UNIVERSIDADE ANHANGUERA UNIDERP

CENTRO DE EDUCAO A DISTNCIA

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
Gerenciamento Estratgico de Custos

Atividade

Prtica

Supervisionada

(ATPS)

entregue como requisito para concluso da

disciplina

Gerenciamento

Estratgico

de

Custos, sob orientao do Professor Me.

Ademir Cavalheiro Leite.

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NDICE
INTRODUO...................................................................................................................5
CONCEITOS BSICOS...............................................................................................

DEMOSTRAO DO RESULTADO DO EXERCICIO...............................................

Tabulao os dados do custo de produo......................................................................

CONCEITOS.................................................................................................................

SISTEMA ABC.............................................................................................................

10

PONTO DE EQUILBRIO...........................................................................................

11

MODELOS DE SISTEMAS DE REDUO DE CUSTOS E

AUMENTO DE PRODUTIVIDADE................................................................................ 11
SISTEMA DE CUSTOS POR ORDEM DE PRODUO.............................................. 12
SISTEMA DE CUSTO POR PROCESSO.....................................................................

12

SISTEMA DE CUSTO PADRO.................................................................................

12

PONTO DE EQUILBRIO CONTBIL........................................................................

13

PONTO DE EQUILBRIO ECONMICO....................................................................

13

PONTO DE EQUILBRIO FINANCEIRO....................................................................

14

VIABILIDADE FINACEIRA DA EMPRESA FICTICIA Ltda.

NA PRODUO DE UM NOVO ITEM......................................................................

18

CONCLUSO................................................................................................................

20

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS............................................................................

21

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INTRODUO
O gerenciamento estratgico um dos ramos mais importantes da contabilidade,
pois a utilizao de tcnicas e recursos da contabilidade de custos, para tentar solucionar
problemas gerenciais na empresa, facilitando assim as decises gerenciais da empresa.
Neste trabalho ser analisado situaes diversas de gerenciamento. A anlise ser
feita por meio de demonstraes contbeis.
O gerenciamento estratgico de custos fornece os dados detalhados sobre custos
que a gesto precisa para controlar as operaes atuais e planejar para o futuro.

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GERENCIAMENTO ESTRATGICO DE CUSTOS

CONCEITOS BSICOS
Chamam se gastos os valores monetrios de todos os desembolsos e
compromissos assumidos pela empresa no desempenho das suas operaes de produo de
bens e servios, de apoio a essas operaes, de venda ou de ps venda. Os gastos empresariais
compreendem:

custos,

despesas,

investimentos,

perdas

desperdcio.

Abaixo

exemplificaremos esses conceitos.

Custo
So gastos diretamente relacionados com a produo dos bens e servios
destinados, pela empresa, comercializao. Esses custos podem ser divididos em custos
diretos e indiretos, fixos e variveis.
Os custos diretos so aqueles que podemos identificar como pertencendo a este
ou aquele produto, pois h como mensurar quanto pertence a cada um, de forma objetiva e
direta. o caso das matrias-primas, das embalagens, dos componentes, da mo de obra
direta, dos servios diretos executados por terceiros, da energia eltrica consumida. Esses
custos so apropriados aos produtos sem que seja necessrio fazer rateios e no oferecem
duvidas quanto a serem atribuveis a este ou aquele produto.
Os custos indiretos, tambm so chamados de custos gerais de fabricao, so
aqueles incorridos dentro do processo de produo, mas, que, para serem apropriados aos
produtos, obrigam ao uso de rateios. Com base nesses rateios, estimamos o quanto cabe a
cada produto do custo de manuteno, de depreciao, do custo do pessoal que no trabalha
diretamente sobre o produto, da energia no diretamente atribuvel a produtos especficos, do
aluguel, dos materiais indiretos consumidos na fabrica e todos os demais custos que no se
consegue relacionar diretamente com um determinado produto, como combustveis,
lubrificantes, etc.
J os custos variveis so aqueles que variam com a atividade de produo, e os
fixos so aqueles que no variam com a atividade de produo. Os custos fixos variam
conforme o tempo e no de acordo com o nvel de atividade, isto , sero incorridos durante
determinado perodo de tempo, ainda que nenhuma atividade de produo tenha lugar nesse
perodo.
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Despesa
O demais gasto decorrente do exerccio das funes empresariais de apoio, de
venda, de ps venda e de administrao. As despesas administrativas e comerciais constituem,
ao lado dos custos indiretos de fabricao, o segundo grande grupo que integra o gasto total
de bens e servios produzidos e vendidos. Essas despesas referem-se exclusivamente s
funes administrativas e comerciais da empresa, sem vinculo direto com a atividade
produtiva.
As despesas administrativas decorrem do esforo desenvolvido pela empresa no
sentido de cumprir eficazmente as suas funes administrativas do planejamento, organizao
e controle.
As despesas comerciais resultam da atividade que a empresa desenvolve com o
objetivo de colocar mercadorias e servios ao alcance do consumidor, influenciando as suas
decises de compra.
Perdas
Representa um gasto involuntrio, indesejado decorrente de fatores externos.
DEMOSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
Tabulao os dados do custo de produo
Caneta Azul
Caneta Vermelha
Matria Prima
R$ 0,55
R$ 0,60
MOD
R$ 0,0061643836
R$ 0,00616442836
Despesas
R$ 0,0479452055
R$ 0,0479452055
TOTAL
R$ 0,6041095891
R$ 0,6541095891
unidade x 530.000 =
R$320.178,08
Total Produo das Canetas R$ 450.999,99

