AUDITORIA CONTABLE

Definicin del concepto de auditora contable

La auditora, en general es un examen sistemtico de los estados financieros,
registros y operaciones con la finalidad de determinar si estn de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados, con las polticas
establecidas por la direccin y con cualquier otro tipo de exigencias legales o
voluntariamente aceptadas.
La auditora tiene como objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad
de los estados financieros, expedientes y dems documentos administrativocontables presentados por la direccin, as como sugerir las mejoras
administrativo-contables que procedan.
.- Funcin de la auditora dentro de la empresa
Es difcil vigilar personalmente todas y cada una de las actividades de una gran
empresa, por eso en estas existen varios departamentos y empleados
responsables de todas sus actividades. La direccin de la empresa es la que se
encarga de definir las polticas que seguir la empresa y los fines que esta
quiere alcanzar, tambin deber seleccionar a los directores subordinados a los
que delegara las responsabilidades de cada rea especfica.
La direccin siempre debe de estar segura de que tanto la poltica como los
procedimientos, los planes y los controles establecidos a seguir son los mas
adecuados y se ponen en prctica.
El auditor en definitiva es un analista que investiga el control de todas las
operaciones expuestas anteriormente en su detalle y en su raz; sus anlisis y
sus recomendaciones deben de ser una ayuda tanto para los subordinados
como para la direccin en su propsito de alcanzar un control ms eficaz,
mejorar la operatividad del negocio y, en definitiva, aumentar sus beneficios.
.- La auditora y el control de la empresa
Se pueden dar varias definiciones de lo que es el control de empresas :
Es la verificacin de si todo ocurre en una empresa conforme al programa
adoptado, a las ordenes dadas y a los principios admitidos.

Es el anlisis permanente de las desviaciones entre objetivos y

realizaciones y la adopcin de las medidas correctoras que permitan el
cumplimiento de los objetivos o bien su adaptacin necesaria.
La formas de control mas utilizadas corrientemente en Espaa son :
Intervencin

 Inspeccin
Control interno
Auditora externa: Es el examen de los estados financieros realizado de
acuerdo con ciertas normas por un profesional cualificado e independiente con
el fin de expresar su opinin sobre ellos.
Auditora interna: Es el examen de las actividades contables financieras y
de otro tipo, echo de la organizacin de la empresa, para ayudar a la direccin
general.
Ante esta gran diversidad de formas de control, en la actualidad se consideran
como las formas mas sustantivas de control, las siguientes:
Control de gestin : Funcin de sntesis realizada en el mas alto nivel de la
estructura.

Auditora interna : Labor de anlisis que completa en extensin y

profundidad la labor del control de gestin.
Auditora externa : Labor de comprobacin posterior, realizada por una
persona u organismo externo a la empresa
.- La auditora y la contabilidad
La auditora est estrechamente relacionada con la contabilidad.
La contabilidad tiene como misin la recogida, clasificacin, resumen y
comunicacin de las transacciones econmicas y financieras a parte de ciertas
situaciones cuantificables de la empresa.
La auditora, en cambio, no se preocupa de registrar, resumir, presentar ni de
comunicar dichas transacciones; su objetivo fundamental es revisarla forma en
la cual las transacciones y situaciones econmico - financieras que afectan a la
empresa han sido tanto medidas como comunicadas.
Asimismo es tarea de la auditora determinar la adecuacin y fiabilidad de los
sistemas de informacin y de las polticas y procedimientos operativos
existentes en los distintos departamentos de la empresa; en definitiva la
auditora cubre todas las funciones de revisin, utilizando a la contabilidad
como el vehculo mas idneo para realizarla.
La auditora esta orientada a presentar un juicio completo de la empresa, lo
que abarca, adems del aspecto contable y financiero, la forma de dirigir la
empresa, la capacidad para crear y lanzar nuevos productos as como la
implantacin de nuevos mercados.

