ARTURO FERNNDEZ VENTOSILLA

Anlisis de la norma tributaria, contable y empresarial.

PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
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Cules son los procedimientos tributarios?
Segn el Cdigo Tributario (artculo 112) los procedimientos tributarios, adems
de los que se establezcan por ley, son:
a) Procedimiento de fiscalizacin.- Es un procedimiento de oficio por el cual
la Administracin Tributaria ejercita su facultad de fiscalizacin reguladas en el
Libro II del Cdigo Tributario. En ese sentido, existe una constante pregunta de
si las fiscalizaciones se pueden realizar a pedido de parte, es decir mediante un
documento presentado por mesa de parte invocando mi derecho de peticin
regulado en la Constitucin Poltica del Per y en la Ley N 27444 (STC 14202009-PA/TC.- el contenido esencial del derecho de peticin est conformado por
dos aspectos que aparecen de su propia naturaleza y de la especial
configuracin que le ha dado la Constitucin al reconocerlo: el primero es el
relacionado estrictamente con la libertad reconocida a cualquier persona para
formular pedidos escritos a la autoridad competente; y, el segundo, unido
irremediablemente al anterior, est referido a la obligacin de la referida
autoridad de otorgar una respuesta al peticionante. Es preciso que la
contestacin oficial sea motivada; por ende, no es admisible jurdicamente la
mera puesta en conocimiento al peticionante de la decisin adoptada por el
funcionario pblico correspondiente).
b) Procedimiento de cobranza coactiva.- Es un procedimiento mediante al
cual la Administracin Tributaria hace efectivas su acreencias de manera forzosa

(STC N 774-1999-AA/TC fundamento 4.- el procedimiento de cobranza

coactivaes la facultad que tienen algunas entidades de la administracin pblica
para hacer cumplir actos administrativos emitidos por la misma Administracin,
es decir, las obligaciones exigibles deben provenir de materias propias de las
funciones que cada entidad tiene, basadas en el reconocimiento que cada ley
especial ha considerado para cada Administracin, o sea, siempre dentro de un
marco normativo).
c) Procedimiento contencioso tributario.- Se resuelven conflictos entre la
Administracin Tributaria y los contribuyentes (reclamacin y apelacin).
d) Procedimiento No Contencioso Tributario.- Se canaliza diversas
solicitudes de los deudores tributarios dirigidas a conseguir pronunciamiento
expreso de la Administracin Tributaria, es decir no hay conflicto.
De otro lado, las actuaciones que de acuerdo al citado Cdigo o sus normas
reglamentarias o complementarias realicen los administrados y terceros ante la
SUNAT podrn efectuarse mediante sistemas electrnicos, telemticos,
informticos de acuerdo a lo que se establezca mediante resolucin de
superintendencia, teniendo estas la misma validez y eficacia jurdica que las
realizadas por medios fsicos, en tanto cumplan con lo que se establezca en la
resolucin de superintendencia correspondiente.
La SUNAT regula, mediante resolucin de superintendencia, la forma y
condiciones en que sern llevados y archivados los expedientes de las
actuaciones y procedimientos tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.
La utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o informticos para el
llevado o conservacin del expediente electrnico que se origine en los
procedimientos tributarios o actuaciones, que sean llevados de manera total o
parcial en dichos medios, deber respetar los principios de accesibilidad e
igualdad y garantizar la proteccin de los datos personales de acuerdo a lo
establecido en las normas sobre la materia, as como el reconocimiento de los
documentos emitidos por los referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrnicos que se generen en estos procedimientos o
actuaciones tendrn la misma validez y eficacia que los documentos en soporte
fsico.
b) Las representaciones impresas de los documentos electrnicos tendrn
validez ante cualquier entidad siempre que para su expedicin se utilicen los
mecanismos que aseguren su identificacin como representaciones del original
que la SUNAT conserva.
c) La elevacin o remisin de expedientes o documentos podr ser sustituida
para todo efecto legal por la puesta a disposicin del expediente electrnico o
de dichos documentos.
d) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la presentacin o
exhibiciones en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados esta se
entender cumplida, de ser el caso, con la presentacin o exhibicin que se
realice en aquella direccin o sitio electrnico que la SUNAT defina como el
canal de comunicacin entre el administrado y ella.

