01/09/2009

RETENCIONES DE IMPUESTO
SOBRE LA RENTA

Ana Beatriz Mndez R

RETENCIONES

Constituye la exaccin realizada por el agente

de retencin sobre ciertos pagos o abonos en
cuenta y dicha cantidad tiene la naturaleza de
un anticipo de impuesto para el sujeto
retenido..
retenido

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RETENCIONES EFECTUADAS
PAGADOR

OBLIGACION
PASIVO
CIRCULANTE

BENEFICIARIO

ANTICIPO
DE I.S.L.R
ACTIVO
CIRCULANTE

BASE LEGAL EN MATERIA DE

RETENCIONES

C.O.T.

L.I.S.L.R.

Se encuentra vigente desde el 12 de Mayo de

1.997 el Decreto 1.808, el cual fue publicado
en la Gaceta Oficial 36.203

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OBLIGACION
TRIBUTARIA

... Surge ente el Estado

en
las
distintas
expresiones del Poder
Pblico y los sujetos
pasivos en cuanto ocurra
el presupuesto de hecho
previsto en la Ley
Ley.. Art
13 C.O.T.

SUJETO ACTIVO

Dentro de la Obligacin Tributaria, el

Estado constituye el sujeto activo como
acreedor del tributo
tributo.. Art
Art.. 18 C.O.T

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SUJETO PASIVO

Es aqul obligado al cumplimiento de las

prestaciones tributarias, sea en calidad de
contribuyente o de responsable
responsable.. Art
Art.. 19 C.O.T

QUIENES SON AGENTES

DE RETENCIN ?
SUJETOS PASIVOS

CONTRIBUYENTES

RESPONSABLES

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CONTRIBUYENTES
Estn

obligados al pago de los tributos

y al cumplimiento de los deberes
formales.. Art
formales
Art.. 22 C.O.T
Estn relacionados con la materia
gravable..
gravable
Realizan el hecho imponible, por
ejemplo, la venta de inmuebles, las
ganancias fortuitas, etc
etc..

RESPONSABLES

Sin tener el carcter de contribuyentes deben

cumplir con las obligaciones atribuidas a
stos por disposicin de la Ley
Ley.. Art 25 C.O.T

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RESPONSABLES (C.O.T)

SOLIDARIOS

DIRECTOS

RESPONSABLES DIRECTOS

AGENTES
DE
RETENCIN

AGENTES
DE
PERCEPCIN

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AGENTES DE RETENCIN
Son responsables directos (Deuda Propia)
No realizan el hecho imponible
imponible..
Son designados por la ley o por la
Administracin Tributaria
Tributaria..
Intervienen en actos en los cuales debe
efectuarse la retencin del tributo
tributo.. Art 27
C.O.T

AGENTES DE RETENCIN
Hipdromos, loteras y centros similares
similares..
Clnicas,
hospitales, centros de salud,
bufetes, escritorios, oficinas y colegios
profesionales..
profesionales
Administradores de bienes inmuebles
inmuebles..
Empresas emisoras de tarjeta de crdito
crdito..
Bolsas de Valores
Valores..
Art.. 17 Decreto 1.808
Art

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RESPONSABILIDAD DEL
AGENTE DE RETENCIN

ESTADO
Retener el impuesto
en
los
casos
sealados por el
Decreto 1.808
Enterar
oportunamente las
sumas retenidas en
una
oficina
de
fondos nacionales

CONTRIBUYENTE
Responder por las
retenciones
efectuadas sin la
normativa legal que
las autorice
autorice.. Art 27
C.O.T

EXISTENCIA DE LA
OBLIGACIN DE RETENER

Que el beneficiario
del pago sea
contribuyente del
ISLR.
Que el concepto del
pago o abono en
cuenta
sea
calificado
como
renta gravable de
conformidad con el
ISLR..
ISLR

Que el concepto se
encuentre sujeto a
retencin..
retencin
Que supere la base
de exencin en caso
de que exista
exista..
Que el pago o
abono en cuenta
sea en efectivo
efectivo..