 .- Los distintos enfoques de la auditora

Segn el objetivo que se persiga o en funcin de la importancia que se d a
ciertos aspectos se puede hablar de uno u otro tipo de auditora, los mas
comunes son :

Financiera : La auditora financiera es una revisin de los estados

financieros similar a la auditora externa. Su objetivo es expresar una opinin
sobre si las cifras del balance y la cuenta de resultados presentan
razonablemente la situacin actual de la empresa de acuerdo con los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
Verifica : El objetivo de la auditora verifica es la revisin de la ejecucin y
puesta en prctica de los sistemas, polticas y procedimientos establecidos por
la direccin.
Operativa : Es mas bien una actitud mental del auditor. Se trata del control
sobre las actividades desarrolladas por una sociedad. Es un enfoque de la
auditora encaminado a examinar los datos como medio para mejorar las
actividades de la empresa.
Especial : La direccin general u rgano competente fija en concreto el
objetivo y el alcance del trabajo de la auditora.
2 .- La auditora externa
.- Definicin de auditora externa
La auditora externa se puede definir como los mtodos empleados por una
firma externa de profesionales para averiguar la exactitud del contenido de los
estados financieros presentados por una empresa. Se trata de dar carcter
publico, mediante la revisin, a unos estados financieros que en principio eran
privados.
En Espaa, en los ltimos aos, se ha generalizado la necesidad de la auditora
externa, como una exigencia de la propia dinmica de la empresa y de la
sociedad en general.
2.2.- Objetivos generales
Los objetivos generales de la auditora externa son los siguientes:
Proporcionar a la direccin y a los propietarios de la empresa unos estados
financieros certificados por una autoridad independiente e imparcial.
Proporcionar asesoramiento a la gerencia y a los responsables de las
distintas reas de la empresa en materia de sistemas contables y financieros,

procedimientos de organizacin y otras numerosas fases de la operatoria de

una empresa.
Suministrar informacin objetiva que sirva de base a las entidades de
informacin y clasificacin crediticia.
Servir de punto de partida en las negociaciones para la compraventa de las
acciones de una empresa.
Reducir y controlar riesgos accidentales, fraudes y otras actuaciones
anormales.
Liberar implcitamente a la gerencia de sus responsabilidades de gestin.
.- Principios generales
Ni en contabilidad ni en auditora se puede hablar de la existencia de unos
principios de tipo matemtico, pero con el transcurso del tiempo se ha ido
admitiendo una serie de axiomas fundamentales de carcter tcnico profesional.
La auditora externa, en la presentacin de los estados financieros los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
De acuerdo con este planteamiento y para conservar estos principios, se
suelen resumir en cuatro:
Exposicin : Los estados financieros deben recoger por completo y con
claridad todas las transacciones de la empresa.
Uniformidad : la base utilizada en la preparacin de los estados financieros
de un ejercicio no debe experimentar ninguna variacin con respecto al
ejercicio precedente.
Importancia o materialidad : Este es el criterio que debe presidir el trabajo
del auditor es la importancia econmica o materialidad de las partidas.
Moderacin : De dos o mas posibilidades igualmente validas se debe
escoger siempre la que d los resultados mas desfavorables.
.- Normas de la auditora
Las normas tcnicas de auditora de cuentas constituyen los principios y
requisitos que necesariamente tiene que observar el auditor en el desempeo
de su funcin y sobre las que deben basarse las actuaciones necesarias para
expresar una opinin tcnica responsable.
Las normas de auditora han sido la desarrolladas en la practica por las
opiniones de los profesionales, estas se suelen resumir en tres grupos:

 NORMAS GENERALES
Afectan a las condiciones que debe de reunir el auditor de y a su
comportamiento en el desarrollo de la actividad de auditora .

realizacin por una persona competente.

Realizacin por una persona independiente.

Cuidado profesional en la realizacin del trabajo y en la confeccin del

informe.

NORMAS DE TRABAJO
Hacen referencia a la preparacin y ejecucin del trabajo a realizar por el
auditor, regulan el conjunto de tcnicas de investigacin e inspeccin
aplicables a los hechos relativos a los documentos contables sujetos a examen,
mediante los cuales el auditor fundamenta su opinin responsable e
independiente.

Programacin adecuada.

Supervisin adecuada.

Anlisis del control interno para fijar el alcance de la pruebas.

Opinin basada en un material y un trabajo razonablemente suficiente.

NORMAS DEL INFORME

Regulan los principios que han de ser observados en la elaboracin y
presentacin del informe de auditora estableciendo la extensin y contenido
de los diferentes tipos de informes, as como los criterios que fundamenten el
modelo de informe a utilizar en cada caso.

Expresin de si os estados financieros se ajustan a los principios de

contabilidad generalmente aceptados.

