1.

VIGNCIA, APLICAO, INTERPRETAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA

1. 1 - Vigncia, aplicao, interpretao e integrao da legislao tributria
Nas palavras de Luciano Amaro,

Lei vigente, ou lei em vigor, aquela que

suscetvel de aplicao, desde que se faam presentes os fatos que correspondam sua
hiptese de incidncia.
J Luiz Felipe Silveira Diffini destaca,

Os trs planos do mundo jurdico so o

da existncia, o da validade e o da eficcia. No primeiro deles, diz-se que a lei, uma vez
promulgada, tem existncia jurdica; no segundo, a lei, uma vez vigente, tem validade; e
no terceiro, a lei eficaz, quando apta a produzir efeitos.
Dispe o art. 101 do CTN sobre vigncia das leis tributrias, e as excees
previstas esto expressas nos arts. 102 a 104 e 106 do CTN. Vejamos:
Art. 101. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies
legais aplicveis s normas jurdicas em geral, ressalvado o previsto neste Captulo.
Art. 103. Salvo disposio em contrrio, entram em vigor:
I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicao;
II - as decises a que se refere o inciso II do artigo 100, quanto a seus efeitos normativos, 30
(trinta) dias aps a data da sua publicao;
III - os convnios a que se refere o inciso IV do artigo 100, na data neles prevista.
Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua
publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda:
I - que instituem ou majoram tais impostos;
II - que definem novas hipteses de incidncia;
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao
contribuinte, e observado o disposto no artigo 178.
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de
penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde
que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua
prtica.
1.2 Vigncia no tempo e espao da lei tributria
A LICC ( Lei de Introduo ao Cdigo Civil ) aplicvel as normas jurdicas em
geral, e em seu art. 1 caput dispe que salvo disposio em contrrio, a lei comea a
vigorar, em todo o pas, quarenta e cinco dias depois da publicao.
Neste sentido, se no possuir disposio especifica sobre a vigncia, a lei
tributria entra em vigor quarenta e cinco dias aps publicada. Mas diante da agilidade
que hoje se apresenta na esfera tributria a maioria das leis dispe que a lei entrar em
vigor na data de sua publicao.
Assim, no que tange a vigncia da lei tributria no tempo estas podero entrar
em vigor na data de sua publicao, em data determinada, ou aps determinado intervalo
de tempo, e se nada dispuserem, aplicar-se- as regras da LICC e entrar em vigor
quarenta e cinco dias aps a publicao.
1
2

J a vigncia da lei tributria do espao vigora no territrio do ente poltico

que a editar, o territrio o limite espacial da soberania, no caso do Estado nacional, e da
autonomia, no caso dos Estados-membros, Distrito Federal e Municpios. Assim, a lei
federal abrange todo o territrio nacional, a lei dos demais entes polticos aplica-se, por
igual, nos respectivos territrios.3
Vejamos as disposies pertinentes, art. 102 do CTN:
Art. 102. A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no
Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade
os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais
expedidas pela Unio.
1.3 Vigncia e o principio da anterioridade tributria
Eduardo Sabbag,

demonstra, a vigncia e o princpio da anterioridade tributria so

institutos diferentes. A Constituio Federal, no art. 150, III b e c, ao tratar deste principio
no abordou a data de vigncia das leis tributrias.
Vejamos:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
(...)
b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou
aumentou;
c) antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu
ou aumentou, observado o disposto na alnea b; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)
Ensina ainda o Professor Sabbag, os respectivos tributos s sero exigidos a
partir do 1 dia do ano seguinte quele em que for publicada tal lei ( art. 150, III, b, CF),
alm de respeitar o principio da anterioridade qualificada ou nonagesimal ( art. 150, III, c,
CF) (...) A questo da vigncia da lei tributria est adstrita ao prprio texto legal, sendo
dele seu intrnseco tratamento. A eficcia da lei tributria, por sua vez, transborda o
desgnio da lei em si e penetra o mbito constitucional, de onde extrair os limites da
produo de seus efeitos.
1.4 Aplicao da nova lei em fatos pendentes
Dispe o art. 105 do CTN:
Art. 105. A legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos
pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio, mas no esteja
completa nos termos do artigo 116.
No artigo em comento a legislao nova aplica-se a fatos geradores pendentes,
isto , fatos que se iniciam na vigncia de uma legislao e se completam na vigncia de
outra legislao.

