C Inter Codigo Etica Contadores Profesionales

CODIGODEETICA
PARACONTADORESPROFESIONALES
CONTENIDO
Prrafos
R
ES
ER
PARTEB.CONTADORESPROFESIONALESENLAPRACTICA
PUBLICA
SECCION
Introduccin
Amenazasysalvaguardas
SECCION
Nombramientoprofesional
Aceptacindelcliente
Aceptacindeltrabajo
Cambiosenunnombramientoprofesional
SECCION
Conflictosdeinters
SECCION
Segundasopiniones
SECCION
Honorariosyotrostipoderemuneracin
SECCION
Comercializacindelosserviciosprofesionales
SECCION
Obsequioseinvitaciones
SECCION
Custodiadeactivosdeclientes
SECCION
ObjetividadTodoslosservicios
SECCION
200
200.1200.2
200.3200.15
210
ER
EC
O
S
100
100.1 100.3
100.4
100.5 100.9
100.10100.15
100.16100.21
110
110.1110.3
120
120.1120.2
130
130.10130.6
140
140.1140.8
150
50.1150.2
AU
B
C
S
VA
D
PREFACIO
PARTEA.APLICACINGENERALDELCODIGO
SECCION
Introduccinyprincipiosfundamentales
Principiosfundamentales
Enfoquedelmarcodereferenciaconceptual
Resolucindeunconflictotico
SECCION
Integridad
SECCION
Objetividad
SECCION
Competenciaprofesionalycuidadodebido
SECCION
Confidencialidad
SECCION
Comportamientoprofesional
210.1210.6
210.7210.9
10.10210.18
220
220.1220.6
230
230.1230.3
240
240.1240.8
250
250.1250.2
260
260.1260.3
270
270.1270.3
280
280.1280.4
290
IndependenciaTrabajosdeatestiguamiento
Unenfoqueconceptualalaindependencia
Trabajosdeatestiguamientoconbaseenunaaseveracin
Trabajosdeauditoradeestadosfinancieros
Otrostrabajosdeatestiguamientoconbaseenuna
aseveracin
Informesdeusorestringido
Partesresponsablesmltiple
Otrasconsideraciones
Objetivoyestructuradeestaseccin
Periododetrabajo
290.1290.10
290.11290.13
290.14290.17
290.14
290.15290.17
290.19
290.20
290.21290.23
290.24290.30
290.31290.34
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
Aplicacindelmarcodereferenciaasituacionesespecificas
Introduccin
290.100290.103
Interesesfinancieros
290.104290.125
Disposicionesaplicablesatodoslosclientesdetrabajos
paraatestiguar
290.106290.112
Disposicionesaplicablesaclientesdeauditoradeestados
financieros
290.113290.121
Disposicionesaplicablesaclientesdetrabajosparaatestiguar
quenoseandeauditoradeestadosfinancieros
290.122290.125
Prstamosygarantas
290.126290.131
Relacionescercanasdenegociosconclientesdetrabajospara
Atestiguar
290.132290.134
Relacionespersonalesyfamiliares
290.135290.142
Empleoconclientesdetrabajosparaatestiguar
290.143290.145
Serviciorecienteconclientesdetrabajosparaatestiguar
290.146290.148
Serviciocomofuncionarioodirectorenelconsejodeclientes
detrabajosparaatestiguar
290.149290.152
Largaasociacindelpersonalsniorconclientesdeltrabajo
paraatestiguar
290.153290.157
Prestacindeserviciosquenoseandeatestiguardetrabajos
paraatestiguar
290.158290.165
Preparacinderegistroscontablesydeestadosfinancieros
290.166290.173
Disposicionesgenerales
290.169
Clientesdeauditoradeestadosfinancierosquenoson
entidadesquecotizacinenbolsa
290.170
Clientesdeauditoradeestadosfinancierosqueson
entidadesquecotizanenbolsa
290.171290.172
Situacionesdeemergencia
290.173
Serviciosdevaluacin
290.174290.179
Prestacindeserviciosdeimpuestosaclientesdeauditorade
estadosfinancieros
290.180
Prestacindeserviciosdeauditorainternaaclientedeauditoria
deestadosfinancieros
290.181290.186
PrestacindeserviciosdesistemasdeTIaclientesdeauditoria
290.187290.191
Asignacionesdepersonaltemporalaclientesdeauditorade
estadosfinancieros
290.192290.205
Prestacindeserviciosdeapoyoenlitigiosparaclientes
deauditoriadeestadosfinancieros
Prestacindeservicioslegalesaclientesdeauditorade
estadosfinancieros
Reclutamientodeadministracinsnior
Actividadesdefinanzascorporativasysimilares
Honorariosyprecios
HonorariosTamaorelativo
HonorariosVencidos
Precios
Honorarioscontingentes
LitigioRealoAmenazadeLitigio
290.193290.195
290.196290.202
290.203
290.204290.205
290.206290.212
290.206290.207
290.208
290.209
290.210290.212
290.213
290.214
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
PARTEC.CONTADORESPROFESIONALESENLOSNEGOCIOS
SECCION
Introduccin
SECCION
Conflictospotenciales
SECCION
Preparacinypresentacindeinformacin
SECCION
Actuacinconsuficientepericia
SECCION
SECCION
Incentivos
Recibirofrecimientos
Hacerofrecimientos
ER
EC
PARTED.DISPOSICIONESCOMPLEMENTARIAS
Sanciones
ContadoresProfesionalesenelejerciciodeladocenciaydirigencia
DEFINICIONES
FECHADEVIGENCIA
300
300.1300.6
300.7300.17
310
310.1310.3
320
320.1320.6
330
330.1330.4
340
340.1340.4
350
350.1350.8
350.1350.4
350.5350.8
CODIGODEETICA
PARACONTADORESPROFESIONALES
PARTEA:APLICACINGENERALDELCDIGO
SECCIN100
Introduccinyprincipiosfundamentales
AU
B
100.1 Una seal que distingue a la profesin contable es su aceptacin de la

