UNIVERSIDAD POPULAR AUTONOMA DE VERACRUZ

CATEDRATICO:
ADIEL

MATERIA:
AUDITORIA II

TEMA:
EL CONTROL INTERNO

LICENCIATURA:
LIC. FINANZAS Y CONTADURIA PBLICA

CUATRIMESTRE:
7

INTEGRANTES:
FRANCISCO AGUILAR LIDIA MARGARITA DEL CARMEN
GOMEZ SOLORZA IRENE KRISTELL
MORALES VARGAS BEATRIS
RICARDEZ FARFAN LUISA
ROJAS RAMIREZ EMMA MILAGROS
RONSON GUTIERREZ MICHELL

INDICE

Introduccin............................................................................................... 3
UNIDAD I EL CONTROL INTERNO............................................................... 5
1.1 Concepto.............................................................................................. 5
1.2 generalidades de la norma 5030 de los procedimientos y normas de auditoria .8
1.3 estructura........................................................................................... 10
1.3.1 el ambiente de contro.................................................................... 10
1.3.2 la valuacin de riesgos.................................................................. 11
1.3.3 los sistemas de informacin y comunicacin .....................................12
1.3.4 los procedimientos de control......................................................... 13
1.3.5 la vigilancia................................................................................. 14
1.4 objetivos bsicos................................................................................. 17
1.5 objetivos generales.............................................................................. 19
1.6 Mtodos de
valuacin........................................................................... 21
1.7 informe.............................................................................................. 33
Conclusin.............................................................................................. 36

INTRODUCCION

El control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos y

procedimientos que tiene implantados una empresa o negocio, estructurados en
2

un todo para la obtencin de tres objetivos fundamentales: a) la obtencin de

informacin financiera correcta y segura, b) la salvaguarda de los activos y c) la
eficiencia de las operaciones.
El control interno debe garantizar la obtencin de informacin
financiera correcta y segura ya que sta es un elemento fundamental en la marcha
del negocio, pues con base en ella se toman las decisiones y formulan programas
de acciones futuras en las actividades del mismo.

El maestro que intenta ensear sin inspirar en el alumno el deseo de

aprender est tratando de forjar un hierro fro.
Horace Mann (1796-1859) Educador estadounidense.

UNIDAD I EL CONTROL INTERNO

1.1 CONCEPTO
El Sistema de Control Interno de una empresa forma parte del
Control de Gestin de tipo tctico y est constituido por el plan de organizacin, la
asignacin de deberes y responsabilidades, el sistema de informacin financiero y
todas las medidas y mtodos encaminados a proteger los activos, promover la
4

eficiencia, obtener informacin financiera confiable, segura y oportuna y lograr la

comunicacin de polticas administrativas y estimular y evaluar el cumplimientos
de estas ltimas.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos define el Control
Interno as:
El control interno comprende de plan de organizacin con todos los
mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en un negocio
para la proteccin de sus activos, la obtencin de informacin financiera correcta y
segura, la promocin de eficiencia de operacin y la adhesin a polticas prescritas
por la direccin. [IMCP, 1982]
En Colombia, el eminente tratadista contable Yanel Blanco Luna lo
define de la siguiente manera:
Es el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que
adoptan la administracin de una entidad para ayudar al logro del objetivo
administrativo de asegurar, en cuanto sea posible, la conduccin ordenada y
eficiente de su negocio, incluyendo la adherencia a las polticas administrativas, la
salvaguarda de los activos, la prevencin y deteccin de fraudes y errores, la
correccin de los registros contables y preparacin oportuna de la informacin
financiera contable.
Desde el ao de 1989 se adelant un estudio tendiente a establecer
un nuevo concepto de Control Interno, el cual fue dado a conocer en el mes de
octubre de 1992 en el seno del XIV Congreso Mundial de Contadores celebrado
en Washington. Este estudio titulado "Control Interno - Un Marco de Trabajo
Integrado "fue adoptado plenamente por el Consejo Tcnico de la Contadura
Pblica, el cual realiz un detallado anlisis del mismo siendo plasmado en la
Declaracin Profesional No.7 establecindose la siguiente definicin del nuevo
concepto de control interno:
Control interno es un proceso, ejecutado por la junta directiva o
consejo de administracin de una entidad, por su grupo directivo (gerencia) y por
el resto del personal, diseado especficamente para proporcionarles seguridad
razonable de conseguir en la empresa las tres siguientes categoras de objetivos:
- Efectividad y eficiencia en las operaciones.
- Suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera.
- Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
De acuerdo a las anteriores definiciones, se puede construir el
siguiente concepto de Control Interno:
Es el proceso conformado por las diversas disposiciones y mtodos
creados por la alta direccin, desarrollado por el recurso humano de la
organizacin con el fin de dar seguridad y confiabilidad a la informacin que se
5

generada en las transacciones econmicas, promover la eficiencia y la eficacia de

las operaciones del ente econmico y asegurar el conocimiento y cumplimiento de
la normatividad interna y externa de la Entidad.

