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Contabilidade Bsica

RESUMO
BSICO
DE

CONTABILIDADE
BSICA
Contedo
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.

Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade


Patrimnio
Conceitos de Capital
Escriturao Contbil
Receitas e Despesas
Tratamento dos Estoques
Contabilizao de algumas contas especficas
Depreciao e Amortizao
Tratamento de Receitas e Despesas Antecipadas
Demonstraes Contbeis Obrigatrias
Fatos que Modificam Compras e Vendas

pag. 02
pag. 05
pag. 08
pag. 09
pag. 20
pag. 43
pag. 49
pag. 53
pag. 58
pag. 62
pag. 69

Contabilidade Bsica

RESUMO - CONTABILIDADE BSICA


1. ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE
Conceitos
Contabilidade:

um instrumento da funo administrativa que tem por finalidade


controlar o patrimnio, apurar o resultado e prestar informaes sobre o
patrimnio das empresas.

Patrimnio:

o conjunto de elementos necessrios existncia de uma entidade


(empresa), ou seja, o conjunto de bens, direitos e obrigaes

Objeto da Contabilidade:
Aziendas:

o patrimnio das empresas (entidades)

entidades econmico-administrativas (pessoas fsicas ou jurdicas) que para


atingirem seu objetivo, seja ele econmico ou social, utilizam bens patrimoniais
e necessitam de um rgo administrativo que pratique atos de natureza
econmica necessrios a seus fins. Os elementos constitutivos das aziendas
so: pessoas e bens.

Campo de Aplicao da Contabilidade: as Aziendas


Empresa ou Entidade:

qualquer pessoa fsica ou jurdica detentora de um patrimnio.


Resulta da combinao de 3 fatores de produo: Natureza,
Capital e Trabalho.

Gesto: o conjunto de eventos ocorridos na entidade, consentidos ou no pela


administrao.

Rdito:

Gesto de natureza tcnica: realiza o objetivo social da entidade, como a


produo de bens e servios.;

Gesto de natureza administrativa procura orientar a utilizao dos recursos


humanos disponveis em busca dos objetivos sociais da entidade;

o resultado da atividade econmica que provoca variao patrimonial (lucro ou


prejuzo)

Regime de Caixa:

regime pelo qual o rdito apurado pelo confronto entre os


recebimentos e os pagamentos no decorrer do perodo
administrativo. o regime utilizado pelas entidades sem fins
lucrativos.

Regime de Competncia:

regime pelo qual o rdito apurado pelo confronto entre as


receitas e as despesas incorridas durante o exerccio
social. o regime utilizado pelas entidades com fins
lucrativos.
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Funes da Contabilidade:

Administrativa:
informaes;

Econmica: objetiva apurar o Rdito (Lucro ou Prejuzo)

objetiva controlar o patrimnio das entidades e prestar

Tcnicas Contbeis

Escriturao: registro dos fatos patrimoniais de forma contnua e metdica, tendo


como apoio a documentao relativa a estes fatos;

Demonstrao: processo de prestao de informaes teis, oportunas e


adequadas, conforme a necessidade do usurio;

Auditoria ou reviso: a inspeo que se realiza sobre a escriturao contbil


com a finalidade de verificar a exatido dos fatos administrativos;

Anlise de Balanos: processo de transformao dos dados em informaes


teis aos diversos usurios da informao contbil.

Princpios Contbeis Fundamentais


So os preceitos fundamentais em que se baseiam a doutrina e a tcnica contbil.
PRINCPIO DA ENTIDADE:

reconhece o patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia


patrimonial, onde no se pode confundir o patrimnio da entidade com o patrimnio de
seus proprietrios;
PRINCPIO DA CONTINUIDADE:
.

a continuidade ou no da entidade, bem como sua vida estabelecida ou provvel,


devem ser considerados quando da classificao e avaliao das mutaes
patrimoniais, quantitativas e qualitativas
PRINCPIO DA OPORTUNIDADE:

refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro das


mutaes patrimoniais (deve ser feito no tempo certo e com a extenso correta);
PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL:
;

os componentes do patrimnio devem ser registrados pelo valor original das


transaes, expressos em valor presente na moeda do Pas
PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA:

os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser


reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos
valores; no representa nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores
originais;
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PRINCPIO DA COMPETNCIA:

as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo


em que ocorrem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independente
de recebimento ou pagamento;
PRINCPIO DA PRUDNCIA:

determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior valor


para os componentes do passivo, ou seja, o Princpio da Prudncia impe a escolha
da hiptese de que resulte o menor patrimnio lquido.

Exerccio Social:

o espao de tempo (12 meses), findo o qual as pessoas jurdicas


apuram seus resultados; ele pode coincidir, ou no, com o anocalendrio, de acordo com o que dispuser o estatuto ou o contrato
social.

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2. PATRIMNIO
2.1. CONCEITO CONTBIL E COMPONENTES PATRIMONIAIS
PATRIMNIO:

O CONJUNTO DE BENS, DIREITOS E OBRIGAES.

BENS:

tudo que pode ser avaliado economicamente e que satisfaa as necessidades


humanas;

Tangveis: tm existncia fsica, existe como coisa ou objeto. Ex.: Dinheiro,


mercadoria p/ revenda, imveis, mquinas, veculos, mveis, equipamentos, etc.

Intangveis: Exs.: Marcas e patentes, aes ou Quotas de Capital.

DIREITOS :

so bens de nossa propriedade que se encontram em poder de


terceiros. (valores a receber). Ex.: duplicatas a receber, ttulos a
receber, notas promissrias a receber, aluguis a receber, clientes,
dinheiro em banco, aplicaes financeiras, etc.

OBRIGAES:

so bens de propriedade de terceiros que se encontram em nosso


poder. (valores a pagar). Ex.: duplicatas a pagar, ttulos a pagar, notas
promissrias a pagar, aluguis a pagar, fornecedores, impostos a
recolher, etc.

Propriedade Plena - quando uma entidade tem posse e domnio sobre determinado bem.

2.2. ITENS PATRIMONIAIS


ATIVO:

conjunto de bens e direitos (parte positiva). Chamado de Patrimnio Bruto

PASSIVO:

conjunto de obrigaes (parte negativa). Tambm chamado de Capital de


Terceiros ou Passivo Exigvel.

PATRIMNIO LQUIDO :

diferena entre o Ativo e o Passivo. Representa as


obrigaes da entidade para com os scios ou acionistas.
a parte do Patrimnio que vai medir ou avaliar a situao
ou condio da entidade; chamado, tambm, de Passivo
no exigvel ou Situao Lquida.

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2.3. EQUAO PATRIMONIAL E SUAS VARIAES

PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - PASSIVO


Situaes Patrimoniais
a) ATIVO

PASSIVO Patrimnio Lquido POSITIVO / SUPERAVITRIO

Situao Favorvel PL + ou SL +
Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) excedem o valor das obrigaes com
terceiros (Passivo Exigvel)

b) ATIVO

>

<

PASSIVO Patrimnio Lquido NEGATIVO / DEFICITRIO

Situao Desfavorvel PL (-) ou SL (-) ou Passivo a Descoberto


Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem menores que as obrigaes com
terceiros (Passivo Exigvel)

c) ATIVO = PASSIVO Patrimnio Lquido NULO / EQUILIBRADO

Situao NULA, Equilbrio Aparente A = PE, logo PL = 0


Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais s obrigaes com terceiros
(Passivo Exigvel); nessa hiptese o patrimnio lquido ser nulo.

d) ATIVO = PATRIMNIO LQUIDO

A = PL, logo PE = 0

Situao Plena ou Propriedade Total

Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais ao patrimnio lquido; nessa
hiptese , as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) sero nulas.

e) PASSIVO EXIGVEL = PATRIMNIO LQUIDO

PE = ( PL )

A=0

Situao de Inexistncia de Ativos

Ocorre quando as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) for igual ao


patrimnio lquido negativo; nessa hiptese, o ativo ser nulo.

2.4.
GRFICA
DOS
PATRIMONIAIS

, logo

PATRIMNIO
BENS
DIREITOS

OBRIGAES

REPRESENTAO
ESTADOS

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Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que
formam o grupo dos ELEMENTOS POSITIVOS; e, do outro lado, as Obrigaes, que
formam o grupo dos ELEMENTOS NEGATIVOS.

Na maioria das empresas comerciais, o Ativo suplanta o Passivo Exigvel


(obrigaes). Assim, a representao mais comum do patrimnio de uma empresa
comercial assume a forma:

Ativo = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido

Diz-se que a:
o

Situao Lquida Negativa quando o Ativo Total :

Situao Patrimonial inconcebvel quando a:

Situao Lquida maior que o Ativo.

Aumenta o patrimnio lquido quando h:

menor que o Passivo Exigvel.

Recebimento de duplicatas com juros.

Diminui o patrimnio lquido quando h:

Pagamento de duplicatas com juros.

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3. CONCEITOS DE CAPITAL
CAPITAL SOCIAL

a obrigao da empresa para com os scios originria da


entrega de recursos para a formao do capital da entidade.
Corresponde ao patrimnio lquido (PL)

CAPITAL PRPRIO

so os recursos originrios dos scios ou acionistas da entidade


ou decorrentes de suas operaes sociais.

CAPITAL DE TERCEIROS

representam recursos originrios de terceiros utilizados


para a aquisio de ativos de propriedade da entidade.
Corresponde ao passivo exigvel (PE)

CAPITAL REALIZADO

corresponde ao valor dos recursos entregues pelos


scios e disposio da entidade (em caixa, nos bancos,
em imveis, etc).

CAPITAL A REALIZAR

o capital com que a entidade foi registrada mas que


por algum motivo ainda no foi colocado totalmente
disposio da entidade. Com o desenrolar dos negcios,
este capital ser posto disposio da entidade, seja
atravs de dinheiro ou outros bens.

CAPITAL TOTAL A DISPOSIO DA EMPRESA

corresponde soma do capital


prprio com o capital de
terceiros. tambm igual ao
total do ATIVO da entidade.

DIFERENA ENTRE CAPITAL E PATRIMNIO


CAPITAL:

o conjunto de elementos que o proprietrio da empresa possui para iniciar


suas atividades. Ex.: Lcia vai abrir uma papelaria. Ela possui, para esse fim,
R$ 10.000 em dinheiro. Logo, esses R$ 10.000 em dinheiro constituem o seu
Capital Inicial.
O Capital Inicial pode ser composto por:

Dinheiro

Mveis

Veculos

Imveis

Promissrias a Receber etc.

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PATRIMNIO:

o conjunto que COMPREENDE os bens da empresa (dinheiro em


caixa, contas a receber, imveis, veculos., etc), seus direitos (contas a
receber) e suas obrigaes para com terceiros (contas a pagar)

4. ESCRITURAO CONTBIL
4.1. CONCEITO DE DBITO E CRDITO

um alerta para no confundir termos da linguagem comum, quando usados na


terminologia contbil.

DBITO:

na linguagem comum, significa:


dvida
situao negativa
estar em dbito com algum
estar devendo para algum etc.

Quando falarmos na palavra dbito, procure no ligar o seu significado do ponto de


vista tcnico com o que ela representa na linguagem comum.

Na terminologia contbil, essa palavra tem vrios significados, os quais raramente


correspondem aos da linguagem comum. Enquanto no se conscientizar disso,
dificilmente aceitar que dbito pode representar elementos positivos, o que
prejudica sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a
terminologia.

CRDITO:

na linguagem comum, significa:


ter crdito com algum, em uma loja etc.
situao positiva
poder comprar a prazo etc.

Na terminologia contbil, a palavra crdito tambm possui vrios significados. As


mesmas observaes que fizemos para a palavra dbito aplicam-se palavra
crdito. Portanto importante memorizar :
a.

No grfico das Contas Patrimoniais, o lado direito o lado do Crdito,


exceto para as Contas Retificadoras.

b.

No grfico das Contas de Resultado, o lado direito o lado do Crdito.

Portanto:

DBITO

uma situao de dvida ou de responsabilidade da conta para com


entidade;

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CRDITO

uma situao de direito ou de haver da conta em relao entidade;

SALDO

a diferena entre o total dos dbitos e o total dos crditos


efetuados numa conta; O saldo pode ser:

devedor - quando a soma dos dbitos for maior do que a soma dos crditos;
credor - quando a soma dos dbitos for menor do que a soma dos crditos;
nulo - quando a soma dos dbitos for igual a soma dos crditos;

4.2. CONTAS CONTBEIS: SUA NATUREZA E SUA MOVIMENTAO


Razonete
Nome da Conta
Dbitos
Crditos

(D)

(C)

Devedor

Credor
Saldo

Mecanismo de Dbito e Crdito


Contas
ATIVO

Aumentos

Diminuies

Dv
PASSIVO
Cr
DESPESAS
Dv
RECEITAS
Cr
SITUAO LQUIDACr

D
C
D
C
C

C
D
C
D
D

Dv Cr -

conta de natureza DEVEDORA;

DC-

Contas -

so denominaes contbeis que identificam e controlam os elementos


contbeis de natureza semelhante.

NATUREZA

conta de natureza CREDORA;

debitar
creditar

Teoria das Contas

ATIVO

PASSIVO

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CONTAS
DE
RESULTADO

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Teoria das Contas

BENS

Teoria Personalista

DIREITOS

Contas dos

Contas Pessoas
Agentes
Dbito/Crdito Entidade
Consignatrios

Teoria Materialista
Contas
Entidade

Material

OBRIGAES

Contas dos Agentes


Correspondentes

Contas Integrais

Teoria Patrimonialista
Objeto Patrimnio
Finalidade

controle,
apurao dos resultados e
prestao de informaes

Contas Patrimoniais

PATRIMNIO
LQUIDO

RECEITAS
&
DESPESAS

Contas dos
Proprietrios

Contas Diferenciais

Contas
de
Resultado

Teoria Personalista as contas representam pessoas que se relacionam com a


entidade em termos de dbito e crdito;

Teoria Materialista as contas e a entidade mantm uma relao material, e


no pessoal;

Teoria Patrimonialista o objeto da Contabilidade o patrimnio das


entidades e a sua finalidade o controle do patrimnio, a apurao dos
resultados e a prestao de informaes;

Contas de Resultado = compreendem as Receitas e as Despesas, que


devem ser encerradas quando da apurao do resultado do exerccio. Este
resultado, lucro ou prejuzo, ser incorporado ao patrimnio da entidade
atravs da conta do patrimnio lquido Lucros Acumulados ou Prejuzos
Acumulados

PLANO DE CONTAS:

constitudo pelo conjunto de normas e procedimentos sobre a


utilizao das contas integrantes do sistema contbil da entidade.
O Plano de Contas composto pelas seguintes partes: Elenco
das contas, Codificao das Contas, Funo das Contas e
Funcionamento das Contas.

Elenco das Contas conhecido como estrutura do plano de contas, consiste na


relao ordenada de todas as contas utilizadas para o registro dos fatos contbeis
de uma entidade.

Exemplo de Plano de Contas


Ativo
Ativo Circulante
Disponibilidades
Direitos Realizveis
Estoques
Despesas do Exerccio seguinte
Ativo Realizvel a Longo Prazo

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Ativo Permanente
Investimento
Imobilizado
Diferido
Passivo
Passivo Circulante
Passivo Exigvel a Longo Prazo
Resultado de Exerccios Futuros
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos Acumulados

Codificao das Contas


a codificao tem por objetivo simplificar a
classificao das contas nos respectivos grupos e subgrupos

Exemplo: arbitramos o cdigo 1 para o Ativo e 2 para o Passivo, o restante


ficaria:
1.
Ativo
1.1.
Ativo Circulante
1.2.
Ativo Realizvel a Longo Prazo
1.3.
Ativo Permanente
1.3.1.
Investimento
1.3.2.
Imobilizado

Funo das Contas tem como finalidade explicar a razo da existncia da


conta, para que serve, onde se aplica, como se trabalha com ela. Ex.: a conta
CAIXA representa o dinheiro, recebendo a dbito os recebimentos e a crdito os
pagamentos efetuados em dinheiro;

Funcionamento do Plano de Contas a parte do Plano de Contas que


demonstra o relacionamento de uma conta com as demais, assim como a sua
abertura, movimentao e encerramento.

4.3. MTODOS DE ESCRITURAO

MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS -

PARTIDAS MENSAIS:

o mtodo pelo qual cada dbito efetuado em


uma ou mais contas, deve corresponder um
crdito em uma ou mais contas, de tal forma
que o total debitado seja sempre igual ao
total creditado.

admite-se a escriturao resumida no dirio, por totais que no


excedam ao perodo de um ms, relativamente a contas cujas

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operaes sejam numerosas ou realizadas fora da srie do
estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para
registro individualizado e conservados os documentos que
permitam sua perfeita verificao.

