LA COMPENSACION TRIBUTARIA

TITULO I
LA COMPENSACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
GENERALIDADES

1.- EVOLUCIN HISTRICA

La compensacin es uno de los modo de extincin de la deuda tributaria reconocidos
por el ordenamiento tributario espaol. Sin embargo. Esta aceptacin
es relativamente reciente.
Las primeras tendencias fueron reacias a la admisibilidad de la compensacin como
medio de extincin de la obligacin tributaria. Las razones ltimas de tal
inadmisibilidad eran el principio de indisponibilidad del crdito tributario y el deber
constitucional de contribuir. (1)
Los ordenamientos jurdicos ms modernos la admiten
amplitud, y por supuesto, con diversidad de criterios.

(2)

, aunque con diferente

(1) Dice MATEO, citando a BLUMENSTEIN, que la inadmisibilidad de la compensacin

era debida a su condicin de obligacin De Derecho pblico y por entenderse que,
constituyendo la misma Un deber Cvico del, sujeto pasivo, no puede ser este liberado del
mismo por referencia a relaciones de derecho patrimonial de cualquier gnero con el ente
pblico. Como se puede observar, lOS motivos son los mismos que los expuestos en el
texto. Slo cambia la terminologa. Cfr. Mateo..:<<>>, en comentarios a la Lev General
Tributaria ylneas para su reforma, Libro homenaje al Prof. Dr. D., Fernando SAINZ DE
BUJANDA, vol. II. ED. IEF, Madrid, 1991, p. 1047.
(2)Por ejemplo, el Cdigo Tributario Peruano podr ser compensada, total o
parcialmente, por la Administracin tributaria con los con los crditos por
tributos, sanciones E intereses pagados en exceso o indebidamente.
Siempre que no se encuentren prescritos y sean Administrados por el mismo
rgano.
Tratndose de tributos administrativos por la SUNAT (Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria), los deudores tributarios o sus representantes podrn
compensar nicamente en los casos establecidos expresamente por la ley, siempre que
no encuentren prescritos. Respecto de los dems pagos en exceso o indebidos, debern

solicitar a la administracin tributaria la devolucin, conforme a lo dispuesto en los art. 38

y 39
Respecto de los tributos administrativos por otros rganos , los deudores tributarios o sus
representante podrn solicitar la compensacin total o parcial de los crditos liquidos y
exigibles por tributos, sanciones o intereses, pagados en exceso o indebidamente,
siempre que no se encuentren prescritos y sean administrados por el mismo rgano.>>
2.- DEFINICION DE COMPENSACION TRIBUTARIA

La compensacin es una forma de extinguir las obligaciones que se

presenta cuando dos personas son deudoras la una de la otra produciendo
el efecto, por el ministerio de la ley, de extinguir las dos deudas hasta el
importe menor. Por lo tanto, existe compensacin cuando dos personas
renen la calidad de deudores y acreedores recprocamente y por su propio
derecho. (3)
Tal como seala CABANELLAS (4) compensar implica la extincin de dos o mas
deudas y crditos de igual naturaleza y calidad jurdica (pudindose entender
inclusive por montos iguales), por corresponder a deudores y acreedores recprocos.
En efecto, as tambin que ha reconocido el tribunal fiscal en la RTF N 05409-2-2004
(27.07.2004) en la que seala que uno de los requisitos para solicitar la
compensacin es la reciprocidad, es decir, que los sujetos obligados al pago sean
recprocamente acreedores y deudores entre si, respecto de crditos de naturaleza
tributaria.
Como se observa, este modo de extincin de la obligacin se caracteriza
principalmente por el hecho de que los sujetos de la relacin son al mismo tiempo
deudores y acreedores. De esta manera pueden compensar sus crditos activos y
pasivos, hasta el monto de la obligacin de menor cuanta. Quien debe una suma
mayor de la que su propio acreedor le debe, despusde la compensacin sigue
siendo deudor de este en el exceso. Para que la compensacin pueda obrar debe
tratarse de obligaciones que tengan un objeto o prestacin de la misma naturaleza. (5)

(3) http://es.wikipedia.org/wiki/Compensacin
(4)CABANELLAS DE TORRES, Guillermo: Diccionario Jurdico Elemental, Edicin Heliasta Edicin
2002
(5) RAMIREZ , Alejandro: derecho tributario sustanticia y procedimental, editorial temis, bogota,
1985