responsabilidaddeactuarparaelinterspblico.Porlotanto,laresponsabilidad
de un Contador profesional* no es exclusivamente satisfacer las necesidades
de un cliente o empleador en lo individual. Al actuar para el inters pblico, un
Contadorprofesionaldeberobservarycumplirconlosrequisitosticosdeeste
Cdigo.
R
ES
ER
VA
D
100.2 Este Cdigo consta de tres partes. la parte A establece los principios
fundamentalesdeticaprofesionalparaContadoresprofesionalesyproporciona
unmarcodereferenciaconceptualcomoguadeaplicacindedichosprincipios.
El marcodereferenciaconceptual proporciona lineamientossobre losprincipios
fundamentales detica. Se requiere que los Contadores profesionales apliquen
este marco de referencia conceptual a efecto de identificar las amenazas al
cumplimiento de los principios fundamentales, para evaluar su importancia y, si
dichas amenazas no son claramente insignificantes*, aplicar salvaguardas y
eliminarlasoreducirlasaunnivelaceptable,demodoquenosecomprometael
cumplimientodelosprincipiosfundamentales.
ER
EC
O
S
100.3 LaspartesByCilustrancmosehadeaplicarelmarcodereferenciaconceptual
en situaciones especficas. Proporciona ejemplos de salvaguardas que pueden
serapropiadasen elmanejo delasamenazasalcumplimiento delosprincipios
fundamentales y tambin proporcionan ejemplos de situaciones donde no hay
salvaguardas disponibles para manejar las amenazas y, en consecuencia,
deber evitarse la actividad o relacin que crea las amenazas. La parte B es
aplicable a Contadores profesionales en la prctica pblica*. La parte C es
aplicable a Contadores profesionales en los negocios*. Los Contadores
profesionales en la prctica pblica pueden tambin encontrar relevantes los
lineamientosdelaparteCparasuscircunstanciasparticulares.
PrincipiosFundamentales
100.4 Se requiere que un Contador profesional cumpla con los siguientes principios
fundamentales:
(a) Integridad
Un Contador profesional deber ser imparcial y honesto en todas las
relacionesprofesionalesydenegocios
*
Verdefiniciones.
(b) Objetividad
Un Contador profesional no deber permitir que favoritismos, conflictos de
inters o influencia indebida de otros, predominen sobre los juicios
profesionalesodenegocios.
(c) Competenciaprofesionalycuidadodebido
AU
B
UnContadorprofesionaltieneeldebercontinuodemantenerelconocimiento
ylahabilidadprofesionalesalnivelapropiadoparaasegurarqueunclienteo
empleador reciba un servicio profesional competente que se base en
desarrollosactualesdelaprctica,lalegislacinylastcnicas.UnContador
profesionaldeberactuardemaneradiligenteydeacuerdoconlasnormas
tcnicas y profesionales aplicables cuando proporciona sus servicios
profesionales*.
(d) Confidencialidad
R
ES
ER
VA
D
Un Contador profesional deber respetar la confidencialidad de la

informacin obtenida como resultado de relaciones profesionales y de
negocios y no deber revelar nada de esta informacin a terceros, sin
autoridad apropiada y especfica, a menos que exista un derecho o deber
legal o profesional de hacer la revelacin. La informacin confidencial
obtenida como resultado de relaciones profesionales y de negocios no
deberusarseparaventajapersonaldelContadorprofesionalodeterceros.
(e) Comportamientoprofesional
O
S
Un Contador profesional deber cumplir con las leyes y regulaciones

relevantesydeberevitarcualquieraccinquedesacreditealaprofesin.
ER
EC
Cada uno de estos principios fundamentales se analiza con ms detalle en

lasSecciones110150.
Enfoquedelmarcodereferenciaconceptual
100.5 Las circunstancias en las que operan los Contadores profesionales pueden dar
origenaamenazasespecficasalcumplimientodelosprincipiosfundamentales.
Es imposible definir cada situacin que crea estas amenazas y especificar la
accin apropiada para remediarla. Adems, la naturaleza de los trabajos y las
asignaciones de tareas pueden diferir y, consecuentemente, pueden existir
diferentesamenazasquerequieranlaaplicacindediferentessalvaguardas.Por
lo tanto, es del inters pblico un marco de referencia conceptual que requiera
que un Contador profesional identifique, evale y atienda las amenazas al
cumplimiento de los principios fundamentales, en lugar de meramente cumplir
con un conjunto de reglas especficas que pueden ser arbitrarias. Este Cdigo
proporciona un marco de referencia para ayudar al Contador profesional a
identificar,evaluaryresponderalasamenazasalcumplimientodelosprincipios
*
Verdefiniciones.
fundamentales. Si las amenazas identificadas no son evidentemente

insignificantes, el Contador profesional deber, cuando sea apropiado, aplicar
salvaguardas para eliminar las amenazas, o reducirlas a un nivel aceptable, de
modoquenosecomprometaelcumplimientodelosprincipiosfundamentales.
100.6 Un Contador profesional tiene la obligacin de evaluar cualquier amenaza al
cumplimientodelosprincipiosfundamentalescuandostaesconocida,opudiera
esperarse razonablemente que conozca, de circunstancias o relaciones que
puedancomprometerelcumplimientodelosprincipiosfundamentales.
AU
B
100.7 UnContadorprofesionaldebertomarencuentafactorescualitativos,ascomo
cuantitativos,cuandoconsiderelaimportanciadeunaamenaza.SiunContador
profesionalnopuedeimplementarlassalvaguardasapropiadas,deberdeclinar
o suspender el servicio profesional especfico involucrado o, cuando fuere
necesario,renunciaralcliente(encasodeunContadorprofesionalenlaprctica
pblica)oalaorganizacinqueloemplea(enelcasodeunContadorprofesional
enlosnegocios).
R
ES
ER
VA
D
100.8 UnContadorprofesionalpuede,inadvertidamente,violarunadisposicindeeste
Cdigo. Esta violacin inadvertida, dependiendo de la naturaleza e importancia
del asunto, puede no comprometer el cumplimiento de los principios
fundamentalessiempreycuando,unavezquesedescubralaviolacin,stase
corrijaconprontitudyseapliquecualquiersalvaguarda.
ER
EC
O
S
100.9 LaspartesByCdeesteCdigoincluyenejemploscuyoobjetivoesilustrarcmo
ha de aplicarse el marco de referencia conceptual. Los ejemplos no pretenden
ser,nidebeinterpretarseas,unalistaexhaustivadetodaslasexperienciaspor
las que pasa un Contador profesional, las cuales puedan crear amenazas al
cumplimientodelosprincipiosfundamentales.Enconsecuencia,noessuficiente
paraunContadorprofesionalmeramentecumplirconlosejemplospresentados
ms bien, el marco de referencia deber aplicarse a las circunstancias
particularesqueesteprofesionalencuentre.
100.10 Potencialmente, el cumplimiento de los principios fundamentales puede verse