Excelente maestro es aquel que, enseando poco, hace nacer

en el alumno un deseo grande de aprender.
Arturo Graf (1848-1913) Escritor y poeta italiano.

1.2 GENERALIDADES DE LA NORMA 5030 DE LOS PROCEDIMIENTOS Y

NORMA DE AUDITORIA

El estudio y evaluacin del control interno debe realizarse para

cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que establece: "El auditor debe
efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente".

El Boletn 3050, Estudio y evaluacin del control interno cubre

aspectos conceptuales e incorpora el trmino "estructura del control interno. Los
procedimientos recomendados para su estudio y evaluacin, quedan cubiertos en
este boletn.

El aprendizaje es un simple apndice de nosotros mismos;

dondequiera que estemos, est tambin nuestro aprendizaje.
William Shakespeare (1564-1616) Escritor britnico.

1.3 ESTRUCTURA

La estructura de control interno de una entidad consiste en las

polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable
de poder lograr los objetivos especficos de la entidad y alcanzar los objetivos
generales mencionados. El estudio y evaluacin del Control Interno debe
considerar las caractersticas de la empresa y del tipo de negocio en que participa.

1.3.1 EL AMBIENTE DE CONTROL

El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que
enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y
que son por lo tanto determinantes del grado en que los principios de este ltimo
imperan sobre las conductas y los procedimientos organizacionales.
Es, fundamentalmente, consecuencia de la actitud asumida por la
alta direccin, la gerencia, y por carcter reflejo, los dems agentes con relacin a
la importancia del control interno y su incidencia sobre las actividades y
resultados.
Fija el tono de la organizacin y, sobre todo, provee disciplina a
travs de la influencia que ejerce sobre el comportamiento del personal en su
conjunto.
Constituye el andamiaje para el desarrollo de las acciones y de all
deviene su trascendencia, pues como conjuncin de medios, operadores y reglas
previamente definidas, traduce la influencia colectiva de varios factores en el
establecimiento, fortalecimiento o debilitamiento de polticas y procedimientos
efectivos en una organizacin.
Los principales factores del ambiente de control son:

La filosofa y estilo de la direccin y la gerencia.

La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de

procedimiento.

La integridad, los valores ticos, la competencia profesional y el

compromiso de todos los componentes de la organizacin, as como su
adhesin a las polticas y objetivos establecidos.

Las formas de asignacin de responsabilidades y de administracin y

desarrollo del personal.

El grado de documentacin de polticas y decisiones, y de formulacin de

programas que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.

En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de consejos de

administracin y comits de auditora con suficiente grado de
independencia y calificacin profesional.

10

El ambiente de control reinante ser tan bueno, regular o malo como

lo sean los factores que lo determinan. El mayor o menor grado de desarrollo y
excelencia de stos har, en ese mismo orden, a la fortaleza o debilidad del
ambiente que generan y consecuentemente al tono de la organizacin.

1.3.2 LA VALUACION DE RIESGOS

El segundo elemento de la estructura del Control Interno es la
Evaluacin de Riesgos. La Evaluacin de Riesgos en una Empresa considera
todos aquellos riesgos relevantes que pueden afectar su funcionamiento y
operacin. El auditor estar ms interesado en la Evaluacin de Riesgos de una
Entidad relacionados con la Informacin Financiera.
El proceso de la Evaluacin de Riesgos relacionados con la
informacin financiera, considera:
La Identificacin, Anlisis y Administracin de Riesgos Relevantes en
la preparacin de Estados Financieros que pudieran evitar que estos estn
razonablemente presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados o la base de contabilidad aceptada definida por la
Empresa.
Los Riesgos Relevantes a la informacin financiera, incluyen eventos
o circunstancias externas o internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de la
entidad en el Registro, Procesamiento, Agrupacin o Reporte de Informacin.
Algunos de los riesgos relevantes que pueden presentarse en una
Empresa, y sobre los cuales el auditor debe poner especial inters por el efecto
que pueden tener en la informacin financiera son:
- Cambios en el ambiente operativo
- Nuevo personal
- Sistemas de informacin nuevos o rediseados
- Crecimientos acelerados
- Nuevas tecnologas
- Nuevas lneas, productos o actividades
- Reestructuraciones Corporativas
- Cambio en pronunciamientos contables
- Personal con mucha antigedad
- Operaciones en el extranjero

