5.

5 Presupuesto de costos de produccin

Los costos de produccin no son ms que un reflejo de las determinaciones realizadas en
el estudio tcnico. Un error en el costeo de produccin generalmente es atribuible a
errores de crculo en el estudio tcnico. El proceso de costeo en produccin es una
actividad de ingeniera, ms que de contabilidad, si se determina que el proceso
productivo requiere de 25 obreros y sucede que cuando arranca la planta se observa que
son insuficientes y que an faltan tres trabajadores ms, la responsabilidad no ser de
contabilidad, que se concret a anotar el salario de los trabajadores que se le solicitaron.
El mtodo de costeo que se utiliza en la evaluacin de proyectos se llama costeo
absorbente. Esto significa que, por ejemplo, en el caso del clculo del costo de la mano
de obra se agrega al menos 35% de prestaciones sociales al costo total anual, lo que
significa que no es necesario desglosar el importe especfico de cada una, sino que en
una sola cifra de 35% se absorben todos los conceptos que esas prestaciones implican.
Los costos de produccin se anotan y determinan con las siguientes bases.
2. Costo de materia prima No se debe tomar en cuenta solo la cantidad de producto final
que se desea, sino tambin la merma propia de cada proceso productivo. Por ejemplo, si
se producirn 50 000 tornillos de 2 pulgadas de cabeza redonda, y cada tornillo pesa 6.5
gramos; no se deber comprar material para esta cantidad, es decir:
50 000 X 6.5 g = 325 kg de acero,
Ya que cierta cantidad de piezas saldr defectuosa, ya sea de la cabeza 0 de la rosca; por
tanto, un buen clculo del costa de la materia prima debe tomar en cuenta la merma
propia de cada proceso, y para realizar este clculo correctamente es necesario revisar el
balance de materia prima respectivo que se ha presentado en el estudio tcnico. En el
caso de los tornillos se acepta que una merma normal sea de 1 %, entonces la materia
prima que se utilizara y se debe comprar es de:
325 X 1.01 = 328.25 kg de acero.
2. Costos de mano de obra Para este clculo se consideran las determinaciones del
estudio tcnico. Hay que dividir la mano de obra del proceso en directa e indirecta. La
mano de obra directa es aquella que interviene personalmente en el proceso de
produccin, se refiere en especfico a los obreros. La mano de obra indirecta se refiere a
quienes aun estando en produccin no son obreros, tales como supervisores, jefes de

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turno, gerente de produccin, etc. En cualquier clculo de mano de obra, ya sea directa 0
indirecta, se debe agregar al menos 35% de prestaciones sociales. Esto significa que
sobre el sueldo base anual hay que agregar fondo para la vivienda, seguridad social,
vacaciones, das festivos, aguinaldo, y otros, lo cual suma, en promedio, un 35%
adicional.

3. Envases Existen dos tipos de envases: el envase primario que est en contacto directo
con el producto, por ejemplo, en aceite comestible ser el envase de plstico de 1 litro y el
envase secundario seria la caja de cartn 0 plstico que contiene 12 0 20 botellas. Para
este clculo tambin es necesario considerar un determinado porcentaje de merma y
observar si el envase primario ya contiene una etiqueta impresa 0 es necesario pegarla, lo
cual conlleva un gasto adicional.
4. Costos de energa elctrica El principal gasto por este insumo en una empresa de
manufactura se debe a los motores elctricos que se utilizan en el proceso. Para su
clculo se toma en cuenta la capacidad de cada uno de los motores que intervienen en
las operaciones del proceso y el tiempo que permanecen en operacin por da, En
general, el costa por alumbrado de las reas y de las oficinas no es muy significativo
respecto del importe total; de hecho, en promedio, es de 2 a 3% del costo de la energa
elctrica que se consume en el proceso productivo.
5. Costos de agua Es un insumo importante en algunos tipos de procesos productivos.
6. Combustibles Se considera cualquier tipo de combustible que se utilice en el proceso,
tal como gas, disel, gasolina, etc. En general se calcula como un rubro por separado
debido a que en algunos procesos productivos el consumo de combustible puede ser muy
elevado.
7. Control de calidad Durante aos se consider a la funcin de control de calidad como
dependiente de la gerencia de produccin. En la actualidad el departamento de control de
calidad tiene autonoma y es una funcin muy importante en la empresa moderna.
Realizar un control de calidad adecuado al interior de la planta resulta costoso y para
negocios muy pequeos es imposible invertir en todos los equipos necesarios, lo cual no
significa que no se lleve a cabo. Si se decide realizar el control de calidad en las propias
instalaciones, debe tomarse en cuenta que se requiere de una inversin en equipo, de un
rea disponible, de personal capacitado que realice cotidianamente los anlisis o las
pruebas correspondientes y que muchas de ellas requieren de sustancias qumicas. En