4.- FORMAS DE COMPENSACIN TRIBUTARIA

Hay tres formas de compensacin:

a) Compensacin automtica(6)
Respecto de este tipo de compensacin, es preciso indicar que solo es posible en los
casos establecidos expresamente por ley, es decir, no requiere la solicitud de ninguno
de los sujetos de la relacin jurdico tributaria.
Esta situacin se presenta por ejemplo, tratndose de la aplicacin de las normas del
saldo a favor del exportador, pues el art. 35 de la ley del IGV e ISC seala que el
explotador podr compensar automticamente al saldo obtenido con la deuda
tributaria por pagos o cuanta y de regulacin del impuesto a la renta o con cualquier
otro tributo que sea ingreso del tesoro publico respecto de los cuales el sujeto tenga la
calidad de contribuyente.
As tambin , otro de los supuestos en donde se aplica la compensacin automtica
se produce con los denominados saldos a favor del impuesto a la renta determinados
en la declaracin jurada anual, pues es posible compensar el referido saldo con los
pagos a cuanta que vengan a partir del mes siguiente de presentada la referida
declaracin jurada anual.

(6) codigo tributario doctrina y aplicacin practica art 40 inciso 1

b) Compensacin de oficio por la administracin tributaria (7)
Este tipo de compensacin solo es precedente en las siguientes situaciones:

Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una

deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de los
crditos a que se refiere el presente artculo.
Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la
SUNAT sobre declaraciones y pagos se detecta un pago
indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de
pago.
c) Compensacin a solicitud de parte (8)
Se presenta cuando el sujeto obligado plantea a la administracin tributaria la
compensacin de la deuda tributaria debidoa que posee crditos no prescritos por
pagos y exesos indebidos. Es importante indicar que este tipo de compensacin se

efectuara previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que la

administracin tributaria seale.

(7) cdigo tributario doctrina y aplicacin practica art 40 inciso 2

(8) cdigo tributario doctrina y aplicacin practica art 40 inciso 3

BIBLIOGRAFIA

www.wikipedia.com

cdigo tributario doctrina y aplicacin practica

CABANELLAS DE TORRES, Guillermo: Diccionario Jurdico Elemental, Edicin Heliasta
Edicin 2002

RAMIREZ , Alejandro: derecho tributario sustanticia y procedimental, editorial temis,

bogota, 1985

LA CONDONACION DE LA DEUDA TRIBUTARIA

INTRODUCCION

El presente trabajo trata de una de las formas de extincin de la Deuda Tributaria, en

este caso se tocara el tema de la condonacin, la cual consiste en la renuncia que hace el
acreedor tributario de un derecho. El condonante exime al deudor de la obligacin de
pagar su deuda.
Asimismo, la condonacin opera no solo respecto de los tributos, sino tambin en el caso
de las multas que se imponen como sancin a los infractores de las disposiciones
impositivas, cuando esto sucede estamos frente a una amnista, se entender que la
condonacin no es una exoneracin
La condonacin debe ser con carcter general y de acuerdo a las condiciones establecidas
en la norma que le concede disposiciones impositivas, cuando esto sucede estamos frente
a una amnista.
2.- Diferencias de la Condonacin de la Exoneracin
La condonacin se diferencia de la exoneracin por cuanto dispensa del pago de una
obligacin ya generada a ciertos sujetos y no los excepta o exime de la relacin jurdica
en si, la cual se mantiene inalterable, mientras que en la exoneracin a pesar de haber
configurado el presupuesto de hecho contemplado en la norma, por existir otra norma
jurdica en la misma ley que crea el tributo o en otra anterior o posterior, se da una
liberacin del pago del mismo.

En cuanto a su aplicacin en el tiempo, la condonacin se aplica sobre sumas ya

generadas por obligaciones devengadas, anteriores a la expedicin de la norma que
establece la condonacin. En cambio, la exoneracin rige respecto de las relaciones
jurdicas que se generan desde la fecha de vigencia del dispositivo que la establece.
Asimismo, se debe precisar que la condonacin no es una exoneracin. La primera solo
afecta la ultima parte de un proceso de Percepcin que busca el ingreso de dinero al
fisco; mientras que la segunda impide la materializacin de una obligacin aun cuando se
cumpla la hiptesis incidencia establecido por la norma.
3.- Facultad de los Gobiernos Locales
Los Gobiernos Locales estn investidos de facultades para condonar intereses moratorios
y las sanciones de los tributos que administren, pero no puede condonar la deuda por
tributos, porque solo podr ser condonada como establece la Ley en materia Tributaria.
En todo caso, siempre la condonacin debe ser con carcter general y de acuerdo a las
condiciones establecidas en la norma que le concede. El Tribunal Fiscal ha considerado
que la Administracin Tributaria solo tiene la facultad de condonar intereses moratorios
de los Tributos que administra, no pudiendo condonar deuda por arbitrios municipales.
4.- Caractersticas de la Condonacin
a) Es Bilateral
Dado que no es suficiente la expresin de voluntad del renunciante, es necesario el
acuerdo entre el acreedor y el deudor.
b) Es abdicativa
Por que extingue el derecho del acreedor.
c) Es de estricto derecho
Pues debe atenderse a lo que haya sido su objeto.
BIBLIOGRAFIA