11

La Evaluacin de Riesgos que realiza la entidad difiere de la

consideracin de riesgos de auditoria que realiza el auditor en una auditoria de
estados financieros cuyo enfoque es identificar aquellas situaciones o riesgos que
pueden estar afectando los estados financieros de la Empresa.
1.3.3 LOS SISTEMAS DE INFORMACION Y COMUNICACIN
El tercer elemento de la estructura de Control Interno son los
Sistemas de Informacin y Comunicacin. Los Sistemas de Informacin y
Comunicacin en la empresa relacionados con los estados financieros, incluyen el
Sistema de Contabilidad de la misma y consisten en los mtodos y registros
establecidos para Identificar, Reunir, Analizar, Clasificar, Registrar y Producir
Informacin Cuantitativa de las operaciones que realiza una Entidad Econmica.
La calidad de los sistemas generadores de Informacin afecta la
habilidad de la Gerencia en tomar las decisiones apropiadas para controlar las
actividades de la entidad y preparar reportes financieros confiables y oportunos.
Para que un sistema contable sea til y confiable debe contar con
mtodos y registros que:
- Identifiquen y registren las transacciones reales
- Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle que permita su
clasificacin
- Cuantifiquen el valor de las operaciones
- Registren las transacciones en el periodo correspondiente
- Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los Estados
Financieros
Los sistemas de comunicacin incluyen la forma en que se dan a
conocer las funciones y responsabilidades relativas al control interno de los
reportes financieros

1.3.4 LOS PROCEDIMIENTOS

DE CONTROL

Son aquellos que

establece la administracin para
proporcionar
una
seguridad
razonable de lograr los objetivos
especficos de la entidad; sin
12

embargo, el hecho de que existan formalmente polticas o procedimientos de

control, no necesariamente significa que estn operando efectivamente, por lo cual
el auditor deber confirmar este hecho, cerciorndose de la uniformidad de
aplicacin de los procedimientos y que personas llevan a cabo esas aplicaciones.
Puesto que algunos procedimientos de control estn incluidos dentro
del ambiente de control y de los sistemas de informacin y comunicacin, una vez
que el auditor obtiene un adecuado conocimiento de estos elementos, es muy
probable que tambin este familiarizado con algunos procedimientos de control. El
auditor deber evaluar el grado de conocimiento que ha obtenido antes de decidir
si es necesario dedicar ms tiempo a entender otros procedimientos.
Normalmente, la planeacin de una auditoria no requiere entender en su totalidad
los procedimientos de control para cada cuenta o tipo de transaccin.

1.3.5 LA VIGILANCIA

El quinto elemento de la estructura de Control Interno es la

Vigilancia. La vigilancia es un proceso que:
- asegura la eficiencia del control interno a travs del tiempo
- incluye la evaluacin del diseo y operacin de procedimientos de control en
forma oportuna, as como,
- aplicar medidas correctivas cuando sea necesario
El proceso de vigilancia se lleva a cabo:
13

- sobre actividades en marcha: Antes de efectuar una transaccin, los funcionarios

que participan en ella se cercioran que los puntos de control interno establecidos
se hayan completado; slo si esto se confirma, se procede a llevar a cabo la
transaccin. Por ejemplo, un director de ventas autoriza que se entreguen
artculos a los clientes, slo hasta que verifica que todos los requisitos de control
establecidos han sido cumplidos.
evaluaciones
separadas:
La
participacin
de
otros
funcionarios
independientes
en
la
vigilancia
de
las
operaciones, asegura que
slo
se
efecten
transacciones
que
cumplen con los requisitos
de control establecidos.
Por
ejemplo,
la
preparacin
de
los
cheques de pago a
proveedores
y
la
autorizacin
de
los
mismos se efecta por el
departamento de pagos a
proveedores; sin embargo, las firmas de los cheques corresponden a funcionarios
de otras reas. Otro ejemplo de vigilancia independiente, lo constituyen los
departamentos de auditora interna. La evaluacin del departamento de auditora
interna debe efectuarse mediante la aplicacin de los procedimientos establecidos
en
el
Boletn
5040,
Procedimientos de auditora para el estudio y evaluacin de la funcin de auditora
interna.
- la combinacin de ambas: Una adecuada combinacin de las formas de
vigilancia arriba mencionadas, es indicio de una adecuada estructura de control
interno.
El proceso de Vigilancia debe incluir el uso de informacin o
comunicaciones de externos como son:
- Quejas de clientes o usuarios
- Registros de comentarios o sugerencias de usuarios
14

- Comunicaciones de auditores externos.

Los libros pueden ser peligrosos. Los mejores deberan

etiquetarse con esto podra cambiar tu vida.
Helen Exley.

15

1.4 OBJETIVOS BASICOS

1.- Fomentar y asegurar el pleno respeto,

apego, observancia y adhesin a las polticas
prescritas
o
establecidas
por
la
administracin de la entidad.

2.- Promover eficiencia operativa

3.- Asegurar razonabilidad, confiabilidad,

oportunidad e integridad de la informacin
16

financiera y la complementaria administrativa y operacional que se genera en la

entidad.

4.- Proteccin de los activos de la entidad.

17

Me lo contaron y lo olvid; lo vi y lo entend; lo hice y lo aprend.