Expresin de si se han presentado los estados financieros de manera

uniforme con respecto al periodo precedente.

Exposiciones informativas razonablemente adecuadas a los estados

financieros.

El informe debe contener un dictamen sobre los estados financieros

considerados en su conjunto.

2.5 .- Procedimientos de la auditora

Los procedimientos de auditora son la serie de trabajos que hay que realizar
para el adecuado cumplimiento de los principios y las normas, antes de
presentar el informe definitivo. Se pueden sealar los siguientes
procedimientos:
Revisin de las actividades en las operaciones.
Inspecciones fsicas y recuentos.
Obtencin de pruebas de evidencia.
Obtencin de pruebas de exactitud.
Preparacin de reconciliaciones.
3 .- Auditora interna
3.1 .- Definicin de auditora interna
Se puede definir auditora interna como una actividad independiente que tiene
lugar dentro de la empresa y que est encaminada a la revisin de operaciones
contables, con la finalidad de prestar un servicio a la direccin.
Es un control de direccin que tiene por objeto la medida y evaluacin de la
eficacia de otros controles.
La necesidad de la auditora interna se pone de manifiesto en una empresa
mediana que aumenta en volumen, extensin geogrfica y complejidad y se
hace imposible el control directo de las operaciones por parte del director.
3.2 .- Objetivos de la auditora interna
El objetivo principal es ayudar a la direccin en el cumplimiento de sus
funciones y responsabilidades, proporcionndole un anlisis objetivo,
evaluaciones y recomendaciones pertinentes sobre las operaciones examinada,
tambin hay que decir que la labor del departamento de auditora interna
facilita y simplifica el trabajo de la auditora externa. Todo esto es cumple a
travs de unos objetivos mas especficos como pueden ser los siguientes:
Dirigir las investigaciones siguiendo un programa redactado de acuerdo con
las polticas y los procedimientos establecidos y dirigido a cumplir los puntos
siguientes:

Averiguar el grado en que se estn cumpliendo los planes prefijados.

Revisar y evaluar la estabilidad, suficiencia y aplicacin de los controles

operativos, contables y financieros.

Determinar si los bienes del activo estn registrados y protegidos.

Verificar y evaluar la veracidad de la informacin contable y otros datos

producidos en la organizacin.

Realizar investigaciones especiales solicitadas por la direccin.

Preparar informes de auditora acerca de las irregularidades que pudiesen
encontrarse como resultado de las investigaciones, expresando igualmente las
recomendaciones que se juzguen adecuadas.
Vigilar el cumplimiento de la recomendaciones contenidas en los informes
emitidos con anterioridad.
3.3 .- Ventajas de la auditora interna

Facilita una ayuda primordial a la direccin al evaluar de forma

relativamente independiente los sistemas de organizacin y de administracin.
Facilita una evaluacin global y objetiva de los problemas de la empresa
que generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los
departamentos afectados.
Pone a disposicin de la direccin un profundo conocimiento de las
operaciones de la empresa, proporcionado por el trabajo de verificacin de los
datos contables y financieros.

Contribuye eficazmente a evitar las actividades

generalmente se desarrollan en las grandes empresas.

rutinarias

que

Favorece la proteccin de los intereses y bienes de la empresa frente a

terceros.
3.4 .- Dependencias y autoridad
El auditor interno no tiene ni debe ejercer ningn tipo de autoridad directa
sobre otras personas de la organizacin.
Por otra parte debe de tener libertad absoluta para revisar y evaluar los
mtodos, planes y procedimientos de la empresa.
Finalmente, la auditora interna debe de ser responsable ante una persona en
la organizacin, que asegure la consideracin y actuacin adecuada de
acuerdo con las conclusiones o recomendaciones presentadas.
3.5 .- Requisitos de trabajo
Las revisiones han de ser hechas por personas que posean conocimientos
tcnicos adecuados y capacitacin para ser auditores.
El auditor debe mantener una actitud mental independiente .