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PROCEDIMIENTO EN CASO DE
RETENCIONES INDEBIDAS
ACUDE AL

AGENTE
DE RETENCIN

SOLICITA
EL
REINTEGRO
Y LO RECIBE

NOTIFICA QUE HA ENTERADO LA

RETENCIN A LA A.T., DEBIENDO
SOLICITAR EL REINTEGRO O LA
COMPENSACIN

RETENCIONES EFECTUADAS

AGENTE DE
RETENCIN
NICO
RESPONSABLE

Art. 27 C.O.T

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RETENCIONES NO
EFECTUADAS
AGENTE DE RETENCIN

Art. 27 C.O.T

RESPONDEN
SOLIDARIAMENTE

CONTRIBUYENTE

PROCEDENCIA DE LA DEDUCCIN ANTE

LA OMISIN DE LA RETENCIN
Se consideran como no efectuados los
gastos objeto de retencin, cuando el
pagador no haya retenido y enterado el
impuesto conforme a los plazos legales,
salvo que demuestre haber realizado la
erogacin. (Art. 27, pargrafo primero
COT)

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EFECTOS GENERALES DE LA
OMISIN DE LA RETENCIN
* Responsabilidad Solidaria
* Sancin pecuniaria
* Intereses Moratorios
* Posible rechazo de la deduccin

RESPONSABILIDAD DE LOS ENTES Y

FUNCIONARIOS PBLICOS

Las entidades pblicas que revistan forma

pblica o privada sern responsables de los
impuestos dejados de retener, percibir o
enterar..
enterar
Los funcionarios (persona natural encargada
de retener, percibir o enterar) tendrn
responsabilidad penal o administrativa
administrativa..

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OPORTUNIDAD PARA
RETENER
La retencin del impuesto deber
practicarse al momento del pago o del
abono en cuenta que equivalga a pago (Art
1 Decreto 1.808 )

CONDICIONES PARA QUE EL ABONO

EN CUENTA EQUIVALGA AL PAGO
Que la cantidad sea acreditadas en la
contabilidad del deudor a favor del
acreedor por tratarse de crditos
jurdicamente exigibles a la fecha del
asiento.. (Art
asiento
(Art.. 82 RLISLR)

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CUNDO Y DNDE ENTERAR LO RETENIDO ?

IMPUESTOS
RETENIDOS
SOBRE
Ganancias
Fortuitas

CANDO

Al da hbil
siguiente a aqul
en que se perciba
el tributo
Enajenacin de Dentro de los 3
acciones
das hbiles
siguientes a la
enajenacin y
retencin del
impuesto
Todos los
Dentro de los 3
dems
primeros das
conceptos
hbiles del mes
sujetos a
siguiente a aqul
retencin
en que se efectu
el pago o abono
en cuenta

DNDE

En una oficina
perceptora de
fondos nacionales
En una oficina
perceptora de
fondos nacionales

En una oficina
perceptora de
fondos nacionales

CANDO Y DNDE ENTERAN LOS

CONTRIBUYENTES ESPECIALES
Deben enterar de acuerdo a los plazos
establecidos por la Administracin
Tributaria
en
las
Resoluciones
respectivas, en una oficina perceptora de
fondos nacionales
nacionales..

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FORMULARIOS PARA
ENTERAR

Declarar retenciones efectuadas a

personas naturales residentes.
PN-R 11

Declarar retenciones efectuadas

personas naturales no residentes
Art. 3 Decreto 1.808

PN-NR12

FORMULARIOS PARA
ENTERAR

Declarar retenciones efectuadas a

personas jurdicas domiciliadas

PJ-D13

Declarar retenciones efectuadas a

PJ-ND14
personas jurdicas no domiciliadas
Art. 9 Pgfo 1 Decreto 1.808

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OTROS FORMULARIOS
OBLIGATORIOS
Clculo del % de retencin a los
trabajadores sobre los sueldos, salarios
y dems remuneraciones
remuneraciones.. Art 4
AR-I
Presentacin
a la Administracin
Tributaria dentro de los 2 meses
siguientes al cierre del ejercicio o cese
de actividades, una relacin de los
impuestos retenidos y enterados en el
ejercicio.. Art 23 y 25 Dec
ejercicio
Dec.. 1.808 PROV 299.