Confucio (551 AC-478 AC) Filsofo chino.

1.5 OBJETIVOS GENERALES

1.-Objetivos de autorizacin

2.-Objetivos de procesamiento y
clasificacin de transacciones.

3.-Objetivos
evaluacin

4.-Objetivos de salvaguardia fsica.

18

de

verificacin

El colmo de la estupidez es aprender lo que luego hay que olvidar.

Erasmo de Rotterdam (1469-1536) Humanista neerlands

19

1.6 METODOS DE EVALUACION

Para la evaluacin del Sistema de Control Interno, de

cualquier empresa o Entidad, tanto del sector pblico como privado, a fin de
evaluar su situacin actual y de acuerdo con sus resultados y proceder a tomar los
reconocimientos, alternativas y producir las recomendaciones que lleven al
mejoramiento continuo del Sistema, que se est aplicando en la fecha de la
evaluacin en la empresa, que indiscutiblemente beneficiarn en general a los
funcionarios, su jefes de reas as como de toda la Entidad y sus usuarios
externos, en el futuro inmediato.
Estos Mtodos se basan tcnicamente mediante la utilizacin de
planillas, con sus principios, reglas, normas, procedimientos, sistemas, manuales,
cuestionarios y calificaciones, con las cuales se puede evaluar la empresa en su
20

conjunto, sus unidades, sus actividades, en una fecha o perodo determinado,

segn diseo que se describe en el presente documento, para lo cual se utilizar
los siguientes herramientas:

El Muestreo Estadstico como tcnica de control

Mtodo de Cuestionario o Preguntas

Mtodo Narrativo o de Prosa

Mtodo Grafico

EL MUESTREO ESTADSTICO COMO TCNICA DE CONTROL

En el proceso de la evaluacin del sistema de Control Interno,
as como en aplicaciones de las distintas auditorias, interventoras y monitorias,
etc. el evaluador o el auditor debe revisar altos volmenes de documentos, por
esto se hace necesario y es de obligatorio cumplimiento la utilizacin del mtodo
selectivo, usando tcnica y cientficamente las estadsticas, segn el caso, para lo
cual se deber preparar previamente los programas y pruebas respectivas,
mediante el sistema propiciado por la ciencia Estadstica, logrando que los
resultados de la evaluacin sea confiable y oportuna con unas que conclusiones
lgicas y reales, dentro de la determinadas operaciones de control, con criterio
analtico y profesional.
Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre
su representatividad el evaluador o auditor tiene el recurso del muestreo
estadstico, para lo cual debe tener en cuenta las siguientes recomendaciones:

La muestra seleccionada o grupo de elementos o documentos debe ser

representativa frente al total del conjunto.

El tamao de la muestra vara de manera proporcional e inversa respecto a

la calidad del Sistema de Control Interno y sus elementos.

21

El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo, detallado y

profundo para poder hacer que las conclusiones sean adecuadas y confiables.

Siempre habr un riesgo latente y ms cuando la muestra no sea

representativa y por lo tanto depender del buen criterio profesional del
evaluador.

MTODO DE CUESTIONARIO O PREGUNTAS PARA EVALUAR EL SISTEMA

DE CONTROL INTERNO
Consiste en la evaluacin con base a preguntas, las cuales
deben ser contestadas por parte de los responsables de las distintas reas bajo
examen.
Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendr una
evidencia que deber constatar con procedimientos alternativos los cuales
ayudarn a determinar si los controles operan tal como fueron diseados. La
aplicacin de cuestionarios ayuda a determinar las reas crticas de una manera
uniforme.

MTODO NARRATIVO O DE PROSA PARA EVALUAR EL SISTEMA DE

CONTROL INTERNO
Consiste en la descripcin hecha por los funcionarios, como
producto de entrevistas, encuestas, tanto escritas como verbales, detallada los
procedimientos ms importantes y las caractersticas del sistema de control
interno y sus elementos, para las distintas reas de la Entidad, mencionando los
registros y formularios que intervienen en el sistema.

MTODO GRAFICO PARA EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Consiste en revelar o describir la estructura orgnica de las
reas y de los procedimientos utilizando grficas, smbolos convencionales,

22

flujogramas etc. Con sus explicaciones que den una idea completa y correcta de
los procedimientos de la empresa, con las siguientes ventajas:

Identifica la ausencia de controles financieros, operativos y de gestin.

Permite una visin panormica de las operaciones o de la Entidad.

Identifica desviaciones de procedimientos y de las normas.

Identifica procedimientos que sobran o que faltan o partes dentro de los

mismos y sus normas.

Facilita el entendimiento de las recomendaciones del evaluador y su

aplicabilidad sobre asuntos contables o financieros, operativos, normativos y
tcnicos.

EXPLICACIN DE LAS COLUMNAS QUE CONFORMAN LA PLANILLA DE

EVALUACIN
Columna A-- Tema o rea a evaluar

Identifica el rea principal que se quiere

evaluar, codificando con un dgito,
Ejemplo:
Organizacin
Manuales de Procedimientos
.........etc.