amenazado por una amplia gama de circunstancias. Muchas amenazas caen
dentrodelassiguientescategoras:
(a)Amenazas de inters personal, que pueden ocurrir como resultado de los
intereses econmicos o de otro tipo de un Contador profesional o de un
familiarcercano* oinmediato.
(b)Amenazasdeautorevisin,quepuedenocurrircuandoesnecesariovolvera
evaluar un juicio previo, por el Contador profesional responsable de dicho
juicio.
Verdefiniciones.
(c)Amenazasdemediacin,quepuedenocurrircuandounContadorprofesional
apoya una posicin u opinin hasta el punto de que su objetividad pueda
versecomprometida.
(d)Amenazasdefamiliaridad,quepuedenocurrircuando,debidoaunarelacin
cercana, un Contador profesional tiene demasiada simpata hacia los
interesesdeotros.
(e)Amenazas deintimidacin, que pueden ocurrircuando es posibledisuadira
unContadorprofesionaldeactuarenformaobjetivaconamenazas,realeso
percibidas.
AU
B
Las partes B y C de este Cdigo, respectivamente, proporcionan ejemplos de

circunstancias que pueden crear estas categoras de amenazas para los
Contadores profesionales en la prctica pblica y para los Contadores
profesionales en los negocios. Los Contadores profesionales en la prctica
pblicatambinpuedenencontrarrelevantesloslineamientosdelaparteCpara
suscircunstanciasparticulares.
VA
D
100.11 Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir tales amenazas a un nivel
aceptable,caendentrodedosgrandescategoras:
R
ES
ER
(a)Salvaguardascreadasporlaprofesin,legislacinoregulacin.
(b)Salvaguardasenelambientedeltrabajo.
O
S
100.12 Lassalvaguardascreadasporlaprofesin,legislacinoregulacinincluyen,pero
noestnrestringidasa:
Requisitos de educacin, entrenamiento y experiencia para ingresar a la

profesin.
ER
EC
Requisitosdedesarrolloprofesionalcontinuo.
Regulacionesdelgobiernocorporativo*.
Normasprofesionales.
Procedimientosprofesionalesoreguladoresdemonitoreoydisciplinarios.
Revisinexterna,porpartedeuntercerolegalmenteautorizado,delosreportes,
informes, comunicaciones o informacin producidos por un Contador
profesional.
100.13 LaspartesByCdeesteCdigo,respectivamente,analizanlassalvaguardasen
elambientedetrabajoparalosContadoresprofesionalesenlaprcticapblicay
paralosdelosnegocios.
100.14 Ciertassalvaguardaspuedenaumentarlaprobabilidaddeidentificarodisuadirla
conductanotica.Estassalvaguardas,quepuedensercreadasporlaprofesin
contable,lalegislacin,regulacinounaorganizacinempleadora,incluyen,pero
noestnrestringidasa:
*
Verdefiniciones.
Sistemas de quejas efectivos, bien divulgados, operados por la organizacin

que emplea, por la profesin o por un regulador, que facultan a los colegas,
empleados y miembros del pblico a llamar la atencin hacia la conducta no
profesionalonotica.
Un deber explcitamente declarado de reportar los incumplimientos a los
requisitosticos.
AU
B
100.15 Lanaturalezadelassalvaguardasquehandeaplicarsevariardependiendode
las circunstancias. Al ejercer un juicio profesional, un Contador profesional
deberconsiderarloqueuntercerorazonableeinformado,conconocimientode
toda la informacin relevante, incluyendo la importancia de la amenaza y las
salvaguardasaplicadas,concluiraqueesinaceptable.
Resolucindeunconflictotico
VA
D
100.16 Al evaluar elcumplimiento delos principiosfundamentales,sepuederequerira

un Contador profesional que resuelva un conflicto en la aplicacin de los
principiosfundamentales.
R
ES
ER
100.17 Cuando inicia un proceso formal o informal de resolucin de un conflicto, el

Contador profesional deber considerar los siguientes asuntos, ya sea en lo
individualojuntoconotros,comopartedelprocesoderesolucin:
(a)Hechosrelevantes.
(b)Asuntosticosimplicados.
O
S
(c)Principiosfundamentalesrelacionadosconelasuntoencuestin.
(d)Procedimientosinternosestablecidos.
ER
EC
(e)Cursosdeaccinalternativos.
Habiendoconsideradoestosasuntos,elContadorprofesionaldeberdeterminar
el curso de accin apropiado que sea consistente con los principios
fundamentalesidentificados.Debertambinsopesarlasconsecuenciasdecada
cursodeaccinposible.Sielasuntosiguesinresolverse,elContadorprofesional
deber consultar con otras personas apropiadas dentro de la firma* o de la
organizacinqueloempleaparaayudarloaobtenerlasolucin.
100.18 Cuando un asunto implique un conflicto con, o dentro de una organizacin, el
Contadorprofesionaldebertambinconsiderarelconsultarconlosencargados
del gobierno corporativo de la organizacin, como el consejo de directores o el
comitdeauditora.
100.19 Puede ser mejor, para el inters del Contador profesional, documentar la
sustanciadelasuntoylosdetallesdecualquierdiscusinsostenidaodecisiones
tomadas,concernientesaltema.
Verdefiniciones.
100.20 Si noes posibleresolver unconflicto importante, elContador profesional puede