unidade x 200.000 =
R$130.821,91

CONCEITOS
Custos: So gastos diretamente relacionados com a produo dos bens e
servios destinados, pela empresa, a comercializao.
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Despesa Especificas: So aquelas que no podem ser exigidas nos municpios,

Contribuio de custeio para despesa que no so de sua competncia pertencente ao Estado
ou a Unio, a no ser que haja autorizao na LDO e na LOA do municpio, e convenio
prevendo essa contribuio.
Critrios de Rateio: Eles modificam o custo dos produtos, portanto so
necessrias cautela ao adot-los. Sempre existira um grau de subjetividade na escolha do
critrio de rateio, mais essa subjetividade pode ser reduzida se analisarmos detalhadamente a
natureza dos custos indiretos antes de adotar o critrio.
Critrio de departamentalizao: E o processo de fazer a diviso em
departamentos e de debitar todos os gastos neles incorridos.
Tabela de clculos do custo total da Caneta Azul e da Caneta Vermelha
Clculos do custo total da Caneta Azul e da Caneta Vermelha; para os custos
indiretos, utilizar, como forma de rateio, a quantidade produzida.
Caneta Azul
Matria Prima
R$ 291.500,00
MOD
R$ 3.267,00
Despesas
R$ 25.410,00
TOTAL
R$ 320.177,00
Total Produo das Canetas R$ 450.999,99

Caneta Vermelha
R$ 120.000,00
R$ 1.233,00
R$ 9.590,00
R$ 130.823,00

Qual o produto mais rentvel para a empresa, e por qu?

Caneta Azul
R$ 0,85 R$ 0,60 = R$ 0,25
Caneta Vermelha
R$ 1,00 R$ 0,65 = R$ 0,35
A caneta azul possui um lucro menor, mais sua aceitao no mercado consumidor
maior. Sendo assim a empresa lucra pela quantidade vendida, e no pelo preo de mercado.
A caneta vermelha possui um lucro maior, mais sua aceitao no mercado
consumidor menor em relao caneta azul. Desta forma preciso vend-la por um preo
maior, para suprir a baixa quantidade de venda.
Portanto, a caneta azul mais rentvel para empresa. Pois possui um custo menor
de produo, e a quantidade de venda se d em grande escala.

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Proposta para Fornecimento

Mo de obra
530.000 3.267,00
15.000 x
X= 92,46
Despesas
Comisso de vendas
0,65 * 15.000 = 9.750,00 * 2% = 195,00
530.000 25.410,00
15.000 x
X= 719,15
Logo = 195,00 + 719,15 = 914,15
Proposta
Caneta Azul
Valor R$
Matria Prima = 8.250,00
Mo de Obra = 92,46
Despesas = 914,15
Total = 9.256,61

Total de venda
15.000 * 0,65 = 9.750,00
* 27,25% (imposto) = 2.656,88
Receita Lquida
9.750,00 2.656,88 = 7.093,13

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A aceitao da proposta e invivel, pois a empresa teria um prejuzo no valor de

