroj un
porcentaje de 3.87 el que se explica
por el proceso de calibracin manual
de las inyectoras cuyo ajuste inicial
no siempre determina un producto
sin defectos.
defectos
Que si bien la recurrente cuestiona el
porcentaje determinado, a pesar de
tratarse de una prueba ofrecida por
ella misma, no ha acreditado su pretensin a fin de desvirtuar el anlisis
efectuado por el organismo tcnico
correspondiente, argumentando que
correspondiente
la Administracin ha omitido actuar la
prueba ofrecida, respecto de lo cual
debe tenerse en cuenta que el tema
materia de grado no consista en establecer la forma en que se produca
la mercadera de segunda calidad,
sino el monto de esta.
Que considerando que la Administracin reconoce la existencia de
mercadera de segunda calidad en
los porcentajes establecidos en particular para la recurrente sobre la base
de un estudio tcnico
tcnico, corresponde
confirmar este reparo.
Al respecto, la citada entidad refiere
que el porcentaje de productos
defectuosos vara de una empresa
a otra en funcin de la diferencia
de tecnologa utilizada, el tipo y
antigedad de la maquinaria, la
calificacin del recurso humano y las
condiciones de mercado, pudiendo
elevarse hasta el 5 % de la produccin; y que en el caso concreto de
la recurrente se ha estimado que
el proceso productivo arroja un
porcentaje de 3.87 %, el que se
explica por el proceso de calibracin manual de las inyectoras cuyo
ajuste inicial no siempre determina
un producto sin defectos.
De otro lado, si bien la recurrente
cuestiona el porcentaje determinado,
a pesar de tratarse de una prueba
ofrecida por ella misma, no ha acreditado su pretensin a efecto de desvirtuar el anlisis efectuado por el
organismo tcnico correspondiente,
argumentando que la Administracin
ha omitido actuar la prueba ofrecida,
respecto de lo cual debe tenerse en
cuenta que el tema materia de grado
no consista en establecer la forma
en que se produca la mercadera de
segunda calidad, sino el monto de
esta, respecto del total de produccin,
y en este sentido no se ha producido
la omisin a que se contrae el artculo
150 del Cdigo Tributario, en tanto
que se trataba de una prueba que no
resultaba pertinente.
A S E S O R
INFORME ESPECIAL
LABORAL
La consignacin judicial del pago de beneficios

sociales del trabajador como mecanismo alternativo
de liberacin de deudas laborales del empleador
Ronni David SNCHEZ ZAPATA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l presente informe abordar las connotaciones que surgen cuando la liquidacin de beneficios no es otorgada en la oportunidad debida, incidiendo en la
forma de liberar la obligacin de pago de la liquidacin de beneficios laborales del
trabajador a travs de la denominada consignacin judicial de pago de la misma.
INTRODUCCIN
Todo trabajador que se vincula formalmente con
su empleador, devenga a su favor beneficios laborales, los cuales le son otorgados en funcin
del tiempo de servicios efectivo llmese tiempo
efectivamente laborado segn jornada de trabajo
establecida, que presta a favor del empleador,
y en virtud del rgimen laboral(1) que tiene este
ltimo. Cada uno de dichos beneficios laborales
(como la Compensacin por Tiempo de Servicios,
gratificaciones legales, vacaciones, utilidades, etc.,)
que devenga todo trabajador a su favor en virtud
de la prestacin de sus servicios temporales, tienen
un periodo especfico o plazo efectivo en el cual
deben ser reconocidos, calculados y abonados por
parte del empleador. Este tiempo, generalmente,
est establecido por las normas particulares que
regulan cada uno de estos beneficios laborales.
Sin embargo, al momento en que se extingue
la relacin de trabajo, cabe la posibilidad que el
trabajador haya devengado beneficios que aun no
han sido calculados, ni otorgados, debido a que
la relacin de trabajo termina fuera de los tiempo
legales en que deben ser reconocidos o despus
de que estos han sido abonados, es decir, estando
el trabajador en el devengue de un nuevo periodo
de tiempo para ser reconocidos. Ante esto, el empleador se ve obligado a generar la denominada
Liquidacin de pago de beneficios laborales, la
cual se traduce como uno de los ltimos vestigios

de obligacin laboral a ser cumplida por el empleador para dar efectiva, y formal conclusin a la
relacin de trabajo convenida con su trabajador.
I.
CONSIDERACIONES LEGALES SOBRE LA

OBLIGACIN DE PAGO DE LOS BENEFICIOS
LABORALES A LA FINALIZACIN DE LA
RELACIN DE TRABAJO
La liquidacin de pago de beneficios laborales devengados por el trabajador, debe ser calculada y entregada
efectivamente al trabajador dentro de las cuarenta y
ocho (48) horas siguientes de haberse decretado o
establecido por las partes la extincin de la relacin
de trabajo que convinieron celebrar, as lo establece
expresamente el artculo 5 numeral 5.4 del Decreto
Supremo N 005-2002-TR - Reglamento de la Ley
que regula el otorgamiento de gratificaciones para
trabajadores del rgimen de la actividad privada por
Fiestas Patrias y Navidad(2).
Cabe resaltar el hecho de que la inobservancia del
plazo para el otorgamiento de la liquidacin de
beneficios laborales de un trabajador, conlleva a
que el empleador este incurso en infraccin laboral,
fuera del devengue del inters que empezar a
correr desde la fecha de incumplimiento hasta la
fecha efectiva en que el empleador reconozca y
otorgue el pago de los beneficios laborales respectivos(3). Efectivamente, tal como expresamente lo
(*)
Abogado, asesor de Soluciones Laborales. Titulado en Derecho por la Facultad de Derecho de la Universidad de San Martn de Porres,
Especialista en Derecho Corporativo, miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima.
(1) En el pas existe el rgimen laboral general y regmenes laborales especiales como el de construccin civil, el de minera, en de los trabajadores
del hogar, el especial de micro y pequeas empresas, entre otros debidamente regulados por normativa expresa.
(2) Textualmente este artculo y apartado pertinente establece que: La gratificacin trunca se paga conjuntamente con todos los beneficios
sociales dentro de las 48 horas siguientes de producido el cese.
(3) Esto lo establece el Decreto Ley N 25920, Norma que dispone que el inters que corresponde pagar por adeudos de carcter laboral es
el fijado por el Banco Central de Reserva del Per, y que en su artculo 1 establece: (..) el inters que corresponde pagar por adeudos de
carcter laboral, es el inters legal fijado por el BCRP. El referido inters no es capitalizable.
D-1
58
ASESORA LABORAL
establece el artculo 24, numeral 24. 4 del

Reglamento de la Ley General de Inspeccin
de Trabajo(4): No pagar u otorgar ntegra y
oportunamente las remuneraciones y beneficios laborales a los que tienen derecho los
trabajadores por todo concepto ()
(). Se
constituye como una infraccin de carcter
grave en materia de relaciones laborales,
con la posibilidad de que el empleador
sea infraccionado, segn rgimen laboral
y nmero de trabajadores.
II. SUPUESTOS DE DESVINCULACIN

A TRAVS DE LOS CUALES SE
PUEDE GENERAR CONTINGENCIA
EN EL OTORGAMIENTO DE LA
LIQUIDACIN DE BB.SS.
Cuando concluye toda relacin de trabajo
suscitada entre empleador y trabajador,
lo idneo y normal es que el trabajador,
consciente de que ha generado un monto
de liquidacin de beneficios laborales que
se le devengaron a lo largo de la vinculacin
laboral acaecida, se apersone en el plazo de
ley cuarenta y ocho horas, para observar y
recoger su liquidacin de beneficios sociales,
en virtud de ser, dicha liquidacin, una
forma de palear o contrarrestar los efectos
inmediatos de la desvinculacin, lo que
podramos traducir como la contingencia
derivada del hecho de que dicho trabajador
ya no va a tener un ingreso mensual fijo con
el cual atender sus necesidades bsicas o la
de su familia, de ser el caso.
Sin embargo, el hecho de que el trabajador no se apersone a recoger el monto
de su liquidacin de beneficios sociales, y
por ende, no firme la hoja de liquidacin
respectiva que se le entrega para constatar y guardar recaudo del cumplimiento
efectivo de esta obligacin por parte del
empleador, puede deberse singularmente
a distintos aspectos o situaciones relacionadas con la forma en cmo dicho
trabajador se desvincula del empleador.
Repasaremos entonces las ms aparejadas
a la realidad laboral peruana:
a) La forma de desvinculacin laboral
que operen las partes de la relacin de
trabajo; entre las distintas formas de
trabajo
extincin de la relacin de trabajo que
por normativa expresa(5) se pueden
operar, encontramos a la renuncia del
trabajador sin observar la no exoneracin del plazo de ley resuelto por
su empleador para que opere legal
y formalmente la desvinculacin laboral, lo cual puede conllevar inclusive
a la configuracin de la falta grave de
abandono de puesto de trabajo por
parte del trabajador, el cual, consciente de que puede causar un efecto
perjudicial en la unidad productiva
del empleador, decide no acercarse
D-2
ms a las oficinas de este ltimo en

bsqueda del otorgamiento de su
liquidacin de beneficios laborales.
b) El fallecimiento sobrevenido al
trabajador; Otra de las causas por las
trabajador
cuales un trabajador puede llegar a no
apersonarse a recepcionar el monto
de su liquidacin, de beneficios sociales practicado por su empleador,
es debido a su fallecimiento. En este
caso, existe una justificacin para
que el trabajador no se apersone al
recojo de su liquidacin, pero este
hecho no constituye una salvedad a
la norma que establece la obligacin
por parte del empleador para que no
entregue debidamente el monto de
liquidacin respectiva, ya que en este
caso, la entrega deber materializarse
a travs de los deudos o herederos
debida y formalmente declarados del
trabajador, a quienes el empleador
deber requerir para poder liberarse
de su obligacin de pago.
III. MECANISMOS PARA MATERIALIZAR

FORMALMENTE EL PAGO DE LA
LIQUIDACIN DE BB.SS., PESE A
LA PRESENCIA DE CONTINGENCIAS
LABORALES
Para mitigar los efectos adversos de esta
contingencia laboral, el empleador esta
premunido de dos mecanismos, igual de
efectivos, aunque en cuanto a su tramitacin, ms y menos onerosos en su contra.
Estos dos mecanismos procederemos a
detallarlos, dndole mayor nfasis al mecanismo que da pie a la elaboracin del
presente informe. Estos mecanismos son:
a) El requerimiento expreso al trabajador
para su apersonamiento al recojo de
la liquidacin de BB.SS., practicada
oportunamente: Una vez que cesa
la relacin de trabajo y habiendo el
empleador practicado la liquidacin
de los beneficios laborales a los que
tiene derecho percibir su extrabajador,
este procede a requerirlo de forma
expresa y cierta, a efectos de que
el trabajador proceda a recoger el
monto de liquidacin resultante. Sin
embargo, estando en la posibilidad de
no poder requerir expresa y directamente al trabajador para este hecho,
surge como alternativa la posibilidad
de agotar todos los medios prudentes
para poner en conocimiento efectivo
del trabajador su derecho de cobro.
Surge la posibilidad de que el trabajador este absolutamente ausente,
como en el caso de fallecimiento sin

conocimiento del empleador, o simplemente decida desaparecer de la
esfera de trabajo por los supuestos
de renuncia, realizacin de una falta
grave laboral u otro hecho, con lo
cual imposibilite que el empleador
pueda accionar los medios alternativos efectivos para poner en su conocimiento el hecho de que puede
apersonarse para el otorgamiento
de su liquidacin de beneficios socio
laborales. Ante este hecho, bastara
con que el empleador curse una comunicacin en va notarial, la cual
deber ser enviada al ltimo domicilio real consignado en el centro de
trabajo por parte de su trabajador
va declaracin jurada o consignada
en el contrato de trabajo, donde
pueda enviar dicha misiva notarial, la
cual, le dar fecha cierta de entrega
a la comunicacin procediendo, de
este modo, a liberar al empleador
de la obligacin de buscar al trabajador para la entrega del monto de
liquidacin, la de pagar intereses, y
la posibilidad de ser multado. Ello,
debido a que agot los mecanismos
mnimos para informar debidamente
a su trabajador que su derecho de
cobro puede pasar a ser satisfecho.
Entonces, el hecho de que el empleador requiera notarialmente al
trabajador a efectos de que este ltimo se apersone a recoger el monto
de beneficios sociales incluidos en su
liquidacin respectiva, servir para
desatender o desconfigurar cualquier
solicitud de reclamo que dicho trabajador pueda exigir en el pago de los
beneficios no cobrados o presentar
el reclamo debido a la AAT, ya que
se entiende que el empleador habra
cumplido en virtud de la entrega de
dicha misiva notarial, con poner a
disposicin la liquidacin respectiva, y
del mismo modo, su deseo de entregar
el monto respectivo, y con lo cual, la
accin del trabajador devendra en
una accin animadversa o antojadiza que solo buscara perjudicar a
su exempleador con la imposicin de
multas o la determinacin y devengue
de intereses a su favor.
A continuacin, proponemos un modelo
referencial del contenido que debera
versar en una carta notarial en la cual
el empleador busca requerir a su trabajador a efectos de que pueda apersonarse a sus instancias con la finalidad de
procurarle el pago de la deuda laboral:
(4) Reglamento aprobado mediante el Decreto Supremo N 019-2006-TR de fecha 29 de octubre del ao 2006.
(5) Ver artculo 16 del Decreto Supremo N 003-97-TR, norma que aprueba la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral.
INFORME ESPECIAL
59
Lima, de. De 201

Seor
..(Nombre del trabajador)..
Presente.De nuestra consideracin:
Por medio de la presente misiva, la misma que le ser entregada por conducto notarial, lo saludamos y a su vez cumplimos con poner en su efectivo conocimiento
que, no obstante haber culminado su relacin laboral con (..Nombre o razn social de la empresa remitente.) con fecha//, y habindose puesto a su
disposicin el monto correspondiente a sus beneficios sociales dentro de las 48 horas de haberse establecido el cese laboral entre nuestra empresa y su persona,
tal como lo establece el artculo 5, numeral 5.4 del decreto Supremo N 005-2002-TR, usted no ha procedido a apersonarse a realizar el cobro de los mismos.
En virtud de lo antes mencionado, le solicitamos acercarse lo antes posible a efectos de poder efectuar la observacin del clculo de sus beneficios, as como
hacer cobro efectivo de los beneficios sociales adeudados por nuestra empresa a su persona.
Es preciso recalcar que, en el caso de que usted haga caso omiso a esta comunicacin, la empresa proceder a efectuar la consignacin judicial del monto de
beneficios sociales resultantes en la va procedimental correspondiente, como mecanismo liberador de dicha obligacin de pago.
Sin otro en particular, nos despedimos.
Atentamente.
_____________________________________
(Sello de la empresa y Firma del representante
o apoderado de la empresa)
b) La consignacin judicial del pago

de la liquidacin de los beneficios
sociales del trabajador: Otro mecanismo alternativo de liberacin de la
deuda laboral del empleador derivada
del otorgamiento de los beneficios
laborales pendientes de entrega al
trabajador, lo constituye el hecho de
recurrir a la judicatura respectiva con
la finalidad de accionar un proceso
judicial, el mismo que inicia con la
presentacin de una solicitud por
escrito del empleador dirigida al juez,
con la finalidad de que este ltimo,
investido con su poder jurisdiccional,
proceda a requerir al trabajador para
que se apersone a la instancia judicial
a efectos de recoger el monto dinerario derivado de la liquidacin de
sus beneficios laborales practicada
por su exempleador.
Este mecanismo, tal vez, a diferencia
del anteriormente tratado, libera
absolutamente al empleador de
su obligacin de pagar el monto
de beneficios laborales pendientes,
confinando todo vestigio de multa
por infraccin, generacin de los
intereses respectivos e inclusive
ayudar al manejo contable y tributario de la unidad productiva del
empleador, en la medida de que,
consignando el monto pendiente de
pago, este podr dar el tratamiento
de cuentas pagadas efectivamente
con las connotaciones contables y
tributarias que ello trae consigo.
Es decir, este mecanismo ayuda a
formalizar definitivamente la desvinculacin del trabajador y el manejo
interno de la empresa, al no tener
que cargar con la deuda hasta el
plazo de prescripcin que dicta la

norma laboral(6) para que el trabajador pueda reclamar el monto de
beneficios laborales que le hayan
quedado pendientes de pago. Caso
contrario a lo que sucede cuando el
empleador solo se limita a enviarle
la comunicacin notarial para que
el trabajador se apersone a la empresa a cobrar sus beneficios, ya
que, cabe la posibilidad de que aun
as el trabajador no se apersone,
con lo cual, el empleador deber
seguir cargando la cruz del pago de
esta obligacin, lo que repercutir
definitivamente en el manejo, ms
que todo tributario de sus ingresos,
rentas y posibles deducciones al
impuesto respectivo.
Sobre la obtencin del certificado de

depsito judicial emitido por el Banco
de la Nacin, como paso previo a la
interposicin de la solicitud de consignacin judicial del pago de BB.SS
BB.SS:
Todo empleador, previo a operar su
decisin de consignar judicialmente
el monto de la liquidacin de los
beneficios sociales de su extrabajador,
deber imputar el pago en el Banco de
la Nacin, siguiendo el procedimiento
establecido por dicha entidad.
Particularmente, sobre el proceso no

contencioso de consignacin de pago,
los profesores Vinatea y Toyama(7), establecen que: En el Derecho Privado,
el pago por consignacin constituye
una forma de extincin de las obligaciones, que se aplica cuando el deudor
se encuentra impedido de realizar un
pago directo, debido a la negativa o
falta de colaboracin del acreedor; o
tambin cuando por diversos factores
ajenos a la voluntad del acreedor que
igualmente impiden la verificacin del
pago. En la prctica laboral, este es
uno de los procesos no contenciosos
ms comunes, consistente en el depsito de los beneficios sociales por
el empleador ante una negativa de
los trabajadores de cobrarlos.
a) Depsito judicial del monto en efectivo:

Siendo un procedimiento exclusivamente
regulado por el Banco de la Nacin, el
depsito en efectivo del monto de la
liquidacin deber realizarse llenando el
formulario denominado Memorando
para constituir un depsito Judicial/
Administrativo que brinda en fsico el
referido Banco, e incluyendo en el mismo
los siguientes datos:
Las modalidades para la obtencin

del certificado de depsito judicial
el cual ser adjuntado como anexo
capital para la procedencia de la solicitud judicial, lo que estudiaremos
lneas ms adelante, son dos:
Importe a consignar (Monto total de la liquidacin realizada,

menos descuentos).
DNI / RUC del demandante (empleador), demandado (extrabajador), y depositante (nombre

de la persona que va a realizar
personalmente el trmite).
(6) Segn la Ley N 27321, el plazo de prescripcin para que el trabajador realice acciones por derechos derivados de
la relacin de trabajo prescriben a los 4 aos, de decretado el cese del trabajador.
(7) VINATEA RECOBA, Luis y TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Anlisis y Comentarios de la Nueva Ley Procesal del
Trabajo. Gaceta Jurdica S.A., 1a edicin, Lima, 2012, p. 309.
D-3
ASESORA LABORAL
60
-
Motivo del juicio.
Juzgado (En este caso no se incluir este dato por tratarse del
inicio del proceso, por lo cual
aun no se le asigna un juzgado
especfico).
Domicilio (en caso de conocer

el domicilio del juzgado deber
consignarlo).
Lugar y fecha de emisin.
Firma del depositante.
cumplimiento de su obligacin de
pagar la liquidacin de beneficios
laborales de su extrabajador, y siempre
tratando de reunir los mismos requisitos procesales(8) exigidos para la
presentacin de cualquier demanda
en la va contenciosa.
El sustento de la solicitud devendr del
total de documentos que anexar a
la misma, los que constituyen medios
probatorios que debern corroborar,
la forma de extincin de la relacin
laboral suscitada y expuesta en la fundamentacin de hechos, la liquidacin
de los beneficios propiamente dicha,
el requerimiento para el acercamiento
de pago cursado a su extrabajador, de
ser el caso, y principalmente el certificado de depsito judicial que dar
pie y nacimiento a la consignacin
judicial de pago que se encuentra
iniciando. Los principales anexos que
se acompaan al escrito de esta solicitud de consignacin judicial son:
b) Depsito judicial del monto mediante

cheque: Otra forma que tiene el empleador de realizar el depsito judicial
del monto resultante de la liquidacin de
BB.SS. de su extrabajador y a nuestro
modo de ver, ms seguro, a efectos de
iniciar el proceso judicial respectivo, es a
travs de la emisin de un cheque, pero
si la emisin se efecta con cheque de
otro banco, este deber ser de Gerencia
o Certificado, de la misma plaza y girado
a la orden del Banco de la Nacin, el
mismo que deber ser acompaado
de una carta de la empresa en hoja
membretada.
Competencia por materia y territorio
para la tramitacin del proceso
proceso: En
este punto, la nueva Ley Procesal
del Trabajo a determinado en sus
artculos 1 y 6 que, en los asuntos
no contencioso, y con independencia
de la cuanta del monto a ser consignado por beneficios laborales del
extrabajador, el juzgado competente
para ventilar y resolver este proceso
es el Juzgado de Paz Letrado, siendo
la competencia por territorio, el juzgado de paz letrado donde se ubica
el domicilio del extrabajador, mas no
el del lugar donde se desenvolvi la
relacin de trabajo. Entonces, para
determinar el lugar (ciudad y distrito)
donde el empleador deber presentar
la solicitud de consignacin judicial,
bastar que este atienda, con orden
de prelacin, al domicilio consignado
en el contrato de trabajo suscrito por
el trabajador, aunque de haber una
declaracin jurada de cambio domiciliario actualizado por el trabajador,
se deber atender a este.
Sobre la presentacin de la solicitud
de consignacin judicial
judicial: Una vez
realizada la consignacin judicial respectiva y otorgada que haya sido el
certificado de depsito judicial en el
Banco de la Nacin, se procede con
la elaboracin de la solicitud propiamente dicha. En esta, el empleador
deber cumplir, en la fundamentacin
de hechos, con exponer y demostrar
claramente la forma de desvinculacin
laboral suscitada, lo que da pie al
D-4
Copia legible del documento nacional de identidad del demandante o de ser el caso del representante legal de la empresa.
El documento vigente que designa y acredita al representante legal y/o poder inscrito en el
registro respectivo, del tercero
apoderado que pueda ejercer la
comparecencia en el proceso.
Todos los medios probatorios destinados a sustentar tanto el petitorio como la fundamentacin de
los hechos expuestos, los cuales
se anexarn por separado constituyendo cada uno de dichos medios probatorios un anexo a ser
debidamente identificados en la
solicitud respectiva. Para este caso
particular se debern adjuntar el
certificado de depsito judicial

emitido por el Banco de la Nacin
en original, la liquidacin de beneficios sociales practicada en su
oportunidad, la certificacin del
cese segn su causa debidamente
amparado en la norma particular(9) e inclusive los certificados de
liberacin de CTS y de trabajo en
copia simple, de ser el caso.
Cabe resaltar que la solicitud de
consignacin de pago de beneficios sociales deber tener defensa cautiva, es decir, firma de un
letrado, fuera de presentarse las
copias respectivas de la solicitud
(juzgado, demandado y cargo).
Sobre la posibilidad de presentar contradiccin a la solicitud de consignacin
por parte del ex trabajador demandado
demandado;
Existe la posibilidad derivada de la propia
norma(10), de que el ex trabajador demandado presente su contradiccin
contra la solicitud de consignacin de
pago de sus beneficios sociales presentada por su exempleador. El principal
fundamento, obviamente, debera ser el
mal clculo de los beneficios que ha sido
establecido en la liquidacin respectiva,
de lo cual podr darse cuenta una vez
que se le notifique con la solicitud, respectivamente. Cabe resaltar, por ltimo,
que el plazo que tendr el acreedor en
este caso el extrabajador, para contradecir la solicitud de consignacin es de
cinco (5) das hbiles de notificado.
A continuacin, ofrecemos un esquema para detallar el flujo de plazos
que debera cumplir la judicatura para
esta clase de procesos, tomando en
cuenta que en lo no sealado por la
NLPT, regir supletoriamente lo establecido en la Seccin Sexta - Ttulo I,
artculo 754 del Cdigo Procesal Civil
del siguiente modo:
Esquema del proceso no contencioso de consignacin judicial de pago de BB.SS.

Presentacin de Solicitud de Consignacin
Judicial de BB.SS.
15 das
5 das
Audiencia nica
de Actuacin de
Pruebas y Declaracin Judicial
3 das
SENTENCIA
15 das
Formula
Contraccin
(8) Los requisitos y anexos para la presentacin de la solicitud de consignacin judicial, son los mismos requisitos y
anexos previstos para la presentacin de una demanda contenidos en los artculos 424 y 425 del Cdigo Procesal
Civil, el mismo que rige supletoriamente en este aspecto, as como en todo lo establecido para este proceso no
contencioso y que no est regulado expresamente en la Nueva Ley Procesal del Trabajo.
(9) Las causas legales de extincin de la relacin de trabajo estn estipuladas en el artculo 16 de la Ley de Productividad
y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR.
(10) Ver artculo 65 de la Nueva Ley Procesal del Trabajo.
ASESORA LABORAL
61
La jornada laboral mxima y atpica

frente al trabajo en sobretiempo
Luis lvaro GONZALES RAMREZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe se desarrolla el tratamiento de la jornada laboral mxima

y, asimismo, aquellas situaciones excepcionales que ha definido la jurisprudencia para la aplicacin de jornadas acumulativas o atpicas, que permiten realizar
jornadas de trabajo superiores a las 8 horas diarias y 48 horas a la semana. En un
acpite especfico se destaca el trabajo en sobretiempo en este ltimo escenario.
ASPECTOS GENERALES
El tratamiento de la jornada de trabajo ha sido un
tema bastante agitado a lo largo de la historia; ello
se debe, en gran parte, a que se trata de un derecho
que debe conciliar con una necesidad humana: el
derecho al descanso
descanso. La pugna por la regulacin de
una jornada laboral justa existi desde la esclavitud y
an es reclamada en muchos pases donde subsiste
la explotacin laboral, por lo que su regulacin es un
tema frecuentemente en debate.
As pues, la jornada laboral constituye un bien
primario que corresponde ser velada por el Estado. Para ello, las autoridades administrativas y
judiciales tienen la responsabilidad de aplicar la
legislacin nacional e internacional para que los
trabajadores desarrollen sus actividades dentro
de trminos razonable y por un tiempo mximo
legal. Todo ello reiteramos, orientado a que el
trabajador puede desarrollar paralelamente a su
trabajo, actividades sociales y familiares.
El ordenamiento laboral peruano desarrolla una legislacin especfica para el tratamiento de la jornada
laboral, la misma que formula un tiempo mximo
diario y semanal, as como el tratamiento del trabajo
en sobretiempo y la posibilidad de pactar jornadas
acumulativas de trabajo cuando as se requiera por la
especial caracterstica de las actividades empresariales
del empleador (minera, pesquera, etc.).
I.
MARCO CONSTITUCIONAL Y LEGAL
La Constitucin Poltica vigente (1993), en su

artculo 25, establece, en coincidencia con lo estipulado en la Constitucin de 1979(1), e instrumentos
(*)
(1)
(2)
(3)
(4)
internacionales como la Declaracin Universal de

los Derechos Humanos(2) y el Convenio N 01 de
la OIT sobre las horas de trabajo (industria)(3),
que la jornada ordinaria de trabajo es de ocho
horas diarias o cuarenta y ocho horas semanales,
como mximo
mximo. En caso de jornadas acumulativas
o atpicas, el promedio de horas trabajadas en
el periodo correspondiente no puede superar
dicho mximo, resaltando que los trabajadores
tienen derecho a descansos semanales y anuales
debidamente remunerados.
Segn el profesor Arce: Los tiempos libres permiten la consolidacin del individuo como ciudadano. No se puede concebir una democracia sin
personas que vuelquen sus tiempos libres en las
cuestiones cvicas. La participacin social exige
condiciones reales por parte de los miembros de
una sociedad. Segundo, los tiempos libres mejoran
el ambiente familiar, recreacional o cultural de los
trabajadores. Tercero, la necesidad de los tiempos
libres apunta a una proteccin de la salud del trabajador. Por ltimo, en cuarto lugar, los tiempos
libres permiten el descanso del trabajador(4).
II. LA JORNADA LABORAL

La jornada laboral permite al trabajador conocer
con exactitud el tiempo de trabajo en el que se
encontrar a disposicin de su empleador, ello
como es obvio hace posible que programe sus
actividades sociales y familiares fuera del espacio
regular que comprende la jornada ordinaria de la
empresa. Es por ello que el trabajo en sobretiempo
tal como ser profundizado ms adelante debe
ser voluntario y extraordinario, a efectos de que no
se anteponga a los planes personales del trabajador.
Abogado de la Facultad de Derecho de la USMP. Especialista en Derecho Laboral y Seguridad Social. Asesor laboral de Soluciones Laborales
y Contadores & Empresas.
- Constitucin Poltica del Estado de 1979:
Artculo 44.- La jornada ordinaria de trabajo es de ocho horas diarias y de cuarenta y ocho semanales. Puede reducirse por convenio colectivo
o por ley.
Todo trabajo realizado fuera de la jornada ordinaria se remunera extraordinariamente. La ley establece normas para el trabajo nocturno y para
el que se realiza en condiciones insalubres o peligrosas. Determina las condiciones del trabajo de menores y mujeres.
- Declaracin Universal de los Derechos Humanos:
Artculo 24.- Toda persona tiene derecho al descanso, al disfrute del tiempo libre, a una limitacin razonable de la duracin del trabajo y a
vacaciones peridicas pagadas.
Convenio N 01 de la OIT sobre tiempo de trabajo (industria):
Artculo 2.- En todas las empresas industriales pblicas o privadas, o en sus dependencias, cualquiera que sea su naturaleza, con excepcin
de aquellas en que solo estn empleados los miembros de una misma familia, la duracin del trabajo del personal no podr exceder de ocho
horas por da y de cuarenta y ocho por semana, salvo las excepciones previstas a continuacin:
(c) cuando los trabajos se efecten por equipos, la duracin del trabajo podr sobrepasar de ocho horas al da, y de cuarenta y ocho por
semana, siempre que el promedio de horas de trabajo, calculado para un periodo de tres semanas, o un periodo ms corto, no exceda de
ocho horas diarias ni de cuarenta y ocho por semana.
ARCE ORTIZ, Elmer. Derecho individual del Trabajo en el Per. Desafos y deficiencias. Editorial Palestra, Lima, 2008, p. 439.
D-5
62
ASESORA LABORAL
Como se ha indicado con anterioridad,

la jornada ordinaria de trabajo no puede
superar el tiempo mximo reconocido
constitucionalmente, incluso en el caso
de que se cuente con la aceptacin del
trabajador. La jornada laboral mxima es
un precepto constitucional irrenunciable,
por lo que, cualquier pacto en contrario
para fijar un horario de trabajo superior a
dicho espacio de tiempo u orientado a su
vulneracin sera nulo de pleno derecho
y sancionado por la legislacin.
trabajo, especficamente en el Convenio N 1 de la OIT, as como en el

precedente vinculante del Tribunal
Constitucional recado en la STC Exp.
N 4635-2005-AA-TC y resolucin
aclaratoria.
Atendiendo tales consideraciones, la
Direccin General de Trabajo del Ministerio de Trabajo y Promocin Social,
mediante el Informe N 003-2013MTPE/2/14, del 8 de enero de 2013,
formul una definicin de jornadas
acumulativas o atpicas en el siguiente
sentido: () las jornadas acumulativas
o atpicas se caracterizan por no realizarse a diario o bien, se caracterizan
por realizarse con importantes intervalos de das de descanso. En ellas se
intercalan das de trabajo efectivo y das
de descanso, en los cuales el trabajador
labora jornadas extendidas y luego goza
de descansos compensatorios. Este
rgimen se justifica cuando existen condiciones distintas a las comunes, como
sucede usualmente en los casos del
sector minero o de hidrocarburos, en
los que los trabajadores se encuentran
expuestos a altos niveles de riesgo y toxicidad que repercuten en su salud y seguridad, asimismo, cuando los centros
de labores se encuentran ubicados en
zonas alejadas del hogar del trabajador.
As, se permitir que los trabajadores
que tienen sus familias alejadas de los
centros mineros retornen en mejores
condiciones a sus hogares, con lo cual
tambin se disminuirn los problemas
de trabajo en soledad.
A nivel infraconstitucional, el tiempo de

trabajo y las consideraciones para su aplicacin son desarrolladas en el Texto nico
Ordenado de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiempo,
aprobado por Decreto Supremo N 0072002-TR (en adelante, TUO de la Ley de
Jornada de Trabajo) y su Reglamento,
Decreto Supremo N 008-2002-TR.
Dicho rgimen normativo ha inadvertido
la oportunidad de precisar el diseo constitucional sobre el tiempo de trabajo, en
tanto sostiene del mismo modo que la
jornada ordinaria de trabajo para varones
y mujeres mayores de edad es de ocho
(8) horas diarias o cuarenta y ocho
(48) horas semanales como mximo
mximo. Tal
redaccin normativa permitira una interpretacin flexible sobre la jornada laboral
mxima. Y ello, en la medida en que de
una interpretacin literal de la norma se
podran aceptar jornada de hasta doce
(12) horas diarias durante cuatro das
de la semana. Es decir, no se cumplira el
lmite de 8 horas diarias, pero s respecto
al lmite de 48 horas semanales(5).
III. JORNADAS ACUMULATIVAS O