 tanto en la realizacin del examen como en la preparacin del informe debe

de mantenerse el debido rigor profesional.
El trabajo debe de planificarse adecuadamente ejercindose la debida
supervisin por parte del auditor de mayor experiencia.
Debe obtenerse suficiente informacin como fundamento del trabajo.
3.6 .- Coordinacin entre auditora interna y externa
La coordinacin entre la auditora interna y externa es provechosa ya que por
este medio se obtiene una mayor eficacia tanto en el trabajo del auditor
interno como del externo.
Esta coordinacin debe de ser cuidadosa para obtener la mxima ventaja en
ambos aspectos y sin que los resultados afecten al carcter independiente que
debe de marcar al auditor externo, para ello es importante tener en cuenta los
siguientes aspectos:
El auditor externo debe de asegurarse por medio de las pruebas de
observacin que considere necesarias, de la eficacia del trabajo del auditor
interno.
El auditor externo no debe comprometerse haciendo saber por adelantado
qu cuentas actividades o informaciones va a revisar ni hasta que punto lo va a
hacer.
Tanto el auditor interno como el externo deben de conservar su propia
identidad, es decir no deben hacer el uno el trabajo que corresponda al otro.
4 .- Informacin necesaria para una auditora
Para garantizar el xito y la eficacia del trabajo realizado es necesario una
programacin adecuada del trabajo, ya que se trata de un trabajo selectivo, de
aqu que la preparacin y planificacin del trabajo tenga tanta importancia
como la ejecucin del mismo.
.- Acercamiento a la empresa
El examen de auditora debe de estar basado en el entendimiento de la
empresa en cuestin, se puede sealar como principales rasgos a conocer
sobre dicha empresa que:
Las condiciones generales de la economa y del sector.
Los problemas especficos del cliente y sus esfuerzos por resolverlos.
Los cambios recientes en las actividades del cliente.

Las razones por las que se deberan de seguir estas normas son las siguientes.
La opinin de auditora se refiere a toda la empresa, no a sus diferentes
partes. Esto se debe de tener muy claro siempre para no perderse en detalles
minios
El alcance de la auditora se podr modificar segn cuales hayan sido los
resultados de la evaluacin inicial.
El examen de la auditora ser mas eficaz si se pone un mayor hincapi en
las reas de la empresa que tengan problemas.
El auditor debe de informarse acerca de las caractersticas de la empresa y del
sector en el que esta se encuentra, as como de los antecedentes de dicha
empresa.
4.2 .- Informacin sobre la empresa auditada
En caso de ser una auditora interna es el auditor quien va obteniendo esta
informacin paulatinamente para poder planear su trabajo sobre esa base.
De todos modos se puede especificar que tipo de informacin es necesaria
para poder llevar a cabo la auditora bien hecha:
Informacin general :

Actividades principales desarrolladas por la empresa.

Escritura de constitucin, de la cual se extraern diversos aspectos de

inters.

Accionistas actuales y sus participaciones.

Relacin del equipo directivo de la empresa, detallando nombre,

remuneracin y labor que desarrolla.

Si han existido cambios en los principios contables durante el ultimo

ejercicio, cuales han sido y porqu.

Si han existido cambios en los negocios o actividades de la empresa en

el ultimo ao, cuales han sido.

Nmero medio del personal empleado en el ltimo ao y su coste total .

Hay que obtener el mximo desglose por categoras.

Plizas de seguro.

Lista de empresas asociadas y su direccin.

Plan de organizacin de la empresa, cogido de cuentas y sistema de

registros.

Firmas autorizadas y alcance de las autorizaciones.

informacin financiera:

Balance de comprobacin de saldos.

Juegos completos de los balances, cuentas de perdidas y ganancias y

estados complementarios, presupuestos.

Caja y bancos.

Detalle de los saldos.

Saldos de uso restringido.
Reconciliaciones del saldo bancario segn los libros de la empresa los
extractos de las cuentas.

Cuentas a cobrar

Previsin para clientes incobrables.

Relacin de efectos comerciales.
Morosos eliminados durante el ao.

Detalle de las existencias

En poder de la empresa
En poder de terceros.
En transito.
Obsoletas.
Sistemas de valoracin utilizados.

Activo inmovilizado: remarcando todos los detalles del

amortizacin utilizada y su consistencia con el ao anterior.

Inversiones : Remarcando el valor de coste y el valor oficial de mercado.

Proveedores: relacin detallada de los saldos individuales.

Saldos entre sociedades del grupo.

Estado de los saldos actuales

ao,

la

 Movimiento del ltimo ao.

Detalle de todos los gastos existentes.

c)contingencias:

Situacin fiscal detallada por cada clase de impuestos.