requerir el consejo tcnico de un rgano profesional relevante o de consejeros
legalesy,as,obtenerguassobreasuntosticossinfaltaralaconfidencialidad.
Por ejemplo, el Contador profesional quiz haya descubierto un fraude, pero al
reportarlopudieraromperconsuresponsabilidadderespetarlaconfidencialidad.
El Contador profesional deber considerar el obtener un consejo legal para
determinarsihayunrequisitoquereportar.
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
100.1 Si,despusdeagotartodaslasposibilidadesimportantes,elconflictoticosigue
sin resolverse, el Contador profesional deber negarse, cuando sea posible, a
seguir asociado al asunto que crea el conflicto. El Contador profesional puede
determinar que, en las circunstancias, es apropiado retirarse del equipo del
trabajo* o dela asignacin especfica, o renunciarporcompleto al trabajo, a la
firma,oalaorganizacinqueloemplea.
SECCIN110
Integridad
110.1 El principio de integridad impone una obligacin a todos los Contadores
profesionales de ser rectos y honrados en las relaciones profesionales y de
negocios.Laintegridadtambinimplicaconveniosjustosyveracidad.
110.2 Un Contador profesional no deber ser asociado con informes, resultados,
comunicacionesuotrainformacincuandocreaquesta:
(a)Contieneunadeclaracinfalsaoequvocaoseadeimportanciarelativa.
AU
B
(b)Contiene declaraciones o informacin suministrada de una manera

imprudente.
(c) Omite o hace confusa la informacin que se requiere incluir, cuando dicha
omisinoconfusinllevaraaequvocos.
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
110.3 NoseconsideraraqueunContadorprofesionalestenincumplimientodelprrafo
110.2, si emite un reporte modificado respecto de un asunto contenido en el
mismoprrafo.
SECCIN120
Objetividad
120.1 El principio de objetividad impone una obligacin a todos los Contadores
profesionales de no comprometer su juicio profesional o de negocios debido a
sesgos,conflictosdeintersolaindebidainfluenciadeotros.
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
120.2 Un Contador profesional puede estar expuesto a situaciones que deterioren su

objetividad. No es factible definir y prescribir todas estas situaciones. Debern
evitarse las relaciones que implicansesgoso influyen de manera indebida enel
juicioprofesionaldelContador.
SECCIN130
Competenciaprofesionalycuidadodebido
130.1 El principio de competencia profesional y cuidado debido impone las siguientes
obligacionesatodoslosContadoresprofesionales:
(a)Mantenerelconocimientoyhabilidadesprofesionalesalnivelqueserequiere
para asegurar que losclientes o empleadores reciban un servicioprofesional
competente.
(b)Actuar con diligencia de acuerdo con las normas tcnicas y profesionales
aplicablescuandopresteserviciosprofesionales.
VA
D
(a)Logrodelacompetenciaprofesional.
AU
B
130.2 El servicio profesional competente requiere el ejercicio de juicio slido en la

aplicacin del conocimiento y las habilidades profesionales en el desempeo de
dicho servicio. La competencia profesional puede dividirse en dos fases
separadas:
(b)Mantenimientodelacompetenciaprofesional.
O
S
R
ES
ER
130.3 El mantenimiento de la competencia profesional requiere un continuo estar

enteradoyunentendimientodelosdesarrollosrelevantestcnicos,profesionales
y de negocios. El desarrollo profesional continuo desarrolla y mantiene las
capacidadesquefacultanalContadorprofesionalparadesempearsedemanera
competentedentrodelosentornosprofesionales.
ER
EC
130.4 Ladiligenciaabarcalaresponsabilidaddeactuardeacuerdoconlosrequisitosde
unaasignacin,demaneracuidadosa,precisayoportuna.
130.5 UnContadorprofesionaldebertomarlasmedidasnecesariasparaasegurarque
los que trabajan bajo su autoridad, en una capacidad profesional, tengan el
entrenamientoylasupervisinapropiados.
130.6 Cuando sea apropiado, un Contador profesional deber enterar a sus clientes,
empleadores u otros usuarios de los servicios profesionales, de las limitaciones
inherentes a los servicios, para evitar que se malinterprete una expresin de
opinincomounaaseveracindehecho.
SECCIN140
Confidencialidad
140.1 EI principio de confidencialidad impone una obligacin a los Contadores
profesionalesdeabstenersede:
(a) Revelar, fuera de la firma u organizacin que lo emplea, informacin
confidencial obtenida como resultado de las relaciones profesionales o de
negocios, sin la autorizacin apropiada y especfica, a menos que haya un
derechoodeberlegaloprofesionaldehacerlarevelacin.
(b) Utilizar informacin confidencial obtenida como resultado de las relaciones
profesionalesodenegocios,parasuventajapersonaloventajadeterceros.
AU
B
140.2 UnContadorprofesionaldebermantenerlaconfidencialidad,aunenunentorno
social. El Contador profesional deber estar alerta a la posibilidad de una
revelacininadvertida,particularmenteencircunstanciasqueimpliquenunalarga
asociacinconunsociodenegociosounfamiliarcercanoofamiliarinmediato*.
VA
D
140.3 Un Contador profesional tambin deber mantener la confidencialidad de la

informacinreveladaporunclienteoempleadorprospectivo.
R
ES
ER
140.4 Un Contador profesional tambindeberconsiderar la necesidadde mantener la

confidencialidaddelainformacindentrodelafirmauorganizacinqueloemplea
O
S
140.5 Un Contador profesional deber tomar todas las medidas razonables para
asegurar que el personal de asistentes (staff) bajo su control y las personas de
quienes obtiene consejo y ayuda, respeten el deber de confidencialidad del
Contador.
ER
EC
140.6 Lanecesidaddecumplirconelprincipiodeconfidencialidadsigueandespusde
finalizar las relaciones entre un Contador profesional y un cliente o empleador.
Cuando un Contadorprofesionalcambia deempleo o adquiereun nuevocliente,
tienederechoausarlaexperienciaprevia.Sinembargo,nodeberusarorevelar
ningunainformacinconfidencial,yaseastaobtenidaorecibidacomoresultado
deunarelacinprofesionalodenegocios.
140.7 Las siguientes soncircunstancias en las cuales se requiere, o puederequerirse,
que los Contadores profesionales revelen informacin confidencial, o en las que
estarevelacinpuedeserapropiada:
(a)Laleypermitelarevelacinystaesautorizadaporelclienteoelempleador.
(b) Laleyrequierelarevelacinde,porejemplo:
i) Produccin de documentos u otra provisin deevidencia en el curso de
procedimientoslegales.
ii)Revelacinalasautoridadespblicasapropiadasdeinfraccionesalaley
quesalenalaluz.
Verdefiniciones.
(c) Hayundeberoderechoprofesionalderevelar,cuandonoloprohbalaley:
i) Para cumplir con la revisin de calidad de un organismo miembro u
organismoprofesional.
ii) Para responder a una averiguacin o investigacin por un organismo
miembrouorganismoregulador.
iii)ParaprotegerlosinteresesprofesionalesdeunContadorprofesionalen
losprocedimientoslegales.
iv)Paracumplirconlasnormastcnicasyrequisitosticos.
140.8 Al decidir s revelar informacin confidencial, los Contadores profesionales
debernconsiderarlossiguientespuntos:
AU
B
(a) Si pudieran daarse los intereses de todas las partes, incluyendo