1. Dr. CPC. Arancibia Cueva, Miguel. Cdigo Tributario Comentado y Concordado. Instituto
de Investigacin el Pacifico E.I.R.L. Mayo 2004.
2. Dra. Carmen del Pilar Robles. Cdigo Tributario Doctrina y Comentado. Abril 2005.
3. Abog. Freddy Torres Marrn. Apuntes del Derecho Tributario I. Universidad Jos Carlos
Mariategui. 2010.
4. Staff Tributario de Entrelineas. Cdigo Tributario Doctrina y Aplicacin Practica.
Editora y Distribuidora Real S.R.L. Lima Per.

Freddy Juan Torres Marrn

Ilo, Moquegua, Peru
Freddy Juan Torres Marrn, nac el 12 de Junio de 1975, en Ilo - Per. Abgogado de profesin
con estudios en la universidad Privada de Tacna. Maestra en Derecho Civil y Comercial en la
Universidad Nacional Jorge Basadre Grohoman de Tacna (Magister Scientiae). Conciliador
Extrajudicial (Registro 002830). Arbitro Extrajudicial (Registro CA-021-05). Docente
Universitario de la Universidad Jos Carlos Maritegui, en la facultad de Ciencias
Administrativas, Empresariales y Pedaggicas.

http://freddytorresmarron.blogspot.pe/2010/08/la-condonacion-de-la-deudatributaria.html

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Derecho
Tributario
EXTINCIN DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
INTRODUCCIN
El tema que trataremos a
continuacin es la Extincin de la
Obligacin Tributaria. Para ello
hemos credo conveniente
analizar el Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario;
y a su vez extraer informacin
bibliogrfica en cuanto al tema a
tratar.
Hemos considerado como punto

de partida el Nacimiento de la
Obligacin Tributaria, para tener
un amplio conocimiento de los
puntos que desarrollaremos
posteriormente.
Entre los puntos a desarrollar,
tenemos la Transmisin de la
Obligacin Tributaria, como
parte introductoria al tema
principal de nuestro trabajo; el
cual es La Extincin de la
Obligacin Tributaria.
En cuanto al temas principal,
trataremos las ideas bsicas
como son : Concepto, La Deuda
Tributaria y el Pago y sus
componentes principales.
Luego desarrollaremos, todos los
medios en los cuales se extingue
la obligacin tributaria, en forma
ordenada como lo indica el
Cdigo Tributario.
Finalmente concluiremos, con
algunas apreciaciones que el
grupo ha podido obtener luego de
desarrollado el tema.
EXTINCIN DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA
I.-NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace
cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin.
En ese sentido, se deben reunir
en un mismo momento:
la configuracin de un hecho
su conexin con un sujeto
la localizacin y consumacin en
un momento y lugar determinado

II.-TRANSMISIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se
transmite a los sucesores y
dems adquirentes a ttulo
universal.
En caso de herencia la
responsabilidad est limitada al
valor de los bienes y derechos
que se reciba.
- Arts. 25 y 26 del TUO del
CT.

III.-EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
-Revisar arts. 27 y 43 del TUO
del CT.
Cuando hablamos de extincin, la
entendemos como desaparicin
de la obligacin tributaria.
Es decir el cese, la terminacin
del vnculo tributario obligacional
que como consecuencia de un
hecho haba adquirido el deudor
tributario.
Para Etchheberry, la extincin
es la culminacin de la obligacin
tributaria. La Realizacin del
mandato impuesto por el
acreedor tributario y que tiene
en el pago su forma de extincin
por excelencia.
Por este concepto tenemos
entonces que los medios de
extincin tributaria son por
excelencia :
El pago.
La compensacin.
La condonacin.
La consolidacin.
La prescripcin.
Las Resoluciones de la