Escriturao:

o conjunto de lanamentos contbeis. A Escriturao completa


composta pelos lanamentos contbeis e pelas demonstraes
financeiras elaboradas no encerramento de cada exerccio social.

Funo da Escriturao:

Histrica = consiste no registro dos fatos na ordem cronolgica (Livro Dirio);

Sistmica = consiste na organizao dos elementos contbeis de acordo com sua


natureza e valores respectivos (Livro Razo);

Processo de Escriturao:

Pode ser manual, mecanizado ou por processamento de dados;


Todo lanamento deve estar apoiado em documentos hbeis e idneos e
adequados ao tipo de operao. Ex.: compra de mercadorias documento hbil
a nota fiscal;
Registro dos fatos no livro Dirio;
Transcrio dos registros para o livro Razo;
Elaborao do Balancete de Verificao;
Apurao do Resultado e elaborao das demonstraes contbeis (Balano
Patrimonial e Demonstrao do Resultado do Exerccio), transcrevendo-se estas
demonstraes no livro Dirio.

4.3.1. LANAMENTOS
Lanamento
Ex.: Compra de um veculo vista, no dia 01/04/02, conforme NF n 51, no valor de $
700.000, emitida pela MARELA.
S J Rio Preto, 01 de abril de 2002
a

Veculos
Caixa ......................... $ 700.000

Frmulas de Lanamento
1 - Frmula Simples

apenas uma conta debitada e uma nica conta creditada.


Ex.: compra de uma bicicleta, vista, por $ 1.000
a

2 - Frmula Composta -

Veculos
Caixa ......................... $ 1.000
apenas uma conta debitada e mais de uma conta
creditada.

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Ex.: compra de uma bicicleta por $ 1.000, pagando-se $
500 com cheque do Banco do Brasil e aceitando uma
duplicata pelo restante, $ 500.
Veculos
Diversos
Banco c/ Movimento .. $ 500
Duplicatas a Pagar...... $ 500

a
a
a

3 - Frmula Composta -

4 - Frmula Complexa -

a
a
a

mais de uma conta debitada e uma nica conta


creditada.
Ex.: Integralizao do capital Social no valor de $ 15.000,
sendo $ 5.000 em mveis e $ 10.000 em dinheiro.

Diversos
Capital Social
Caixa ........................... $ 10.000
Mveis e Utenslios....
$ 5.000

$ 1.000

$ 15.000

mais de uma conta debitada e mais de uma conta


creditada.
Ex.: pagamento do aluguel do ms no valor de $ 40.000 e
de uma duplicata no valor de $ 90.000, com a utilizao de
$ 30.000 em dinheiro e $ 100.000 em cheque.

Dbito
Crdito
Diversos
Diversos
Despesa de Aluguel .......... $ 40.000
Duplicatas a Pagar............. $ 90.000
Caixa ....................................................... $ 30.000
Bancos c/ Movimento .............................. $ 100.000

Partcula a apenas indicadora da contra creditada, sendo seu uso facultativo.

4.4. PRINCIPAIS LIVROS CONTBEIS

Dos vrios livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados pela
contabilizao dos atos e fatos administrativos.
Os principais livros utilizados pela Contabilidade so:

Livro Dirio
Livro Razo
Livro Caixa
Livro Contas-Correntes

4.4.1. LIVRO DIRIO

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O Dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial. Por ser obrigatrio, o Dirio
est sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas.

Objetivo:

cumprimento da funo histrica da Contabilidade (ordem cronolgica dos fatos


ocorridos). O livro Dirio o mais importante livro contbil. Caso haja
extravio dos demais livros fiscais, com o livro Dirio possvel a recuperao
dos mesmos.

Formalidades do Livro Dirio


Formalidades extrnsecas ( ou externas):

o livro Dirio deve ser encadernado com folhas


numeradas em seqncia, tipograficamente.
Deve conter, ainda, os termos de abertura e de
encerramento e ser submetido autenticao
do rgo competente do Registro do
Comrcio.

Formalidades intrnsecas ( ou internas ):

a escriturao do Dirio deve ser completa,


em idioma e moedas nacionais, em forma
mercantil, com individuao e clareza, por
ordem cronolgica de dia, ms e ano, sem
intervalos em branco nem entrelinhas,
borraduras, rasuras, emendas e transportes
para as margens.

O livro Dirio tradicional pode ser substitudo por fichas ( contnuas, em


forma de sanfona, soltas ou avulsas ).Porm, a adorao desse sistema no
exclui a empresa de obedincia aos requisitos intrnsecos, previstos na lei
fiscal e comercial para o livro Dirio. As empresas que utilizam fichas so
obrigadas a adotar o livro prprio para a inscrio das demonstraes
financeiras.

Os Termos de Abertura e de Encerramento devem ser transcritos na primeira e na


ltima pgina do livro Dirio, respectivamente. Esses termos so colocados na poca
da abertura dos livros, conforme o seguinte modelo:

Elementos Essenciais do Lanamento no Livro Dirio

1
2
3
4
5

local e data;
conta ou contas debitadas;
conta ou contas creditadas, precedida(s) da partcula a;
Histrico da operao;
valor da operao.

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4.4.2. Livro Razo

O Razo um livro de grande utilidade para contabilidade porque registra o


movimento de todas as contas. A escriturao do livro Razo passou a ser obrigatria
a partir de 1991. Na Contabilidade moderna, o Razo escriturado em fichas.

4.4.3. LIVRO CONTAS-CORRENTES

O Contas-Correntes o livro auxiliar do Razo. Serve para controlar as contas que


representam Direitos e Obrigaes para a empresa.

4.4.4. LIVRO CAIXA

O livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados todos os fatos administrativos


que envolvam entradas e sadas de dinheiro.

4.5. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS


4.5.1. CONCEITOS
Atos Administrativos:

Fatos Administrativos :

so os atos que no provocam alteraes nos elementos do


Patrimnio ou do Resultado, portanto no interessam a
Contabilidade.
so os acontecimentos que de alguma forma alteram o
patrimnio das entidades, quer sob o aspecto qualitativo,
quer sob o aspecto quantitativo. So chamados, tambm,
de Fatos Contbeis. Ex.: emisso de cheques, depsitos
bancrios, compra de veculos, compra de materiais,
pagamento de obrigaes, recebimentos de direitos, venda
de mercadorias, etc.

4.5.2. CLASSIFICAO DOS FATOS ADMINISTRATIVOS


Fatos Permutativos:

so fatos que alteram o patrimnio da entidade sem alterar o


seu patrimnio lquido. Refletem trocas entre os elementos
patrimoniais. Ex.: compra de mercadorias vista (bens por
bens); compra de mercadorias a prazo (bens por obrigaes);
recebimento de valor pela quitao de uma duplicata; aumento do
capital social com lucros acumulados;

Fatos Modificativos:

so aqueles que alteram o patrimnio da entidade e o


patrimnio
lquido,
aumentando
(fato
modificativo
aumentativo) ou diminuindo (fato modificativo diminutivo) a
riqueza prpria do patrimnio.

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fato modificativo aumentativo = qualquer tipo de receita quando lanada ao


Resultado, aumento do Capital Social;

fato modificativo diminutivo = qualquer tipo de despesa quando lanada ao


Resultado, Distribuio de lucros ou dividendos;

Fatos Mistos ou Compostos:

aqueles
que
combinam
fatos
contbeis
permutativos e modificativos.
Podem ser
aumentativos ou diminutivos, conforme alterem para
maior ou menor o patrimnio lquido.

Misto aumentativo = venda de mercadorias com lucro; recebimento de uma


duplicata com juros;

Misto diminutivo = venda de mercadorias com prejuzo; pagamento de uma


duplicata com juros;

Registro dos Fatos Contbeis Passos


1 passo identificar as contas envolvidas (pelo menos duas contas);
2 passo identificar a que grupo cada conta pertence. Uma conta s pode
pertencer a um determinado grupo, tais como:
ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO RECEITA DESPESA
3 passo identificar qual o efeito do fato sobre cada conta envolvida, ou seja,
qual elemento contbil aumenta ou diminui devido a este fato;
4 passo efetuar o lanamento, segundo o mecanismo de dbito e crdito.

Balancete de Verificao

Aps efetuarmos todos os lanamentos nos razonetes, devemos apurar os saldos de


todas as contas.

Balancete de Verificao
Contas

Saldos
Devedores
Credores
(D)
(C)

Total

BALANO PATRIMONIAL

- conceitos
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ATIVO:

No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez,


em 3 grandes grupos:
Ativo
Ativo Circulante
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Ativo Permanente

Ativo Circulante representa os valores passveis de serem transformados em


dinheiro a curto prazo, ou seja, tudo o que for se realizar dentro do exerccio social
seguinte. Exs.: dinheiro em Caixa, contas corrente em Banco, Aplicaes Financeiras de
curto prazo, Estoques de mercadorias, Duplicatas a Receber, Clientes, etc.
Exerccio Social - o espao de 12 meses, findo o qual as pessoas
jurdicas apuram os seus resultados.

Ativo Realizvel a Longo Prazo so os valores passveis de transformaes em


moeda a Longo Prazo, ou seja, aps o decurso do exerccio social subseqente ao da
elaborao do Balano Patrimonial. Exs.: direitos a Longo Prazo, emprstimos
compulsrios Unio, adiantamentos ou emprstimos a scios, acionistas e despesas
antecipadas.

Ativo Permanente representa aplicao permanente ou fixa dos recursos da empresa


e, a princpio, no esto destinados venda ou realizao.

PASSIVO:

Investimentos - Exs.: participaes permanentes em outras sociedades e


os imveis de renda;

Imobilizado bens e direitos necessrios manuteno das atividades


produtivas da empresa. Exs.: mquinas, equipamentos, veculos, imveis
de uso, marcas e patentes, fundo de comrcio, etc.

Diferido compreende as aplicaes de recursos em despesas que


contribuiro para a formao do resultado em mais de um exerccio social.
Exs.: despesas incorridas na fase pr-operacional da empresa, despesas
com pesquisas cientficas ou tecnolgicas, etc.

as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de exigibilidade, e se


dividem em 4 grandes grupos:
Passivo
Passivo Circulante
Passivo Exigvel a Longo Prazo
Resultado de Exerccios Futuros
Patrimnio Lquido

Passivo Circulante compreende as obrigaes ou dvidas a curto prazo. Exs.:


Duplicatas a Pagar, Fornecedores, Obrigaes Fiscais, Trabalhistas e Sociais, Aluguis,
Impostos a Recolher, etc.

Passivo Exigvel a Longo Prazo compreende as: Obrigaes a Longo Prazo,


inclusive emprstimos recebidos de scios e acionistas, etc.

Resultado de Exerccios Futuros compreende as: receitas de exerccios futuros,


diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes;
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Patrimnio Lquido corresponde diferena entre os valores que compem o Ativo,


o Passivo Exigvel e o Resultado de Exerccios Futuros. Divide-se em:

Capital Social - divide-se em:

Capital Subscrito - compromisso assumido pelos scios ou


acionistas;

Capital Realizado - pagamento efetivo do compromisso pelos scios


ou acionistas;

Capital a Realizar - parcela do compromisso assumido pelos


proprietrios e ainda no quitada.

Reservas so parcelas do patrimnio lquido que excedem o valor do


Capital Social integralizado:

Reservas de Lucros so obtidas pela apropriao dos Lucros, de


acordo com exigncia legal;

Reservas de Capital so contribuies recebidas dos proprietrios


ou de 3s, que nada tm a ver com as receitas ou ganhos.

Reservas de Reavaliao indicam acrscimos de valor ao custo de


aquisio de Ativos baseados em preos de mercado;

Lucros ou Prejuzos Acumulados ficam em destaque, legalmente;


enquanto no so distribudos ou capitalizados so considerados como
reserva de lucros, tecnicamente.

Contas Retificadoras so contas redutoras do Patrimnio Lquido. Exs.:


Capital Social a Realizar (integralizar), Aes em Tesouraria ou quotas,
Dividendos distribudos antecipadamente;

19

Contabilidade Bsica

5. RECEITAS E DESPESAS
5.1. CONCEITOS
RECEITAS:

so ingressos patrimoniais decorrentes da utilizao dos recursos da


empresa e que geram gastos para a mesma. As receitas aumentam a
riqueza prpria do patrimnio.

DESPESAS:

so gastos executados com a finalidade de gerar receitas. As


despesas podem diminuir o ativo ou aumentar o passivo, mas sempre
provocam diminuies no patrimnio lquido.
As despesas
reduzem a riqueza prpria do patrimnio.

RESULTADO = RECEITAS - DESPESAS


a) LUCRO

Despesas < Receitas

b) PREJUZO

Despesas

>

Receitas

c) NULO

Despesas

Receitas

Receitas e Despesas Financeiras

Operaes Financeiras so aquelas realizadas com a finalidade de CAPTAR ou


APLICAR recursos financeiros

20

Contabilidade Bsica

Dividem-se, portanto, em
OPERAES ATIVAS (destinadas aplicao de
recursos) e OPERAES PASSIVAS (praticadas com a finalidade de captao de
recursos financeiros)

RECEITAS FINANCEIRAS:

correspondem aos ingressos patrimoniais originados das


aplicaes de recursos financeiros, tais como:

Ateno:

receitas de juros;
descontos condicionais obtidos;
variaes monetrias pr-fixadas ativas (excedentes s
ps-fixadas)

obedecendo ao regime de competncia do exerccio, quando derivadas


de operaes ou ttulos com vencimento posterior ao encerramento do
exerccio social, as receitas financeiras podem ser distribudas
proporcionalmente aos perodos-base a que competirem, podendo
tambm, a critrio da empresa, ser apropriadas integralmente no
perodo-base correspondente realizao da operao.

DESPESAS FINANCEIRAS:

correspondem aos gastos incorridos nas operaes de


captao de recursos financeiros, tais como:

Ateno:

despesas de juros;
descontos condicionais concedidos;
correo monetria pr-fixada;

as despesas financeiras pagas antecipadamente DEVERO ser


apropriadas, pr rata tempore, por exerccios sociais a que competirem.
J as despesas financeiras incorridas na fase pr-operacional sero
registradas como ativo diferido, para posterior amortizao.

Contabilizao:
Ex.:

Aquisio de um CDB em 01/11/X1, com vencimento em 01/02/X2, no valor de


$ 7.000, com ganho pr-fixado de $ 2.100.
1. antecipando o reconhecimento da receita
a
a
a

Aplicaes Financeiras CDB


Diversos
Caixa / Bancos ..................................
Receitas Financeiras ........................

$ 7.000
$ 2.100

$ 9.100

neste caso, a receita financeira foi apropriada integralmente ao resultado


do exerccio social X1

2. apropriando a receita segundo o regime de competncia


- quando da operao (01/11/X1):
21

Contabilidade Bsica
a
a
a

Aplicaes Financeiras CDB


Diversos
Caixa / Bancos ................................... $ 7.000
Receitas Financeiras a Apropriar ....... $ 2.100

$ 9.100

- em 31 de dezembro de X1:
a

Receitas Financeiras a Apropriar


Receitas Financeiras ............................ $

700

5.2. RESULTADO COM MERCADORIAS, PRODUTOS E SERVIOS


Mercadorias

so os bens que as empresas comerciais adquirem com a finalidade de


revenda, sem industrializ-las. So revendidas da mesma forma como
foram adquiridas.