Relacin de los hechos ms importantes ocurridos desde la fecha de

cierre de los estados financieros que se estn auditando hasta la fecha
en la que se realiza la revisin, que de algn modo afecten a dichos
estados.

Compromisos adquiridos en firme, pendientes de cumplimiento.

5 .- auditora de caja y bancos

.- objetivos de la auditora
De forma general, se puede afirmar que el objetivo del trabajo de auditora en
el sector de caja y bancos es determinar:
Si los saldos activos de la caja y bancos representan realmente dinero en
efectivo propiedad de la empresa, en poder de la empresa o en transito.
Si los saldos pasivos de caja y bancos recogen todas las deudas contraidas
por, la empresa en sus relaciones con terceros.
Si todos los saldos estn debidamente descritos y clasificados en los
estados financieros.
Si se han efectuado una correcta periodificacin tanto de las transacciones
que afectan a cuentas patrimoniales como de las que afectan a cuenta de
resultados.
Si en los estados financieros se desglosan la informacin necesaria para la
total interpretacin de estos saldos: de uso restringido, hipotecados, gravados.
Si estn observando todas las normas legales aplicables a esta clase de
transacciones.
Si los procedimientos administrativos y las normas de control interno
definidos por la direccin para este sector se estn aplicando correctamente y
si tales procedimientos y normas son los mas adecuados para asegurar un
buen control sobre los saldos de estas cuentas.
5.2 .- El arqueo de caja

La verificacin mas usual en auditora para comprobar la autenticidad del saldo

de caja es el arqueo de caja
El resultado del arqueo de caja tiene que estar firmado por el responsable de la
caja y el auditor que controla el arqueo.
El arqueo de caja ha de realizarse, a poder ser, por sorpresa.
El arqueo de caja se puede describir como sigue a continuacin:
Relacin de fondos disponibles
Inventario de las partidas

Efectivo.

Talones a cobrar

comprobantes no contabilizados.

anticipos no contabilizados.

fondos auxiliares.

Comprobacin de cobros y pagos anteriores en efectivo.

Comprobacin de los pagos por banco.

Examen de los talonarios

Comprobar todos los pagos por cheque durante los diez ltimos das con
los correspondientes justificantes.

Comprobar el corte de los extractos bancarios a la fecha de arqueo de

caja.

Preparar una lista de las transferencias entre cuentas bancarias durante

los siete das anteriores y posteriores al arqueo de caja.

En caso de existir
simultaneamente.

varias

cajas,

el

recuento

debe

de

ser

realizado

Un punto importante en el arqueo de caja es el anlisis de los justificantes de

los anticipos o vales de caja existentes a la hora del arqueo, teniendo que
verificar:
Si su antigedad es razonable.
Si estn debidamente documentados.

 Si estn debidamente aprobados.

.- El fondo fijo de caja
El sistema de fondo fijo de caja consiste en:
Fijar un importe adecuado para las necesidades de pagos por caja.
Entregar dichos importe al cajero.
Suprimir todo ingreso directo en caja.
Reponer fondos al cajero, contra justificantes de pago aprobados, por su
mismo importe.
.- Circulacin del fondo bancario
Se suele utilizar en auditora para verificar de la exactitud de los saldos
bancarios recogidos en el balance, la confirmacin directa, esta recoger toda
la informacin adicional de inters para la auditora.
La firma de auditora debe de recibir directamente la informacin del banco,
con autorizacin para ello de la empresa auditada.
El contenido de la confirmacin directa bancaria es el que sigue:
Toda clase de saldos haciendo constar si los mismos son restringidos o no, e
indicando la naturaleza de la restriccin en caso de que esta exista.
Cuentas que hayan tenido movimiento durante el pasado ao y que
aparezcan saldadas al cierre del ejercicio, indicando los detalles de dichas
cuentas.
Prestamos o anticipos pendientes de liquidacin y no incluidos en las
cuentas de los apartados anteriores.
Total de las letras.
Pormenores sobre toda clase de valores a favor de la empresa auditada que
hayan estado en poder del banco, en custodia o en depsito.
Cualquier otra informacin relativa a las operaciones de la empresa
auditada con el banco.
Personas que figuran en los registros del banco autorizadas para la firma de
cheque, letras, endosos, indicando cuantas de ellas son indispensa y
combinaciones de las mismas.