BREVE COMENTARIO
Estos procedimientos tienen carcter administrativo especial, ya que se
desarrollan en sede tributaria y estn vinculados con la funcin administrativa
tributaria, es decir tiene una especificidad en cuanto a su resolucin con el
hecho generador, los sujetos pasivos, la base imponible, la transmisin y la
extincin de la obligacin tributaria.
Por otra parte, la Ley 27444 Ley del Procedimiento General Administrativoestablece que el procedimiento administrativo es un conjunto de actos y
diligencias tramitados en las entidades, conducentes a la emisin de un acto
administrativo que produzca efectos jurdicos individuales o individualizables
sobre intereses, obligaciones o derechos de los administrados.
Ahora en el campo tributario, existe la RTF N 11125-7-2013 (Observancia
Obligatoria), la cual establece lo siguiente: La Administracin Tributaria debe
tramitar y emitir pronunciamiento respecto de solicitudes no contenciosas de
prescripcin sin requerir derecho a trmite.
Ahora a mayor abundamiento, la STC 3741-2004-AA/TC precisa como regla
sustancial el carcter de precedente vinculante, que todo cobro que se haya
determinado al interior de un procedimiento administrativo, como condicin o
requisito previo a la impugnacin de un acto de la propia Administracin
Pblica, es contraria a los derechos constitucionales al debido proceso, de
peticin y de acceso a la tutela jurisdiccional y, por tanto, las normas que lo
autorizan son nulas y no pueden exigirse a partir de la publicacin de la
sentencia.
Este precedente vinculante resulta aplicable a los procedimientos no
contenciosos de compensacin, ya que la solicitud del contribuyente busca
evitar que la Administracin le determine y cobre una deuda.
Y el Solve et repete en el recurso de reclamacin regulado en el Cdigo
Tributario? (STC 03221-2012-PA-TC).- De una primera lectura de dicha regla
podra suponerse que el caso de impugnacin de rdenes de pago se encuentra
dentro de sus alcances -en tanto acto de la Administracin Tributaria emitido
para exigir la cancelacin de deuda, sujeta al pago previo en caso de
impugnacin-; y que en ese sentido, ante una reclamacin o apelacin en el
procedimiento contencioso tributario, la Administracin Tributaria o, de suyo, el
Tribunal Fiscal estaran impedidos de requerir el pago previo de la deuda en
estos supuestos, conforme lo dispone el segundo prrafo del artculo 136 del
Cdigo Tributario.
Entonces, se advierte que el supuesto previsto en la regla sustancial B de la STC
3741-2004-AA/TC es, a todas luces, distinto al de la impugnacin de una orden
de pago, donde la exigencia del pago previo no se origina debido a una tasa
condicional para poder solicitar la revisin del caso, sino ms bien debido a la
existencia de una deuda tributaria que el contribuyente tiene el deber de
cancelar, conforme a los supuestos del artculo 78 del Cdigo Tributario.
Ms an, este requisito previo a la impugnacin tampoco se origina
necesariamente en un acto de la propia Administracin pblica, sino, antes
bien, en la constatacin de una obligacin sobre cuya cuanta se tiene certeza,
la cual puede originarse, por ejemplo, cuando media lo declarado por el propio

contribuyente (autoliquidacin), supuesto que se constata con mayor claridad

en los tres primeros incisos del artculo 78 del Cdigo Tributario. Es as que
puede diferenciarse la naturaleza de una orden de pago de la resolucin de
determinacin, en cuyo caso s media un acto de fiscalizacin o verificacin de
deuda previo, siendo finalmente la Administracin la que termina
determinndola. De ah que se exima al contribuyente del requisito del pago
previo para su impugnacin al no constituir an una deuda exigible.