Compreendem:
o registro dos fatos envolvendo as mercadorias: estoque inicial, compras, vendas
e estoque final;
apurao do custo das mercadorias vendidas (CMV);
apurao do resultado com mercadorias (RCM);

CMV Custo das Mercadorias Vendidas

CMV = Ei + C - Ef
Onde:

Ei Estoque Inicial
C Compras Lquidas
EF Estoque Final
RCM

Resultado com Mercadorias = LUCRO BRUTO

RCM = V - CMV
Onde:

V Vendas Lquidas
CMV Custo das Mercadorias Vendidas

22

Contabilidade Bsica
Inventrio a verificao de existncias patrimoniais por meio de levantamento
individualizado e completo dos bens e valores ativos e passivos de uma empresa. Pode ser
Peridico ou Permanente.
Inventrio Peridico ocorre quando os estoques existentes so avaliados na data de
encerramento do balano, atravs de contagem fsica, obtendo-se o valor do estoque final
(Ef). O preo utilizado para sua avaliao o de custo ou de mercado, dos dois o menor.

o Estoque Final (Ef) de um exerccio o Estoque Inicial (Ei) do exerccio


seguinte, e assim por diante.3

Utiliza-se a conta Mercadorias Mista

Conta Mercadorias Mista no incio do exerccio esta conta patrimonial (reflete


o valor do estoque inicial). No decorrer do exerccio social, com entradas e sadas,
esta conta passa a ser conta de resultado. Aps o registro do inventrio final, o
saldo desta conta representa o RCM.
Estoque Inicial corresponde ao saldo da conta Mercadorias em estoque no
encerramento anterior.
a

Mercadorias Mista
Mercadorias em Estoque

Compras de Mercadorias lanadas a dbito da conta Mercadorias Mista, tendo


como contrapartida lanamentos a crdito das contas Caixa, Bancos, Contas a Pagar,
etc.
Mercadorias Mista
.a
Caixa / Bancos / Contas a Pagar
Venda de Mercadorias lanadas a crdito da conta Mercadorias Mista, tendo
como contrapartida lanamentos a dbito das contas Caixa, Bancos, Contas a
Receber, etc.
Caixa / Bancos / Contas a Receber
.a
Mercadorias Mista
Estoque Final no encerramento do exerccio, faz-se o inventrio das mercadorias
que se encontram em estoque e o valor ser lanado a dbito da conta patrimonial
Mercadorias em Estoque, e em contrapartida a crdito da conta Mercadorias Mista
.a

Mercadorias em Estoque
Mercadorias Mista

Mercadorias Mista
Compras Vendas
Redutores de Vendas Redutores de Compras
Aumentos de Compras
Estoque Inicial (EI) Estoque Final (EF)
23

Contabilidade Bsica

Resultado Final o saldo da conta Mercadorias Mista ser o RCM


Obs.: a apurao contbil do CMV obrigatria; a apurao do RCM facultativa

5.3. APURAO DO RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO


Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) o objetivo dessa demonstrao
fornecer o resultado lquido do exerccio, ou seja, as Receitas e Despesas do Exerccio
apuradas segundo o regime de Competncia (as receitas e despesas so consideradas
independentemente de seus recebimentos ou pagamentos).

(- )
(= )

VENDAS BRUTAS
DEDUES DE VENDAS
VENDAS LQUIDAS

(- )
(=)

CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)


LUCRO BRUTO / LUCRO OPERACIONAL BRUTO (LOB)

(- )

DESPESAS OPERACIONAIS

(+ - )
(=)

RESULTADO FINANCEIRO (Receitas + Despesas Financeiras)


RESULTADO OPERACIONAL

(+)
(- )
(=)

RECEITAS NO OPERACIONAIS
DESPESAS NO OPERACIONAIS
LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA

(- )

CONTRIBUIO SOCIAL S/LUCRO

(- )
(=)

PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA


LUCRO ANTES DAS PARTICIPAES

(- )
(=)

PARTICIPAES
LUCRO LQUIDO (LL)

5.4. RESULTADO OPERACIONAL BRUTO

24

Contabilidade Bsica
Operaes com mercadorias

Como vimos, as mercadorias compreendem todos os Bens que as empresas


comerciais compram para revender. As operaes que envolvem as compras e as
vendas de mercadorias constituem a atividade principal das empresas comerciais.

Como contabilizar as operaes com mercadorias? Para contabilizar as operaes


com mercadorias existem dois mtodos:

MTODO DA CONTA MISTA:


consiste em utilizar uma nica conta, que poder ser
chamada de Mercadorias, ou Estoque de Mercadorias, ou outra similar, para registrar
todas as operaes com mercadorias (estoques inicial e final, compras, vendas, devolues
de compras e devolues de vendas).
MTODO DA CONTA DESDOBRADA:
consiste em utilizar as trs contas bsicas:
Estoque de Mercadorias (para registrar os estoques inicial e final), Compras de
Mercadorias e Vendas de Mercadorias. Podem, ainda, ser utilizadas as contas Compras
Anuladas (para registrar as devolues de compras) e Vendas Anuladas (para registrar as
devolues de vendas).

A empresa poder optar por um dos dois mtodos, mas no poder utilizar
ambos ao mesmo tempo, para no prejudicar a uniformidade de seus registros
contbeis.

Seja qual for o mtodo utilizado, a empresa poder, ainda, adotar um dos
seguintes sistemas:
INVENTRIO PERMANENTE: consiste em controlar permanentemente o
valor do estoque de mercadorias. Assim, a cada compra efetuada, seu
custo includo no estoque; e a cada venda efetuada, seu custo
diminudo do estoque, permitindo que o estoque de mercadorias fique
atualizado constantemente.
INVENTRIO PERIDICO: por este sistema, o valor do estoque s
conhecido no final do perodo, mediante levantamento (inventrio) fsico
realizado.

Fizemos estas consideraes porque, a partir de agora, adotaremos o mtodo da


conta desdobrada com inventrio peridico

Registro das compras e das vendas de mercadorias durante o ano

a) Compras de mercadorias
Exemplo:
Compra de mercadorias, conforme Nota Fiscal n. 85, do fornecedor Luzeletrica Ltda., no
valor de R$ 10.000, vista.
Registro no livro Dirio:
Compras de Mercadorias
a Caixa
Nota Fiscal n. 85, de Luzeletrica Ltda ......................................... 10.000

25

Contabilidade Bsica

Desta forma, toda vez que a empresa comprar mercadorias, a conta a ser debitada
ser Compras de Mercadorias e a conta a ser creditada poder ser Caixa, Bancos
Conta Movimento, Fornecedores ou Duplicatas a Pagar, conforme o caso.

b) Fatos que alteram o valor das compras


COMPRAS ANULADAS: consistem na devoluo total ou parcial das mercadorias
adquiridas, tendo em vista fatos desconhecidos no momento da
compra.
Exemplo:
Nossa devoluo de parte da compra de mercadorias do fornecedor All-Pack Ltda., conforme
nossa Nota Fiscal n. 323, no valor de R$ 2.000. O fornecedor nos devolveu a importncia
em dinheiro.
Registro no livro Dirio:
Caixa
a Compras Anuladas
Nossa devoluo de parte das mercadorias adquiridas do
Fornecedor All-Pack Ltda., conf. N/ NF n. 323 ...................... 2.000
DESCONTOS OU ABATIMENTOS INCONDICIONAIS OBTIDOS: consistem nos descontos
obtidos do fornecedor no momento da compra das mercadorias, os quais vm destacados na
prpria Nota Fiscal de compra, desde que no dependam, para sua concesso, de eventos
posteriores emisso da Nota Fiscal.
Exemplo:
Compra de mercadorias, vista, do fornecedor Monitor S/A, conforme Nota Fiscal n. 9730,
no valor de R$ 4.000. Houve desconto destacado na Nota Fiscal no valor de R$ 400.
Registro no livro Dirio:
A contabilizao desse tipo de desconto, do ponto de vista tcnico, desnecessria, sendo a
compra registrada pelo seu valor lquido. Entretanto, havendo interesse, a contabilizao
poder ser feita da seguinte maneira:
Compras de Mercadorias
a Diversos
Nossa compra, conf. NF n. 9730 do fornecedor
Monitor S/A, como segue:
a Caixa
Valor lquido pago .............................................................. 3.600
a Descontos Incondicionais Obtidos
10% destacados na NF supra ........................................
400

4.000

FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS: correspondem importncia paga diretamente


ao fornecedor ou a uma empresa transportadora, referente a despesas com seguros e
transporte.
Exemplo:
Paga empresa Transportadora Conde S/A a importncia de R$ 3.000, referente a fretes e
seguros, conforme Nota Fiscal de Servio de Transporte n. 475.
Pelo sistema que estamos adotando para registro das operaes com mercadorias, esse fato
poder ser contabilizado da seguinte maneira:

26

Contabilidade Bsica
Registro no livro Dirio:
Fretes e Seguros sobre Compras
a Caixa
Fretes e seguros pagos Transportadora Conde
S/A, conf. NF de Servio de Transporte n. 475 ........................ 3.000
c) Vendas de mercadorias
Exemplo:
Nossas vendas de mercadorias, vista, conforme nossas Notas Fiscais n. os 725 a 786, no
valor de R$ 15.000.
Registro no livro Dirio:
Caixa
a Vendas de Mercadorias
Vendas de mercadorias, conforme nossas
Notas Fiscais n.os 725 a 786 ...................................................... 15.000

Assim, toda vez que ocorrer vendas de mercadorias durante o ano, a conta a ser
creditada ser sempre Vendas de Mercadorias e a conta a ser debitada poder ser
Caixa, Clientes ou Duplicatas a Receber, conforme o caso.

d) Fatos que alteram o valor das vendas


VENDAS ANULADAS:

comum as empresas receberem de seus clientes mercadorias


em devoluo total ou parcial, por motivos tambm desconhecidos
no momento da venda.

Exemplo:
Recebemos do cliente Forte S/A, em devoluo, mercadorias no valor de R$ 6.000,
referentes parte de nossa venda atravs da nossa NF n. 4475. Foi restitudo ao cliente o
valor em dinheiro.
Registro no livro Dirio:
Vendas Anuladas
a Caixa
Devoluo de vendas recebida do cliente Forte S/A
ref. parte de nossa NF n. 4475 .......................................... 6.000
DESCONTOS OU ABATIMENTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS: independentemente
de qualquer condio posterior emisso da Nota Fiscal, nossa empresa tambm poder
oferecer descontos, destacando-os nas Notas Fiscais de venda.
Exemplo:
Venda de mercadorias a Matheus & Lucas Ltda, conforme nossa Nota Fiscal n. 230, no
valor de R$ 8.000, tendo sido concedido desconto incondicional, destacado na prpria NF,
igual a R$ 800.
Registro no livro Dirio:

27

Contabilidade Bsica
Diversos
a Vendas de Mercadorias
Nossa NF n. 230, ref. venda a Matheus & Lucas Ltda,
Como segue:
Caixa
Valor lquido da Nota ............................................. 7.200
Descontos Incondicionais Concedidos
10% destacados na NF supra ............................... 800

8.000

e) Imposto e contribuies incidentes sobre as vendas

ICMS: o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre


Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
um imposto de competncia estadual, incidente sobre a circulao de mercadorias e sobre a
prestao de alguns servios, como o fornecimento de energia eltrica, transporte e
comunicaes.

At agora, quando no referimos a compras e vendas de mercadorias, no nos


preocupamos com o ICMS, mas esse imposto incide sobre a maioria dessas
operaes.

O valor do ICMS j vem includo no valor das mercadorias constantes da Nota


Fiscal.

ICMS incidente nas compras


Vamos citar o exemplo de uma Nota Fiscal no valor de R$ 1.000 de mercadorias incluindo R$
180 de ICMS (calculado com base em uma alquota de 18 %)
Registro no livro Dirio:
Diversos
a Caixa
Nota Fiscal n 345, de Gabriel S/A
em geral:
Compras de Mercadorias
Valor lquido da compra ................................... 820
ICMS a recuperar
18% sobre a NF supra ...................................... 180

Compras de Mercadorias

820

ICMS a Recuperar

1.000
Compras de Mercadorias

180

820

Observaes:
A conta Compras de Mercadorias, que de apurao do Resultado Bruto, foi
debitada pelo valor lquido da compra, ou seja, pelo valor pago, menos o valor do
ICMS. O saldo desta conta ser transferido para a conta Custo das Mercadorias
Vendidas no momento da apurao do Resultado Bruto.

28

Contabilidade Bsica

Conta ICMS a Recuperar, do Ativo Circulante, foi debitada pelo valor do ICMS
incidente nessa compra. Esse valor representa Direito para a empresa, que poder
compens-lo no valor do ICMS devido nas vendas efetuadas no mesmo ms.

ICMS incidente nas vendas


Exemplo: Nota Fiscal, referente venda de mercadorias vista com n. 4521 da empresa
Luzeletrica S/A, no valor de R$ 500 (alquota do ICMS = 18 %)
Registro no livro Dirio:

Caixa
a Venda de Mercadorias
Nossa Nota Fiscal n. 4521, ref. venda de
Mercadorias .............................................................................. 500

ICMS sobre Vendas


a ICMS a Recuperar
Valor do ICMS incidente sobre a venda supra ......................

90

Veja a posio das contas envolvidas nos respectivos Razonetes, aps os trs
lanamentos efetuados:

Compras de Mercadorias

ICMS a Recuperar

180

820

ICMS sobre Vendas

Vendas de Mercadorias
500

90

90

Caixa

500

820

Observaes:

A conta vendas de Mercadorias foi creditada no lanamento n. 2 por R$ 500,


correspondentes ao valor da venda bruta. Essa conta representa Receita Bruta de
Vendas e seu saldo ser transferido para a conta Resultado da Conta
Mercadorias no momento da apurao do Resultado Bruto.

A conta ICMS sobre Vendas foi debitada no lanamento n. 3 por R$ 90,


correspondente ao valor do ICMS incidente sobre a venda. Essa conta redutora
da Receita Bruta de Vendas e seu saldo ser transferido para a conta Resultado
da Conta Mercadorias no momento da apurao do Resultado Bruto.

29

Contabilidade Bsica

No lanamento n. 1, a conta ICMS a Recuperar foi debitada pelo valor do ICMS


incidente sobre a compra (Direito da empresa), e no lanamento n. 3 foi creditada
pelo valor do ICMS incidente sobre a venda (Obrigao da empresa).

Como voc pode observar, nas compras de mercadorias com incidncia do


ICMS basta um lanamento para registrar o valor lquido das compras de
mercadorias e o valor do ICMS a dbito da conta ICMS a Recuperar. Por outro
lado, nas vendas de mercadorias com incidncia do ICMS so necessrios dois
lanamentos: um para registrar o valor da venda bruta e outro para registrar o
valor do ICMS incidente na venda.

Voc pode notar, ainda, que a conta ICMS a Recuperar foi debitada no lanamento
n. 1 pelo valor do ICMS incidente sobre a compra e creditada no lanamento n. 3
pelo ICMS incidente sobre a venda. Veja novamente o respectivo Razonete:
ICMS a Recuperar
180

90

saldo: 90

Essa conta funciona como conta corrente do ICMS, j que o valor desse imposto
pertence ao Governo do Estado. Assim, nas compras a empresa tem o direito de
recuperar o valor do ICMS pago ao fornecedor, e nas vendas, tem a obrigao de
recolher ao Governo do Estado o respectivo valor do ICMS incidente.

No final de cada ms, as empresas devero apurar o saldo da conta corrente do


ICMS (que estamos chamando de ICMS a Recuperar) para verificar se a
movimentao das mercadorias durante o ms acarretou direito ou obrigao da
empresa para com o Governo do Estado.

Se, no ltimo dia do ms, a conta ICMS a Recuperar apresenta saldo devedor,
significa que a empresa teve direito no referido ms; caso contrrio, o valor deve
ser recolhido ao Governo do Estado, j que representa obrigao.

Dessa forma, sendo o saldo credor, no ltimo dia do ms dever ser feito o
seguinte lanamento no livro Dirio:

ICMS a Recuperar
a ICMS a Recolher
Transferncia ref. saldo credor do perodo .................................... R$ 90

Com esse lanamento, a conta ICMS a Recuperar fica com saldo igual a zero, e a
conta ICMS a Recolher, sendo creditada, representa a obrigao que a empresa
ter que recolher ao Governo do Estado nos primeiros dias do ms seguinte.

Quando, no final do ms, o saldo da conta ICMS a Recuperar for devedor, no


haver ajuste contbil a ser feito, pois esse saldo representa direito da empresa,
e a referida conta, sendo do Ativo Circulante, reflete tal situao.

30

Contabilidade Bsica
PIS SOBRE FATURAMENTO: o Plano de Integrao Social uma contribuio que
as empresas comerciais devem efetuar mensalmente ao Governo Federal, com base em seu
faturamento, e destina-se ao pagamento do seguro-desemprego e do abono anual que a
Caixa Econmica Federal paga aos trabalhadores cadastrados.

Atualmente, a alquota de 0,65%, calculada sobre o faturamento.

CONTRIBUIO SOCIAL: a Contribuio Social sobre o Faturamento COFINS


tambm uma contribuio que as empresas comerciais devem efetuar mensalmente ao
Governo Federal, com base no faturamento, e destina-se ao financiamento da seguridade
social.

Atualmente, a alquota de 2%, calculada sobre o valor da receita bruta das


vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer
natureza, menos as vendas anuladas, menos os descontos incondicionais
concedidos e menos as vendas anuladas, menos os descontos incondicionais
concedidos e menos o valor do Imposto sobre Produtos Industrializados, quando
integrar o valor da receita bruta das vendas (empresas industriais).