R$ 2.163,48.
SISTEMA ABC
O sistema ABC uma forma que possui para evidenciar uma melhor visualizao
dos custos feitos atravs da anlise de atividades exercidas dentro da empresa e suas
respectivas relaes com os produtos.
Surge o Sistema de Custeio Baseado em Atividades para poder reduzir as
distores impactadas pela arbitrariedade do rateio de custos indiretos de fabricao.
O custeio ABC apresenta diversas vantagens de utilizao, segue abaixo alguns
exemplos:
- Necessidade menor de rateios arbitrrios;
- Obriga a implantao, reviso e permanncia de controles internos;
- Possibilita a reduo ou a eliminao das atividades que no agregam valor ao
produto;
- Poder ser empregado em diversos tipos de empresas;
- Pode ser, ou no, ser um sistema paralelo ao sistema de contabilidade;
Porm em contrapartida pode apresentar desvantagens a empresa tambm, como
por exemplo:
- Falta de pessoal;
- Dificuldade na integrao das informaes entre departamentos;
- Antes de sua implantao a necessidade de reorganizao e reformulao de
procedimentos da empresa;
- Dificuldade de comprometimento e envolvimento dos empregados da empresa;
- Gastos elevados para a implantao;
PONTO DE EQUILBRIO
Ponto de Equilbrio onde a Receita total igual aos custos e despesas gerais, ou,
o lucro da empresa zero. O ponto de equilbrio conhecido tambm como Ponto de ruptura
ou Break-even. Atravs deste ponto poderemos buscar e analisar se a empresa est obtendo
prejuzo ou lucro.

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Abaixo desse ponto a mesma est tendo prejuzo, pois no est obtendo receita
suficiente para cobrir custos e as despesas. Sendo que acima do ponto ela est obtendo lucro,
na qual possvel cobrir todos os gastos e custo e ainda h sobra de receita.
Os pontos podero ser determinados pelo processo de grficos ou aritmticos. Na
qual o procedimento grfico, os gastos fixos e variveis, as receitas so demonstrados no eixo
vertical, e o volume na linha horizontal.
O ponto de equilbrio aquele que na qual a linha da receita encontra a linha de
gasto total. Apresentando a partir das projees de vendas do empreendedor, a empresa estar
em nvel igual seus custos e receitas.
MODELOS DE SISTEMAS DE REDUO DE CUSTOS E AUMENTO DE
PRODUTIVIDADE
Podem ser classificados como a natureza do processo produtivo os sistemas de
custeio, onde servir de base na agregao de custos especficos de cada produto fabricado ou
por produo em srie. E tambm classificado como tipo de custo escolhido onde engloba o
histrico, que na qual tem a principal funo simplificao dos valores e os Predeterminados
so estabelecidos antes de realizar a produo, atravs de estudos de valor ou engenharia.
SISTEMA DE CUSTOS POR ORDEM DE PRODUO.
O sistema de custos por ordem de produo o sistema de custeamento no qual
cada elemento do custo acumulado separadamente, segundo ordens especficas emitidas
geralmente pela Seo de Controle de Produo.
As ordens de produo so emitidas para o incio da execuo do servio e nenhum trabalho
poder ser iniciado sem que seja devidamente autorizado pela correspondente emisso de uma
ordem de produo.
Os termos ordem de fabricao, ordem de servio e ordem de trabalho so
sinnimos de ordem de produo e, conforme veremos adiante, tanto os custos histricos
como os custos predeterminados podem ser usados no seu custeamento.
O procedimento utilizado nesse sistema , provavelmente, a mais antiga forma de
acumulao de custos que se conhece. Atende s necessidades do controle de estoque e de

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desenvolvimento dos custos, atendendo ainda os requisitos do sistema de servios por

