Gra Matinee Campos, § 2010 MADRID Gran do Gre, 171 (09012 BARCELONA — Rees 446010 VALENCIA Ponzane, 15 28010 MADRID www.cefes Info@cet. Tol 014 444 620 Tol 904 150 908, Tot 963614 198, Tot 914424 020, 902 88 89 90 indice Tema 3 . La obligacion tributaria . Hecho imponible, 2.1. Concepto. 22. Caracteristicas. 23. Blementos del hecho imponible. 2.4, _Exenciones objetivas 24.1. Definicién. Diferencia con la no sujecién. 242. Caracteres de la exencién, 243. Clases de exenciones. 2.44, Régimen juridico de las exenciones. | Devengo. 3.1, El devengo del tribut. 3.2. Devengo del tributo y devengo de la deuda tributaria Bases imponible y liquidable, 4.1, Base imponible. 4.2, Base liquidable, 43, Regimenes de determinacién o estimacién de la base imponible, 43.1. Estimacién directa 43.2. Bstimacién objetiva 43.3. Bstimacién indirecta, Cuota y deuda tributaria, 5.1. Cuota tributaria 5.2. Tipo de gravamen, 53. Deuda tributaria, wzo 2011 INDICE TEMASGra Maines Campos, § zante MADRID 914 448 920 (Gran do Graco, 17 19012 BARCELONA — Re 800 VALENCIA onzano, 15, 23040 MADRID 014 444 020, wwcefes Info@cef.es 902 88 8990 TEMA3 t\ La obligacién tributaria. Hecho imponible. Devengo. Bases imponible y liquidable. Cuota y deu- da tributaria, 1. LA OBLIGACION TRIBUTARIA. La Ley General Tributaria (en adelante, LGT) en su articulo 17.1 define la relacién juridico-tribu- taria de un modo amptio como «el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades origina- dos por la aplicacién de los tributos». Constituye pues fa obligacién tributaria, el nicleo y esencia de la relacién juridico-tributaria aun cuando ésta y de un modo mas amplio comprende también una serie de deberes, derechos y potestades que traen su causa en la aplicacién de los tributos. + Efectos. Segtin cl articulo 17.2 de la LGT de la telacién juridico-tributaria pueden derivarse: eo — Obligaciones materiales y formales para el obligado tributario y para la Administracin. — Imposicién de sanciones tributarias en caso de su incumplimient. + Clasificacién de las obligaciones tributarias: Ela lo 17.3 de la LGT distingue entre obligaciones tributarias materiales y formales: a) Obligaciones tributarias materiales: 1, Obligacién tributaria principal: Que tiene por objeto el pago de la cuota tributaria (art. 19 de la LGT). 5 Oposiciones vwaazo 2001 3-12. Obligacién de realizar pagos a cuenta Que consiste en satisfacer un importe a la Administracién Tributaria por el obligado a reali- zar pagos fraccionados, por el retenedor o por el obligado a realizar ingresos a cuenta, Dicha obligacién tributaria tiene caricter auténomo respecto de la obligacién tributaria principal (art, 23 de la LGT). 3. Obligaciones entre particulares resultantes del tributo: Son las que tienen por objeto una prestacidn de naturaleza tributaria exigible entre obligados ‘ributarios, Entre otras son las que se generan como consecuencia de actos de repercusién, de retencién o de ingreso a cuenta previstos legalmente (art. 24 de la LGT).. 4, Obligaciones tributarias accesorias (art. 25 de la LGT): Consisten en prestaciones pecuniarias que se deben satisfacer a la Administracién Tributaria y cuya exigencia se impone en relacién con otra obligacién tributaria, Asi participan de la naturaleza de las obligaciones tributarias accesorias: — La obligacién de satisfacer el interés de demora, — La obligacién de satisfacer los recargos por declaracién extemporinea. — La obligaci6n de satisfacer los recargos del period ejecutivo. — Aquellas que imponga la Ley. En ningiin caso tienen la consideracién de obligaciones accesorias las sanciones tributarias. b) Obligaciones tributarias formales (arte29. at 14 ¥ 2460S Son las que, sin tener caricter pecuniario, vienen impuestas por la normativa tributaria © aduanera a los obligados tributarios, deudores 0 no del tributo, y cuyo cumplimiento esta re- lacionado con el desarrollo de actuaciones o procedimientos tributarios o aduaneros. Asi en dicho articulo se citan como ejemplos de obligaciones tributarias formales ademas de las que puedan legalmente establecerse: ~ Obligacién de presentar declaraciones censales. ~ Obligacién de solicitar y utilizar NIF en relaciones con trascendencia tributaria, — Obligacién de presentar declaraciones, autotiquidaciones y comunicaciones. ~ Obli ‘in de Hvar y conservar libros de contabilidad y registros. — Obligacién de expedir y entregar facturas 0 documentos sustitutivos asi como de conservarlos. ~ Obligacién de aportar a la Administraci6n Tributaria libros, registros, documentos ¢ infor- maci6n que el obligado tributario deba conservar en relacién con el cumplimiento de obli- gaciones tributarias propias o de terceros. ~ Obligacién de facilitar la préctica de inspecciones y comprobaciones administrativas, Oposiciones~ Obligacién de entregar certificado de retenciones © ingresos a cuenta practicados a los perceptores de rentas sujetas a retencién o ingresos a cuenta, — Las