5.4.1. RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS LUCRO BRUTO


LUCRO BRUTO:

a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou servios e o


custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados.

Para apurarmos no final do ano o resultado da conta Mercadorias, precisamos,


inicialmente, verificar no livro Razo os saldos das contas utilizadas durante o ano
para o registro das operaes com mercadorias.

Suponhamos que os saldos dessas contas em uma determinada empresa, em 31 de


dezembro, tenham sido os seguintes:
Compra de Mercadorias

Estoque de Mercadorias

5.000

20.000
Vendas de Mercadorias

23.000

Pelo mtodo por ns adotado, ou seja, conta desdobrada com inventrio


peridico, para apurarmos o resultado da conta Mercadorias em 31 de dezembro,
alm das contas acima (que representam o estoque inicial e as compras e as vendas
de mercadorias efetuadas no perodo), precisamos conhecer o valor das mercadorias

31

Contabilidade Bsica
em estoque no ltimo dia do ano. Com esse objetivo, feita uma contagem fsica
(inventrio) das mercadorias.

Supondo que o inventrio fsico realizado em 31 de dezembro tenha sido de R$


12.000, vamos estudar dois processos de apurao: extracontbil e contbil.

APURAO EXTRACONTBIL
1 frmula:

CMV = Ei + C - Ef
onde:

CMV
Ei
C
Ef

= Custo das Mercadorias Vendidas


= Estoque Inicial de mercadorias
= Compras de mercadorias
= Estoque Final de mercadorias

Assim, temos:
CMV = 5.000 + 20.000 12.000 = 13.000
2 frmula:

RCM = V - CMV
onde:

RCM
V
CMV

= Resultado da Conta Mercadorias


= Vendas de mercadorias
= Custo das Mercadorias Vendidas, apurado pela primeira frmula

Logo:
RCM = 23.000 13.000 = 10.000
Sendo o RCM positivo (o valor das vendas supera o valor do custo), ele corresponde a lucro.
Esse o Lucro Bruto do Exerccio, ou seja, o lucro apurado nas vendas.

APURAO CONTBIL

Para contabilizar o Resultado da Conta Mercadorias, tanto no Dirio como no Razo


ou Razonete, vamos tomar como roteiro as duas frmulas apresentadas e proceder
aos lanamentos, seguindo a ordem em que as contas aparecem nas respectivas
frmulas.

Comecemos pelo Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). Como essa conta no foi
movimentada durante o ano, vamos abrir um Razonete para ela:

32

Contabilidade Bsica

Custo das Mercadorias Vendidas

Seguindo a primeira frmula, temos:

CMV = Ei + ...

A primeira conta que aparece na frmula o Ei (Estoque Inicial) e seu valor est
registrado, na Contabilidade, na conta Estoque de Mercadorias, que apresenta saldo
devedor de R$ 5.000. A transferncia do saldo dessa conta para a conta CMV feita
atravs do seguinte lanamento:

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)


a Estoque de Mercadorias
Valor que se transfere para apurao do CMV, ref.
ao Estoque Inicial .............................................................................. 5.000

Veja como ficaram as contas envolvidas neste lanamento em seus respectivos Razonetes:
Custo de Mercadorias
Vendidas (CMV)

Estoque de Mercadorias
5.000

5.000

5.000

Note que, aps o lanamento, a conta Estoque de Mercadorias ficou com saldo igual
a zero, j que seu valor foi transferido para a conta CMV.

Continuando a frmula, temos:

CMV = Ei + C

A transferncia do saldo da conta Compras de Mercadorias para a conta CMV feita


atravs do seguinte lanamento:

Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)


a Compras de Mercadorias
Transferncia do valor das compras para
Apurao do CMV ...................................................................... 20.000
Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:
Custo de Mercadorias
Vendidas (CMV)

Compras de Mercadorias

20.000

20.000
33

5.000
20.000

Contabilidade Bsica

Note que a conta Compras de Mercadorias ficou com saldo igual a zero, pois seu
saldo, de R$ 20.000, devedor, do transferido para a conta CMV.

Continuemos com a frmula:

CMV = Ei + C - Ef

O valor do Estoque Final, conforme dissemos, apurado mediante levantamento


fsico efetuado em 31 de dezembro; logo, at o presente, esse valor no foi registrado
pela Contabilidade. Porm, o seu registro simples:

Estoque de Mercadorias
a Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Registro do Estoque Final, conforme inventrio
Fsico realizado ............................................................................. 12.000
Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:
Custo das Mercadorias
Vendidas (CMV)

Estoque de Mercadorias
5.000

5.000

5.000
20.000

12.000

12.000

Note que a conta Estoque de Mercadorias, que teve seu saldo inicial de R$ 5.000
transferido para a conta CMV atravs do lanamento n. 1, foi reaberta neste
lanamento pelo valor do Estoque Final.
Custo de Mercadorias
Vendidas (CMV)

5.000
20.000

12.000

soma: 25.000
saldo: 13.000

Chegamos, assim, ao final da frmula do CMV; no h mais nenhuma conta a ser


lanada. Vamos, ento, apurar o saldo da conta CMV, que dever coincidir com o
valor apurado extracontabilmente:

O prximo passo proceder da mesma maneira com a segunda frmula (do RCM).
Essa conta tambm no foi movimentada durante o ano; por isso, vamos abrir um
Razonete para ela neste momento:
Resultado da Conta
Mercadorias (RCM)

34

Contabilidade Bsica
Seguindo a frmula do RCM, temos:

RCM = V - ...

A primeira conta que aparece na frmula Vendas de Mercadorias. A transferncia


do saldo desta conta para a conta RCM feita atravs do seguinte lanamento:

Vendas de Mercadorias
a Resultado da Conta de Mercadorias (RCM)
Transferncia do valor das vendas para apurao
do RCM ................................................................................. 23.000
Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:
Resultado da Conta
Mercadorias (RCM)

Venda de Mercadorias

23.000

23.000
23.000

Note que, aps este lanamento, a conta Vendas de Mercadorias ficou com saldo
igual a zero, pois teve seu valor transferido para a conta RCM.

Continuando a frmula, temos:

RCM = V- CMV

A transferncia do CMV para o RCM feita atravs do seguinte lanamento:

Resultado da Conta Mercadorias (RCM)


a Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Transferncia do CMV para apurao do RCM ................. 13.000
Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:
Custo das Mercadorias
Vendidas (CMV)
13.000

Resultado da Conta
Mercadorias (RCM)

13.000

13.000

35

23.000

Contabilidade Bsica

Note que, aps este lanamento, a conta Custo das Mercadorias Vendidas, tendo
seu saldo transferido para a conta Resultado da Conta Mercadorias, ficou com
saldo igual a zero.

Como na frmula no h mais nenhuma conta para ser lanada, vamos, agora, apurar
o saldo da conta RCM, o qual dever coincidir com o valor apurado atravs dos
clculos extracontbeis.

Se o saldo da conta RCM dor devedor, corresponder a PREJUZO BRUTO, ou seja,


Prejuzo sobre Vendas; se for credor, corresponder a Lucro Bruto, ou seja, Lucro
sobre Vendas. Vejamos:
Resultado da Conta
Mercadorias (RCM)

13.000

23.000
10.000

Com este lanamento n. 5, encerramos os procedimentos necessrios apurao


do RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS.

Note que, aps esse procedimento, permaneceram abertos, com saldos, apenas os
Razonetes das seguintes contas:

Estoque de Mercadorias:

com dbito de R$ 12.000, cujo valor corresponde ao


Estoque Final de mercadorias existente em 31 de
dezembro;

Resultado da Conta Mercadorias (RCM):

com saldo credor de R$ 10.000, cujo valor


corresponde ao Lucro Bruto.

A conta Estoque de Mercadorias representa Bens; portanto, conta Patrimonial e


deve constar do Balano Patrimonial no grupo do Ativo Circulante.

A conta Resultado da Conta Resultado (RCM), que representa o LUCRO BRUTO


DO EXERCCIO, ter o seu saldo transferido para a conta Resultado do Exerccio
no momento da Apurao do Resultado Lquido do Exerccio. Entretanto, para fixar
melhor o resultado apurado nas operaes com mercadorias, didaticamente
podemos transferi-lo para uma conta que reflita o respectivo resultado. Assim,
como
no nosso caso o resultado foi lucro, podemos efetuar o seguinte
lanamento:

Resultado da Conta Mercadorias (RCM)


a Lucro sobre Vendas
Lucro bruto apurado ................................................................. 10.000
5.4.2. RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO
Resultado Operacional Lquido:

o resultado do Lucro Bruto menos as Despesas


Operacionais, menos o Resultado Financeiro
(Receitas Despesas Financeiras)

36

Contabilidade Bsica
DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS
DESPESAS OPERACIONAIS: so aquelas decorrentes do desenvolvimento das atividades
normais da empresa.
Elas podem ser agrupadas do seguinte modo:
DESPESAS COM VENDAS
Pessoal
. Comisses sobre Vendas
. Encargos Sociais
. Salrios
Outras
. Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa
. Fretes e Carretos
. Material de Embalagem
. Propaganda e Publicidade
DESPESAS FINANCEIRAS
. Descontos Concedidos
. Despesas Bancrias
. Juros Passivos
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Pessoal
. Caf e Lanches
. Conduo e Transporte
. Encargos Sociais
. Honorrios da Diretoria
. Pr-labore
. Salrios
Gerais
. gua e Esgoto
. Aluguis Passivos
. Amortizao
. Combustveis
. Depreciao
. Luz e Telefone
. Material de Expediente
. Prmios de Seguro
. Despesas Eventuais
Tributrias
. Impostos e Taxas
Outras
. Servios de Terceiros
. Despesas Eventuais
OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS
. Multas Fiscais
. Variaes Monetrias Passivas
. Perdas No-cobertas por Seguros

37

Contabilidade Bsica
Receitas Operacionais: so tambm aquelas decorrentes do desenvolvimento das
atividades normais da empresa.
As mais comuns so:
RECEITA BRUTA
. Vendas de Mercadorias
. Receitas de Servios
RECEITAS FINANCEIRAS
. Descontos Obtidos
. Juros Ativos
. Rendimentos sobre Aplicaes Financeiras
OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
. Aluguis Ativos
. Perdas recuperadas
. Variaes Monetrias Ativas
. Receitas Eventuais
DESPESAS E RECEITAS NO-OPERACIONAIS
DESPESAS NO-OPERACIONAIS:

Quando o resultado apurado nessas transaes for negativo, ele poder ser
representado pela conta Perdas em Transaes do Ativo Permanente.

RECEITAS NO-OPERACIONAIS:

so aquelas decorrentes de transaes noincludas nas atividades principais ou acessrias


da empresa, como, por exemplo, o custo (valor
contbil) de Bem do Ativo Permanente que deve ser
apurado quando este for alienado, baixado ou
liquidado.

so aquelas provenientes de transaes noincludas nas atividades principais ou acessrias


que constituem objeto da empresa, como, por
exemplo, o montante obtido na alienao de Bens ou
Direitos integrantes do Ativo Permanente.

Quando o resultado dessas transaes for positivo, ele poder ser registrado na
conta Ganhos em Transaes do Ativo Permanente

5.3.4. APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO RESULTADO LQUIDO

Voc deve ter percebido que, aps os lanamentos exemplificativos apresentados


neste captulo, quase sempre inserimos esta frase:

O saldo desta conta ser transferido para a conta Resultado do Exerccio


no momento da apurao do Resultado Lquido.

Quando chegamos a este ponto, aps termos efetuados todos os ajustes e


apropriaes necessrios, para apurar o Resultado do Exerccio, basta transferir
todas as despesas e encargos do perodo, bem como todas as receitas, para a
conta Resultado do Exerccio. Se o saldo desta conta for devedor, corresponder a
PREJUZO LQUIDO; se for credor, corresponder a Lucro Lquido. Isso ocorre
porque esta conta recebe a dbito todas as despesas e encargos e a crdito o

38

Contabilidade Bsica
Resultado da Conta Mercadorias (saldo credor), bem como todas as demais
receitas do perodo.
Esse procedimento compem, basicamente, de dois lanamentos:
a.
Debita-se a conta Resultado do Exerccio e creditam-se todas as Contas de
Despesas e encargos do perodo.
b.

Debitam-se a conta Resultado da Conta Mercadorias (se credor) e todas as


demais receitas do perodo e credita-se a conta Resultado do Exerccio.

Suponhamos que a conta Resultado do Exerccio, aps efetuado os dois lanamentos


acima, tenha apresentado a seguinte situao:
Resultado do Exerccio

1.298.200

1.712.500
R$ 414.300

Observe que o saldo da conta RESULTADO DO EXERCCIO credor de R$


414.300. Esse saldo representa LUCRO, pois as receitas superaram as despesas.
Sobre esse lucro, as empresas devem calcular e contabilizar a PROVISO para
Pagamento da Contribuio Social e a PROVISO para Pagamento do Imposto
de Renda.

PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL

Trata-se de uma contribuio destinada ao financiamento da seguridade social devida


pelas empresas ao Governo Federal, com base no Resultado do Exerccio apurado
no final de cada perodo, que poder ser um ms, de um ano ou outro, conforme
estabelea a legislao.

Normalmente, a base para o clculo desta proviso o Resultado do Exerccio


antes de calculada a Proviso para o Imposto de Renda, ajustado conforme determina
a legislao.

Portanto, para se calcular adequadamente o valor a ser provisionado, preciso


efetuar clculos extracontbeis para se ajustar o Resultado do Exerccio e, em
seguida, aplicar, nesse Resultado ajustado, a alquota que estiver em vigor no
respectivo ano.

PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA

Com base no Resultado do Exerccio apurado no final de cada perodo, que poder
ser de um ms, de um ano ou outro, conforme estabelea a legislao, as empresas
esto obrigadas a pagar ao Governo Federal uma importncia a ttulo de Imposto de
Renda.

39

Contabilidade Bsica

Para fazer face a esse compromisso fiscal, como ocorre com a Contribuio Social, no
momento da apurao do Resultado do Exerccio, criada uma proviso,
contabilizada na conta Proviso para Imposto de Renda.

Exclusivamente para fins didticos, o seguinte:

alquota igual a 25%;


base de clculo igual ao Resultado do Exerccio antes das provises (a mesma
base de clculo da Proviso para Contribuio Social).

Entretanto, importante saber que esta proviso deve ser calculada,


legalmente, com base no Lucro Real.

LUCRO REAL:

o Lucro Lquido do Exerccio, ajustado pelas adies, excluses ou


compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria. O
Lucro Real determinado com base na escrita que o contribuinte deve
manter, observando as leis comerciais e fiscais, e demonstrado no Livro
de Apurao do Lucro Real LALUR.

Assim, no LALUR o LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO ( LL ) ajustado observando


as adies, excluses e compensaes.

Devem ser ADICIONADOS:


custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores
DEDUZIDOS na apurao do Lucro Lquido que, de acordo com a legislao
tributria, no sejam dedutveis na determinao do Lucro Real;
resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores NO-INCLUDOS na
apurao do Lucro Lquido que, de acordo com a legislao tributria, devem ser
computados na determinao do Lucro Real.
Devem ser EXCLUDOS:
valores cuja DEDUO seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham
sido computados na apurao do Lucro Lquido do perodo-base;
resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores INCLUDOS na apurao
do Lucro Lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados no
Lucro Real.
Podero ser compensados, total ou parcialmente, vontade do contribuinte, os
prejuzos fiscais de exerccios anteriores, LIMITADOS AO LUCRO REAL do exerccio
da compensao, observados os prazos previstos no Regulamento do Imposto de
Renda.
O prejuzo fiscal o apurado na demonstrao do Lucro Real e registrado no LALUR.

PREJUZOS ACUMULADOS

Os Prejuzos Acumulados correspondem a prejuzos apurados pela contabilidade em


exerccios anteriores, que estejam devidamente contabilizados a dbito da conta
Lucros ou Prejuzos Acumulados.
40

Contabilidade Bsica

Esses prejuzos devero ser compensados pelo lucro apurado no exerccio atual,
aps as dedues da Proviso para Contribuio Social e da Proviso para o
Imposto de Renda.

PARTICIPAES
Conforme a legislao atual, aps apurado o Resultado do Exerccio e calculadas
as Provises para Contribuio Social e para pagamento do Imposto de Renda,
devero ser calculadas e contabilizadas as participaes:

Debntures;
Empregados;
Administradores;
Partes beneficirias;
contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados.

