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16/09
Introduction :
Nombreuses rformes fiscales en France.
Penser aux consquences fiscales de chaque acte (ex : fiducie). De nombreuses lois
emportent un volet fiscal.
Non pas quil faille que la fiscalit guide tous nos choix, car dans ce cas loptimisation
fiscale devient de labus de droit fiscal, fraude fiscale, et le droit pnal arrive ensuite
(vasion fiscale).
Attention ne pas trop jongler avec la lgalit, car lAdministration punit cela
svrement.
Actualit de rforme fiscale. Projet de LF tjrs pas dpos. 2 textes trs importants :
- Loi 26 juillet 2013 trs importante, loi de sparation et de rgulation des
activits bancaires : lintrieur de cette loi, on trouve un certain nombre de
dispositions fiscales. Art 6 12 centrs sur la lutte contre les paradis fiscaux et
le blanchiment de capitaux.
- Projet de loi relatif la lutte contre la fraude fiscale et la grande dlinquance
conomique et financire. Texte la base pas trs gros (12 articles), mais qui
devient impressionnant par le processus de la navette. Texte qui prvoit la
cration dun Procureur financier (pas certain que ce soit accept). Les
sanctions sont aggraves dans le projet de loi). Peut-tre que plus tard, un
contribuable pourra saisir le juge et par le biais dune QPC, dire que cette loi
porte atteinte aux droits et garanties fondamentales des contribuables.
Quelles sont les proccupations du moment ?
- Nombreux contentieux fiscaux. Nombreux fiscalistes sintressaient la
question de lassiette, et trs peu la question du recouvrement, ou la
procdure de recouvrement. Pourtant le contentieux fiscal peut aussi bien
porter sur le fond que sur la forme (dlais, prescription)
- Le thme des dlocalisations : problme des transferts de siges sociaux (vers
les Pays-BasEADS, Airbus ; Belgique ; Luxembourg) de la taxation de dpart
(taxation de lexil). Nombreuses Start-up ont quitt le pays sur le plan de la
direction. Et on ne parle pas des particuliers qui partent titre individuel.
La fiscalit ltranger :
- Fiducie/ Trust
- 60 revues dans le monde (Pologne, Portugal trs en pointe sur les revues en
droit fiscal).
- Donc le droit fiscal est une matire mondiale.
- Mais aucune organisation mondiale des impts (contrairement aux douanes).
Schma tatique, marqu par la souverainet nationale, et les frontires
fiscales.
Les sources du Droit Fiscal :
- Le Code Gnral des Impts (CGI)
- Ses 4 annexes : mme valeur juridique que le CGI, annexe essentielle, seule
matire aussi dense.
Fiscalit 1
Rappels introductifs :
Fiscalit 2
Quel sens fiscal pour le terme entreprise ? Terme trs peu utilis en droit fiscal.
Quand on lutilise cest souvent avec un qualificatif : entreprise nouvelle, PME,
entreprise hotelire
On utilise une gamme de termes : entreprise, socit, activit, profession (agricole,
industrielle, librale). Aucune unit du vocabulaire.
Pas de Code fiscal de lentreprise, les dispositions relatives aux entreprises sont
dissmines au sein du CGI sans intro, sans prambule, on attaque direct limpt sur
le revenu.
Confusion des notions, des termes. Le choix des mots est trompeur. Une taxe peut ne
pas tre une taxe, une redevance peut tre un impt. Problme de la dfinition :
Redevance= contrepartie dun service rendu
Taxe= service offert par une collectivit.
Le lgislateur utilise indiffremment les termes sans se soucier des dfinitions. Pas de
vocabulaire standard, unifi.
Limpt frappe tous les stades de la vie dentreprise, de sa cration sa disparition.
Multitude dimpts qui sabattent sur lentreprise.
Le droit fiscal franais est trs troitement li au droit comptable, ce nest que par
drogation que la norme comptable ne sera pas suivie.
Art 38 quater CGI : les entreprises doivent respecter les dfinitions dites par le
plan comptable gnral sous rserve que celles-ci ne soient pas incompatibles avec
les rgles applicables pour lassiette de limpt .
Fiscalit 3
Si on napplique pas les rgles comptables cest parce que le lgislateur en a dcid
ainsi. La drogation doit tre expresse. Lien troit entre droit comptable et fiscalit, et
doctrine comptable et doctrine fiscale. Autorit des normes comptables en droit
national.
Arrt CE, 7 mars 2012, Commune de St Cyprien : application de la fiscalit une
personne publique.
Arrt CA de Versailles, 27 mars 2012, Exxonmobil Chemical France : rfrence au
respect des rgles comptables.
Le droit fiscal sapplique tous les acteurs conomiques au sens conomique du
terme quel que soit leur statut juridique, et cela impt par impt, et y compris lEtat
lui-mme. LEtat nest pas exempt dimpts (impt foncier payer des collectivits,
contrles possibles).
Le mot entreprise est un mot trompeur, quand on parle dentreprise, il ny a pas de
statut fiscal, pas de modle standard. Une collectivit peut avoir une activit
conomique et peut donc payer des impts.
Donc la loi fiscale sapplique tous sauf drogation expresse contraire dcide par le
lgislateur, le statut juridique nest pas un cran, il ne protge pas de limpt. Les
personnes publiques ou prives sont soumises limpt. Et des contrles fiscaux sont
possibles, ainsi que des redressements fiscaux (ex : office de tourisme).
III)
Paysage fiscal du point de vue des entreprises au sens large (activit conomique)
Quelles sont les caractristiques ? 4 lments particuliers :
-
La sdimentation fiscale : accumulation des impts les uns sur les autres.
Le dveloppement de fiscalit sectorielle : il y a des domaines dactivit
avec une fiscalit particulire (immobilier, assurance, urbanisme)
La fiscalit peut frapper des oprations conomiques, juridiques
(cession dun FC, vente, droit de succession)
Cette fiscalit ne relve plus dun budget prcis, cest une fiscalit clate
entre 3 espaces financiers : lEtat, le secteur public local, et la protection
sociale.
La fiscalit est peu lisible, il faudrait un seul budget : le budget de la nation.
Fiscalit 4
la
taxe
Fiscalit 5
De plus en plus, les grandes socits ont une direction fiscale dissocie de la direction
juridique. (ex : Michelin, Limagrain), elle se rapproche de la fonction financire.
Cette fonction fiscale sest autonomise. Mais quoi sert-elle ? Elle soccupe du volet
fiscal, elle sert protger lentreprise pour dire quand lentreprise va trop loin.
Quels sont les axes majeurs de la fonction fiscale ?
-la gestion du risque fiscal est la proccupation majeure, elle peut passer par le
dveloppement dun audit du risque fiscal.