ATPICAS
a) Alcances generales y definicin: La jornada acumulativa o atpica constituye
una excepcin a la jornada mxima
legal, la misma que es reconocida
escuetamente en el artculo 4 del TUO
de la Ley de Jornada de Trabajo en
el siguiente sentido: En los centros
de trabajo en lo existan regmenes
alternativos, acumulativos o atpicos
de jornadas de trabajo y descanso,
en razn de la naturaleza especial
de las actividades de la empresa, el
promedio de horas trabajadas en el
periodo correspondiente no puede
superar los mximos a que se refiere
el artculo 1 [8 horas diarias y 48 horas
semanales].
Como se puede apreciar, el desarrollo infraconstitucional sobre las
jornadas acumulativas o atpicas es
nfimo. Su ms amplia expresin
se encuentra en el desarrollo brindado por normas internacionales de
D-6
b) Requisitos indispensables: La Direccin

General de Trabajo del Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo, apoyndose en lo referido sobre el tema
por el profesor Elmer Arce, desarroll
dos criterios que debern concurrir
indispensablemente para la validez del
establecimiento de jornadas atpicas
o acumulativas:
La naturaleza de la actividad
empresarial debe ser especial.
El establecimiento de la jornada atpica, acumulativa o alternativa deber ser indispensable para la produccin dada
las condiciones en las que son
llevadas a cabo; se precisa que
al constituir el tipo de jornadas
en comentario una excepcin al
mximo legal, su justificacin
debe basarse en criterios tcnicos para que sea admitida. No
corresponde que se base en criterios netamente econmicos,
(5) Cfr. ARCE ORTIZ, Elmer. Ob cit, p. 440.
sino que debe atender a un

motivo que guarde relacin con
el sistema y condiciones de la
produccin de la empresa empleadora.
El promedio de horas trabajadas en el periodo correspondiente no podr exceder los
lmites mximos previstos por
la Constitucin; a propsito de
la indiscriminada utilizacin de
las jornadas acumulativas en
un empresa minera, el Tribunal
Constitucional reconoci la posibilidad de establecer jornadas
acumulativas o atpicas siempre
y cuando se renan ciertas condiciones habilitantes, destacando las siguientes: (i) la evaluacin de cada caso, teniendo las
caractersticas del centro donde se llevan a cabo; (ii) que se
cumplan con las condiciones de
seguridad necesarias; (iii) que
se otorguen las garantas de seguridad para los trabajadores,
que comprendan una adecuada
alimentacin; (iv) otorgamiento
de descansos adecuados para
la reposicin del esfuerzo fsico desarrollado en jornadas
superiores a la mxima legal; y,
(v) tratamiento especial para las
jornadas nocturnas (menores a
la diurnas).
El Tribunal Constitucional aclar que:
() no son compatibles con la Constitucin las jornadas atpicas o acumulativas que en promedio superen las
ocho horas diarias y cuarenta y ocho
semanales para un periodo de tres semanas, o un periodo ms corto, lo cual
no quiere decir que las jornadas acumulativas, atpicas o concentradas sean de
tres semanas, sino que su promedio se
computa en periodos de tres semanas
semanas.
Por tanto, las jornadas acumulativas,
atpicas o concentradas que superen
tal promedio, no sern compatibles
con la Constitucin.
Alinendose con tal pronunciamiento jurisprudencial, la Direccin General de Trabajo sostuvo que: () el nmero mximo
de horas que un trabajador puede realizar
al mes sera de 144 horas. Asumimos
que, lo que pretendi sostener la mencionada Autoridad de Trabajo fue que
el nmero mximo de horas de trabajo
que puede realizar un trabajador en una
jornada acumulativa es 144; es decir, las
jornadas mximas en un periodo de 3
semanas (48 horas x 3 semanas).
63
Ciclo mximo de acumulacin

Ciclo mximo de acumulacin: 21 das (144 horas de trabajo efectivo)
1 semana 48 horas
2 semana 48 horas
3 semana 48 horas
Jornada acumulada mxima: 14 das de trabajo a razn de 10.28 horas diarias
Tiempo de descanso
A partir de todo lo sealado, la Direccin

General de Trabajo estableci a modo de
ejemplo la viabilidad de un rgimen de jornadas acumulativas que comprenda 4 das de
trabajo continuo, a razn de 12 horas diarias,

y 3 das de descanso; as como un rgimen
de 14 das de trabajo continuo, a razn de
10 horas diarias, con 7 das de descanso.
En el siguiente cuadro se pueden revisar las

propuestas de jornadas vlidas e invlidas,
segn los criterios que en actualidad son
manejados la Autoridad de Trabajo:
Jornadas acumulativas o atpicas viables e inviables segn la Autoridad Administrativa de Trabajo

4 (das de trabajo) x 3 (das de descanso), a razn de 12 horas diarias.
Jornadas
permitidas
Jornadas
prohibidas
14 (das de trabajo) x 7 (das de descanso), a razn de 10 horas diarias.

En ambos casos, el promedio de horas de trabajo, calculado en un periodo de tres semanas o un periodo ms corto, no excede de 8 horas diarias o 48
horas semanales. Se podrn establecer otros sistemas de acumulacin siempre y cuando respeten el lmite indicado.
14 (das de trabajo) x 7 (das de descanso), a razn de 12 horas diarias. El promedio semanal es de 56 horas y, consecuentemente, supera el mximo legal.
24 (das de trabajo) x 4 (das de descanso), a razn de 8 horas diarias. No se ajusta a los parmetros establecidos por el TC, en cuanto supera el ciclo
mximo de 3 semanas.
IV. EL SOBRETIEMPO
El trabajo en sobretiempo (o en horas
extras) es el tiempo de trabajo prestado
por el trabajador antes o despus de la
jornada ordinaria vigente en el centro de
trabajo, inclusive si estamos ante una jornada inferior a la mxima legal. Asimismo,
es trascendental tener en consideracin
que las horas extras son en esencia voluntarias por ambas partes (el empleador al
otorgarlas; y, el trabajador al prestarlas),
siendo solo de carcter obligatorio la prestacin de trabajo en sobretiempo en caso
exista un caso fortuito o fuerza mayor
que ponga en peligro a las personas o
bienes de la empresa o la continuidad
de la misma.
En caso de que se determine la imposicin del trabajo en horas extras sin que
medie alguna de las condiciones extraordinarias antes descritas se incurrir en
una infraccin laboral sancionable por
la Autoridad Administrativa de Trabajo,
as como la obligacin del empleador
de indemnizar al trabajador afectado
con el 100 % del valor de sobretiempo
realizado (valor de las horas extras +
indemnizacin del 100 %). As pues, el
trabajo en sobretiempo deber reunir
las siguientes condiciones:
Voluntariedad: El trabajo en horas
extras es voluntario para ambas partes
que conforman la relacin laboral.
Es as que, ante la orden de trabajo
impuesta por el empleador fuera de
la jornada ordinaria de la empresa
que no est destinada a cubrir un
supuesto extraordinario (caso fortuito o fuerza mayor(6)), el trabajador
est en pleno derecho de expresar su
desavenencia.
Prestacin efectiva del servicio: La determinacin de trabajo en sobretiempo

tambin exige la prestacin efectiva de
un servicio, dado que toda actividad
laboral para que sea remunerada debe
representar un beneficio para el empleador; elemento que alcanza mayor
trascendencia en la configuracin del
trabajo en horas extras.
Recientemente, la Corte Suprema de
Justicia de la Repblica valid que el
trabajador con jornada atpica puede
tener derecho al pago por las horas
extras. Fue tras resolver la Casacin
N 4637-2014-La Libertad, en que un
trabajador tena una jornada atpica
que super el mximo permitido.
En el desarrollo de la aludida Casacin
no se ha identificado el sistema utilizado por el empleador demandado;
no obstante, asumiendo que se tratase
de una jornada acumulativa de 14 das
de trabajo por 7 das de descanso, a
razn de 12 horas diarias, estaramos
ante jornada inconstitucional, segn
los criterios dictados por el Tribunal
Constitucional y recogidos por la Direccin General de Trabajo, ya que, se
tratara de una jornada de 168 horas
de trabajo en un ciclo de tres semanas
(mayor al lmite permitido para las jornadas atpicas que es de 144 horas de
trabajo). Estaramos ante 24 horas de
trabajo en sobretiempo que debern
ser remuneradas a razn de las sobretasas establecidas para tal efecto.
La indebida utilizacin de las jornadas
acumulativas o atpicas supondr la
configuracin de periodos de trabajo
en sobretiempo que debern ser remunerados; no obstante, no se ha determinado si tales hechos suponen actos de
imposicin que debern ser sancionados
con el pago de la indemnizacin antes
comentada (valor de las horas extras + el
100 % como indemnizacin), toda vez que
el trabajador se ha encontrado impedido
de manifestar su voluntad en tales casos.
V. CONCLUSIN
Las jornadas acumulativas que sean declaradas ilegales en vas de fiscalizacin
laboral que pueda realizar Sunafil, supondrn el reconocimiento de trabajo
en sobretiempo y, consecuentemente, el
pago de la contraprestacin correspondiente por dicho concepto. Tal situacin
podr deberse a las siguientes situaciones:
i)
La utilizacin de una jornada acumulativa

o atpica cuando la empresa empleadora no realiza operaciones especiales
que exijan la aplicacin de dicho tipo
de jornadas. En este caso, el tiempo
laborado superior a 8 horas diarias deber ser computado como trabajo en
sobretiempo y remunerado como tal.
ii) Por otro lado, aquellas empresas que

estn habilitadas para fijar jornadas
acumulativas o atpicas, pero que el
sistema establecido supera el lmite de
horas en el ciclo (ms de 144 horas de
trabajo en un ciclo de tres semanas).
En este caso, el sobretiempo supondra
las actividades laborales realizadas
por encima de la jornada acumulativa mxima, segn el sistema que
se maneje (14x7, a razn de 10.28
horas de trabajo diario; 4x3, a razn
de 12 horas de trabajo diario; etc.).
(6) De acuerdo al artculo 19 del Reglamento del TUO de la Ley de Jornada de Trabajo, constituye caso fortuito o fuerza
mayor el hecho que tiene carcter inevitable, imprevisible e irresistible.
D-7
ASESORA LABORAL
CONTRATACIN LABORAL
64
El contrato de trabajo de exportacin

no tradicional a la luz de la justicia
constitucional y ordinaria
Julissa Magaly VITTERI GUEVARA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe se examinan las principales caractersticas del contrato de trabajo de exportacin no tradicional regulado por el Decreto Ley
N 22342, y a partir de ello, se analizan los requisitos de validez de estos contratos,
as como sus causales de desnaturalizacin. Por otro lado, se analizar el tratamiento que ha merecido en la jurisprudencia del Tribunal Constitucional y de la
Corte Suprema.
INTRODUCCIN
Entre los contratos a plazo determinado regulados
por el TUO de la Ley de Productividad y Competividad Laboral, aprobado por el D.S. N 003-97-TR
(en adelante, LPCL) encontramos el contrato laboral
para exportacin no tradicional, el cual deber
cumplir con las formalidades y requisitos regulados
tanto en el Decreto Ley N 22342, as como las
condiciones establecidas en la LPCL a fin de evitar
posteriores desnaturalizaciones del contrato.
Cabe precisar que los contratos para la exportacin no tradicional no estn sujetos a un nmero
mximo de trabajadores, siendo que los contratos
de trabajo podrn ser renovados siempre y cuando
tipifiquen la causa objetiva para su contratacin.
Asimismo, la sola suscripcin de un contrato de
trabajo sujeto a modalidad bajo el rgimen laboral
especial del Decreto Ley N 22342 no puede ser
considerada como un supuesto de desnaturalizacin, salvo que se demuestre que la empleadora
no es una empresa industrial de exportacin no
tradicional.
I.
Productos agropecuarios
Textiles
Pesqueros
Petrleos y derivados
Mineros
Qumicos
Metal-mecnicos
Otros
Ahora bien, de acuerdo con el Decreto Legislativo

N 292, las empresas consideradas como empresas
comerciales de exportaciones no tradicionales
deben cumplir los requisitos y objetivos sealados
en el siguiente cuadro(2):
Concepto
Cabe precisar que las empresas dedicadas a la

produccin y exportacin de bienes producidos
en el pas no debern estar inmersas en la
Lista de Productos de Exportacin Tradicional
Tradicional,
aprobada mediante el D.S. N 076-92-EF, a
fin de que le sea aplicable el rgimen laboral
especial.
Requisitos
Pueden exportar todo lo que no est
listado como productos de exportacin
tradicional. La lista de productos de
exportacin tradicional se aprob por
D.S. N 076-92-EF.
NOCIONES PRELIMINARES
mbito de aplicacin del Decreto Ley N 22342

22342.La Ley de Promocin de Exportaciones No
Tradicionales establece que la empresa de
exportacin no tradicional es aquella que
exporte, directamente o por intermedio de
tercero, el 40 % del valor de su produccin
anual efectivamente vendida.
(*)
Lista de Productos de Exportacin Tradicional(1)
Empresas de
exportacin
no
tradicional
Debe tener como objeto principal la

comercializacin de productos de exportacin no tradicional en el exterior.
Estas empresas pueden dedicarse a la
importacin y comercializacin interna
siempre y cuando el valor de sus exportaciones no tradicionales, superen
anualmente a la de sus importaciones.
Adems, conforme al artculo 32 del
Decreto Ley N 22342, la empresa deber exportar el 40 % del valor de su
produccin anual efectivamente vendida para poder emplear esta modalidad
de contratacin de personal.
Abogada por la Universidad San Martn de Porres. Asesora legal en la revista Soluciones Laborales y Contadores & Empresas.
(1) BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PER.Correlacionador de exportaciones no tradicionales por sector econmico.BCR. 2013.
En: <http://www.bcrp.gob.pe/estadisticas/correlacionador-exportaciones-no-tradicionales-por-sector-economico.html>.
(2) TOYAMA MIYAGUSUKU, Jorge. Contratos de trabajo de Exportacin no Tradicional. En: Dilogo con la Jurisprudencia. Lima, 2007, p. 242.
D-8
CONTRATACIN LABORAL
Concepto
Objetivos
que deben
Cumplir
a) La contratacin depender de:

Contrato de exportacin, orden de compra o documentos que la
origina.
Vincular artculos y las labores de produccin de las

empresas productoras que exporten a travs de ellas.
Programa de Produccin de Exportacin para satisfacer el contrato,

orden de compra o documento que origina la exportacin;
Lograr un mayor incremento de las exportaciones no tradicionales diversificando mercados y productos.
b) Los contratos se celebrarn para obra determinada en trminos de la

totalidad del programa y/o de sus labores parciales integrantes y podrn
realizarse entre las partes cuantas veces sea necesario, observndose
lo dispuesto en el presente artculo;
Realizar todas aquellas actividades conexas directamente vinculadas con su actividad exportadora y comercializadora.
Constituirse como persona jurdica bajo cualquiera de

las formas que la legislacin prev.
Requisitos
Requisitos de validez del contrato de trabajo de

exportacin no tradicional
Requisitos
Unificar la oferta exportable, en especial la de la

produccin procedente de la pequea y mediana
empresa.
65
Dirigir su actividad bsicamente a la exportacin, en un

porcentaje mayor al de cualquiera otra de las actividades
que desarrolla.
Que sea considerada empresa de capital nacional, de
acuerdo a las normas vigentes.
II. CONTRATO LABORAL PARA LA EXPORTACIN NO

TRADICIONAL
Naturaleza jurdica del contrato de exportacin no tradicional.- La ley permite celebrar contratos temporales entre
las empresas de exportacin no tradicional y los nuevos
trabajadores, bajo la modalidad de contrato de obra
determinada, a fin de cubrir las exigencias que implican
la produccin para la exportacin. Podemos encontrar su
regulacin en el artculo 80 de la LPCL, en los siguientes
trminos: Los contratos de trabajo del rgimen de exportacin de productos no tradicionales a que se refiere el
Decreto Ley N 22342 se regulan por sus propias normas.
Sin embargo, le son aplicables las normas establecidas
en esa Ley sobre aprobacin de los contratos. Basta que
la industria se encuentre comprendida en el Decreto Ley
N 22342 para que proceda la contratacin del personal
bajo el citado rgimen.
Asimismo, la Ley N 22342 nos seala lo siguiente: Los
contratos se celebrarn para obra determinada en trminos
de la totalidad del programa y/o de sus labores parciales
integrantes y podrn realizarse entre las partes cuantas veces
sea necesario, observndose lo dispuesto en el presente
artculo.
El profesor Arce Ortiz(3) refiere, sobre el particular, que:
Para la contratacin temporal en general de los contratos laborales para la exportacin no tradicional se ha
indicado que () abarcan labores permanentes, estables
o habituales de las empresas industriales dedicadas a la
exportacin. Como se ve el problema que salta a la vista
es que se utiliza el contrato de obra determinada para
labores permanentes.
Caractersticas.- De conformidad al Decreto Ley N 22342,
se seala que podrn contratar personal eventual, en el
nmero que requieran, dentro del rgimen establecido
por Decreto Ley N 18138, para atender operaciones de
produccin para exportacin en las condiciones que se
sealan a continuacin:
c) En cada contrato deber especificarse la labor a efectuarse y el contrato

de exportacin, orden de compra o documento que la origine, y
d) El contrato deber constar por escrito y ser presentado a la Autoridad
Administrativa de Trabajo, para su aprobacin dentro de sesenta (60)
das, vencidos los cuales si no hubiere pronunciamiento, se tendr por
aprobado.
Inscripcin de los contratos de exportacin no tradicional

ante el Ministerio de Trabajo
Trabajo.- Al respecto, el Texto nico
de Procedimientos Administrativos (TUPA) del Ministerio
de Trabajo seala como requisitos para la aprobacin de
contratos de trabajo del rgimen de exportacin no tradicional los siguientes documentos(4):
-
Presentar la solicitud dentro de los 15 das naturales

de celebrado el contrato.
Adjuntar el contrato de exportacin o cualquier documento que acredite la condicin de exportador (orden
de compra del extranjero).
Adjuntar la declaracin jurada de los contratos suscritos y un CD de los contratos de trabajo.
Indicar el RUC de la empresa.
Exclusin de las empresas contratistas o subcontratistas

subcontratistas.Se encuentran excluidas del rgimen de exportacin no
tradicional los trabajadores de las empresas contratistas o
subcontratistas que brinden los siguientes servicios(5):
-
Empresas que brindan servicios de confeccin.