Administracin Tributaria sobre

deudas de Cobranza dudosa:
i. Resoluciones de Determinacin.
ii. Resoluciones de multa.
iii. Ordenes de pago.
Estas resoluciones deben
hacerse agotado todas las
acciones complementadas en el
Proceso de Cobranza Coactiva, y
que no obstante ello no se haya
podido hacer eficaz el cobro de
la deuda y se presuma adems la
imposibilidad de hacerla
realidad. Debemos tener tambin
en cuenta a los responsables
solidarios del pago de la deuda
tributaria..
Estas formas de extincin de la
obligacin tributaria, constituyen
el tema de la condonacin de la
misma, la cual trataremos en lo
que se refiere a condonacin .
Anexar :
III.1.-LA DEUDA TRIBUTARIA
Y EL PAGO
A) COMPONENTES DE LA
DEUDA La deuda est compuesta
por el tributo, la multa e
intereses.
- Art. 28 del TUO del CT.- La
Administracin Tributaria
exigir el pago de la deuda
tributaria que est constituida
por el tributo, las multas y los
intereses.
1. El inters moratorio por el
pago extemporneo del tributo a
que se refiere el art. 33. No
cumplida la prestacin en el
plazo, sta generar intereses
automticamente.
2. El inters moratorio aplicable
a las multas a que se refiere el
art. 181. Cuando se comete una
infraccin y adems no se pagado
la multa, sta correr desde la

fecha en que se cometi la

infraccin o desde la fecha en
que la Administracin detect la
infraccin.
3. El inters por aplazamiento
y/o fraccionamiento de pago
previsto en el art.36. Ac el
plazo existente se va ha
fraccionar para que sta no
pierda su valor; por lo tanto se
dice que es un recargo no
inters. Ser inters moratorio
cuando se incumpla con el pago
de una cuota aplazada o una
deuda fraccionada.
A.1.-EL TRIBUTO.- O la cuota
tributaria, es el importe de la
obligacin tributaria.
El tributo es la piedra angular de
la deuda tributaria, es el factor
predominante, que puede llegar
inclusive a resultar la deuda
tributaria misma.
A.2.-LAS MULTAS.- Estas
conforman tambin la deuda
tributaria. La Administracin
Tributaria la define como
sancin pecuniaria, la cual se
aplica de acuerdo a las
infracciones.
Ejemplo :
Cuando una persona genera
ingresos gravados con el
impuestos a la Renta y se olvida
poner el nmero de
contribuyente en los formularios
de la Administracin Tributaria;
ste se har acreedor a una
multa del 40% de la UIT.
Por lo tanto la deuda tributaria
ser el tributo ms la multa.
A.3.-LOS INTERESES.- Segn el
art. 1242 del Cdigo Civil, los
intereses pueden ser
compensatorios o moratorios.

Son Compensatorios, cuando

sustituyen contraprestacin por
el uso del dinero o de cualquier
otro bien.
Son Moratorios, cuando tienen
por finalidad indemnizar la mora
en el pago. Este tipo de inters
es el que se aplica en el Derecho
Tributario, ya que los intereses
moratorios conforman la deuda
tributaria; no constituyen
patrimonio del acreedor hasta no
haberlo cobrado. Este inters se
genera, cuando e deudor
tributario se pasa la fecha del
pago. En el Per se cobra el
inters moratorio en los
siguientes casos :
a) Por el pago extemporneo del
tributo.
b) Por el pago extemporneo de
las multas a las que se refiere el
art. 181.
c) Por aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago de
acuerdo al art. 36.
B) EL PAGO.Esta es la forma por excelencia
de extinguir la obligacin
tributaria. Manifiesta que es el
cumplimiento de la prestacin
que constituye el objeto de la
relacin jurdica principal.
El pago para su validez debe ser
ntegro y adems y adems
dinerario, pero en nuestra
legislacin se permite el pago en
especie, tal como lo establece el
art. 32 de nuestro Cdigo
Tributario.
Y este artculo nos dice que e
pago puede hacerse en :
a) Moneda Nacional.
b) Moneda extranjera, en los
casos que establezca la
Administracin Tributaria.

c) Notas de Crdito negociable;

y,
d) Otros medios que la Ley
seale.
B.1.-LUGAR, FORMA Y PLAZO
DE PAGO
Art. 29 del TUO del CT.- Este
artculo nos dice que el pago se
debe efectuar segn como lo
disponga la Ley, si no lo que
estipule el Reglamento la
Resolucin de la Administracin
Tributaria.
a) Lugar del Pago.- Cuando nos
referimos al lugar, estamos
hablando del espacio fsico
donde ste debe hacerse
efectivo. Ya sea local, oficina o
dependencia donde se seale y
donde debe abonarse el monto
dinerario o en algunas
excepciones la especie; con lo
cual debe quedar cumplida la
obligacin y adems extinguida.
El lugar ser aqul que seale la
Administracin Tributaria
mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de
rango similar.
La Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria
(SUNAT), al fijar el lugar del
pago, no le es oponible el
domicilio fiscal.
Por lo tanto el lugar del pago
debe encontrarse dentro del
mbito territorial de
competencia de la oficina fiscal
correspondiente.
Los tributos administrados por la
SUNAT, son abonados en el
Banco de la Nacin (que funcione
en oficinas de la Administracin
Tributaria), cuando son de los
principales contribuyentes; pero
los dems contribuyentes,

