Contabilidade Financeira Avançada Slides 1

Mestrado de Contabilidade, Fiscalidade e Finanas
Empresariais
Contabilidade Financeira Avanada
2014/2015
Harmonizao Contabilstica
A
contabilidade em teoria a linguagem dos

negcios, mas existem na prtica uma
imensidade de dialectos.
(The Financial Times, 1997)
Cristina Gaio
2014/2015
Heterogeneidade de normas contabilsticas
Dificulta a compreensibilidade e comparabilidade da

informao contabilstica a nvel internacional
Cristina Gaio
2014/2015
Causas da diversidade contabilstica
Sistema jurdico-legal (common/code law)

Origem do financiamento
Organizao e propriedade empresarial
Relao contabilidade-fiscalidade
Cultura
...
Diferentes utilizadores e diferentes necessidades de

informao
Cristina Gaio
2014/2015
Classificao de Sistemas Contabilsticos (ex. Nobes (1996))
Anglo-Saxnico
Continental
Direito Ingls
Direito Romano
Profisso de contabilista antiga e forte
Profisso de contabilista recente e fraca
Grandes mercados de capitais
Pequenos mercados de capitais
Normalizao: Entidade privada
Normalizao: Estado
Investidores
Contabilidade orientada para
Credores
Alto
Nvel de divulgao da informao
Baixo
Fraco
Ligao contabilidade fiscalidade
Forte
Cristina Gaio
2014/2015
Necessidade de harmonizao contabilstica
Globalizao econmica
Globalizao financeira
Globalizao dos negcios
...
e ainda
Falta de confiana na qualidade da informao
contabilstica
Cristina Gaio
2014/2015
Vantagens de harmonizao contabilstica
Facilita a comparao da informao contabilstica

Reduo de custos
Facilita o financiamento
Estimula o investimento
Facilita a internacionalizao das empresas
...
Melhor funcionamento dos mercados financeiros
Cristina Gaio
2014/2015
Necessidade de desenvolver um conjunto de normas de
qualidade, aceites internacionalmente, de forma a
assegurar a qualidade e comparabilidade da informao
contabilstica
Linguagem universal de contabilidade
Cristina Gaio
2014/2015
Internacional Accounting Standards Board (IASB)
Criado em 1973, sob a denominao de IASC

Internacional Accounting Standard Committee
Objectivos:
Conceber e publicar normas de contabilidade:
IAS International Accounting Standards
Cristina Gaio
Promover a aceitao das IAS a nvel mundial
2014/2015
Cristina Gaio
Pases fundadores: Austrlia, Canad, Frana,

Japo, Alemanha, Mxico, Holanda, Reino Unido,
Irlanda e EUA
Em 1997 foi criado o SIC Standing
Interpetations Committee, com o objectivo de
emitir interpretaes das normas, denominadas
por SIC
2014/2015
10
Em 2001 foi reestruturado: significativas alteraes na

estrutura e funcionamento
IASB
IASCF
IFRIC
Internacional Accounting Standards Board
Internacional Financial Reporting

Interpretation Commitee
International Accounting
Standards Committee Foundation
SAC
Cristina Gaio
Standards Advisory Council
2014/2015
11
nfase importncia do Relato Financeiro
Normas
IAS
IFRS Internacional Financial

Reporting Standards
Interpretaes SIC
Cristina Gaio
IFRIC Interpretation of
Internacional Financial
Reporting Standards
2014/2015
12
International Accounting Standards Board (IASB)
Em 2010 nova mudana:
IASB
IFRSF
IFRS Foundation
IFRSIC
IFRSAC
Cristina Gaio
International Accounting Standards Board
IFRS Interpretation Commitee
IFRS Advisory Council
2010/2011
2014/2015
13
At ao momento:
Cristina Gaio
Foram emitidas 41 IAS, 13 IFRS, 33 SIC e 21

IFRIC
Mais de 140 membros em mais de 120 pases
2014/2015
14
As IAS/IFRS so:
Cristina Gaio
Obrigatrias ou permitidas em muitos pases