Las empresas que comercializan confecciones textiles
a nivel nacional.
Las empresas que importan insumos necesarios para
la confeccin textil.
III. DERECHOS LABORALES DE LOS TRABAJADORES DE

EXPORTACIN NO TRADICIONAL
Remuneracin.- La Ley de Promocin de Exportaciones No
Tradicionales establece un tratamiento diferenciado de las
remuneraciones que perciben los trabajadores, es decir,
no les es aplicable a estos trabajadores de este rgimen
las limitaciones establecidas para el monto mximo de
remuneraciones. Asimismo, cuando dicho personal tenga
que prestar servicios en el exterior percibir sus haberes en
moneda extranjera, la que podr ser remesada.
Otros beneficios sociales.- Los trabajadores de exportacin
no tradicional tendrn derecho a la Compensacin por
Tiempo de Servicios (CTS), regulado por el TUO del Decreto
Legislativo N 650, adicionalmente tendrn derecho a las
gratificaciones legales de Fiestas Patrias y Navidad, asignacin familiar, el Seguro de Vida Ley, entre otros.
(3) ARCE ORTIZ, Elmer G. Estabilidad laboral y contratos temporales. Cuadro de
trabajo N 1. Pontificia Universidad Catlica del Per. Lima, 2007, p.23.
(4) CAMPOS TORRES, Sara. Regmenes Laborales Especiales. En: Soluciones
Laborales . Lima, 2014 .p. 149.
(5) Informe N 21- 2011-MTPE/2/14.
D-9
66
ASESORA LABORAL
Exportaciones no Tradicionales no establece las causales
de desnaturalizacin taxativamente, empero el Tribunal
Constitucional realiza las precisiones en cuanto a las
causales de desnaturalizacin de los contratos de trabajo
del rgimen especial de exportacin no tradicional, las
mismas que a continuacin indicaremos:
IV. DESNATURALIZACIN DE LOS CONTRATOS DE TRABAJO

DE EXPORTACIN NO TRADICIONAL
Respecto a la desnaturalizacin de los contratos de
trabajo de exportacin no tradicional.- Sobre el particular, debemos mencionar que la Ley de Promocin de
Se demuestre que el empleador no sea una empresa de exportacin no

tradicional
En caso de contratos para

obra o servicio, si se contina laborando luego de culminada la obra o el servicio
La continuidad de la prestacion de los servicios , despus de la fecha de vencimiento del plazo estipulado
Cuando no se consigna la
causa objetiva de la contratacin
Causales de
desnaturalizacin
de contratos de
exportacin no
tradicional
V. PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

Al respecto, el Tribunal Constitucional ha emitido una serie
de pronunciamientos sobre la materia tratando de zanjar la
imprecisin del respectivo dispositivo legal, lo cual nos lleva a
un estudio mayor de los alcances de la validez de los contratos
de exportacin no tradicional, y asimismo, de las causales de su
desnaturalizacin, as podemos exponer las siguientes:
Exp. N 01783-2011-PA/TC: De otro lado tambin es
pertinente sealar que un contrato de trabajo sujeto a
modalidad suscrito bajo el rgimen laboral especial del
Decreto Ley N 22342, se considera desnaturalizado cuando
en l no se consigna en forma expresa la causa objetiva
determinante de la contratacin, menos an tratndose
de una prolongada relacin laboral en el tiempo, siempre
con la simple indicacin que el plazo largamente prolongado corresponde a un contrato modal que desde luego
se prorroga por siempre.
En efecto, en este rgimen laboral especial, las causas
objetivas determinantes de la contratacin se encuentran
previstas en el artculo 32 del Decreto Ley N 22342, cuyo
texto dispone que la contratacin depender de: 1) Contrato de exportacin, orden de compra o documentos que
la origina. 2) Programa de Produccin de Exportacin para
satisfacer el contrato, orden de compra o documento que
origina la exportacin.
Exp. N 5591-91-Lima; De acuerdo con el artculo 32 del
Decreto Ley N 22342, en cada contrato de trabajo deber
especificarse la labor a efectuarse, el contrato de exportacin
y la orden de compra o documento que lo origina; por lo
que la exigencia por parte del juez de la presentacin de los
documentos correspondientes al contrato de exportacin,
orden de compra y la certificacin de la empresa como
exportadora, para la aprobacin de la Autoridad de Trabajo,
resulta una condicin no contemplada en la ley.
VI. PRONUNCIAMIENTOS DE LA CORTE SUPREMA

De igual forma, la Corte Suprema ha emitido una serie de
pronunciamientos sobre la materia tratando de zanjar la imprecisin del respectivo dispositivo legal, lo cual nos lleva a un
estudio mayor de los alcances de la desnaturalizacin de los
contratos de exportacin no tradicional:
D-10
En caso se demuestre la
simulacin o el fraude
Cas. N 1370-2005-Lima: El solo hecho de que el contrato

de exportacin no tradicional tenga una duracin superior
a tres aos, no lo desnaturaliza, pues el artculo 32 del
Decreto Ley N 22342 no circunscribe la celebracin de los
contratos de trabajo bajo su amparo a un periodo mximo
de tiempo. Debindose, en todo caso, examinar para
determinar la desnaturalizacin: 1) el nmero de trabajadores que la emplazada ha contratado bajo el rgimen del
artculo treinta y dos del Decreto Ley nmero 22342; 2) El
volumen y porcentaje de su produccin que dedican a la
exportacin y al mercado interno; 3) el nmero de trabajadores de la emplazada sujeto al rgimen laboral comn
de la actividad privad; y 4) las variaciones en las contrataciones de trabajadores dentro del rgimen del Decreto Ley
N 22342; sin embargo, las instancias han omitido discernir
estos aspecto.
Cas. N 1472-2007-Lima: Dcimo Segundo.- Que, as por la
naturaleza del controvertido y dentro del marco del principio
de primaca de la realidad que se constituye en un elemento
impuesto por la naturaleza tuitiva de la Constitucin Poltica
del Estado para estimar que la decisin de las instancias se
encuentra debidamente justificada corresponda entro otros
puntos relevantes examinar: i) el nmero de trabajadores
de la emplazada contratado bajo el rgimen del artculo 32
del Decreto Ley N 22342; ii) el volumen y porcentaje de
su produccin que dedican a la exportacin y al mercado
interno; iii) el nmero de trabajadores de la emplazada
sujeto al rgimen laboral comn de la actividad privada;
y iv) las variaciones en las contrataciones de trabajadores
dentro del rgimen del Decreto Ley N 22342; sin embargo,
el juez al fijar los extremos de la litis en la Audiencia nica
de fojas 616 se ha circunscrito esencialmente a resumir las
peticiones y defensas propuestas por las partes, sin tener
en cuenta que la fijacin de los puntos controvertidos tiene
una especial repercusin sobre el desarrollo del proceso,
pues en funcin de ellos es que se orienta la actividad
probatoria que permitir luego al juez examinar con propiedad el fondo del asunto, de manera tal que su debido
cumplimiento conforme a la sindresis del artculo 67 de la
Ley Procesal del Trabajo, consiste en indicarse qu aspectos
(de los extremos demandados) actan como lmite entre las
pretensiones de las partes, vale decir, aquellos en los que
puntualmente ellos disienten lo que al no haber ocurrido
as infringe el debido proceso en su aspecto formal.
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
PREVISIONAL
La implementacin del Nuevo Tribunal

Administrativo Previsional (TAP)
Antony MARTNEZ TRELLES(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n este informe, el autor analiza la importancia del Nuevo Tribunal Administrativo Previsional (TAP), el cual tendr competencia nacional para resolver
en ltima instancia administrativa las controversias sobre derechos y obligaciones
previsionales de los regmenes a cargo del Estado. Adems, el autor destaca el
gran reto que supone la insercin de este nuevo marco para garantizar una gestin
ms eficaz de la Oficina de Normalizacin Previsional en la administracin de los
pagos de las pensiones de los regmenes administrados por el Estado.
INTRODUCCIN
La Ley N 30114, denominada Ley de Presupuesto
del Sector Pblico para el Ao 2014, en su Octogsima Disposicin Complementaria, implementa
el novedoso Tribunal Administrativo Previsional
(TAP), que tendr competencia de alcance nacional
y resolver en ltima instancia administrativa las
controversias que versen sobre derechos y obligaciones previsionales de los Regmenes a cargo del
Estado, dicho Tribunal estar a cargo, en cuanto a
su administracin y control, por parte de la Oficina
de Normalizacin Previsional ONP.
En ese sentido, desarrollaremos los regmenes
pensionarios que administra el Estado a travs de
la ONP, los cuales sern competencia del TAP, y
mencionaremos las principales novedades de este
novedoso Tribunal Previsional.
I.
LA ONP Y LOS REGMENES PENSIONARIOS
La Oficina de Normalizacin Previsional ONP fue

creada mediante la Ley N 25967, modificada por
el Decreto Legislativo N 26323, que tiene como
uno de sus principales objetivos la administracin
de los pagos de las pensiones de los regmenes
pensionarios administrados por el Estado. En ese
sentido, con fecha 26 de mayo del ao 2005, se
promulga la Ley N 28532, Ley que establece la
reestructuracin integral de la ONP. Luego de ms
de un (1) ao, el 18 de julio de 2006 se aprueba el
Reglamento de la ley en mencin, a travs de lo establecido en el Decreto Supremo N 118-20006-EF.
Como se puede apreciar el Sistema Pblico de

Pensiones es administrado por la ONP. Este organismo previsional es el encargado de determinar
el otorgamiento de una pensin (por jubilacin,
invalidez, viudez u orfandad, entre otras) o el
rechazo de la misma, debiendo el trabajador y
posterior pensionista, cumplir los requisitos establecidos en el rgimen previsional respectivo del
cual es contribuyente.
Sobre este particular, podemos establecer que los
regmenes pensionarios administrados por la ONP,
son los siguientes:
1. Decreto Ley N 19990 (1).- El Decreto Ley
N 19990, reglamentado por el Decreto Supremo N 011-74-TR, cre el Sistema Nacional
de Pensiones (SNP) con la pretensin de unificar
los distintos regmenes previsionales existentes
a dicha fecha, disponiendo como asegurados
obligatorios, entre otros, a los trabajadores que
prestan servicios bajo el rgimen laboral de la
actividad privada a empleadores particulares; a
los que estaban al servicio del Estado bajo los
regmenes de la Ley N 11377 o de la actividad
privada, incluyendo al personal que a partir de la
vigencia del mencionado Decreto Ley ingres a
prestar servicios en el Poder Judicial, en el Servicio
Diplomtico y en el Magisterio; a los de empresas
de propiedad social, cooperativas y similares; a los
empleados o empleadas del hogar; y a los artistas.
Asimismo, en dicha norma se ha considerado
como asegurados facultativos a las personas que
realizan una actividad econmica independiente
(*)
Abogado por la Universidad de San Martn de Porres, con especialidad en Gestin Pblica. Ex asistente legal en el Congreso de la Repblica.
Despacho Congresal.
(1) Informe Defensorial N 135 Por un acceso justo y oportuno a la pensin: Aportes para una mejor gestin de la ONP pp. 31 - 34.
E-1
68
ASESORA PREVISIONAL
y a los asegurados obligatorios que, al cesar su prestacin de
servicios, opten por la continuacin facultativa. Este rgimen
opera bajo la lgica de un sistema de reparto, es decir, mediante
aportes de los activos a un fondo colectivo que sirve para financiar las pensiones de los jubilados. La solidaridad es uno de los
principios fundamentales que orientan este sistema, toda vez
que las personas que aportaron ms al sistema favorecern
las pensiones de quienes aportaron menos. Por esta razn,
en este rgimen, el derecho a una pensin de jubilacin se
obtiene con base en dos elementos: la edad del afiliado y el
periodo de aportacin. De igual forma, este sistema supone,
necesariamente, la existencia de pensiones mximas y mnimas
a efectos de mantener su equilibrio financiero.
2. Decreto Ley N 18846(2).- El Decreto Ley N 18846 del 28

de abril de 1971, reglamentado mediante Decreto Supremo
N 002-72-TR, dispuso la regulacin del seguro de accidentes
de trabajo y enfermedades profesionales del personal obrero. El
propsito de la norma ha sido promover niveles superiores de
vida y una adecuada poltica social de proteccin, unificando la
cobertura de los riesgos de accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales dentro de la organizacin de seguridad social.
Este rgimen otorga prestaciones de salud y de pensiones,
abarcando asistencia mdica general y especial, asistencia
hospitalaria y de farmacia, aparatos de prtesis y ortopdicos,
reeducacin y rehabilitacin, y dinero. Asimismo, en cuanto a las
prestaciones econmicas, estas incluyen subsidios temporales
o pensiones vitalicias.
3. Decreto Ley N 20530(3).- Tiene su origen en leyes muy
antiguas que concedan pensiones vitalicias a cargo del
tesoro pblico a un grupo muy reducido de funcionarios
del Estado, como recompensa por los servicios prestados.
Con los aos, el mbito de aplicacin de este rgimen se
fue ampliando, incluyendo ms beneficiarios y a su vez
sumando mayores beneficios. As fue convirtindose en
una preocupacin fiscal, no solo porque en este sistema las
contribuciones a lo largo de la vida no financian el beneficio
de la pensin, sino porque la brecha entre contribuciones
acumuladas y pagos de pensiones se incrementa.
Cabe sealar que desde el 12 de julio de 1962 se intent cerrar
este rgimen, de manera que se extinguiera cuando falleciera
el ltimo beneficiario. En tal sentido, el Decreto Ley N 20530,
promulgado el 26 de febrero de 1974, fue expedido para ordenar
y restringir este sistema, en el que quedaron comprendidos nicamente los servidores pblicos que se encontraban trabajando
dentro de la carrera administrativa hasta el 11 de julio de 1962.
II. TRIBUNAL ADMINISTRATIVO PREVISIONAL (TAP)

Entre las novedades que nos trae la Ley N 30114, Ley de
Presupuesto del Sector Pblico para el Ao 2014, se encuentra
la implementacin del denominado Tribunal Administrativo Previsional (TAP). Dicho Tribunal fue creado mediante Decreto Supremo
N 0852001-EF, establecindose en el artculo 2 de la citada
norma, su actuacin como segunda y ltima instancia administrativa respecto de las reclamaciones y controversias que versen
sobre derechos y obligaciones previsionales.
Este Tribunal estar compuesto por tres (3) vocales, que sern
designados por la Presidencia del Consejo de Ministros (PCM),
quien lo presidir, y por dos (2) representantes del Ministerio
de Economa y Finanzas (MEF). En igual sentido, mediante
Decreto Supremo N 1592001EF, se aprueba el Estatuto del
Tribunal Administrativo Previsional creado.
Vale la pena resaltar que dicho Tribunal deber velar por la justicia administrativa en materia previsional de ms de 1.373,586
E-2
(un milln trescientos setenta y tres mil quinientos ochenta y seis)

contribuyentes de la ONP, que consideren vulnerados sus derechos,
y de 501, 791 (quinientos un mil setecientos noventa y uno) pensionistas que decidan recurrir al rgano administrativo en ltima
instancia administrativa.
Si sumanos los contribuyentes y pensionistas de los Decretos Leyes N
18846, 19990, 20530, y el nuevo rgimen que administra la ONP,
Ley N 30003 Ley que regula el Rgimen Especial de Seguridad
Social para los Trabajadores y Pensionistas Pesqueros, podramos
calcular que la cifra actual puede estar bordeando los 2. 000. 000
(dos millones) de administrados en total, y por lo cual la creacin
de este Tribunal reviste significativa importancia y validez.
III. CONCLUSIN
La ONP asume un reto bastante complicado, teniendo en
consideracin segn informe de la Defensora del Pueblo
que las quejas en contra de la ONP continan siendo las ms
numerosas, lo que la ha convertido en una de las entidades
ms quejadas de la Administracin Pblica en el pas.
Hay que tener en cuenta que no solo la Defensora del
Pueblo ha exhortado a la ONP a brindar una mejor gestin,
resaltando que sus administrados son en su mayora ancianos de ms de 65 aos, de escasos recursos econmicos
que solicitan una pensin promedio de apenas S/. 569.09
(a diciembre de 2012), de las pensiones de invalidez es
S/. 463.88, de la pensin de viudez es de S/. 298. 62, de
las pensiones de orfandad es S/. 247.91, y de las pensiones
de ascendencia es de S/. 252.14. Los cuales en algunos
casos se encuentran por debajo de la pensin mnima.
En efecto, la pensin mnima del rgimen de jubilacin y de
invalidez (Leyes Ns 27617 Y 27655) es de S/. 415. 00, y la
pensin mnima de sobrevivencia (viudez, orfandad y de ascendencia) es de S/. 270. 00(4).
El Tribunal Constitucional tambin se ha pronunciado al respecto
emitiendo sendos precedentes de observancia obligatoria en
materia de seguridad social, aqu mencionamos los principales:
Expediente
Caso
Tema
N 1417 2005
AA/TC
Manual Anicama
Hernndez
Amparo Previsional. Contenido esencial

del Derecho a la Pensin.
N 5189 2005
PA/TC
Jacinto Gabriel Angulo
Ley N 23098. Pensin Mnima o

Inicial.
N 3741 2004
AA/TC
Ramn Hernando
Salazar Yarlenque
Control difuso administrativo.