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caso contrario, es decir, cuando los promotores del proyecto deciden no tener un
departamento de control de calidad dentro de la propia industria, entonces debern
contratar un servicio externo que realice tales pruebas y lleve a cabo esta funcin
cotidianamente. Cualquiera que sea la decisin, dentro de los costos de produccin
siempre deber aparecer un rubro llamado costos de control de calidad.
8. Mantenimiento El clculo de este rubro es similar al del control de calidad. Los
promotores del proyecto debern decidir si esta actividad se realiza dentro de la empresa
o si se contrata un servicio externo. Si se decide realizarla internamente existe la misma
consideracin de necesidades de inversin en equipo, rea disponible, personal
capacitado, etc., adems de que este costo depender del tipo de mantenimiento que se
pretende dar.
Sin importar cul sea la decisin, los costos de produccin siempre debern contener un
concepto llamado costos de mantenimiento.
9. Cargos de depreciacin y amortizacin Ya se ha mencionado que estos son costos
virtuales, es decir, se tratan y tienen el efecto de un costo, sin serlo. Para calcular el
monto de los cargos se utilizan los porcentajes autorizados por la ley tributaria vigente en
el pas.
Los cargos de depreciacin y amortizacin, adems de reducir el monto de los impuestos,
permiten la recuperacin de la inversin por el mecanismo fiscal que la propia ley
tributaria ha fijado. Toda inversin que realice el promotor del proyecto (inversionista)
puede ser recuperada por medio de estos cargos, de forma que es necesario estar al
tanto de los tipos de inversiones realizadas y de la forma en que se recuperara esa
inversin. As, los costos de produccin debern contener este concepto, pero
exclusivamente sobre las inversiones de inversiones realizadas y de la forma en que se
recuperara esa inversin. As, los costos de produccin debern contener este concepto,
pero exclusivamente sobre las inversiones realizadas en esa rea. Para mayores detalles
vea "Depreciaciones y amortizaciones" en la pgina 144.

10. Otros costos Se han mencionado los principales conceptos relacionados con los
costos de produccin, pero estos no son todos los costos que se originan en esa rea.
Tambin existen gastos por detergentes, refrigerantes, uniformes de trabajo, dispositivos
de proteccin para los trabajadores, etc. Su importe es tan pequeo en relacin con los
dems Costos, que tal vez no vale la pena determinarlos detalladamente. Por esto se
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agrupan en el rubro otros costos, donde se incluye cualquier otro costo pequeo y no
considerado en los nueve conceptos antes dichos.
11. Costos para combatir la contaminacin Este es un aspecto que hasta hace pocos
aos no se tomaba en cuenta. Muchas fbricas contaminaban ros, lagunas, la atmosfera
o la tierra sin que hubiera leyes que protegieran al ambiente. En la actualidad, adems de
la existencia de tales leyes, se cuenta con las normas ISO 14000, que aun cuando no son
obligatorias para las empresas contaminantes, cada da se ejerce ms presin para que
las adopten, instalen equipos anticontaminantes y elaboren programas definidos para que
a mediano plazo dejen de contaminar. Las presiones van desde grupos sociales
ambientalistas hasta que un banco comercial decline una solicitud de crdito o un cliente
se niegue a comprar sus productos.
Combatir la contaminaci6n proveniente de un proceso productivo requiere de inversin en
equipo y un costo peri6dico para mantener y controlar el 0 los equipos adquiridos para
combatir la contaminacin. Desde luego que la implantaci6n de tales programas tambin
requiere de mano de obra. Todos estos gastos a los que se les puede llamar
genricamente costos por contaminacin o costos para combatir La contaminacin, deben
ser atribuidos a los costos de produccin, ya que es ah donde se genera el problema.
Desde luego no todos los negocios tendran estos costos, pues no todos los procesos son
contaminantes, pero si es importante recalcar que los proyectos de empresas que
contaminan deben considerarlos de forma obligatoria, pues tarde o temprano tendran que
incurrir en ellos. Un costo de este tipo puede ser tan pequeo como el equivalente a
disponer apropiadamente de toneladas de basura que a diario se generan, o tan grande
como

comprar

cotidianamente.

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equipos

sistemas

anticontaminantes

mantenerlos

en

uso

5.6 Presupuestos de Gastos de administracin, ventas

y financieros
Son, como su nombre lo indica, los costos que provienen de realizar la funcin de administracin en
la empresa. Sin embargo, tornados en un sentido amplio, no solo significan los sueldos del gerente o
director general y de los contadores, auxiliares, secretarias, as como los gastos generales de oficina.
Una empresa de cierta amplitud puede contar con direcciones o gerencias de planeacin,
investigacin y desarrollo, recursos humanos y seleccin de personal, relaciones pblicas, finanzas
o ingeniera (aunque este costo podra cargarse a produccin). Esto implica que fuera de las otras
dos grandes reas de una empresa, que son produccin y ventas, los gastos de todos los dems
departamentos o reas (como los mencionados) que pudieran existir en una empresa se cargarn a
administracin y costos generales. Tambin deben incluirse los correspondientes cargos por
depreciacin y amortizacin.

Costos de venta
En ocasiones el departamento o gerencia de ventas tambin es llamado de mercadotecnia.
En este sentido vender no significa solo hacer llegar el producto al intermediario o consumidor, sino
que implica una actividad mucho ms amplia.
Mercadotecnia abarca, entre otras muchas actividades, la investigacin y el desarrollo de nuevos
mercados o de nuevos productos adaptados a los gustos y necesidades de los consumidores; el
estudio de la estratificacin del mercado; las cuotas y el porcentaje de participacin de la
competencia en el mercado; la adecuacin de la publicidad que realiza la empresa; la tendencia de
las ventas, etc. Como se observa, un departamento de mercadotecnia puede constar no solo de un
gerente, una secretaria, vendedores y choferes, sino tambin de personal altamente capacitado y
especializado, cuya funcin no es precisamente vender. La magnitud del costo de venta depender
tanto del tamao de la empresa, como del tipo de actividades que los promotores del proyecto
quieran que desarrolle ese departamento.
La agrupacin de costos que se ha mencionado, como produccin, administracin y ventas, es
arbitraria. Hay quienes agrupan los principales departamentos y funciones de la empresa como
productos, recursos humanos, finanzas y mercadotecnia, subrayando as la delegacin de
responsabilidades. Cualquiera que sea la clasificacin que se d, influye muy poco o nada en la
evaluacin general del proyecto.