(ex.: Europa, sia e Amrica Latina)
Serviram de base formulao de normativos
nacionais (ex.: Austrlia, Hong Kong and
Singapura)
2014/2015
15
Unio Europeia (UE)
Necessidade de harmonizao devido liberdade de

circulao de bens, servios, pessoas e capitais
Directivas
Cristina Gaio
Prevalecem, depois de transpostas, sobre as

normas de Direito de cada estado membro
2014/2015
16
Unio Europeia (UE)
Principais Directivas:
Quarta Directiva 78/660/CEE
Stima Directiva 83/349/CEE
Directiva 2001/65/CE : aproximao s IAS
Directiva 2003/51/CE
Modernizao da Contabilidade
Cristina Gaio
Directiva 2013/34/CE
2014/2015
17
Marcos importantes da adopo das IAS/IFRS
Cristina Gaio
Em 2000, o IOSCO International Organization

of Securites Commissions recomenda a adopo
das IAS
Em 2002, inicio do programa de convergncia
entre o IASB e o FASB US Financial Accounting
Standards Board
2014/2015
18
Em 2002, o Regulamento CE n 1606/2002

do Parlamento Europeu e do Conselho:
Cristina Gaio
obriga a que as contas dos grupos de

sociedades cujos ttulos sejam negociados em
mercados europeus sejam aprontadas de acordo
com as IAS/IFRS a partir de 1 de Janeiro de 2005
facultada aos Estados Membros a possibilidade de
permitirem ou exigirem a adopo das IAS/IFRS
para as restantes empresas
2014/2015
19
Cristina Gaio
Em 2007, o SEC Securities and Exchange

Commission remove a obrigao de reconciliao
para US GAAP dos relatrios financeiros
preparados com base nas IAS/IFRS
Em 2007, Brasil, Canad, China, India, Japo e
Coreia estabelecem datas para adopo IAS/IFRS
Em 2009, IASB e FASB reafirmam compromisso
de convergncia
2014/2015
20
10
Ser que:
A harmonizao das normas s por si conduz
harmonizao das praticas contabilsticas
Jure / Formal Harmonization

v.s.
Facto / Material Harmonization
Cristina Gaio
2014/2015
21
Ser que:
A utilizao das IAS/IFRS s por si conduz a

Demonstraes Financeiras de melhor qualidade
Cristina Gaio
2014/2015
22
11
Percepo do impacto da adopo das IAS/IFRS na EU
Impacto na qualidade da informao financeira:
Melhorou
Piorou
Investidores
63%
24%
Preparadores
60%
14%
Auditores
80%
8%
Fonte: EU Implementation of IFRS and the Fair Value Directive, A Report for the European Comission,
2007 ; ICAEW
Cristina Gaio
2014/2015
23
Percepo do impacto da adopo das IAS/IFRS na EU
Impacto nos resultados consolidados:
Nenhum
Ligeiramente
negativo
Ligeiramente
positivo
Fortemente
negativo
Fortement
e positivo
Investidores
10%
47%
31%
n.a.
6%
Preparadores
40%
16%
23%
4%
8%
Fonte: EU Implementation of IFRS and the Fair Value Directive, A Report for the European Comission,
2007 ; ICAEW
Cristina Gaio
2014/2015
24
12
Impacto da adopo das IAS/IFRS em Portugal em 2005
Resultados da reconciliao de valores de empresas cotadas em
2004:
Resultado do Perodo
- 200 milhes euros (- 6%)
Capital Prprio
- 3.000 milhes de euros (- 10%)
Na opinio do Presidente da CMVM:

o balano francamente positivo
IFRS so muito mais explicativas
Fonte: Dirio Econmico, Maio 2007
Cristina Gaio
2014/2015
25
Impacto da adopo das IAS/IFRS em Portugal em 2005
Alguns exemplos:
Capital Prprio
Inapa
- 23.908
(- 20%)
Teixeira Duarte
+ 93.435 (+ 34%)
Resultado do
Perodo
+ 1.098 (+ 26%)
+ 31.101 (+ 99%)
(31 de Dezembro de 2004, milhares de Euros)
Fonte: CMVM, Comunicado de Facto Relevante das respectivas empresas, Maio de 2005
Cristina Gaio
2014/2015
26
13
Sites de interesse neste tpico:
www.ifrs.org
www.fasb.org
www.iasplus.com
www.cnc.min-financas.pt
www.cmvm.pt
Cristina Gaio
2014/2015
27
Sistema de Normalizao Contabilstica