obligaciones tributarias formales que establezea la normativa aduanera. Segtin el articulo 29 bis de la LGT, también son obligaciones tributarias aquellas que deriven de Ja normativa sobre asistencia mutua. En el caso de su incumplimiento por los obligados tributarios, po- ran imponerse las sanciones tributarias establecidas en Ia ley. Por ello, el apartado 4 del articulo 17 de la LGT dispone que en el marco de la asistencia mutua podrin establecerse obligaciones tributarias a los obligados tributarios, cualquiera que sea su objeto, de acuerdo con lo establecido en el articulo 29 bis de la misma ley. Por iltimo en el articulo 17.5 de la LGT se establece que los elementos constitutivos de la obliga- ci6n tributaria no podrin ser alterados por actos © convenios de los particulares, que no producirén efectos ante la Administracién, sin perjuicio de sus consecuencias juridico-privadas. 2, HECHO IMPONIBLE, 2.1. CONCEPTO. ‘Se puede exponer un concepto doctrinal de! hecho imponible diciendo que consiste en el conjunto de presupuestos abstractos, contenidos en las normas tributarias, de cuya conereta existencia derivan determinadas consecuencias juridicas. Precisando més, el hecho imponible es Gnicamente el pres puesto de hecho previsto en la Ley, para que al realizarse surja en la esfera tributaria la relacién sustan- tiva principal; es decir, la obligacién de pago del tributo., El concepto legal esta recogido en el articulo 20.1 «1. El hecho imponible es el presupuesto fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya fi- nalizacién origina el nacimiento de la obligacién tributaria principal». 2.2. CARACTERISTICAS. De este concepto se deducen las siguientes caracteristicas del hecho imponible segiin la LGT: a) La Ley habla de presupuesto, queriendo destacar que el hecho imponible constituye condicién previa al nacimicnto de la obligacién tributaria. La necesidad de que el hecho imponible venga establecido en una norma de rango legal también se recoge al indicar que «es el presupuesto. fijado por la Ley». b) Es importante la funcién que realiza ese presupuesto al ser fijado por la Ley. Sirve, en efecto, «para configurar cada tributo», ya que el legislador ha querido que por medio del hecho impo- nible se pueda identificar a cada tributo, prescindiendo de cualquier otra nota distintiva, ) Finalmente, también incluye el articulo 20.1 el efecto derivado de Ia realizacién del hecho im- ponible al decir que «origina el nacimiento de fa obligaci6n tributaria principaby. La Ley sélo menciona la obligacién tributaria principal y no por ejemplo las accesorias. Esto es, sélo la con- signada en el articulo 19 y por el que la obligacién tributaria principal es el pago del tributo. 5 Oposiciones [ENERO 2012 +32.3. ELEMENTOS DEL HECHO IMPONIBLE. Los elementos del hecho imponible a destacar son: cl objetivo, el subjetivo, el territorial y el tem- poral, A ellos se dedican las siguientes reflexiones: ) La docttina contrapone dos elementos en el hecho imponible: el objetivo y el subjetivo. El pri- mero est constituido por las situaciones contempladas por el legislador para el establecimien- to de un tributo, Las mas importantes modalidades que puede ofrecer son: 1. Un acontecimiento material o un fenémeno de consistencia econémica, tipificado por las normas tributarias y transformado consiguientemente en figuras juridicas dotadas de un tra~ tamiento determinado por el ordenamiento positivo. 2. Un acto 0 negocio juridico,tipificado por el Derecho privado 0 por otro sector del ordena- :icento positivo y transformado en hecho imponible por obra de la Ley Tributaria. 3. Un estado, situaci6n o calidad de la persona 4. La actividad de una persona no comprendida dentro del marco de una actividad especifica- ‘mente juridica; y 5. La mera titularidad de cierto tipo de derechos sobre bienes o cosas, sin que a ella se adicio- ne acto juridico alguno del titular. ) El elemento subjetivo refleja la especial situacién en que debe encontrarse una persona para re~ sultar obligada al pago del tributo. Esta situacién debe venir establecida en la Ley, en aplica- cin del principio de legalidad. En otros temas se estudian los principales problemas que plan- tean los sujetos pasivos tributarios. De la definicién legal del hecho imponible del articulo 20 se deriva que se comprenda en la misma tanto el elemento objetivo como subjetivo, ya que si no existe este tiltimo no puede ha- ber una obligacién tributaria a cargo de una persona. La distincién entre elemento objetivo y subjetivo puede aclararse con un ejemplo. Con el Impucsto sobre Bienes Inmuebles se gravarén las rentas que correspondan a la propiedad o posesién de los biencs risticos y pecuarios. El elemento subjetivo sera aquel vinculo por el cual una persona se encuentra respecto del bien en la relacién prevista por la Ley -sea el titulo de propiedad o de usu- fructo, por ejemplo- y cuya titularidad atribuye a dicha persona la