contrato.
SISTEMA DE CUSTO POR PROCESSO.
O sistema de custo por processo geralmente usado no levantamento dos custos
de uma produo em srie. Usualmente, em tais operaes todos os produtos so fabricados
para o estoque, uma unidade de produo idntica outra, e todos os procedimentos da
fbrica so padronizados. Nessas condies, a identificao de qualquer custo especfico, para
uma nica unidade, no relevante, podendo, entretanto, sempre que necessrio, utilizar-se o
custo mdio unitrio.
O custo por processo caracterizado pela acumulao dos custos de produo, em
cada uma das etapas do processo contnuo de fabricao de produtos homogneos. Os custos
mdios acumulados durante uma etapa so transferidos para as etapas seguintes. As alocaes
so necessrias somente quando um material ou produto dividido em dois ou mais
subprodutos.
A nfase do sistema de contabilidade por processo colocada na produo para
certo perodo de tempo e no nmero de unidade (ou quantidades) completada e em processo.
O sistema de custo por processo usado em empresas de produo padronizada, tais como as
fbricas de papel, cimento, veculos, eletrodomsticos, vidros etc.
SISTEMA DE CUSTO PADRO
Este termo tem vrios significados, porem existe uma predeterminao onde os
custos devem ser classificados. So estabelecidos atravs da engenharia, com cautela levando
todas as consideraes de tempo. necessrio seguir alguns critrios para se obtiver um bom
resultado. O custo padro sintetiza em seu valor o custo para se produzir um bem ou servio.
Porm uma rea que gera muita polmica, por no se tratar, de critrios empricos e no
cientficos, tendo assim uma elevada margem de contestao.
PONTO DE EQUILBRIO CONTBIL
Produo = 730.000 / ms
PV = 650.500 / 730.000 = 0,891095
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Impostos = 650.500 x 27,50 % = 17.887,50 / 730.000 = 0,245051

Custos e Despesas variveis = 411.500 / 730.000 = 0,563698
Custos e Despesas fixas =
Salrio de mo de obra para montagem e embalagem = 4.500
Salrio Administrativo e Pr-labore = 20.000
Depreciao = 240.000 x 10% = 24.000
Total Custos e Despesas fixas = 63.500
PEC = CDFT
MCU (PVu CDVu)
PEC = 63.500
(0,891095 X 0,7250) 0,563698
PEC= 63.500
0,082345
PEC=771.145,78 =771.146 Unidades
Receita operacional 771.146 x 0,891095 687.164,34
(-) Dedues 27.50 % (188.970,19)
(=) Receita liquida 498.194,15
(-) Custos e Despesas variveis 771.146 x 0,563698 (434.693.46)
(=) Margem de Contribuio 63.500
(-)custos e Despesas fixas (63.500)
Lair
PONTO DE EQUILBRIO ECONMICO
PV= 0,891095
Custos e despesas variveis =0,563698
Custos e despesas fixas = 63.500
Remunerao= capital 350.000 x 8% = 28.000 Produo=730.000
PEE = CDFT + REMUNERAO
MCU
PEE= 63.500 + 28.000
0,082345
PEE = 91.500
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0,082345
PEE= 1.111.178,57 = 1.111.179 UNIDADE
Receita operacional 1.111.179 X 0,891095 990.166,05
(-) Dedues 27.50 % (272.295,66)
(=) Receita liquida 717.870,39
(-) Custos e Despesas variveis 1.111,179 x 0,563698 (626.369,39)
(=) Margem de Contribuio 91.501,01
(-)custos e Despesas fixas (63.500,00)
(-) Juros (28.00,00)
Lair 0
PONTO DE EQUILBRIO FINANCEIRO
Produo = 730.000 / ms
PV = 650.500 / 730.000 = 0,891095
Impostos =27,50 % = 17.887,50 / 730.000 = 0,245051
Custos e Despesas variveis = 411.500 / 730.000 = 0,563698
Custos e Despesas fixas =
Salrio de mo de obra para montagem e embalagem = 4.500
Salrio Administrativos e Pr-labore = 20.000
Depreciao = 240.000 x 10% = 24.000
Total Custos e Despesas fixas = 63.500
PEF = CDFT D D
MCU
PEF = 63.500 24.000
0,082345
PEF = 395.000
0,082345
PEF = 479.689,11
PEF = 479.690 Unidades

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Receita operacional 0,891095 x 479.690 427.449,36