Nmero de la pregunta Es el nmero de orden de la pregunta

dentro de cada rea evaluada 1. Y sus
Codificacin
respectivas subdivisiones 1.1, 1.2,
1.3,1.4,.....1.n.
Columna B-- Principios Bsicos
Cuestionarios
preguntas

23

o Son las preguntas que se hacen y/o

o realizan para lo cual se recomienda
tener en cuento los elementos del
sistema de control interno, sus objetivos
necesarios,
al hacer las preguntas
deben ser adecuadas y cumplir las
recomendaciones y que forman parte de
este documento.
Logrando una la

evaluacin tcnica y justa lo que hace

necesario que la respuesta sea seria y
real, adems de ser conocida en su
integridad y sus conceptos claros, de tal
forma que sea respondida y estudiada,
tanto por el funcionario evaluado como
por
el
evaluador,
mediante
la
comprobacin documental y fsica, para
posteriormente proceder a darse las
calificaciones correctas y sin ningn
desvo o injusticia, segn criterios que se
sealan ms adelante.
Columna C-- Calificacin
Optima,
Que para todos los
efectos es de cuatro
(4.)

Calificacin
mximo que se puede
obtener por pregunta, es decir cuatro (4)
en todos los casos Por aplicarse
correctamente las teoras, la norma, el
procedimiento, etc. como factores de
evaluacin.

Columna D-- Calificacin

/ Calificacin / promedio asignada por el
promedio,
Individual funcionario evaluado y/o el Evaluador,
y/o promedio as:
despus de hacer las verificaciones
correspondientes, como se indica en
Una
del este documento,
como tcnicas de
Funcionario.
evaluacin. Utilizando exclusivamente la
Una del Evaluador.
escala de 4 a 0, las que sern en
Promedio de los
nmeros enteros, segn los siguientes
Dos.
criterios:
Promedio General
de toda la Empresa, Cuatro (4): Cumplimiento total de la
base del informe
norma,
teora,
procedimientos
o
final, resumido.
reglamentos en forma ptima, es decir
que el control es correcto y total, porque
la empresa lo est realizando en forma
correcta.
Tres (3): Cuando no se cumple la
norma o el procedimiento totalmente
y se presentan algunas desviaciones,
pero sin
consecuencias graves en los
controles para la empresa.
24

Dos (2): Cuando se presentan

desviaciones de las normas o
procedimientos
en
forma
ms
frecuentes, pero sin incidencias graves
en los controles de la empresa y en sus
resultados.
Uno (1): Cuando se presentan
desviaciones de las normas, Teoras,
o procedimientos con consecuencias
graves a los controles para la Empresa
y sus resultados.
0: No se aplica la norma, la teora o el
procedimiento, ya se porque no existe
o no se utiliza, creando "caos" por
Incumplimiento total con consecuencias
muy graves en los controles para la
empresa y sus resultados
Columna E-- Acumulado del tema o Corresponde a la suma acumulada de la
rea
columna D y es igual a la calificacin
anterior ms la calificacin actual o
correspondiente, (anterior ms nota) y
que sirve para sumar las reas.
Columna F-- Porcentaje (%)

Se obtiene de Reducir la calificacin

actual
a trminos porcentuales,
aplicando la frmula F = D/4 x 100,
aproximando al entero siguiente.

Columna G-- Grfico

Es la Representacin grfica de los

resultados obtenidos de la evaluacin en
trminos porcentuales utilizando un
punto o barras en las respectivas
intersecciones de la columna F de 0 a
100%.

Al culminar cada tema o rea, se obtiene un subtotal el cual se

traslada al Resumen de la Planilla, lo que permitir observar los resultados de la
evaluacin en forma integral, generalizada o globalizada.
25