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Costos financieros
Son los intereses que se deben pagar en relacin con capitales obtenidos en prstamo. Algunas
veces estos costos se incluyen en los generales y de administracin, pero lo correcto es registrarlos
por separado, ya que un capital prestado puede tener usos muy diversos y no hay porque cargarlo a
un rea especfica. La ley tributaria permite cargar estos intereses como gastos deducibles de
impuestos. El detalle de cmo se calculan y se aplican aparece en "Financiamiento.
Inversin total inicial: fija y diferida
La inversin inicial comprende la adquisicin de todos los activos fijos o tangibles y diferidos o
intangibles necesarios para iniciar las operaciones de la empresa, con excepcin del capital de
trabajo.
Se entiende por activo tangible (que se puede tocar) o fijo, a los bienes propiedad de la empresa,
como terrenos, edificios, maquinaria, equipo, mobiliario, vehculos de transporte, herramientas y
otros. Se Ie llama fijo porque la empresa no puede desprenderse fcilmente de el sin que ello
ocasione problemas a sus actividades productivas (a diferencia del activo circulante).
Se entiende por activo intangible al conjunto de bienes propiedad de la empresa, necesarios para su
funcionamiento, y que incluyen: patentes de inversin, marcas, diseos comerciales o industriales,
nombres comerciales, asistencia tcnica o transferencia de tecnologa, gastos pre operativo, de
instalacin y puesto en marcha, contratos de servicios (como luz, telfono, internet, agua, corriente
trifsica y servicios notariales), estudios que tiendan a mejorar en el presente o en el futuro el
funcionamiento de la empresa, como estudios administrativos o de ingeniera, estudios de
evaluacin, capacitacin de personal dentro y fuera de la empresa, etctera.
En el caso del costo del terreno, este debe incluir el precio de compra del lote, las comisiones a
agentes, honorarios y gastos notariales, y aun el costo de demolicin de estructuras existentes que
no se necesiten para los fines que se pretenda dar al terreno. En el caso del costo de equipo y de
maquinaria debe verificarse si este incluye instalacin y puesta en marcha.
En la evaluacin de proyectos se acostumbra presentar la lista de todos los activos tangibles e
intangibles, anotando que se incluye en cada uno de ellos.

5.7 Estados Financieros Proyectados

Estados financieros resmenes de resultados de
diferentes operaciones econmicas de una empresa en
periodo determinado o en una fecha especfica futura.

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las
un

El objetivo de elaborar dichos estados es que el empresario visualice desde el principio hacia donde
lo conducen todos los esfuerzos que realiza en el negocio, adems de elaborar informacin que sirva
para la toma de decisiones.
Los estados financieros se proyectan a partir de otro estado financiero, que es el flujo de efectivo,
que previamente ha sido calculado y, por tanto, ofrece informacin bsica que permite elaborar los
dos estados clave para determinar la salud financiera futura de la empresa:
Estado de resultados.

Balance general.

Estado de resultados procedimiento que mide la

rentabilidad de una empresa e informa las operaciones que se
realizan en la misma en un periodo determinado.

El estado de resultados se define como el instrumento que utiliza la administracin para informar
las operaciones que se realizan en la empresa en un periodo determinado; de esta manera, la
ganancia (utilidad) o perdida de la empresa se obtiene al restar los gastos y/o prdidas a los ingresos
y/o ganancias. Es el principal procedimiento para medir la rentabilidad de una empresa.
El estado de resultados puede calcularse para cualquier tipo de empresa, lo que cambia de una a otra
son las cuentas que se incluyen; bsicamente, la diferencia en las cuentas presentadas en el estado
de resultados es que en las compaas manufactureras y comercializadoras se maneja el costo de la
mercanca que se vendi, mientras que en las de servicios no.
Los conceptos se detallan a continuacin:

Para una empresa de servicios:

Ingresos. Representan los recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o producto, ya
sea en efectivo o a crdito.

Para una empresa comercializadora:

Ventas brutas. Es el nombre de la cuenta que se utiliza para registrar el total de la venta de una
mercanca o producto, y la contabilizacin se realiza en la misma forma que la cuenta de ingresos
por servicios.
Devolucin sobre ventas. Cuando las empresas venden, algunos clientes devuelven parte de los
artculos comprados (por ejemplo, cuando se trata de mercanca daada), por lo que se utiliza una

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cuenta llamada devoluciones sobre ventas para conocer en cualquier momento la cantidad de
productos regresados, cuyo importe se resta al total de las transacciones.
Descuentos sobre ventas. Para alentar a los clientes a pagar sus cuentas, a menudo se les hace un
descuento por pronto pago si este se realiza dentro de un nmero determinado de das a partir de la
fecha de la venta. Este descuento se resta al total de las transacciones.

