Auditoria Clase 3 PDF

Liliana estrada atencia
CONTADOR PBLICO ESPECIALISTA EN REVISORIA FISCAL Y

CONTRALORIA.
Consultoras Contables financieras y Tributarias Implementacin
y elaboracin de Polticas contable bajo NIIF.
Direccin. CALLE 32 kra 9-39. Telfono: 2818189. Cel. 3013664757
Correo electrnico: liliestra@hotmail.com - lestradaatencia@gmail.com
AUDITORIA UN ENFOQUE INTEGRAL.
LILIANA J ESTRADA ATENCIA

CONTADORA PUBLICA F.U.S.M.
ESPECIALISTA EN REVISORIA FISCAL Y
CONTRALORIA U.REMINGTON
DIPLOMADO PEDAGOGIA UNIVERSITARA U.
REMINGTON
DIPLOMADO EN DOCENCIA UNIVERSITARIA
UNIVERSIDAD INCCA DE COLOMBIA.
DIPLOMADO EN NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACION FINANCIERA PRICE
WATERHOUSE COOPER.
LILIANA ESTRADA ATENCIA

CONTADORA PUBLICA/ESPECIALISTA EN REVISORIA FISCAL Y
CONTRALORIA
CONSULTORA TRIBUTARIA, NIIF

CONTRALORIA.
Normas Internacionales de Auditoria.

Conceptos de Normas
Internacionales de Auditoria.
NAGA
Normas personales
Entrenamiento tcnico y
capacidad profesional.
Independencia.
Cuidado y diligencia
profesionales.

CONTRALORIA

CONTRALORIA.
CONCEPTO DE NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORIA
Las Declaraciones de Normas de Auditora son

interpretaciones de las normas de auditora
generalmente
aceptadas
que
tienen
obligatoriedad para los socios del American
Institute of Certified Public Accountants AICPA,
pero se han convertido en estndar
internacional, especialmente en nuestro
continente. Las Declaraciones de Normas de
Auditora son emitidas por la Junta de Normas
de Auditora (Auditing Standard Board ASB).
En Colombia las Normas de Auditora de
General Aceptacin (NAGA) fueron elevadas a
CONTRALORIA

CONTRALORIA.
categora de Normas Legales por el artculo

sptimo de la ley 43 de 1990 el cual reza:
De las normas de auditora
generalmente aceptadas: se relacionan
con las cualidades profesionales del
Contador Pblico, con el empleo de su
buen juicio en la ejecucin de su
examen y en su informe referente al
mismo. [Ley 43, 7]
En otras palabras, aunque la Ley no plantea
una definicin propiamente dicha, se puede
afirmar que las Normas de Auditora de
General Aceptacin (NAGA) se consideran
como el conjunto de cualidades personales y
requisitos profesionales que debe poseer el
Contador
Pblico
y
todos
aquellos
procedimientos tcnicos que debe observar al
realizar su trabajo de Auditora y al emitir su
CONTRALORIA

CONTRALORIA.
dictamen o informe, para brindarles y

garantizarle a los usuarios del mismo un trabajo
de calidad.
Son normas de Auditora todas aquellas
medidas establecidas por la profesin y por la
Ley, que fijan la calidad, la manera como se
deben ejecutar los procedimientos y los
objetivos que se deben alcanzar en el examen.
Se refieren a las calidades del Contador
Pblico como profesional y lo ejercitado por l
en el desarrollo de su trabajo y en la redaccin
de su informe. Las normas de Auditora se
definen como aquellos requisitos mnimos, de
orden general, que deben observarse en la
realizacin de un trabajo de auditora de
calidad profesional.

CONTRALORIA

CONTRALORIA.
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

ACEPTADAS (NAGA)
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas,

tal como fueron aprobadas por el Congreso de la
Repblica y transcritas en la ley 43 de 1990 se
dividen en tres grupos: normas personales, normas
relativas a la ejecucin del trabajo y normas relativas
a la informacin.
Normas
de
Auditora
Generalmente
Aceptadas. Las normas tienen que ver con
la calidad de la auditora realizada por el
auditor independiente. Los socios del
AICPA han aprobado y adoptado diez
normas
de
auditora
generalmente
aceptadas (NAGA), que se dividen en tres
grupos: (1) normas generales, (2) normas
de la ejecucin del trabajo y (3) normas de
informar. [Bailey, 1998]
CONTRALORIA

CONTRALORIA.
NORMAS PERSONALES
Las normas generales son de naturaleza personal y

se relacionan con las cualidades del auditor y la
calidad de su trabajo a diferencia de aquellas
normas que se refieren a la ejecucin del trabajo a
las relativas al informe. Estas normas personales o
generales se aplican por igual a las reas del trabajo
de campo y
al informe.
Las personas que
desempean una profesin constituyen el factor ms
importante de la misma por tanto, la calidad de la
gente marca la calidad de la profesin. Dicen como
debe ser el auditor para garantizar que su trabajo
sea de calidad.
Es difcil determinar cuales son los rasgos
deseables para una persona; es ms difcil
an especificar cuales son los rasgos
deseables para una profesin.
En
consecuencia, estas normas generales son
CONTRALORIA

CONTRALORIA.
bastante
amplias
y
permiten
considerable grado de interpretacin.
un
ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD

PROFESIONAL
La primera norma personal manifiesta:

El examen debe ser ejecutado por
personas que tengan entrenamiento
adecuado y estn habilitadas legalmente
para ejercer la Contadura Pblica en
Colombia. [Ley 43, 7]
Esa
norma
personal
reconoce
que
independientemente de lo capaz que sea una
persona en otras disciplinas, incluyendo los negocios
y las finanzas, no puede cumplir con las normas de
auditora sin una educacin y una experiencia
conveniente en el campo de la esta disciplina.
CONTRALORIA

CONTRALORIA.
Norma General No. 1
La auditora debe desempearse por una persona o

personas que posean un adiestramiento tcnico
adecuado y pericia profesional [Bailey, 1998]
La primera norma general da por sentado que el

auditor no puede satisfacer los requerimientos de
normas de auditora sin poseer dos caractersticas:
una educacin adecuada complementada con
experiencia en campo contable. La primera se logra
con el ttulo universitario y la segunda se comprueba
con la tarjeta profesional de contador pblico, pues
para hacerse acreedor a ella se debe demostrar
experiencia en el desempeo de labores tcnico
contables no inferior a un ao.
En el desarrollo de un trabajo tendiente a expresar
una opinin sobre estados financieros el auditor
CONTRALORIA

CONTRALORIA.
independiente acta como un individuo capacitado

en las prcticas contables y procedimientos de
auditora. La obtencin de tal capacitacin se inicia
por la educacin formal de la cual ser
complementada con experiencia prctica.
La
educacin debe ser adecuada para formar a un
profesional, ampliada con un entrenamiento
adecuado para llenar los requisitos profesionales y
no slo ser lo necesariamente extensa en materia
tcnica, sino tambin incluir educacin general es
decir formacin integral. La formacin universitaria
por s sola no es suficiente para dar cumplimiento
con la primera norma relativa a la persona del
auditor, pues debe demostrar que se encuentra
habilitado por la Ley, y esto slo se puede lograr a
travs de la tarjeta profesional vigente de Contador
Pblico.
El examen debe ser realizado por personas que
estn habilitadas legalmente para ejercer la
Contadura Pblica en Colombia, es decir estar
acreditados por una tarjeta profesional de Contador
CONTRALORIA

CONTRALORIA.
Pblico con plena vigencia, y que tengan

entrenamiento adecuado, conocimientos suficientes
sobre la aplicacin de los procedimientos y tcnicas
de auditora que garanticen a la colectividad un
trabajo basado en un criterio profesional definido, lo
cual se logra con el respectivo ttulo universitario en
Contadura Pblica.
La educacin formal y la
experiencia profesional son complementos la una de
la otra. El entrenamiento de un profesional incluye
su conocimiento de adelantos y desarrollo de la
profesin y por lo tanto, l debe estudiar, entender y
aplicar las nuevas formas sobre principios contables
y procedimientos de auditora que vayan siendo
emitidas por los cuerpos reguladores de la profesin.
En el transcurso de su prctica, el auditor
independiente encuentra que la administracin
emplea variado juicio para la presentacin contable
de transacciones, juicio que puede ser justo y
objetivo o que puede ir al extremo de resultar en
presentaciones errneas deliberadas. El auditor
independiente es contratado para que examine e
CONTRALORIA

CONTRALORIA.
informe sobre los estados financieros debido a que,

por medio de su entrenamiento y experiencia, es un
experto en contabilidad y auditora y adquirido la
habilidad de efectuar consideraciones objetivas y a
ejercitar un juicios independiente con relacin a la
informacin registrada en los libros o descubierta a
travs de su revisin. Como resultado, su opinin
provee una seguridad razonable que los estados
financieros hacen una presentacin justa de la
informacin pertinente.
INDEPENDENCIA
El Contador Pblico debe tener

independencia
mental
en
todo
lo
relacionado con su trabajo, para garantizar
la imparcialidad y objetividad de sus juicios.
[Ley 43, 7 ]

CONTRALORIA

CONTRALORIA.
Norma General No. 2
En todos los asuntos relacionados con el trabajo

asignado, el auditor o los auditores debe mantener
una actitud mental independiente. [Bailey, 1998]
Esta norma requiere que el auditor sea

independiente;
adems de encontrarse en el
ejercicio liberal de la profesin, no debe estar
predispuesto con respecto al cliente que audita, ya
que de otro modo le faltara aquella imparcialidad
necesaria para confiar en el resultado de sus
averiguaciones, a pesar de lo excelentes que
puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo,
la independencia no implica la actitud de un fiscal,
sino ms bien, una imparcialidad de juicio que
reconoce la obligacin de ser honesto no slo para
con la gerencia y los propietarios del negocio sino
CONTRALORIA

CONTRALORIA.
tambin para con los acreedores que de algn modo

confen, al menos en parte, en el informe del auditor.
Es de suma importancia para la profesin que el
pblico en general mantenga la confianza en la
independencia del auditor. La confianza pblica se
daara por la comprobacin de que en realidad le
faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse
porque existieran circunstancias que pudieran influir
en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor
debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido
como independiente, no tener obligaciones o algn
inters para con el cliente, su direccin o sus
dueos.
Por ejemplo, un auditor externo que audite una
compaa en la que a la vez fuera su directivo,
puede ser intelectualmente honesto, pero no es
probable que el pblico lo acepte como
independiente, ya que en realidad estara auditando
decisiones en las que l tom parte. Igualmente, un
auditor que posea un inters financiero substancial
CONTRALORIA

CONTRALORIA.
en una empresa puede ser honesto en la omisin de

su opinin de los estados financieros, pero el pblico
llegar a dudar de su veracidad. De modo parecido,
un auditor con un inters de cualquier tipo en una
compaa, pudiera ser imparcial al expresar su
opinin sobre los estados financieros de la misma,
pero el pblico estara renuente a creer que lo fuera.
Los auditores independientes no solo deben serlo de
hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a
terceros a dudar de su libertad. Un auditor no slo
debe ser independiente, sino parecer serlo ante
terceros y no poseer conflictos de intereses que
limiten su actuacin libre.
A travs del Cdigo de tica Profesional (Captulo
Cuarto de la Ley 43), la legislacin ha establecido
preceptos para proteger contra la presuncin de
prdida de la independencia. Se hace hincapi en la
presuncin, porque la posesin de la independencia
intrnseca es una cuestin de calidad personal, ms
bien que de regla, que establecen ciertas pruebas
objetivas.
CONTRALORIA

CONTRALORIA.
La independencia, como decamos, no implica una

actitud de fiscal sino ms bien una imparcialidad de
juez que reconoce una obligacin de que se haga
justicia no slo para con la gerencia y dueos o
accionistas, sino tambin para con acreedores,
futuros inversionistas y terceros que puedan tener
que confiar en el informe del auditor.
CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES
En la ejecucin de su examen y en la
preparacin de sus informes, debe
proceder con diligencia profesional. [Ley
43, 7]

CONTRALORIA

CONTRALORIA.
Norma General No. 3
Debe ejercerse el celo profesional al conducir una

auditora y en la preparacin del informe.
Esta norma requiere que el auditor independiente
desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia
profesional debida. La diligencia profesional impone
la responsabilidad sobre cada una de las personas
que componen la organizacin de un auditor
independiente, de apegarse a las normas relativas a
la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del
cuidado debido requiere una revisin crtica en cada
nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del
criterio empleado por aquellos que intervinieron en el
examen. El hecho de que el auditor sea competente
y tenga independencia mental no garantiza que su
examen sea un xito pues se hace necesario que no
acte con negligencia.

CONTRALORIA

CONTRALORIA.
Para actuar con diligencia o celo profesional,

prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes
nueve normas de auditora, las dos personales, tres
de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la
informacin. Esta norma compendia todo el trabajo
de auditora.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el
auditor hace y qu tan bien lo hace. Un ejemplo de
ste se observa en lo relativo a los papeles de
trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga
la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la
evidencia de haber cumplido con las Normas de
Auditora.
Como en cualquier clase de servicios, el profesional
asume el deber de ejercitar la capacidad y tcnica
que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El
ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado
de tcnicas posedas generalmente por otros del
mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas
constituiran una especie de fraude a quien utiliza
CONTRALORIA

CONTRALORIA.
sus servicios. Sin embargo ningn individuo puede

garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo
sin faltas o errores; l se compromete a tener buena
fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser
culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad
pero no por las consecuencias de errores de juicio o
apreciacin.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de
manera que, por ejemplo, el contenido de sus
papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su
opinin y su representacin en cuanto al
cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin
General.

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Las Declaraciones de Normas de Auditora son

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dictamen o informe, para brindarles y

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NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas,

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Las normas generales son de naturaleza personal y

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ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD

La primera norma personal manifiesta:

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Norma General No. 1

La auditora debe desempearse por una persona o

La primera norma general da por sentado que el

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independiente acta como un individuo capacitado

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Pblico con plena vigencia, y que tengan

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informe sobre los estados financieros debido a que,

El Contador Pblico debe tener

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Norma General No. 2

En todos los asuntos relacionados con el trabajo

Esta norma requiere que el auditor sea

Liliana estrada atencia

tambin para con los acreedores que de algn modo

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en una empresa puede ser honesto en la omisin de

Liliana estrada atencia

La independencia, como decamos, no implica una

CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES

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Norma General No. 3

Debe ejercerse el celo profesional al conducir una

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Para actuar con diligencia o celo profesional,

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sus servicios. Sin embargo ningn individuo puede

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