Recomendaciones bsicas e importantes al aplicar los Mtodos de

esta Evaluacin
1. Todas las preguntas requieren ser comprobadas, mediante observacin o
verificacin fsica y/o documental y luego se asignar la calificacin,
individual en forma real, objetiva, independiente y con criterio profesional.
2. En los casos en que las preguntas se subdividan en dos o ms partes y se
requiera calificar, se proceder a dar la nota por cada una y se promediar,
recomendando para el futuro ampliar el nmero de preguntas.
3. La metodologa para calificar es la siguiente: El Funcionario Administrativo
califica y posterior o inmediatamente el Evaluador hace lo mismo y se
promediar, teniendo en cuenta que cuando el resultado no es entero se
aproxima al siguiente, esto si el decimal es - ms de cinco (5) sube y si es
menos de cinco (5) baja -. Ejemplo: 3.7 = 4 y 3.2 = 3.
4. La tarea de evaluacin se realizar mediante la distribucin previa,
acompaando las instrucciones, las planillas a cada uno de los funcionarios
evaluados, teniendo en cuenta el rea de especialidad que tienen a su
cargo, ya sean directivas, para los cuales es obligatorio, para los asesores,
operativos, auxiliares u otros sern seleccionados selectivamente mediante
pruebas estadsticas
5. Si la calificacin es menor de 4, se proceder de inmediato y
automticamente a elaborar un memorando que identifique el problema con
sus respectivas observaciones y recomendaciones, para corregir errores
graves y buscar soluciones del citado problema.
6. Preguntas de Conocimiento General CG. Las preguntas de conocimiento
general son aplicables y calificables con carcter obligatorio y las deben
evaluar todos los funcionarios del Nivel Directivo de la empresa, su carcter
ser asignado por el evaluador y se le informar al evaluado para su
acuerdo, pero podr originar una recomendacin.
7. Preguntas de Conocimiento Especializado CE. Las preguntas de
conocimiento especializado o especfico se aplicarn solamente a las reas
o dependencias correspondientes y podrn originar No Asignar calificacin,
porque No Aplica una respuesta especfica a dicha pregunta, en razn de
que no se tiene conocimiento por ser un tema no relacionado con su rea y
por lo tanto No se debe calificar, no afecta los acumulados ni los promedios,
en la primera evaluacin. Seguramente origina una recomendacin que
ser posteriormente evaluada en el siguiente ciclo correspondiente.
8. NA/NR: NO APLICA / NO RESPONDE: Adicional a lo explicado
anteriormente, Significa que en el momento de la evaluacin, la norma, el
procedimiento, el elemento o el aspecto evaluado no s est aplicando, por
absoluto desconocimiento, originando una recomendacin, para que en el

26

futuro se "aplique". Por lo tanto no hay nota y por ende no modifican los
promedios, ni afectan la evaluacin total.
9. Como las preguntas han sido preparadas y estudiadas previamente por la
unidad evaluadora, Interna o Externa y s existiera cualquier duda, inquietud
o desconocimiento por parte del funcionario evaluado estas debern ser
aclaradas por el evaluador asignado, por lo tanto se ruega no calificar
segn el caso si no existe claridad total del objetivo de la misma. Lo
anterior, presupone tambin total conocimiento por parte del funcionario
evaluador correspondiente, quien llevar una estadstica del grado de
dificulta de cada una de las preguntas y as podr recomendar su
eliminacin, sustitucin, ampliacin o cualquier otro cambio.
10. Se harn planillas individuales por funcionario para llegar a una Planilla
Integral o de toda la empresa.
11. Una vez terminada la evaluacin, las calificaciones y porcentajes, se
procedern a interpretar los resultados, que sern la base para el Informe
correspondiente, incluyendo las recomendaciones con los siguientes
criterios:

12. Interpretacin Resumida de la Evaluacin

De acuerdo con los porcentajes parciales y totales y sus promedios
ponderados obtenido en la Planilla como resultado de la evaluacin de los temas o
reas, se clasifica dentro de los siguientes rangos:
Menor
52%

que

Ausencia de controles y psima gestin.

Entre 52% y
Niveles de control y gestin deficientes.
63%
Entre 64% y
Niveles de control y gestin regulares.
74%
Entre 75% y Existen niveles de control razonables y
84%
buena gestin.
Entre 85% y Niveles destacables de control y muy buena
93%
gestin.

27

Mayor de 93% Desempeo excelente y calidad asegurada.

Nota: Estos rangos se establecieron, teniendo en cuenta tendencias de carcter
estadstico, que le hace ser serio, fuerte y exigente su opinin o concepto, sin
embargo podr ser modificada.

13. Se elaborar el Informe Resumen de la evaluacin. Desarrollado el ejercicio

tanto individual, como colectivo, se llegar a la Planilla Final y el informe
correspondiente, en forma resumida y ejecutiva, con su listado de
problemas, soluciones, recomendaciones y conclusiones.
14. Tcnicas adicionales de evaluacin aplicables a las Tareas de Control:
Como tcnicas de evaluacin, necesarias a utilizar en esta
evaluacin, se definen como las acciones que sean necesarias para comprobar
Los hechos que se originen de las preguntas, cuestionarios o interrogantes, que
se hacen correctamente y que pueden ser oculares, verbales, por escrito, por
revisin del contenido de los documentos y por examen fsico.
Siguiendo esta clasificacin las tcnicas de evaluacin se agrupan
especficamente de la siguiente manera:

TECNICAS DE VERIFICACION OCULAR

Comparacin: La comparacin establece la relacin que hay entre dos

o ms conceptos. Normalmente se comparan los gastos efectuados por
rubros, de un ao a otro, para determinar si han aumentado o disminuido
significativamente y merecen una mayor revisin. Una gran parte de la
evaluacin se fundamenta en la comparacin de resultados o realidades
con criterios aceptables facilitando, de esta forma, la evaluacin y la
formulacin de conclusiones y recomendaciones.