Precedente vinculante y doctrina
jurisprudencial.
N 9381 2005
PA/TC
Felix Augusto Vasi

Zevallos
ONP Bono de Reconocimiento
N 6612 2005
PA/TC
Onofre Vilcarima
Palomino
Pensin Vitalicia. Pensin de invalidez.

Enfermedad profesional.
N 10087 2005
PA/TC
Alipio Landa Herrera
Pensin vitalicia. Pensin de invalidez.

Enfermedad profesional. Decreto
Ley N 18846 y Ley N 26790.
N 05430 2006
PA/TC
Alfredo de la Cruz
Curasma
Pago de devengados e inters.
N 04762 2007
PA/TC
Alejandro Tarazona
Velarde
Acreditacin de aportaciones.
N 02513 2007
PA/TC
Ernesto Casimiro Hernndez Hernndez
Pensin de Invalidez
N 05561 2007
PA/TC
Oficina de Normalizacin Previsional - ONP
Tribunal Constitucional critica y exhorta

a la debida actuacin de la ONP en los
procesos judiciales.
(2) Informe Defensorial N 135 Por un acceso justo y oportuno a la pensin: Aportes
para una mejor gestin de la ONP. pp. 34 - 36.
(3) Fuente: Ministerio de Economa y Finanzas - MEF - (Direccin General de Asuntos Econmicos y Sociales) Los Sistemas de Pensiones en Per, mayo 2004 pp. 5 - 7.
(4) Exposicin de Motivos del Proyecto de Ley N 1938/2012-CR, Proyecto de Ley que
fortalece la gestin de la Oficina de Normalizacin Previsional para un acceso justo
y oportuno de la pensin. pp. 10
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
ECONMICO-FINANCIERA
Tipo de cambio, factores que lo afectan e impacto

en el desempeo de la empresa
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l presente artculo tiene por objetivo que el lector reconozca las principales
caractersticas del tipo de cambio y los efectos, que los movimientos del mismo, pueden generar en l dentro de una empresa.
El tipo de cambio
INTRODUCCIN
En el actual mundo globalizado, es importante
tomar en cuenta variables que desde un anlisis
global, pueden eventualmente generar un impacto
en los resultados de la empresa, impactando los
ingresos, los costos, las relaciones comerciales, la
disponibilidad de recursos, etc.
En ese sentido, y teniendo en cuenta que en la actualidad es ms comn encontrar microempresas,
pequeas y medianas, que realicen operaciones con
clientes o proveedores de otras partes del mundo, se
torna relevante el conocimiento de la definicin y el
anlisis del comportamiento de variables econmicas a
ese nivel global, una de ellas es el tipo de cambio, pues
generalmente se escucha sobre su comportamiento
y se nota que a partir del mismo se esbozan posibles
impactos en otras variables, algunos de ellos ms
conocidos que otros, por ello en el presente artculo
nos referiremos a la explicacin de dicha variable.
El tipo de cambio generalmente se define como

el precio de una moneda extranjera en trminos
de una moneda nacional, esta definicin es interesante pues nos hace pensar en la posibilidad
de intercambio entre pases, evidentemente con
distintas monedas. Tambin es mencionado
como la tasa de cambio, tasa de conversin
o tipo de cambio extranjero, finalmente es el
precio al cual una moneda de un pas puede
ser convertida o cambiada por la moneda de
otro pas.
Entonces de acuerdo con lo anterior debemos
entender que el tipo de cambio proviene de la
circulacin de capital, bienes, servicios y personas
entre pases, o mejor dicho de la existencia de comercio internacional. Especficamente al referirnos
al intercambio entre empresas de distintos pases
podemos tener dos posiciones o dos caras de la
misma moneda:
Dinero
Empresa exportadora
Empresa importadora
Vende al
extranjero productos:
bienes o servicios
Compra del extranjero

productos: bienes o
servicios
Producto
Pas A
(*)
Pas B
Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM,
Analista y Consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com
F-1
70
ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
Como podemos observar en el grfico por el intercambio

comercial realizado la empresa exportadora del pas A recibir una cantidad de dinero en cierta moneda por parte de
la empresa importadora del pas B, esta cantidad de dinero
puede ser expresada en trminos de la moneda del pas A o
del pas B, esto ser parte del acuerdo comercial entre ambas,
pero evidentemente que dependiendo de la moneda elegida
se generarn riesgos adicionales en la operacin.
Por ejemplo, si estamos del lado del exportador del pas A, y este
decide comprar el producto a precios expresados en trminos
de la moneda extrajera (la del pas B) entonces se establecer
un tipo de cambio entre una unidad de moneda extranjera en
trminos de la moneda nacional.
Ahora lo presentado no es la nica situacin por la cual se
necesitar establecer un tipo de cambio entre ambas monedas, pues tambin existirn flujos de servicios, ingresos y
salidas de recursos financieros (en el mercado de capitales
o en el mercado de dinero), relaciones entre entidades
financieras, etc.
La relacin de equivalencia que muestra el tipo de cambio
ayuda a establecer el comportamiento del par de monedas
involucradas, en funcin de la ganancia o prdida de valor, en
esos trminos la moneda nacional se puede apreciar (ganar
valor) o depreciar (perder valor), este impacto en el valor implica
la comparacin relativa entre estas dos monedas, y adems se
debe tener en cuenta que si una moneda ha ganado valor la
otra lo perdi y viceversa.
Por ejemplo: Si hace un mes el tipo de cambio de nuevos soles
por dlar estadounidense fue S/. 3.30 y el da de hoy el tipo de
cambio es S/. 3.25, podemos afirmar lo siguiente:
Desde hace un mes al da de hoy el nuevo sol (nuestra moneda) se ha apreciado, pues ahora un dlar cuesta menos
soles, o podemos decir que el nuevo sol ha ganado valor.
En ese mismo periodo de tiempo el dlar se ha depreciado
con respecto al nuevo sol y dicha prdida de valor ha sido
exactamente igual, en trminos relativos, que la ganancia
de valor del nuevo sol.
La ganancia o prdida de valor que se ha detallado se
calcular como el cambio porcentual del tipo de cambio
de hace un mes a la fecha actual:
Cambio porcentual del tipo de cambio =
T/C Hoy
-1 =
T/C Pasado
3.25 -1
= 1.52 %
3.30
Es decir, el dlar perdi 1.52 % de valor (o se depreci) y el

nuevo sol gan el 1.52 % (o se apreci), es decir, ahora conseguir un dlar cuesta menos nuevos soles.
Cada pas, a travs de distintos mecanismos, administra el valor
de su moneda, en ese sentido, a dicho valor se le ver afectado
por la importancia que tenga el pas en el contexto mundial,
adems, su moneda puede representar o no una divisa, pues
no todas las monedas son divisas que permiten realizar comercio internacional, para que una moneda sea considerada
divisa debe ser aceptada fuertemente en trminos del comercio
internacional. Es por ello, que el dlar americano, el euro, el
yen y la libra esterlina son ejemplos de divisas que se utilizan
en trminos globales.
Sistemas de tipo de cambio

Por lo antes mencionado, debe quedar claro que como parte
de su poltica econmica las economas establecen el sistema
con el cual desarrollarn la llamada poltica cambiaria, es decir,
F-2
los lineamientos generales que se aplicarn en el sentido del

tipo de cambio, en los sistemas mencionados son:
Tipo de cambio fijo: Este sistema implica que el tipo
de cambio es determinado y controlado de forma rgida por el Banco Central. Normalmente el valor de la
moneda nacional se fija a una moneda o cesta de divisas extranjeras, y las ganancias y prdidas de valor son
denominadas revaluacin y devaluacin de la moneda,
respectivamente, las mismas que son determinadas por
el propio Banco Central.
Tipo de cambio flexible o flotante: En este caso el tipo de
cambio es determinado por la oferta y la demanda del
mercado de divisas, y en este caso la ganancia o prdida
de valor se denominan apreciacin y depreciacin de la
moneda respectivamente.
Sistema de tipo de cambio hbrido, en este sistema el
Banco Central interviene en el mercado de divisas cada
vez que es necesario para controlar una fuerte apreciacin
o depreciacin de la moneda, es decir, para suavizar el
comportamiento del tipo de cambio, y los efectos que se
pueden generar, pero no determina cul debe ser el nivel
del mismo, es decir, no determina cul debe ser el tipo
de cambio.
Las fluctuaciones en el tipo de cambio

Como ya hemos mencionado el tipo de cambio es determinado por la oferta y la demanda del mercado cambiario y este
flucta continuamente. Una moneda tendr ms valor cuando
su demanda sea superior a la oferta y, por el contrario, una
moneda perder valor (se depreciar) cuando su demanda cae
por debajo de la oferta.
La mayor demanda de una moneda (o divisa) puede deberse a diversas causas, esto va desde un aumento de las
transacciones monetarias hasta a una demanda puramente
especulativa. La demanda por transacciones est altamente
correlacionada con el nivel de actividad de un pas, es decir,
con su Producto Bruto Interno (PBI), y los niveles de empleo
en la economa en cuestin. Si crece el nivel de desempleo
en una economa, caer el nivel de ingreso y por ende, caer
tambin el gasto en bienes y servicios, tanto nacionales como
los importados. Las tasas de inters tambin generan un
impacto en la cantidad de moneda extranjera que ingresa a
una economa, pues si el tipo de inters en una economa
est por encima (en trminos relativos) que el tipo de inters
de otras economas ingresarn capitales en moneda extranjera tratando de beneficiarse de dicha mayor rentabilidad,
lo cual generar que el tipo de cambio caiga, o la moneda
nacional se aprecie.
Finalmente, el impacto en las empresas se determinar a partir
de la prdida o ganancia cambiara, y esta a su vez, generada
acorde con la posicin que la empresa mantenga en trminos
de la moneda extranjera, en este caso resumiremos los impactos tomando como base nuestro tipo de cambio (nuevos
soles por dlar: S/./$):
Comportamiento del tipo
de cambio (S/./$)
Deben dlares o
realizan compras en
dlares
Invierten en dlares o
venden en dlares
Sube
Perjuicio
Beneficio
Baja
Beneficio
Perjuicio
Es por ello que es importante hacer seguimiento a las estimaciones sobre el comportamiento futuro del tipo de cambio.
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
EMPRESARIAL
Qu implicancias genera la modificacin

de un ttulo valor?
Carlos Alfredo MARTINEZ ALVAREZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n principio, un ttulo valor, debido a su carcter formal, no debe ser modificado; sin embargo, existirn situaciones que determinarn que el alcance
inicial del ttulo valor vare, por ejemplo, cuando se prrroga, renueva o altera.
Qu implicancias traen estas modificaciones? En el presente informe el autor nos
explicar cada una de tales implicancias.
INTRODUCCIN
Se denomina ttulos valores al conjunto de
documentos formales y tpicos que incorporan
derechos patrimoniales(1), cuyo uso contribuye
a promover la actividad econmica, agilizando
y dando fluidez al trfico patrimonial(2). Pero
dnde radica la importancia de estos ttulos? La
importancia de estos documentos se encuentra,
a nuestro modo de ver, en el cobro rpido y
efectivo de la obligacin que contienen, ante
una posible negativa de pago. Para este fin,
nuestro ordenamiento ha previsto que el tenedor
de un ttulo pueda ejecutarlo mediante un proceso nico de ejecucin, el cual se caracteriza
precisamente por su trmite gil.
Pero as como nuestro ordenamiento ha previsto
un trmite gil para el cobro de ttulos valores,
tambin ha regulado determinadas reglas bsicas,
conocidas como los principios cambiarios. Dentro
de estos principios destaca el denominado Principio de Literalidad, por el cual, para determinar el
contenido y alcance del ttulo valor solo podremos
recurrir a lo que se haya expresado en el documento
(*)
o en hoja adherida a este. De tal manera que ni el

acreedor ni el deudor, podrn alegar cuestiones
que no emanen de la literalidad del ttulo.
Tenemos, por tanto, que para determinar los
alcances de un ttulo valor debemos limitarlos a
su contenido. Sin embargo, existirn situaciones
en las que el alcance original del ttulo valor se
modifique, ya sea porque fue alterado por una de
las partes, fue prorrogado o simplemente se decidi
renovarlo. Qu sucede en estas situaciones? En
las siguientes lneas trataremos, precisamente,
estos supuestos de modificacin y sus respectivas
consecuencias legales.
I.
LA PRRROGA DE UN TTULO VALOR
1. En qu consiste la prrroga de un ttulo valor?