Estas circulaciones bancarias deben de estar perfectamente controladas poe el

auditor, desde su envo hasta su recepcin, para que el procedimiento tenga
validez.
6 .- Auditora de cuentas a cobrar
.- Objetivos de la auditora
Sus objetivos consisten en verificar:
Si los saldos que aparecen en estas cuentas representan realmente deudas
de terceros para con la empresa.
Si estos saldos estn libres de cargas o gravmenes, ostentando la empresa
la plena titularidad de los mismos.
Si se refleja su valor estimado de recuperacin.
Si las cuentas a cobrar aparecen debidamente descritas y clasificadas en
los estados financieros.
Si en estas transacciones se estn observando todos los requisitos legales y
fiscales establecidos por las normas en vigor y si las medidas de control interno
y los procedimientos administrativos establecidos por la empresa estn
funcionando eficazmente y son los mas adecuados.
.- Anlisis de la antigedad de los saldos
Antes de comenzar el anlisis de la antigedad de los saldos de los clientes hay
que examinar siguientes los puntos:
LA RAZONABILIDAD GLOBAL DEL SALDO
Si la cifra global de los saldos pendientes de cobro es superior a las ventas en
el plazo de facturacin, es seal inequvoca de que hay un retraso global en los
cobros.
ANLISIS DE LA RELACIN DE SALDOS DE CLIENTES
Es conveniente revisar la relacin de clientes por si en dicha relacin aparece
algn cliente pblicamente reconocido como de dudoso cobro.
Tambin es importante realizar un anlisis comparativo de la relacin de
clientes de este ao con la del pasado, para ver si hay algn cliente que se
repite en ambas relaciones con el mismo saldo.
ANLISIS DE LOS SALDOS MAS REPRESENTATIVOS

Lo mas normal es seleccionar a partir de las fichas individuales los 10 12

saldos mas representativos y analizar si tales saldos son corrientes y sin
problemas de cobro.
NDICE DE DEVUELTOS E IMPAGADOS SOBRE VENTAS
Este ndice ser normalmente un indicador de la medida en que son
problemticos los saldos pendientes de cobro.
REVISIN DE LAS FICHAS INDIVIDUALES DE LOS CLIENTES
Como prueba de auditora, resulta de inters revisar todas las fichas de clientes
controlando el ltimo movimiento. Si existe algn cliente con saldo, cuyo
ltimo movimiento sea antiguo, es seal inequvoca de que hay problemas de
cobro.
.- Confirmacin directa de las cuentas a cobrar
La confirmacin de las cuentas a cobrar requiere la comunicacin directa con
los deudores, ya sea durante el periodo al que se refiere la auditora o con
posteridad al mismo.
FORMAS DE CONFIRMACIN
Existen dos formas tradicionales de confirmacin:

La forma positiva: Se pide al deudor que responda si est o no de

acuerdo con la informacin dada.

La forma negativa : se pide al deudor que responda solamente si esta en

desacuerdo con la informacin dada.

La forma mas utilizada generalmente es la forma positiva y su practica supone:

La recepcin de una respuesta del deudor, lo cual constituye prueba de la
deuda.
El empleo de otros procedimientos para obtener pruebas de la validez y
exactitud de las cuentas significativas cuyos titulares no han respondido.
La utilizacin de esta forma es preferible cuando los saldos de las cuentas
individuales son relativamente grandes o cuando hay razones para creer que
pueden existir numerosas cuentas en discusin o con inexactitudes o
irregularidades.
La forma negativa es mas til especialmente cuando el control interno ejercido
sobre las cuentas a cobrar puede considerarse aceptable, cuando existen
muchos saldos pequeos y cuando el auditor tiene motivos para pensar que las

personas que reciben las peticiones de confirmacin no les prestaran la debida

atencin.
B) PROCEDIMIENTOS
Los procedimientos de confirmacin pueden tener por objeto directamente los
saldos o bien partidas individuales incluidas en dichos saldos. Este ltimo
procedimiento puede ser especialmente til cuando la naturaleza de las
cuentas o registros de deudores no permite la confirmacin apropiada de los
saldos.
7.- Auditora de las existencias
Desde el punto de vista de la auditora, la cifra de almacn es la partida mas
importante del balance en las empresas industriales:
Por su volumen econmico.
Por su repercusin en la cuenta de resultados.
Por su repercusin financiera.
7.1 .- Objetivos de la auditora
Los objetivos de la auditora en este terreno son los siguientes:
Comprobar la exactitud y fiabilidad de las unidades fsicas recogidas en el
balance:

Recuento fsico peridico.

inventario permanente.