ENTREGA DE
COMPROBANTES DE
RETENCIN

POR CADA
RETENCIN
EFECTUADA

POR EL TOTAL
RETENIDO EN EL
AO

Art. 24
Decreto 1.808

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QUINES CALIFICAN COMO PNPN-R

Las personas naturales que hayan permanecido en

el pas ms de 183 das continuos o discontinuos
en un ao calendario o en el ejercicio inmediato
anterior.. Art 30 C.O.T y Art
anterior
Art.. 51 Ley I.S.L.R.

Los venezolanos que desempeen en el exterior

cargos oficiales y perciban remuneracin de
cualquier ente pblico
pblico.. Art 30 C.O.T

Las personas naturales no residentes que

mantengan en el pas un establecimiento
permanente..Art
permanente
Art.. 30 C.O.T

QUINES NO CALIFICAN COMO

PN--NR ?
PN

Personas naturales cuya permanencia en el pas sea

igual o menor a 183 das continuos o discontinuos en
el ejercicio de que se trate o en el inmediatamente
anterior.. Art 30 C.O.T.
anterior

Aquellos que no son venezolanos cumpliendo

funciones oficiales en el exterior
exterior.. Art 30 C.O.T.

Las personas naturales que residen en el exterior y

no mantienen en el pas un establecimiento
permanente.. Art 30 C.O.T.
permanente

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QUINES CALIFICAN COMO PJ

PJ-- D ?

Personas que se hayan constituido legalmente en el

pas ante el Registro Mercantil o ante una Oficina
Subalterna de Registro
Registro;; segn sea el caso
caso..

Aquellas sociedades constituidas en el exterior, pero

domiciliadas en Venezuela
Venezuela..

Las personas jurdicas constituidas en el extranjero,

pero
que
mantienen
en
Venezuela
un
establecimiento permanente
permanente.. Art 30 C.O.T.

QUINES NO CALIFICAN COMO

PJ-- ND ?
PJ

Personas jurdicas constituidas en el exterior

que no hayan manifestado su intencin de
domiciliarse en el pas
pas.. Art 30 C.O.T

Personas jurdicas constituidas en el

extranjero que no mantienen en el pas un
establecimiento permanente
permanente.. Art 30 C.O.T

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01/09/2009

PAGOS O ABONOS EN CUENTA

SOBRE LOS CUALES SE REALIZA
RETENCIN
SUELDOS, SALARIOS Y
DEMS REMUNERACIONES
Art. 2 al 8 Decreto 1808
PAGOS O ABONOS
EN CUENTA
TODOS LOS CONCEPTOS
ESTABLECIDOS EN EL Art.
9 del Decreto 1.808

RETENCIN SOBRE SUELDOS,

SALARIOS Y DEMS
REMUNERACIONES
Art. 2 Dec. 1.808

PN-R

Obtengan o estimen
obtener de uno o ms
deudores un total anual
que exceda 1.000 U.T

Art. 3 Decreto 1.808

PN-NR

Del total remuneremunerado, cualquiera

sea el monto se rere tiene el 34 %

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01/09/2009

ENRIQUECIMIENTOS QUE DEBEN

COMPUTARSE PARA LA DETERMINACIN
SUELDOS SALARIOS Y DEMS
REMUNERACIONES PERCIBIDAS

Disposiciones y elementos a considerar

considerar::

Ley de ISLR ( Art

Art.. 31
31))
Interpretacin del TSJ acerca del Art
Art.. 31
Posicin de la Administracin Tributaria

ENRIQUECIMIENTOS QUE DEBEN EXCLUIRSE

Gtos de Representacin
Representacin.. Art 16 Pgfo 2 Ley I.S.L.R.
Art.. 1 Pgfo nico Decreto 1.808
Art
808..
Viticos.. Art 16 Pgfo 4 Ley I.S.L.R. Art
Viticos
Art.. 1 Pgfo nico
Decreto 1.808
808..
Primas de Vivienda
Vivienda.. Art 1 Pgfo nico Decreto 1.808
Indemnizaciones
laborales
(preaviso
omitido,
prestacin de antigedad y otras adicionales a las
sealadas)
Intereses de fideicomisos y prestaciones sociales
El producto de los fondos de retiro, jubilacin e
invalidez..
invalidez

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01/09/2009

ENRIQUECIMIENTOS QUE DEBEN EXCLUIRSE

Aportes efectuados por el trabajador o por el patrono

a favor de ste, para las cajas o cooperativas de
ahorro..
ahorro
Gratificaciones no relacionadas con el trabajo,
concedidas voluntariamente por el patrono
patrono..
Cualesquiera otros enriquecimientos no asimilables
al sueldo
sueldo..