La incorporacin de clusulas especiales(3) es uno
de los principales supuestos de modificacin de
un ttulo valor, siempre y cuando se realice de
forma posterior a la emisin del ttulo. Precisamente dentro de estas clusulas se encuentra la
de prrroga, mediante la cual se faculta al tenedor
del ttulo a aplazar su fecha de vencimiento. De
Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Colaborador permanente de Contadores & Empresas y exmiembro del rea mercantil de Gaceta Jurdica.
(1) Destacan as, dentro del abanico de ttulos valores, las letras de cambio, pagars, cheques, facturadas conformadas, entre otros, regulados
principalmente en la Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287.
(2) MONTOYA ALBERTI, Ulises. Derecho Comercial. Tomo II (Ttulos Valores), Grijley, Lima, 2004, p. 4.
(3) Las clusulas especiales son aquellos acuerdos asumidos por los sujetos cambiarios que se incorporan al ttulo valor, mediante las cuales
estos aceptan someterse a situaciones excepcionales que, de ordinario, no se derivaran de un documento cambiario. Junto con la clusula
de prrroga, constituyen tambin clusulas especiales, la clusula de pago en moneda extranjera, la clusula sobre pago de intereses y reajustes, la clusula de liberacin del protesto, la clusula de pago con cargo en cuenta bancaria, la clusula de venta extrajudicial, la clusula
de sometimiento a leyes y tribunales, entre otras.
G-1
72
ASESORA EMPRESARIAL
esta manera, la incorporacin de esta

clusula puede darse en dos momentos
(vase el modelo):
en el ttulo valor, entendindose aceptada con la sola firma del deudor

cambiario.
Al emitirse el ttulo valor(4): En este supuesto la clusula debe estar impresa
Posteriormente a su emisin:
Aqu la inclusin de la clusula
de prrroga s importa una modificacin de los alcances del ttulo

valor, debiendo realizarse de forma
manuscrita o con sellos u otro
medio distinto.
2. Qu debe observarse para incorporar una prrroga luego de emitido el ttulo valor?
del vencimiento del ttulo valor, no se

requiere la firma del consentimiento
del obligado cambiario.
de la nueva fecha de vencimiento, es

decir, ambas se computarn desde el 15
de diciembre.
Cuando la clusula de prrroga se incorpora de forma posterior a la emisin

del ttulo valor, se deber observar los
siguientes lineamientos:
D. Comunicacin del vencimiento
La clusula puede estar

impresa en el ttulo valor o
incluirse posteriormente.
A. Oportunidad
El tenedor puede prorrogar el ttulo valor
en la fecha de su vencimiento o despus
de l, siempre que:
El obligado haya otorgado su consentimiento expreso en el mismo ttulo
valor.
No se haya extinguido el plazo para
ejercitar la accin derivada del ttulo
valor a la fecha en que se realice la
prrroga(5).
El ttulo valor no haya sido protestado
o no se haya obtenido la formalidad
sustitutoria, de ser el caso.
B. Fecha fija e importe
El tenedor solo podr prorrogar a fecha
fija y por el mismo importe original del
ttulo valor o montos menores, incluyendo
reajustes, intereses y comisiones. En ese
sentido, no se podra prorrogar un ttulo
establecindose de forma genrica como
fecha de vencimiento el periodo del ao
2016, pues esta no es una fecha fija.
C. Firma
El tenedor deber firmar la prrroga
o prrrogas que conceda, las cuales
tendrn que consignarse en el mismo
ttulo valor o en hoja adherida a este.
Cuando la prrroga se realiza antes
G-2
Una vez efectuada la prrroga y, en consecuencia, iniciada la vigencia del nuevo

plazo de vencimiento, el tenedor del ttulo
valor podr comunicar esta nueva fecha
al obligado principal, obligados solidarios
y garantes que hubieren.
E. Prescripcin de las acciones cambiarias
Finalmente, se debe sealar que el plazo
de prescripcin de las acciones cambiarias
derivadas de ttulos valores que tengan
la clusula de prrroga se computar
desde la fecha de su ltimo vencimiento,
surtiendo efecto respecto a todas las personas que intervengan en el ttulo valor.
Para ilustrar mejor plantearemos el siguiente caso. Imaginmonos que una
letra de cambio tiene como fecha de
pago el 15 de octubre del presente ao,
y como tenedora a A, endosante a B
y obligado principal a C. Sin embargo,
llegado el da de su vencimiento, se incorpora al ttulo una clusula de prrroga
que establece que el vencimiento ser
ahora el 15 de diciembre.
En este caso, la prescripcin de la accin
cambiaria directa y la de regreso, es decir,
las que puede ejercitar A contra C y
B, respectivamente, se contar a partir
II. LA RENOVACIN DE UN TTULO

VALOR
1. Qu es la renovacin de un ttulo
valor?
Los ttulos valores pueden tambin ser
renovados, es decir, se puede modificar
su fecha de vencimiento original, por
acuerdo expreso entre el tenedor y obligado principal. As, la renovacin implica
la ampliacin del plazo de vencimiento
de un ttulo valor, en mrito a nueva
y expresa intervencin del obligado u
obligados, que asumirn desde entonces
las obligaciones respectivas, quedando
liberados de toda obligacin quienes no
intervengan en la renovacin.
2. Cmo se computa el plazo de

prescripcin en la renovacin?
En el caso de las renovaciones, los plazos
de prescripcin volvern a ser computados
desde la fecha del nuevo vencimiento.
Siendo que la prescripcin de las acciones cambiarias tendr efecto desde
la misma fecha de la renovacin, nicamente respecto de las personas que no
hubieren intervenido expresamente en
dicha renovacin.
(4) La clusula de prrroga acordada con el obligado principal en oportunidad de la emisin o aceptacin del ttulo
valor surte sus efectos inclusive frente a los obligados solidarios o garantes que hubieren intervenido en el ttulo
que consigne dicha clusula, as como frente a quienes intervengan en el ttulo valor luego de las prrrogas.
(5) Para los plazos vase el artculo 96 de la Ley de Ttulos Valores.
INFORME ESPECIAL
Tomando como ejemplo el caso expuesto
para la prrroga, imaginmonos ahora
que el 15 de octubre, fecha de vencimiento del ttulo valor, se acord una
renovacin del mismo entre C y A, y
no una prrroga; sealndose as como
nueva fecha de vencimiento el 15 de
diciembre.
Del caso planteado podemos asumir que
la fecha de prescripcin de la accin
cambiaria directa, es decir, la dirigida
contra C, se computar a partir del 15
de diciembre; mientras que la prescripcin
de la accin cambiaria de regreso, es
decir, la dirigida contra B, se computar
desde el 15 de octubre, pues esta ltima
no intervino en la renovacin.
3. Diferencias entre renovacin y

prrroga
Prrroga
Renovacin
Puede incorporarse desde la emisin del ttulo

valor mediante una clusula especial.
No puede acordarse al momento de

la emisin del ttulo
valor.
Solo interviene el obliga- Intervienen necesariado cuando la prrroga se mente el obligado y el

realiza despus de su fe- tenedor del ttulo.
cha de vencimiento.
No forma una nueva re- Forma una nueva
lacin cambiaria.
relacin cambiaria
entre las partes que
acuerda la renovacin.
El plazo de prescripcin
de las acciones cambiarias se computar desde
la fecha de su ltimo vencimiento.
El plazo de prescripcin de las acciones

cambiarias volver a
ser computado desde la fecha del nuevo
vencimiento.
El plazo de prescripcin
surte efecto respecto a
todas las personas que
intervengan en el ttulo
valor.
La prescripcin solo
respecto a las personas que hubieren
intervenido expresamente en la renovacin.
III. LA ALTERACIN DE UN TTULO VALOR
1. Qu es la alteracin?
La alteracin o adulteracin de un ttulo
valor consiste en la supresin o adicin
de palabras, letras o cifras, de modo
que el documento exprese informacin
diferente de la que contena en su estado
inicial(6). Esta modificacin debe referirse
a elementos esenciales del ttulo, y no
de meras correcciones materiales, como
aquellos productos de equivocaciones en
su digitacin.
Por ejemplo, si A emite un ttulo valor a
favor de B, cuyo importe original era de
S/. 1,000, se considerar alterado el ttulo
si sobre el importe expresado en nmeros
se adiciona un cero, pretendiendo hacerse

creer que el importe inicial asciende a
S/. 10, 000.
2. Cmo afecta la alteracin a quienes participan en el ttulo valor?

Para dar una respuesta completa a esta
pregunta imaginemos que en el caso anterior el ttulo fue posteriormente transferido a C. En este contexto, la alteracin
del ttulo afectara a quienes participan
a A, B y C de la siguiente manera:
Si el ttulo valor es posteriormente modificado, las variaciones no deben afectar la
relacin cambiaria nacida en el momento
de la aceptacin
aceptacin. De ah que C solo
podra exigir el pago de S/. 1, 000 a A,
va accin cambiara directa.
73
tipo penal de falsificacin de documentos o el de libramiento indebido,

en caso haya existido dolo, es decir,
que la conducta realizada se haya
hecho de forma consciente y voluntaria. En ese sentido, expliquemos
brevemente la diferencia entre ambos
ilcitos penales.
A. Libramiento indebido
Incurre en delito de libramiento indebido, quien modifique las clusulas,
lneas de cruzamiento, o cualquier otro
requisito formal de un cheque, tal y
como lo dispone el inciso 5 del artculo 215 del Cdigo Penal. La sancin
prevista para este delito es una pena
privativa de libertad no menor de uno
ni mayor de cinco aos.
A falta de prueba en contrario, se

presume que una firma ha sido puesta
antes de la alteracin. Sin embargo,
la carga de que ha existido una adulteracin le corresponde al aceptante
del ttulo, en nuestro caso a A, lo
que podr hacerlo una vez iniciado
el proceso ejecutivo(7).
En esta conducta, el delito se consuma

en el momento del cobro del cheque
por parte del sujeto. Por ejemplo, si el
cajero de ventanilla se da cuenta de la
falsificacin y no paga dicho ttulo, el
delito quedar en grado de tentativa(9).
Los firmantes posteriores a la alteracin del ttulo valor s se encontrarn

obligados, segn los trminos y condiciones del texto alterado(8). Por tanto,
C podra exigir, va accin cambiaria de regreso, que B le pague los
S/.10, 000.
Cualquier alteracin dolosa de un ttulo valor distinto de un cheque puede

presuponer la comisin de un delito de
falsificacin de documentos regulado
en el artculo 427 del Cdigo Penal, el
cual se sanciona con una pena privativa
de la libertad no menor de dos ni mayor
de diez aos.
3. Qu consecuencias legales conlleva

la alteracin de un ttulo valor?
La conducta de alterar un ttulo valor
podra encontrarse inmersa dentro del
B. Falsificacin de documentos
Para los efectos de la pena, el Cdigo

Penal, en su artculo 433, otorga a los
ttulos valores la misma condicin de un
documento pblico.
Posibles consecuencias penales de la alteracin de un ttulo valor
Posible delito: Libramiento indebido

Para cheques
Sancin: Pena privativa de la libertad no
menor de 1 ao, ni mayor de 5
Alteracin de
un ttulo valor
aspectos
penales
Posible delito: Falsificacin de documentos

Para cualquier ttulo
valor, menos el cheque
Sancin: Pena privativa de la libertad,
no menor de 2 aos, ni mayor de 10
(6) DIVISIN DE ESTUDIOS LEGALES DE GACETA JURDICA. Gua rpida de preguntas y respuestas de la Ley de
Ttulos Valores. Gaceta Jurdica, Lima, 2005, p. 32.
(7) En estricto, al momento de contradecir el mandato ejecutivo que dicte el juez, de conformidad a lo dispuesto por el
inciso 2 del artculo 690-D del Cdigo Procesal Civil.
(8) Vase el artculo 9 de la Ley de Ttulos Valores.
(9) BRAMONT-ARIAS, Luis. Libramiento y cobro indebido. En. Actualidad Jurdica. Tomo 82-B, Gaceta Jurdica, Lima,
Setiembre de 2000, pp. 61-64.
G-3
ASESORA EMPRESARIAL
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
74
Desea transformar su E.I.R.L. en una sociedad?

Le explicamos cmo hacerlo
I.
ASPECTOS GENERALES
La Empresa Individual de Responsabilidad

Limitada (E.I.R.L.) es una persona jurdica de
Derecho Privado, constituida por voluntad
unipersonal, con patrimonio propio distinto
al de su titular, que se constituye para el desarrollo exclusivo de actividades econmicas
de pequea empresa.
Sin embargo, existirn determinadas situaciones
(por ejemplo, la necesidad de captar nuevos inversionistas para expandir la empresa) que motiven
a su titular a querer transformar la E.I.R.L. en
alguno de los tipos societarios regulados en la
Ley General de Sociedades, surgiendo las dudas
sobre cmo hacerlo.
II. EL PROCEDIMIENTO
1. Decisin del titular de la E.I.R.L.

En el caso de la E.I.R.L., su titular puede modificar en cualquier momento la escritura pblica
de constitucin de esta persona jurdica. No
obstante, la decisin del titular, para el caso
especfico de una transformacin, deber contener lo siguiente:
El tipo de forma societaria que adopta por
motivo de la transformacin
transformacin. Puede ser, por
ejemplo, una sociedad annima cerrada, una
sociedad civil de responsabilidad limitada u
otra de las reguladas en la ley societaria.
Las disposiciones del pacto social y del estatuto
que correspondan a la forma societaria adoptada, necesarias para su funcionamiento y la
relacin entre sus miembros
miembros. Aqu se deber
precisar los datos del o los nuevos socios, as
como las acciones o participaciones suscritas
de las que seran titulares en la sociedad, el
valor nominativo de estas, el porcentaje del
capital social que representan y el monto que
ha sido pagado de este capital.
Cualquier otra disposicin necesaria para la
estructura o el funcionamiento de la sociedad
adoptada. Se deber tambin establecer, entre
adoptada
otras cosas, si se mantiene la misma denominacin y objeto social de la E.I.R.L.
3. Publicacin de la decisin
La decisin de transformacin de la E.I.R.L. en
una sociedad debe publicarse en el diario oficial
El Peruano por 3 veces con intervalos de 5 das
calendario entre cada aviso. La primera publicacin
debe hacerse dentro de los 10 das siguientes a la
adopcin de la decisin.
4. Escritura pblica de transformacin

Luego de publicarse los avisos de transformacin,
el acta que contenga la decisin de transformacin
deber ser presentada ante el notario pblico
respectivo para que se eleve la escritura pblica
correspondiente, en la cual se insertar la constancia de las publicaciones.
Asimismo, la escritura pblica deber estar firmada
por quien fuera el titular de la E.I.R.L. transformada
y los nuevos socios, toda vez que la transformacin
entrar en vigencia a partir del da siguiente de la
fecha de la escritura.
Se deber tambin realizar un balance de transformacin al da anterior a la fecha de otorgamiento
de la escritura pblica, el cual no es obligatorio
que sea insertado en esta.
5. Inscripcin de la decisin
Una vez transformada la E.I.R.L. en una sociedad,
a efectos de su reconocimiento ante terceros, se
deber solicitar su inscripcin en un plazo de 30
das contados a partir de la fecha de otorgamiento
de la escritura pblica.
Para la inscripcin de la transformacin de la
E.I.R.L., se deber presentar ante los Registros
Pblicos los siguientes documentos:
Formato de solicitud debidamente llenado y
suscrito.
Copia del Testimonio de la Escritura Pblica.
Copia del documento de identidad del presentante, con la constancia de haber sufragado
en las ltimas elecciones.
La decisin que tome el titular de la E.I.R.L. deber

constar en el libro de actas de decisiones del titular.
Pago de derechos registrables.
2. Reserva de la denominacin
Ley General de Sociedades, Ley N 26887:

arts. 16, 336 y ss.
En caso se opte por cambiar el nombre de la E.I.R.L.,

se recomienda que, mientras dure el procedimiento
de transformacin, se reserve la preferencia registral
de la nueva denominacin.
La solicitud de reserva puede ser presentada ante
los Registros Pblicos por el titular de la E.I.R.L.
o por uno de los nuevos socios. Debe tenerse en
G-4
cuenta, no obstante, que el plazo de vigencia

de la reserva es de 30 das naturales contados a
partir del da siguiente de su concesin, este plazo
puede ser prorrogable a solicitud de quien pidi
la reserva antes de su vencimiento.
Base legal:
Ley de la Empresa Individual de Responsabilidad

Limitada, Decreto Ley N 21621: arts. 1, 53,
54 y 71.
Reglamento del Registro de Sociedades,
Resolucin N 200-2001-SUNARP/SN:
art. 18 y ss.
INDICADORES
TRIBUTARIOS(1)
CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2015

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
PERIODO
TRIBUTARIO
Buenos contribuyentes
y UESP
Enero 2015
09.02.2015
10.02.2015
11.02.2015
12.02.2015
13.02.2015
16.02.2015
17.02.2015
18.02.2015
19.02.2015
20.02.2015
23.02.2015
Febrero 2015
09.03.2015
10.03.2015
11.03.2015
12.03.2015
13.03.2015
16.03.2015
17.03.2015
18.03.2015
19.03.2015
20.03.2015
23.03.2015
Marzo 2015
10.04.2015
13.04.2015
14.04.2015
15.04.2015
16.04.2015
17.04.2015
20.04.2015
21.04.2015
22.04.2015
23.04.2015
24.04.2015
Abril 2015
11.05.2015
12.05.2015
13.05.2015
14.05.2015
15.05.2015
18.05.2015
19.05.2015
20.05.2015
21.05.2015
22.05.2015
25.05.2015
Mayo 2015
08.06.2015
09.06.2015
10.06.2015
11.06.2015
12.06.2015
15.06.2015
16.06.2015
17.06.2015
18.06.2015
19.06.2015
22.06.2015
Junio 2015
08.07.2015
09.07.2015
10.07.2015
13.07.2015
14.07.2015
15.07.2015
16.07.2015
17.07.2015
20.07.2015
21.07.2015
22.07.2015
Julio 2015
10.08.2015
11.08.2015
12.08.2015
13.08.2015
14.08.2015
17.08.2015
18.08.2015
19.08.2015
20.08.2015
21.08.2015
24.08.2015
Agosto 2015
08.09.2015
09.09.2015
10.09.2015
11.09.2015
14.09.2015
15.09.2015
16.09.2015
17.09.2015
18.09.2015
21.09.2015
22.09.2015
Setiembre 2015
09.10.2015
12.10.2015
13.10.2015
14.10.2015
15.10.2015
16.10.2015
19.10.2015
20.10.2015
21.10.2015
22.10.2015
23.10.2015
Octubre 2015
09.11.2015
10.11.2015
11.11.2015
12.11.2015
13.11.2015
16.11.2015
17.11.2015
18.11.2015
19.11.2015
20.11.2015
23.11.2015
Noviembre 2015
09.12. 2015
10.12. 2015
11.12. 2015
14.12. 2015
15.12. 2015
16.12. 2015
17.12. 2015
18.12. 2015
21.12.2015
22.12. 2015
23.12.2015
Diciembre 2015
11.01. 2016
12.01.2016
13.01.2016
14.01.2016
15.01.2016
18.01.2016
19.01.2016
20.01.2016
21.01.2016
22.01.2016
25.01.2016
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.
CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A

LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2015
FECHA DE REALIZACIN DE
OPERACIONES
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
DEL
AL
01/01/2015
15/01/2015
22/01/2015
16/01/2015
31/01/2015
06/02/2015
01/02/2015
15/02/2015
20/02/2015
16/02/2015
28/02/2015
06/03/2015
01/03/2015
15/03/2015
20/03/2015
16/03/2015
31/03/2015
09/04/2015
01/04/2015
15/04/2015
22/04/2015
16/04/2015
30/04/2015
08/05/2015
01/05/2015
15/05/2015
22/05/2015
16/05/2015
31/05/2015
05/06/2015
01/06/2015
15/06/2015
22/06/2015
16/06/2015
30/06/2015
07/07/2015
01/07/2015
15/07/2015
22/07/2015
16/07/2015
31/07/2015
07/08/2015
01/08/2015
15/08/2015
21/08/2015
16/08/2015
31/08/2015
07/09/2015
01/09/2015
15/09/2015
22/09/2015
16/09/2015
30/09/2015
07/10/2015
01/10/2015
15/10/2015
22/10/2015
16/10/2015
31/10/2015
06/11/2015
01/11/2015
15/11/2015
20/11/2015
16/11/2015
30/11/2015
07/12/2015
01/12/2015
15/12/2015
22/12/2015
16/12/2015
31/12/2015
08/01/2016
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/

Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.
CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA

DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO
DE REGULARIZACIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA Y DEL ITF
LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
24 de marzo de 2015
25 de marzo de 2015
26 de marzo de 2015
27 de marzo de 2015
30 de marzo de 2015
31 de marzo de 2015
1 de abril de 2015
6 de abril de 2015
7 de abril de 2015
8 de abril de 2015
Buenos Contribuyentes
9 de abril de 2015
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 380-2014/Sunat,

publicada el 29 de diciembre de 2014.
TASAS DE DEPRECIACIN 2015
BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT

(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat)
CDIGO
DEFINICIN
DEPRECIACIN
ANUAL
BIENES
%
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

004
Recursos hidrobiolgicos
4%
005
Maz amarillo duro
4%
009
Arena y piedra
10%
010
Residuos, subproductos, desechos,

recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos
15%
014
Carne y despojos comestibles
4%
017
Harina, polvo y pellets de pescado,

crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
4%
008
Madera
4%
031
Oro gravado con el IGV
10%
034
Minerales metlicos no aurferos
10%
035
Bienes exonerados del IGV
1.5%
036
Oro y dems minerales metlicos

exonerados del IGV
1.5%
039
Minerales no metlicos
10%
040
Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012
Intermediacin laboral y tercerizacin
10%
019
Arrendamiento de bienes
10%
020
Mantenimiento y reparacin de bienes

muebles
10%
021
Movimiento de carga
10%
022
Otros servicios empresariales
10%
024
Comisin mercantil
10%
025
Fabricacin de bienes por encargo
10%
026
Servicio de transporte de personas
10%
030
Contratos de construccin
4%
037
Dems servicios gravados con el IGV
10%
5%
Edificios y construcciones
(*)
Ganado de trabajo y reproduccin, redes

de pesca
25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos en general
20%
Maquinaria y equipo utilizados por las

actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y
equipo de oficina
20%
Equipos de procesamiento de datos
25%
Maquinaria y equipo adquiridos a partir

del 01/01/1991
10%
Otros bienes del activo fijo
Gallinas
(**)
Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010
(***)
(*)
(**)
10%
75%
20%
Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).

Resolucin de Superintedencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1 (30-01-2001).
(***) Ley N 29342 - artculo 2.
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL

NUEVO RUS(*)
Categora(*)
Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)
Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)
Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
Tope mximo de ingresos brutos anuales (1)

Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1)
Tope mximo de adquisiciones anuales (2)
Tope mximo de adquisiciones mensuales (2)
Valor mximo de los activos fijos dedicados a
la actividad (3) (4)
Nmero mximo de unidades de explotacin (3)
20
600
S/.
S/.
S/.
S/.
360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000
S/.
70,000
1
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
I-1
H-1
INDICADORES TRIBUTARIOS
76
TABLA DE CDIGOS DE MULTAS
TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO A LA RENTA
CDIGO
3011
3021
3022
3031
3041
3042
3052
3111
3311
3411
3611
3036
3037
3038
3039
3061
3062
3071
3072
3073
3074
3081
CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

CDIGO
4131
4132
4133
4134
CONCEPTO
4135
Categora 5
CDIGO
CONCEPTO
1011
Cuenta propia
1012
Liquidaciones de compras - Retenciones

Rgimen de proveedores de bienes y
servicios - Retenciones
Utilizacin de servicios prestados no
domiciliados
Rgimen de percepcin
1032
1041
1052
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

CDIGO
2011
CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
17% - Apndice IV
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista
2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410
CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131
Actividades comprendidas
Comercio y/o
industria y servicios
Tasa aplicable
1.5% de los ingresos netos

mensuales
Tope mximo de ingresos netos anuales(1)
S/. 525,000
Tope mximo de adquisiciones anuales(2)
S/. 525,000
Valor mximo de los activos fijos afectados a la actividad(3)
S/. 126,000
(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
6011
6013
6018
----------
6021
----
6024
6045
6031
------6431
6033
----
6035
6037
---6437
6073
6473
6074
6075
6079
6083
6084
6086
6474
6475
---6483
6484
6486
6095
----
6117
----
6118
6131
-------
CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada
TESORO
ESSALUD
ONP
6041
6051
6061
6441
6451
6461
6064
6464
6071
6471
6072
6472
6089
6489
6091
6491
6111
6411
6113
----
CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ
PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2015

NO
SUPERA
SUPUESTOS
REFERENCIAS(*)
1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora
El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes
S/. 2,807.00(**)
2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora
La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora
S/. 2,807.00(**)
NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR
S
SUPERA
OBLIGADOS A
EFECTUAR
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT, publicada el 9 de enero de 2015.

(*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/. 2,246.00.
TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR
ACTIVO
ESSALUD
ONP
MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

A PARTIR DEL 01/10/2008(*)
PERIODO
TESORO
ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP
Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)

TASA
PASIVO
VIGENCIA
NORMA LEGAL
2.2%
Del 03/02/1996 al 31/12/2000
R.S. 011-96/SUNAT
1.8%
Del 01/01/2001 al 31/10/2001
R.S. 144-2000/SUNAT
1.6%
Del 01/11/2001 al 06/02/2003
R.S. 126-2001/SUNAT
2006
3.194
3.197
2007
2.995
2.997
2008
3.137
3.142
1.5%
Del 07/02/2003 al 28/02/2010
R.S. 032-2003/SUNAT
2009
2.888
2.891
1.2%
A partir del 01/03/2010
R.S. 053-2010/SUNAT
2010
2.808
2.809
2011
2.695
2.697
2012
2.549
2013
2014
H-2
EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2.551
AO
S/.
NORMA LEGAL
AO
S/.
NORMA LEGAL
2010
3,600
D.S. N 311-2009-EF
2013
3,700
D.S. N 264-2012-EF
2.794
2.796
2011
3,600
D.S. N 252-2010-EF
2014
3,800
D.S. N 304-2013-EF
2.981
2.989
2012
3,650
D.S. N 233-2011-EF
2015
3,850
D.S. N 374-2014-EF
INDICADORES
ECONMICO-FINANCIEROS(1)
TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 14 de octubre de 2015)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS
10
11
12
13
14
TAMN
F. Acumulado *
F. Diario
16,19
2635,17998
0,00042
16,15
2636,27608
0,00042
16,15
2637,37264
0,00042
16,15
2638,46966
0,00042
16,13
2639,56589
0,00042
16,13
2640,66257
0,00042
16,15
2641,76096
0,00042
16,15
2642,85980
0,00042
16,15
2643,95910
0,00042
16,15
2645,05885
0,00042
16,15
2646,15906
0,00042
16,09
2647,25595
0,00041
16,15
2648,35707
0,00042
16,11
2649,45614
0,00042
DAS
10
11
12
13
14
TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario
2,36
6,89194
0,00006
2,34
6,89238
0,00006
2,34
6,89282
0,00006
2,34
6,89327
0,00006
2,35
6,89371
0,00006
2,37
6,89416
0,00007
2,38
6,89461
0,00007
2,38
6,89506
0,00007
2,38
6,89551
0,00007
2,38
6,89596
0,00007
2,38
2,38000
0,00007
2,37
6,89686
0,00007
2,36
6,89731
0,00006
2,36
1,85653
0,00006
DAS
10
11
12
13
14
TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario
7,70
17,06431
0,00021
7,63
17,06780
0,00020
7,63
17,07128
0,00020
7,63
17,07477
0,00020
7,63
17,07826
0,00020
7,61
17,08174
0,00020
7,61
17,08522
0,00020
7,61
17,08870
0,00020
7,61
17,09218
0,00020
7,61
17,09566
0,00020
7,61
17,09915
0,00020
7,64
17,10264
0,00020
7,66
17,10615
0,00021
7,66
17,10966
0,00021
DAS
10
11
12
13
14
TILME
F. Acumulado *
F. Diario
0,30
2,03493
0,00001
0,29
2,03495
0,00001
0,29
2,03497
0,00001
0,29
0,00001
0,00001
0,30
2,03500
0,00001
0,30
2,03502
0,00001
0,31
2,03503
0,00001
0,31
2,03505
0,00001
0,31
2,03507
0,00001
0,31
2,03509
0,00001
0,31
2,03510
0,00001
0,31
2,03512
0,00001
0,31
2,03514
0,00001
0,32
0,68778
0,00001
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL
TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO

(Del 1 al 14 de octubre de 2015)
TASA DE INTERS INTERNACIONAL

(Del 1 al 13 de octubre de 2015)
LIBOR % - TASA ACTIVA
DAS
1 MES
3 MESES
6 MESES
1 AO
PRIME
RATE %
0,194
0,324
0,531
0,847
3,25
0,195
0,327
0,535
0,852
3,25
Sbado
Domingo
0,194
0,323
0,523
0,831
3,25
0,194
0,318
0,525
0,836
3,25
0,196
0,319
0,527
0,840
3,25
0,196
0,320
0,527
0,841
3,25
0,197
0,321
0,528
0,845
3,25
10
Sbado
11
Domingo
DAS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
12
0,193
0,321
0,526
0,840
3,25
PROM.
13
0,196
0,321
0,525
0,835
3,25
(*)
Prom.
0,195
0,321
0,527
0,841
3,250
DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE
Compra
3,229
3,224
Sbado
Domingo
3,214
3,218
3,217
Sbado
Domingo
3,223
3,232
3,237
3,224
DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO
Venta
3,231
3,227
3,218
3,223
3,221
3,229
3,236
3,242
3,228
Compra
3,237
3,229
3,224
3,224
3,224
3,214
3,218
3,217
3,217
3,217
3,217
3,217
3,223
3,232
3,223
LIBOR % - TASA ACTIVA
Sbado
Domingo
3,210
3,220
2,809
Venta
3,230
3,225
3,230
3,230
3,225
Compra
3,578
3,571
Sbado
Domingo
3,563
3,56
3,521
3,230
3,240
2,826
Sbado
Domingo
3,517
3,58
3,660
3,569
Venta
3,704
3,758
YEN JAPONES
3,735
3,771
3,739
Compra
0,027
0,025
Sbado
Domingo
0,025
0,026
0,026
3,771
3,813
3,815
3,763
Sbado
Domingo
0,026
0,00
0,00
0,019
Venta
0,028
0,028
0,028
0
0,028
0,028
0,028
0,028
0,028
NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)
1 mes
3 meses
6 meses
1 ao
PRIME
RATE %
0.225
0.377
0.589
0.901
3.250
Meses
Nmero ndice
Nov-14
Dic-14
116,38
116,65
Promedio 2014
115,47
2013
DICIEMBRE
Compra
3,210
3,205
Sbado
Domingo
3,210
3,210
3,205
EURO
FECHA DE CIERRE
Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL

MESES
Venta
3,239
3,231
3,227
3,227
3,227
3,218
3,223
3,221
3,221
3,221
3,221
3,221
3,229
3,236
3,227
(*)
DLAR
PARALELO
2014
Variacin porcentual
Mensual
Acumulada
Variacin
anual
-0,15
0,23
2,99
3,22
1,030
1,032
0,17
0,30
0,76
0,39
0,56
0,25
0,45
0,38
0,03
0,17
0,47
1,24
1,64
2,21
2,23
3,01
3,40
3,43
1,002
1,005
1,012
1,016
1,022
1,022
1,030
1,034
1,034
2015
ENERO
0.227
0.385
0.600
0.911
3.250
FEBRERO
0.223
0.375
0.593
0.903
3.250
MARZO
0.223
0.375
0.593
0.903
3.250
ABRIL
0.223
0.375
0.593
0.903
3.250
Ene-15
Feb-15
Mar-15
Abr-15
May-15
Jun-15
Jul-15
Ago-15
Set-15
116,84
117,20
118,10
118,56
119,23
119,62
120,16
120,61
120,65
MAYO
0.151
0.224
0.323
0.542
3.250
JUNIO
0.218
0.363
0.576
0.882
3.250
JULIO
0.218
0.363
0.576
0.882
3.250
AGOSTO
0.217
0.358
0.570
0.876
3.250
SETIEMBRE
0.215
0.350
0.558
0.863
3.250
OCTUBRE
0,215
0,350
0,558
0,863
3,250
Meses
Nmero ndice
NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR

A NIVEL NACIONAL (IPM)
Variacin porcentual
Mensual
Acumulada
Variacin
anual
NOVIEMBRE
0,214
0,342
0,545
0,849
3,250
Nov-2014
101,790116
-0,07
1,79
1,018
DICIEMBRE
0,212
0,334
0,532
0,834
3,250
Dic-2014
101,473342
-0,31
1,47
1,015
Promedio 2014
101,384710
2015
ENERO
0,211
0,332
0,524
0,824
3,250
FEBRERO
0,211
0,334
0,525
0,822
3,250
ABRIL
0,211
0,334
0,525
0,822
MAYO
0,211
0,334
0,525
JUNIO
0,211
0,335
JULIO
0,211
0,335
2015
Ene-2015
101,158245
-0,31
-0,31
0,997
Feb-2015
101,512527
0,35
0,04
1,000
3,25
Mar-2015
102,210227
0,69
0,73
1,007
0,822
3,250
Abr-2015
102,161903
-0,05
0,68
1,007
0,526
0,823
3,250
May-2015
102,550119
0,38
1,06
1,011
0,526
0,823
3,250
Jun-2015
102,817342
0,26
1,32
1,013
JUL-2015
102,773215
-0,04
1,28
1,013
AGOSTO
0,212
0,337
0,528
0,825
3,250
AGO-2015
103,024204
0,24
1,53
1,015
SETIEMBRE
0,212
0,341
0,534
0,833
3,250
SET-2015
103,255029
0,22
1,76
1,018
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
H-3
INDICADORES
LABORALES(1)
CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2015
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
OCT.
2015
TASA ANUAL
F.DIARIO
F.ACUM.*
TASA ANUAL
F.DIARIO
F.ACUM.*
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
2,36
2,34
2,34
2,34
2,35
2,37
2,38
2,38
2,38
2,38
2,38
2,37
2,36
2,36
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00006
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00006
0,00006
1,85575
1,85582
1,85588
1,85594
1,85601
1,85607
1,85614
1,85620
1,85627
1,85634
1,85640
1,85647
1,85653
6,89776
0,30
0,29
0,29
0,29
0,30
0,30
0,31
0,31
0,31
0,31
0,31
0,31
0,32
0,32
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,68768
0,68769
0,68769
0,68770
0,68771
0,68772
0,68773
0,68774
0,68775
0,68775
0,68776
0,68777
0,68778
2,03516
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
AFP
AFP
PERIODO
Cheque de otro
banco
Efectivo o cheque
del mismo banco
SENATI
CONAFOVICER
Ene-15
04/02/2015
06/02/2015
17/02/2015
16/02/2015
Feb-15
04/03/2015
06/03/2015
17/03/2015
16/03/2015
Mar-15
07/04/2015
09/04/2015
20/04/2015
15/04/2015
Abr-15
06/05/2015
08/05/2015
19/05/2015
15/05/2015
May-15
03/06/2015
05/06/2015
16/06/2015
15/06/2015
Jun-15
03/07/2015
07/07/2015
16/07/2015
15/07/2015
Jul-15
05/08/2015
07/08/2015
18/08/2015
17/08/2015
Ago-15
03/09/2015
07/09/2015
16/09/2015
15/09/2015
Set-15
05/10/2015
07/10/2015
19/10/2015
15/10/2015
Oct-15
04/11/2015
06/11/2015
17/11/2015
16/11/2015
Nov-15
03/12/2015
07/12/2015
17/12/2015
15/12/2015
Dic-15
06/01/2016
08/01/2016
19/01/2016
15/01/2016
PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/. 3,850
Cdigo
Denominacin del procedimiento