Comprobar la exactitud y fiabilidad de la valoracin de las existencias y la

uniformidad de dicha valoracin.

Materias primas y auxiliares.

Productos en curso

productos acabados.

Verificar la obsolescencia de las existencias y la adecuacin de la previsin

al respecto.
Comprobar si la existencias son propiedad de la empresa y determinar :

Existencias de la empresa en poder de terceros.

Existencias de terceros en poder de la empresa.

existencias en trnsito.

Comprobar los cortes entre las distintas fases:

Entradas.

Produccin.

Salidas.

Verificar si las medidas de control interno y los procedimientos

administrativos funcionan correctamente.
Verificar si la cobertura de los seguros de las existencias es adecuada.
7.2 .- Control de las unidades fsicas
El recuento fsico como norma de auditora.
Cuando las unidades fsicas se determinan por medio de un recuento fsico
realizado al cierre del ejercicio, es necesario que el auditor est presente. As
por medio de la observacin y de pruebas y consultas apropiadas se satisfar
de la eficacia de los mtodos empleados en la realizacin del inventario, del
grado de fiabilidad de las cantidades y del estado fsico de las existencias.
Si la empresa lleva el sistema de inventario permanente y lo verifican
peridicamente con recuentos fsicos, los procedimientos de comprobacin del
auditor podrn llevarse a cabo durante el ejercicio o con posteridad al cierre
del balance.
Como realiza la empresa el recuento fsico.
La empresa debe emitir instrucciones acerca de la forma de realizar el
recuento, para que los empleados que lo hagan conozcan bien los
procedimientos y el objeto del mismo.
Se suelen tener en cuenta unas normas bsicas para este recuento:

Nombramiento de un empleado que dirija personalmente el recuento

fsico.

Debera de haber dos encargados de contar las existencias y uno de

ellos debera ser ajeno al almacn.

Hay que usar fichas o listas numeradas correlativamente

anterioridad. Los contadores debern de firmar cada lista o ficha.

Se tiene que nombra a un equipo de control para revisar el recuento.

con

Las listas se darn directamente del empleado que hace el recuento al

encargado del mismo.

Los auditores tiene que estar informados antes de que se haga el

recuento.

Toda mercanca
consignarse.

recibida

vendida

durante

el

inventario

debe

Como realiza el auditor el recuento fsico.

Trabajo previo al recuento:

Obtener una relacin de las distintas clases de mercaderas y el lugar donde

se encuentran.
Obtener una copia de las instrucciones emitidas por la empresa para llevar
acabo el inventario.
Obtener una relacin de los almacenes y de los almacenistas responsables.

Trabajo en la observacin del recuento:

En caso de presencia parcial, presenciar el comienzo y el final del recuento.

Al comenzar el recuento, anotar:

Observar el trabajo de los contadores, indicando si lo han realizado de

forma eficiente.

Observar el trabajo realizado por los grupos de control y efectuar

algunas comprobaciones para asegurarse de la fiabilidad del recuento.

c) inventarios rotativos:

Inspeccionar los inventarios rotativos efectuados por la empresa durante

el ao.

Determinar la cobertura de los inventarios rotativos.

Ver la importancia de los errores y de las diferencias encontradas.

Hacer algunas comprobaciones al momento actual.

Aspectos generales:

Hay que inspeccionar los almacenes para determinar:

La seguridad de los mismos.

- Almacenamiento ordenado y racional.

- Facilidad de recuento.
- Mercaderas de poco movimiento.
- Procedimientos de devoluciones.
- Control de calidad.
8 .- Auditora del activo inmovilizado
A pesar de su valor econmico, desde el punto de vista de la auditora el activo
inmovilizado es de fcil comprobacin, ya que se trata de importes
substanciales y adecuadamente controlados.
El activo inmovilizado comprende los costes aplicables a los elementos del
activo tangible cuyo uso normal es la produccin de bienes o servicios,
elementos que han sido adquiridos con la intencin de venderlos.
.- Objetivos de la auditora
Los objetivos de la auditora del activo inmovilizado y de los correspondientes
fondos de amortizacin consisten en comprobar:
Si las bases de presentacin y clasificacin de las cuentas de activo
inmovilizado son razonables.