(-) Dedues 27.50 % (117.548,57)
(=) Receita liquida 309.900,79
(-) Custos e Despesas variveis 479.690 x 0,563698 (270.400,29)
(=) Margem de Contribuio 39.500,50
(-)custos e Despesas fixas (63.500,00)
(+) DD 24.000,00
Lair 0
Produo e venda de acordo com a capacidade mxima instalada (730.000 unidades).
PV= 0,891095
Custos e despesas variveis =0,55
Custos e despesas fixas = 63.500
Remunerao= capital 350.000 x 8% = 28.000
Produo=730.000
PEE = CDFT + REMUNERAO
MCU
PEE= 63.500 + 28.000
0,082345
PEE = 91.500 0,082345
PEE= 1.111.178,57 = 1.111.179 UNIDADE
Receita operacional 1.111.179 X 0,891095 990.166,05
(-) Dedues 27.50 % (272.295,66)
(=) Receita liquida 717.870,39
(-) Custos e Despesas variveis 1.111,179 x 0,563698 (626.369,39)
(=) Margem de Contribuio 91.501,01
(-)custos e Despesas fixas (63.500,00)
(-) Juros (28.00,00)
Lair
Produo e venda somente do produto Caneta Azul (o mercado absorve toda a produo).
Ponto de equilbrio econmico
PV= 0,85
Custos e despesas variveis =0,55
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Custos e despesas fixas = 46.102,74

Remunerao= capital 350.000 x 8% = 28.000
Produo=530.000
Imposto =27,50%
PEE = CDFT + REMUNERAO
MCU
PEE = 46.102,74 + 28.000,00
(0,85 X 0,7250)-0,55
PEE = 74.102,74
0,06625
PEE = 1.118.531,92 = 1.118.532 Unidades
Receita operacional 1.118.532 X 0.0,85 950.752,20
(-) Dedues 27.50 % (261.456.85)
(=) Receita liquida 689.295,35
(-) Custos e Despesas variveis 1.118.532 x 0,55 (615.192,60)
(=) Margem de Contribuio 74.102,75
(-) custos e Despesas fixas (74.102,74)
Lair
Produo e venda somente do produto caneta vermelha (o mercado absorve toda a produo).
PV= 1,00
Custos e despesas variveis =0,60
Custos e despesas fixas = 17.397,26
Remunerao= capital 350.000 x 8% = 28.000
Produo=200.000
Imposto =27,50%
PEE = CDFT + REMUNERAO
MCU
PEE = 17.397,26 + 28.000,00
(1,00 X 0,7250)-0,60
PEE = 45.397,26
0,125
PEE = 363.178,08= 363.179 Unidades
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Receita operacional 363.179 X 1,00 363.179,00

(-) Dedues 27.50 % (99.874,22)
(=) Receita liquida 263.304,78
(-) Custos e Despesas variveis 363.179 x 0,60 (217.907,40)
(=) Margem de Contribuio 45.397,38
(-) custos e Despesas fixas (45.397,26)
Lair
Capacidade mxima 730.000, Caneta Azul 530.000, Caneta vermelha 200.000
RECEITA 730.000 X 0,891095
650.500,00 530.000 X 0,85
450.500,00 200.000 X 1,00
200.000,00
(-) IMPOSTOS (178.887,50) (123.887,50) (55.000,00)
(=) RECEITA LIQUIDA 471.612,50 326.612,50 145.000,00
(-) CUSTOS E DESPESAS VARIVEIS 730.000 X 0,563698
(411.500,00) 530.000 X 0,55
(291.500,00) 200.000 x 0,60
(120.000,00)
(-) CUSTOS E DESPESAS FIXAS (39.500,00) (28.678,08) (10.821,92)
LUCRO (20.612,50) (6.434,42) (14.178,08)
Com base nesses comparativos, teoricamente possvel analisar que a configurao fabril de
capacidade mxima, gera mais lucro, pois vai gerar menos custo por unidade se a produo
for maior.
VIABILIDADE FINACEIRA DA EMPRESA FICTICIA Ltda. NA PRODUO DE
UM NOVO ITEM
Produto
Preo de venda
Quantidade

Caneta azul
R$ 0,85
530.000

Caneta vermelha
R$ 1,00
200.000

Caneta verde
R$ 1,00
100.000

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Componentes
Tubo acrlico
Tampa frontal
Tampa traseira
Carga
Embalagens
Custo unitrio

Caneta azul
R$ 0,20
R$ 0,10
R$ 0,05
R$ 0,18
R$ 0,02
R$ 0,55

Caneta vermelha
R$ 0,20
R$ 0,10
R$ 0,05
R$ 0,23
R$ 0,02
R$ 0,60

Caneta verde
R$ 0,20
R$ 0,10
R$ 0,05
R$ 0,30
R$ 0,02
R$ 0,67

Imposto sobre vendas 0,27%

Mo de obra e embalagens para o produto R$ 5.116,44/Ms
Salrios e comisso dos vendedores R$ 17.054,79/Ms
Salrios administrativos e pr-labore R$ 22.739,73/Ms