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E, o art. 150, III, a da Constituio Federal impede que a lei tributria tenha
efeito retroativo, ou seja, probe que se volte no tempo para apanhar atos ou fatos j
praticados.

Art.150 - Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
III - cobrar tributos:
a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver
institudo ou aumentado;
Assim sendo, a lei nova no alcana os fatos geradores pendentes, em
obedincia ao principio da irretroatividade tributria.
Entretanto, conforme esclarece o Professor Sabbag

Acreditamos que pendente

no o fato gerador, mas o negcio jurdico que lhe d lastro. O que, de fato, pode ocorrer
o fato gerador consistente em negcio jurdico sujeito condio suspensiva (art. 117, I,
CTN). Do, exposto, ser possvel verificar que pendente estar o negcio jurdico, e no o
fato gerador. Este ocorrer ou no. Essa a razo pela qual, a nosso ver, a lei tributria s
se aplica mesmo a fatos geradores futuros, pois o debatido fato gerador pendente nada
mais do que uma possibilidade jurdica.
Art. 117. Para os efeitos do inciso II do artigo anterior e salvo disposio de lei em contrrio, os
atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados:
I - sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento;
1.5 A retroatividade da lei tributria
Sabbag,
lei

serve

para

destaca A lei se aplica ao passado, seno ao presente. Em regra, a

regular

fatos

ocorridos

partir

do

inicio

de

sua

vigncia

e,

excepcionalmente, para regular fatos ocorridos antes de sua edio.

Entretanto, conforme art. 106 do CTN existem duas ressalvas regra de
irretroatividade da aplicao da legislao tributria, vejamos:
Art. 106. A lei aplica-se a ato ou fato pretrito:
I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de
penalidade infrao dos dispositivos interpretados;
II - tratando-se de ato no definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infrao;
b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde
que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua
prtica.
Luciano Amaro,

nos ensina, H algumas situaes excepcionais, em que

possvel a aplicao da lei tributria nova a fatos passados, mesmo que ela nada diga
nesse sentido. Isso se d particularmente no campo da retroatividade benigna, em matria
de infraes (...). O Cdigo Tributrio Nacional pretende, ainda, que as leis ditas
interpretativas tambm aplicao retroativa (...). tratando-se de interpretao autntica
(ditada pelo prprio legislador), a lei nova apenas objetivaria aclarar o sentido da lei

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anterior, devendo, por essas razes, aplicar-se o preceito interpretativo retroativamente,

desde o momento em que principiou a vigorar a lei interpretada.
J no que tange a retroatividade benigna em matria de infraes, o CTN dispe
a aplicao retroativa a nova lei, quando mais favorvel ao acusado do que a lei vigente
poca da ocorrncia do fato.
1.6 Interpretao e integrao da legislao tributria
Interpretar a norma jurdica consiste em identificar o seu sentido e alcance. 10
Luciano Amaro,

11

esclarece a aplicao da lei o enquadramento de um fato

concreto no comando legal que lhe corresponda, seja ela feita pela autoridade
administrativa, pelo julgador, ou pelo prprio sujeito passivo da obrigao tributria, supe
que a lei seja interpretada, vale dizer, que seja identificado o seu significado o seu alcance.
(...). A integrao o processo pelo qual diante da omisso ou lacuna da lei se busca
preencher o vcuo. A distino entre interpretao e integrao est, portanto, em que, na
primeira, se procura identificar o que determinado preceito legal quer dizer, o que supe,
claro, a existncia de uma norma da lei, sobre cujo sentido e alcance se possa desenvolver
o trabalho do interprete. Na segunda, aps se esgotar o trabalho de interpretao sem que
se descubra preceito no qual determinado caso deva subsumir-se, utilizando-se os
processos de integrao, a fim de dar soluo espcie.
Nos ensinamentos, Paulo de Barros Carvalho