terceroscuyosinteresespudieranafectarse,sielclienteoelempleador
consienteenlarevelacindeinformacinporelContadorprofesional.
R
ES
ER
VA
D
(b)Sitodalainformacinrelevanteesconocidaysustentable,algradoque
sea factible cuando la situacin implica hechos no verificados,
informacinincompletaoconclusionesnojustificadas,deberusarseel
juicio profesional para determinar el tipo de revelacin que hay que
hacer,sihubieraalguna.
ER
EC
O
S
(c)Eltipodecomunicacinqueseesperayaquinsedirigeenparticular,
los Contadores profesionales debern quedar satisfechos de que las
partes a quienes se dirige la comunicacin sean los destinatarios
apropiados.
SECCIN150
Comportamientoprofesional
150.1 El principio de conducta profesional impone la obligacin a los Contadores
profesionales de cumplir con las leyes y regulaciones relevantes y de evitar
cualquieraccinquepuedatraerdescrditoalaprofesin.Estoincluyeacciones
sobre las que un tercero razonable y enterado, con conocimiento de toda la
informacin relevante, concluira de manera negativa que afectan la buena
reputacindelaprofesin.
AU
B
150.2 En la mercadotecnia y promocin de s mismos y de su trabajo, los Contadores

profesionales no debern daar la reputacin de la profesin. Los Contadores
profesionalesdebernserhonradosyveracesynodebern:
(a)Hace afirmaciones exageradas sobre los servicios que pueden ofrecer, las
calificacionesqueposeen,olaexperienciaquehanlogrado.
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
(b)Hacerreferenciasquedenigrenohacercomparacionesinjustificadassobreel
trabajodeotros.
PARTEB:CONTADORESPROFESIONALESENLAPRACTICAPUBLICA
SECCIN200
Introduccin
AU
B
200.1 EstapartedelCdigoilustracmodebenaplicarlosContadoresprofesionalesen
la prctica pblica el marco de referencia conceptual incluida en la parte A. Los
ejemplosdelassiguientesseccionesnopretendenser,nidebeinterpretarseas,
unalistaexhaustivadetodaslascircunstanciasporlasqueatraviesaunContador
profesionalenlaprcticapblica,quepuedancrearamenazasalcumplimientode
losprincipios.Enconsecuencia,noessuficienteparaunContadorprofesionalen
la prctica pblica meramente cumplir con los ejemplos que se muestran, ms
biendeberaplicarseelmarcodereferenciaalascircunstanciasparticularesque
sepresenten.
VA
D
200.2 Un Contador profesional en la prctica pblica no deber participar en ningn

negocio, ocupacin o actividad que deteriore o pudiera deteriorar la integridad,
objetividad o la buena reputacin de la profesin y que, como resultado, fuera
incompatibleconlaprestacindeserviciosprofesionales.
c)Mediacin.
ER
EC
d)Familiaridad.
b)Autorevisin.
O
S
a)Interspersonal.
R
ES
ER
200.3El cumplimiento de los principios fundamentales pudiera ser, potencialmente,

amenazado por una amplia gama de circunstancias. Muchas de las amenazas
caendentrodelassiguientescategoras:
e)Intimidacin.
EstasamenazassetratanconmsdetalleenlaparteAdeesteCdigo.
Lanaturalezaeimportanciadelasamenazaspuedendiferirdependiendodesise
originan en relacin con la prestacin de servicios a un cliente de auditora de
estados financieros*, a un cliente de atestiguamiento* deuna auditoraqueno
seadeestadosfinancierosoaunclientequenoseadeatestiguamiento.
200.4 Los ejemplos decircunstancias que puedencrear amenazas de inters personal
paraunContadorprofesionalenlaprcticapblicaincluyen,peronoselimitana:
Un inters financiero en un cliente o poseer de manera conjunta un inters
financieroconuncliente.
Verdefiniciones.
Verdefiniciones.
Dependenciaindebidadeloshonorariostotalesdeuncliente.
Tenerunarelacincercanadenegociosconuncliente.
Preocupacinporlaposibilidaddeperderauncliente.
Empleopotencialconuncliente.
Honorarioscontingentes*relativosauntrabajodeatestiguamiento*.
Un prstamo a, o de uncliente del trabajo de atestiguamiento o cualquiera de
susdirectoresofuncionarios.
AU
B
200.5 Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de auto revisin
incluyen,peronoselimitana:
Descubrir un error importante al volver a evaluar el trabajo del Contador

profesionalenlaprcticapblica.
VA
D
Reportar sobre la operacin de sistemas financieros despus de haber estado

involucradoensudiseooimplementacin.
R
ES
ER
Haberpreparadolosdatosoriginalesusadosparagenerarlosregistrosqueson
lamateriadeltrabajo.
Que un miembro del equipo de atestiguamiento* sea, o haya sido
recientemente,directorofuncionario* deesecliente.
ER
EC
O
S
Queunmiembrodelequipodeatestiguamientosea,ohayasidorecientemente,
empleado por el cliente en una posicin para ejercer influencia directa e
importantesobrelamateriadeltrabajo.
Desempearunservicioparauncliente,quedirectamenteafectelamateriadel
trabajodeatestiguamiento.
200.6 Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de mediacin