Matria Prima
MOD
Despesas
TOTAL

Matria Prima
MOD
Despesas
TOTAL
Total de vendas

Caneta Azul

Caneta Vermelha

Caneta Verde

R$ 0,55000000
R$ 0,0061644
R$ 0,2966048
R$ 0,8527692

R$ 0,60000000
R$ 0,0061644
R$ 0,2966048
R$ 0,9027692

R$ 0,67000000
R$ 0,0061644
R$ 0,2966048
R$ 0,9727692

Caneta Azul

Caneta Vermelha

Caneta Verde

530.000 unidades
R$ 291.500,00
R$ 3.267,13
R$ 157.200,54
R$ 451.967,6
830.000 unidades

200.00 unidades
R$ 120.000,00
R$ 1.232,88
R$ 59.320,96
R$ 180.553,84
R$ 750.500,00

100.000 unidades
R$ 67.000,00
R$ 616.44
R$ 29.660,48
R$ 97.276,92

Caneta Azul
503.000 uni
R$ 450.5000
R$ 451.967,67
R$ 1.467,67
R$ 0,0027691

Caneta Vermelha
200.000uni
R$ 200.000
R$ 180.553,84
R$ 19.446,16

Caneta Verde
100.000 uni
R$ 100.000
R$ 97.276,92
R$ 2.723,08
R$ 0,0272308

Custos
Produto
Produo
Venda total
Custo total
Lucro total
Lucro unitrio

R$
0,0972308

Total de lucro R$ 20.701,57

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Este Trabalho trouxe para o grupo uma nova viso sobre a gesto dos custos. A
possibilidade de verificar a viabilidade de um negcio, e poder observar seus pontos positivos e negativos
em relao ao custo que cada produto agrega ate o final, isso expande nossa viso de uma
forma muito positiva. Concluirmos que esta etapa nos permitiu verificar se o projeto vivel
ou no a importncia de conhecer bem custos, despesa e os mtodos de rateio.

CONCLUSO
Temos uma nova viso sobre gesto dos custos, possibilidades de verificar a
viabilidade de um negcio, e poder observar seus pontos positivos e negativos em relao ao
custo de cada produto agrega ate o final.
Em mercados competitivos, o conhecimento dos custos e uma adequada
estratgica de preos so essenciais sobrevivncia de qualquer empresa. A formao de
custos e preos de difcil determinao, requerendo, normalmente, procedimentos de certa
complexidade. A gerncia dos custos e dos preos de venda um dos aspectos mais rduos da
administrao financeira, pois necessrio compreender o real significado de cada um dos
componentes do custo.
E possvel tambm demonstrar de forma resumida a classificao e as prticas de
custeios que so empregados como ferramentas de planejamento e controle de custos nas
grandes organizaes, buscaram, sobretudo, sustentar um modelo padro de gesto de preos
que seja capaz de alinhar o controle de estoque s tticas corporativas, uma vez que a
vantagem competitiva representa uma busca constante das organizaes no sentido de garantir
o aumento e o retorno do capital investido.
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REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
Livros:
BOMFIM, Eunir de Amorim; PASSARELLI, Joo. Custos e formao de preos. 5. ed. So
Paulo:IOB, 2008. PLT 681.
Bomfim, Eunir de Amorim; Passarelli, Joo. Cutos e formao de preos/ Eunir de Amorim
Bomfim, Joo Passarelli- 7 ed. So Paulo
Sites:
https://docs.google.com/file/d/0BwpCSyf5J660OXlYMWJhb1Q1LXc/edit
https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1WJZvLNHIL22IibKMPAF
XOgcgtSBPwO7t0xSX-WBX2nY/edit>.
https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1RxsFwpfoEHVeul-lAK7qc8zIiDD1LQhnAhz265-MT8/edit>.
https://docs.google.com/a/aedu.com/file/d/0BwpCSyf5J660OXlYMWJhb1Q1L
Xc/edit>.
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https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1WJZvLNHIL22IibKMPAFXOgcgtSBPwO
7t0xSX-WBX2nY/edit
https://docs.google.com/a/aedu.com/document/d/1RxsFwpfoEHVeul-lAK7qc8zIiDD1LQhnAhz265-MT8/edit

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