12

A doutrina tem aconselhado

vrios mtodos de interpretao. So eles: o literal ou gramatical, o histrico ou histricoevolutivo, o lgico, o teleolgico e o sistemtico.
1.7 Integrao da legislao tributria, analogia, princpios gerais de direito,
eqidade
A integrao da legislao tributria a busca do preceito aplicvel ao caso
concreto, assim o CTN em seu artigo 108 fixa uma ordem hierrquica dos mtodos para
aplicao da legislao tributria.
Vejamos:
Art. 108. Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a
legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada:
I - a analogia;
II - os princpios gerais de direito tributrio;
III - os princpios gerais de direito pblico;
IV - a eqidade.
1 O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.
2 O emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.

Analogia, por fora do principio da legalidade tributria, a analogia tem sua

aplicao na rea do direito processual tributrio, pois o emprego da interpretao
analgica no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei.

13

Princpios gerais de direito tributrio, os princpios prprios do Sistema

Tributrio Nacional, tais como o da legalidade, da isonomia, da capacidade
10
11
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13

contributiva, da imunidade, da vedao de efeito confiscatrio, entre outros, so

ferramentas para o interprete recorrer para a soluo do caso concreto.

14

Princpios gerais de direito publico, decorrem de todo o sistema do Direito

Pblico,

abarca

inclusive

outros

ramos

do

Direito,

como

Financeiro,

Constitucional, o Administrativo, etc.15

Equidade, a mitigao do rigor da lei, isto , o seu abrandamento, com o fito de

adequ-la ao caso concreto. o ato de humanizar a aplicao da norma, utilizandose o critrio de justia ao caso concreto, por meio do qual se permite ao aplicador
pautar-se pelo senso geral de justia.

16

1. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA
3. 1 - Responsabilidade Tributria
O tributo deve ser cobrado da pessoa que praticou o fato gerador, surgindo,
portanto, o sujeito passivo direto (contribuinte), entretanto, pode ocorrer situaes onde o
sujeito ativo ( entes federativos competentes) dever cobrar o tributo de uma terceira
pessoa, que no o contribuinte, ser ento do sujeito passivo indireto ( responsvel
tributrio).

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O Professor Harada,18 destaca em sua obra, o entendimento de Hugo de Brito

Machado,

a responsabilidade no mbito do direito obrigacional pode ser conceituada

como o dever de tornar efetiva a prestao

3.2 - Conceito
Assim sendo, responsabilidade tributria consiste no dever de o contribuinte,
sujeito passivo natural, tornar efetiva a prestao de dar, consistente no pagamento de
tributo ou penalidade pecuniria (obrigao principal), ou a prestao de fazer ou no
fazer, imposta pela legislao tributria no interesse da fiscalizao ou da arrecadao
tributria (obrigaes acessrias).19
Vejamos o art. 12l, do CTN:
Art. 121. Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo
ou penalidade pecuniria.
Pargrafo nico. O sujeito passivo da obrigao principal diz-se:
I - contribuinte, quando tenha relao pessoal e direta com a situao que constitua o
respectivo fato gerador;
II - responsvel, quando, sem revestir a condio de contribuinte, sua obrigao decorra de
disposio expressa de lei.
O Professor Sabbag,

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nos ensina:

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18
19
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Contribuinte, a pessoa fsica ou jurdica, que tenha relao de natureza

econmica, pessoal e direta com a situao que constitua o respectivo fato gerador. Assim,
o contribuinte sujeito passivo direto. Sua responsabilidade originaria existindo uma
relao de identidade entre a pessoa que deve pagar o tributo e a que participou
diretamente do fato imponvel.
Responsvel, a pessoa que, sem revestir a condio de contribuinte tem sua
obrigao decorrente de disposio expressa de lei. Assim, no tendo relao de natureza
econmica, pessoal e direta com a situao que constitua o fato gerador, o responsvel
sujeito passivo indireto, sendo sua responsabilidade derivada, por decorrer da lei, e no da
referida relao. A obrigao do pagamento do tributo lhe cometida pelo legislador,
visando facilitar a fiscalizao e arrecadao dos tributos.
3.3
substituio