-le taux effectif dimposition (TEI), cest la charge dimpt qui pse sur lentreprise au
regard de ses rsultats. Le but de tout fiscaliste est de faire baisser le TEI.
-les normes comptables, cest--dire de la mise en place dun systme dinformations
intgres prenant en compte les normes fiscales internationales. Avoir une lecture
gnrale des normes comptables. Problme de standardisation des normes
comptables pour avoir une lecture homogne des entreprises.
Savoir si on sintresse dabord aux intrts fiscaux ou aux intrts conomiques.
23/09
La multinationale Fidal (cabinet davocats) a fait un rapport sur le niveau de sa
fiscalit. Le directeur a parl des nouveaux dfis de la fonction fiscale pour
lentreprise :
- La mondialisation des entreprises accompagne ou non de leur dlocalisation
(transfert dactivit voire mme transfert du sige), fait que le risque fiscal nest
plus limit gographiquement un seul Etat, il faut les identifier Etat par Etat et
globaliser ces risques afin de maitriser la charge globale dimpts du groupe. De
fait, pour lui, il ne faut pas lire la charge globale dimposition comme tant
simplement limposition sur les bnfices, la charge globale comprend
effectivement limposition des rsultats, mais aussi tous les autres impts qui
ne sont pas assis sur le rsultat, mais qui reprsentent en ralit la masse
prpondrante de la charge fiscale. Ne pas se contenter de la valeur faciale de
limpt. Il faut dabord intgrer lassiette des impts, et un ensemble
dimpositions notamment locales qui ont un poids significatif pour les
entreprises (CET). Dans les Etats fdraux, on lit limpt sur une base fdrale,
mais on nglige totalement la fiscalit des Etats fdrs qui peut tre trs
diffrente dun Etat lautre (donc aux EU, limpt nest pas si favorable aux
entreprises).
Dans les groupes dentreprise, 60% de la charge fiscale nest pas limposition
des bnfices.
Avoir une approche globale de limpt, ne pas se fier lapparence de limpt.
Fiscalit 6
Loptimisation fiscale est maximise dans les grandes entreprises. La question fiscale
dans les entreprises est soumise plusieurs problmatiques :
Utiliser la concurrence fiscale sans tomber dans labus de droit fiscal : dans lUE,
il ny a aucune harmonisation sur limposition directe, les entreprises font jouer
la concurrence entre Etats, entre juridictions (ex : lIrlande)
La question fiscale nest pas la mme pour les PME et les grandes entreprises.
Les PME sont en difficult sur le plan fiscal par rapport aux grandes entreprises.
Elles paient plus dimpts que les grandes entreprises (15 points dcart).
Question sur le rapport entre ladministration fiscale et les entreprises. Se pose
la question : pour tout chef dentreprise, question de limmixtion de
ladministration fiscale dans la gestion de lentreprise. Notion de lintrt de
lentreprise. Comment un contrleur peut dire que certaines dpenses ne sont
pas faites dans lintrt de lentreprise. Y-a-t-il une lecture fiscale de lintrt de
lentreprise. Problmes des crdits dimpts (crdits recherche.)
Pour les entreprises, ny a-t-il pas une lecture politique de la fiscalit de
lentreprise ? 2 problmatiques :
- Faut-il quil y ait une convergence entre taxation du capital et taxation du
travail ?
- La loi fiscale peut-elle tre discriminante au nom de certaines politiques ? (IG
pour la cration dentreprise, lamnagement du territoire, ou au nom dune
certaine conception de lconomie) Pour la France, quand on parle dconomie,
historiquement et culturellement, il y a une tradition fiscale qui consiste
favoriser certains types dentreprises comme par exemple les coopratives, ou
encore les mutuelles. Ce dernier dbat existe toujours, quand il y a une crise
dans une entreprise, on cre une cooprative pour avoir des avantages fiscaux
la cl.
Ce dbat a t soulev, approfondi grce lUE qui a assimil ces dispositifs
avantageux des aides tatiques lconomie sur lesquelles elle peut revenir
tout moment pour les remettre en cause.
Fiscalit 7
I)
Le revenu de lentreprise :
Fiscalit 10
Fiscalit 11
A ct de ce tarif, il y aurait un tarif particulier de 15% qui assujetti lIS une tranche
de bnfice, et cela en faveur des PME (jusqu 38 120 de bnfices, 15% pour les
redevables dont le chiffre daffaire est infrieur 7,6 millions d). Cest un seuil plutt
dissuasif en termes de croissance conomique, car si CA suprieur ce seuil, alors
lentreprise est taxe 33,33% !)
Les personnes morales sont soumises cet impt proportionnel, tandis que
les personnes physiques sont soumises un impt progressif sur le revenu.
Cest l quil y a trs clairement une dissociation entre les personnes soumises
limpt. Donc se pose la question au moment de la cration dentreprise, de la forme
de lentreprise (socit personne morale soumise lIS ou entreprise individuelle
soumise lIR), et de ses consquences fiscales.
2 explications au choix de 1948 :
- En 1948, il y a trs peu de diffrences de rgime car les personnes physiques
ralisant des BIC taient soumises une taxe proportionnelle sur les bnfices,
ce quoi il fallait ensuite ajouter une surtaxe progressive sur lensemble des
revenus. Ce schma est intressant en ce sens, que lIS tait trs proche de lIR
y compris sur le terrain des tarifs. (base proportionnelle, et un impt progressif
qui venait en sus)
- La mthode proportionnelle dimposition des socits a t vue comme ntant
quen fin de compte, un acompte limpt sur le revenu, puisque lassoci
devra ensuite payer limpt sur le revenu et donc tre soumis au systme
progressif. Et lIS na pas de vocation redistributive. Finalement cest lIR qui
pse sur le particulier qui est un outil de redistribution. (base proportionnelle de
lIS, et lIR est progressif)
Pourquoi aujourdhui il est difficile de revenir en arrire ? En 1959, le rgime de lIR a
t rform et fusionn, nous navons plus quun impt progressif par tranches. Cette
rforme a loign lentrepreneur individuel des entreprises personnes morales.
Nuances : Nous sommes quasiment revenus au systme de la IV Rpublique, puisque
sil existe un systme dimpt progressif, il existe dsormais, un impt
proportionnel sur les revenus : la CSG (cotisation sociale gnrale).
Il y avait un impt qui posait problme : lIFA (impt forfaitaire annuel), qui devrait
mourir fin 2013, cest un impt progressif sur le chiffre daffaire et non sur les
bnfices. Le nouvel impt sera la taxe sur lexcdent brut dexploitation(EBE), qui ne
sera pas un impt progressif, mais proportionnel (1%). On revient la philosophie des
impts frappant les personnes morales.