condicién de sujeto pasivo. ©) BI nacimiento de la obligacién tributaria tiene necesariamente que producirse en un territorio determinado, De aqui el interés que presenta el aspecto espacial o territorial del hecho imponi- ble, ya que determina la eficacia de las normas tributarias en el espacio, 4) El aspecto temporal deriva de la necesidad Idgica de que todo hecho imponible debe realizarse en el tiempo. Consecuencia de ello seré que la duracién mayor 0 menor del hecho imponible influiré en la forma de determinar el momento en que la obligacién nace. La doctrina utiliza el vocablo devengo como expresién equivalente al momento del nacimiento de Ja obligacién tributaria. En los hechos imponibles instanténeos -0 sea, aquellos que se agotan en un cierto periodo de tiempo- el devengo coincide con la existencia del elemento objetivo. A su vez, en los hechos imponibles duraderos, 0 sea, aquellos que tienden a retirarse en el tiempo, el legislador puede optar por alguna de estas soluciones técnicas: 3-4 5A Oposiciones1. Sitar el devengo en el momento inicial del hecho imponible, en uno de los momentos de su existencia o, en fin, en su momento terminal, 2. Situar el devengo al término o al comienzo de un periodo impositivo legalmente predetermina- do, llevando aparejada esta segunda solucién la consecuencia de que habré tantos hechos im- ponibles como periodos impositivos abarque una misma situacién 0 actividad gravada y consi- guientemente habré tantas obligaciones tributarias como periodos impositivos. 2.4, EXENCIONES OBJETIVAS. 2.4.1. Definiei mn. Diferencia con la no sujecién. Podemos decir que hay exencién cuando una norma, llamada norma de exencién, evita el naci- micnto de una obligacién tributaria en un determinado caso, obligacién que hubiera surgido de no existir dicha norma, como consecuencia de la realizacién del hecho imponible. Conviene no confundir las exenciones con los supuestos de no sujecién. Son hechos no sujetos to- dos aquellos que no han sido recogidos por el legislador como hechos imponibles. Se trata de hechos que no realizan la hipdtesis prevista por la Ley, y por ello no nace la obligacién tributaria, La LGT se refiere a la no sujecién en el articulo 20.2: «La Ley podré completar la delimitacién del hecho imponible mediante la mencién de supuestos de no sujecién». Se trata de preceptos de ca- riicter didéctico, que tienden a aclarar, en ciertos supuestos, ef ambito del hecho imponible. En defini va, y de modo sencillo, podemos decir que no sujecién equivale a no realizacién del hecho imponible, sin que la obligacién nazca porque asi lo dispone la norma de exencién. Estaremos en presencia de un supuesto de no sujecién cuando no se dan todos y cada uno de los elementos del hecho imponible (objetivo, subjetivo, territorial y temporal), sin embargo, estaremos en presencia de un supuesto de exencidn cuando, habiéndose realizado el hecho imponible, una Ley orde- rma que no nazca la obligacién tributaria, La LGT en su articulo 22 da un concepto de exenciones cuando las define como aquellos supues- tos en que, a pesar de realizarse el hecho imponible, la Ley exime del cumplimiento de la obligacién tributaria principal. 2.4.2. Caracteres de Ia exencién, a) Su cardeter excepcional, en cuanto modifica el émbito objetivo o subjetivo de aplicacién del impucsto, tasa 0 contribucién especial a que se reficra. Por su earacter excepcional, venta sien- do tradicional la afirmacién de que las exenciones debian interpretarse restrictivamente. Ac- tualmente se ha impuesto, incluso en la jurisdiceién, la tesis -més acertada- de que las normas ‘que contienen exenciones no tienen un criterio interpretativo diferencial que las separa de cual- quier otta norma juridica. 'b) La existencia de dos normas: la de sujecién y Ia de exenci6n. ©) La circunstancia de haberse realizado el hecho imponible. 4) El non jento de la obligacién tributaria principal. TE oposiciones menom2 3-52.4.3. Clases de exenciones. De entre las diversas clasificaciones que pueden hacerse de las exenciones, entresacamos las si- guientes: + Exenciones totales, que evitan por completo el nacimiento de la obligaci6n tributaria, y exen- ciones parciales, que s6lo la reducen. Estas jiltimas se denominan bonificaciones, + Exenciones objetivas y subjetivas. En la excncién objetiva, el legislador establece que determi- nados hechos 0 situaciones, a pesar de estar incluidos en el hecho imponible, no originarén el nacimiento de la obligacién tributaria. En la exeneién subjetiva, el beneficio fiscal no se esta- blece para supuestos de hecho comprendidos en el hecho imponible, sino para personas deter- minadas, que a pesar de realizar el hecho sujeto, no van a quedar obligadas. + Exenciones técnicas: no constituyen un auténtico beneficio fiscal, no son una excepcién al régi ‘men genoral de un tributo, sino que pretenden evitar una duplicacién 0 superimposicién sobre ‘una misma capacidad contributiva. + Exenciones temporales o permanentes. Las primeras tienen una duracién limitada en el tiempo, pasado el cual nacera la obligacién tributaria si se realizase el hecho imponible que, hasta esc ‘momento, estaba exento. En las segundas no hay dicha limitacién temporal. 