Si los aumentos registrados durante el perodo objeto de auditora

constituyen cargos debidamente capitalizables y representan elementos fsicos
propiedad de la empresa .
Si los costes de los elementos de cierta cuanta que se han desechado,
enajenado o estn fuera de servicio han sido debidamente eliminados, junto
con las correspondientes amortizaciones de la contabilidad.
Si la dotacin a la amortizacin del ejercicio es adecuada pero no excesiva y
ha sido calculada con un mtodo razonable que guarda uniformidad con el
utilizado en periodos anteriores.
Si los saldos de las cuentas de amortizacin son razonables teniendo en
cuenta la vida til de los elementos de l inmovilizado y su posible valor
residual.
Si todos los gravmenes de importancia que tengan las propiedades de la
empresa estn debidamente reflejados o sealados en los estados financieros y
si se ha comprobado este punto con el registro de la propiedad.

 Si el proceso establecido para la adquisicin, mejora y retiro de los

elementos del activo fijo est funcionando efectivamente y si tal proceso es
adecuado para asegurar un buen control en este campo.
Si la poltica de seguros, que se viene siguiendo, cubre adecuadamente los
riesgos potenciales a que estos bienes estn sujetos.
Si se estn observando todas las normas establecidas por la legislacin en
vigor en cuanto hace referencia al inmovilizado, fondo de previsin para
inversiones, planes de amortizacin acelerada.
Si la empresa tiene por norma realizar peridicamente recuentos fsicos de
los bienes inmovilizados.

Si es correcto el tratamiento contable dado al activo inmovilizado

inmaterial.
9.- Programa de trabajo de la auditora
Como ya se ha dicho una preparacin adecuada del trabajo es tan importante
como su ejecucin. Para ello nos vemos obligados un programa especial para
cada auditoria, por lo tanto es muy difcil hablar de unos papeles estndar de
auditoria, por que aunque, el estado te da un modelo este no se puede seguir
en todos los casos, ya que no existen dos auditorias iguales y por lo tanto no
puede haber dos papeles de trabajo iguales.
Ahora pues se expone un programa especifico que se puede aumentar o
disminuir segn las necesidades de cada uno:
.- Parte general
Comprobar si los totales de las fichas auxiliares estn de acuerdo con las
cuentas de control.
Comprobar el pase de los asientos del diario al libro mayor.
Comprobar sumas cruzadas en los libros mayos y auxiliares.
Hacer un muestreo de asientos del libro diario y verificarlos con sus
comprobantes.
Comprobar la fuente de obtencin del balance de comprobacin y del de
situacin.
Comentar el resultado y el desarrollo del negocio con el director general o
gerente sobre la base de estados financieros presentados por la empresa.
Revisar la solucin de los problemas que se hayan presentado al cierre del
ejercicio.

 Revisar los estado financieros:

Comprobarlos con los libros contables.

Compararlos con los de aos anteriores, investigar los cambios

importantes y analizar en detalle las cuentas de perdidas y ganancias
tales como : Personal, publicidad, viajes, intereses.

Compararlos
importantes.

Compararlos con el anlisis del departamento de costes revisando los

margenes individuales de los productos.

con

el

presupuesto,

explicando

las

desviaciones

Revisar y explicar los principales ratios.

9.2 .- Conclusin del trabajo
El auditor, despus de realizar su trabajo de investigacin tiene que realizar un
trabajo en detalle que comente los siguientes aspectos.
Resumir las deficiencias encontradas y comentarlas con el responsable del
departamento, anotando los comentarios de este.
Se debe de escribir un informe del trabajo realizado y se debe de comentar
con las personas afectadas.
Despus de un tiempo racional desde la emisin del informe, se tiene que
comentar con los respectivos responsables de los departamentos las medidas
adoptadas para eliminar las deficiencias encontradas.
Asimismo se verificar la implantacin de los nuevos procedimientos o
medidas de control interno. Esta verificacin se har en la siguiente auditoria
anual, ya que se puede considerar que un ao es el tiempo mnimo para
verificar la implantacin de una recomendacin importante.