Referencial Contabilstico Portugus
At 2009
POC Plano Oficial de Contabilidade
DC Directrizes Contabilsticas
IAS/IFRS
Desde Janeiro de 2010
Cristina Gaio
Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)
IAS/IFRS
2014/2015
28
14

SNC um conjunto de documentos organizado e sistematizado:
Bases para a apresentao de Demonstraes Financeiras

Modelos de Demonstraes Financeiras (DF)
Cdigo de Contas
Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF)
Norma Contabilsticas e de Relato Financeiro para Pequenas
Entidades (NCRF-PE)
Normas Interpretativas (NI)
Estrutura Conceptual em documento autnomo
Cristina Gaio
2014/2015
29

Regime Geral
Regime - PE
Bases apresentao DF
MDF
MDF - PE
Cdigo de Contas
Estrutura Conceptual
NCRF
NCRF-PE
NI
Cristina Gaio
2014/2015
30
15

Moldura Legal
Cria SNC
Decreto-Lei n
Revoga POC e legislao

complementar
158/2009
Portarias
MDF e MDF-PE
n 986/2009
Cdigo de Contas
n 1011/2009
Avisos
n 15652/2009
NI
n 15653/2009
NCRF-PE
n 15654/2009
NCRF
n 15655/2009
Cristina Gaio
2014/2015
31

Requisitos globais para assegurar a comparabilidade das DF
Cristina Gaio
Objectivo
Proporcionar informao acerca da posio

financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos
de caixa de uma entidade
Componentes
Activos, Passivos, Capital Prprio, Rendimentos,

Gastos, Fluxos de Caixa e Outras Alteraes no
Capital Prprio
Requisitos
Continuidade, Regime de Acrscimo, Consistncia,

Materialidade e Agregao, Compensao e
Informao Comparativa
2014/2015
32
16

Modelos de Demonstrao Financeiras
Balano
Demonstrao dos Resultados (Naturezas ou Funes)
Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Directo)
Anexo
As Pequenas Entidades esto dispensadas de apresentar a

Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio e a
Demonstrao dos Fluxos de Caixa, podendo apresentar modelos
reduzidos das restantes DF
Cristina Gaio
2014/2015
33

Cdigo de Contas
Quadro sntese de contas

Cdigo de contas
Notas de enquadramento
Tomou-se como referncia o cdigo de contas do POC,

efectuando-se apenas as alteraes necessrias de forma a ficar
compatvel com o novo normativo
Cristina Gaio
2014/2015
34
17

Classes de Contas
POC
SNC
Disponibilidades
Meios Financeiros Lquidos
Terceiros
Contas a Receber e a Pagar
Existncias
Inventrios e Activos
Biolgicos
Imobilizaes
Investimentos
Capital, Reservas e
Resultados Transitados
Capital, Reservas e
Resultados Transitados
Custos e Perdas
Gastos
Proveitos e Ganhos
Rendimentos
Resultados
Resultados
Cristina Gaio
2014/2015
35

Constituem uma adaptao das IAS/IFRS, adoptadas na UE,

tendo em conta o tecido empresarial portugus
Assentam em 3 pilares fundamentais de normalizao:
Reconhecimento
Mensurao
Divulgao
Cristina Gaio
2014/2015
36
18

As NCRF podero dispensar a aplicao de certos procedimentos

e divulgaes exigidos nas normas internacionais, embora
garantido os critrios de reconhecimento e de mensurao
6 IAS/IFRRS no contempladas
29 IAS
28 NCRF
8 IFRS
Cristina Gaio
1 NCRF no decorrente
3 NCRF fundem mais de que
uma IAS/IFRS
2014/2015
37

Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para
Pequenas Entidades (NCRF-PE)
Destinada a pequenas empresas com menor necessidade de

relato financeiro
Pequenas entidades: no ultrapassem dois dos trs limites:
1.
2.
3.
LEI N
20/2010
No podem aplicar NRF-PE se:
Cristina Gaio
Total do Balano: 500 000 1 500 000

Total de vendas lquidas e outros rendimentos: 1 000 000 3 000 000
N mdio de trabalhadores: 20 50
As contas forem, legal ou estatutariamente, sujeitas a certificao

legal de contas
Integrem o permetro de consolidao de uma entidade que
apresente Demonstraes Financeiras Consolidadas
2014/2015
38
19

Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para
Pequenas Entidades (NCRF-PE)
No obrigatrio, a entidade pode optar por adoptar as NCRF
Condensa os principais aspectos de reconhecimento, mensurao

e divulgao das NCRF
nica norma dividida em captulos
28 NCRF
Cristina Gaio
15 NCRF
NCRF-PE
2014/2015
39

Normas Interpretativas (NI)
Esclarecimento e/ou orientao sobre o contedo dos restantes
instrumentos que integram o SNC
11 IAS
2 NI
11 IFRIC
Cristina Gaio
2014/2015
40
20

Em 2011 foi aprovado pelo Decreto-Lei n 36-A/2011:
Cristina Gaio
Normalizao Contabilstica para Entidades do Sector

No Lucrativo (ESNL)
Normalizao para Microentidades (NCM)
2014/2015
41

Normalizao Contabilstica para Microentidades (NCM)
Regime simplificado das normas para as microentidades
Microentidades: no ultrapassem dois dos trs limites:

1.
2.
3.
Total do Balano: 500 000

Volume de negcios lquido: 500 000
N mdio de trabalhadores: 5
No podem aplicar NCM se:
As contas forem, legal ou estatutariamente, sujeitas a certificao legal de contas

Integrem o permetro de consolidao de uma entidade que apresente Demonstraes
Financeiras Consolidadas segundo o SNC
Cristina Gaio
2014/2015
42
21

NCM composto pelos seguintes elementos:

(BADF-ME)
Modelos de Demonstraes Financeiras (DF-ME)
Cdigo de Contas (CC-ME)
Norma Contabilstica (NC-ME)
Normas Interpretativas (NI-ME)
Tem a Estrutura Conceptual do SNC como base de referncia
Cristina Gaio
2014/2015
43

Moldura Legal
Decreto-Lei n
Aprova o NCM
36-A/2011
Portarias
MDF-ME
n 104/2011
Cdigo de Contas
n 107/2011
Aviso
NC-ME
n 6726-A/2011
Cristina Gaio
2014/2015
44
22

Bases para a apresentao das DF das Micoentidades
Requisitos globais para assegurar a comparabilidade das DF
Objectivo
Proporcionar informao acerca da posio

financeira e do desempenho financeiro de uma
entidade
Componentes
Activos, Passivos, Capital Prprio, Rendimentos,

Gastos
Requisitos
Continuidade, Regime de Acrscimo, Consistncia,

Materialidade e Agregao, Compensao e
Informao Comparativa
Cristina Gaio
2014/2015
45

Modelos de DF para Micoentidades
Balano
Demonstrao dos Resultados por Naturezas
Anexo
Cdigo de Contas para Micoentidades
Cristina Gaio
Quadro sntese de contas

Cdigo de contas
Notas de enquadramento
2014/2015
46
23

Norma Contabilstica para Microentidades (NC-ME)
No obrigatrio, a entidade pode optar por adoptar as normas

do SNC
Estabelece os aspectos de reconhecimento, mensurao e

divulgao aplicveis s microentidades
nica norma dividida em captulos
28 NCRF
15 NCRF
NCRF-PE
NC-ME
2014/2015
Cristina Gaio
47

Cristina Gaio
Tem por base a estrutura conceptual do IASB

Conjunto de conceitos fundamentais para a preparao das
Demonstraes Financeiras (DF)
No uma norma, mas o alicerce das normas
Em caso de conflito entre a estrutura conceptual e uma
norma especifica, prevalece as disposies da norma
2014/2015
48
24

mbito :
Objectivos das DF
Pressupostos subjacentes
Caractersticas qualitativas das DF
Elementos das DF
Reconhecimento dos elementos das DF
Mensurao dos elementos das DF
Conceitos de capital e manuteno de capital
Cristina Gaio
2014/2015
49

Objectivos das DFs
Balano
Posio financeira da empresa numa determinada data
Demonstrao dos
Resultados
Desempenho da empresa num determinado perodo
Demonstrao dos
Fluxos de Caixa
Variao ocorrida, num determinado perodo, na caixa e

seus equivalentes
Demonstrao das
Alteraes no Capital
Prprio
Acontecimentos que suportam a composio do capital

prprio e sua variao, num determinado perodo
Notas
Referncia cruzada dos itens apresentados nas outras DFs
Cristina Gaio
2014/2015
50
25

Pressupostos Subjacentes
Regime de acrscimo
Reconhecimento dos acontecimentos quando ocorrem,

independentemente do recebimento/pagamento
Continuidade
A empresa continuar a operar num futuro previsvel
Cristina Gaio
2014/2015
51

Caractersticas Qualitativas das DF
Compreensibilidade
Rapidamente apreendida pelos utilizadores
Comparabilidade
Comparvel no tempo e no espao
Relevncia
Influencia as decises dos utilizadores

Depende da sua natureza e materialidade
Fiabilidade
Digna de confiana, isenta de erros e preconceitos
Representao fidedigna, Substncia sobre a forma, Neutralidade, Prudncia e

Plenitude
Cristina Gaio
2014/2015
52
26

A aplicao das caractersticas qualitativas (e das normas
contabilsticas apropriadas) deve proporcionar uma imagem
verdadeira e apropriada, mas existem constrangimentos:
Tempestividade : informao em tempo til
Balanceamento benefcio / custo
Balanceamento entre as caractersticas qualitativas
Cristina Gaio
2014/2015
53

Elementos das DFs
Activo
Recurso controlado pela empresa resultante de eventos

passados e do qual se espera que fluem benefcios
econmicos futuros
Passivo
Obrigao presente resultante de eventos passados e do

qual se espera que resulte sada de recursos
Capital Prprio
Interesse residual nos activos depois de deduzidos todos os

passivos
BALANO
Cristina Gaio
2014/2015
54
27

Elementos das DFs
Rendimentos
Aumentos nos benefcios econmicos na forma de influxos ou

aumentos de activos ou diminuies de passivos, que resultem
em aumentos do capital prprio, que no sejam os relacionados
com as contribuies dos participantes do capital prprio
Gastos
Diminuies nos benefcios econmicos na forma de exfluxos ou

deperecimentos de activos ou na incorrncia de passivos, que
resultem em diminuies do capital prprio, que no sejam os
relacionados com as distribuies aos participantes do capital
prprio
DEMONSTAO DE RESULTADOS
Cristina Gaio
2014/2015
55

Elementos das DFs
Ajustamentos de
manuteno do capital
Revalorizao ou reexpresso de activos e passivos dando

origem a aumentos ou diminuies do capital prprio
DEMONSTRAO DAS ALTERAES

NO CAPITAL PRPRIO
Cristina Gaio
2014/2015
56
28

Reconhecimento dos elementos das DF
Um item deve ser reconhecido incorporado no Balano ou

Demonstrao de Resultados, se:
For provvel que

flua para / da
entidade qualquer
benefcio econmico
futuro
Tiver um custo ou
valor que possa ser
mensurado com
fiabilidade
Atender s condies de materialidade

Cristina Gaio
2014/2015
57

Estrutura conceptual
Activos
Passivos
Custo histrico
Quantia de cx* pago, ou

justo valor da retribuio
dada, no momento da
aquisio
Quantia dos proventos

recebidos em troca da
obrigao, ou pelo valor de cx
que se espera que venham a
ser pagos
Custo corrente
Quantia de cx que teria

de ser paga se o mesmo,
ou um activo equivalente,
fosse correntemente
adquirido
Quantia no descontada de cx
que seria necessrio para
liquidar correntemente a
obrigao
* Caixa ou equivalentes de caixa
Cristina Gaio
2014/2015
58
29