Para una empresa industrial:

Ventas netas. Es la suma del total de ventas menos las devoluciones y descuentos sobre lo que se
vendi.
Costo de ventas. Es lo que cuesta producir el artculo o servicio vendido a los clientes. Se le resta a
las ventas netas para determinar la utilidad bruta.
Compras de materia prima. Una empresa comercial compra artculos con el propsito de
revenderlos y una manufacturera con el propsito de procesarlos para venderlos con un valor
agregado. El costo de la mercanca comprada se lleva a la cuenta de compras. Se le restan, al igual
que a las ventas, las devoluciones que realizamos de las compras, o bien, los descuentos que fueron
otorgados.
Mano de obra. Sueldos que se les pagan a personas directamente involucradas con el proceso de
produccin, por ejemplo, obreros u operadores.
Gastos de fabricacin. Son los gastos que estn directamente involucrados en el proceso de
produccin, pero que no incluyen mano de obra directa, ni materia prima; por ejemplo,
mantenimiento de las maquinas.
Utilidad bruta. Es el resultado de las ventas totales (incluidas la disminucin de devoluciones y los
descuentos sobre ventas) menos el costo de ventas. Se obtiene antes de rebajar todos los otros
gastos del periodo.

Gastos de operacin.
Gastos por honorarios. Se realiza un pago por honorarios cuando alguna persona o empresa
presta algn servicio (fiscal, contable, etc.), para beneficio del negocio.
Gasto por servicios pblicos. Son los gastos que se generan por concepto de los servicios bsicos
que se utilizan como: luz, agua, gas y telfono, para el funcionamiento del negocio.
Gastos por nmina. Son sueldos o salarios de las personas que laboran en la empresa, las cuales
no estn directamente relacionadas con la produccin, pero son indispensables para el
funcionamiento del negocio (secretarias, gerentes, etc.). Los sueldos pueden clasificarse en sueldos
de ventas (vendedores) y de administracin (por ejemplo, el sueldo de los contadores).
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 Gastos por materiales. Son bsicamente de papelera y todos los materiales necesarios para la
operacin de la empresa.
Gastos por mantenimiento. Son gastos para mantenimiento o reparacin del lugar de trabajo, de
la planta, oficinas, etc., y de aquellos activos fijos (por ejemplo, maquinaria) que reportaran un
beneficio en el periodo.
Gastos de publicidad y promocin. Se efectan con el objetivo de promocionar a la empresa, de
dar a conocer en el mercado un producto o servicio, o para desarrollarlo o mantener la preferencia
del consumidor.
Otros ingresos o gastos. Esta cuenta es la suma de los siguientes gastos:
Ingresos por inters. Es la cuenta para registrar el inters ganado en una inversin (en un banco o
en alguna otra institucin). No incluye ingresos generados en el giro normal de las operaciones del
negocio, como venta de productos o prestacin de servicios.
Gastos por inters. Es la cuenta para registrar los gastos generados por algn prstamo o
financiamiento que haya sido solicitado (en un banco o en alguna otra institucin). No incluye
gastos generados en el giro normal de las operaciones del negocio, por ejemplo, gastos de
materiales.
ISR (Impuesto sobre la renta). Se representa en porcentaje y se calcula con base en la utilidad,
despus de gastos de operacin y de otros ingresos y gastos financieros (vara segn cada entidad
federativa y ciclo fiscal).
Utilidad neta. Es la diferencia entre los ingresos obtenidos por la empresa y todos los gastos
incurridos en la generacin de dichos ingresos; lo anterior implica que los ingresos sean mayores
que los gastos.
Prdida neta. Es el resultado de los ingresos obtenidos por el negocio, los cuales son inferiores a
sus gastos.

Balance General

Balance general presenta la situacin del negocio en un momento particular al mostrar, a

una fecha determinada, los activos, pasivos y capital contable de una empresa.

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Las cuentas de balance se clasifican de acuerdo con su liquidez; es decir, segn la rapidez con que
pueden convertirse en efectivo.
Es importante recalcar que las clasificaciones de la estructura contable, activo, pasivo y capital,
forman la contabilidad bsica o la llamada ecuacin bsica. La ecuacin bsica contable es la
siguiente:

Esta ecuacin expresa el equilibrio entre los activos de la empresa, por una parte, y los derechos de
los acreedores y propietarios, por la otra.

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