Avec lEBE, on a une base financire beaucoup plus large, cest un impt brutal
(contrairement lIS, qui tient compte des dductions).
B) Le revenu professionnel
Mieux vaut dire les revenus professionnels car en France, il ny a pas de catgories
homognes concernant les revenus des entreprises. On a des catgories de revenu
dont lorigine peut servir tel ou tel impt.
3 grandes catgories des revenus dentreprises :
les BIC (bnfices industriels et commerciaux),
les BNC (bnfices non commerciaux),
et les BA (bnfices agricoles).
La catgorie la plus importante est le systme des BIC qui sert de base aux 2 impts
(IS, IR), on a environ 2 600 000 redevables.
Le domaine essentiel est le secteur des services, qui reprsente environ 30% des BIC
(1re rgion : Ile de France). Le 2 nd domaine important en IS est le commerce et les
rparations. A linverse trs peu dentreprises agricoles sont soumises lIS
Cf : statistiques sur site de la DGFI.
Fiscalit 12
Quel est le rgime le plus attractif ? Cest le rgime des BIC qui attire la fiscalit,
puisquil sert de fondements juridiques aux 2 impts. La notion de bnfice a
volu au cours du XX sicle et dans le sens de llargissement de cette notion, et
cest ainsi qu partir de 1933, cet largissement sest assimil la taxation de
lenrichissement rsultant dune activit industrielle et commerciale (pas seulement
une taxation des bnfices). Cet largissement permet dintgrer les plus-values dans
lassiette de limpt. On va taxer les plus-values provenant de la cessation
dexploitation, mais aussi de la cession en cours dexploitation des lments de lactif
cad dune partie du capital de lentreprise.
Aujourdhui les BIC frappent les profits tirs de lexercice dune activit industrielle,
commerciale, artisanale quils sagissent de profits rguliers ou exceptionnels.
Finalement, le mot revenu a driv entre 1930 aujourdhui : on bascule vers la
taxation de toute sorte denrichissement mme issu dun revenu
exceptionnel (subvention).
Ex : nos collectivit locales aident de faon directe (subvention, prime lemploi,
lembauche) ou indirecte (matriel, immobilier, bourse dingnieur..). Or toutes les
aides directes seront soumises lIS. Donc mieux vaut prfrer laide indirecte.
Ces 3 catgories de bnfices relvent au moins en apparence de 3 rgimes juridiques
distincts.
-Les BIC : dans leur dfinition, relvent des art 38 et suiv du CGI
-Les BA : relvent des art 63 et suiv du CGI
-Les BNC : relvent des art 93 et suiv du CGI
En apparence 3 rgimes juridiques diffrents, ceci tant, il y a surtout 2 catgories
importantes : les BIC, et les BNC. Car les BA relvent soit du forfait, soit du bnfice
rel identifi lart 72 du CGI. Donc peu dagriculteurs sont au rel (que les gros
agriculteurs). Lart 72 CGI nous dit que les exploitants qui relvent du rel voient leur
bnfice tre soumis aux rgles, aux principes gnraux applicables aux entreprises
industrielles et commerciales. Donc quand on est au rel dans le cadre des BA, on est
soumis au rgime des BIC.
Il y a 2 questions complmentaires qui viennent troubler la lecture fiscale de
lentreprise :
- La premire question tient la diffrence dcriture concernant des lments
essentiels relatifs au calcul du bnfice : problme de limmixtion de ladministration.
Les BNC sont calculs partir de lexcdent des recettes totales sur les dpenses
ncessites par lexercice de la profession. Sagissant des BIC, il sagit dun rsultat
densemble dduction faite des frais gnraux de toute nature prsentant un
caractre utile pour lentreprise. Ces 2 termes ncessit et utile permettent
ladministration de contester la dductibilit dun certain nombre de charges, de
dpenses qui ne seraient pas lies directement lactivit conomique. A partir de l,
on a 2 approches : les BNC parlent de profession, et les BIC parlent dactivit
conomique,
dentreprise
au
sens
gn
rique du terme. Pour les BNC, ladministration se met la place de lentrepreneur
pour dfinir ce qui permet un professionnel dassurer son activit, et donc de dfinir
ce quest la profession (librale, commerciale), elle dfinit le primtre des dpenses
la charge du professionnel (quels besoins, quelles dpenses ?), alors quavec les BIC,
ladministration dfinit ce quest lintrt de lentreprise. Et donc elle remplace
carrment lapprciation du chef dentreprise, cest pourquoi il y a beaucoup de
contentieux, avec lapprciation souveraine du juge de limpt. La notion utile
donne de grands pouvoirs dinterprtation ladministration fiscale.
CE, 30 mai 2007, SA Perronet : concerne un abandon de crances au profit dun tiers.
Est-ce quun abandon de crances relve de lintrt de lentreprise? Le CE indique
que cela ne relve pas en rgles gnrales, dune gestion commerciale normale, le
principe est que labandon de crance est un comportement anormal. Par exception,
Fiscalit 13
cet abandon sera accept, si lentreprise a agi dans son propre intrt, ce quelle
devra dmontrer ladministration fiscale.
Autre stratgie financire qui conduit un heurt entre la lecture fiscale et la stratgie
(ex : subvention verse une autre entreprise, corruption dun lu pour obtenir un
marchcharge dductible car dpense utile lentreprise)
- La question du patrimoine professionnel de lentrepreneur individuel : au plan civil,
jusquen 2010, lentreprise nexistait pas en tant que patrimoine affect, puis en 2010,
lEIRL est cre. Lentreprise individuelle nest pas un sujet de droit fiscal (car de
personnalit juridique), car ce nest pas lentreprise qui est dbiteur de limpt, mais
cest lentrepreneur en tant que personne physique qui devra payer limpt sur le
revenu. De plus, il ne le paiera pas sur lensemble des rsultats de lentreprise
mais sur son revenu global, familial lintrieur duquel les BIC, les BA, les BNC ne sont
quune catgorie de revenu parmi dautres. Cest l lnorme diffrence avec les
entreprises personne morale.
Le commissaire du gouvernement Poussire disait que limpt de droit commun est
tabli au nom dune personne juridique qui est lexploitant, le sujet de limpt nest
pas lentit conomique que constitue lentreprise.
Avec une telle lecture, se pose la question de lintrt de crer une entreprise
individuelle ? Le droit fiscal a bti une thorie du patrimoine professionnel afin
dindividualiser lentreprise, et cela sur des bases indpendantes de la dfinition civile
traditionnelle. On va donc arriver la distinction entre patrimoine professionnel et
patrimoine priv. Lide est que les thories civilistes dunicit du patrimoine nest pas
compatible avec limposition des revenus professionnels.