debern abonar estas en las

diferentes entidades bancarias
que hayan suscrito convenio con
la SUNAT.
Por lo tanto si un obligado
deposita su tributo en un banco
que no tenga convenio con la
SUNAT, este abono no tendr
efecto de pago por haber
incumplido el requisito del lugar.
b) Plazo del Pago.- Ac nos
referimos al tiempo que da la
Administracin Tributaria para
que el contribuyente pueda hacer
efectivo el pago de respectiva
obligacin.
Para ello se establecen los
siguientes plazos :
&#61656; Liquidacin anual;
aquellos tributos que se
devenguen al trmino del ao
gravable se pagarn dentro de
los 3 primeros meses del ao
siguiente.
&#61656; Liquidacin mensual;
es decir, que los anticipos y los
pagos a cuentas mensuales se
pagarn dentro de los 12
primeros das hbiles del mes
siguiente. Pero cuando se trata
de agentes de retencin o
percepcin, el pago de estos ser
conforme lo establezca las
disposiciones pertinentes.
&#61656; La realizacin
inmediata; estos tributos se
pagarn dentro de los 12
primeros das hbiles del mes
siguiente en que naci la
obligacin tributaria.
Para ello la SUNAT puede
establecer cronogramas de pago,
realizables dentro de los 5 das
hbiles anteriores 5 das
hbiles posteriores al da del
vencimiento del plazo sealado

para el pago.
Tambin la SUNAT prorrogar de
carcter general (es decir para
todos) el plazo.
Consecuentemente no se
computar el inters que ste
genere. Pero esto no sucede en
os aplazamientos de pago con
carcter particular.
c) La Forma de Pago.- Las
establecidas por la Ley. Por ello
la legislacin le otorga al
contribuyente facilidades para
que cumpla con esta obligacin.
Para ello se permite tambin el
pago mediante dbito en cuenta
corriente o de ahorros, pero
previamente se acreditan las
cuentas que la Administracin
seale.
Haciendo de este modo una
alternativa beneficiosa para el
contribuyente.
Otra forma de pago es tambin
mediante documentos de
determinacin de deuda, el cual
coincide como documento de
pago; y ste puede ser un
formulario especial aprobado por
la Administracin Tributaria. Y
debe verificarse el pago a travs
de estos documentos (si as lo
hiciera el contribuyente), para
que ste surta efectos
liberatorio de la deuda y se
cumpla con el requisito de la
forma.
B.2.-OBLIGADOS AL PAGO: los
deudores tributarios y, en su
caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el
pago, salvo oposicin motivada
del deudor tributario.
B.3.-CLASES DE PAGO
1.-Pago Indebido.- Es el pago
efectuado respecto de un

supuesto en el cual no existe

obligacin tributaria ( por no
haber hecho imponible o por
tratarse de un hecho exento).
Igualmente, si el pago se efecta
en exceso al monto de la
prestacin cuantificado de
acuerdo a ley, calificar como un
pago indebido, no habiendo, en
estricto, cabida a la distincin
entre Pagos en exceso y Pagos
indebidos que se encuentra
sustentado en el texto del
cdigo tributario.
2.-Pago Anticipado.- Es aquel que
se realiza antes de la existencia
de una obligacin tributaria.
Siendo rigurosos, en el momento
de realizarse no extingue la
obligacin tributaria, pues al
momento de efectuarse, ella no
existe.
3.-Pago a cuenta.- Es aquel que
se hace luego de que la obligacin
tributaria se genera, pero se
realiza por un monto inferior al
de la prestacin tributaria.
4.-Pago fraccionado.- Es aquel
que se realiza, en el marco de un
beneficio tributario, que
consiste en permitir el
diferimiento del pago en cuotas
mensuales, a las que se agrega un
inters especifico en sustitucin
del inters moratorio aplicable
por el retrazo en el cumplimiento
de la prestacin tributario.
B.4.-IMPUTACION DEL PAGO:
en primer lugar al inters
moratorio y luego al tributo o
multa. El deudor puede indicar el
tributo o multa, y el perodo por
el que realiza el pago.
- Art. 31 del TUO del CT.- En
este artculo nos referimos, a