Promover acciones en una entidad que se cotiza en bolsa*, cuando dicha
entidadesunclientedeauditoradeestadosfinancieros.
Actuarcomoabogadoanombredeunclientedeltrabajodeatestiguamiento,en
litigiosopleitosconterceros.
200.7 Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de familiaridad
Queunmiembrodelequipodetrabajotengaunarelacindefamiliarcercanoo
inmediatoconunempleado del cliente, queest enunaposicin para ejercer
influenciadirectaeimportantesobrelamateriadeltrabajo.
Queunsocioanteriordelafirmaseaundirectorofuncionariodelclienteoun
empleadoenposicindeejercerinfluenciadirectaeimportantesobrelamateria
deltrabajo.
Aceptarobsequiosotratopreferencialdeuncliente,amenosqueelvalorsea
claramenteinsignificante.
Una larga asociacin de personal senior con el cliente del trabajo para
atestiguar.
200.8 Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de intimidacin
AU
B
Ser amenazado con despido o reemplazo, en relacin con el trabajo de un

cIiente.
Seramenazadoconunlitigio.
Ser presionado a reducir de manera inapropiada la extensin del trabajo

desempeadoparareducirhonorarios.
R
ES
ER
VA
D
200.9 Un Contador profesional en la prctica pblica puede tambin encontrar que las
circunstancias especficas dan origenaamenazas especialesalcumplimiento de
uno o ms de los principios fundamentales. Estas amenazas nicas obviamente
nosepuedencategorizar. Yaseaenlasrelacionesprofesionalesodenegocios,
unContadorprofesionalenlaprcticapblicadebersiempreestaralertaatales
circunstanciasyamenazas.
O
S
200.10Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel

aceptablecaendentrodedosampliascategoras:
ER
EC
a)Salvaguardascreadasporlaprofesin,legislacinoregulacin.
b)Salvaguardasenelambientedeltrabajo.
Losejemplosdesalvaguardascreadasporlaprofesin,legislacinoregulacin,
sedescribenenelprrafo100.12delaparteAdeesteCdigo.
200.11Enelambientedetrabajo,lassalvaguardasrelevantesvariarndependiendode
las circunstancias. Las salvaguardas del ambiente de trabajo comprenden
salvaguardas en toda la firma y salvaguardas especficas del trabajo. Un
Contador profesional en la prctica pblica deber ejercer su juicio para
determinar cmo manejar del mejor modo una amenaza identificada. Al ejercer
este juicio, un Contador profesional en la prctica pblica deber considerar lo
que un tercero razonable e informado, conconocimiento de toda la informacin
relevante,incluyendolaimportanciadelaamenazaylassalvaguardasaplicadas,
concluirarazonablementequeesaceptable.Estaconsideracinseverafectada
por asuntos como la importancia de la amenaza, la naturaleza del trabajo y la
estructuradelafirma.
200.12Lassalvaguardasdetodalafirmaenelambientedeltrabajopuedenincluir:
Dirigentesdelafirmaquesubrayanlaimportanciadecumplirconlosprincipios
fundamentales.
Dirigentesdelafirmaqueestablecenlaexpectativadequelosmiembrosdeun
equipodeatestiguamientoactuarnparaelinterspblico.
Polticas y procedimientos para implementary monitorear elcontrol decalidad
deltrabajo.
AU
B
Polticas documentadas respecto de la identificacin de amenazas al

cumplimientodelosprincipiosfundamentales,evaluacindelaimportanciade
esas amenazas, e identificacin y aplicacin de salvaguardas para eliminar o
reducir las amenazas, que no sean claramente insignificantes, a un nivel
aceptable.
Polticas y procedimientos internos documentados que requieran el

cumplimientodelosprincipiosfundamentales.
VA
D
Polticas y procedimientos que permitan la identificacin de intereses o

relacionesentrelafirmaomiembrosdelosequiposdetrabajoylosclientes.
R
ES
ER
Polticas y procedimientos para monitorear y, si es necesario, manejar la

dependenciadelingresorecibidodeunsolocliente.
O
S
Empleardiferentessociosyequiposdetrabajoconlneasdereporteseparadas
para la prestacin de servicios que no sean de atestiguar a un cliente del
trabajodeatestiguamiento.
ER
EC
Polticasyprocedimientosparaprohibiralaspersonasquenoseanmiembros
deunequipodetrabajo,queinfluyandemodoinapropiadoenelresultadodel
mismo.
Comunicacin oportuna de las polticas y procedimientos de una firma,

incluyendo cualesquier cambios a los mismos, a todos los socios y personal
profesional, as como entrenamiento y educacin adecuados sobre dichas
polticasyprocedimientos.
Designaraunmiembrodelaadministracinseniorcomoresponsabledevigilar
elfuncionamientoadecuadodelsistemadecontroldecalidaddelafirma.
Informar a socios y personal profesional sobre los clientes del trabajo de
atestiguamiento y entidades relacionadas respecto de los cuales deben ser
independientes.
Un mecanismo disciplinario para promover el cumplimiento de polticas y
procedimientos.
Polticas y procedimientos publicados para estimular y facultar al personal de
asistentesacomunicaralosnivelesseniordentrodelafirma,cualquierasunto
relativo al cumplimiento de los principios fundamentales que les concierna a

ellos.
200.13 Las salvaguardas especficas por trabajo, en el ambiente de trabajo, pueden
incluir:
Involucrar a unContador profesional adicional para revisarel trabajo hechoo,
delocontrario,asesorarsegnseanecesario.
Consultar a un tercero independiente, como un comit de directores
independientes,unrganoprofesionalreguladoruotroContadorprofesional.
AU
B
Discutir asuntos de tica con los encargados del gobierno corporativo del
cliente.
Revelar,alosencargadosdelgobiernocorporativodelcliente,lanaturalezade
losserviciosprestadosyeltamaodeloshonorarioscobrados.
Involucraraotrafirmaquedesempeeoredesempeepartedeltrabajo.
VA
D
Rotacindepersonalseniordelequipodeatestiguamiento.
R
ES
ER
200.14Dependiendodelanaturalezadeltrabajo,unContadorprofesionalenlaprctica
pblica puede tambin depender de las salvaguardas que el cliente ha
implementado. Sin embargo, no es posible apoyarse exclusivamente en estas
salvaguardasparareducirlasamenazasaunnivelaceptable.
O
S
200.15 Las salvaguardas dentro de los sistemas y procedimientos del cliente pueden
incluirque:
ER
EC
Cuando un cliente nombre a una firma en la prctica pblica para que

desempee un trabajo, personas distintas de la administracin ratifiquen o
apruebenelnombramiento.
El cliente tenga empleados competentes con experiencia y antigedad para