Cest partir de 1917, quon a vu construire cette thorie.
Lart 38 CGI cre lide que le patrimoine civil de lentrepreneur peut tre
compos de sous-ensembles dont lun le patrimoine professionnel. Et
lidentification de ce patrimoine est ralise grce au bilan qui dcrit lactif
la composition prcise de ce patrimoine professionnel. Cest un problme
majeur, car il ny a pas forcment de bilan dans toutes les entreprises (BNC).
La lecture, lcriture de la loi fiscale nest pas homogne, et il y a aussi le problme de
lentrepreneur individuel.
C) Un ensemble de difficults dapprhension du revenu :
4 petits points qui montrent bien que lon fait du sur mesure, du coup par coup :
1-La classification des activits : la difficult est celle de la qualification juridique dune
activit et donc de lappartenance dune personne une catgorie de revenu. Il y a 2
sources juridiques dinformations essentielles: la doctrine administrative au travers
des instructions fiscales, et le juge de limpt qui va pleinement substituer son
apprciation celle de ladministration (mais statistiquement, cest rsiduel, ce sont
en gnral des conflits juridiques de principe).
Ex : en 2010, ce sont 4 instructions fiscales dont lobjectif tait de dfinir le cadre
juridique et fiscal de nature procurer la scurit et la prvisibilit ncessaire aux
investisseurs . Elles concernent directement les revenus qui sont soumis aux rgles
de la finance islamique (pour les investisseurs, investissement soumis aux rgles du
Coran). Ces instructions ont t prises pour favoriser les investissements du monde
arabe en France, mais Bercy sest empar de ces revenus, et de ces types
dinvestissement pour les intgrer dans le systme fiscal franais. Il faut sadapter et
intgrer des sources de revenus quon ne prenait pas en compte.
Autre ex : en 2011 et 2012, on a mis en place le rgime fiscal applicable au trust
(reconnu en droit fiscal), dfini par le lgislateur fiscal lart 792 0 bis CGI qui
sapplique tous les impts. Avant le Trust ntait pas reconnu par la lgislation
fiscale, donc dsormais lecture fiscale.
Fiscalit 14
Fiscalit 16
III)
Lexpression neutralit fiscale est un concept hors norme, elle soulve la question
de limpact de limpt sur les choix de lentreprise (conomique,
gestionnaire) avec une limite permanente qui est labus de droit fiscal Art
L64 du LPF.
Labus de droit fiscal permet ladministration de remettre en cause des formes
dorganisation, des contrats qui auraient un objectif exclusivement fiscal. Donc un
montage exclusivement fiscal nest pas opposable ladministration.
Do le dbat sur lintroduction dun mot au Parlement : montrer que lobjectif est
essentiellement fiscal, et non plus exclusivement fiscal. Cela changerait le
pouvoir de ladministration, si le Snat fait passer cette rforme, cela donnera un
pouvoir infini ladministration, car elle naura pas besoin de dmontrer que
lentreprise a un objectif seulement fiscal, souvent les entreprises arrivaient prouver
quelles avaient dautres objectifs, si la rforme passe, ladministration pourra
sanctionner fiscalement ds lors que le montage est essentiellement fiscal (mme sil
y a dautres objectifs).
Dans ce concept, le prof naime pas le concept doptimisation fiscale car pour lui
cest de labus de droit fiscal. Pourquoi rprimer une telle dmarche alors que le
contribuable ne fait en ralit quexploiter la loi ? Il lexploite son profit, mais il
lapplique littralement, et pourtant il peut tre sanctionn ! Le civisme fiscal nexclut
pas la recherche dun moindre paiement dimpt ou encore la recherche dune
certaine habilet fiscale.
Cest lambigut de notre systme fiscal qui permet une telle habilet. Cette
ambigut donne un caractre quasi tyrannique de notre rgime fiscal, car dans la
lutte fiscale, un juriste fonctionnaire a le droit dtre habile sans tre puni, mais pas un
contribuable.
La neutralit fiscale permet thoriquement au contribuable davoir une certaine
libert de gestion, qui est un principe libral. Chaque chef dentreprise doit avoir sa
libert de gestion, limpt ne doit pas linciter adopter telle organisation ou telle
autre.
Collet : Un bon impt doit tre un impt qui ninfluence pas les entreprises et les
personnes dans la manire de grer leur argent, dinvestir, et dinvestir dans tel bien
plutt que dans tel autre .
Il y a quand mme un double constat :
- la neutralit est un concept pluriel, il a plusieurs sens.
- cest aussi un concept relatif, parce que la loi fiscale est de plus en plus une loi
incitative ou rpressive. Cela est contraire lgalit.
Sur ce terrain, le conseil constitutionnel na quasiment jamais utilis le concept de
neutralit fiscale et les rares cas o le mot neutralit a t utilis sont des cas
budgtaires et non pas fiscal : personne ne perd, car si les recettes fiscales ne sont
pas suffisantes pour les collectivits locales, lEtat les aide. Concept de neutralit
budgtaire.
Fiscalit 18
Fiscalit 19
Qui paie la TVA ? Cest un oprateur conomique agissant en tant que tel, cad tout en
tant indpendant, donc le salaire ne relve pas de la TVA.
Quel est le principe original de la TVA ? Ce qui caractrise la TVA, cest un principe de
taxation-dduction, on dduit la TVA dcaisse de la TVA encaisse, ce qui
peut conduire un solde positif ou un solde ngatif d au trsor. Une bonne partie
de la fraude la TVA joue sur ces crdits la TVA, en se faisant rembourser une fausse
TVA paye, puis on dissout la socit, on en cre une ailleurs
Cest le seul impt gnral reposant sur la consommation qui est fond sur
ce systme de taxation-dduction.
La grande difficult pour les entreprises, cest que si le redevable de la TVA
dispose du droit dduction de la TVA acquitte, cette dduction ne peut
porter que sur des oprations qui ne sont pas exclues de ce droit
dduction, cad pour des dpenses ralises pour les besoins de
lexploitation. Cest l quil y a un hiatus juridique qui est directement li ce que la
TVA se lit oprations par oprations : on va analyser tous les achats de lentreprise,
certaines sommes payes ne relvent pas directement des besoins de lexploitation,
dune opration conomique pour lentreprise, et donc le rgime de taxation ne
fonctionne pas. Cest sur ce terrain-l que joue ladministration pour contester la
dductibilit dune opration conomique, en disant que la dpense nest pas faite
pour les besoins de lexploitation.
Donc mme si on a pay la TVA, on ne peut pas la dduire, car pas en lien direct avec
lactivit de lentreprise, pas dans lintrt de lentreprise.
Donc distinction entre le rgime de la TVA qui relve du systme taxation-dduction
pour les achats pour lexploitation de lentreprise ; et les achats non soumis ce
rgime.
Ce
systme de TVA sapplique quel que soit le statut juridique de
loprateur conomique, ce qui fait que les personnes publiques relvent du droit
commun de la TVA sauf lorsque le lgislateur en a dispos autrement (services
sociaux, culturels...) sauf sil y a des distorsions de concurrence. Quels seraient, par
nature les SP rendus par une personne publique qui serait quasiment sous monopole
pour lesquels il ny aurait pas de concurrence prive ? On est plutt sur la rflexion du
droit de la concurrence, vision trs large, puisquon est sur une vision de concurrence
potentielle, ventuelle. La tendance, cest daller vers lassujettissement des services
payants, ft-ce-t-il rendus par une personne publique. Et il y a des SP assujettis la
TVA sur option, et il y a des SP notamment des SPIC qui sont assujettis la TVA de
plein droit. Bref on a une sorte de hirarchie du non assujettissement vers
lassujettissement de plein droit la TVA. Plus on avance, plus on est dans le domaine
commercial, plus on est soumis la TVA. (ex : service de leau : cest le client qui paie
et non le contribuable).
Le statut juridique nest pas un cran, les associations ne sont pas pargnes, mme
si elles bnficient tout de mme dune certaine tolrance.
Donc peu importe la longueur du systme conomique, peu importe le statut
juridique, mme taux, mme rgle.
Souvent, tous les contentieux lis la TVA sont souvent lis la dductibilit de la TVA
qui a t dcaisse ladministration. La tentation des entreprises est dintgrer
certaines dpenses dans les dpenses de lentreprise qui sont dductibles,
ladministration peut les contester.
On lit dsormais lopration, il y a quelques annes, les contribuables pouvaient
sadresser ladministration en cas de doute, mais depuis la directive de 2006, seuls
les chefs dentreprise sont matres bord, cest eux de savoir si telle ou telle
opration conomique relve des besoins dexploitation. Il y a une sorte dinscurit
juridique. Mais dsormais nul nest cens ignorer le droit de la TVA.
En plus, il existe des coefficients entre les oprations qui sont imputables ou non aux
dpenses conomiques. Les entreprises sont soumises tout moment une
Fiscalit 20
Le juge de limpt passe en revue tous les lments du parc pour dire si cest un
thme culturel ou non.
Donc finalement, il y a des parcs de loisirs qui relvent de 2 rgimes fiscaux : ceux qui
arrivent relever du thme de la culture (taux rduit 7%) ; et dautres non (taux
normal 19%), il y a donc des distorsions fiscales, sur un mme march, et ce,
cause de lcriture lgislative, du fractionnement de la loi. Tous les
oprateurs essaient de relever du taux rduit. Et ladministration conteste
cela, sinon il y aurait un manque gagner considrable.
Remarque sur les taux de TVA :
Taux rduit : 5,5% qui est pass 7,5%, et qui devrait passer au 1 er janvier 10%
Et le taux de 19,6% passera 20%.
Taux super-rduit 2,1% pour la presse et les mdicaments rembourss par la
scurit sociale
Les avantages fiscaux :
Ils tendent de plus en plus favoriser la socit au dtriment de lentreprise
individuelle : par exemple, lart 44 septies CGI qui exonre dIS la reprise dentreprise
en difficult sagissant de socit cre pour reprendre les activits industrielles en
difficult.
La difficult rside dans le comportement de ladministration qui conteste trs souvent
les avantages fiscaux dont ont bnfici certaines entreprises. Et ici ladministration
indique trs souvent que les entreprises cres sont de fausses nouvelles entreprises
et quelles ont t cres pour reprendre en ralit une activit prexistante, et que ce
nest donc pas une cration dentreprise en soi.
Arrt CE, 3 septembre 2007, Ministre du budget n270.344 : Le CE annule un arrt de
la CA de Lyon, car il dit que ctait une fausse cration dentreprise, donc pas
davantage fiscal, pas dexonration, et avec la rtroactivit, lentreprise doit payer
tout ce quelle na pas pay, toutes les exonrations.
Idem pour tous les crdits dimpt recherche.
Dernire exemple pour les incitations , Art 151 opties CGI qui porte sur les plusvalues professionnelles, et sur les apports en socit : cet article 151 favorise le
passage de lentreprise individuelle la socit soumise lIS, il y a tout intrt
basculer en socit, cest une incitation.
Donc neutralit affiche, mais grandes ingalits.
Fiscalit 24
Question lancinante : quelle est la frontire entre ce qui dans lintrt de lentreprise
ou non ?
Contentieux important sur la dductibilit.
Ex : CE, 20 juin 2012, SA Sosaca n362.714 : une astreinte mise la charge dune
socit pour lobliger excuter une dcision de justice nest pas dductible car ce
nest ni une peine, ni une sanction. A contrario, les peines et sanctions font partie des
charges dductibles.
Quand on regarde le contentieux de la dductibilit des frais gnraux, cest sur le
terrain des holdings et de ses relations avec ses filiales, que lon trouve le plus de
contentieux : quels sont les frais gnraux pour les groupes ? 4arrts :
- CE, 13 juillet 2012,n345204 : sur la garantie de passif.
- CE, 23 dcembre 2010, Socit Pfizer Holding France, n307698: problme de
cession de titres dune participation.
- CE, 29 octobre 2012, Socit First international Production, n326813 : sur les frais
lis laugmentation de capital.
- CE, 24 juin 2013, Socit Air liquide : concernant une prise de participation au capital
de socit.
Toutes ces dpenses (passif, cession, augmentation de capital, et participation)
couvrent les dpenses lies aux stratgies des entreprises et aux dmarches
capitalistiques des entreprises.
21/10/13
Les frais gnraux relvent de lexercice, ils sont temporellement lis lexercice.
Cest le cur du systme, mais il y a aussi dautres dimensions : les provisions, les
amortissements, et le dficit fiscal. Et ces 3 autres dispositifs relvent du temps : le
temps et le rsultat fiscal. On est sur le dplacement de lexercice. On va au-del de la
simple annualit de lexercice, de lindpendance de lexercice.
Si la loi ne dit rien, ce sont les rgles comptables qui sappliquent. On a donc
une autre base, cest le PCG, les rgles comptables. La loi est plutt vue comme
une drogation, une exception pour prciser les choses. Ce nest pas parce que la loi
nexiste pas, quil ny a pas de rgles. La base est le PCG, et il peut y avoir des
dispositions fiscales en sus. Sil est silencieux, le juge renvoie aux usages, aux usages
professionnels. Ici ctait le cas particulier des entreprises qui mettent des emprunts
obligataires, avec prime de remboursement, la loi navait rien prvu.
* CE, 1er octobre 2013, Socit Sogetra, n351 852 : problme frontire sur la
dductibilit de provisions, constitues pour faire face aux risques de mise en
paiement de contribution au fonds national pour lemploi (FNE). Nous sommes dans la
politique de licenciement de personnes : retraites anticipes, pr-retraites,
licenciements, Les primes de licenciement ne peuvent pas tre provisionnes. L ce
nest pas un paiement direct, mais cest sur la base de conventions quune entreprise
peut tre amene payer des sommes ce FNE. Lentreprise demandait la
dductibilit et ladministration la refusait. Le CE donne raison lentreprise, pourtant
on est sur le terrain du licenciement. Le montage fiscal nest pas le mme que quand
lentreprise licencie directement les salaris.
Sur le plan fiscal, il serait absurde que lentreprise puisse provisionner les primes de
licenciement, alors quelle va se dbarrasser de salaris, mais en mme temps, cela
bloque lagent sur les bnfices pour indemniser les personnes. Et si je provisionne, je
diminue considrablement mon profit net devant limpt. Quels sont les intrts en
jeu : les personnes licencies, ou le manque gagner de lEtat.
Linterdiction des provisions but exclusivement fiscal :
* CE, 17 juillet 2013, n352 989 : arrt fondamental, une provision peut tre
remise en cause lorsque lopration en question est poursuivie dans un but
exclusivement fiscal.
Ce systme des provisions est gnral, il est important, lentreprise anticipe un
vnement non encore survenu. Si lvnement ne survient pas, on le rintgre dans
les rsultats de lentreprise.
Autre ex : un missile nuclaire dans lactif de lEtat, pas de valeur, on sait quon peut
lamortir, car il faudra le remplacer.
Le montant de lamortissement est sa valeur brute sous dduction de sa
valeur rsiduelle. Il y aura de ce fait, une rpartition systmatique du montant
amortissable, en fonction de lutilisation du bien, donc en fonction dun
rythme de consommation, dbouchant sur un plan damortissement.
Le CGI organise le rgime des amortissements aux Art 39 A et suivants du CGI, mais
aussi lannexe 2 du CGI aux articles 15 et suivants du CGI.
Ce rgime gnral connat aussi des drogations qui relvent habituellement
de politiques incitatives. L on voit que linstrument fiscal sert inciter
lentreprise se lancer dans un investissement.
Il existe un rgime damortissement exceptionnel dont la vocation est de pouvoir
imputer plus rapidement sur les rsultats dune entreprise un
investissement. Il y a plus dune dizaine de rgimes exceptionnels. Quand on les lit,
on peut trouver 3 domaines : lnergie, la recherche, et le domaine de lenvironnement
(lutte contre la pollution industrielle).
Et lexemple parfait pour les entreprises, cest un article 39 quinquies E du CGI qui
organise un rgime exceptionnel pour les stations dpuration des eaux industrielles.
Et ici, cest un rgime damortissement qui permet de dduire 50% de la dpense de
linvestissement, et les 50% qui restent seront dduits sur la dure damortissement.
Donc a priori, cest une dpense quasi inutile pour les entreprises, mais cest une
politique incitative, avec un avantage fiscal.
Lamortissement tient compte de la vie du bien dans le temps, et de sa perte de
substance. La rgle veut que lamortissement se calcule daprs le prix de
revient au moment de lachat, et non de remplacement du bien, et daprs
les usages de chaque nature dindustrie, de commerce ou dexploitation.
Sur ce point le CE, dans un arrt du 29 octobre 2012, Socit First International
Production : il nest pas possible dinvoquer une doctrine administrative qui
prvoirait des dures damortissement favorables pour certains actifs, ds
lors quune telle doctrine ne saurait tablir lexistence dun usage. Sil y a une
instruction fiscale, une circulaire fiscale sur des rgles damortissement, encore faut-il
quelle soit fonde sur des usages.
La difficult technique, cest que les usages peuvent changer avec le temps, les
dures damortissement des biens ne sont pas les mmes dans le temps.
Ex : le matriel informatique samortissait auparavant sur 10ans, puis sur 5ans, et
aujourdhui sur 3ans. Et pour les petits ordinateurs de faible valeur, ce ne sont plus
des biens amortir car leur valeur est trop faible, ce sont des charges.
Il ny a pas de fixit des rgles damortissement, mais il faut se mettre
daccord sur la dure de lamortissement du bien.
On a 3 rgimes damortissement :
- pour les biens dquipement, on a lamortissement dgressif,
- pour dautres biens, on a lamortissement linaire,
- et on a des amortissements exceptionnels voire acclrs (amortissement sur
12 mois : quelle diffrence entre un amortissement exceptionnel et charge ? difficile
distinguer).
Lart 39 A CGI nonce le rgime de lamortissement des biens dquipement et
dfinit le rgime de lamortissement dgressif, cest l quon a quelques difficults,
car ce rgime est un simple jeu de coefficients multiplicateurs par rapport
un amortissement linaire du bien.
Ex : amortissement linaire dun bien amorti sur 10 ans, il sera amorti de 10% chaque
anne.
Fiscalit 28
Fiscalit 32
Pour la fiducie, le texte est simple, les contrats de fiducie consentis dans une intention
librale et qui conduisent minorer limpt, sont inopposables ladministration
fiscale.
L encore, ladministration vient nous dire que tel acte a pour but de rduire limpt,
de ne pas payer dimpt, on a donc une relecture contractuelle par ladministration.
De cet art L64C, on a dbouch sur lart L64, labus de droit fiscal permet de
sanctionner les actes ayant un caractre fictif, se soustraire limpt. Problme : estce que lintention est exclusivement fiscale, ou essentiellement fiscale ?
Art L64 commence par un extrait de phrase : afin den restituer le vritable
caractre , (non pas que lacte soit nul sur le plan civil, simplement ses effets seront
carts au plan fiscal. Ce caractre fictif peut reposer sur une application littrale des
textes ou de dcisions, ce que lon reproche ce nest pas dappliquer la loi, mais
lintention de ne pas payer limpt (caractre exclusif de lintention fiscale).
Cet abus de droit fiscal donne lieu une procdure particulire qui fait intervenir un
comit de labus de droit fiscal, dans lequel il y a des experts comptables, des profs
duniversit, des magistrats Comit qui peut tre saisi la demande dun
contribuable, cest une facult, et pas une obligation. Ce comit a un rle intressant,
mais il rend trs peu davis. Ce comit donne satisfaction au contribuable dans les 2/3
des cas. Quels sont les domaines fiscaux de cette procdure ? 3 domaines majeurs :
limpt sur le revenu, et les droits denregistrement (reprsentent les 2/3 des saisines :
environ 20 dossiers par an). Les entreprises sont peu touches par cette procdure.
Souvent on est sur le terrain des donations.
Pour traduire cette notion dabus de droit fiscal, arrt CE 27 juillet 2012, n327 295 :
les 2 abus de droit portent sur la notion de donation-partage. a porte la fois
sur ????
Et autre arrt CE, 5 mars 2007, CLARL pharmacie des chalonges, n284 457 : montre
les limites de lexercice, il ny a pas dabus de droit fiscal, sil ny a pas modification de
la charge fiscale du contribuable. Peut-tre que le montage fiscal ntait pas bon.
Arrt majeur qui simplique aussi labus de droit fiscal, CE, 27 septembre 2006,
socit Janfin : fait le lien entre le civil et le fiscal, lors dune donation-partage :
essentiel sous langle de lopposabilit des actes. Si un acte de droit priv opposable
aux tiers est en principe opposable dans les mmes conditions ladministration tant
quil na pas t dclar nul par le juge judiciaire, il appartient ladministration
lorsque se rvle une fraude commise de vue de lapplication de dispositions de droit
public dy faire chec, mme dans le cas o cette fraude, revt la forme dun acte de
droit priv. Ce principe peut conduire ladministration ne pas tenir compte dactes de
droit priv opposable aux tiers.
Voil lexemple parfait dune immixtion totale dans les relations prives.
Ladministration a une marge dapprciation.
Cf : ladministration a aussi de tels pouvoirs en droit de la concurrence :
ladministration peut simmiscer dans les contrats de droit priv commerciaux. O est
la scurit juridique ? Vritable emprise de ladministration sur les contrats privs. Il
faut en tenir compte. Idem pour la garantie de passif
rsidant dans des Etats diffrents. Cest l lintrt, donc dune dimension
transfrontalire de ces transactions intragroupes : cest un transfert dguis de
bnfices entre entreprises.
En droit franais, lart 109-1 1 CGI est le fondement du contrle, il nonce que sont
considres comme revenu distribu tous les bnfices ou produits qui ne sont pas
mis en rserve ou incorpors au capital. Le risque est celui de requalification dun prix
de transfert en un bnfice distribu. Et il va pouvoir sappliquer aux ventes de biens,
aux ventes de marchandises, aux ventes de prestations de services intragroupes, ou
encore aux redevances (par ex de concessions de marques, de brevets), finalement
tout ce qui pourrait conduire un transfert de bnfices qui seraient gonfls (si ce prix
est gonfl, 10 fois ou 20 fois suprieurs).
???? ex :
Labsurde tant quune fois que les bnfices sont transfrs dans des paradis fiscaux,
cet argent ne peut pas revenir, ne peut pas tre redistribu aux actionnaires, ou
investis, car il serait soumis limpt. (ex : Apple).
Mais finalement toutes les entreprises peuvent le faire, petites ou grandes : garder
lappareil technique en France, et localiser tous les contrats la filiale
technique ??????????
Quels sont les lments majeurs sur le terrain du prix de transfert :
un lment juridique : il faut quil y ait un lien de dpendance entre 2
entreprises, lien dfini par les instructions fiscales : art 57 CGI : une entreprise
franaise est place sous la dpendance dune entreprise trangre lorsque
cette dernire possde une part prpondrante de son capital ou la majorit
absolue des suffrages susceptibles de sexprimer dans ces assembles, ou
encore lorsque lentreprise trangre exerce au sein de lentreprise franaise
directement ou par des personnes interposes des fonctions comportant le
pouvoir de dcision. La dpense de fait nest pas exclue. ???,
la notion de prix : quest-ce quun prix ? Ici, il faut comparer 2 prix, on nest pas
loin de lacte anormal de gestion, ??? cest la notion dite de pleine concurrence.
Cela veut dire que les prix pratiqus entre des entreprises dpendantes doivent
tre les mmes que ceux qui auraient t pratiqus sur le march entre 2
entreprises indpendantes. La comparaison est essentielle, les liens juridiques,
conomiques, ne doivent pas influer sur la dtermination du prix de lopration.
Il y a l encore une grille de comparaison : pour telle prestation, quand il y a
dpendance, et quand il ny a pas dpendance.
Lart 57 CGI indique que ladministration peut rectifier les rsultats dclars lorsque
des bnfices ont t indirectement transfrs ltranger soit par voie de
majoration, soit par voie de diminution du prix dachat ou de vente, soit par tout autre
moyen. Mthode dencadrement du prix de transfert pour dboucher sur des
techniques de rescrit : dialogue avec ladministration pour viter ?????
CE, 15 mai 1992, socit basalt rfractaire, n70 810 :???
Il appartient
ladministration dapporter la preuve du prix de transfert.
Le schma du prix de transfert connat une mthodologie juridique qui est impose
aux entreprises. 2 articles la base de tout : art L13 AA du LPF, ce 1 er article impose
aux entreprises une obligation documentaire permettant de justifier la politique de
prix de transfert pratique. Cest un travail colossal. Donc les entreprises qui
pratiquent cela, ont donc en leur sein cette information tarifaire. Cette obligation
tarifaire couvre les transactions ralises par des personnes morales franaises avec
des entreprises situes ltranger, et elle est renforce lorsque les transactions se
font avec des entits situes dans des Etats ou des territoires dits non coopratifs
(paradis fiscal sans transparence). Cette documentation gnrale doit tre tenue
disposition de ladministration partir dun certain seuil.
Lart L13AB du LPF est plus spcifique au prix de transfert ralis avec les territoires
non coopratifs. En 2013, pour la France, il y a 10 territoires non coopratifs, ce sont
Fiscalit 34
des territoires avec lesquels la France na pas conclu plus de 12 conventions avec
leurs juridictions.
Lart 57 du CGI qui est une procdure de remise en cause permet doprer en 3
temps :
* 1er temps : lanalyse des liens de dpendance
* 2me temps : le transfert ralis. A quel moment il y a sur facturation ?
* 3me temps : la rectification des rsultats qui peut mme dboucher sur un
redressement dimposition, cad une augmentation des impts ???.
Le lgislateur a introduit un art L80B 7 qui permet de recourir la technique du
rescrit en matire de prix de transfert. Donc on peut contourner toutes les tapes
prcdentes par une forme de discussion entre les entreprises et ladministration. ???