Observacin: Es considerada La ms usual de las tcnicas de

evaluacin y su aplicacin es de utilidad en todas las fases del examen.
Por medio de ella, el evaluador se cerciora de ciertos hechos y
circunstancias, principalmente los relacionados con la forma de
ejecucin de las operaciones, dndose cuenta personalmente, de
manera abierta o discreta, cmo el personal realiza ciertas operaciones.
28

Revisin Selectiva: Es el examen ocular rpido para separar

mentalmente asuntos que no son tpicos o normales. Constituye una
tcnica frecuentemente aplicada a reas que por su volumen u otras
circunstancias no estn comprendidas en la revisin o constatacin ms
detenida o profunda. Cualquier dato, inclusive datos no financieros, tales
como documentos, contratos, actas de sesiones oficiales, etc., puede ser
sujeto a la seleccin subjetiva.

Rastreo: Es seguir una operacin de un punto a otro dentro de su

procesamiento. El ejemplo tpico de esta tcnica es seguir el registro
diario hasta su pase a la cuenta mayor general con el fin de comprobar
su correccin o viceversa.
TECNICAS DE VERIFICACION VERBAL

Indagacin: Consiste en averiguar o inquirir sobre un hecho. El empleo

cuidadoso de esta tcnica puede determinar la obtencin de informacin
valiosa que sirve ms como apoyo que como evidencia directa en el
juicio definitivo del evaluador. Cualquier pregunta dirigida hacia el
personal de la empresa o hacia terceros que puedan tener conocimiento
sobre sus operaciones, constituye una aplicacin de esta tcnica.

TECNICAS DE VERIFICACION ESCRITA

Anlisis: Con ms frecuencia el Evaluador aplica la tcnica de anlisis a

varias de las cuentas o los datos de la Entidad sujeta a su examen. Los
fines del anlisis de una cuenta son, determinar la composicin o
contenido del saldo, verificar las transacciones de la cuenta durante el
ao y clasificarlas de manera adecuada y ordenada. Al revisar y evaluar
el sistema de control interno es necesario dividir un proceso en sus
elementos componentes o pasos especficos para poder identificar los
puntos de control. Frecuentemente este tipo de anlisis se efecta
mediante diagramas de flujo de dicho proceso que facilitan su anlisis.

Conciliacin: Es poner de acuerdo o hacer que concuerden dos

conjuntos de datos relacionados, separados o independientes. Siempre
que existan dos fuentes independientes de datos originados de la misma
base, la tcnica de la conciliacin puede ser aplicable.

29

Confirmacin: Consiste en obtener constatacin de una fuente

independiente a la Entidad bajo examen y sus registros. La confirmacin
normalmente consiste en cerciorares de la autenticidad de activos,
pasivos, operaciones, normas, procedimientos, reglamentos, teoras etc.,
mediante la confirmacin escrita de una persona o institucin
independiente de la Entidad examinada y que se encuentre en
condiciones de conocer la naturaleza y requisitos de la operacin
consultada; por lo tanto, puede informar de una manera vlida sobre ella.
CONFIRMACION POSITIVA O NEGATIVA DIRECTA O INDIRECTA

Confirmacin positiva:
Cuando en la solicitud se pide al confirmante que
conteste al
Evaluador si est o no conforme con los datos que ste desea confirmar.
Puede ser:

Directa: Cuando en la solicitud de confirmacin se suministran los datos

pertinentes a fin de que sean verificados.

Indirecta: Cuando no se suministra dato alguno al confirmante y se

solicita proporcionar al Evaluador los datos de sus propias fuentes.

Confirmacin negativa: Cuando en la solicitud se pide al confirmante

contestar al evaluador nicamente en el caso de no estar de acuerdo
con ciertos datos que se envan.

TECNICAS DE VERIFICACION DOCUMENTAL

Comprobacin: Se basa en el examen para verificar la evidencia que apoya a
una transaccin u operacin, demostrando autoridad, legalidad, propiedad,
certidumbre, etc., En materia contable, los documentos de respaldo (facturas
de compra, contratos, rdenes de compra, informes de recepcin, etc.) sirven
para el registro original de una operacin, constituyendo por lo tanto prueba de
la misma cuando son autnticos.

30

Computacin: Est tcnica se refiere a calcular, contar o totalizar datos

numricos con el objeto de asegurar que las operaciones matemticas
previamente efectuadas sean correctas. Esta tcnica prueba solamente la
exactitud aritmtica de un clculo, por lo tanto se requerir de otras pruebas
para determinar la validez de las cifras incluidas en una determinada
operacin.

TECNICAS DE VERIFICACION FISICA

Inspeccin: Es el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos,
valores son el objeto de demostrar su existencia y autenticidad. La aplicacin
de esta tcnica es sumamente til en lo relacionado con la computacin de
dinero en efectivo, documentos que evidencian valores, activo fijo y similar.