tomardecisionesgerenciales.
Elclientehayaimplementadoprocedimientosinternosqueasegurendecisiones
objetivasalcomisionartrabajosdenoatestiguamiento.
El cliente tenga una estructura de gobierno corporativo que proporcione
vigilanciaycomunicacinapropiadasrespectodelosserviciosdelafirma.
SECCIN210
Nombramientoprofesional
Aceptacindelcliente
210.1 Antes deaceptar larelacincon unnuevocliente,un Contadorprofesional enla
prctica pblica deber considerar si la aceptacin creara alguna amenaza al
cumplimiento de los principios fundamentales. Las amenazas potenciales a la
integridad o al comportamiento profesional pueden crearse a partir de, por
ejemplo, asuntos cuestionables asociados con el cliente (sus dueos, admi
nistracin,yactividades).
AU
B
210.2Losasuntosdelclienteque,siseconocieran,pudieranamenazaralcumplimiento
delosprincipiosfundamentalesincluyen,porejemplo,involucramientodelcliente
en actividades ilegales (como lavado de dinero), falta de honradez, o prcticas
cuestionablesdeinformacinfinanciera.
VA
D
210.3 Deber evaluarse la importancia de cualesquier amenazas. Si las amenazas

identificadas no son claramente insignificantes, se debern considerar y aplicar
salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable.
R
ES
ER
210.4 Las salvaguardas apropiadas pueden incluir el obtener el conocimiento y

entendimiento del cliente, sus dueos, administradores y los responsablesdesu
gobiernocorporativoyactividadesdenegocios,oasegurarsedelcompromisodel
clienteparamejorarlasprcticasdegobiernocorporativooloscontrolesinternos.
ER
EC
O
S
210.5 Cuando no sea posible reducir las amenazas a un nivel aceptable, un Contador
profesionalenlaprcticapblicadeberdeclinarelparticiparenlarelacinconel
cliente.
210.6Lasdecisionesdeaceptacindebernrevisarseperidicamenteparalostrabajos
declientesrecurrentes.
Aceptacindeltrabajo
210.7UnContadorprofesionalenlaprcticapblicadeberestardeacuerdoenprestar
sloaquellosserviciosenlosquetengacompetenciaparadesempear.Antesde
aceptareltrabajoespecficodeuncliente,unContadorprofesionalenlaprctica
pblica deber considerar si la aceptacin creara alguna amenaza al cumpli
miento de los principios fundamentales. Por ejemplo, se crea una amenaza de
interspersonalalacompetenciaprofesionalyalcuidadodebido,sielequipode
trabajonoposee,onopuedeobtener,lascompetenciasnecesariasparallevara
cabo,demaneraapropiada,eltrabajo.
210.8UnContadorprofesionalenlaprcticapblicadeberevaluarlaimportanciadelas
amenazasidentificadasy,sinosonclaramenteinsignificantes,debernaplicarse
salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable.Estassalvaguardaspuedenincluir:
Obtenerunentendimientoapropiadodelanaturalezadelnegociodelcliente,la
complejidad de sus operaciones, los requisitos especficos del trabajo y el
propsito,naturalezayalcancedeltrabajoquesevaadesempear.
Obtenerconocimientodelasindustriasomateriasrelevantes.
Poseer o lograr experiencia en los requisitos de regulacin o informacin
relevantes.
Asignarsuficientepersonaldeasistentesconlascompetenciasnecesarias.
Emplearexpertos,cuandoseanecesario.
AU
B
Convenirenunencuadredetiemporealistaparaeldesempeodeltrabajo.
Cumplirconlaspolticasyprocedimientosdecontroldecalidaddiseadospara
proporcionar seguridad razonable de que se aceptan los trabajos especficos
slocuandopuedendesempearsedemaneracompetente.
R
ES
ER
VA
D
210.9 Cuando un Contador profesional en la prctica pblica tiene la intencin de

apoyarse en el consejo o trabajo de un experto, deber evaluar si dicha
dependencia se justifica. El Contador profesional en la prctica pblica deber
considerarfactorescomoreputacin,pericia,recursosdisponiblesynormasprofe
sionalesyticasaplicables.Estainformacinpuedeobtenersedeunaasociacin
previaconelexpertooporlaconsultaconotros.
O
S
Cambiosenunnombramientoprofesional
ER
EC
210.10UnContadorprofesionalenlaprcticapblicaaquiensepidereemplazaraotro,
o quien est considerando hacer una propuesta para un trabajo actualmente
detentado por otro Contador profesional en la prctica pblica, deber
determinar si hay alguna razn, profesional o de otro tipo, para no aceptar el
trabajo,talcomocircunstanciasqueamenacenelcumplimientodelosprincipios
fundamentales. Por ejemplo, puede haber una amenaza a la competencia
profesional y cuidado debido,si un Contador profesional en la prctica pblica
aceptaeltrabajoantesdeconocertodosloshechospertinentes.
210.11Laimportanciadelasamenazasdeberevaluarse.Dependiendodelanaturaleza
del trabajo, ste puede requerir comunicacin directa con el Contador actual
(existente)* para establecer los hechos y circunstancias detrs del cambio
propuesto, de modo que el Contador profesional en la prctica pblica pueda
decidirsiseraapropiadoaceptareltrabajo.Porejemplo,lasrazonesaparentes
para el cambio en el nombramiento pueden no reflejar totalmente los hechos e
indicar desacuerdos con el Contador actual, que pueden influir en la decisin
sobresiseaceptaelnombramiento.
Verdefiniciones.
210.12 Un Contador actual est obligado a la confidencialidad. El grado en que el