que si el pago realizado no

alcanza para cubrir toda la deuda
ms los intereses moratorios,
sta se imputar por principio al
inters moratorio; esto quiere
decir a la duda que se genera por
el incumplimiento a tiempo del
pago, para luego recin incidir en
la obligacin principal.
Si no est determinado el
tributo o la multa, la regla
establece que se aplicar en
orden de antigedad del
vencimiento. Si el pago fuese
parcial, se imputar en primer
lugar a la deuda de menos monto
y as ascendentemente.
Estas reglas quedan exceptuadas
y se preferirn cuando se
refieren a :
- Pago de costas y gastos en el
procedimiento de cobranza
coactiva.
- Sobre los gastos en la
aplicacin de la sancin de
comiso.
B.5.-TASA DE INTERES
MORATORIO TIM
El clculo de la TIM (inters
diario y la capitalizacin
respectiva) vara en casos de
anticipos y pagos a cuenta.
- Revisar art. 33 del TUO del
CT.

III.2.-COMPENSACIN
La Compensacin es un modo de
extincin de las obligaciones, que
implica la existencia previa de
dos sujetos que son acreedores y
deudores, el uno del otro. En ese
sentido la Compensacin consiste
en la minoracin de la deuda
tributaria en el monto del

crdito tributario al que se tiene

derecho. El efecto extintivo se
producir Ipso iure en el
momento que ambas obligaciones
coexistan.
La deuda tributaria podr
compensarse total o
parcialmente con los crditos por
tributos, sanciones, intereses y
otros conceptos pagados en
exceso o indebidamente, que
correspondan a perodos no
prescritos, que sean
administrados por el mismo
rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso
de una misma entidad. A tal
efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las
siguientes formas:
1. Compensacin automtica,
nicamente en los casos
establecidos expresamente por
ley.
2. Compensacin de oficio por la
Administracin Tributaria:
3. Compensacin a solicitud de
parte, la que deber ser
efectuada por la Administracin
Tributaria, previo cumplimiento
de los requisitos, forma y
condiciones que sta seale.
Para efecto de lo dispuesto, son
crditos por tributos el saldo a
favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier
otro concepto similar
establecido en las normas
tributarias.
No es procedente la
compensacin de una obligacin
tributaria con crditos
tributarios cuyos titulares son
personas distintas al deudor,
criterio que se encuentra
contenido en la RTF3559-1-

2002. Tampoco es procedente la

compensacin cuando las deudas
tributarias con las que se aplican
los crditos an no son exigibles,
segn el criterio vertido por el
tribunal fiscal a travs de la RTF
6568-3-2002.
III.3.-CONDONACIN
La Condonacin o remisin de
deuda es el acto jurdico por el
cual el acreedor renuncia a exigir
el pago de lo que se le debe.
Constituye en cierta forma, un
modo de extincin voluntario y
gratuito de la deuda que, en
principio, se aleja de los
principios de indisponibilidad y
legalidad que caracterizan a una
obligacin tributaria.
El Cdigo Tributario, establece
que la deuda tributaria slo
podr ser condonada por norma
expresa con rango de Ley,
encontrando justificacin en
situaciones extremas en las que
exigir el pago de tributos atenta
contra el propio fin del Estado,
como es el caso de una
catstrofe natural o una
situacin de emergencia nacional.
A diferencia de las
exoneraciones, la condonacin no
es un beneficio tributario,
guardando diferencias
estructurales con dicha figura,
en cuanto en la exoneracin no
existe una obligacin tributaria
que se extinga.
Excepcionalmente, los Gobiernos
Locales podrn condonar, con
carcter general, el inters
moratorio y las sanciones,
respecto de los tributos que
administren.
III.4.-CONSOLIDACIN
Denominada en derecho

comparada y en doctrina, como

confusin; es una forma de
extincin de la obligacin que
opera por la coincidencia en una
misma persona de la condicin de
acreedor y deudor. Es un caso
extremadamente inusual de
extincin de obligaciones
tributarias, que podra
presentarse en los siguientes
casos :
- En los que el estado acepte la
herencia de un deudor tributario
en cuyo pasivo figuran deudas
tributarias, en cuyo caso opera la
extincin por confusin en la
calidad de los sujetos de la
obligacin tributaria. Es
jurdicamente imposible la
existencia de una obligacin en la
que las calidades de activa y
pasiva recaigan en un mismo
sujeto.
La deuda tributaria se extinguir
por consolidacin cuando el
acreedor de la obligacin
tributaria se convierta en
deudor de la misma como
consecuencia de la transmisin
de bienes o derechos que son
objeto del tributo.
III.5.-PRESCRIPCION
La Prescripcin, para algunos
tratadista o doctrinarios, es una
forma de extincin de la
obligacin tributaria, como para
otros no lo es.
A) Se dice que s es una forma
de extincin de la obligacin
tributaria; ya que tal como
resulta en el derecho civil, en el
derecho tributario, la
prescripcin no es otra cosa que
la finalizacin del transcurso del
plazo legal de vigencia de la
obligacin. Esto ocurre en razn