Assim, o Resultado do Exerccio, aps a Proviso para o Imposto de Renda, menos


as participaes, denomina-se Lucro Lquido do Exerccio.

5.5.

DISTRIBUIO E DESTINAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

5.5.1. TRANSFERNCIA PARA LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS


O Lucro do Exerccio, que no nosso exemplo foi igual a R$ 282.478, ser transferido
para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados atravs do seguinte lanamento:

Resultado do Exerccio
a Lucros ou Prejuzos Acumulados
Transferncia que se processa referente ao Lucro
Lquido do Exerccio ....................................................................... 282.478
Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:
Resultado do Exerccio
282.478

282.478

Lucros ou Prejuzos
Acumulados
282.478

S 20.000

S 20.000

Observaes:

A conta Resultado do Exerccio, sendo debitada por R$ 282.478, fica com saldo
igual a zero, encerrando-se, pois seu saldo foi transferido para a conta Lucros ou
Prejuzos Acumulados.

A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados recebeu a crdito o Lucro Lquido do


Exerccio, o qual ter as destinaes constantes dos itens a seguir.

41

Contabilidade Bsica

O Lucro Lquido do Exerccio poder se destinar formao de Reservas,


distribuio aos scios ou, ainda, parte dele poder permanecer na prpria conta
Lucros ou Prejuzos Acumulados.

RESERVAS
As reservas podem ser dos seguintes tipos:
a. Reservas de Lucros: so extrados do Lucro Lquido apurado pelas empresas e
podem ser:
Reserva Legal:

segundo artigo 193 da Lei n. 6.404/76

Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer
outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte
por cento) do capital social.
1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o
saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do
art. 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.
2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente
poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.

Reservas Estatutrias:

so aquelas criadas em virtude de disposies contidas nos


estatutos (sociedades por aes), os quais fixaro seus limites e
destinao. Nos demais tipos de sociedades, essas reservas so
conhecidas por Reservas Contratuais.

Reservas Livres:

so aquelas criadas livremente pela assemblia geral (sociedades


por aes), por proposta dos rgos da administrao com fins
especficos, como, por exemplo, as Reservas para
Contingncias e as Reservas de Lucros a Realizar.

b. Reservas de Capital: so aquelas constitudas pelos gios obtidos na colocao de


aes da empresa, pelo produto da alienao de partes
beneficirias e bnus de subscrio, pelo prmio recebido na
emisso de debntures bem como as constitudas pelo
recebimento de doaes e as subvenes para investimentos
(art. 182 da Lei n. 6.404/76). A Reserva de Correo Monetria
do Capital tambm Reserva de Capital.
c. Reservas de Reavaliao:

so constitudas pelos aumentos de valor atribudos aos


elementos do Ativo em virtude de novas avaliaes, desde
que superiores aos acrscimos decorrentes da correo
monetria das demonstraes financeiras.

DIVIDENDOS

42

Contabilidade Bsica

Os dividendos correspondem parte do Lucro Lquido que distribuda aos


acionistas.

As sociedades por aes so obrigadas a distribuir anualmente dividendos aos seus


acionistas, conforme determina o artigo 202 da Lei n. 6.404/76:
Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela
dos lucros estabelecia no estatuto, ou, se este for omisso, metade do lucro lquido do
exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes valores:
I quota destinada constituio da reserva legal (art.193);
II importncia destinada formao de reservas para contingncia (art.195), e
reverso das mesmas reservas formadas em exerccios anteriores;
III lucros a realizar transferidos para a respectiva reserva (art.197), e lucros
anteriormente registrados nessa reserva que tenham sido realizados no exerccio.
1 O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do
capital social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam regulados
com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos
rgos de administrao ou da maioria.

Os critrios para distribuio dos dividendos devem constar dos estatutos da


companhia, pois a lei assim determina. Desse modo, a porcentagem, bem como a
base sobre a qual sero calculados os dividendos, podero ser diferentes em cada
empresa, porm, quando nos estatutos no constarem critrios para a
distribuio, os ACIONISTAS TERO DIREITO DE RECEBER 50% do Lucro
Lquido, conforme consta do artigo 202, transcrito anteriormente.

6. TRATAMENTO DOS ESTOQUES


6.1. CONCEITOS CONTBEIS APLICADOS E PRINCIPAIS CONTAS
Custos

so gastos incorridos na aquisio de bens ou servios. Quando se adquire um


bem, no h movimentao no ativo da empresa, visto que a mesma no teve
diminuda sua riqueza patrimonial. um fato permutativo bens x bens

Inventrio Permanente

quando acompanhamos passo a passo todos os fatos que


envolvem mercadorias;
podemos saber a qualquer
momento o valor das mercadorias em estoque. A conta
Mercadorias
em
Estoque

essencialmente
PATRIMONIAL.

Para se efetuar este controle, indispensvel a utilizao de um sistema extracontbil, a Ficha de Controle e Avalizao de Estoque, ou Ficha de Estoque.

Mercadoria:
Data

Histrico

Mtodo:
Entrada
Qtd.

PU

Sada
Total

Qtd.
43

PU

Saldo
Total

Qtd.

PU

Total

Contabilidade Bsica

Mtodo CMPM Custo Mdio Ponderado Mvel


consiste em se atribuir s mercadorias vendidas o preo mdio das mercadorias
em estoque
Mtodo PEPS Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair
consiste em se atribuir ao CMV os preos das primeiras compras, ficando o
estoque remanescente avaliado pelo valor das ltimas aquisies;
Mtodo UEPS ltimo a Entrar, Primeiro a Sair
consiste em se atribuir ao CMV os preos das ltimas compras, ficando o estoque
remanescente avaliado pelo valor das primeiras aquisies;
Mtodo CMPF - Custo Mdio Ponderado Fixo
consiste em se identificar o custo real para cada unidade vendida. Este mtodo
somente aplicvel em produtos de valor significativo. Ex.: automveis, terrenos, etc.

1. Mtodo do Custo Mdio Ponderado Mvel (CMPM)


Exemplo:
Compras
1.
2.
3.

Valor Total $ 6.341,46


Valor Total $ 10.670,73
Valor Total $ 8.033,05

ICMS $ 1.141,26
ICMS $ 1.920,73
ICMS $ 1.440,25

=
=
=

Lquido $ 5.200,00
Lquido $ 8.750,00
Lquido $ 6.562,50

ICMS $ 2.484,00
ICMS $ 1.908,00
ICMS $ 540,00

=
=
=

Lquido $ 11.316,00
Lquido $ 8.692,00
Lquido $ 2.460,00

Vendas
4.
5.
6.

Valor Total $ 13.800,00


Valor Total $ 10.600,00
Valor Total $ 3.000,00

Mtodo: CMPM

Mercadoria:
Data

Hist.

Entrada
Qtd.

PU

Sada
Total

Qtd.

PU

Saldo
Total

Qtd.

PU

Total

400

13,00

5.200,00

400

13,00

5.200,00

10

500

17,50

8.750,00

900

15,50

13.950,00

15

15,50

9.300,00

300

15,50

4.650,00

20

350

18,75

6.562,50

650

17,25

11.212,50

25

7.762,50

200

17,25

3.450,00

600
-

450

17,25

44

Contabilidade Bsica
30

100

MERCADORIAS
1
2
3

1
2
3

100

4
5
6
(S)

1
2
3
(S)

6.341,46
10.670,33
8.003,05
25.014,84

VENDAS

13.800,00
10.600,00
3.000,00
27.400,00

1.725,00

17,25

Caixa / Fornecedores

1.141,26 2.484,00
1.920,73 1.908,00
1.440,55 540,00
429,46

CAIXA / CLIENTES
4
5
5
(S)

1.725,00

C/C ICMS
4
5
6
( S)

5.200,00 9.300,00
8.750,00 7.762,50
6.562,50 1.725,00
1.725,00

17,25

C.M.V.
4
5
6
(S)

11.316,00
8.692,00
2.460,00
22.468,00

4
5
6
(S)

9.300,00
7.762,50
1.725,00
18.787,50

RCM (Lucro Bruto) = Vendas Lquidas - CMV


RCM = 22.468,00 18.787,50 = $ 3.680,50 RCM/Vendas = 16.38 %
2. Mtodo PEPS Primeiro que entra / Primeiro que sai
Exemplo:
Compras
1.
Valor Total $ 6.341,46
2.
Valor Total $ 10.670,73
3.
Valor Total $ 8.033,05

ICMS $ 1.141,26
ICMS $ 1.920,73
ICMS $ 1.440,25

=
=
=

Lquido $ 5.200,00
Lquido $ 8.750,00
Lquido $ 6.562,50

Vendas
4.
Valor Total $ 13.800,00
5.
Valor Total $ 10.600,00
6.
Valor Total $ 3.000,00

ICMS $ 2.484,00
ICMS $ 1.908,00
ICMS $ 540,00

=
=
=

Lquido $ 11.316,00
Lquido $ 8.692,00
Lquido $ 2.460,00

Mtodo: PEPS

Mercadoria:
Data

Hist.

Entrada
Qtd.

PU

Sada
Total

Qtd.

PU

Saldo
Total

Qtd.

PU

Total

400

13,00

5.200,00

400

13,00

5.200,00

10

500

17,50

8.750,00

500

17.50

8.750,00

15

400

13,00

5.200,00

200

17,50

3.500,00

300

17,50

5.250,00

300

17,50

5.250,00

350

18,75

6.562,50

600
20

25

350

18,75

6.562,50

8.700,00

300

17,50

45

5.250,00

Contabilidade Bsica
150

30

8.062,50

200

18,75

3.750,00

100

1.875,00

100

18,75

1.875,00

C/C ICMS
4
5
6
( S)

5.200,00 8.700,00
8.750,00 8.062,50
6.562,50 1.875,00
1.875,00

1
2
3

Caixa / Fornecedores
4
5
6
(S)

1.141,26 2.484,00
1.920,73 1.908,00
1.440,55 540,00
429,46

CAIXA / CLIENTES
4
5
5
(S)

2.812,50

450

MERCADORIAS
1
2
3

18,75

VENDAS

13.800,00
10.600,00
3.000,00
27.400,00

1
2
3
(S)

6.341,46
10.670,33
8.003,05
25.014,84

C.M.V.

11.316,00
8.692,00
2.460,00
22.468,00

4
5
6
(S)

8.700,00
8.062,50
1.875,00
18.637,50

4
5
6
(S)

RCM (Lucro Bruto) = Vendas Lquidas - CMV


RCM = 22.468,00 18.637,50 = $ 3.830,50 RCM/Vendas = 17.05 %
3. Mtodo UEPS ltimo que entra / Primeiro que sai
Exemplo:
Compras
1.
Valor Total $ 6.341,46
2.
Valor Total $ 10.670,73
3.
Valor Total $ 8.033,05

ICMS $ 1.141,26
ICMS $ 1.920,73
ICMS $ 1.440,25

=
=
=

Lquido $ 5.200,00
Lquido $ 8.750,00
Lquido $ 6.562,50

Vendas
4.
Valor Total $ 13.800,00
5.
Valor Total $ 10.600,00
6.
Valor Total $ 3.000,00

ICMS $ 2.484,00
ICMS $ 1.908,00
ICMS $ 540,00

=
=
=

Lquido $ 11.316,00
Lquido $ 8.692,00
Lquido $ 2.460,00

Mtodo: UEPS

Mercadoria:
Data

Hist.

Entrada
Qtd.

PU

Sada
Total

Qtd.

PU

Saldo
Total

Qtd.

PU

Total

400

13,00

5.200,00

400

13,00

5.200,00

10

500

17,50

8.750,00

500

17.50

8.750,00

15

500

17,50

8.750,00

100

13,00

1.300,00

300

17,50

5.250,00

300

17,50

5.250,00

350

18,75

6.562,50

600
20

25

350

18,75

6.562,50

10.050,00

350

18,75

6.562,50

100

13,00

1.300,00

46

Contabilidade Bsica
450
30

100

MERCADORIAS
1
2
3

200

13,00

2.600,00

1.300,00

100

13,00

1.300,00

C/C ICMS
4
5
6
( S)

5.200,00 12.250,00
8.750,00 7.862,50
6.562,50 1.300,00
1.300,00

1
2
3

Caixa / Fornecedores
4
5
6
(S)

1.141,26 2.484,00
1.920,73 1.908,00
1.440,55 540,00
429,46

CAIXA / CLIENTES
4
5
5
(S)

13,00

8.062,50

6.341,46
10.670,33
8.003,05
25.014,84

VENDAS

13.800,00
10.600,00
3.000,00
27.400,00

C.M.V.

11.316,00
8.692,00
2.460,00
22.468,00

4
5
6
(S)

12.250,00
7.862,50
1.300,00
21.412,50

4
5
6
(S)

RCM (Lucro Bruto) = Vendas Lquidas - CMV


RCM = 22.468,00 18.637,50 = $ 21.412,50 RCM/Vendas = 4.70 %
4. Mtodo do Custo Mdio Ponderado Fixo (CMPF)
Exemplo:
Compras
1.
2.
3.

Valor Total $ 6.341,46


Valor Total $ 10.670,73
Valor Total $ 8.033,05

ICMS $ 1.141,26
ICMS $ 1.920,73
ICMS $ 1.440,25

=
=
=

Lquido $ 5.200,00
Lquido $ 8.750,00
Lquido $ 6.562,50

ICMS $ 2.484,00
ICMS $ 1.908,00
ICMS $ 540,00

=
=
=

Lquido $ 11.316,00
Lquido $ 8.692,00
Lquido $ 2.460,00

Vendas
4.
5.
6.

Valor Total $ 13.800,00


Valor Total $ 10.600,00
Valor Total $ 3.000,00

Mtodo: CMPF

Mercadoria:
Data

Hist.

Entrada
Qtd.

PU

Sada
Total

Qtd.

PU

Saldo
Total

Qtd.

PU

Total

400

13,00

5.200,00

400

13,00

5.200,00

10

500

17,50

8.750,00

900

15,50

13.950,00

15

300

15,50

4.650,00

20

350

18,75

6.562,50

650

17,25

11.212,50

25

450

200

17,25

3.450,00

30

100

100

17,25

1.725,00

20.512,50

1150

100

16,41

1.641,00

Totais

1250

600
-

16,41 18.871,50

47

1
2
3
(S)

Contabilidade Bsica
MERCADORIAS

C/C ICMS

20.512,50 22.468,00

1.955,50

CAIXA / CLIENTES

(S)

Caixa / Fornecedores

4.502,54 4.932,00

(s)

429,46

25.014,84

(s)

25.014,84

VENDAS

27.400,00

22.468,00

27.400,00

22.468,00

C.M.V.
18.871,50

(s)

(S)

18.871,50

Clculo Toma-se o total financeiro das Entradas ($ 20.512,50), divide-se pelo total fsico
das Entradas (1.250) e multiplica-se pelo total fsico das sadas (1.150) = $ 18.871,50

RCM (Lucro Bruto) = Vendas Lquidas - CMV


RCM = 22.468,00 18.871,50 = $ 3.596,50 RCM/Vendas = 16.01 %

Resumo dos Mtodos

o Mtodo PEPS subavalia o CMV e superavalia o estoque final;

o Mtodo UEPS superavalia o CMV e subavalia o estoque final (no aceito pela
Legislao do Imposto de Renda);

o Mtodo do Custo Mdio Ponderado CMP, mantm o CMV e o estoque final (Ef)
entre os valores obtidos atravs dos mtodos anteriores;

Observe que as nicas alteraes existentes nos trs mtodos esto no valor do
estoque final (Ef) e no valor do custo das mercadorias vendidas (CMV);

No inventrio peridico, o estoque final (Ef) avaliado ao preo de custo das


ltimas unidades adquiridas, partindo do pressuposto que as primeiras unidades
compradas, foram vendidas tambm em primeiro lugar.

No inventrio permanente mtodo PEPS os pressupostos so idnticos, logo


os inventrios se eqivalem, o que nos fora a concluir que o resultado final obtido
no PEPS do inventrio permanente o mesmo obtido no inventrio peridico.

No inventrio permanente a cada operao de venda, imediatamente, possvel


identificar o CMV; enquanto que no perodo-base, quando da apurao do CMV
atravs de contagem fsica do estoque final e uso da frmula (CMV = Ei + C Ef),
motivo pelo qual a conta Mercadorias Mista utilizada apenas no inventrio
peridico;

Representam mercadorias disponveis para venda durante o perodo o valor do


estoque inicial mais o valor das compras Mercadorias = Ei + C

48

(S)

Contabilidade Bsica

Seja qual for o inventrio utilizado, peridico ou permanente, o valor


correspondente ao estoque existente no final do perodo-base, dever ser
registrado em livro fiscal denominado Registro de Inventrio.