UIT (%) (*)
Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas Administra3972
Gratuito
doras y Proveedoras de Alimentos
Inscripcin y renovacin en el Registro de Empresas
3980
Gratuito
Promocionales para personas con Discapacidad
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.2145
5126
Renovacin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.1118
Presentacin extempornea de Informacin Estadstica
5134
Gratuito
Laboral Agencias Privadas de Empleo
5428
Autorizacin de planillas en microformas
Gratuito
5436
Registro de contrato de trabajo de futbolistas profesionales
Gratuito
Libros Varios (Planillas/modalidades formativas/actas comit)
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas /
0.2187 por cada 100
5517
Segunda planilla y siguientes
pgs.
- Aprobacin de Libro de Actas del Comit de Seguridad y
0.9342 por cada 100
Salud en el Trabajo
pgs.
Aprobacin, prrroga o modificaciones del contrato de traba5533
0.5684
jo de personal extranjero
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de Contratos de Trabajo a Tiempo Parcial
0.8210
- Registro de Contratos sujetos a modalidad: cultivos o crianza
0.2987
- Registro de Contratos de Trabajo de Futbolistas Profesionales
Gratuito
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores
destacados de empresas y entidades que realizan
0.3079
Actividades de Intermediacin Laboral
5541
- Informacin Estadstica Trimestral de las entidades que
0.4671
realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Declaracin Jurada en la que debe constar la nmina de
trabajadores destacados en la empresa usuaria. Para
Gratuito
cooperativas de trabajadores
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de
1.0553
servicios suscritos con las empresas usuarias
Presentacin extempornea - Registro de Contratos de
5991
0.7934
Trabajo sujetos a modalidad
6076
Dictamen econmico laboral / observacin
4.6710
Registro y autorizacin de libros de servicios de calderos,
6106
3.0789
compresoras y otros equipos a presin
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por
causas objetivas
0.6539 por cada
6114
a) Caso fortuito o fuerza mayor
trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
(*) El empleador que sea MYPE tendr un descuento del 70%.
Cdigo
6122
3964
6130
6149
6254
6386
6408
5290
5665
Denominacin del procedimiento

UIT (%)
Ley de Modalidades Formativas Laborales
- Autorizacin, Registro, y Prrroga de Convenios de Jornada
0.8776
Formativa en Horario Nocturno
- Registro y Prrroga de Convenios de Aprendizaje - Con
0.4105
predominio en la empresa
- Registro y Prrroga de Convenios de Prcticas Profesionales
0.3921
/ Capacitacin Laboral Juvenil
- Registro y Prrroga de Convenios de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro de Programa Anual de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro de Programas Extraordinarios de Capacitacin
Gratuito
Laboral Juvenil
- Registro del Plan de Actualizacin para la Reinsercin
Gratuito
Laboral y sus modificaciones
Ley de Modalidades Formativas Laborales - Presentacin Extempornea
- Registro y Prrroga del Convenio de Aprendizaje
0.4105
- Registro y Prrroga del Convenio de Prcticas Profesionales
0.3921
- Registro y Prrroga del Convenio de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro y Prrroga del Convenio de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro y Prrroga del Convenio de Pasanta
0.4184
Suspensin Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
0.6539 por cada
fuerza mayor
trabajador
Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva
0.9632
Fraccionamiento y/o aplazamiento de deuda
0.9342
Registro de Contratos de Trabajo sujetos a modalidad
0.3079
(D.S. N 003-97-TR, artculos 72 y 73)
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores destacados de em0.2803
presas y entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
establecimientos de las entidades que desarrollan actividades
0.2187
de Intermediacin Laboral
- Renovacin de Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y
1.3816
entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y entidades que
1.9145
realizan Actividades de Intermediacin Laboral (Ley N 27626)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA
Resolucin o Directiva
001-2000)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - PROVINCIAS
Resolucin o Directiva
001-2000)
NUEVO CUADRO DE MULTAS

Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
Leves
Graves
Muy graves
E-4
Leves
Graves
Muy graves
1
0.10
0.25
0.50
2
0.12
0.30
0.55
3
0.15
0.35
0.65
1a5
0.20
1.00
1.70
6 a 10
0.30
1.30
2.20
11 a 20
0.40
1.70
2.85
1 a 10
0.50
3.00
5.00
11 a 25
1.70
7.50
10.00
26 a 50
2.45
10.00
15.00
MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00
(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
H-4
8
0.35
0.75
1.20
9
0.40
0.85
1.35
10 y ms
0.50
1.00
1.50
61 a 70
1.85
5.40
9.60
71 a 99
2.25
6.25
11.00
100 y ms
5.00
10.00
17.00
401 a 500
14.70
35.00
60.00
501 a 999
21.00
40.00
80.00
1000 y ms
30.00
50.00
100.00
APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
Resolucin Viceministerial N 019-2015-EF/15.01 (07/10/2015)
Diario Oficial El Peruano (563467)
Precios CIF de referencia para la aplicacin del derecho variable adicional o rebaja arancelaria a las importaciones de maz, azcar, arroz y leche entera en polvo.
Resolucin Ministerial N 301-2015-EF/15 (06/10/2015)
Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo
computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
Resolucin de Superintendencia N 394-2014/SUNAT (03/10/2015)
Se aprueba nueva versin del Programa de Declaracin Telemtica del Impuesto Selectivo al Consumo.
Resolucin de Superintendencia N 274-2015/SUNAT
(01/10/2015)
Resolucin de Superintendencia que regula la emisin electrnica de los
comprobantes de retencin y de los comprobantes de percepcin.
REA LABORAL Y PREVISIONAL

Resolucin de Gerencia Central de Seguros y Prestaciones
Econmicas N 28- GCSPE-ESSALUD-2015 (07/10/2015)
Aprueban Formulario 1010 - Formulario nico de Seguros y Prestaciones
Econmicas versin 5, y el Formato GAAA.FO.08, versin 4 Carta de atencin por perodo de latencia y dejan sin efecto otros documentos.
Econmicas N 29-GCSPE-ESSALUD-2015 (07/10/2015)
Aprueban el Proceso de Reinscripcin de los afiliados al Seguro de Salud
Agrario as como el Procedimiento Especfico GAAA.01.11 Reinscripcin
en el Seguro de Salud Agrario para Trabajadores Independientes.
Resolucin Ministerial N 193-2015-TR (06/10/2015)
Renuevan el reconocimiento de representante de los empleadores ante el
Consejo Directivo de EsSalud, en representacin de la mediana empresa.
Reconocen a representante de los empleadores ante el Consejo Directivo
de EsSalud, en representacin de la gran empresa.
Suspenden temporalmente la afiliacin de nuevos asegurados al Seguro
EsSalud Independiente.

Modifican la Resolucin N 034-GCAS-ESSALUD-2011, en lo referido a
prestacin de maternidad.
Resolucin de Superintendencia N 159-2015-SUNAFIL
(04/10/2015)
Declaran la cuarta semana del mes de noviembre de cada ao como la
Semana del Inspector del Trabajo.
Dan carcter oficial a evento denominado I Feria sobre Cultura en Seguridad Social organizado por la Direccin de Seguridad Social de la
Direccin General de Trabajo.
Modifican el artculo 1 de la R.M. N 119-2015-TR que aprueba la transferencia financiera del Programa para la Generacin de Empleo Social
Inclusivo Trabaja Per.
Resolucin Administrativa N 524-2015-P-CSJLI/PJ (01/10/2015)
Conforman la Comisin de anlisis del Proyecto de Modificacin a la Ley
Procesal del Trabajo, Ley 29497 de la Corte Superior de Justicia de Lima.
Conforman Grupo de Trabajo encargado de elaborar el Plan Anticorrupcin
del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo 2015 2016.
Resolucin Ministerial N 315-2015-PRODUCE (30/09/2015)
Aprueban las Normas Complementarias del Reglamento del Registro
Nacional de Asociaciones de la Micro y Pequea Empresa - RENAMYPE,
aprobado por D.S N 021-2015-PRODUCE.
REA FINANCIERA
Resolucin SBS N 5994-2015 (12/10/2015)
Autorizan inscripcin de persona natural en el Registro de Intermediarios
y Auxiliares de Seguros.
Circular N 037-2015-BCRP (02/10/2015)
ndice de reajuste diario a que se refiere el art. 240 de la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, correspondiente al mes
de octubre.
Circular N G-184-2015 (01/10/2015)
Circular de Atencin al Usuario.
I-1
80
APNDICE LEGAL
Reglamento de las Cmaras de Compensacin de Transferencias Inmediatas.
las Polticas Nacionales y Sectoriales, Planes Sectoriales, Normas vinculadas a la materia agraria, y Objetivos de los Programas y Proyectos
Especiales del MINAGRI.
Resolucin SBS N 5800-2015 (29/09/2015)

Resolucin Ministerial N 300-2015-EF/50 (02/10/2015)

Circular N 035-2015-BCRP (30/09/2015)

Aprueban procedimiento N 167 Solucin de reclamos presentados contra las

entidades participantes del Sistema Privado de Pensiones del TUPA de la SBS.
OTRAS NORMAS
Resolucin Ministerial N 235-2015-PCM (11/10/2015)
Modifican la R.M. N 087-2015-PCM en lo relacionado a la fecha de ejecucin de los Simulacros Nacionales nocturnos por Sismo seguido de Tsunami en el litoral Peruano, y por Sismo seguido de Fenmenos de Geodinmica Externa al interior del Per.
Decreto Legislativo N 1236 (FE DE ERRATAS) (08/10/2015)
Fe de Erratas del Decreto Legislativo N 1236, Decreto Legislativo de
Migraciones.
Resolucin del Superintendente Nacional de los Registros
Pblicos N 253-2015-SUNARP-SN (08/10/2015)
Aprueban Directiva que regula la solicitud de inscripcin presentada electrnicamente por el notario respecto a actos contenidos en documentos notariales.
Resolucin Ministerial N 891-2015 DE/ (08/10/2015)
Autorizan ingreso de personal militar de EE.UU. a territorio nacional.
Decreto Supremo N 069-2015-PCM (07/10/2015)
Decreto Supremo que aprueba el Reglamento de la Ley N 30322, Ley que
Crea la Ventanilla nica de Antecedentes para Uso Electoral.
Decreto Supremo N 033-2015-SA (06/10/2015)
Aprueban el Reglamento de la Ley N 29889, Ley que modifica el artculo
11 de la Ley 26842, Ley General de Salud, y garantiza los derechos de las
personas con problemas de salud mental.
Resolucin de Consejo Directivo Organismo Supervisor de la
Inversin en Energa y Minera Osinergmin N 235-2015-OS/
CD (06/10/2015)
Resolucin que aprueba la publicacin de las Disposiciones para la
presentacin de informacin sobre proyectos nuevos, ampliaciones y/o
modificaciones en los sistemas de distribucin de gas natural.
Resolucin Jefatural N 251-2015-ANA (03/10/2015)
Aprueban los ndices de Distribucin del Canon Pesquero proveniente del

Impuesto a la Renta del Ejercicio Fiscal 2014.
Resolucin Ministerial N 0826/2015-RE (02/10/2015)
Designan representante del Ministerio ante la Comisin Ejecutiva Multisectorial contra el Lavado de Activos y el Financiamiento del Terrorismo.
Resolucin del Superintendente Nacional de los Registros
Pblicos N 248-2015-SUNARP/SN (02/10/2015)
Modifican el Reglamento del Tribunal Registral.
Resolucin de Presidencia de Consejo Directivo N 109-2015OEFA/PCD (02/10/2015)
Aprueban el Texto nico Ordenado del Reglamento de fraccionamiento
y/o aplazamiento del pago de las multas impuestas por el Organismo de
Evaluacin y Fiscalizacin Ambiental OEFA.
Convenios Internacionales (01/10/2015)
Acuerdo entre el gobierno de la repblica del Per y la secretara general de la organizacin de los estados americanos relativo a la celebracin de la v reunin de ministros en materia de seguridad pblica de las
amricas (MISPA-V).
Convenios Internacionales (01/10/2015)
Entrada en vigencia del acuerdo entre el gobierno de la repblica del
Per y la secretara general de la organizacin de los estados americanos
relativo a la celebracin de la V Reunin de Ministros en Materia de Seguridad Pblica de las Amricas (MISPA V).
Resolucin Jefatural N 000287-2015-J/ONPE (30/09/2015)
Aprueban modelos definitivos de cdulas de sufragio para las Elecciones
Municipales 2015.
Resolucin de Superintendencia N 140-2015-SUSALUD/S
(30/09/2015)
Aprueban el Instrumento de Supervisin Abreviado de IPRESS aplicable
a las Unidades Productoras de Servicios de Salud de las IPRESS pblicas
y privadas en todo el territorio nacional.
Resolucin de Superintendencia N 141-2015-SUSALUD/S
(30/09/2015)
Disponen la publicacin del proyecto de documento Protocolo Nacional

para el Monitoreo de la Calidad de los Recursos Hdricos, en el portal
web de la Autoridad Nacional del Agua.
Aprueban Instrumento de Supervisin Integral de IPRESS aplicable a

las Unidades Productoras de Servicios de Salud de las IPRESS pblicas y
privadas en todo el territorio nacional.
Resolucin Jefatural N 252-2015-ANA (03/10/2015)

Resolucin Ministerial N 863-2015 DE (29/09/2015)

Oficializan el Simposium del Agua denominado Retos para una gestin

moderna y responsable del agua organizado por la Sociedad Nacional de
Minera, Petrleo y Energa.
Autorizan ingreso al territorio de la Repblica de personal militar de Ecuador.
Resolucin Ministerial N 0469-2015-MINAGRI (03/10/2015)

Aprueban Directiva Sectorial Procedimientos para la Remisin y
Consolidacin de la Informacin para el Seguimiento y la Evaluacin de
I-2
Resolucin del Comit Permanente de Normalizacin N 0022015-INACAL/DN-CPN (29/09/2015)

Aprueban normas tcnicas peruanas sobre evaluacin biolgica de dispositivos mdicos, aparatos electrodomsticos y anlogos, ensayos para
cables elctricos bajo condiciones de fuego y otros.

Revista Contable 1ra Quincena - Octubre

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

Revista Contable 1ra Quincena - Octubre

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

CONTADORES

Dr. Sandro Fuentes Acurio

CPC. Julio Catacora Daz

Dr. Manuel Muro Rojo

Dr. David Bravo Sheen

CPCC. Martha Abanto Bromley

Beneficios tributarios para la actividad

Dr. Manuel Torres Carrasco

Dr. Javier Dolorier Torres

Csar Zenitagoya Surez

Rosario Rivas Alfaro

Wilfredo Gallardo Calle

Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera

En cuanto a los otros dos beneficios, se estableci que el plazo de

Boritz Boluarte Gmez

CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 263

GACETA JURDICA S.A.

AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

Contadores & Empresas

CONTADORES & EMPRESAS / N 263

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

rea tributaria ..................................................................................

rea laboral y previsional ....................................................................

rea financiera ....................................................................................

1ra. quincena - Octubre 2015

Traslado de bienes utilizando el Sistema

N 255-2015-Sunat, la cual regula el traslado de

Con fecha 19 de setiembre de 2015 se public en el

Es importante tener en cuenta que actualmente

SEE-SOL: Aprobado por Resolucin de Superintendencia

Ambos sistemas ahora tambin comprenden a las

1. Cul es su mbito de aplicacin?

La resolucin precisa que no est comprendida la

2. Cundo existe obligacin de emitir las

CONTADORES & EMPRESAS / N 263

regula la obligacin de emitir una gua

En la modalidad de transporte pblico:

a) El remitente emite una GRE - remitente por cada destinatario y

Nmero de la Gua de remisin del remitente o de la

Monto del flete cobrado a

Adems, el transportista solo puede emitir

b) En el supuesto que en la GRE remitente no se haya consignado la informacin requerida al

Ahora, respecto de la emisin de la GRE se

Y en los casos en que solo el

El transportista est exceptuado de emitir la GRE - transportista,

4. Qu sucede en los casos de

La GRE - remitente debe ser

En el transbordo programado, la resolucin refiere que se emite, tratndose de

La GRE - transportista debe ser

5. En qu oportunidad se debe emitir

emisin del documento indicado en el acpite a) y antes

Dependiendo de la modalidad se emitir:

b) En la modalidad de transporte pblico, se debe tener en cuenta lo

1ra. quincena - Octubre 2015

1. Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o gua de remisin.

6. Qu informacin debe contener la

7. Cmo sustentar el traslado?

Adems, es importante tener en cuenta

8. Qu hechos posteriores pueden

9. Cundo procede la baja de la GRE?