2.4.4. Régimen juridico de las exenciones. Se caracteriza por la presencia de dos principios o notas caracteristicas: a) De legalidad: cl articulo 8.° d) dice que se regularin, en todo caso, por Ley: «El establecimien- to, modificacién, supresién y prorroga de las exenciones, reducciones, bonificaciones, deduc~ ciones y demas beneficios 0 incentivos fiscales». El articulo 133.3 de la Constitucién sefiala que: «Todo beneficio fiscal que afecte a los tributos del Estado deberd establecerse en virtud de Ley». b) De interpretacién: el articulo 14 de la LGT seftala: «No se admitiré la analogia para extender is alli’ de sus términos estrictos el Ambito del hecho imponible, de las exenciones y demas beneficios o incemtivos fiscales». 3. DEVENGO. Debemos sefialar que no cxiste unanimidad doctrinal en cuanto al origen o nacimiento de la obli- gacién tributaria. Nos referiremos a continuacién a la postura mantenida, entre otros, por Ferreiro y Sainz de Bujanda, 3.1. FL DEVENGO DEL TRIBUTO. La realizacién del hecho imponible, segiin los profesores mencionados, determina el nacimiento de la obligacién tributaria, El devengo del tributo seftala el momento en que, realizado cl hecho impo- nible, nace la obligacién de contribuir, que es una obligacién iliquida, 3-6 OposicionesEI momento del nacimiento de la obligacién tributaria, como sefiala Sainz. de Bujanda, no consti tuye solamente un punto de interés te6rico, sino también una cuestién Mena de relevancia juridico- prdctica. En conereto, cl instante de nacimiento de la obligacién nos permit 1. Distinguir cl momento en que se origina la deuda impositiva de aquellos otros en que surgen deberes tributarios de tipo formal, 2. Determinar la Ley aplicable, que puede no ser la misma del momento de realizacién del hecho imponible y en el de producirse el acto administrativo liquidatorio. 3. Practicar la evolucién de las rentas o de los bienes gravados con referencia al momento en que el débito fiscal surja, 4, Conocer la capacidad de obrar de los sujetos de la imposicién. 5. Determinar el domicilio fiscal det contribuyente o sus representantes. 6, Fijar el momento inicial para el cémputo de los plazos de prescripcién (discutible). 7. Determinar las sanciones aplicables. En general puede afirmarse que todo el ciclo juridico de ta vida de la obligacién tributaria queda legalmente organizado en tomo al momento de su nacimiento. 3.2. DEVENGO DEL TRIBUTO Y DEVENGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA. Dadas las posibles confusiones que pueden producirse entre el devengo del tributo y el devengo de Ia deuda tributaria, vamos a tratar de delimitar ambos concepts. Con Ia realizacién del hecho imponible nace la obligacién tributaria y el devengo del tributo, pero so no es suficiente para el establecimiento del tributo. Es necesario ademas que se fije la cuantia a exacta de la obligacién tributaria, bien sefialando la Ley directamente la cantidad a pagar o bien en for- ‘ma indirecta sefialando la base y el tipo, En base a estos elementos establecidos por la Ley, es normalmente la Administracién financiera la cencargada de determinar, a través de un acto administrativo de liquidacién, la cuantfa exacta de cada obligacién tributaria para su posterior recaudacién. Concluyendo por tanto: + La obligacién tributaria iliquida nace con la realizacién del hecho imponible, y esta circunstan- cia se llama wdevengo del tributo». + La prestacién tributaria liquida nace con la notificacion de la deuda tributaria liquida, y a esta circunstancia se llama «levengo de la cuota tributariay. La LGT en su articulo 21 si distingue entre estos dos conceptos, devengo del tributo y devengo de la ° ccuota tributaria toda vez que habla de devengo y exigibilidad. Asi el articulo 21 viene a establecer: Oposiciones saeco 2001 3-71. El devengo es el momento en el que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligacién tributaria principal. La fecha del devengo determina las circunstancias relevantes para la configuracién de la obli- gacién tributaria, salvo que la Ley de cada tributo disponga otra cosa, 2. La Ley propia de cada tributo podra establecer la exigibilidad de la cuota 0 cantidad a ingresar, de parte de a misma, en un momento distinto al del devengo del tributo. 4, BASES IMPONIBLE Y LIQUIDABLE. 4.1, BASE IMPONIBLE. Establece el articulo 49 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria que «la obli- ‘gaci6n tributaria principal y Ia obligacién de realizar pagos a cuenta se determinarin a partir de las bases tributarias, los tipos de gravamen y los demas elementos previstos, segiin disponga la Ley de cada tributo», En particular, el articulo 50 de la LGT define entonces la base imponible como «la magnitud di- neraria 0 de otra naturaleza que resulta de la medicién o valoracién del hecho imponible. La base imponible no coincide, por tanto, con el objeto del tributo, sino que precisamente es la mensién o medida del mismo, De este modo, la medicién de ta base imponible serviré para transfor~ mar la capacidad econémica absoluta del sujeto pasivo en la capacidad econdmica relativa, que ¢s el concepto verdadcramente importante a tener en cuenta a la hora de exigir la tributacién, En Ia determinacién de la base imponible ligicamente ha de regir rigurosamente el principio de reserva de ley [art. 8.° a) de la LGT], puesto que de nada scrviria determinar por Ley el hecho imponi- ble y el resto de Ios elementos de Ia obligacién tributaria, si después la Administracién pudiera, via norma reglamentaria, cuantificar libremente las prestaciones derivadas de ellos. La base imponible, como deciamos antes, sirve para apreciar la presencia o graduacién de la ca- pacidad econémica en cada hecho imponible real. Por eso no se puede determinar a priori, sino que es la Ley de cada tributo Ia que debe dar las coordenadas necesarias para fijarla, Esto nos lleva a determi- nar varias clases de base imponible: a) Monetarias y no monetarias: en el sentido de que Ia valoracién en dinero (que necesariamente ha de darse) se obtenga de una forma directa (renta) aplicando cantidades monetarias sobre unidades fisicas 0 de otto tipo (por ejemplo, euros por litro), La inmensa mayoria de los tributos tienen bases monetarias (IRPF, 1S, ISD, ete), pudiendo en- contrar bases no monetarias en los Impuestos Especiales de Fabricacién. 'b) Unitarias o agregadas y desagregadas: segiin se aplique un tinico tipo de gravamen sobre toda la base imponible 0 se prevea su descomposicién para aplicar diversos tipos (por ejemplo, Ta parte general y especial de la base imponible en el IRPF). En estos tiltimos casos se rompe nor- malmente el cardcter sintético de los tributos. 3-8 Oposiciones©) Alternativas, subsidiarias 0 complementarias: dependiendo de la relacién que entre las mismas exista. Asf, ejemplo de altemativa podria ser la estimacién objetiva respecto a la directa, y cjomplo de subsidiaria la indirecta respecto también de la directa, 4.2. BASE LIQUIDABLE. La definicién de base liquidable viene expresamente recogida en la LGT, cuyo articulo 54 se ex- presa en los siguientes términos: «La base liquidable ¢s la magnitud resultante de practicar, en su caso, en la base imponible las re- duceiones establecidas en la Ley». Las reducciones pueden existir 0 no existir. Cuando las mismas existen, obedecen al interés del Iegislador de conceder un trato de favor a determinados contribuyentes. Sus fines pueden ser: + Incentivos fiseales con objetivos de politica econémica (por ejemplo, reducciones por aporta- ciones a Planes de Pensiones en el IRPF), + Minimos exentos 0 bonificaciones por razén de la cuantia (por ejemplo, en el IRPF 0 en el IP). + Personalizacién del tributo atendiendo a circunstancias personales y familiares (por ejemplo, las previstas en el IRPF 0 en el ISD). *+ Motivaciones técnicas derivadas de la propia regulacién del impuesto de que se trate (por ejemplo, reduccién en el IRPF de las pensiones compensatorias a favor del cényuge divorciado). EI motivo de que al regular un tributo sc establezcan los beneficios o exenciones fiscales a través del método de reducciones (en base imponible) 0 deducciones (en cuota integra), obedece a criterios de politi- ca tributaria, y no a la propia naturaleza de las mismas. No obstante, no hay que confunditlas, ni es indife- rente utilizar unas w otras, fundamentalmente en el caso de los impuestos con tarifas progresivas, puesto que en ellos el establecimiento de una reduccién va a hacer que disminuya la progresividad del impuesto. Por este motivo también se ha dicho en ocasiones que el establecimiento de reducciones tiene un cierto matiz regresivo, ya que al influir sobre la progresividad va a favorecer mas a aquellos sujetos con rentas més elevadas. 4.3. REGIMENES DE DETERMINACION 0 ESTIMACION DE LA BASE IMPONIBLE. De conformidad con lo establecido en el articulo 50.2 de la LGT, la base imponible puede ser ob- jeto de determinacién a partir de diferentes sistemas. En efecto, el precepto mencionado sefiala expresamente que «la base imponible podré determinar- se por los siguientes métodos: a) Estimacién directa. b) Estimacién objetiva, ©) Estimacién indirectan. 5B Oposiciones uasz0 2011 3-9Existen, por consiguiente, hasta tres vias destinadas a la cuantificacién de la base imponible, de biendo estudiarse por scparado las caracteristicas de cada uno de los métodos de determinacién. 43.1. Estimacién directa. Aceste respecto, establece el articulo 51 de la LGT: «El método de estimacién directa podré utilizarse por el contribuyente y por la Administracién tributaria de acuerdo con lo dispuesto en la normativa de cada tributo. A estos efectos, le Administra- cin tributaria utilizar las declaraciones o documentos presentados, los datos consignados en libros y registros consignados administrativamente y en los demas documentos, justificantes y datos que ten- gan relacién con los elementos de Ia obligacién tributaria». Pueden entonces destacarse las siguientes caracteristicas: + Es el régimen general previsto en nuestro sistema fiscal para la determinacién de las bases im- ponibles, de manera que sélo excepcionalmente se utilizaré la estimacién objetiva (cuando se prevea expresamente por la propia Ley de cada tributo, y siempre con cardeter optativo) 0 la es- timacién indirecta (cuando sea imposible, por falta del conocimiento exacto de datos, la aplica- cién de la estimacion directa). + El método de estimacién directa puede ser utilizado tanto por la Administracién como por el propio contribuyente. + No es una nota diferencial el que tenga su apoyo en las declaraciones 0 contabilidad del sujeto pasivo, puesto que éstas son también utilizables en la estimacién objetiva, si bien con diversa intensidad. Sies, sin embargo, esencial el hecho de que existe aqui una perfecta correspondencia entre Ia de- finicién de la base imponible y su medicién. Se suele decir en este sentido que se sirve de datos reales. Si las normas de los tributos exigen contabilidades (IVA, IRPF, 1S, II.EE.), los datos reales se deriva- ran de ésta. En otros casos (ISD, IP, ITP y AJD) se derivaré de Ia declaracién del sujeto pasivo, en don- de constara Ia descripcién del objeto del tributo. 4.3.2, Estimaci6n objetiva. De acuerdo con lo establecido en el articulo 50.3 de la LGT «la Ley podra establecer los supues- tos en que sea de aplicacién el método de estimacién objetiva, que tendré, en todo caso, carter vo- luntario para los obligacios tributarios». Destacan de esta manera como principales caracteristicas en esta forma de determinacién de la base imponible 8) La aplicacién del método resulta voluntaria para los interesados, que en su caso podrén optar por aplicar el método de la estimacién directa. b) Se aplica sustituyendo a la estimacién directa, cuando la Ley del tributo lo prevea. 3-10 35 Oposiciones©) Para los supuestos en que su aplicacién esta prevista, es de aplicacién inmediata salvo que el sujeto decida renunciar a él y determinar sus bases de acuerdo a la estimaci6n directa. 4) Simplifica las tareas que conlleva la estimacién directa para el contribuyente y para la Admi- nistracién, puesto que ¢s més facil tanto su determinacién como su comprobacién. + LAS @RENTAS FISCALES). El problema fundamental planteado en tomo a la estimacién objetiva es la posibilidad de que un examen posterior de la Inspeccién Hegue a determinar un rendimiento neto real notablemente superior que cl obtenido en la aplicacién del régimen de estimacién objctiva, postulandose en épocas pasadas la tributacién de tales diferencias, bien como incrementos de pattimonio o bien como rendimientos de la actividad. En la actualidad no cabe ninguna duda de que los resultados obenidos por la aplicacién correcta del régimen de la estimacién objetiva son definitivos, sin que quepa prucba en contra. Con la utiliza cién de la estimacién objetiva, por tanto, se vendrin a obtener rendimientos medios (y eso si los indi- ces estén bien calculados), pero no rendimientos reales. 43 Estimacién indirecta. En la actualidad, las caracteristicas del régimen de estimacién indirecta, tal y como se recoge en el articulo 53 de la LGT, son las siguientes: + El método de estimacién indirecta se aplicard cuando la Administracién tributaria no pueda dis- poner de los datos necesarios para la determinacién completa de la base imponible como conse~ cuencia de alguna de las siguientes circunstanci a) Falta de presentacién de declaraciones o presentacién de declaraciones incompletas o inexactas, b) Res jencia, obstruccién, excusa 0 negativa a la actuacién inspectora. ©) Incumplimicnto sustancial de las obligaciones contables o registrales. 4) Desaparicién 0 destruccién, aun por causa de fuerza mayor, de los libros y registros conta- bles o de los justificantes de las operaciones anotadas en los mismos. + Las bases o rendimientos se determinarin mediante la aplicacién de cualquiera de los siguientes medios 0 de varios de ellos conjuntamente: a) Aplicacién de los datos y antecedentes disponibles que sean relevantes al efecto. b) Utilizacién de aquellos clementos que indirectamente acrediten la existencia de los bienes y de las rentas, asi como de los ingresos, ventas, costes y rendimientos que scan normales en el respectivo sector econémico, atendidas las dimensiones de las unidades productivas o fami- liares que deban compararse en términos tributarios. ©) Valoracién de las magnitudes, indices, médulos o datos que concurran en los respectivos, obligados tributarios, segiin los datos o antecedentes que se posean de supuestos similares 0 equivalentes. marzo = 3-11+ PROCEDIMIENTO. El procedimiento para la aplicacién del método de la estimacién indireeta aparcee regulado en el articulo 158 de la LGT, presentando las siguientes singularidades: 1° La aplicacién de este sistema conlleva la necesidad de que la Inspeccién de los Tributos acom- pafie a las actas incoadas para regularizar la situacién tributaria de los obligados tributarios un informe razonado sobre: ) Las causas determinantes de Ia aplicacién del método de estimacién indirecta. b) La situacién de la contabilidad y registros obligatorios del obligado tributari ©) La justificacién de los medios elegidos para la determinacién de las bases, los rendimientos © las cuotas. 4) Los célculos y estimaciones efectuados en virtud de los medios elegides. 2° La aplicacién del método de estimacién indirecta no requerira acto administrativo previo que lo declare, pero en los recursos y reclamaciones que procedan contra los actos y liquidaciones resultantes podré plantearse la procedencia de Ia aplicacién del método. 3.° Los datos, documentos o pruebas relacionados con las circunstancias que motivaron la aplica- ccién del método de estimacién indirecta tinicamente podrén ser tenidos en cuenta en la regula- rizacién o en la resolucién de los recursos o reclamaciones que se interpongan contra la misma en los siguientes supuestos: 4) Cuando se aporten con anterioridad a la propuesta de regularizacion, b) Cuando el obligado tributario demuestre que los datos, documentos 0 pruebas presentados ‘con posterioridad a la propuesta de regularizacién fueron de imposible aportacién en el pro- cedimiento, 5, CUOTA Y DEUDA TRIBUTARIA. 5.1. CUOTA TRIBUTARIA. De acuerdo con lo establecido en el articulo 56 de la LGT, la cuota integra se determinard de dos posibles formas diferentes: a) Aplicando el tipo de gravamen a la base liquidable. b) Segiin una cantidad fija que esté sefialada al efecto. Siguiendo el contenido del mismo articulo, se establecen respecto de la cuota integra las siguien- tes precisiones que deben ser tenidas en cuenta: 3-12 TE oposiciones+ El importe de la cuota integra debe reducirse de oficio cuando de la aplicacién de los tipos de zgravamen resulte que a un incremento de la base correspond una porcién de cuota superior a dicho increment, dcbiendo la reduccién comprender, al menos, dicho exceso. Se exceptiian de esta regla los casos en que la deuda tributaria deba pagarse por medio de efectos timbrados. *+ Asimismo, el importe de la cuota integra podra modificarse mediante la aplicacién de las reduc- ciones 0 limites que la Ley de cada tributo establezca en cada caso Por su parte, y con una finalidad clasificadora, la LGT determina la existencia adicional de la lla- mada «cuota Iiquida» y la denominada «cuota diferencialy, definiendo una y otra en el citado a culo 56 en los siguientes términos: + La cuota liquida seré el resultado de aplicar sobre la enota integra las deducciones, bonificacio- nes, adiciones 0 coeficientes previstos, en su caso, en la Ley de cada tributo. + La cuota diferencial seré el resultado de minorar la cuota liquida en el importe de las deduccio- nes, pagos fraccionados, retenciones, ingresos a cuenta y cuotas, conforme a la normativa de cada tributo. 5.2. TIPO DE GRAVAMEN. El articulo 55 de la LGT define el tipo de gravamen como «la cifta, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota integra». Puede entonces afirmarse que si bien la base imponible expresa la capacidad econémica del sujeto pasivo, el tipo de gravamen indica qué porcién de esa capacidad econdmica o riqueza se reserva el en- te paiblico acteedor del tributo para si. De acuerdo con el articulo indicado, resulta posible distinguir los siguientes conceptos en relacién con el tipo de gravamen: + Tipo de gravamen porcentual: es el que consiste en un porcentaje que se aplica sobre la base li- quidable obteniéndose asi la cuota. + Tipo de gravamen especifico: que consiste en una suma de dinero fija que ha de pagarse por ca- da unidad de la magnitud que constituye la base (por ejemplo, nimero de euros por cada 1.000 litros de aleohol puro). + Tarifa: es el conjunto de tipos de gravamen aplicables a las distintas unidades o tramos de base liquidable en un tributo determinado (como ocurre, por ejemplo, en el IRPF). Por su parte, tradicionalmente la doctrina ha distinguido los tipos de gravamen poreentuales en: a) Progresivos: que aumentan a medida que aumenta la base liquidable (como sucede en el IRPF oenel ISD) b) Constantes: que no varfan aunque si se modifique la base imponible (como el caso del IVA). ©) Regresivos: que disminuyen a medida que aumenta la base liquidable. 