7. CONTABILIZAO DE ALGUMAS CONTAS ESPECFICAS


OPERAES COM DUPLICATAS
Nas operaes mercantis de venda, existe uma transferncia de bens do vendedor para o
comprador. Logo, o comprador assume uma obrigao (de pagar) com o vendedor, e este,
por sua vez, adquire um direito (de receber) com o comprador.

vendedor considerado Emitente, Sacador, Cedente, Credor


comprador considerado Aceitante, Sacado, Devedor, Cliente

I. COBRANA SIMPLES Com a cobrana simples o Banco apenas recepciona as


duplicatas recebidas atravs de border pela empresa (emitente). Para o registro da
cobrana, a empresa poder manter um controle extra-contbil das duplicatas enviadas ou
utilizar CONTAS DE COMPENSAO dentro da prpria contabilidade.
Conta de Compensao so contas de uso paralelo e optativo, sendo criadas contas no
Ativo e no Passivo, somente para controle dos ttulos que esto em cobrana, no afetando o
Patrimnio da empresa.
Ex.: Utilizando a Conta de Compensao
a) Remessa ao Banco conforme border:

49

Contabilidade Bsica
Dbito
Crdito

Banco Conta Cobrana Simples


Efeitos para Cobrana

(ATIVO)
(PASSIVO)

Obs.: se no optar pela Conta de Compensao no se deve proceder a nenhum


lanamento
b) Pelo recebimento das duplicatas pelo Banco:
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito

Banco Conta Movimento


Clientes (Duplicatas a Receber)
Efeitos para Cobrana
Banco Conta Cobrana Simples

(PASSIVO)
(ATIVO)

Obs.: no caso de cobrana de duplicatas com juros, proceder o lanamento dos juros na
conta Juros Ativos
Na empresa devedora dever ser processado o seguinte lanamento:
Dbito
Crdito

Fornecedores
Disponvel (CAIXA / BANCO)

Obs.: no caso de pagamento com juros, proceder o lanamento na conta Juros Passivos

II. DESCONTO DE DUPLICATAS uma operao onde a empresa detentora dos ttulos
recebe os valores dos ttulos antecipadamente, como se o banco estivesse fazendo um
emprstimo empresa e esta tivesse dado as duplicatas como garantia. Quando do envio
dos ttulos para desconto, a empresa transfere os direitos de recebimento para a entidade
financeira que a descontou. Entretanto, caso o devedor no honre o pagamento do ttulo, a
solidariedade entre devedor e credor d instituio financeira o direito de receber do
credor.

a Conta Duplicatas Descontadas deve ser classificada como REDUTORA no AC


- Ativo Circulante ou ARLP Ativo Realizvel a Longo Prazo, dependendo do
vencimento das duplicatas.
Os encargos financeiros decorridos da transao representam DESPESAS
ANTECIPADAS e tambm devem ser classificadas no AC ou ARLP, e, sendo
apropriados em contas de resultado medida que forem sendo incorridos,
proporcionalmente ao prazo de vencimento das duplicatas.
Quando do desconto, ocorrem 3 etapas, a saber: desconto, quando o cliente paga
a duplicata e quando o cliente no paga a duplicata.

Ex.: A empresa envia ao banco uma duplicata de $ 10.000 com vencimento em 10/01/2002;
o banco realiza o desconto em 21/12/2001, cobrando juros de $ 600.
Juros p/ dia de atraso: $ 5

Clientes
10.000 10.000

Banco
9.400 10.000
50

50

3
4

(-) Duplicatas Descontadas


2
10.000 10.000
1
3
10.000

Contabilidade Bsica
Encargos Financeiros
1
600
4
50

1. No momento do Desconto na contabilidade do emitente:


DEBITA-SE a conta BANCO pelo valor lquido;
DEBITA-SE a conta ENCARGOS FINANCEIROS pelo valor dos juros;
CREDITA-SE a conta DUPLICATAS DESCONTADAS pelo valor bruto;

2. No recebimento da Duplicata descontada quando a Duplicata Descontada


PAGA pelo devedor, no vencimento.
na contabilidade do emitente:
DEBITA-SE a conta DUPLICATAS DESCONTADAS;
CREDITA-SE a conta CLIENTES;
na contabilidade do devedor:
DEBITA-SE a conta FORNECEDOR;
CREDITA-SE a conta CAIXA ou BANCO

3. Quando o devedor no paga a duplicata e a mesma debitada pelo banco


na contabilidade do emitente:
DEBITA-SE a conta DUPLICATAS DESCONTADAS;
CREDITA-SE a conta BANCO

4. Se o banco cobrar juros pelos dias de atraso = 10 dias aps o vencimento


DEBITA-SE a conta ENCARGOS FINANCEIROS
CREDITA-SE a conta BANCO
No caso em questo, foi descontada uma duplicata no dia 21/12/2001 e o seu vencimento
era para 10/01/2002. Logo devemos considerar como despesas 10 dias para o exerccio de
2001 e 10 dias para o exerccio de 2002.

No encerramento do ms de dezembro/2001, a empresa dever proceder ao


seguinte lanamento:
DBITO Encargos Financeiros
CRDITO Juros a Vencer .................. $ 300 (600/20 x 10 = 300)

No encerramento do ms de janeiro/2002, a empresa dever apropriar o restante


(10 dias) em conta de resultado:
DBITO Encargos Financeiros
CRDITO Juros a Vencer .................. $ 300 (600/20 x 10 = 300)

III. ADIANTAMENTOS DIVERSOS no considerado despesa nem receita;

Adiantamento concedido DIREITO;


Adiantamento recebido OBRIGAO;

Adiantamento Viagens
500 500
1

CAIXA
100 500
51

Despesas de Viagem
1
600

Contabilidade Bsica
Ex.: feito um adiantamento para despesas de viagem no valor de R$ 500

DEBITA-SE a conta ADIANT. VIAGENS pelo valor do adiantamento


CREDITA-SE a conta CAIXA
pelo valor do adiantamento;

Quando do acerto, podem ocorrer 3 momentos

1. o valor gasto em despesas de viagem foi maior que o adiantamento


DEBITA-SE a conta DESP. VIAGEM pelo valor correto das despesas;
CREDITA-SE a conta CAIXA
pelo valor da diferena que sobrou;
CREDITA-SE a conta ADIANT. VIAGENS pelo valor do adiantamento;

2. O valor gasto em despesas de viagem foi igual ao valor do adiantamento;


DEBITA-SE a conta DESP. VIAGEM
pelo valor correto das despesas;
CREDITA-SE a conta ADIANT. VIAGENS pelo valor do adiantamento;

3. O valor gasto em despesas de viagem foi menor que o valor do adiantamento;


DEBITA-SE a conta DESP. VIAGEM
pelo valor correto das despesas;
DEBITA-SE a conta CAIXA
pelo valor da diferena que faltou;
CREDITA-SE a conta ADIANT. VIAGENS pelo valor do adiantamento;

IV. ALUGUIS A VENCER mais uma situao em que a conta se encontra no ATIVO,
sub-grupo DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE. Geralmente devemos pegar o valor total
da despesa e dividir pelo perodo em que esta despesa ser realizada.
Ex.: A empresa XYZ aluga um imvel comercial de outra empresa, a BOA VIDA Ltda. O
prazo de vigncia do aluguel ser 3 meses. O contrato assinado em 30/11/2001. O valor
do aluguel seria R$ 1.200 mensais, pagveis todo dia 30 do ms. Mas a empresa XYZ
consegue um desconto de R$ 600 para pagamento vista. Como ser a situao em
31/12/2001 ( a ) para a contabilidade da empresa XYZ e da BOA VIDA ?
XYZ - LOCATRIO ( pagador )

Aluguel a Vencer
3.000 1.000

Caixa ou Banco
3.000

Despesas de Aluguel
a 1.000

.
BOA VIDA LOCADOR ( recebedor )
REF (Result. Exerc. Futuros)
a
1.000 3.000
1

Caixa ou Banco
3.000

52

Aluguis Ativos
1.000

Contabilidade Bsica
Obs.:

No contabilidade do LOCATRIO (Pagador empresa XYZ)


DEBITA-SE a conta ALUGUEL A VENCER no valor total do aluguel;
DEBITA-SE a conta DESP. DE ALUGUEL no valor da parcela rateada;
CREDITA-SE a conta ALUGUEL A VENCER no valor da parcela rateada;
CREDITA-SE a conta CAIXA ou BANCO
no valor total do aluguel;

No contabilidade do LOCADOR (Recebedor)


DEBITA-SE a conta RES. EXERC. FUTURO no valor da parcela rateada;
DEBITA-SE a conta CAIXA ou BANCO
no valor total do aluguel;
CREDITA-SE a conta ALUGUIS ATIVOS
no valor da parcela rateada;
CREDITA-SE a conta RES. EXERC. FUTURO no valor total do aluguel;

8. DEPRECIAO E AMORTIZAO
8.1. DEPRECIAO

A depreciao dos Bens materiais do Ativo Imobilizado corresponde diminuio


do valor dos elementos ali classificveis, resultante do desgaste pelo uso, ao
da natureza ou obsolescncia normal.

Os bens materiais que comumente aparecem no Ativo Imobilizado e esto sujeitos


depreciao so:
. Computadores
. Imveis ( construes)
. Instalaes
. Mveis e Utenslios
. Veculos

Por que DEPRECIAR?

Quando a empresa compra bens para o uso prprio, ela efetua um gasto. Esse gasto,
por ser considerado investimento, no pode ser contabilizado como despesa.
Entretanto, esses bens, sendo utilizados pela empresa, desgastam-se e perdem o
valor.
Por esse motivo feito a depreciao. Atravs dela, a empresa pode
considerar como despesa o valor gasto na aquisio dos seus bens de uso.

53

Contabilidade Bsica

evidente que para se depreciar o valor gasto na aquisio de um bem preciso


atender a algumas exigncias legais, tendo em vista, principalmente, o tempo de vida
til do bem.

Os bens no duram eternamente; eles tm um tempo de vida til o qual, desgastados


pelo uso ou em funo da natureza ou mesmo pela obsolescncia, deixam de ser
convenientes para a empresa.

Veja:
Desgaste pelo uso:

voc compra um automvel hoje. Daqui a cinco ou seis anos esse


automvel, sendo usado diariamente, no ter o mesmo
rendimento de quando novo.

Ao do tempo:

o prprio automvel acima citado, por ficar exposto ao sol, chuva, sofre
essas influncias climticas e se desgasta.

Obsolescncia:

por exemplo, antigamente existiam as calculadoras manuais, grandes, de


difcil manejo e transporte. Hoje, com os novos inventos, temos
calculadoras muito mais eficientes e em tamanhos incomparavelmente
menores.

Alm desses motivos, e por tais bens servirem s empresas em vrios exerccios
sociais, correto que se incorpore ao custo de cada exerccio uma parcela do
valor desses bens, ao longo do perodo estimado de sua vida til.

Sendo assim, todas as empresas procedem, no final de cada exerccio social,


depreciao dos Bens materiais constantes do Ativo Imobilizado.

Quais os procedimentos que devem ser tomados para se contabilizar a depreciao?

O primeiro passo estimar o tempo de vida til para o bem e, consequentemente,


fixar a taxa anual de depreciao.

Os prazos anualmente admitidos, bem como as respectivas taxas de depreciao,


so:

PRAZOS
ADMITIDOS

TAXAS
ANUAIS

Computadores

5 anos

20 %

Imveis, exceto terrenos

25 anos

4%

Instalaes

10 anos

10 %

Mveis e Utenslios

10 anos

10 %

Veculos

5 anos

20 %

CONTAS

54

Contabilidade Bsica

Depois de estabelecidos o tempo de vida til e a respectiva taxa anual de


depreciao, vamos verificar qual mtodo de depreciao de vemos adotar.

Existem vrios mtodos de depreciao, como mtodo linear ou em linha reta,


mtodo da soma dos dgitos, mtodo do saldo decrescente etc.

O mais usado o mtodo linear ou em linha reta, que consiste em aplicar taxas
constantes durante o tempo de vida til estimado para o bem. Por exemplo, se o
tempo de vida til de um bem foi determinado em 10 anos, a taxa anual de
depreciao ser de 10%.

A depreciao pode ser anual ou mensal.

anual quando calculada e contabilizada uma nica vez ao ano. O valor da quota
anual obtido aplicando-se a taxa normal de depreciao sobre o valor do bem.

mensal quando calculado e contabilizado mensalmente. O valor da quota


mensal obtido dividindo-se o valor da quota anual por 12.

A depreciao pode ser, ainda, normal ou acelerada, diferenciando-se tosomente em relao taxa aplicada, que poder variar conforme o nmero de
turnos de utilizao do bem a ser depreciado (cada turno corresponde a um
perodo de oito horas).
Assim, se o bem for utilizado durante um nico turno, a ele ser
aplicada a taxa normal; se for utilizado durante dois turnos, ser
aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 1,5; e se for utilizado
durante trs turnos, ser aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente
2,0.
Para se conhecer o valor da depreciao do bem em cada exerccio,
basta aplicar a taxa sobre o valor desse bem. Veja como fcil:

Vamos calcular o valor da quota de depreciao da conta Mveis e Utenslios,


sabendo que o saldo da conta de R$ 50.000 e a taxa anual de 10%.

Temos:
Taxa x valor do bem =

quota de depreciao

100
Veja os clculos:
10 x 50.000

R$ 5.000

100

A contabilizao da quota de depreciao feita atravs do seguinte lanamento:


Depreciao
a Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios
Depreciao anual sobre Mveis e Utenslios pela taxa
De 10% a.a., ref. a esse perodo ........................................................ 5.000

55

Contabilidade Bsica
Observaes:
A conta debitada, Depreciao, corresponde despesa ou ao custo do perodo;
portanto, seu saldo ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, no
momento da apurao do Resultado Lquido.

A conta creditada, Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios, patrimonial e


representar, sempre, o valor acumulado das depreciaes efetuadas durante o
tempo de vida til do bem.

No Balano Patrimonial, a conta Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios


aparecer do lado do Ativo como conta retificadora da conta do Ativo Permanente
que serviu de base para seu clculo.

Quando o bem for adquirido durante o ano, a taxa de depreciao do referido ano
dever ser proporcional ao nmero de meses durante o qual o bem foi utilizado.

Vamos falar sobre o mtodo de depreciao da soma dos dgitos:

Este mtodo consiste em somar os dgitos da vida til do bem. O valor assim
encontrado ser o denominador. O numerador ser o dgito do ano ou o inverso,
conforme se est em quotas crescentes ou decrescentes.

Por exemplo, uma mquina com o valor de R$ 30.000,00 ser depreciada em 5 anos. Assim:
Ano 1
Ano 2
Ano 3
Ano 4
Ano 5
Soma = 15
Como a depreciao crescente, ser ela, ento de:
1 ano

( 1 / 15 ) x R$ 30.000,00

= R$ 2.000,00

2 ano

( 2 / 15 ) x R4 30.000,00

= R$ 4.000,00

3 ano

( 3 / 15 ) x R$ 30.000,00

= R$ 6.000,00

4 ano

( 4 / 15 ) x R$ 30.000,00

= R$ 8.000,00

5 ano

( 4 / 15 ) x R$ 30.000,00

= R$ 10.000,00

Dessa forma, o valor contbil dessa mquina, ao fim do terceiro ano, ser de R$ 18.000,00.

Caso a depreciao fosse decrescente, os valores por ano seriam invertidos, isto
, teramos R$ 10.000,00 de depreciao no 1 ano, R$ 8.000,00 no 2, R$
6.000,00 no 3, R$ 4.000,00 no 4 e R$ 2.000,00 no 5 ano.

8.2. AMORTIZAO
AMORTIZAO a diminuio do valor dos Bens imateriais em razo do tempo .

56

Contabilidade Bsica
Enquanto a depreciao usada para os bens materiais (tangveis), a amortizao
usada para os Bens imateriais (intangveis), como Benfeitorias em Imveis de
Terceiros, Marcas e Patentes, Despesas de Organizao etc.

Contabilizao
Como ocorre com a depreciao, a contabilizao da amortizao poder ser efetuada
debitando-se a conta Amortizao e creditando-se a conta Amortizao
Acumulada, englobando as amortizaes efetuadas, ou creditando-se contas
especficas correspondentes a cada bem amortizado.

8.4. PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA

No final de cada exerccio social permitido que as empresas criem a Proviso para
Crditos de Liquidao Duvidosa, aplicando um percentual sobre o montante dos
direitos existentes nesta data.

Somente podero compor a base de clculo dessa proviso os direitos oriundos


da explorao da atividade econmica da empresa, decorrentes da venda de bens
nas operaes de contas prprias, dos servios prestados e das operaes de conta
alheia, normalmente contabilizados nas contas Duplicatas a Receber, ou Clientes.

Por que criar a Proviso?

sabido que no final do exerccio social as empresas possuem Direitos a receber de


terceiros, geralmente provenientes de vendas de mercadorias a prazo (se a empresa
for comercial). Para cobrir possveis no-recebimentos desses Direitos criada a
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa.

Sendo assim, essa Proviso tem por finalidade absorver as perdas que provavelmente
ocorrero no recebimento desses Direitos existentes no final de cada exerccio.

O percentual a ser aplicado sobre os direitos citados SER OBTIDO pela relao
entre a soma das perdas efetivamente ocorridas nos ltimos trs exerccios,
relativas aos direitos decorrentes do exerccio da atividade econmica, e a soma dos
direitos da mesma espcie existente no incio dos exerccios correspondentes,
observando-se que no podero ser computadas as perdas relativas a direitos
constitudos no prprio exerccio.

Ano

Saldos da Conta Duplicatas a


Receber em 1 de Janeiro

Perdas Valores no Recebidos

X1

10.000

500

X2

20.000

3.000

X3

30.000

700

Totais

60.000

4.200
57

Contabilidade Bsica
Clculo do percentual:
60.000 = 100%
4.200 = x
Logo:
4.200 x 100 =
60.000

7%

Neste caso, em 31 de dezembro de x3, o percentual para fins de clculo da proviso


ser de 7%.

9. TRATAMENTO DE RECEITAS E DESPESAS ANTECIPADAS

Para que os resultados dos exerccios apurados pelas empresas estejam de acordo
com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, preciso proceder s
apropriaes e aos ajustes em Contas de Despesas e de Receitas.

Existem APROPRIAES que, por sua natureza, precisam ser feitas mensalmente.
Entretanto, algumas podem ser feitas uma nica vez ao ano, por ocasio da apurao
dos resultados anuais.

Segundo a Resoluo CFC n. 750/93, so sete os Princpios Fundamentais de


Contabilidade, entre os quais destacamos o Princpio da Competncia: as receitas
e despesas devem ser reconhecidas na apurao do resultado do perodo a que
pertencerem e de forma simultnea quando se correlacionarem. As despesas devem
ser reconhecidas independentemente do seu pagamento e as receitas, somente
quando de sua realizao.

Assim, as despesas sero consideradas no exerccio a que pertencerem, tenham


ou no sido pagas; e as receitas sero consideradas no exerccio em que forem
realizadas (geradas), tenham ou no sido recebidas.

58

Contabilidade Bsica
9.1. AJUSTES EM CONTAS DE DESPESAS

Os ajustes nas Contas de Despesas devem ser feitos para apropriar tanto as
despesas pertencentes ao ms (ou ao ano) e no-pagas como as que foram pagas
antecipadamente.

Existem despesas que ocorreram dentro do ms mas que sero pagas somente no
ms seguinte.
As mais comuns so: DESPESAS com a folha de pagamento
(salrios, contribuies de previdncia, FGTS etc.), ICMS sobre vendas, PIS sobre
faturamento, COFINS, aluguis etc. A APROPRIAO dessas despesas feita
debitando-se uma Conta de Despesa que represente o referido encargo e creditandose uma conta que represente a respectiva Obrigao.

As contas que representam as DESPESAS podem ser: Salrios, Contribuies de


Previdncia, FGTS, ICMS sobre Vendas, PIS sobre Faturamento, COFINS, Aluguis
Passivos etc.

As contas que representam as OBRIGAES podem ser: Salrios a pagar,


Contribuies de Previdncia a Recolher, FGTS a Recolher, ICMS a Recolher, PIS
sobre Faturamento a Recolher, COFINS a recolher, Aluguis a Pagar etc.

a. DESPESAS INCORRIDAS E NO-PAGAS

Suponhamos que o aluguel do perodo onde est instalada a nossa empresa,


referente ao ms de maio, no valor de R$ 5.000, deva ser pago no dia 10 de junho de
acordo com o contrato de locao.

No dia 31 de maio, ser feita a apropriao da referida despesa atravs do seguinte


lanamento:
Aluguis Passivos
a Aluguis a Pagar
Pela apropriao do aluguel deste ms a ser pago
Em 10 de junho p.f. ......................................................................... 5.000

Atravs desse lanamento, fica apropriada a despesa de aluguel no ms de maio,


isto , dentro do ms de sua ocorrncia. Como o pagamento somente ser efetuado
no dia 10 do ms seguinte, foi creditada a conta Aluguis a Pagar para registrar a
referida Obrigao.

b. DESPESAS PAGAS ANTECIPADAMENTE

As despesas do ms que foram pagas antecipadamente esto registradas em


Contas do Ativo Circulante. A apropriao no ltimo dia do ms feita debitando-se
uma conta que representa a referida despesa e creditando-se a Conta do Ativo
Circulante que registrou a despesa paga antecipadamente.

A mais comum dessas despesas a despesa com seguro, a qual, no dia do


pagamento, registrada a dbito da conta Prmios de Seguro a Vencer;
mensalmente, ou no ltimo dia do ano, deve ser apropriada a importncia
correspondente despesa do ms ou do ano.

59

Contabilidade Bsica

Suponhamos que no dia 4 de agosto a empresa tenha efetuado um pagamento no


valor de R$ 36.500 para a Companhia Seguradora, referente a seguro contra incndio,
pelo perodo de um ano. (Geralmente, os seguros contra incndio so feitos pelo
perodo de um ano, isto , uma vez que paga a despesa de seguro, o Patrimnio
segurado fica coberto contra o risco durante 365 dias.)

Assim, no dia 4 de agosto, a empresa efetuou o seguinte registro no livro Dirio:


Prmios de Seguro a Vencer
a Caixa (ou Bancos ou outra conta)
Paga Companhia Seguradora X, referente aplice de
Seguro n. x, cobertura contra incndio pelo perodo de 1 ano ......... 36.500

A conta debitada (Prmios de Seguro a Vencer) Conta do Ativo Circulante que


registra a despesa paga antecipadamente.

No final de cada ms, a empresa dever apropriar o valor da despesa de seguro do


referido ms, debitando uma conta que representa a despesa de seguro e creditando
a Conta do Ativo Circulante que registrou a despesa paga antecipadamente.

Para se conhecer o valor da despesa de seguro de cada ms, feito o seguinte


clculo: divide-se o valor da despesa paga por 365 dias, obtendo-se, assim, o valor da
despesa de seguro corresponde a um dia. A partir da, basta multiplicar o nmero de
dias do ms pelo valor da despesa diria para se conhecer o valor a ser apropriado
naquele ms.

Se a apropriao for feita somente no final do ano, basta multiplicar o nmero de dias
contados a partir do dia do pagamento da despesa (4 de agosto) at o ltimo dia do
ano (31 de dezembro) pelo valor dirio do seguro. Veja:
R$ 36.500 =
365 dias

R$ 100 por dia

150 dias x R$ 100 = R$ 15.000


Esses R$ 15.000 sero considerados como despesa desse exerccio.
Assim a contabilizao a seguinte:
Prmios de Seguro
a Prmios de Seguro a Vencer
Pela apropriao de despesa de seguro referente ao
Perodo de 4 de agosto a 31 de dezembro .......................................... 15.000
Veja a posio das contas envolvidas nos respectivos Razonetes, antes do lanamento:

Prmios de Seguro a
Vencer

Prmios de Seguro

B 36.500

60

Contabilidade Bsica
A posio aps o lanamento acima :

Prmios de Seguro a
Vencer
B 36.500

Prmios de Seguro

15.000

15.000

S 21.500
Observaes:
A conta debitada (Prmios de Seguro) conta de Despesa Operacional deste
exerccio, cujo salrio ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, no
momento da apurao do Resultado Lquido.

A conta creditada ( Prmios de Seguro a Vencer ) conta que registra o valor da


despesa diferida (antecipada) que passar para o exerccio seguinte, referente aos
215 dias que restam para o vencimento do seguro (de 1 de janeiro a 3 de agosto).

9.2. AJUSTES EM CONTAS DE RECEITAS

Os ajustes nas Contas de Receitas tambm devem ser feitos para registrar tanto as
receitas realizadas (geradas) e no-recebidas como as recebidas e ainda norealizadas.

a. RECEITAS REALIZADAS (GANHAS) E NO-RECEBIDAS

Para apropriao das receitas ganhas e ainda no-recebidas debita-se uma conta do
Ativo que representa o referido Direito (Duplicatas a Receber, Aluguis a Receber
etc.) e credita-se uma conta que representa a receita respectiva (Vendas de
Mercadorias, Aluguis Ativos etc.).

Exemplo:

Nossa empresa tem um imvel alugado para o Sr. Rafael, o qual, conforme consta do
contrato de locao, paga o aluguel do ms sempre no dia 10 do ms seguinte. Assim,
o aluguel do ms de dezembro, que de R$ 8.000 e deve ser recebido no dia 10 de
janeiro do ano seguinte, ser contabilizado no dia 31 de dezembro atravs do seguinte
lanamento:
Aluguis a Receber
a Aluguis Ativos
Pela apropriao do aluguel ref. ao ms de
Dezembro, a ser recebido em 10 de janeiro p.f. ................................ 8.000

Com esse lanamento, registramos a receita no valor de R$ 8.000 no ms de sua


realizao (dezembro). Como a respectiva receita ser recebida somente no dia 10 do
ms seguinte, foi debitada a conta Aluguis a Receber, que representa Direito da
empresa.

61

Contabilidade Bsica
b. RECEITAS RECEBIDAS ANTECIPADAMENTE

No dia 19 de dezembro, nossa empresa recebeu a importncia de R$ 15.000 de


aluguis referentes ao ms de janeiro do ano seguinte. Nesse caso, no dia 19 de
dezembro, data do recebimento da receita antecipada, fazemos o seguinte:
Caixa
a Aluguis Ativos a Vencer
Recebido nesta data, ref. ao aluguel de janeiro do
Ano seguinte .................................................................................... 15.000

Com esse lanamento, a importncia recebida de R$ 15.000 fica devidamente


registrada na conta Caixa. A receita, sendo creditada na conta Aluguis Ativos a
Vencer, que representa a receita antecipada, no ser considerada na apurao do
resultado do ano. No ms de janeiro do ano seguinte, quando a referida receita estiver
realizada, ser feita a respectiva apropriao atravs do seguinte lanamento:
Aluguis a Ativo a Vencer
a Aluguis Ativos
Pela apropriao da receita recebida antecipadamente
15.000

......................

Com esse lanamento, feito no ms da realizao da receita, creditando a conta


Aluguis Ativos, estaremos incluindo a receita no ms de sua competncia. O dbito
na conta Aluguis Ativos a Vencer feito para dar baixa na respectiva conta.

10. DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS


10.1. BALANO PATRIMONIAL
Balano Patrimonial:

a demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, o


Patrimnio da entidade, QUANTITATIVA E QUALITATIVAMENTE

O artigo 178 da Lei n. 6.404/76 evidencia o seguinte:


No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que
registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e anlise da situao
financeira da companhia.
1 - No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez
dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
a) ativo circulante;

62

Contabilidade Bsica
b) ativo realizvel a longo prazo;
c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo
diferido.
2 - No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
a) passivo circulante;
b) passivo exigvel a longo prazo;
c) resultados de exerccios futuros;
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital, reservas de
reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos acumulados.
3 - Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de
compensar sero classificados separadamente.

As Contas do Ativo sujeitas a depreciao, amortizao, exausto e proviso para


crditos de liquidao duvidosa aparecero, no BALANO PATRIMONIAL,
DEDUZIDAS das respectivas depreciaes, amortizaes, exaustes ou provises
para crditos de liquidao duvidosa.

Veja, na pgina seguinte, um modelo de Balano Patrimonial:

63

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MODELO DE BALANO PATRIMONIAL
1 ATIVO

2 - PASSIVO
1*

10. ATIVO CIRCULANTE


100 DISPONVEL
Dinheiro em Caixa e em Bancos
Aplicaes de Liquidez Imediata
101 CONTAS A RECEBER
(-) Duplicatas Descontadas
(-) Proviso para Crditos
Duvidosa

2*

20. PASSIVO CIRCULANTE

1*

2*

200 OBRIGAES A FORNECEDORES


201 OBRIGAES FINANCEIRAS
202 OBRIGAES FISCAIS
203 OBRIGAES TRABALHISTAS
de

Liquidao

204 OUTRAS OBRIGAES


205 PROVISES

102 IMPOSTOS A COMPENSAR


ICMS, IPI, ISS etc.

21. PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO


210 OBRIGAES A FORNECEDORES

103 INVESTIMENTOS TEMPORRIOS


A CURTO PRAZO
(-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado

211 OBRIGAES FINANCEIRAS


212 OUTRAS OBRIGAES
22. RESULTADOS DE EXERCCIOS

104 ESTOQUES
(-) Proviso para Perdas
(-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado

FUTUROS
220 RECEITAS ANTECIPADAS
(-) Custos Correspondentes

105 DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE

23. PATRIMNIO LQUIDO

11. ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

230 CAPITAL SOCIAL

110 CONTAS A RECEBER


(-) Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa
111

INVESTIMENTOS TEMPORRIOS
LONGO PRAZO
(-) Proviso para Perdas
Proviso para Reduo ao Valor de Mercado

(-) Capital a Realizar

231 RESERVAS DE CAPITA


232 RESERVAS DE REAVALIAO
233 RESERVAS DE LUCRO
234 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

112 DESPESAS ANTECIPADAS

Lucros Acumulados

12. ATIVO PERMANENTE

(-) Prejuzos Acumulados

120 INVESTIMENTOS
Participaes Permanente em Outras Empresas
Participaes em Fundos de Investimento
Outros Investimentos em Bens
( -) Proviso para Perdas
(-) Depreciao Acumulada

235 ( - ) AES EM TESOURARIA

121 ATIVO IMOBILIZADO


Bens Materiais (de uso)
Imobilizado em Andamento
(-) Depreciao Acumulada
(-) Exausto Acumulada
Bens Imateriais
(-) Amortizao Acumuladas
122 ATIVO DIFERIDO
(-) Amortizao Acumuladas

* 1 - Colunas referentes aos valores deste exerccio, 2 Colunas referentes aos valores do
exerccio anterior

64

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NOTA:

Neste modelos de Balano Patrimonial voc encontra um roteiro com informaes


para facilitar a classificao das contas no Balano.

Como vimos anteriormente, o Ativo composto por contas de saldo devedor e o


Passivo, por contas de saldo credor. Entretanto, existem determinadas contas que,
embora com saldo devedor, aparecem no lado do Passivo e vice-versa.

As Contas Retificadoras do Ativo que aparecem com mais freqncia so:

Duplicatas Descontadas;
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa;
Depreciao Acumulada;
Amortizao Acumulada.

Aes em Tesouraria ocorrem quando a empresa adquire de seus acionistas aes dela
prpria.

No Balano, ser subtrado da conta Capital o valor correspondente ao Capital ainda


no integralizado, que, de acordo com a forma jurdica da empresa, poder estar
representado por Acionistas Conta Capital a Integralizar, Quotistas Conta Capital a
Integralizar ou outra.

A conta Aes em Tesouraria ser destacada, no Balano, como deduo da Conta do


Patrimnio Lquido que registra a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.

Alm disso, do total do grupo do Patrimnio Lquido ser subtrada a conta Prejuzos
Acumulados.

10.2.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO


Essa demonstrao evidencia o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuzo) no
desenvolvimento de suas atividades durante um determinado perodo, geralmente
igual a um ano.
Segundo o artigo 187 da Lei n. 6.404/76
A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I

receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os


abatimentos e os impostos;
II a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e
servios vendidos e o lucro bruto;
III as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;
IV
o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas nooperacionais e o saldo da conta de correo Monetria (art. 185,
3);
V o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o
imposto;

65

Contabilidade Bsica
VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de
assistncia ou previdncia de empregados;
VII o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do
capital social.
1 - Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo,
independentemente da sua realizao em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos,
correspondentes a essas receitas e rendimentos.
2 - O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas
avaliaes, registrado como reserva de reavaliao (art. 182, 3),
somente depois de realizado poder ser computado como lucro, para
efeito de distribuio de dividendos ou participaes.