RETENCIN SOBRE
ENRIQUECIMIENTOS EXENTOS O
EXONERADOS
NO DEBER EFECTUARSE RETENCIN ALGUNA
EN LOS CASOS DE PAGOS EN ESPECIE O CUANDO
SE TRATE DE ENRIQUECIMIENTOS EXENTOS DE
I.S.L.R, AS COMO CUANDO SE TRATE DE
ENRIQUECIMIENTOS EXONERADOS DEL
MENCIONADO IMPUESTO. Art 20.Dec. 1.808

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01/09/2009

FORMULARIO ARAR-I

ES EL MEDIO QUE UTILIZA EL TRABAJADOR

BAJO RELACIN DE DEPENDENCIA PARA
DETERMINAR EL % DE RETENCIN QUE SU
AGENTE DE RETENCIN (PATRONO) LE APLICAR
SOBRE LOS SUELDOS, SALARIOS O REMUNERACIONES
ANLOGAS QUE LE PAGUEN O LE ABONEN EN CUENTA
DURANTE EL CURSO DEL AO CIVIL. Art 4 Dec 1.808

A PARTIR DE QU MONTO DEBE

PRESENTARSE EL ARAR-I
Cuando el beneficiario PNPN-R estime
obtener de uno o ms deudores
EGNA

>

1.000

U.T

Art. 2 Decreto 1.808

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01/09/2009

CANDO DEBE
PRESENTARSE EL ARAR-I ?

Dentro de la primera quincena del ejercicio

gravable, y en todo caso antes de hacerse
efectiva la primera remuneracin
remuneracin..

Art 4 Pgfo
Pgfo.. 2 Decreto 1.808

QU HACER SI SURGE UNA

VARIACIN EN LOS DATOS DEL
EMPLEADO ?

El beneficiario tiene la obligacin de

determinar el nuevo % de retencin de
acuerdo
con
el
procedimiento
establecido en el Art
Art.. 7 Decreto 1.808

22

01/09/2009

ANTE QUIN SE PRESENTA EL

AR--I ?
AR

Ante cada uno de los deudores de

sueldo y dems remuneraciones
similares

Art. 4 Dec. 1.808

QUIN DEBE CALCULAR EL

NUEVO PORCENTAJE DE
RETENCIN ?
BENEFICIARIO
Art. 4 Dec. 1.808

AGENTE DE
RETENCIN
Art.6 Dec 1.808

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01/09/2009

QU HACER CUANDO EL
TRABAJADOR NO PRESENTE EL
AR--I ?
AR
EL AGENTE DE RETENCIN
DETERMINA EL PORCENTAJE, ATENDIENDO A:
Lo que l estime pagarle en el ejercicio

Slo le imputa la rebaja personal (10 U.T)

Debe notificarse al trabajador el porcentaje y
las condiciones de su determinacin.

ESTE PORCENTAJE DEJAR DE

APLICARSE EN ALGN CASO ?
Art 8
Decreto 1

Cuando el trabajador determina su porcentaje y

presenta su correspondiente AR
AR--I, antes de la
primera quincena de los meses de marzo, junio,
septiembre o diciembre
diciembre..

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01/09/2009

CMO PROCEDER CUANDO EL

TRABAJADOR ESTIMA UNA
REMUNERACIN INFERIOR A LA
PERCIBIDA ?