Evidemment les entreprises ayant bti toute une documentation fiscale vont choisir
cette voie. Mais cela a aussi crer un soupon inverse : pourquoi lentreprise ne
demande pas ce rescrit ? A-t-elle quelque chose cacher ?
Et le prix de transfert est aujourdhui lun des lments majeurs du dveloppement
des procdures amiables dans le cadre des conventions fiscales dlimination de la
double imposition. Cest un lment majeur, le prix de transfer ???????
Dsormais il existe lintrieur des conventions, une procdure daccords pralables
en matire de prix de transfert dont pouvaient se prvaloir les entreprises. Cela
suppose un accord pralable bilatral, conclu entre 2 juridictions fiscales dans le cadre
juridique
de
la
procdure
amiable
prvue
par
les
conventions
fiscales. Dialogue ??????????
Il vaut mieux cette 2nde approche, qui permet dviter tout litige entre les juridictions.
Mais la 2nde procdure, amiable, est conditionne par lexistence daccords en ce
domaine. Si videmment il ny a pas daccord conventionnel pralable, il ny a pas de
procdure amiable. La France a 147 conventions fiscales, donc il y a encore des
territoires ??????
Cest vraiment le systme OCDE qui inspire la France.
02.12.2014
Ce qui peut varier c'est la priode de report= jusqu 6 ans ou 10 ans pour
certaines.
2 decissions de 2014- CAA de Marseille 6 nov 2014, nr 12 MA 03-736, les def
provenant d'une activit lucrative ne pouvait tre impute sur le revenu global de
contribution, cette imputation n'est en aut que sur les bnfices revenant de la mme
categ de revenus durant la mme anne ou sur les 6 annes suivants.
CAA Marseille= 9 oct 2014 nr 13 MA 01519, sur les revenus fonciers c'est un rappel
de ce que peut faire une administration, l'administration peut vrifier l'existence et le
montant des def, et remettre un cause les def des annes concernes sur lesquelles
elle ne peut en raison de la prescription exerce son droit de prise les rectifications
alors apportes a ses annes, n'ayant d'autres effets que de rduire ou supprimer les
report def qui affectent l'anne prescrite.En matire d'IR en 2014.
Les petites sommes ne seront pas payer il y a un certain seuil financier, pour
2014 le seuil est a 61 euros.
2) La dpense fiscal
On parle des niches fiscales, plus niches sociales. qui vont s'associer avec les
niches fiscales. La Court des Comptes= il s'agit des pertes de recettes dir rsultant
des drogation fiscal, par extension, l'expression dsigne plus largement les
drogation fiscales a l'origine de ce perte de recette. Il s'agit des disposition leg
drogatoires par rapport au norme fiscal de rfrence. Tous les tats pratique a, elle
peut tre une alternative la dpense budgtaire, avoir une pol publique dans un
domaine en favorisant la dpense, on grce par le paiement d'un impt moindre.
3) La dimension de la dpense fiscale
Elles relve de 2 primtres diff= gouvernemental dfinit par la loi de finance.Il
y a le per. officieux puisqu'un certain nombre de disp leg ne figurent pas au PLF.
La Cour des Comptes a tente de quantifier le volume financier. L'IS est le plus
impacte par la dpense fiscale et aprs l'IR. La France a choix a un tt lever.
En 2011 il y avait 500 dpenses fiscales dans le PLF, et les gouvernements
rduisent progressivement cela. En 2015 il en aura que 453 institutions de dpenses
fiscales. Le montant des diplmes fiscales hors CICE est estime a 70 milliards d'euros,
avec le CICE 80 milliards d'euros.
Le crdit d'impt recherche est le seconde instrument utiliser qui donne des
bnfices aux entrepreneurs.
Consquences= ingalit entre les contribution et en particulier dans le
domaine eco avec un dsavantage vident pour les PME. ET la dpense fiscale
explique en plus des mcanisme d'optimisation fiscale, le faible niveau d'imposition
des grandes entreprises.
4) Le crdit d'impt recherche
Il est le plus avantageux pour les entreprises, le cote de CIR de cesse de
s'accrotre, il rapproche des 6 mld euros par an, c'est presque le double d'il y a 3 ans.
Fiscalit 39
Peu des entreprise ne sont pas des beneficieres, 15000 entreprise sur 3 mil. Ce CIR est
l'instrument de soutien a l'innovation et a la recherche en faveur du secteur prive et
c'est celle qui impacte le plus le niveau de fiscalit touchent les entreprise. La
consquence de ce CIR= une imposition sur l'impt brut ce qui produit a une rduction
voire une disparition de l'impt net fiscale exigible. Le CIR peut conduire a un
remboursement par le trsor public en cas de dpassement de l'impt brut. Chaque
crdit d'impt a son rgime juridique. Dans certain cas pour et bnficier il faut
obtenir un agrment fiscal.
Il concerne 3 grandes orientations recherche fondamentales les activits des
recherche appliques, les activits de dveloppement exprimentale.
Ce qui est originale, c'est qu'il y a une forme d'harmonisation internationale. L'
OCDE a publie une mthode d'identification au travers d'un manuel qui dfinit les
rfrence internationale en matires de rechercher et dveloppement. L'objectif est
d'avoir les dfinitions qu'en matire fiscale.
Le CIR est standardise et sa retrouve a l'art 244 quater du CGI. C'est un systme
gnral, il bnficie a toutes les entreprises. Il corresponde a 30 pour cent des
dpense de recherche jusqu' 100 mil d'euros de dpense.
L'assiette c'est l'ensemble des dpenses des recherche ralis au cours de
l'anne. La loi fiscale ne dfinit pas la recherche. Problme, les entreprises ont dcid
de contourner le dispositif fiscal pour obtenir plus de crdit d'impt. On finalise la
recherche on affecte a une soc un effort de recherche a un soc filiale , et chacune si
elle dpasse pas les 100 mil d'euros aura ainsi les 30%.
Deuxime problme, les entreprises ont eu tendance a intgrer les dpenses
qui ne relev pas par elle mme de la notion de recherche. L'administration revoit les
dpenses accroches a ce crdit d'impt et elle va du coup contenir certaines
dpenses.
Arrt de 13 novembre 2013, le CE avait indique que le dpt d'un brevet ne
suffit pas a lui seul a tablir le caractre substantielle d'innovation technique. Les
perfectionnement apportes a certain matire constitue des amliorations techniques
existante dpourvue de caractre substantielle alors mme que des projets en causes
ont conduire a des dpts du brevet.On reconnat le droit de contester une recherche
et le caractre substantielle des innovations. Il est adapte sectoriellement. Dans le
secteur musical une adaptation du CIR.
Fiscalit 40
Fiscalit 41