de no continuar con el animus

persecutorio en contra del
sujeto obligatorio durante todo
el tiempo. Hay marcados
interese que por el tiempo
transcurrido hacen que una
determinada obligacin deje de
ser efectivamente perseguible,
como es el caso de la bsqueda
de seguridad jurdica.
Se habla de prescripcin en todo
el derecho, y en el campo
tributario impidiendo tanto que
el administrador tributario como
el mismo deudor puedan exigir el
pago o devolucin de un monto
dinerario en razn del
transcurso del tiempo. Es por
ello que la prescripcin resulta
as la extincin de la obligacin
por el paso de un determinado
lapso del tiempo establecido por
ley sin que el acreedor tributario
haya ejercido su derecho a
cobro.
B) Otro sector importante de la
doctrina, sostiene que la
prescripcin no es una forma de
extincin de la obligacin
tributaria. Ya que se basan que
en materia de teora general del
derecho, la prescripcin es
definida como una modalidad de
nacimientos de derechos
(prescripcin adquisitiva) o de
extincin de acciones
(prescripcin extintiva), por el
transcurso del tiempo.
Entonces, en materia tributaria,
la prescripcin es de tipo
extintivo o liberatorio, consiste
en la extincin por el transcurso
del tiempo, de la accin del
acreedor tributario de exigir el
cumplimiento de la obligacin
tributaria, mas no el derecho de

crdito y siempre que la

declaracin de prescripcin sea
solicitada por el sujeto pasivo.
Consecuentemente sealan que lo
se extingue no es la obligacin,
sino las acciones de
determinacin y cobranza, as
como la facultad de aplicar
sanciones.
A diferencia de la caducidad, la
prescripcin extintiva slo
extingue la accin y no el
derecho subjetivo
correspondiente a la misma, lo
que ocurrira en un supuesto de
caducidad.
Segn Prez Royo : es que
mientras la prescripcin puede
ser interrumpida, reabrindose
el cmputo del plazo con cada
interrupcin, en el caso de la
caducidad no caben
interrupciones aunque s
suspensiones. Adems la
caducidad no opera en materia
tributaria sustantiva, por el
significado que tiene el tributo,
pues el estado no puede
renunciar a la percepcin de
dicha acreencia reconocindola a
travs de la figura de la
caducidad, tenindola que
declarar de oficio cuando se
presentara.
III.5.1.-PLAZOS DE
PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin
Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y
aplicar sanciones prescribe a los
cuatro (4) aos, y a los seis (6)
aos para quienes no hayan
presentado la declaracin
respectiva.
Dichas acciones prescriben a los

diez (10) aos cuando el Agente

de retencin o percepcin no ha
pagado el tributo retenido o
percibido.
La accin para solicitar o
efectuar la compensacin, as
como para solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos.
- Arts. 43 al 49 del TUO del
CT.
El plazo puede ser suspendido o
interrumpido por distintas
causales.
La prescripcin slo puede ser
declarada a pedido del deudor
tributario.
La prescripcin puede oponerse
en cualquier estado del
procedimiento administrativo o
judicial.
El pago voluntario de la
obligacin prescrita no da
derecho a solicitar la devolucin
de lo pagado.
III.6.-LAS RESOLUCIONES DE
LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA SOBRE DEUDAS
DE COBRANZA DUDOSA:
iv. Resoluciones de
Determinacin.
v. Resoluciones de multa.
vi. Ordenes de pago.
Estas resoluciones deben
hacerse agotado todas las
acciones complementadas en el
Proceso de Cobranza Coactiva, y
que no obstante ello no se haya
podido hacer eficaz el cobro de
la deuda y se presuma adems la
imposibilidad de hacerla
realidad. Debemos tener tambin
en cuenta a los responsables
solidarios del pago de la deuda
tributaria..
Estas formas de extincin de la
obligacin tributaria, constituyen

el tema de la condonacin de la
misma, la cual trataremos en lo
que se refiere a condonacin .