El agente de retencin procede a calcular un

nuevo porcentaje, respetando la informacin
suministrada por el contribuyente pero
modificando el total de remuneracin que l
estima, debiendo informar por escrito al
contribuyente para que lo apruebe o
determine un nuevo porcentaje
porcentaje.. Art 7 Pgfo 2)

PROCEDIMIENTO PARA EL
CLCULO DEL PORCENTAJE

1.- Estimar las remuneraciones que percibir en el

ao gravable
gravable..
2.- Se convierten las remuneraciones estimadas en
U.T (Valor de la U.T para el ao gravable ).
3.- Se estiman los desgravmenes que se pagarn
en el ao gravable
gravable.. Art 60 Ley I.S.L.R
4.- Se convierten los desgravmenes en U.T
5.- Puede optarse a conveniencia por el
desgravamen nico
nico.. Art 61 Ley I.S.L.R

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01/09/2009

PROCEDIMIENTO PARA EL
CLCULO DEL PORCENTAJE

6.- Se determina la Renta Gravable restando a las

remuneraciones en U.T, los desgravmenes en U.T.
Si el resultado es negativo se firma el formulario y se
entrega al agente de retencin
retencin..
7.- Si el monto resultante de la Renta Gravable es
positivo, se calcula el impuesto estimado para el ao
gravable, aplicando la Tarifa 1.
8.- Se determinan las rebajas de impuesto, segn el
Art 62 Ley I.S.L.R, el cual establece 10 U.T por rebaja
personal, 10 U.T por cnyugue no separado de bienes
y 10 U.T por cada ascendiente o descendiente directo
directo..

PROCEDIMIENTO PARA EL
CLCULO DEL PORCENTAJE

9.- No podr tomarse el beneficio de la rebaja para

aquellos descendientes mayores de 25 aos, a
menos que estn incapacitados para el trabajo
trabajo..
10..- Se resta al impuesto estimado para el ao
10
gravable, las rebajas de impuesto, a fin de obtener el
impuesto a retener en el ao gravable
gravable..
11..- Se calcula el % de retencin inicial aplicable
11
sobre cada pago o abono en cuenta que le efecten,
como sigue
sigue::

Impuesto estimado a retener x 100

Remuneraciones Estimadas

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01/09/2009

CMO DETERMINAR EL NUEVO

PORCENTAJE EN CASO DE
VARIACIONES

Nuevo Impuesto Estimado - Impuesto que le han retenido x 100

Nuevo Impuesto Estimado -- Impuesto Retenido x 100

Nuevos Ingresos Estimados -- Pagos Recibidos

OTROS ENRIQUECIMIENTOS
SUJETOS A RETENCIN Art. 9 Decreto 1808

Honorarios Profesionales.
Gastos de Transporte.
Comisiones ( Por enajenacin de inmuebles y mercantiles)
Intereses.
Agencias de Noticias Internacionales
Transporte Internacional
Derechos de Exhibicin de Pelculas
Regalas y dems participaciones anlogas
Asistencia Tcnica y Servicio Tecnolgico
Primas de Seguro y Reaseguro pagadas a no domiciliados
en el pas
Ganancias Fortuitas (Juegos y apuestas, premios de
loteras e hipdromos)

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01/09/2009

OTROS ENRIQUECIMIENTOS
SUJETOS A RETENCIN Art. 9 Decreto 1808

Ejecucin de Obras o Prestacin de Servicios

Administradores de Bienes Inmuebles
Arrendamiento de Bienes Muebles
Pagos efectuados por empresas emisoras de Tarjetas de
Crdito
Fletes
Pagos efectuados por empresas de seguro a corredores y
agentes de seguro
Pagos efectuados por empresas de seguro a empresas
con las cuales contraten prestacin de servicios
Pagos por adquisicin de fondos de comercio
Publicidad y Propaganda
Enajenacin de Acciones a travs de la Bolsa de Valores

HONORARIOS PROFESIONALES
Pago o contraprestacin que reciben las
personas naturales o jurdicas en virtud de
actividades civiles de carcter cientfico,
tcnico, artstico o docente, realizadas por
ellas en nombre propio, o por profesionales
bajo su dependencia, tales como servicios
prestados por mdicos, abogados,
odontlogos, psiclogos, economistas,
contadores, entre otros.

28

01/09/2009

HONORARIOS PROFESIONALES
Igualmente se consideran honorarios:
Ingresos de escritores, compositores o sus herederos, por la
cesin de los derechos de propiedad intelectual.
Los ingresos de pintores, escultores u otros similares.
Los ingresos de msicos, cantantes, danzantes, actores y
similares.
Los ingresos de boxeadores, toreros, futbolistas, tenistas y
dems deportistas.
Los premios que obtengan los beneficiarios de los ingresos
descritos en virtud de las actividades sealadas.