31

La primera tarea de la educacin es agitar la vida, pero dejarla libre para que se desarrolle.
1.7 INFORME DELMaria
AUDITOR.
Montessori (1870-1952) Educadora y mdica italiana.
El informe del auditor debe poseer ciertas caractersticas que no deben
pasarse por alto en el momento de su confeccin:
32

Seguro: Debe ser indudablemente, firme, denotar confianza en cuanto a:

-

La labor de auditora realizada.

Lo expuesto dentro del informe.

Conciso: Debe ser breve en la expresin; con

pocas palabras se puede decir mucho.
Claro: Debe ser fcil de comprender,
expresado sin rebozo, y para ello es importante
que se respeten las siguientes pautas:
-

Mantener un orden lgico y coherente.

- No debe existir ambigedad

sentencias o en los trminos.
-

en

las

Convertir el lxico tcnico en lenguaje corriente.

Objetivo: Debe redactarse en forma desapasionada o desinteresada, no

tomando parte por ninguna parte involucrada; esto est fundado en:

El criterio de independencia del auditor.

La responsabilidad profesional: tcnica y tica o moral.

Que el informe debe ser constructivo y eficiente, en lo posible agregando

valor.
Oportuno: Debe ser hecho cuando se convierte, es decir:

Presentado en el momento justo ideal o preciso.

Que el teme que enfoca tenga actualidad o vigencia para el lector.

Estructura de Informe del Auditor.

El informe deber contener en su formato un:
Encabezamiento en el que se consigna el nombre y la direccin de la
organizacin de auditora que lo elabora, as como el lugar y fecha de su
emisin.
33

En el encabezamiento se incluyen otros datos de informacin general sobre la

auditora, los cuales se exponen seguidamente:
Orden de trabajo No: para registrar el nmero de la orden que autoriza la
ejecucin de la auditoria.
Entidad auditada: se expresa el cdigo (si lo tiene), nombre y direccin de la
entidad auditada.
Tipo de auditora: se anota el tipo de auditora realizada de acuerdo con los
objetivos fundamentales que se persigan, o sea, si es de gestin, financiera,
especial, fiscal, etc.

Fecha de inicio: fecha en que comienza la ejecucin de la auditoria.

Fecha de terminacin: fecha en que termina la ejecucin de la auditoria.

Auditor jefe: nombre del auditor que acta como jefe de la auditoria.

Despus de los datos antes consignados, se titula el informe con el nombre de

Informe de Auditora, y expone su contenido separado por secciones, como
sigue:
a)

Introduccin.

En esta seccin del informe se har constar lo siguiente:

Los objetivos alcanzados y aquellos que no lo fueron, as como las causas
por las que no se alcanzaron.
Programas aplicados y causas por las que no se utilizaron los programas
que debieron aplicarse.

Legislacin verificada y causas que impidieron verificar la programada.

Perodo auditado, alcance de las pruebas realizadas y procedimiento

utilizado para la toma de muestras.
Informar que se aplicaron las normas de auditora generalmente aceptada y
de no ser as, las causas que impidieron su aplicacin
b) Conclusiones.
34

Se elabora un dictamen de la situacin en que se encuentra la entidad, las

conclusiones de acuerdo con los objetivos alcanzados y la evaluacin que
hace el auditor, basado en los resultados de la auditora efectuada.
c) Resultados.
En esta seccin del informe se exponen:
Si no se aplicaron las de auditora generalmente aceptadas,
de las consecuencias que pueden derivarse de ello.

la explicacin

Los principales hallazgos de la auditoria.

La comparacin de los resultados de la auditora con los obtenidos en la

ltima practicada anteriormente a la entidad y el reconocimiento de los logros
alcanzados, si los hubiera.
Los resultados que muestra la auditora, ordenados de acuerdo con los
objetivos trazados, por temas, cuentas u otros, segn corresponda.
Los incumplimientos de leyes y dems regulaciones que se hallan
comprobado y las opiniones de los dirigentes y funcionarios responsables.
d) Recomendaciones.
Se exponen las medidas de importancia que se deben adoptar para solucionar
las deficiencias.
e) Anexos.
Se relacionan los anexos que acompaan al informe, cuando sea necesario
elaborar stos.

CONCLUCION

Los principales componentes de control interno son: Ambiente de

control, Proceso de evaluacin del riesgo, El sistema de informacin contable,

35

Actividades de control, Monitoreo de los controles. Los cuales son tiles para que
el control interno funcione apropiadamente.
El Contador Pblico y/o cualquier profesional deben efectuar un
estudio y evaluacin adecuados del control interno existente en la empresa que
examina, con el fin bsico de determinar la confianza que puede asignar a cada
fase y actividad del negocio, para precisar la naturaleza, alcance y oportunidad
que ha de dar a sus pruebas de auditora.

36