5S Oposiciones Manzo 2011 3-13Nuestra Constitucién exige la progresividad del sistema tributario, si bien es necesario hacer dos precisiones al respecto: en primer lugar que la progresividad no se contempla respecto a todos los tri- butos individualmente, sino respecto al sistema tributario en su conjunto, En segundo lugar, que la pro- resividad no depende s6lo de los tipos, sino también de las dedueciones, exenciones, ete.; por lo tanto ‘un impuesto con tipos proporcionales podria ser progresivo en su conjunto y viceversa. 5.3. DEUDA TRIBUTARIA. Elarticulo 58 de la LGT, que es el que recoge el concepto y definieién de la deuda tributaria bajo este sentido amplio, establece que «la dcuda tributaria estaré constituida por la cuota 0 cantidad a ingresar que resulte de la obligacién tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta». ie es el que se puede denominar contenido esencial de la deuda tributaria, puesto que necesaria- mente ha de existir uno de estos componentes siempre que exista una obligacién de pago. Por su parte, el apartado segundo del mismo articulo continia con la exposicién del posible contenido accidental de a deuda tributaria, es decir, conceptos que si existen, formaran parte de ella, pero que pueden no exis- tir. Dice ast: «Ademés, la deuda tributaria estard integrada en su caso por: a) El interés de demora. ) Los recargos por declaracién extempordnea. ©) Los recargos del periodo ejecativo. 4) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases 0 las cuotas, a favor del Tesoro o de otros Entes Pablicos», Establece asimismo el articulo 58 citado que las sanciones tributarias que puedan imponerse de acuerdo con la LGT no formaran parte de la deuda tributaria, si bien también seran objeto de recauda- cidn por la Hacienda Piblica mediante el correspondiente procedimiento cobratorio. Asi pues, en la deuda tributaria se recogen, ademas de la cuota tributaria propiamente dicha, una serie de elementos respecto de los que cabe sefialar las siguientes consideraciones: 1 El interés de demora, conforme a lo establecido en el articulo 26 de la LGT, es una prestacién accesoria que se exige a los obligados tributarios como consecuencia de la realizacién de un pago fucra de plazo, o de la presentacién de una declaracién de la que resulta una cantidad a ingresar una vez finalizado el plazo establecido al efecto, o del cobro de una devolucién im- procedente 0 en el resto de casos previsto en la normativa tributaria, El interés de demora serd el interés legal del dinero vigente a lo largo del periodo en que aque! resulte exigible, incrementado en un 25 por 100, salvo que la Ley de Presupuestos establezca uno diferente, 2.° Los recargos por declaracién extcmporanea, de acuerdo con lo establecido en el articulo 27 de 1a LGT, son prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados tributarios como conse- cuencia de la presentacién de autoliquidaciones o declaraciones fuera de plazo sin requeri- miento previo de la Administraci6n tributaria. 3-14 OposicionesSe contemplan entonces diferentes recargos segtin el nimero de meses que hubiera transcurri- do desde la finalizacién del plazo establecido para la presentacién e ingreso: *+ Dentro de los tres primeros meses, el recargo seré del 5 por 100. + Dentro de los seis primeros meses, el recargo serti del 10 por 100. + Dentro de los doce primeros meses, el recargo sera del 15 por 100. + Transcurridos doce meses, cl recargo seré del 20 por 100, exigiéndose también los intereses por el periodo transcurrido desde el dia siguiente al término de los 12 meses posteriores a la finalizacién del plazo establecido para la presentacién hasta el momento en que la autoliqui- dacién o declaracién se haya presentado. En las liquidaciones derivadas de declaraciones presentadas fuera de plazo sin requerimiento previo no se exigiran intereses de demora por el tiempo transcurrido desde la presentacién de la declaracién hasta la finalizacién del plazo para cl pago en periodo voluntatio correspondiente a fa liquidacién que se practique, sin perjuicio de los recargos ¢ intereses que corresponda exigir por la presentacién extempordnea. El importe de estos recargos se pueden reducir un 25 por 100 cuando se cumplan determina- dos requisitos, indicados en el tema 5 de este bloque del Temario. 3.° Los recargos del perfodo ejecutivo, por su parte, y de acuerdo con establecido en el at 28 de la LGT admiten la siguiente clasificacién: + El recargo ¢jecutivo, que seré del 5 por 100 cuando la deuda se ingresa antes de la notifica- cién de la providencia de apremio. + El recargo de apremio reducido, que sera del 10 por 100 cuando la deuda se ingresa dentro de los plazos que se conceden tras la notificacién de la providencia de apremio. + Elrecargo de apremio ordinario, que serd del 20 por 100 cuando no se dan las circunstancias de los recargos ejecutivos anteriores. 42 Finalmente, los recargos sobre bases 0 cuotas fijados por la correspondiente Ley a favor del Tesoro o de otros Entes Piblicos tienen como finalidad la financiacién de éstos y forman parte integrante, segtin se sefiala, de la deuda tributaria a satisfacer por el obligado tributario. Oposiciones wacom 3-18