Requisitos da responsabilidade tributria por transferncia ou

Dispe o art. 128 do CTN:

Sem prejuzo do disposto neste captulo, a lei pode atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio terceira pessoa vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao, excluindo-se a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este
em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao.
Portanto, a sujeio passiva em matria tributaria poder ser direta ou indireta,
ou seja, direta quando exigida de quem praticou o fato gerador, e indireta quando
exigida por terceira pessoa que no praticou o fato gerador.
Entretanto, a responsabilidade tributria de terceira pessoa que no praticou o
fato gerador, poder ocorrer pela transferncia ou substituio. Em ambas as
hipteses devero atender aos seguintes requisitos:

Expressa previso legal

Atribuio de responsabilidade tributria s poder ocorrer a terceira pessoa

vinculada ao fato gerador

Atribuio de responsabilidade ao sujeito passivo (transferncia ou substituio) s
poder se referir a obrigao tributria principal
3.4 Responsabilidade dos sucessores
A

responsabilidade

dos

sucessores

diante

da

obrigao

tributria

esta

disciplinada nos arts. 129 a 133, do CTN. Vejamos a transcrio dos artigos em comento,
para estudo e analise:
Art. 129. O disposto nesta Seo aplica-se por igual aos crditos tributrios definitivamente
constitudos ou em curso de constituio data dos atos nela referidos, e aos constitudos
posteriormente aos mesmos atos, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a
referida data.
Art. 130. Os crditos tributrios relativos a impostos cujo fato gerador seja a propriedade, o
domnio til ou a posse de bens imveis, e bem assim os relativos a taxas pela prestao de
servios referentes a tais bens, ou a contribuies de melhoria, subrogam-se na pessoa dos
respectivos adquirentes, salvo quando conste do ttulo a prova de sua quitao.

Pargrafo nico. No caso de arrematao em hasta pblica, a sub-rogao ocorre sobre o

respectivo preo.
Art. 131. So pessoalmente responsveis:
I - o adquirente ou remitente, pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos; (Vide
Decreto Lei n 28, de 1966)
II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a
data da partilha ou adjudicao, limitada esta responsabilidade ao montante do quinho do
legado ou da meao;
III - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso.
Art. 132. A pessoa jurdica de direito privado que resultar de fuso, transformao ou
incorporao de outra ou em outra responsvel pelos tributos devidos at data do ato
pelas pessoas jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo aplica-se aos casos de extino de pessoas jurdicas
de direito privado, quando a explorao da respectiva atividade seja continuada por qualquer
scio remanescente, ou seu esplio, sob a mesma ou outra razo social, ou sob firma
individual.
Art. 133. A pessoa natural ou jurdica de direito privado que adquirir de outra, por qualquer
ttulo, fundo de comrcio ou estabelecimento comercial, industrial ou profissional, e continuar
a respectiva explorao, sob a mesma ou outra razo social ou sob firma ou nome individual,
responde pelos tributos, relativos ao fundo ou estabelecimento adquirido, devidos at data
do ato:
I - integralmente, se o alienante cessar a explorao do comrcio, indstria ou atividade;
II - subsidiariamente com o alienante, se este prosseguir na explorao ou iniciar dentro de
seis meses a contar da data da alienao, nova atividade no mesmo ou em outro ramo de
comrcio, indstria ou profisso.
1 O disposto no caput deste artigo no se aplica na hiptese de alienao judicial:
(Pargrafo includo pela Lcp n 118, de 2005)
I em processo de falncia; (Inciso includo pela Lcp n 118, de 2005)
II de filial ou unidade produtiva isolada, em processo de recuperao judicial.(Inciso includo
pela Lcp n 118, de 2005)
2 No se aplica o disposto no 1o deste artigo quando o adquirente for: (Pargrafo includo
pela Lcp n 118, de 2005)
I scio da sociedade falida ou em recuperao judicial, ou sociedade controlada pelo devedor
falido ou em recuperao judicial;(Inciso includo pela Lcp n 118, de 2005)
II parente, em linha reta ou colateral at o 4o (quarto) grau, consangneo ou afim, do
devedor falido ou em recuperao judicial ou de qualquer de seus scios; ou (Inciso includo
pela Lcp n 118, de 2005)
III identificado como agente do falido ou do devedor em recuperao judicial com o objetivo
de fraudar a sucesso tributria.(Inciso includo pela Lcp n 118, de 2005)
3 Em processo da falncia, o produto da alienao judicial de empresa, filial ou unidade
produtiva isolada permanecer em conta de depsito disposio do juzo de falncia pelo
prazo de 1 (um) ano, contado da data de alienao, somente podendo ser utilizado para o
pagamento de crditos extraconcursais ou de crditos que preferem ao tributrio. (Pargrafo
includo pela Lcp n 118, de 2005)
Diante da analise dos artigos em comento, cabe destacar os entendimentos, exarados
pelo Professor Harada:

21

O art. 129 dispe que os sucessores respondem pelos crditos tributrios definitivamente
constitudos, pelos que se encontram em fase de constituio, e pelos constitudos
posteriormente, desde que relativos a obrigaes tributrias surgidas at a data da
sucesso.
O art. 130 trata da responsabilidade dos adquirentes de imveis quanto aos impostos que
tem como fato gerador a propriedade, o domnio til, ou a posse de bens imveis, bem
como em relao a taxas de servio e a contribuio de melhoria, relacionadas com seus
bens imveis.

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O art. 131 versa sobre casos especficos de responsabilidade pessoais do adquirente ou

remitente, do sucessor e do cnjuge-meeiro e do espolio.
O art. 132 regula a responsabilidade decorrente de fuso, transformao e incorporao de
empresas. Ou seja, as pessoas jurdicas que resultarem de fuso, transformao ou
incorporao, responde pelos tributos devidos at a data do ato. Ressaltando que tal
responsabilidade estendida ao scio remanescente ou a esplio quando continuar a
explorao de atividade da pessoa jurdica extinta, quer sob a mesma ou outra
denominao social, ou ainda sob firma individual.
3.5 Responsabilidade de terceiros
A responsabilidade de terceiros est disciplinada nos arts. 134 a 135 do CTN vejamos:

Art. 134. Nos casos de impossibilidade de exigncia do cumprimento da obrigao principal

pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas
omisses de que forem responsveis:
I - os pais, pelos tributos devidos por seus filhos menores;
II - os tutores e curadores, pelos tributos devidos por seus tutelados ou curatelados;
III - os administradores de bens de terceiros, pelos tributos devidos por estes;
IV - o inventariante, pelos tributos devidos pelo esplio;
V - o sndico e o comissrio, pelos tributos devidos pela massa falida ou pelo concordatrio;
VI - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio, pelos tributos devidos sobre os
atos praticados por eles, ou perante eles, em razo do seu ofcio;
VII - os scios, no caso de liquidao de sociedade de pessoas.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo s se aplica, em matria de penalidades, s de carter
moratrio.
Art. 135. So pessoalmente responsveis pelos crditos correspondentes a obrigaes
tributrias resultantes de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato
social ou estatutos:
I - as pessoas referidas no artigo anterior;
II - os mandatrios, prepostos e empregados;
III - os diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado.
Nos artigos acima transcritos,

encontramos as hipteses da responsabilidade

tributria atribuda a terceiro, assim, sendo as obrigaes relacionadas no art. 134

referem-se atos ou omisses de terceiros que, por isso, devem assumir as conseqncias
de sua conduta. 22
O Professor Sabbag, destaca que a responsabilidade prevista no artigo 134 no
solidaria plena, mas sim, subsidiaria, uma vez que no se pode cobrar tanto de um
como de outro devedor, havendo uma ordem de preferncia a ser seguida. Em primeiro
lugar cobra-se do contribuinte, aps exige-se o grave do responsvel.