NO SE CONSIDERAN HONORARIOS PROFESIONALES LOS

PAGOS A LAS PERSONAS NATURALES POR TRABAJOS
ARTESANALES PRESTADOS POR S MISMAS, TALES COMO:
CARPINTERA, ELECTRICIDAD, CARPINTERA, MECNICA,
JARDINERA Y SIMILARES

DEFINICIN DE SERVICIOS
Cualquier actividad independiente en la que sean
principales las obligaciones de hacer. Igualmente se
consideran servicios los contratos de obras mobiliarias e
inmobiliarias, incluso cuando el contratista aporte los
materiales.
En la prestacin de servicios, la base ser el precio total
facturado, incluyendo si es el caso, la transferencia o el
suministro de bienes muebles o la adhesin de estos a
bienes inmuebles.

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01/09/2009

BASE DE EXENCIN Y CLCULO PARA

PERSONAS NATURALES RESIDENTES
Ejemplo: La compaa X cancela a una
Ejemplo:
persona natural residente la cantidad de
6.800
800,,00 Bs por concepto de honorarios
profesionales..
profesionales
Se procede a ubicar en la tabla dicho
concepto a fin de conocer la base imponible,
el % de retencin y el monto mnimo del
pago para que la retencin sea procedente
procedente..

BASE DE EXENCIN Y CLCULO PARA

PERSONAS NATURALES RESIDENTES
Base Imponible = 100
100%
%
Porcentaje de retencin = 3 %
Pagos Mayores a 4.583
583,,00 Bs
Bs..
Monto a Pagar X % de Retencin =
6.800
800,,00 Bs X 3% = 204
204,,00 Bs
Bs..
Se determina el sustraendo =
55 X 3 % x 83
83..3334 = 138 Bs
Bs..

30

01/09/2009

BASE DE EXENCIN Y CLCULO PARA

PERSONAS NATURALES RESIDENTES
Luego, el monto a retener ser =
204,,00 138,
204
138,00 = 66
66,,00 Bs
El pago debe mayor a 4.583
583,,00 bolvares,
pues 4.583
583,,00 * 3 % = 138 y al aplicarle la
rebaja (sustraendo) se obtendra un monto a
retener = 0.

BASE DE EXENCIN PARA

PERSONAS JURDICAS DOMICILIADAS

Monto a Retener

Porcentaje

Monto del Pago

25,00

1.250,00

5%

25.000,00 * 5% =
1.250,00

750

3%

25.000,00
25.000,00 * 3% = 750,00

1% y 2 %

Cualquier Monto

31

01/09/2009

CLCULO PARA PERSONAS

JURDICAS DOMICILIADAS
Se ubica concepto, base y porcentaje
de retencin.
Una vez verificada la procedencia de la
misma (considerar base de exencin) se
multiplica el monto del pago o abono en
cuenta por el porcentaje aplicable,
obteniendo directamente el monto a
retener pues no aplica sustraendo.

BASE DE EXENCIN PARA PERSONAS

NATURALES NO RESIDENTES Y JURDICAS
NO DOMICILIADAS

NO HAY BASE DE EXENCIN

(Rentas Presuntas L.I.S.L.R,
Decreto 1.808 y Convenios segn el caso)

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01/09/2009

SANCIONES POR INCUMPLIMIENTO DE LOS

DEBERES FORMALES DEL AGENTE DE
RETENCIN

Art. 112 y 115 C.O.T

INFRACCIN

SANCIN

Por no retener

Multa del 100 al 300% del tributo

omitido. Art. 112 C.O.T. numeral 3.

Por retener cantidades menores a

las debidas

Multa del 50% del 150% de lo no

retenido. Art. 112 C.O.T numeral 4.

Enterar tardamente

Apropiacin de lo retenido

Multa del 50% al 500% mensual del

monto de dichas cantidades, sin
perjuicio de intereses moratorios y
prisin. Art. 113 C.O.T.
Ilcito
sancionado
con
pena
restrictiva.. Ver Art
restrictiva
Art.. 115 C.O.T
Prisin de 2 a 4 aos
aos.. Art
Art.. 118
C.O.T

33