Estrutura conceptual
Valor realizvel (de

liquidao)
Valor presente
Activos
Passivos
Quantia de cx que possa

ser correntemente obtida
ao vender o activo numa
alienao ordenada
Quantia no descontada de cx
que se espera que sejam
pagas para liquidar a
obrigao
Valor presente descontado

dos futuros influxos
lquidos de caixa que se
espera que o item gere
Valor presente descontado

dos futuros exfluxos lquidos
de caixa que se esperam que
sejam necessrios para
liquidar a obrigao
Cristina Gaio
2014/2015
59

Justo valor
Cristina Gaio
Activos
Passivos
Quantia pela qual um activo

pode ser trocado, entre
partas conhecedoras e
dispostas a isso, numa
transaco em que no exista
relacionamento entre elas
Quantia pela qual um passivo

pode ser liquidado, entre
partas conhecedoras e
dispostas a isso, numa
transaco em que no exista
relacionamento entre elas
2014/2015
60
30

Conceito de capital e manuteno de capital
Conceito de capital
Manuteno do
capital
Cristina Gaio
Conceito financeiro
Conceito fsico
Activos lquidos ou capital

prprio
Capacidade produtiva
S existe lucro se a quantia

financeira dos activos
lquidos no fim do perodo
exceder a do inicio do
perodo, depois de excluir
contribuies / distribuies
proprietrios
S existe lucro se a
capacidade produtiva no fim
do perodo exceder a do inicio
do perodo, depois de excluir
contribuies / distribuies
proprietrios
2014/2015
61
31

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Mestrado de Contabilidade, Fiscalidade e Finanas

contabilidade em teoria a linguagem dos

Dificulta a compreensibilidade e comparabilidade da

Sistema jurdico-legal (common/code law)

Diferentes utilizadores e diferentes necessidades de

Profisso de contabilista antiga e forte

Profisso de contabilista recente e fraca

Grandes mercados de capitais

Pequenos mercados de capitais

Normalizao: Entidade privada

Contabilidade orientada para

Nvel de divulgao da informao

Ligao contabilidade fiscalidade

Facilita a comparao da informao contabilstica

Melhor funcionamento dos mercados financeiros

Linguagem universal de contabilidade

Criado em 1973, sob a denominao de IASC

Conceber e publicar normas de contabilidade:

IAS International Accounting Standards

Promover a aceitao das IAS a nvel mundial

Pases fundadores: Austrlia, Canad, Frana,

Em 2001 foi reestruturado: significativas alteraes na

Internacional Accounting Standards Board

Internacional Financial Reporting

Standards Advisory Council

IFRS Internacional Financial

Em 2010 nova mudana:

International Accounting Standards Board

IFRS Interpretation Commitee

IFRS Advisory Council

Foram emitidas 41 IAS, 13 IFRS, 33 SIC e 21

Obrigatrias ou permitidas em muitos pases

Necessidade de harmonizao devido liberdade de

Prevalecem, depois de transpostas, sobre as

Quarta Directiva 78/660/CEE

Stima Directiva 83/349/CEE

Directiva 2001/65/CE : aproximao s IAS

Em 2000, o IOSCO International Organization

Em 2002, o Regulamento CE n 1606/2002

obriga a que as contas dos grupos de

Em 2007, o SEC Securities and Exchange

Jure / Formal Harmonization

A utilizao das IAS/IFRS s por si conduz a

- 200 milhes euros (- 6%)

- 3.000 milhes de euros (- 10%)

Na opinio do Presidente da CMVM:

(31 de Dezembro de 2004, milhares de Euros)

Sistema de Normalizao Contabilstica

POC Plano Oficial de Contabilidade

Desde Janeiro de 2010

Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)

Sistema de Normalizao Contabilstica

Bases para a apresentao de Demonstraes Financeiras

Estrutura Conceptual em documento autnomo

Sistema de Normalizao Contabilstica

Sistema de Normalizao Contabilstica

Revoga POC e legislao

Sistema de Normalizao Contabilstica

Proporcionar informao acerca da posio

Activos, Passivos, Capital Prprio, Rendimentos,

Continuidade, Regime de Acrscimo, Consistncia,

Sistema de Normalizao Contabilstica