23

Afasta-se assim,

sem grande esforo interpretativo o contexto da solidariedade, pois esta no se coaduna

com o beneficio de ordem.24
J, no que tange ao disposto no art. 135 trata de hipteses onde se denota
atos praticados com excesso de poderes ou infrao a lei, contrato social e estatuto. As
pessoas relacionadas devem praticar atos que denotem em desrespeito a sua funo e
atribuio de gesto ou administrao. 25
Assevera o Professor Sabbag, o contribuinte vitima de atos abusivos, ilegais
ou no autorizados, cometidos por aqueles que o representam, razo pela qual se
procura responsabilizar pessoalmente tais representantes, ficando o contribuinte, em
22

23
24
25

principio afastado da relao obrigacional. (...) A responsabilidade se pessoaliza, ou seja,

torna-se plena, rechaando o beneficio de ordem e fazendo com que o nus no recaia
sobre o contribuinte, mas pessoalmente, sobre o responsvel citado quando houver (I)
excesso de poderes ou (II) infrao da lei, contrato social ou estatutos.
3.6 Responsabilidade por infraes
A responsabilidade por infraes est disciplinada nos arts. 136 a 137 do CTN,
faz-se a transcrio para estudo e compreenso:
Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao
tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza
e extenso dos efeitos do ato.
Art. 137. A responsabilidade pessoal ao agente:
I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando
praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no
cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;
II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar;
III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico:
a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou
empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra
estas.
Sabbag, explica: responsabilidade por infraes quer significar na verdade a
responsabilidade por multas aplicveis em um liame jurdico-tributrio, no tendo nada a
ver com sujeio passiva indireta.26
3.6.1 Responsabilidade objetiva
Encontramos no Cdigo Tributrio Nacional, artigo 136, as disposies por
infraes relativas ao descumprimento de obrigaes tributrias principais e acessrias,
resultando em multas, e a responsabilidade independe do elemento subjetivo ( dolo ou
culpa).
Vejamos o artigo em comento:
Art. 136. Salvo disposio de lei em contrrio, a responsabilidade por infraes da legislao
tributria independe da inteno do agente ou do responsvel e da efetividade, natureza e
extenso dos efeitos do ato.
Assim, sendo, o Fisco desconsidera os elementos subjetivos que ensejaram o
comportamento do agente, aplicando as penalidades cabveis, focando na conduta e suas
conseqncias.

27

3.6.2 Responsabilidade pessoal do agente

O Art. 137 do CTN trata da responsabilidade pessoal do agente. Vejamos:
. A responsabilidade pessoal ao agente:
I - quanto s infraes conceituadas por lei como crimes ou contravenes, salvo quando
praticadas no exerccio regular de administrao, mandato, funo, cargo ou emprego, ou no
cumprimento de ordem expressa emitida por quem de direito;28
II - quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico do agente seja elementar;
26
27
28

III - quanto s infraes que decorram direta e exclusivamente de dolo especfico:

a) das pessoas referidas no artigo 134, contra aquelas por quem respondem;
b) dos mandatrios, prepostos ou empregados, contra seus mandantes, preponentes ou
empregadores;
c) dos diretores, gerentes ou representantes de pessoas jurdicas de direito privado, contra
estas
No

Direito

Tributrio,

como

regra,

as

punies

no

so

aplicadas

pessoalmente sobre o agente da infrao, mas sobre o sujeito passivo da

obrigao tributria, principal ou acessria, que no foi adimplida. Assim no
caso de pessoa jurdica cometer ilcito, a multa ser aplicada contra a prpria
pessoa jurdica, e no contra o agente ( pessoa fsica) que tenha concretizado,
efetivamente

a conduta

ilcita.

Todavia,

o artigo

ora analisado,

traz

importantes excees a esta regra, determinando punio pessoal, com o

afastamento do sujeito passivo da infrao.29

29

10