Veja um modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio:


MODELO DE DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
1 RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Venda de Mercadorias e/ou Prestao de Servios ...........................................
1
2 DEDUES E ABATIMENTOS
Vendas Anuladas .......................................................... X
Descontos Incondicionais Concedidos .......................... X
ICMS sobre Vendas ...................................................... X
PIS s/ Faturamento ........................................................ X
COFINS ......................................................................... X .....................................
2
3 RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (1 2) ................................................................
3
4 CUSTOS OPERACIONAIS
Custo das Mercadorias Vendidas e/ou Custo dos Servios Prestados ..................
4
5 LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3 4) ................................................................ 5
6 DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas com Vendas .................................................. X
Despesas Financeiras .................. X)
( - ) Receitas Financeiras ............. (X) ........................... X
Despesas Administrativas .............................................. X
Outras Despesas Operacionais ..................................... X .....................................
6
7 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS ........................................................................
7
8 LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL (5 6 + 7) .......................................................
8
9 RECEITAS NO-OPERACIONAIS ...............................................................................
9
10 DESPESAS NO-OPERACIONAIS ............................................................................
10
11 RESULTADO DA CORREO MONETRIA (+ OU -) ..............................................
11
12 RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DA
CONTRIBUIO SOCIAL (8 + 9 10 + ou 11) ..................................................... 12
13 PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL ............................................................
13
14 RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IMPOSTO
DE RENDA (12 13) ..................................................................................................
14
15 PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA ..............................................................
15
16 RESULTADO DO EXERCCIO APS O IMPOSTO
DE RENDA (14 15) ...................................................................................................
16
17 PARTICIPAES*
Debntures ................................................................... X
Empregados ................................................................. X
Administradores ............................................................ X
Partes Beneficirias ...................................................... X
Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de
Empregados .................................................................. X ....................................
17
18 LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO (16

17) ............................................................

66

18

Contabilidade Bsica

De acordo com disposies legais, havendo participaes no Capital da empresa por


Debntures (ttulos de crditos emitidos pelas Sociedades por Aes), por empregados,
administradores etc., estas participaes tm preferncia sobre o Lucro Lquido e
devero ser deduzidas antes que se conhea o Lucro Lquido final.
10.3. DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados evidencia o lucro apurado no


exerccio e sua destinao, bem como os eventos que modificaram o saldo da conta
Lucros ou Prejuzos Acumulados, como correo monetria, ajustes e reverses de
reservas.
Segundo o artigo 186 da Lei n.6.404/76:
A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados discriminar:
I o saldo do incio, os ajustes de exerccios anteriores e a Correo
Monetria do saldo inicial;
II as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III as transferncias para reservas, os dividendos e a parcela incorporada
ao capital e o saldo ao fim do perodo.
1 Como ajustes de exerccios anteriores sero
considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana
de critrio contbil, ou da retificao de erra imputvel a
determinado exerccio anterior, e que no possam ser
atribudos a fatos subseqentes.
2 A demonstrao de lucros ou prejuzos
acumulados dever indicar o montante do dividendo por
ao do capital social e poder ser includa na
demonstrao das mutaes do patrimnio Lquido, se
elaborada e publicada pela companhia.

MODELO DE DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

9.

Saldo no incio do perodo ............................................................................. 1


Ajustes de exerccios anteriores (+ ou - ) ...................................................... 2
Correo monetria do saldo inicial (+) ......................................................... 3
Saldo ajustado e corrigido ............................................................................. 4
Lucro ou prejuzo do exerccio (+ ou -) .......................................................... 5
Reverso de reservas (+) .............................................................................. 6
Saldo disposio ......................................................................................... 7
Destinao do exerccio
Reserva Legal ............................................. X
Reserva Estatutria ...................................... X
Reserva para Contingncia .......................... X
Outras Reservas ........................................... X
Dividendos obrigatrios (R$ por ao) .......... X .......................................
8
Saldo no fim do exerccio .............................................................................. 9

10.4. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO

A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido mostra as variaes


ocorridas nas Contas do Patrimnio Lquido, evidenciando os saldos iniciais, os

67

Contabilidade Bsica

ajustes de exerccios anteriores, a correo monetria, os aumentos do Capital, as


reverses de reservas, o Lucro Lquido do Exerccio e sua destinao, alm dos
saldos finais das respectivas contas que compem o Patrimnio Lquido da empresa.
Essa demonstrao financeira est prevista no pargrafo segundo do artigo 186 da Lei
n. 6.404/76:
2 - A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o
montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa
na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e
publicada pela companhia.

Como vemos, a Lei das Sociedades por Aes permite que a empresa opte por
elaborar a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido em substituio
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. Entretanto, a partir de 1985, as
sociedades annimas de capital aberto ficaram obrigadas, por resoluo da Comisso
de Valores Mobilirios CVM, a elaborar essa demonstrao, ficando dispensadas da
elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados.

Os dados para a elaborao dessa demonstrao so extrados do


livro Razo.

10.5. DEMONSTRAES DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS

Esta demonstrao tem por objetivo identificar as modificaes ocorridas na


posio financeira da empresa.

A posio financeira, conforme definida na Lei das Sociedades por Aes, o


CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO (CCL) da empresa.

O CCL, tambm conhecido por Capital Circulante Prprio, igual ao Ativo


Circulante (AC) menos Passivo Circulante (PC):

CCL = AC PC

Todos os fatos que modificam o Capital Circulante Lquido da empresa fazem parte
da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.

Essa demonstrao no obrigatria para todas as empresas; ESTO OBRIGADAS


a elabor-las todas as sociedades annimas de capital aberto e as de capital
fechado que possuam Patrimnio Lquido superior a R$ 1.000.000 (um milho de
Reais) na data do Balano.

Veja o que dispe o artigo 188 da Lei n. 6.404/76:


A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as modificaes
na posio financeira da companhia, discriminando:
I
as origens dos recursos, agrupadas em:
a) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e
ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros;
b) realizao do capital social e contribuies para reservas de capital;

68

Contabilidade Bsica
c) recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo
prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de
investimentos e direitos do ativo imobilizado;

II as aplicaes de recursos, agrupadas em:


a) dividendos distribudos;
b) aquisio de direitos do ativo imobilizado;
c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo
diferido;
d) reduo do passivo exigvel a longo prazo;
III o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s
aplicaes, representando aumento ou reduo do capital circulante lquido;
IV os saldos, no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes, o
montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o
exerccio.

MODELO DE DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS


1 ORIGENS DOS RECURSOS
Lucro Lquido do Exerccio
(+) Depreciao, amortizao ou exausto
(+ ou -) Variao nos Resultados de Exerccios Futuros
(+ ou -) Resultado da Correo Monetria das Demonstraes Financeiras
Realizao do Capital Social
Contribuies para Reservas de Capital
Aumento do Passivo Exigvel a Longo Prazo
Reduo do Ativo Realizvel a Longo Prazo
Alienao de Investimentos e Direitos do Ativo Permanente
TOTAL DAS ORIGENS

X
X
X
X
X
X
X
X
X
X

2 APLICAES DE RECURSOS
Dividendos distribuies
Aumentos de Bens ou Direitos do Ativo Permanente
Aumento do Ativo Realizvel a Longo Prazo
Reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo
TOTAL DAS APLICAES

X
X
X
X
X

3 AUMENTO OU DIMINUIO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO ( 1 2)

4 VARIAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO


Ativo Circulante Inicial
(-) Passivo Circulante Inicial
Capital Circulante Lquido Inicial
Ativo Circulante Inicial
(-) Passivo Circulante Inicial
Capital Circulante Lquido Final
Variao do Capital Circulante Lquido (b a)

X
X
X
X
X
X

10.6. NOTAS EXPLICATIVAS

As notas explicativas so informaes que visam complementar as demonstraes


financeiras e esclarecer os critrios contbeis utilizados pela empresa, a composio
dos saldos de determinadas contas, os mtodos de depreciao, os principais critrios
de avaliao dos elementos patrimoniais etc.

69

Contabilidade Bsica

11. FATOS QUE MODIFICAM COMPRAS E VENDAS


FATOS QUE ALTERAM COMPRAS
quando a empresa adquire mercadorias para
revenda, podem acontecer certos fatos que resultam num custo de aquisio, acrescentados
ao valor pago ao fornecedor. Tais como: fretes, seguros, descontos, devolues e impostos
incidentes sobre compras.

O custo das mercadorias ou matrias primas adquiridas para revenda ou


industrializao, compreende:

(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(+)
(+)
(+)
(+)
(+)

o preo da aquisio,
o custo do transporte e o respectivo seguro;
os tributos devidos na aquisio ou importao exceto o ICMS e o IPI,
quando recuperveis.
as devolues de compras, compras anuladas, devolvidas ou
canceladas;
os descontos incondicionais obtidos e/ou abatimentos sobre compras.

COMPRAS BRUTAS
ICMS / Impostos Recuperveis
Devolues de compras
Compras canceladas
Descontos Comerciais
Descontos Incondicionais
Abatimentos
IPI
Outros Impostos incidentes
Fretes s/ compras
Seguros s/ compras
Embalagem
COMPRAS LQUIDAS

Contabilizao os registros contbeis so feitos de 2 maneiras: quando diminuem o


valor da compra (descontos, compras canceladas, abatimentos, ICMS)
e quando aumentam o valor da compra (fretes, IPI, seguros,
embalagem).

Quando aumentam o valor da compra

Ex.: compra de mercadorias no valor de $ 200, com frete (a pagar) de $ 10 e seguro (a


pagar) de $ 15.
a
a
a

Compras/Mercadorias
Diversos
Fornecedores .............
Contas a Pagar ,,,,,,,,,,
70

$ 200
$ 25

$ 225

Contabilidade Bsica

onde Contas a Pagar engloba o frete ($ 10) e o seguro ($ 15).

Quando diminuem o valor da compra


Ex.: compra de mercadorias no valor de $ 200, com desconto de 10 %

a
a
a

Compras/Mercadorias
Diversos
Fornecedores ............. $ 180
Descontos s/Compras,,,, $ 20

$ 200

onde Fornecedores creditado pelo valor lquido, j com o desconto de


$ 20 (10 %) .

Quando sobre as compras incidem Impostos no cumulativos (ICMS e IPI)

Estes impostos so tambm, dependendo a forma de aquisio (se para revenda ou para
consumo), recuperveis (caso do ICMS para revenda e do IPI para empresas que
industrializam).
Estes impostos so cobrados do adquirente (pelo vendedor) que,
posteriormente, recolhe aos cofres pblicos a diferena entre o imposto cobrado na revenda
e o imposto pago na aquisio.
Os impostos recuperveis so registrados em contas representativas de DIREITOS
REALIZVEIS, enquanto que os impostos no recuperveis integram o CUSTO DAS
MERCADORIAS.
Ex.: compra de mercadorias, adquiridas a prazo no valor de $ 120.000, com alquota de IPI
de 10 %. O ICMS, alquota de 18 % j est includo no preo da mercadoria (sem o IPI).
a)

Compra de mercadoria para REVENDA o ICMS e o IPI incidem sobre as


compras, porm apenas o ICMS incide sobre as vendas. Portanto, o ICMS
recupervel.

Mercadorias adquiridas a Prazo ........


( + ) IPI alquota de 10 % .................
( = ) Total da Nota Fiscal ....................

$ 120.000
$ 12.000
$ 132.000

ICMS j incluso no preo alquota de 18 % $ 21.600


a

b)

Diversos
Fornecedores
Compras/Mercadorias.......
ICMS a recuperar..............

$ 110.400
$ 21.600

$ 132.000

Compra de matrias primas para INDUSTRIALIZAO o ICMS e o IPI


incidem sobre as compras, e tambm incidem sobre as vendas. Portanto,
ambos so recuperveis.
a

Diversos
Fornecedores
Compras Mat.Primas.......
IPI a recuperar ................
ICMS a recuperar..............

71

$ 98.400
$ 12.000
$ 21.600

$ 132.000

Contabilidade Bsica
c)

Compra de mercadorias para CONSUMO ou IMOBILIZAO como estas


mercadorias no sero objeto de revenda, nem integraro a produo para
venda, no h o que se falar em recuperao de impostos.

Mat.Consumo/Maqs.
a
Fornecedores ..................
$ 132.000
FATOS QUE ALTERAM VENDAS da mesma forma que o custo de aquisio de
mercadorias pode ser diferente do valor pago ao fornecedor, nas VENDAS de mercadorias a
receita lquida nem sempre corresponde ao valor recebido dos clientes.

Os fatos que modificam ou alteram as VENDAS BRUTAS (Receita Operacional Bruta)


so:
as devolues de vendas;
vendas anuladas, devolvidas ou canceladas;
os descontos incondicionais concedidos e/ou abatimentos
sobre vendas;
impostos incidentes sobre vendas e servios (ISS, ICMS,
PIS, COFINS).

(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)

VENDAS BRUTAS
ICMS / Impostos Recuperveis
Devolues de vendas
Vendas canceladas
Descontos Concedidos
Descontos Incondicionais
Abatimentos
Outros Impostos incidentes
ISS
COFINS
PIS
VENDAS LQUIDAS

Fretes e Seguros s/ vendas quando o comerciante entrega as mercadorias vendidas,


incorrendo nos gastos com fretes e seguros, estes fatos no alteram as VENDAS porque so
considerados como DESPESAS OPERACIONAIS.
Desconto sobre Vendas no momento da venda o comerciante poder conceder algum
desconto ao cliente. Se este desconto for imediatamente utilizado pelo cliente, diz-se que o
desconto DESCONTO INCONDICIONAL, ficando definido o valor da operao.
Se o desconto ficar pendente de algum evento futuro, como desconto para pagamento na
pontualidade, trata-se de DESCONTO CONDICIONAL.
somente o DESCONTO INCONDICIONAL altera o valor da VENDA
o DESCONTO CONDICIONAL ser considerado como DESPESA
Ex.: venda de mercadorias, a prazo, no valor de $ 400, com desconto incondicional de 10 %
a

Diversos
Vendas
Clientes ......................... $ 360
Descontos s/Vendas ...... $ 40

Ou
Clientes

72

$ 400

Contabilidade Bsica
a

Vendas .........................

$ 360

Impostos sobre Vendas so aqueles que guardam proporcionalidade com o preo de


venda, mesmo que o montante integre as respectivas bases de clculo, tais como o ICMS,
ISS e as contribuies ao PIS e COFINS.

No so considerados como incidentes sobre vendas os impostos no cumulativos


cobrados destacadamente do comprador, e do qual o vendedor mero depositrio.
Portanto, o IPI, por no ser cumulativo e cobrado em adio ao preo, no
considerado como imposto sobre vendas e nem integra o valor da RECEITA
OPERACIONAL BRUTA

os impostos incidentes sobre vendas so registrados, obrigatoriamente, em


contas especficas, redutoras de vendas, tendo como contrapartida crditos de contas
do passivo IMPOSTOS A RECOLHER. O IPI , por no integrar a Receita Operacional
Bruta, registrado apenas sob o aspecto patrimonial.

Ex.: venda de mercadorias a prazo no valor de $ 800.000, com IPI alquota de 15 %.


ICMS j incluso no preo de venda.
Venda de Mercadorias a prazo ...............
$ 800.000
( + ) IPI alquota de 15 % .....................
$ 120.000
( = ) Total da Nota Fiscal ........................
$ 920.000
ICMS j incluso no preo alquota de 18 % $ 144.000
Temos ainda os impostos PIS (com alquota 0.65 %) e COFINS (com alquota de 2 %)
a
a
a

Clientes
Diversos
Vendas .............................
IPI a recolher ...................

ICMS s/ Vendas
ICMS a recolher .......................................

$ 144.000

PIS s/ Vendas
PIS a recolher .......................................

5.200

COFINS s/ Vendas
COFINS a recolher ....................................... $

16.000

$ 800.000
$ 120.000

$ 920.000

Devoluo de Vendas tambm conhecida como VENDAS ANULADAS ou VENDAS


CANCELADAS, as devolues de vendas correspondem s mercadorias recebidas em
devoluo.

sobre as devolues incidem os mesmos impostos no cumulativos que incidiram


quando da sada das mercadorias.

Ex.:
Mercadorias recebidas em Devoluo ....
( + ) IPI alquota de 15 % .....................
( = ) Total da Nota Fiscal ........................
ICMS j incluso no preo alquota de 18 %
a

$ 400.000
$ 60.000
$ 460.000
$ 72.000

Diversos
Clientes
73

Contabilidade Bsica
Devoluo de Vendas .............. $ 400.000
IPI a recuperar ...................... $ 60.000
a

ICMS a recuperar
ICMS s/Vendas........................... $ 72.000
-

FIM

74

$ 460.000