III.7.-RESOLUCIONES DE LA
ADMINISTRACION
TRIBUTARIA DE
RECUPERACION ONEROSA
La extincin de deudas de
recuperacin onerosa
corresponde tambin a una
concretizacin del principio de
economa en la recaudacin y las
administraciones tributarias
tienen la facultad de
reglamentarlas. En este contexto
la SUNAT ha reglamentado con
carcter general este aspecto
indicando, conforme a la tabla
que mostramos, a continuacin, la
cual dice que deudas tendrn el
carcter de onerosas en su
recuperacin y por tanto deban
emitirse la resolucin que las
quiebre o extinga.
DEUDAS DE RECUPERACION
ONEROSA EN CASO DE
TRIBUTOS ADMINISTRADOS
POR LA SUNAT
AO DEUDA TRIBUTARIA
MONTO
1990 Hasta cuatro cntimos de
nuevo sol s/ 0.04
1991 Hasta dos nuevos soles s/
2.00
1992 Hasta ocho nuevos soles s/
8.00
1993 Hasta quince nuevos soles
s/ 15.00
1994 Hasta treinta y cinco

nuevos soles s/ 35.00

1995 Hasta setenta y cinco
nuevos soles s/ 75.00
1996 Hasta setenta y cinco
nuevos soles s/ 75.00
1997 Hasta setenta y cinco
nuevos soles s/ 75.00
1998 Hasta setenta y cinco
nuevos soles s/ 75.00

COMPENSACION, CONDONACION Y CONSOLIDACION

Art. 40 Cdigo tributatio, Compensacin.La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos
por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o
indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin
constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1.
Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos
expresamente por ley.
2.
Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
a.
Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda
tributaria pendiente de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el
presente artculo.
b.
Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT
sobre declaraciones y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe
deuda tributaria pendiente de pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin.
En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo 31.
3.
Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la
Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que sta seale.
Artculo 41, Cdigo tributario .-CONDONACION
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de
Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con carcter
general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los impuestos que
administren. En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin
podr alcanzar al tributo.

La Condonacin o remisin de deuda es el acto jurdico por el cual el acreedor renuncia

a exigir el pago de lo que se le debe. Constituye en cierta forma, un modo de extincin
voluntario y gratuito de la deuda que, en principio, se aleja de los principios de
indisponibilidad y legalidad que caracterizan a una obligacin tributaria.
El Cdigo Tributario, establece que la deuda tributaria slo podr ser condonada por
norma expresa con rango de Ley, encontrando justificacin en situaciones extremas
en las que exigir el pago de tributos atenta contra el propio fin del Estado, como es el
caso de una catstrofe natural o una situacin de emergencia nacional. A diferencia de
las exoneraciones, la condonacin no es un beneficio tributario, guardando diferencias
estructurales con dicha figura, en cuanto en la exoneracin no existe una obligacin
tributaria que se extinga.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el
inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.

Artculo 42, Cdigo tributario .-CONSOLIDACION

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la
obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de
la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.

CONCLUSIONES
La conpensacin, se da cuando una persona juridica o natural, tenga una deuda tributaria
y al mismo tiempo la SUNAT, mantenga una deuda con este contrubuyente; por lo cual
SUNAT realiza la compensancin de los creditos a facor y de quedar algun saldo en
beneficio del contribuyente procede a la emisin de cheque.

La condonacin, significar perdonar del pago de la deuda tributaria, esto se puede dar por
alguna norma que tenga rango de ley.

La condonacin, es denominada en derecho comparada y en doctrina, como confusin;

es una forma de extincin de la obligacin que opera por la coincidencia en una misma
persona de la condicin de acreedor y deudor. Es un caso extremadamente inusual de
extincin de obligaciones tributarias, que podra presentarse en los siguientes casos :
- En los que el estado acepte la herencia de un deudor tributario en cuyo pasivo
figuran deudas tributarias, en cuyo caso opera la extincin por confusin en la calidad

de los sujetos de la obligacin tributaria. Es jurdicamente imposible la existencia de

una obligacin en la que las calidades de activa y pasiva recaigan en un mismo sujeto.

Deudas de cobranza dudosa y onerosa

Deudas de cobranza dudosa
Seala el artculo 27 del Cdigo Tributario que las deudas de cobranzas
dudosa son aquellas que constan en las respectivas Resoluciones u
rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva,
siempre que sea posible ejercerlas.
Deudas de recuperacin onerosa
El Cdigo Tributario precisa en el artculo 27 que las deudas de
recuperacin onerosa son:
a) aquellas que consten en las respectivas resoluciones u rdenes de
pago, cuyos montos no justifiquen su cobranza, y
b) aquellas que han sido auto determinadas por el deudor tributario y
cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del
acto respectivo siempre que no se trate de deudas que estn en
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular. Ahora
bien, cuando se trata de una deuda de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa, cul es el medio mediante el cual se extingue la
obligacin tributaria? Sobre esto, el artculo 104 del Cdigo Tributario
seala que la notificacin en los casos de extincin de la obligacin
tributaria (deuda tributaria dice el Cdigo Tributario) por ser considerada
de cobranza dudosa o recuperacin onerosa, se efectuar mediante
publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria.