Precios de Transferencia - Luis Ugarelli

Precios de
Transferencia
Jornadas de Derecho Tributario
Internacional
Colegio de Contadores Pblicos de Lima
Luis Ugarelli MSc.
7 de septiembre de 2010
Temario
Introduccin
1. Los PT y el Derecho Tributario Internacional
2. Revisin de la Legislacin Aplicable
3. Precios de Transferencia y Gestin
4. Operaciones con Vinculadas y/o con Parasos
Fiscales
5. Valoracin de Operaciones Internacionales
5.1 Realidades de una misma Transaccin
5.2 Aduanas versus SUNAT
6. Tratamiento de las OI en el EPT y PDT
6.1 Enfoque General
6.2 Operaciones a Ttulo Gratuito
6.3 Operaciones a Ttulo Oneroso
7. Anlisis de Operaciones de Ingreso
8. Anlisis de Operaciones de Gasto
9. Conclusiones y Recomendaciones
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1. Los PT y el Derecho Tributario Internacional

1. Los PT en el Derecho Tributario

Internacional
ENTORNO GLOBAL
INTERNACIONAL
|
ASUNTOS DE
NEGOCIOS
INTERNACIONALES
Y ECONMICOS
COMERCIO Y
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
INTRA FIRMAS
9/8/2010
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA :
RESULTADO DEL
CRECIMIENTO MUNDIAL
DEL COMERCIO ENTRE
EMPRESAS
MULTINACIONALES Y
CORPORATIVAS.
USA 1994
OECD 1995
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2. Revisin de la legislacin aplicable

Cronologa
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Alcance de la Norma
Contingencia Tributaria
Transacciones fuera de rango que generen
un perjuicio al fisco
Multas 0.6% de los ingresos netos
Materialidad
Efectos colaterales: reparacin, auditora,
otros impuestos (ej. IGV)
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Carga Administrativa
Preparar documentacin sustentatoria para cada transaccin.

PDT Precios de Transferencia cada ao
Estudio Tcnico de Precios de Transferencia cada ao
Auditoras de PT
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3. Precios de Transferencia y Gestin

10
PT y Polticas de la Empresa
Polticas de PT frente a otras polticas de la empresa
Poltica Existente en la Empresa con relacin a sus PT:
Trabajar
Trabajar
Trabajar
Trabajar
consistentemente a nivel de mercado

consistentemente fuera de mercado
en el corto plazo fuera de mercado
discrecionalmente fuera de mercado
Resultado:
Mantener la poltica
Modificar la poltica
Mantener la poltica y reparar
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11
Poltica de Precios de
Transferencia
12
Alternativas de Polticas de
Precios de Transferencia
Costo ms Margen de Mercado (Ventas)
Precio de Venta menos margen de mercado
(Compras con valor aadido).
Transferencia de gastos.
Distribucin del gastos mediante criterios
razonables.
Subvencin Temporal
13
Resultados Fuera de
Rango
Los resultados pueden estar por arriba o por
debajo de libre mercado.
Para el Reglamento de PT (Art. 114) el valor
de mercado es la Mediana, del Rango
Intercuartil.
14
Rango Intercuartil
MUESTRA TOTAL
MENOS
EFICIENTES
MAS
EFICIENTES
INFERIOR
SUPERIOR
RANGO INTERCUARTIL
MNIMO
PERCENTIL
25
MEDIANA
9/8/2010
PERCENTIL
75
MXIMO
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15
Resultado del Estudio Tcnico

de Precios de Transferencia
16
Reparacin voluntaria
versus acotacin
La estrategia de presentacin debe evaluar
los costos de oportunidad de la empresa.
Elementos como materialidad de la multa y
rebajas por reparacin voluntaria antes de la
acotacin son tomados en cuenta.
17
Materialidad
Importe de la Transaccin
Operacin
del mismo Tipo
el Estudio
Posible Multa
Vs Toda la
Vs. Transacciones
Vs. Costo de hacer
Vs. Costo de la
18
4. Operaciones con Vinculadas del Exterior y/o Parasos Fiscales

19
Empresas con Operaciones

Internacionales de PT
Exportadoras de bienes y/o servicios a vinculados y/o
parasos fiscales
Importadoras de bienes y/o servicios a vinculados y/o
parasos fiscales
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20
Desde, hacia y a travs

Las transacciones se evalan en toda
direccin y consideran incluso puntos
intermedios
21
Interpuestos
Qu hace a una compaa interpuesta?
22
Operaciones:
Accidentales
Filial Panamea
emite la Factura
Empresa Peruana
realiza operacin de
Importacin de
Colombia con un
no vinculado
23
5. Valoracin de Operaciones Internacionales

24
5.1 Las diversas Realidades

de una transaccin
Contable
Legal/Contractual
Documentaria
Econmica
En Precios de Transferencia debe buscarse que
estn alineadas todas las realidades,
partiendo de la econmica. Ejemplos.
25
5.2. Aduanas versus SUNAT

26
Valores al Momento de la
Transferencia de Bienes
Contribuyentes como administraciones
fiscales y aduaneras pueden perseguir la
estimacin de valores diferentes al momento
de la transferencia de los bienes.
9/8/2010
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Objetivos del Importador

Contribuyente, en las importaciones: menor
sea el precio establecido, menores sern los
aranceles aduaneros.
Vicio: Sub-Facturacin
9/8/2010
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Objetivos del Contribuyente

Contribuyente, lado fiscal : conviene fijar un
precio superior para los mismos bienes a fin
de aumentar las deducciones.
Vicio: Sobre-Facturacin
9/8/2010
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Objetivos de la
Administracin Aduanera
Principal Objetivo debe ser PROMOTOR del
Comercio exterior.
En ese sentido, debe buscar el valor justo,
con algunos matices:
Si se busca recaudacin, el valor ir para arriba.
Si se busca proteccin, el valor ir para arriba
Si se busca incentivo, el valor ir para abajo
9/8/2010
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Objetivos de la
Administracin Fiscal
El principal objetivo es recaudador.
Por ello, mientras mayor renta imponible
mayor recaudacin por IR.
Para el efecto, es probable que en algunas
circunstancias incluso hasta se desconozca
todo o parte del valor de una importacin
como gasto deducible.
9/8/2010
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Comparacin de Valores Aduaneros

con Precios de Transferencia
Se concentran en precios de importacin y en
ese aspecto, se comparan los lineamientos de
la OCDE con el sistema que rige en materia
de precios de importacin en el mbito
aduanero.
9/8/2010
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Lineamientos de la OCDE
para Precios de Transferencia
Estos lineamientos parten de la base de corregir el
precio pagado por las mercaderas importadas, el
cual es considerado como costo deducible de la
utilidad obtenida ms tarde con su reventa o su
empleo en la actividad gravada.
Localizacin de las rentas en las jurisdicciones menos
gravadas se puede lograr tambin en las
exportaciones, mediante la declaracin de precios de
exportacin inferiores a los normales.
9/8/2010
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Precios de Transferencia Versus

Valorizacin Aduanera
Compaa Peruana Importa de Vinculada o de Paraso Fiscal
Compaa X Precio por Arriba de Mercado: USD/10,000Compaa Y
Mayor
Carga
Fiscal
Menor
Carga
Fiscal
Vinculado del Exterior o
Paraso Fiscal
Per
Precio de Mercado USD/9,000
Incentivo para que la Compaa Y venda

cada vez ms caro a la Compaa X
9/8/2010
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OBJETIVOS DEL GATT

El rgimen del valor en aduana (artculo VII del Acuerdo General de
Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT) ) y dispone la misma debe
basarse en el valor real de la mercadera importada a la cual se le
aplique el derecho de importacin, evitando la aplicacin de valores
arbitrarios o ficticios.
Este rgimen tiene por fin el desarrollo del comercio internacional
basado en un mayor flujo comercial y en la eliminacin de las barreras
arancelarias o de otro tipo que se opusieran a l permitiendo la fijacin
de un valor objetivo que no permita a las autoridades estatales el
incremento de la tributacin a la importacin por medio del aumento
de la base imponible.
Tambin se basa en los principios de neutralidad y equidad,
desechando intenciones de favorecer o de impedir el flujo comercial.
No impide que an cuando hubiera vinculacin entre el proveedor
extranjero y el importador se pueda igualmente tomar en cuenta el
valor de transaccin declarado a la aduana como base de valoracin
suficiente, en la medida en que tal vinculacin no influya en el
precio.
9/8/2010
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El Concepto de :Valor de Aduana

Valor de Aduana es la base imponible sobre
la cual debe aplicarse la alcuota de los
derechos de aduana u otros tributos que
gravaren la importacin de las mercaderas a
los territorios aduaneros de los estados parte.
El Acuerdo de Valor en Aduana GATT 1994
estableci diferentes mtodos para
determinar dicho: valor en aduana.
9/8/2010
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Clculo del Valor en Aduanas
A la base imponible en la importacin se le conoce como valor

en aduanas o valor de transaccin.
El valor en aduanas o base imponible tributaria aduanera es el
valor CIF (costo, seguro y flete) y dems adiciones que la
aduana considere imponible (inland freight, handling del
exterior, etc).
Determinado el valor en Aduanas se podr hallar los tributos de
importacin aplicables a la importacin de dicho bien.
El valor lo declara el importador utilizando los denominados
mtodos de valoracin. SUNAT verifica dicho valor.
Conceptos excluidos en el valor en aduanas.
9/8/2010
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LOS METODOS DE VALORACION

ADUANERA ESTABLECIDOS POR EL GATT
Los mtodos de valoracin en orden de
prelacin son:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Valor de transaccin,
Mercaderas idnticas,
Mercaderas similares,
Mtodo sustractivo,
Mtodo del valor reconstruido a partir del costo y
Mtodo residual o del ltimo recurso.
9/8/2010
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Mtodo del Valor de la

Transaccin
La base para la valoracin ser el valor de
transaccin.Valor de la Transaccin, es el
precio realmente pagado o por pagar por el
importador . Cuando este valor no fuera
admisible se podr recurrir a los dems
mtodos alternativos, estableciendo una
jerarqua en la aplicacin de los mismos sin
admitir el pasar por alto ninguno de ellos.
Similitud con Precio Comparable no
Controlado
9/8/2010
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Precios de Transferencia Versus

Valorizacin Aduanera
Compaa Peruana Importa de Vinculada o de Paraso Fiscal
Compaa X Precio por Arriba de Mercado: USD/10,000Compaa Y
Vinculado del
Exterior
o Paraso Fiscal
Empresa
en el Per
En los
Estados
Precio de Mercado USD/9,000
Unidos el
Precio de
Mercado no
Valoracin Aduanera: USD/ 9,500
puede
exceder a la
Valoracin
Copyright: Aduanera
Market
9/8/2010
Facilitators
INTERESES CONTRAPUESTOS DE ADUANA

Y DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Ajuste de los valores de una compraventa
internacional entre empresas vinculadas
tambin es objeto de ajuste a los fines de la
aplicacin de los derechos aduaneros.
Entonces, existen dos sistemas tendientes al
ajuste del mismo valor de transaccin con
mtodos diferentes y con finalidades
distintas.
9/8/2010
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INTERESES DE LA ADUANA
En materia de importacin, el inters de la
aduana suele ser el de combatir la
declaracin aduanera de valores inferiores a
los reales, procurando ajustarlos a fin de
obtener una mayor base imponible para la
aplicacin de los derechos de importacin.
9/8/2010
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INTERESES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
Por el contrario, el organismo recaudador del
impuesto a la renta puede incluso hasta ver con
buenos ojos que los valores de importacin sean
bajos, pues de esa manera se incrementa la renta
originada en la reventa que se produce en su propia
jurisdiccin, con lo cual hay mayor probabilidad de
obtener un margen de ganancia superior y, por ende,
una base imponible mayor en funcin del margen de
utilidad obtenido por la diferencia entre la venta
domstica y la compra en el exterior.
9/8/2010
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Fiscalizacin de Operaciones de
Comercio Exterior
Paradoja: dos instancias del mismo estado y
al interior de un mismo organismo (SUNAT)
que utilizan sus poderes de fiscalizacin sobre
los operadores del comercio exterior en la
bsqueda de intereses tan contrapuestos.
9/8/2010
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DIFERENCIAS ENTRE LOS METODOS DE VALOR

EN ADUANA Y LOS METODOS PARA AJUSTAR
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Funciones que estn destinadas a cumplir

marcan las diferencias.
Sin embargo, pueden encontrarse similitudes
entre los mtodos basados en transacciones y
el mtodo del valor de la transaccin y los
mtodos basados en el margen bruto con los
mtodos alternativos.
Estas similitudes no garantizan en modo
alguno la inter-operabilidad de los mtodos.
9/8/2010
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El rgimen del valor en aduana est concebido para establecer la base
imponible de los tributos que gravan la importacin para consumo:
Derechos arancelarios. Sobretasa.
Impuesto General a las Ventas.
Impuesto de Promocin Municipal.
Derecho Adicional Variable.
Otros costos a la importacin. Derecho de antidumping.
Si se dispone de ms de un valor luego de aplicar los mtodos de

valoracin para determinar el valor en aduana de las mercancas
importadas se utilizar el valor de transaccin ms bajo.
9/8/2010
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El rgimen de los precios de transferencia tiende a
determinar el costo del importador a los fines de la
determinacin del impuesto a las ganancias.
Trabaja en funcin a rangos y emplea ajustes para
mejorar la comparabilidad y el ajuste del rango
intercuartil
9/8/2010
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Por la funcin econmica de los derechos de importacin como
herramienta protectora de los productos nacionales, los aranceles que
gravan la importacin deben ser los vigentes en el momento mas
cercano posible a la negociacin en la plaza de la mercadera
(momento en que entran a competir). Por ello, todos los elementos
que inciden el nivel de los tributos que gravan la importacin para
consumo son determinados en el momento de la importacin para
consumo.
El hecho de que el arancel marque el nivel del derecho de piso que
debe pagar quien quiere introducir mercadera extranjera en el circuito
econmico interno impone que el mismo sea aplicado antes que dicha
integracin se produzca, por lo que la liquidacin de los tributos
aduaneros deben efectuarse antes de que la mercadera sea negociada
en la plaza.
En consecuencia, la rapidez y momento exigidos en la aplicacin de
los tributos aduaneros demandar que los mtodos de determinacin
en materia aduanera se basen en criterios sencillos y fciles y de ser
posible, se utilicen los que son usuales en las prcticas comerciales.
9/8/2010
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En el rgimen del impuesto a la renta, el elemento
momento pasa a un segundo plano ya que su
finalidad es meramente recaudatoria, por lo que no
se requiere de celeridad en su determinacin.
Por ello, la determinacin de los niveles de libre
concurrencia en los precios manejados con empresas
vinculadas puede hacerse despus que la
mercadera ha sido negociada en la plaza
9/8/2010
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La seguridad jurdica que se reclama del sistema aduanero exige
que se busque la mayor certeza posible en cuanto al mtodo de
valoracin que se va a emplear. Es por ello que la aduana no
est facultada para optar entre los diferentes mtodos
existentes, sino que debe aplicarlos en forma secuencial, no
pudiendo pasar a otro mtodo, sin antes haber agotado la
posibilidad de aplicar los que le preceden en orden.
En el rgimen de los precios de transferencia se concede a la
administracin tributaria la posibilidad de considerar el mtodo
ms apropiado sin que el contribuyente pueda tener total
certeza respecto de cul de los mtodos posibles es el que
resultar ms apropiado para el fisco.
9/8/2010
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El rgimen de valoracin de aduana busca corregir la
declaracin que los importadores pueden hacer por valores
inferiores a los normales o a los que realmente han sido
concertados entre el proveedor extranjero y el importador local
(subfacturacin). Finalidad no es, (no debe ser), la de obtener
una mayor recaudacin sino establecer un sistema neutro.
El rgimen de los precios de transferencia no pone el acento en
el fomento y seguridad del flujo comercial, sino en corregir
valores en la medida en que ellos pudieran implicar una
localizacin artificial de las utilidades fuera de la jurisdiccin de
la administracin tributaria del pas de importacin, apropiando
para la jurisdiccin local la mayor cantidad de utilidad que surja
de la operacin global.
9/8/2010
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6. Tratamiento de las OI en el EPT y PDT

52
6.1 Enfoque General

53
Principio del Valor de

Mercado (Arms Length)
El valor asignado a los bienes,
servicios y dems prestaciones, para
efectos del Impuesto, ser el de
mercado.( Arms Length)
Para las transacciones entre partes
vinculadas o que se realicen desde,
hacia o a travs de pases o
territorios de baja o nula imposicin,
los precios y monto de las
contraprestaciones que hubieran
sido acordados con o entre partes
independientes en transacciones
comparables, en condiciones iguales
o similares.
Las normas de precios de
transferencia sern de aplicacin
cuando la valoracin convenida
hubiera determinado un pago del
Impuesto a la Renta, en el pas,
inferior al que hubiere
correspondido por aplicacin del
valor de mercado.
Controlada
Arms Length
No
Controlada
54
Perjuicio para el fisco?

Se da cuando de calcular los niveles de libre
concurrencia comparados con los niveles a los
que las transacciones sujetas a anlisis
fueron ejecutadas, el fisco termin
recaudando menos.
No hay tal situacin como: beneficio para el
fisco
55
Mtodos para la Determinacin

de los Precios de Transferencia
Mtodos Tradicionales
- Precios Comparables no Controlados(PCNC)
- Precio de Reventa (PR)
- Costo Incrementado (CI)
Mtodos Basados en Utilidades
- Particin Utilidades (PU)
- Residual de Participacin de Utilidades (RPU)
- Margen Neto Transaccional (MNT)
56
Mtodo de Valoracin ms
apropiado
a) Mejor compatibilice con el giro del negocio, la
estructura empresarial o comercial de la empresa o
entidad.
b) Cuente con la mejor calidad y cantidad de
informacin disponible para su adecuada aplicacin y
justificacin.
c) Contemple el ms adecuado grado de comparabilidad
entre partes, transacciones y funciones.
d) Requiera el menor nivel de ajustes a los efectos de
eliminar las diferencias existentes entre los hechos y
las situaciones comparables.
e) Regla del Mejor Mtodo: Requiere pasar cada
transaccin por los seis mtodos disponibles
57
Proceso del Estudio de

Precios de Transferencia
AJUSTES POR
COMENTARIOS,
CIRCUNSTANCIAS DE
NEGOCIO O
CIRCUNSTANCIAS
ECONMICAS
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Facilitators
6.2 Operaciones a Ttulo Gratuito

Operaciones de Ingreso. Fuera de Rango por
definicin. Habra que reparar.
Operaciones de Egreso. No se retiene lo que
no se genera.
Market Facilitators
59
6.3 Operaciones a Ttulo Oneroso

60
Operaciones a Ttulo Oneroso

Operaciones de Ingreso. Sub-Facturacin
Operaciones Generadoras de Ingreso
realizadas por debajo del valor de mercado
Operaciones de Egreso. Sobre-Facturacin

Operaciones Generadoras de Egreso realizadas
por arriba del valor de mercado
Market Facilitators
61
Sobre-Facturacin
Incentivo para que la vinculada

venda cada vez ms caro a la
Empresa en Per
Market Facilitators
62
El Vicio de la
Sobrefacturacin
63
HOLDING
MATRIZ
U.SA
PRECIO DE
COSTO DE
PRODUCCION
EJEMPLO 1
EJEMPLO 2
100
EJEMPLO 3
UTILIDADES ANTES
IMPTOS
TASA IMPUESTO (%)
IMPUESTOS PAGADOS
UTILIDAD DESPUES
IMPTOS.
100
35
35
65
180
20
36
144
TOTALES
200
55
145
300
20
35
7
13
300
200
20
40
160
TOTAL GRUPO
MULTINACIONAL
300
280
100
PRECIO DE
MERCADO
PRECIO DE
REVENTA
200
100
20
20
80
UTILIDADES ANTES
IMPTOS
TASA IMPUESTO (%)
IMPUESTOS PAGADOS
UTILIDAD DESPUES
IMPTOS.
SUBSIDIARIA
Per
PRECIO DE
TRANSFERENCIA
100
UTILIDADES ANTES
IMPTOS
TASA IMPUESTO (%)
IMPUESTOS PAGADOS
UTILIDAD DESPUES
IMPTOS.
PRECIO
MANIPULADO
CONTRACTUAL
200
43
157
300
0
35
0
0
200
40
160
El Vicio de la
Sobrefacturacin (Cont.)
64
HOLDING
MATRIZ
U.SA
PRECIO DE
COSTO DE
PRODUCCION
EJEMPLO 4
EJEMPLO 5
UTILIDADES ANTES
IMPTOS
TASA IMPUESTO (%)
IMPUESTOS PAGADOS
UTILIDAD DESPUES
IMPTOS.
SUBSIDIARIA
Per
PRECIO DE
TRANSFERENCIA
100
UTILIDADES ANTES
IMPTOS
TASA IMPUESTO (%)
IMPUESTOS PAGADOS
UTILIDAD DESPUES
IMPTOS.
PRECIO
MANIPULADO
CONTRACTUAL
PRECIO DE
REVENTA
400
300
20
60
240
100
TOTAL GRUPO
MULTINACIONAL
TOTALES
300
-100
35
0
-100
500
400
20
80
320
PRECIO DE
MERCADO
200
60
140
300
-200
35
0
-200
200
80
120
Si el Costo de Venta de Mercado fuera USD 200, el fisco se podra llegar a perjudicar
en ms de un 100%, ya que recaudara 0 de impuestos
Market Facilitators
Sub-Facturacin
Market Facilitators
65
Sub-Facturacin
Transferencia
de Valor
PAIS CON
MENOR
IMPOSICIN
PER
Paga USD 15 <

que valor de
Mercado
Exporta
Mineral
METALCO PER
PV USD 165 la libra.

200,000 libras al ao.
Transacciones
controladas USD 33
millones p.a. + del 80%
de sus ventas. Afecta su
valor.
Compras son el 40%
para la compradora.
Afecta su valor.
Precio de Mercado es de
USD 180 la libra
Transferencia de valor
por USD 15
Valor: el todo no
siempre es la suma de
las partes
66
Intangibles
Situacin cuando se vende un intangible
Situacin cuando se opera con un intangible
Comparables
Cmo se distribuye
67
Servicios Escondidos
Contraprestaciones que no son reconocidas
que podran ser consideradas por la autoridad
tributaria como potenciales generadoras de
renta y por lo tanto peligro de reparacin.
Ejemplo
Empresa matriz peruana con sucursales en
pases de la regin andina, utiliza depsito de
USD 100 millones en banco de Miami para
que le den prstamos a su sucursal en
Colombia. La sucursal no paga por el aval.
68
Servicios Compartidos
Se dan en empresas o grupos de empresas.
Funciones tradicionalmente compartidas:
Administracin
Contabilidad
Mercadeo
Investigacin
Sistemas
69
Asignaciones de Gastos
Una matriz puede estar desarrollando por cuenta de
sus vinculadas una serie de actividades que impactan
en los resultados de las mismas por ejemplo:
Servicio Centralizado de Logstica
Gastos de Investigacin y desarrollo Centralizados.
Comercializacin Centralizada.
Gerencia Centralizada.
Hay que definir una Base de Costo y considerar

un Margen para cada tipo de transaccin.
Peligros: Oportunidad, sustento de base de
costos, parte a analizar.
Ver actividad de las partes involucradas.
70
Transferencia de Gastos con

Terceros
Gastos contratados con terceros
Parte del giro de la empresa
Se debe asignar un margen?
Ej. Matriz contrata diseo arquitectnico de
tiendas por cuenta de las sucursales y les
pasa la factura .
Ej. Matriz contrata seguro a nivel corporativo.
71
Criterios Razonables de
Asignacin
Por
Por
Por
Por
Por
tipo de negocio
Contribucin
Actividad
Nivel de Inversin
Sector
72
7. Operaciones de Ingreso
73
Ventas de Productos Terminados

Descripcin. Exportacin de producto final hacia empresas
vinculadas y/o parasos fiscales
Contingencia por Precios de Transferencia. Sub-Facturacin.
Consideraciones. Tipo de producto (ej. Commodity), anlisis
funcional (productor vs comercializador),condiciones de
venta, caractersticas del producto.
Acciones de Remedio. Calcular margen de mercado y
aplicarlo sobre costos y/o gastos totales como poltica.
Calcular precio de mercado.
Metodologas Aplicables. PCNC,MNT
Documentacin. Contratos, Facturas, Ordenes de Compra,
comparables internos y/o externos
Market Facilitators
74
Ventas de Productos en Proceso

Descripcin. Exportacin de Productos semi-elaborados a
vinculada y/o paraso fiscal
Contingencia por Precios de Transferencia. SubFacturacin
Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto,
anlisis funcional, condiciones de venta, caractersticas del
producto.
aplicarlo sobre el costo. Calcular precio de mercado.
Metodologas Aplicables. PCNC,CI, MNT
Market Facilitators
75
Ventas de Materias Primas y/o

Suministros Diversos
Descripcin. Exportacin de Materias Primas y/o
suministros diversos para la operacin de vinculado y/o
paraso fiscal
anlisis funcional, condiciones de venta, caractersticas del
producto.
aplicarlo sobre el costo. Calcular precio de mercado.
Market Facilitators
76
Venta de Mercaderas
Descripcin. Exportacin de Mercaderas
anlisis funcional, condiciones de venta,
caractersticas del producto.
aplicarlo sobre el costo. Calcular precio.
Documentacin. Contratos, Facturas, Ordenes de
Compra, comparables internos y/o externos
Market Facilitators
77
Servicio de Maquila
Descripcin. Proporcionar servicio de maquila
(fabricacin por encargo) a vinculada y/o paraso
fiscal
tipo de servicio, condiciones, anlisis funcional.
aplicarlo sobre el costo.
Metodologas Aplicables. PCNC,CI, MNT,PU,RPU
Market Facilitators
78
Servicios Administrativos
Descripcin. Proporcionar Servicios Administrativos a
Consideraciones. Cadena de valor, tipo de servicio,
anlisis funcional, materialidad, servicios
compartidos.
Metodologas Aplicables. PCNC,CI, PU,RPU
Documentacin. Contratos, Facturas, memos,
acuerdos internos etc.
79
Servicios de Consultora
Descripcin. Exportacin de Servicios de Consultora
a vinculada y/o paraso fiscal
Consideraciones. Cadena de valor, tipo de servicio,
anlisis funcional.
aplicarlo sobre el costo. Tarifas de consultora.
Servicios recurrentes.
Metodologas Aplicables. PCNC,CI,MNT
Market Facilitators
80
Seguros y Reaseguros
Descripcin. Exportacin de Seguros y/o Reaseguros a
tipo de servicio, condiciones, anlisis funcional,
reembolso de gastos, criterios de asignacin razonable.
Compra, comparables internos y/o externos, plizas.
Market Facilitators
81
Comisiones
Descripcin. Cobro de Comisiones a vinculada del
exterior y/o paraso fiscal
tipo de servicio, anlisis funcional.
aplicarlo sobre el costo. Trabajar condiciones de
mercado para el clculo de la comisin.
Market Facilitators
82
Regalas
Descripcin. Cobro de Regalas a vinculada y/o
paraso fiscal
intangibles, anlisis funcional, nivel de regalas.
aplicarlo sobre el costo. Calcular condiciones de
mercado para el pago de regalas.
Market Facilitators
83
Asistencia Tcnica
Descripcin. Exportacin de Asistencia Tcnica a vinculada
y/o paraso fiscal
anlisis funcional, calificacin como AT, materialidad.
aplicarlo sobre el costo. Calcular precio de mercado para
la AT.
comparables internos y/o externos, calificacin.
Market Facilitators
84
Intereses por Prstamos

Descripcin. Cobro de Intereses por prstamos a vinculada y/o
paraso fiscal
Contingencia por Precios de Transferencia. Sub-Facturacin
Consideraciones. Cadena de valor, anlisis funcional,
condiciones. Tasas: SBS,LIBOR, Limabor.
Acciones de Remedio. Calcular tasa de mercado y aplicarla al
prstamo.
Metodologas Aplicables. PCNC
Documentacin. Contratos, Facturas, comparables internos y/o
externos
Market Facilitators
85
Intereses Diversos
Descripcin. Cobro de intereses por costo de uso de fondos a
vinculada del exterior y/o paraso fiscal
Contingencia por Precios de Transferencia. Sub-Facturacin
Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto, anlisis
funcional, condiciones. Tasas: SBS,LIBOR, Limabor.
uso de fondos.
externos
Market Facilitators
86
Arrendamiento y/o
Subarrendamiento
Descripcin. Arrendamiento y/o subarrendamiento
de bienes a una vinculada y/o paraso fiscal.
Contingencia por Precios de Transferencia. Subfacturacin.
Consideraciones. Cadena de valor, tipo de bien,
anlisis funcional, recurrencia, renta presunta.
Acciones de Remedio. Calcular arriendos de mercado
y aplicarlos.
Documentacin. Contratos, Facturas, comparables
internos y/o externos, peritaje del arriendo.
Market Facilitators
87
Publicidad
Descripcin. Cobro por servicio de publicidad a vinculada
del exterior y/o paraso fiscal
anlisis funcional. Si la promocin es para el nombre o la
marca de la empresa o si se refiere exclusivamente a un
producto. Reembolso.
Market Facilitators
88
Enajenacin de Acciones
Descripcin. Cobro por la venta de acciones a vinculada y/o
paraso fiscal
Contingencia por Precios de Transferencia. Sub-Valuacin
Consideraciones. Cadena de valor, anlisis funcional, si las
acciones se tranzan en el mercado o no.
Acciones de Remedio. Hacer las transacciones al valor que
indique el mercado donde se tranzan o en su defecto valorizar
las acciones.
comparables internos y/o externos, acuerdos de directorio,
memos etc.Valorizaciones.
Market Facilitators
89
Ventas de Activos Fijos

Descripcin. Cobro por la venta de activo fijo a vinculada y/o
paraso fiscal
Contingencia por Precios de Transferencia. Sub-Valuacin
Consideraciones. Cadena de valor, tipo de bien, anlisis
funcional.
Acciones de Remedio. Calcular margen de mercado y aplicarlo
sobre el costo. Valorizar el bien.
comparables internos y/o externos. Tasaciones.
Market Facilitators
90
Otros Ingresos Netos

Descripcin. Cobro por ingresos extraordinarios y/o
reembolso de gastos a vinculada y/o paraso fiscal
Contingencia por Precios de Transferencia. SubValuacin
Consideraciones. Cadena de valor, tipo de
producto/servicio, anlisis funcional.
Metodologas Aplicables. PCNC,MNT. PU,RPU
Market Facilitators
91
8. Operaciones de Egresos
92
Compra de Materias Primas y/o

Suministros Diversos
Descripcin. Pagos por la compra de materias primas y/o
suministros a vinculada y/o paraso fiscal
Contingencia por Precios de Transferencia. Sobre Valoracin
funcional. Condiciones de la compra, caractersticas del
producto.
Acciones de Remedio. Calcular el precio de mercado de las
materias primas y/o suministros o calcular el margen operativo
de mercado para la empresa que incorpore dichas erogaciones
(materialidad).
Market Facilitators
93
Compra de Mercaderas
Descripcin. Pagos por la compra de mercaderas a vinculada
funcional, indicadores de rentabilidad. Condiciones de la
compra, caractersticas del producto.
materias primas y/o suministros o calcular el margen operativo
de mercado para la empresa que incorpore dichas erogaciones
(materialidad).
Metodologas Aplicables. PCNC,PR,MNT
Market Facilitators
94
Compra de Activos Fijos

Descripcin. Pagos por la compra de Activos Fijos a vinculada
funcional, impacto contable en activos y gastos de depreciacin
y renta.
Acciones de Remedio. Valorizar el activo. Ajuste del precio.
comparables internos y/o externos. Tasaciones.
Market Facilitators
95
Regalas
Descripcin. Pagos por regalas a vinculada del exterior y/o
paraso fiscal
Consideraciones. Contrato de regalas, intangibles, derechos de
uso de marca, know how. Causalidad del gasto.
regalas o calcular el margen operativo de mercado para la
empresa que incorpore dichas erogaciones (materialidad).
Market Facilitators
96
Asistencia Tcnica
Descripcin. Pagos por asistencia tcnica a vinculada del
Contingencia por Precios de Transferencia. Sobre
Valoracin
Consideraciones. Contrato de Asistencia Tcnica.
Causalidad del gasto.
Acciones de Remedio. Calcular precio de mercado para la
asistencia tcnica. Calcular margen operativo de mercado
para la empresa que incorpore dichas erogaciones
(materialidad).
comparables internos y/o externos. Calificacin.
Market Facilitators
97
Honorarios
Descripcin. Pagos por honorarios a vinculada del exterior y/o
paraso fiscal
Consideraciones. Cadena de valor, tipo de servicio, anlisis
funcional. Causalidad del gasto.
Acciones de Remedio. Calcular el precio de mercado de
posiciones similares o calcular el margen operativo de mercado
para la empresa que incorpore dichas erogaciones
(materialidad).
Market Facilitators
98
Consultoras
Descripcin. Pagos por consultoras a vinculada del exterior
y/o paraso fiscal
Consideraciones. Cadena de valor, tipo de consultora,
condiciones, anlisis funcional. Causalidad del gasto.
Acciones de Remedio. Calcular el precio de mercado del servicio
de consultora o en su defecto calcular el margen operativo de
mercado para la empresa que incorpore dichas erogaciones
(materialidad).
Market Facilitators
99
Arrendamientos y subarrendamientos
Descripcin. Pagos por arrendamientos y sub-arrendamiento a
funcional, renta presunta.
Acciones de Remedio. Calcular el precio de mercado de los
arriendos o calcular el margen operativo de mercado para la
externos. Peritaje de arrendamiento.
Market Facilitators
100
Publicidad
Descripcin. Pagos por publicidad a vinculada del exterior y/o
paraso fiscal
funcional. Si la promocin es para el nombre o la marca de la
empresa o si se refiere exclusivamente a un producto.
Reembolso. Causalidad del gasto.
Acciones de Remedio. Calcular el precio de mercado de la
publicidad o calcular el margen operativo de mercado para la
Market Facilitators
101
Servicio de Maquila
Descripcin. Pagos por servicio de maquila (fabricacin por
encargo) a vinculada del exterior y/o paraso fiscal
Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto, condiciones
del servicio, anlisis funcional.
o calcular el margen operativo de mercado para la empresa que
incorpore dichas erogaciones (materialidad). Centros de Costo.
Market Facilitators
102
Servicios administrativos
Descripcin. Pagos por servicios administrativos a vinculada del
Consideraciones. Cadena de valor, tipo de servicios,
condiciones, anlisis funcional. Servicios Compartidos.
Acciones de Remedio. Calcular el precio del servicio o calcular el
margen operativo de mercado para la empresa que incorpore
dichas erogaciones (materialidad).
Metodologas Aplicables. PCNC,MNT, PU,RPU
Documentacin. Contratos, Facturas, memorndums internos
etc.
Market Facilitators
103
Servicios Financieros
Descripcin. Pagos por servicios financieros a vinculada del
Consideraciones. Cadena de valor, tipo de servicios, anlisis
funcional.
o calcular el margen operativo de mercado para la empresa que
incorpore dichas erogaciones (materialidad).
externos
Market Facilitators
104
Otros Servicios
Descripcin. Pagos por otros servicios a vinculada del exterior
y/o paraso fiscal
Consideraciones. Cadena de valor, tipo deservicio, condiciones,
anlisis funcional. Servicios Compartidos.
Acciones de Remedio. Calcular el precio del servicio o calcular el
margen operativo de mercado para la empresa que incorpore
dichas erogaciones (materialidad).
Metodologas Aplicables. PCNC,MNT, PU,RPU
Documentacin. Contratos, facturas, memos internos acuerdos
de directorio etc.
Market Facilitators
105
Comisiones
Descripcin. Pagos por comisiones a vinculada del exterior y/o
paraso fiscal
Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto/servicio,
anlisis funcional.
comisiones o calcular el margen operativo de mercado para la
externos
Market Facilitators
106
Intereses Otros
Descripcin. Pagos por Intereses a vinculada del exterior y/o
paraso fiscal
funcional, condiciones. Tasas: SBS,LIBOR, Limabor.
uso de fondos.
externos
Market Facilitators
107
Intereses por Prstamos

Recibidos
Descripcin. Pagos por intereses sobre prstamos recibidos de
funcional, condiciones.
tipo de prstamo. Tasas: SBS,LIBOR, Limabor.
externos
Market Facilitators
108
Primas por Seguro y reaseguro

Descripcin. Pagos por primas por seguro y reaseguro a
Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto, tipo de
servicio, condiciones, anlisis funcional, reembolso de gastos,
criterios de asignacin razonable.
sobre el costo.
comparables internos y/o externos, plizas.
Market Facilitators
109
Compra de Acciones
Descripcin. Pagos por compra de acciones a vinculada del
Consideraciones. Cadena de valor, anlisis funcional, si las
acciones se tranzan en el mercado o no.
Acciones de Remedio. Hacer las transacciones al valor que
indique el mercado donde se tranzan o en su defecto valorizar
las acciones.
comparables internos y/o externos. Valorizaciones.
Market Facilitators
110
Otros Costos y/o Gastos

Descripcin. Pagos por otros costos y/o gastos a vinculada del
Consideraciones. Cadena de valor, tipo de producto/servicio,
anlisis funcional. Causalidad del gasto.
sobre el costo.
Metodologas Aplicables. PCNC,MNT. PU,RPU
Market Facilitators
111
9. Conclusiones y Recomendaciones
112
Conclusiones
Diferencias existentes entre los mtodos empleados por el rgimen del valor en
aduana y los utilizados por el rgimen de precios de transferencia impiden la
utilizacin de unos para la funcin que tienen en miras los otros.
Pases como Estados Unidos de Norteamrica han puesto lmites a esta posible
disparidad de criterios para los mismos elementos: el costo de adquisicin de la
mercadera importada tenido en cuenta a los fines del impuesto a las ganancias
no puede exceder el importe del valor en aduana determinado por el servicio
aduanero.
Se recomienda la adopcin de sistemas que permitan a los contribuyentes
conocer las reglas y evitar los riesgos de costos insospechados y doble
imposicin. En el entretanto podran usarse paliativos como acuerdos con las
administraciones tributarias acerca de la aceptabilidad de los mtodos a emplear
por la empresa, (safe harbours).
Por lo expuesto y debido a que el objetivo, tanto de las administraciones fiscales
como de las aduaneras, es determinar el valor de los productos al momento que
son transferidos o importados, una mejor cordinacin entre SUNAT Aduanas y
SUNAT Impuestos ayudara a reducir el nmero de casos donde las valuaciones
aduaneras son inaceptables para fines fiscales y viceversa.
Una mayor cooperacin en el rea de intercambio de informacin sera
particularmente til, y no sera difcil de alcanzar ya que en Per se tienen
integradas las administraciones fiscales y aduaneras.
9/8/2010
Copyright: Market
Facilitators
113
Conclusiones
Las reglas de precios de transferencia vigentes en el Per al ser en
gran parte consistentes con la normatividad internacional, facilitan el
anlisis de grupos presentes en distintas jurisdicciones.
Siguen sin corregirse aspectos como la materialidad de las operaciones
o los vinculados domsticos.
An no hay mucha experiencia por el lado de la autoridad tributaria ni
los contribuyentes en materia de precios de transferencia., para fines
tributarios menos corporativos.
Visibilidad y Estructura Operativa de algunas empresas, demanda un
cuidado especial en temas de precios de transferencia, mas all de los
requerimientos formales.
Las empresas deben cumplir con las obligaciones formarles (DJAI y
ETPT) y sustanciales (Documentacin, Corridas), y a la luz de las
condiciones generales del pas aprovechar el esfuerzo en oportunidades
de mejora de gestin y gobierno corporativo, promoviendo las
proyecciones, el desarrollo de polticas internas.
114
Consultas:
luis.ugarelli@marektfacilitators.com
2211730 4404454
www.marketfacilitators.com

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