CHAPITRE 12

Obtention de la preuve d’audit :

les produits et charges

Ce chapitre traite des considérations spécifiques à l'audit des charges

et produits d'une institution de microfinance.

Les produits d'exploitation d'une institution de microfinance comprennent les

intérêts sur crédits, les commissions sur demande et ouverture de crédit, et les
intérêts sur placements. En outre, certaines institutions enregistrent les subventions
dans leurs produits. L'auditeur externe doit s'assurer que les subventions sont en-
registrées conformément à l'accord de subvention, que les subventions d'exploi-
tation sont séparées des produits d'exploitation, et qu'une présentation adéquate Il arrive que les
en est faite dans les annexes aux états financiers. institutions calculent
Certaines institutions proposent des services non financiers, tels que des for-
ou enregistrent le
mations dans le domaine de la gestion d'entreprise ou de la santé, en plus de leurs
services financiers. Elles peuvent recevoir des subventions pour soutenir ces ser- produit des intérêts
vices non financiers. Dans ce cas, le produit de ces subventions, ainsi que toutes les d'une manière
charges qui sont associés à ces services, doivent être séparées des produits et charges
liés aux services financiers, que ce soit dans les états financiers ou dans les annexes. non conventionnelle
Les charges d'exploitation comprennent les frais administratifs et financiers.
Traditionnellement, les charges administratives, telles que salaires, loyers, services
communs, frais de déplacement et amortissement, représentent dans une institu-
tion de microfinance un pourcentage plus élevé des charges totales que dans une
banque. Dans les institutions de microfinance, les charges administratives vont
de 10 à 100 % (voire plus) de l'encours total.
La répartition des charges d'exploitation sur les programmes peut être dictée
par les bailleurs. Dans de nombreuses institutions de microfinance, l'allocation
de charges indirectes ou charges du siège aux programmes est rudimentaire.
L'auditeur externe doit particulièrement prêter attention à la présentation du
compte de résultat. Il doit encourager l'institution à suivre la Norme comptable
internationale (IAS) n° 30 sur la « Présentation des états financiers des banques
et établissements financiers assimilés », ainsi que l'annexe A de ce guide.

12.1 Risques potentiels

Il arrive que les institutions calculent ou enregistrent le produit des intérêts d'une
manière non conventionnelle. Lorsqu'une institution constate le produit des

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94 AUDIT EXTERNE DES INSTITUTIONS DE MICROFINANCE : GUIDE PRATIQUE, VOLUME 2

intérêts sur la base d'une comptabilité de caisse, l'auditeur peut être amené à pro-
poser un ajustement à la clôture de l'exercice.
Lorsqu'elles octroient un crédit, de nombreuses institutions capitalisent le total
des intérêts dus dans le compte de l'encours de crédits, avec le principal du crédit, sans
créer de compte d'intérêts à recevoir en contrepartie. Comme on l'a vu dans le pa-
ragraphe 6.6, certaines institutions continuent de comptabiliser les intérêts à rece-
voir sur les crédits en retard, longtemps après que les remboursements ont cessé et que
le recouvrement de ces montants comptabilisés est devenu improbable.
Souvent, les institutions Souvent, les institutions ne calculent pas correctement les amortissements sur
actifs immobilisés. Des actifs tels que des ordinateurs ou des logiciels sont passés
ne calculent en charges alors qu'ils devraient être inclus dans le capital et être amortis. Dans
pas correctement les d'autres cas, les dons en équipement sont inscrits directement au bilan, de sorte
que le coût réel de l'amortissement n'apparaît jamais dans le compte de résultat.
amortissements
En fonction du seuil de signification, l'auditeur peut être amené à effectuer des
sur actifs immobilisés contrôles substantifs sur les méthodes d'amortissement, les durées de vie utile et
l'exactitude mathématique des charges d'amortissement.
Les charges du siège peuvent être affectées de façon incorrecte à diverses acti-
vités. En outre, les employés sont parfois rémunérés à des barèmes différents de
ceux indiqués dans leur dossier personnel.

12.2 Tests de procédures

Les tests de procédures sur les charges et produits sont généralement effectués
conjointement aux tests sur les soldes de comptes qui couvrent les activités. Par
exemple, les tests de procédures sur les crédits couvrent également les soldes des
comptes de produit des intérêts et commissions. Se reporter au chapitre 6 pour le
détail des tests de procédures sur le portefeuille de crédits.

12.3 Contrôles substantifs

Les soldes des comptes de charges et produits se prêtent aux contrôles substantifs
lors de l'audit des soldes des comptes d'actif ou de passif. Par exemple, le contrôle
analytique du produit des intérêts est abordé dans le chapitre traitant des questions
relatives au portefeuille de crédits (voir chapitre 6). De même, les subventions fi-
gurant dans les produits peuvent être vérifiées lors de l'examen des comptes de
fonds propres (voir chapitre 9).
Les charges d'exploitation peuvent être contrôlées par des procédures analytiques
ou des contrôles de détail. Cette deuxième approche implique d'examiner la do-
cumentation correspondante ainsi que les chèques annulés sur des charges enre-
gistrées. L'approche analytique peut consister à réaliser une estimation fondée sur
des données indépendantes et à comparer cette estimation avec les charges réelle-
ment enregistrées par l'institution. Par exemple, on peut établir une estimation des
OBTENTION DE LA PREUVE D’AUDIT : LES PRODUITS ET CHARGES 95

charges d'amortissement en comparant la durée de vie moyenne de chaque caté-

gorie d'actif sélectionnée avec le solde moyen de chaque catégorie d'actif à l'exer-
cice précédent. Si les estimations de l'auditeur externe sont correctes, la charge
réelle doit se trouver dans la fourchette d'estimation prédéfinie.
La pertinence de la classification des charges doit être contrôlée par procé-
dure analytique à des niveaux différents. Par exemple, le pourcentage des charges
d'exploitation de l'agence peut être comparé au pourcentage de l'encours de cré-
dits qu'elle gère.