CAPTULO I:

AUDITORA GUBERNAMENTAL

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

La Auditora Gubernamental es el examen objetivo sistemtico y
profesional de las operaciones financieras o administrativas, efectuado con
posterioridad a su ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional
de Control, elaborando el correspondiente informe. Se debe efectuar de
acuerdo a las Normas de Auditora Gubernamental y disposiciones
especializadas emitidas por la Contralora General, aplicando las tcnicas,
mtodos y procedimientos establecidos por la profesin del contador
pblico. Tiene por objetivos:
a) Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
b) Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.
c) Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos
y los resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al
cumplimiento de los planes y programas aprobados de la entidad
examinada.
d) Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.
e) Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
Corresponde ejercer la Auditora Gubernamental a los auditores de
la Contralora General de la Repblica, de los rganos de Auditora
Interna - OAI

de las entidades sujetas al Sistema Nacional de

Control y de las Sociedades de Auditora designadas.

El proceso de la auditora gubernamental comprende las etapas de:
planificacin,

ejecucin y elaboracin del informe. Se inicia con la

formulacin del respectivo plan y culmina con la remisin del Informe al

Titular la entidad examinada y, un ejemplar a la Contralora General de la
Repblica. La elaboracin y presentacin del informe de auditora o
examen especial es de responsabilidad conjunta del auditor encargado y
del supervisor.
1

TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La auditora gubernamental, cuyo tipo se define por sus objetivos, se
clasifica en auditora financiera, auditora de gestin y examen especial.

1.1

AUDITORIA FINANCIERA

La Auditora financiera, a su vez, comprende a la auditora de estados

financieros y la auditora de asuntos financieros en particular. La auditora
de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados
financieros del ente auditado presentan razonablemente su situacin
financiera los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Este tipo
de Auditora es efectuada usualmente en las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control por Sociedades de Auditora designadas por la
Contralora General de la Repblica. La Auditora de asuntos financieros
en particular se aplica a programas, actividades, funciones o segmentos,
con el propsito de determinar si stos se presentan de acuerdo con
criterios establecidos o declarados expresamente.
Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas y las Normas
Internacionales de Auditora que rigen a la profesin contable, en el pas
son aplicables a todos los aspectos de la auditora financiera.
1.2

AUDITORIA DE GESTIN

Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el

manejo de los recursos pblicos, as como el desempeo de los
servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las
metas programadas y el grado con que se estn logrando los resultados o
beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la entidad que
haya aprobado el programa o la inversin correspondiente. La auditora
de gestin puede tener, entre otros, los siguientes propsitos:
1) Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos
de manera econmica y eficiente.
2) Establecer las causas de ineficiencias o prcticas antieconmicas.
3) Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados, suficientes
o pertinentes y el grado en que produce los resultados deseados.
Generalmente, al trmino de una auditora de gestin el auditor no
expresa una opinin sobre el nivel integral de dicha gestin o el
desempeo de los funcionarios. Por tanto, estas normas no prevn
que se exija al auditor una opinin de esa naturaleza. Sin embargo,
el auditor deber presentar en su informe, hallazgos y conclusiones
respecto a la magnitud y calidad de la gestin o desempeo, as
como en relacin con los procesos, mtodos y controles internos

especficos, cuya eficiencia o eficacia considere susceptible de

mejorarse. Si estima que existen posibilidades de mejora, el
auditor deber recomendar las medidas correctivas apropiadas.
1.3

EXAMEN ESPECIAL

Se denomina examen especial a la auditora que puede comprender o

combinar la auditora financiera de un alcance menor al requerido para la
emisin de un dictamen de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas con la Auditora de gestin destinada sea en
forma genrica o especfica, a la verificacin del manejo de los recursos
presupuestarios de un perodo dado, as como al cumplimiento de los
dispositivos legales aplicables. Tambin tiene como objetivos especficos,
entre otros, determinar si la programacin y formulacin presupuestara
se ha efectuado en funcin de las metas establecidas en los planes de
trabajo de la entidad, evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la
ejecucin del presupuesto, en relacin a Ias disposiciones que lo regulan
y al cumplimiento de Ias metas y objetivos establecidos, as como
determinar la eficiencia, confiabilidad y la oportunidad con que se evala
el presupuesto de las entidades. Asimismo, se efectan exmenes
especiales para investigar denuncias de diversa ndole y ejercer el control
de Ias donaciones recibidas as como de los procesos licitarios, del
endeudamiento

pblico y cumplimiento

de

contratos de gestin

gubernamental, entre otros. El examen especial es efectuado por la

Contralora General de la Repblica y por los rganos de Auditora
Interna del Sistema como parte del alcance del trabajo necesario para
emitir el informe anual sobre la Cuenta General de la Repblica preparada
por la Contadura Pblica de la Nacin.

CAPITULO II
NORMAS DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL

NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

Las Normas de Auditora Gubernamental se presentan clasificadas en
cuatro grupos:
2.1

ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL

El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento tcnico,

la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecucin de
su trabajo.

El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las

tcnicas de auditora y la constante actualizacin profesional, as como el

desarrollo de habilidades necesarias para asegurar la calidad del trabajo de

auditora. A fin de lograr el cumplimiento de esta Norma, Ios rganos
conformantes del Sistema Nacional de Control, deben promover y realizar
programas de capacitacin en tcnicas necesarias para garantizar la
capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el proceso
de la auditora gubernamental. La competencia profesional es la cualidad
que caracteriza al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional
que ostenta para efectuar su labor acorde con los requerimientos y
exigencias que demanda el trabajo de auditora.
2.2

INDEPENDENCIA

El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto

de la entidad examinada y se mantendr libre de cualquier situacin que
pudiera sealarse como incompatible con su integridad y objetividad. La
independencia de criterio es la cualidad que permite apreciar que los
juicios formulados por el auditor estn fundados en elementos objetivos
de los aspectos examinados. El auditor deber considerar no solamente si
es independiente y si sus actitudes y actividades le permiten proceder de
acuerdo a ello, sino tambin si existe motivo que pudiera dar lugar a que
otros cuestionaran su independencia. Deber abstenerse de participar en
la realizacin de auditora en caso de incompatibilidad o conflictos de
inters manifiestos. El auditor estar libre de impedimentos personales,
profesionales para garantizar una labor imparcial y efectiva en la entidad
examinada, el auditor gubernamental se encuentra impedido de recibir
beneficios en cualquier forma, para s o para otro, proveniente de
personas naturales o jurdicas vinculadas a la entidad en la cual se
efecta la accin de control. Tampoco deber realizar actividad poltica
partidaria durante el ejercicio funcional del cargo ni emitir opinin,
intervenir o participar en actos de decisin, gestin o administracin de la
entidad donde realice su examen.
2.3

CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL

El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efecto de

cumplir con las normas de auditora durante la ejecucin de su trabajo y
en la elaboracin del informe. El debido cuidado y esmero profesional

significa emplear correctamente el criterio para determinar el alcance de

la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y procedimientos de
auditora que habrn de aplicarse en ella. Implica tambin que basndose
en su buen juicio, aplique correctamente las pruebas y dems
procedimientos de auditora y evale los resultados para la reparacin del
informe correspondiente. El auditor adquiere la capacidad, madurez de
juicio habilidad necesaria a base de la prctica constante, bajo
supervisin

adecuada

entrenamiento

permanente.

Los

niveles

jerrquicos superiores cautelaran que el personal a su cargo mantenga un

desempeo y conducta funcional acorde con las normas que rigen el
Sistema Nacional de Control. En caso de apreciar un incumplimiento o
transgresin debern informar a los funcionarios competentes sobre
dichos actos a fin que se apliquen las correspondientes medidas
correctivas.
2.4

CONFIDENCIALIDAD

El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la

informacin

que

conozca

en

el

transcurso

de

su

trabajo.

La

confidencialidad conlleva mantener estricta reserva respecto al proceso y

los resultados de la auditora, no revelando los hechos, datos y
situaciones que sean de conocimiento del auditor por el ejercicio de su
actividad profesional slo podr acceder a la informacin relacionada con
el examen, el personal vinculado directamente con la direccin y
ejecucin del trabajo de auditora. En los rganos conformantes del
Sistema Nacional de Control se establecern polticas orientadas a
asegurar la debida confidencialidad. Esta obligacin subsistir an
despus de cesar en sus funciones. El auditor gubernamental debe
desarrollar

sus

actividades

profesionales

de

acuerdo

los

correspondientes cdigos de tica profesional.

2.5

PARTICIPACIN DE PROFESIONALES Y ESPECIALISTAS

Integrarn el equipo de auditora, en calidad de apoyo, los profesionales y

especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la
auditora gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios
para el desarrollo del examen. De ser pertinente, los resultados de sus

labores se incluirn en el Informe o como anexos al mismo. Los

profesionales o especialistas, son personas naturales o jurdicas, que
poseen idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado campo
tcnico distinto al ejercicio de la Auditora gubernamental, cuyos servicios
podrn ser utilizados de acuerdo a los objetivos y alcance del examen.
Cuando se requiera el trabajo del indicado personal de apoyo
especializado, el auditor, previamente
cerciorarse

de

su

competencia

su

y habilidad

incorporacin, debe
en

sus respectivas

especialidades. Ejercern su labor bajo la direccin del auditor encargado,

estando obligados, bajo responsabilidad, a sujetar su accionar a las
normas de auditora gubernamental en lo que resulte aplicable.
Peridicamente presentarn avances de su trabajo debiendo al trmino
del mismo alcanzar un Informe documentado, que incluya las respectivas
conclusiones, observaciones y recomendaciones, en concordancia con
los objetivos del examen y la normativa vigente.
2.6

CONTROL DE CALIDAD

La Contralora General de la Repblica, los rganos de Auditora Interna

conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de
Auditora designadas, deben establecer y mantener un adecuado sistema
interno de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable de
que la auditora se ejecuta en concordancia con los objetivos, polticas,
normas y procedimientos de auditora gubernamental. El control de
calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los
recursos tcnicos especializados para cerciorarse que las auditoras se
realizan de acuerdo con las normas de auditora gubernamental. Un
apropiado sistema interno de control de calidad debe permitir obtener una
razonable seguridad de que se cumplan las normas de auditora
gubernamental, se han establecido polticas y procedimientos de auditora
adecuados, que cumplan con los requisitos de calidad profesional y, se
lleve a cabo una capacitacin y supervisin documentada. Un sistema
interno de control de calidad comprende el establecimiento de polticas y
procedimientos respecto a: controles generales de calidad, relativos al
desarrollo de instrumentos tcnicos normativos bsicos para la ejecucin

de la auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y entrenamiento de

los auditores; y cualidades personales, controles durante el desarrollo de
la auditoria, relativos a la supervisin sobre el trabajo delegado en
personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con instrucciones
adecuadas; e inspeccin respecto al grado de aplicacin de los
procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de
auditora, controles despus de culminada la auditora relativos al
establecimiento de polticas y procedimientos para confirmar que los
procedimientos de control de calidad han funcionado en forma
satisfactoria y asegurar la calidad de los informes. Este grupo de normas
tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que permitan
una apropiada planificacin de la auditora en entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos.
Las normas que se presentan, se refieren a la

Planificacin general,

planificacin especfica, programas de auditora y archivo permanente.

2.7

CONTROL DE CALIDAD EXTERNO

El control de calidad externo debe incluir, la revisin de los informes de

auditora y los correspondientes papeles de trabajo, as como, la idoneidad
de los programas de capacitacin y entrenamiento. Las sociedades de
auditora designadas que, de acuerdo con sus polticas internas, se
encuentran sujetas a revisiones de control de calidad externa, pondrn a
disposicin a requerimiento de la Contralora General de la Repblica,
constancia del resultado de la supervisin correspondiente.

CAPITULO III
PLANIFICACIN

PLANIFICACION GENERAL
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna
conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades
de auditora a travs de sus Planes Anuales. Aplicando criterios de
materialidad,

economa,

objetividad

oportunidad

evaluarn

peridicamente la ejecucin de sus planes. El Plan Anual de Auditora

Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades

de auditora y el universo de entidades o reas, segn corresponda, a

examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia
con las polticas y disposiciones establecidas por la Contralora General de
la Repblica El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto
los niveles pertinentes adoptarn medidas cautelatorias siendo obligacin
del personal vinculado con las acciones de auditora, mantener una
absoluta confidencialidad de su contenido. El contralor general, en uso de
las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control,
dicta los lineamentos de poltica que rigen la planificacin de la Auditora
Gubernamental en armona con los planes y programas de desarrollo
nacional y aprueba los planes anuales de auditora de las entidades sujetas
al sistema. En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea
planificar anualmente sus acciones. En el caso de las entidades sujetas al
sistema lo efectuar el jefe del rgano de auditora interna, de acuerdo a
las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas
institucionales o sectoriales segn sea el caso. Los planes anuales de
auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa autorizacin
se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias. Los
citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado plan
nacional anual de auditoria gubernamental y sern elaborados de
conformidad con los objetivos y lineamentos de poltica institucional
aprobados por la contralora general. La estructura del contenido de los
planes, guardar armona con los objetivos y lineamentos de poltica
institucional del plan nacional que apruebe la contralora general de la
repblica. La contralora general y los rganos de auditora interna
conformantes del sistema evaluarn peridicamente la ejecucin de los
planes anuales de auditora, formulando el correspondiente informe.
3.1

PLANIFICACION ESPECFICA

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de

asegurar la realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar
basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad
a examinar como de las disposiciones legales que la afectan. La
planificacin de una auditora implica desarrollar una estrategia general

para su conduccin a fin de asegurar que el auditor tenga un cabal

conocimiento comprensin de las actividades, sistemas de control
informacin y disposiciones legales aplicables a la entidad; que le
permitan evaluar el nivel de riesgo de auditora as como determinar y
programar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a
aplicar. La planificacin de la auditora debe incluir la evaluacin de los
resultados de la gestin de la entidad a examinar, en relacin a los
objetivos, metas y programas previstos. La informacin que necesita el
auditor para planificar la auditora vara de acuerdo con los objetivos de la
misma y con la entidad sujeta a examen. En determinados casos se
puede realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el
plan para ejecutar el trabajo de campo. El estudio preliminar constituye un
mtodo de apoyo eficaz para seleccionar las reas especficas donde se
va a practicar la auditora y para obtener informacin que habr de
utilizarse en la planificacin. Es un proceso que permite conseguir
rpidamente informacin sobre la organizacin, programas, actividades y
funciones de la entidad, aunque sin someterla a una verificacin
detallada. Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el auditor
documentar su trabajo mediante, descripcin de las actividades de la
entidad, resumidas en los papeles de trabajo, sustentadas con la
documentacin obtenida de la entidad, como flujogramas sobre los
procedimientos de las reas ms significativas, etc.
Emisin de un memorndum de planificacin cuya estructura bsica
contendr objetivos del examen, son los resultados que se espera
alcanzar. Alcance del examen, grado de extensin de las labores de
auditora que incluye reas, aspectos y perodos a examinar. Descripcin
de las actividades de la entidad, normatividad aplicable a la entidad,
especialmente relacionadas con las reas materia de evaluacin,
informes a emitir y fechas de entrega.
3.2

PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar

la realizacin de una auditora de calidad, debe estar basado en el
conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar, as
como el anlisis del entorno en que se desarrolla, el tipo de auditora a

efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables. El

planeamiento de una auditora implica la preparacin de una estrategia
general para su conduccin, con la finalidad de asegurar que el auditor
tenga o actualice su conocimiento y comprensin del entorno en que se
desarrolla la entidad, las principales actividades que ejecuta, la estructura
de control interno y disposiciones legales aplicables que le permitan
evaluar el nivel de riesgo de auditora, as como determinar las reas
crticas, potenciales hallazgos y programar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos a aplicar. El planeamiento de la auditora
tambin debe incluir la revisin de la informacin relacionada con la
gestin de la entidad a examinar, con relacin a los objetivos, metas y
programas previstos en el perodo bajo examen; as como el seguimiento
de la implementacin de las recomendaciones efectuadas como
resultados de las observaciones formuladas con anterioridad. La
informacin que necesita el auditor para el planeamiento de la auditora
vara de acuerdo con los objetivos de la misma y con las reas de la
entidad sujeta a examen. El planeamiento se inicia a partir de la
evaluacin de la informacin que contiene el archivo permanente y debe
continuar con la ejecucin de un programa de actividades en las
instalaciones de las reas de la entidad que permita completar la
informacin necesaria para la mejor comprensin y conocimiento de sus
principales objetivos, funciones, estructura de control interno, procesos,
bienes

servicios

producidos,

recursos

utilizados

sistemas

administrativos. Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora, as

como al concluir la recoleccin y estudio de la informacin, el auditor
documentara su trabajo mediante la actualizacin del archivo permanente
y la misin del plan y programas de auditora para ejecutar el trabajo de
campo, en el que se precisarn los objetivos de la auditora, su alcance,
criterios de materialidad, cronograma de actividades, recursos necesarios
y su costo, informes a emitir, participacin de especialistas, entre otros.
El contenido del plan y programas de auditora se presentan como
orientacin en el manual de auditora gubernamental. La responsabilidad
por la preparacin, revisin y aprobacin del planeamiento corresponde a
los niveles gerenciales competentes, tomndose en cuenta las normas

internacionales de auditora vigentes y aplicables para el planeamiento de

la auditora.

CAPITULO IV
EJECUCIN

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA

GUBERNAMENTAL
Este grupo est integrado esencialmente por normas utilizadas en la
realizacin de la auditora, tienen el propsito que las pruebas y dems
procedimientos que se seleccionen, segn el criterio profesional del auditor
sean apropiados en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada
auditora. Las normas que se establecen a continuacin, estn referidas al
estudio y evaluacin del control interno evaluacin del cumplimiento de
disposiciones legales y reglamentarias, supervisin del trabajo de auditora,
evidencia suficiente, competente y relevante, papeles de trabajo,
comunicacin de observaciones y carta de representacin
4.1

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO

Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del control interno

para identificar las reas crticas que requieren un examen profundo,
determinar su grado de confiabilidad a fin de establecer la naturaleza,
alcance, oportunidad y selectividad de la aplicacin de procedimientos de
auditora. El sistema de control interno comprende el plan de
organizacin, Ios mtodos, procedimientos y la funcin de auditora
interna establecidos dentro de una entidad pblica, para salvaguardar su
patrimonio contra el mal gasto, prdida y uso indebido, verificar la
exactitud y veracidad de la informacin financiera y administrativa
promover la eficiencia en las operaciones y, comprobar el cumplimiento
de los objetivos y polticas institucionales as como de la normativa
aplicable.
Un apropiado sistema de control interno, tambin permite detectar
posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la existencia

de delitos, de ser el caso. La administracin de la entidad es responsable

de implantar y mantener un sistema eficaz de control interno, cuya
estructura comprende al ambiente de control, que se refiere a la
disposicin general, actitud vigilante y acciones adoptadas por parte de la
administracin con respecto al control y su importancia para la entidad,
sistemas de Informacin y registro, consiste en los mtodos y registros
establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar
las transacciones de una entidad, procedimientos de control, que
consisten en las polticas y procedimientos adicionales establecidos por la
administracin para lograr una razonable seguridad de los objetivos
especficos de la entidad.
El estudio y evaluacin del sistema de control interno tiene por objeto
conocer con mayor precisin aquellos aspectos de importancia de la
organizacin y funcionamiento de la entidad, as como, efectuar los
ajustes de los programas y la aplicacin detallada de procedimientos de
auditora, especialmente en las reas crticas, que servirn como base
para el establecimiento de los objetivos y alcance de la auditora, la
formulacin de recomendaciones a considerarse en el informe y la
determinacin del grado de confianza de los controles implantados por la
entidad. El estudio y evaluacin del sistema de control interno debe ser
llevado a cabo de acuerdo al tipo de auditora que se ejecute, sea
financiera, de gestin o se trate de exmenes especiales. Los auditores
podrn evaluar, hasta donde sea necesario para cumplir los objetivos de
la auditora aquellas polticas, procedimientos, prcticas y controles que
sean aplicables a los programas, funciones y actividades que sean
materia de la auditora. El relevamiento de informacin del sistema de
control interno debe documentarse adecuadamente, teniendo en cuenta la
forma en que se presente la informacin y, el criterio del auditor. La
evaluacin del sistema de control interno comprende dos etapas: la
obtencin de informacin acerca de su funcionamiento, comprobacin de
que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus
objetivos. En caso de encontrarse computarizados los sistemas de
informacin y registro, el auditor debe establecer si los controles internos
estn funcionando apropiadamente, a fin de brindarle confianza respecto

a la integridad de los datos procesados mediante medios informticos. Al

trmino de esta evaluacin el auditor emitir el documento denominado
memorndum de control interno, el cual estar dirigido al titular de la
entidad.
4.2

EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control

interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre
la efectividad de los controles internos implementados y determinar el
riesgo de auditora. La estructura del control interno es el conjunto de
planes, mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de
la direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a
que estn logrndose los objetivos del control Interno. El control Interno
es un proceso establecido por los funcionarios de la entidad y dems
personal encargado de brindar una razonable seguridad con relacin al
logro de los objetivos como: promover la efectividad, eficiencia, economa
en las operaciones; proteger y conservar los recursos pblicos; cumplir
las leyes, reglamentos y otras normas del gobierno y elaborar informacin
confiable y oportuna. Existen cinco componentes interrelacionados en su
estructura: ambiente de control que est referido a cmo los rganos de
direccin y de la administracin de una organizacin estimulan e influyen
en su personal para crear conciencia de control, la evaluacin del riesgo
consiste en cmo la entidad identifica, analiza y maneja los riesgos que
afectan el cumplimiento de sus objetivos, las actividades de control
gerencial son las polticas y procedimientos que colaboran en asegurarse
que se tomaran acciones a fin de cumplir con las funciones asignadas, los
sistema de informacin y comunicacin consiste en los mtodos y
procedimientos establecidos por la administracin para procesar la
informacin e informar de las operaciones de la entidad actividades de
monitoreo La administracin es responsable de establecer y mantener el
control interno para lo cual evala la calidad del mismo en el tiempo. La
evaluacin y comprensin de la estructura de control interno, tiene por
objeto conocer con mayor precisin la efectividad de los controles internos
para formarse una opinin sobre la aseveracin de la gerencia de la

entidad acerca de la solidez de los controles internos al trmino del

periodo auditado y evaluar el riesgo de control y la efectividad de los
controles de cumplimiento durante el periodo auditado. La evaluacin de
la estructura de control interno debe ser llevada a cabo de acuerdo al tipo
de auditora que se ejecuta, sea financiera, de gestin o se bate de
exmenes especiales, tomndose en cuenta las normas y estndares
profesionales pertinentes as como las normas de control interno para el
sector pblico.
Al trmino de la auditora, el auditor emitir el informe largo
correspondiente, cuyas observaciones y comentarios sern materiales y
significativas.
4.3

EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura del control

interno de la entidad a examinar, a efectos de formarse una opinin sobre
la efectividad de los controles internos implementados y determinar el
riesgo de control, as como identificar las reas crticas; e informar al
titular de la entidad de las debilidades detectadas recomendando las
medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades
institucionales. La estructura del control interno es el conjunto de planes,
mtodos, procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la
direccin de una entidad, para ofrecer seguridad razonable, respecto a
que estn logrndose los objetivos del control interno. El control interno es
un proceso continuo establecido por los funcionarios de la entidad y
dems personal en razn a sus atribuciones y competencias funcionales,
que permite administrar las operaciones y promover el cumplimiento de
las responsabilidades asignadas para el logro de los resultados deseados
en funcin de objetivos como: promover la efectividad, eficiencia,
economa en las operaciones; proteger y conservar los recursos pblicos;
cumplir las leyes, reglamentos y otras normas aplicables; y elaborar
informacin confiable y oportuna que propicie una adecuada toma de
decisiones. Un apropiado sistema de control interno, tambin permite
detectar posibles deficiencias y aquellos aspectos relacionados con la
existencia de actos ilcitos, a fin de adoptar las acciones pertinentes en
forma oportuna. La Estructura de control interno est conformada por

cinco componentes interrelacionados: ambiente de control est referido a

cmo los rganos de direccin y de la administracin de una organizacin
estimulan e influyen en su personal para crear conciencia sobre los
beneficios de un adecuado control. Es el fundamento de los otros
componentes, la evaluacin del riesgo consiste en la forma como la
entidad identifica, analiza y administra los riesgos que afectan el
cumplimiento de sus objetivos, actividades de control gerencial
4.4

EVALUACIN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES

LEGALES Y REGLAMENTARIAS

En la ejecucin de la auditora gubernamental debe evaluarse el

cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario
para los objetivos de la auditora. En el desarrollo de la auditora
gubernamental la evaluacin del cumplimiento de las leyes y reglamentos
es tambin importante debido a que los organismos, programas, servicios,
actividades y funciones gubernamentales se crean generalmente por ley y
estn sujetos a disposiciones legales y reglamentarias ms especficas
que las que rigen en el sector privado. Dicha normativa establece, entre
otros aspectos, que debe hacerse, quien debe hacerlo, las metas y
objetivos por alcanzar, la poblacin que se va a beneficiar, cuanto y en
que deber gastarse. Las fuentes de informacin sobre las disposiciones
legales son diversas. Una adecuada fuente primaria constituye la entidad
auditada, dado que conoce la legislacin aplicable. Cuando la citada
entidad reciba financiamiento de otro nivel gubernamental y se conozca
su fuente, los auditores podrn recurrir a la organizacin que suministre
los fondos para obtener y verificar informacin relacionada con las normas
pertinentes. Cuando sea necesario evaluar el cumplimiento de las leyes y
reglamentos aplicables, el auditor debe planificar la auditora en tal forma
que tenga una razonable seguridad de que se descubrirn posibles
abusos o actos ilcitos que puedan influir significativamente en los
resultados de la auditora. El auditor no necesariamente est capacitado
para investigar actos ilcitos de ciertos tipos que por su especializacin o
complejidad competen a las autoridades responsables de investigar esa
clase de hechos o de aplicar las leyes correspondientes. No obstante,

est obligado a conocer las caractersticas y tipos de los riesgos

potenciales del rea auditada y de los actos ilcitos que puedan ocurrir en
ella, para que este en posibilidad de identificar los indicios de que esos
actos puedan haber ocurrido. La ejecucin de una auditora de
conformidad con las normas de auditora gubernamental no ser garanta
que habrn de descubrirse todos los abusos o actos ilcitos. El
descubrimiento posterior de tales actos ocurridos durante el perodo que
haya sido objeto de la auditora
4.5

SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA

El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado para

mejorar su calidad y cumplir los objetivos propuestos. La supervisin es
un proceso tcnico que consiste en dirigir y controlar la auditora desde su
inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel competente. En la
auditora gubernamental, la supervisin ser ejercida por el auditor
encargado, el supervisor y los niveles inmediatos superiores vinculados
directamente con el proceso del examen. La supervisin se aplicar al
planificar, ejecutar y elaborar el correspondiente informe de auditora.

CAPITULO V
ELABORACION DEL
INFORME

5. PROPSITO

a) Contribuir a la planificacin y realizacin de la auditora.

b) Proporcionar el principal sustento del informe del auditor.

c) Permitir una adecuada ejecucin, revisin y supervisin del trabajo de

auditora.
d) Constituir la evidencia del trabajo realizado y el soporte de las
conclusiones, comentarios y recomendaciones incluidas en el informe.
e) Permitir las revisiones de calidad de la auditora.
6. REQUISITOS

a) Ser completos y exactos, con objeto de que permitan sustentar

debidamente los hallazgos, opiniones y conclusiones y demostrar la
naturaleza y el alcance del trabajo realizado. La concisin es
importante, pero no deber sacrificarse la claridad y la integridad con
el nico fin de ahorrar tiempo o papel.
b) Deben ser lo suficientemente claros, comprensibles y detallados para
que un auditor experimentado, que no haya mantenido una relacin
directa con la auditora, este en capacidad de fundamentar las
conclusiones y recomendaciones, mediante su revisin. No deben
requerir de explicaciones orales.
c) Ser legibles y ordenados, pues de lo contrario podran perder su valor
como evidencia.
d) Deben contener informacin relevante, esto es, limitarse a los asuntos
que sean pertinentes e importantes para cumplir los objetivos del
trabajo encomendado.
7. COMUNICACIN DE OBSERVACIONES

Durante el proceso de la auditora, el auditor encargado debe comunicar

oportunamente observaciones a los funcionarios y servidores de la
entidad examinada comprendidos en los hechos observados, a fin que en
un plazo perentorio establecido, presenten sus descargos sustentados
documentariamente, para su oportuna evaluacin y consideracin en el
informe correspondiente. Las observaciones se refieren a los hallazgos
determinados como resultado de la aplicacin de los procedimientos de
auditora en armona con los objetivos establecidos, y constituyen las
deficiencias o irregularidades evidenciadas tcnicamente en la entidad
auditada.

Las

observaciones

fundamentan

las

conclusiones

recomendaciones del informe, y deben cumplir los siguientes requisitos:

estar basadas en hechos y respaldados con evidencia, ser objetivas, estar

fundamentadas en una Iabor suficiente que sirva de soporte para las

conclusiones y recomendaciones. El auditor gubernamental debe
desarrollar sus hallazgos y constarn en los papeles de trabajo,
debidamente referenciados y documentados. Para revelar completa y
claramente los hallazgos, estos contarn necesariamente con los
atributos de: condicin, criterio, causa y efecto la comunicacin de
observaciones es el proceso mediante el cual el auditor, una vez
evidenciados los hallazgos, cumple en forma inmediata de dar a conocer
a los funcionarios y servidores de la entidad examinada comprendidos en
los

hechos,

para

que

presenten

sus

respectivos

descargos

documentados. El auditor encargado debe comunicar las observaciones a

fin de otorgar el ejercicio del derecho de defensa de las personas
comprendidas en las mismas, en observancia a las disposiciones legales
vigentes. La comunicacin se efecta por escrito en forma reservada y
directa, debiendo acreditarse su recepcin. La referida accin permite al
auditor contar con los elementos de juicio que sustenten de manera
suficiente

competente

los

comentarios,

conclusiones

recomendaciones del Informe de auditora. La alusin a los funcionarios y

servidores a que se refiere la norma, se extiende tambin a las personas
que ya no se encuentren laborando en la entidad examinada. El auditor
encargado y supervisor son responsables de elaborar la comunicacin de
observaciones. La observacin a ser comunicada estar referida a hechos
que revistan materialidad de acuerdo a lo previsto en el memorndum de
planificacin. El plazo para la entrega de los descargos es perentorio y
ser establecido a criterio del auditor encargado, de acuerdo a las
disposiciones legales vigentes. En caso de no ser ubicados los
funcionarios y servidores comprendidos en los hechos observados sern
notificados en el diario oficial u otro de mayor circulacin en la que se
encuentre la entidad auditada. La no presentacin de los descargos por
parte del servidor o funcionario pblico dentro del plazo previsto debe
revelarse en el informe, as como los hechos materia de la observacin. El
auditor encargado y el supervisor son responsables de la oportuna
evaluacin de los descargos recepcionados, los cuales sern archivados
en los papeles de trabajo y referenciados adecuadamente. Se consignar

un prrafo sobre el cumplimiento de la comunicacin de observaciones en

la introduccin del informe.
8. CARTA DE REPRESENTACION
El auditor debe obtener una carta de representacin del titular o del nivel
gerencial competente de la entidad auditada. La carta de representacin es
el documento por el cual el titular o nivel gerencial competente de la
entidad auditada reconoce haber puesto a disposicin del auditor la
informacin requerida, as como cualquier hecho significativo ocurrido
durante el perodo bajo examen y hasta la fecha de terminacin del trabajo
de campo. Si el titular o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al
auditor el citado requerimiento, dicha situacin se revelara en el informe de
auditora. Este grupo de normas establecen los criterios tcnicos para el
contenido,

elaboracin

presentacin

del

Informe

de

auditora

Gubernamental relacionado con la auditora de gestin y exmenes

especiales. Las Normas de auditora Generalmente Aceptadas - NAGA y
las Normas Internacionales de auditora - NIA, que rigen a la profesin
contable en el pas, son aplicables a todos los aspectos de contenido,
elaboracin

presentacin

del

Informe

de

auditora

Financiera

Gubernamental. Las normas, tambin pueden ser aplicables a algunas

auditoras financieras. Las normas que se mencionan a continuacin
regulan formulacin del informe, estableciendo la forma escrita, la
oportunidad, presentacin y contenido del informe y el informe especial.
a. FORMA ESCRITA

Los auditores deben preparar informes de auditora por escrito para

comunicar los resultados de cada examen no es propsito de esta norma
limitar o evitar la discusin de los hallazgos, juicios, conclusiones y
recomendaciones con personas responsables de la entidad o rea
auditada. Por el contrario, se recomienda ampliamente las discusiones de
esa naturaleza. Sin embargo, deber prepararse un informe por escrito
independientemente que se hayan llevado a cabo esas discusiones. Los
informes por escrito son necesarios para: comunicar los resultados de la
auditora a funcionarios de los niveles apropiados de gobierno, para
reducir que el riesgo de los resultados sean errneos, para poner a

disposicin de las autoridades pertinentes los resultados del examen y

para facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones para
verificar que se hayan adoptado las medidas correctivas apropiadas.
b. ELABORACIN DEL INFORME

Como producto del trabajo de campo, la comisin auditora proceder a la

elaboracin del informe correspondiente, considerando las caractersticas
y estructura sealadas en las normas de auditora gubernamental. El
informe es el documento escrito mediante el cual la comisin auditora
expone el resultado final e integral de su trabajo de auditora, a travs de
juicios fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de
ejecucin, con la finalidad de brindar suficiente informacin a los
funcionarios de la entidad auditada y estamentos pertinentes, sobre las
deficiencias

desviaciones

ms

significativas,

incluir

las

recomendaciones que permitan promover mejoras en la conduccin de

las actividades u operaciones del rea o reas examinadas.
Las deficiencias referidas a aspectos de control interno, se revelaran en el
memorndum de control interno, de acuerdo a lo prescrito en la norma
correspondiente. Con el propsito de adelantar el inicio oportuno del
procedimiento sancionador, la adopcin de recomendaciones que lo
ameriten o para atender requerimientos de organismos autnomos
cuando corresponda, la comisin auditora podr elaborar, asimismo,
informes que expongan el resultado final que, en relacin a determinada
deficiencia o desviacin significativa u otro objetivo de control, hubiera
obtenido previamente a la culminacin de la etapa de ejecucin de la
auditora.
c. OPORTUNIDAD DEL INFORME

La comisin auditora deber adecuarse a los plazos estipulados en el

programa correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el
tiempo previsto, permitiendo que la informacin en l revelada sea
utilizada oportunamente por el titular de la entidad o autoridades de los
niveles apropiados del Estado. A fin que sea de la mayor utilidad posible,
el informe debe ser oportuno para lo cual es importante el cumplimiento
de las fechas programadas para las distintas fases de la accin de

control. Los usuarios de los informes requieren de la informacin en l

contenida, a fin de cumplir con sus tareas legislativas, fiscalizadoras o de
procesos de direccin o gerencia. Un informe preparado cuidadosamente
puede ser de escaso valor para quienes se encarguen de tomar las
decisiones si se recibe demasiado tarde. En tal sentido, la Comisin
Auditora debe prever que la elaboracin del informe concluya en el plazo
otorgado, a fin de permitir su emisin oportuna y tener presente ese
propsito al ejecutar la accin de control.
d. PRESENTACION DEL INFORME:

EL informe debe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente

entendible, tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que
deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos observados.
El auditor no debe suponer que el usuario del informe posee
conocimientos detallados sobre los temas incluidos en el mismo. Para que
un informe sea conciso no debe ser ms extenso de lo necesario para
transmitir su mensaje, por tanto requiere: un adecuado uso de Ias
palabras, segn su significado, excluyendo las innecesarias. En el informe
no deben omitirse asuntos importantes, ni utilizarse palabras ni conceptos
superfluos que lleven a interpretaciones erradas. Es importante que el
auditor tenga en cuenta que un exceso de detalles puede confundir al
usuario e incluso ocultar el objetivo principal del informe. La exactitud
requiere que la evidencia presentada sea verdadera y que los hallazgos
sean correctamente expuestos. Se basa en la necesidad de asegurarse
que informacin que se presenta sea confiable a fin de evitar errores que
podran restar credibilidad y genera cuestionamiento y validez sustancial
del informe. Los hechos deben ser presentados de manera objetiva y
ponderada, es decir, con la suficiente informacin que permita al usuario
una adecuada interpretacin los asuntos mencionados.
9. INFORMACIN RELATIVA AL EXAMEN
Motivo del examen estar referido a las causas que originan la accin de
control, as como la referencia al documento de acreditacin. Debern
exponerse las razones por las cuales se llev a cabo la auditora.
Naturaleza y objetivos en este rubro se precisar la naturaleza o tipo de

examen a efectuar, ya sea que se trate de una auditora de gestin,

financiera o examen especial. Los objetivos estn referidos a lo que espera
lograrse como resultado del examen. Al exponerlos se darn a conocer los
Imites de la auditora, a fin de evitar interpretaciones errneas en los casos
en que los objetivos hayan sido particularmente limitados o puntuales sobre
determinados aspectos de la gestin. Se dejar constancia que el trabajo
se realiz de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas
y las normas de auditora gubernamental. Deber indicarse claramente la
cobertura y profundidad del trabajo que se haya realizado para cumplir los
objetivos de la auditora, precisndose el perodo examinado, el mbito
geogrfico donde se haya practicado la auditora y la materia de examen.
De ser el caso, el auditor revelar las limitaciones al alcance que se
presenten en el proceso del trabajo. Si se emplean datos que no hayan
sido verificados, ese hecho deber manifestarse. Tambin debern
revelarse Las modificaciones efectuadas al enfoque de la auditora como
consecuencia de las limitaciones de la informacin o del alcance de la
auditora. Comunicacin de observaciones se dar a conocer el
cumplimiento de la comunicacin de observaciones efectuadas a los
funcionarios de la entidad comprendidos en las mismas.
a. INFORMACIN RELATIVA A LA ENTIDAD EXAMINADA.

Antecedentes y base legal se deber hacer una breve referencia en torno

a la creacin de la entidad, su estructura organizativa, las principales
actividades que desarrolla y al rea examinada. En la base legal se
precisara la referencia a las dispociones legales que la regulan.
10. CONCLUSIONES
En este rubro el auditor deber expresar sus conclusiones, que son juicios
de carcter profesional basados en las observaciones resultantes del
examen efectuado. Las conclusiones estarn referidas a la evaluacin de
los resultados de gestin de la entidad examinada, en cuanto al logro de
los objetivos, metas y programas as como a la utilizacin de los recursos
pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia. Asimismo, en las
conclusiones se deber indicar la determinacin de la naturaleza de la
responsabilidad en la que incurran los funcionarios o servidores pblicos,

sea administrativa, civil o penal. De acuerdo a la competencia funcional de

los rganos conformantes del sistema nacional de control, cuando la
responsabilidad es de carcter penal, esta debe ser revelada en trminos
de presuncin de delito. Al final de cada conclusin se har referencia al
nmero correspondiente a la observacin en la cual se expone el hecho
con todos los detalles.
11. OBSERVACIONES
En esta parte del informe, se debe revelar: toda aquella informacin que a
juicio del auditor, permita conocer hechos o circunstancias. Que incidan
significativamente en la gestin de la entidad auditada, tales como el
reconocimiento de las dificultades o circunstancias en las que se
desenvolvieron los responsables de dicha gestin, en los supuestos en que
esto suceda, sin perjuicio de la observancia de los requisitos de objetividad
e imparcialidad que deben guiar al auditor en la elaboracin de su informe.
12. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen

las

medidas

sugeridas

la

administracin de la entidad examinada, orientadas a promover la

superacin de las observaciones o hallazgos emergentes de la evaluacin
de la gestin. Sern dirigidas a los funcionarios pblicos que tengan
competencia para disponer su aplicacin. El informe debe contener
recomendaciones constructivas que, fundamentadas en los hallazgos y
conclusiones correspondientes, propicien la adopcin de correctivos que
posibiliten mejorar significativamente la gestin y el desempeo de los
funcionarios y servidores pblicos, con nfasis en el logro de los objetivos,
metas y programas de la entidad auditada dentro de parmetros de
economa, eficiencia y eficacia. Las recomendaciones deben estar
encaminadas a superar las causas de los problemas observados, se
referirn a acciones especficas y estarn dirigidas a quienes corresponde
emprender esas acciones. Adems, es necesario que las medidas que se
recomienden sean factibles de implantar y que su costo corresponda a los
beneficios

esperados.

Las

recomendaciones

debern

contener

la

descripcin de cursos de accin para optimizar el cumplimiento de metas y

objetivos institucionales, sectoriales y nacionales. Al

formular las

recomendaciones se enfatizar en precisar las medidas necesarias para la

accin correctiva, aplicando criterios de oportunidad, de acuerdo a la
naturaleza de las observaciones. Se incluirn recomendaciones para que
se cumplan las leyes y reglamentos aplicables y se mejoren los controles
internos cuando sean significativos los casos de incumplimiento y las
deficiencias de control observadas.
13. ANEXOS
A fin de lograr el mximo de concisin y claridad en el informe, se utilizarn
los anexos indispensables que complementen o amplen la informacin de
importancia contenida en el mismo. Pueden estar referidos, entre otros
aspectos, a los fundamentos de los descargos presentados por las
personas comprendidas en los hechos observados, a los informes tcnicos
y legales, segn la naturaleza de los hallazgos, y a los estados financieros
consolidados, en caso de no haber sido auditados. El informe deber ser
firmado por el auditor encargado, el supervisor y el nivel gerencial
correspondiente de la contralora general de la repblica. En el caso de los
rganos de auditora interna del sistema nacional de control, por el auditor
encargado, el supervisor y el jefe del respectivo rgano. De ameritarlo, el
informe tambin ser suscrito por el asesor legal u otro profesional o
especialista
14. FUNDAMENTOS DE HECHO (condicin, criterio y efecto)
Breve sumilla y relato ordenado y sucinto de los hechos que constituyen
indicios razonables de comisin de delito o responsabilidad civil, sealando
las normas o disposiciones legales infringidas. En caso de la existencia de
responsabilidad civil, sta deber ser debidamente cuantificada.

CAPITULO VI
CONCLUSIONES

CONCLUSIONES
Las conclusiones del presente trabajo monogrfico son:
Que la auditoria gubernamental es el rgano encargado de vigilar,
supervisar, controlar y examinar que los recursos pblicos sean utilizados
de manera idnea cumpliendo con las normas de la contralora general.
Asimismo los auditores tienen que tener en cuenta ciertas etapas para

realizar su trabajo tales etapas son: planeacin, ejecucin y elaboracin

de un informe. Todo este proceso se realiza con el propsito de cumplir
con los objetivos trazados por cada entidad pblica asi como su plan de
trabajo, proyectos, etc.
SUGERENCIAS
Se sugiere a los alumnos a realizar investigaciones ms especficas y
detalladas acerca de lo que concierne a las normas y parmetros que
establece la auditoria gubernamental, con el fin de enriquecer nuestros
conocimientos acadmicos.
BIBLIOGRAFIA
Browse. (15 de junio de 2015).
contraloria.gob.pe/LIBROS/2/RC_162_95_CG.PDF. Obtenido de
http://es.scribd.com/doc/64203034/normas-de-auditoriagubernamental.
Aldave & Meniz (2005) Auditoria y control gubernamental. Lima.
Editora Grfica Bernilla.
Beas Aranda Jos Luis (2006) Eficiencia Vs Eficacia. Bogot. Editorial
Norma.
Cepeda Alonso, Gustavo (1996) Auditora y control interno. Bogot.
Editorial Mc Graw Hill.
Contralora General de la Repblica (2004) Manual de Auditora
Gubernamental. Lima.
Editora Per.
Contralora General de la Repblica (2004) Manual de Auditora
Gubernamental. Lima. Editora Per.
Contralora general de la Repblica (2006) Normas de Control Interno
de las entidades del Estado. Lima. Editora Per