Contador profesional enla prctica pblica puede y debiera discutir los asuntos
deunclienteconunContadorpropuesto,dependerdelanaturalezadeltrabajo
yde:
a) Sisehaobtenidoelpermisodelclienteparahacerloas.
b) Los requisitos legaleso ticos relativos aestascomunicaciones y revelacin,
quepuedenvariarporjurisdiccin.
AU
B
210.13 En ausencia de instrucciones especficas del cliente, un Contador actual

ordinariamente no deber ofrecer de forma voluntaria informacin sobre los
asuntos del cliente. Las circunstancias relativas a cundo puede ser apropiado
revelarinformacinconfidencial,seexponenenlaSeccin140delaparteAde
esteCdigo.
210.14 Si las amenazas identificadas no son claramente insignificantes, debern

considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlas o
reducirlasaunnivelaceptable.
VA
D
210.15Estassalvaguardaspuedenincluir:
Discutirlosasuntosdelcliente,plenaylibremente,conelContadoractual.
R
ES
ER
Pedir al Contador actual que proporcione la informacin conocida sobre

cualquierhechoocircunstanciadelaque,ensuopinin,elContadorpropuesto
debieraestarenteradoantesdedecidirsiaceptaonoeltrabajo.
ER
EC
O
S
Al contestar a solicitudes para someter propuestas, se declarar en la

propuesta que, antes de aceptar el trabajo, se pedir hacer contacto con el
Contador actual, de modo que puedan hacerse investigaciones sobre si hay
algunasrazonesprofesionalesodeotrotipoporlascualesnodeberaceptarse
eltrabajo.
210.16 Un Contador profesional en la prctica pblica ordinariamente necesitar

obtenerelpermisodelcliente,depreferenciaporescrito,parainiciarladiscusin
con un Contador actual. Una vez que se ha obtenido el permiso, el Contador
actualdebercumplirconlasregulacionesrelevanteslegalesydeotrotipoque
gobiernendichassolicitudes.CuandoelContadoractualproporcioneinformacin,
deber hacerla de manera honrada y sin ambigedades. Si el Contador
propuestonopuedecomunicarseconelContadoractual,entoncesdebertratar
deobtenerinformacinsobreposiblesamenazasporotrosmedios,porejemplo,
averiguaciones con terceros o investigaciones de antecedentes de la
administracinseniorolosencargadosdelgobiernocorporativodelcliente.
210.17 Cuando no puedan eliminarse o reducirse las amenazas a un nivel aceptable
mediante la aplicacin de salvaguardas, un Contador profesional en la prctica
pblicadeberdeclinareltrabajo,amenosquequedesatisfechoencuantoalos
hechosnecesarios,porotrosmedios.
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
210.18PuedepedirseaunContadorprofesionalenlaprcticapblicaqueemprendaun
trabajoqueseacomplementariooadicionalaltrabajodelContadoractual.Estas
circunstancias pueden dar origen a amenazas potenciales a la competencia
profesionalyalcuidadodebido,resultantesde,porejemplo,faltadeinformacin
o .informacin incompleta,Lassalvaguardas contra estas amenazas incluyenel
notificar al Contador actual sobre la oportunidad de proporcionar cualquier
informacinrelevantenecesariaparalaapropiadaconduccindeltrabajo.
SECCIN220
ConflictosdeInters
AU
B
220.1.Un Contador profesional en la prctica pblica deber tomar las medidas

razonablesparaidentificarlascircunstanciasquepudieranplantearunconflictode
inters.Estascircunstanciaspuedendarorigenaamenazasenelcumplimientode
los principios fundamentales. Por ejemplo, se puede crear una amenaza a la
objetividad cuando un Contador profesional en la prctica pblica compite
directamenteconunclienteotieneunnegocioconjuntoouncompromisosimilar
conuncompetidorimportantedeuncliente.Tambinpuedecrearseunaamenaza
a la objetividad o a la confidencialidad, cuando un Contador profesional en la
prctica pblica desempea servicios para clientes cuyos intereses estn en
conflicto o los clientes tengan un litigio entre s en relacin con el asunto o
transaccinencuestin.
R
ES
ER
VA
D
220.2 Un Contador profesional en la prctica pblica deber evaluar la importancia de

cualquier amenaza. La evaluacin incluye considerar, antes de aceptar o de
continuar una relacin con el cliente o un trabajo especfico, si el Contador
profesionalenlaprcticapblicatienealgnintersdenegocios,orelacionescon
el cliente o unterceroquepudieran dar origena amenazas. Si lasamenazas no
son claramente insignificantes, debern considerarse y aplicarse salvaguardas,
segnseanecesario,paraeliminarlasoreducirlasaunnivelaceptable.
220.3 Dependiendodelascircunstancias que denorigen alconflicto,lassalvaguardas
ordinariamentedebernincluirqueelContadorprofesionalenlaprcticapblica:
O
S
a) Notifique alclientesobreel inters denegocios de la firma o actividadesque

puedanrepresentarunconflictodeinters,yobtenersuconsentimientopara
actuarentalescircunstancias.
ER
EC
b) Notifiqueatodaslaspartesconocidasrelevantesdequeestactuandopara
dos o ms partes, respecto de un asunto donde sus respectivos intereses
estnenconflicto,yobtenersuconsentimientoparaactuaras.
c) Notifique al cliente que no acta exclusivamente para ningn cliente en la

prestacin de servicios propuestos (por ejemplo, en un sector particular del
mercadoorespectodeunservicioespecfico)yobtenersuconsentimientode
actuaras.
220.4Deberntambinconsiderarselassiguientessalvaguardasadicionales:
a)Elusodeequiposdetrabajoseparados.
b) Procedimientos para prevenir el acceso a informacin (por ejemplo, estricta
separacin fsica de estos equipos, archivos de datos confidenciales y
seguros).
c) Lineamientos claros para miembros del equipo de trabajo sobre temas de
seguridadconfidencialidad.
d)Elusodeconveniosdeconfidencialidadfirmadosporlosempleadosysocios
delafirma.
e)Revisinregulardelaaplicacindesalvaguardasporunapersonadejerarqua
superiornoinvolucradacontrabajosrelevantesdelcliente.
220.5 Cuando un conflicto de inters represente una amenaza a uno o ms de los
principios fundamentales, incluyendo la objetividad, confidencialidad o
comportamiento profesional, que no pueda eliminarse o reducirse a un nivel
aceptable mediante la aplicacin desalvaguardas, el Contadorprofesional enla
prctica pblica deber concluir que no es apropiado aceptar un trabajo
especfico o que se requiere renunciar a uno o ms trabajos que estn en
conflicto.
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
220.6CuandounContadorprofesionalenlaprcticapblicahapedidoconsentimientoa
un cliente para actuar para otra parte (que puede ser o no un cliente actual)
respecto de un asunto donde los respectivos intereses estn en conflicto y el
cliente ha negado el consentimiento, entonces el Contador profesional en la
prcticapblicanodebecontinuaractuandoparaunadelaspartesenelasunto
quedaorigenalconflictodeinters.
SECCIN230
Segundasopiniones
AU
B
230.1 Las situaciones en las que se pide a un Contador profesional en la prctica

pblicaquerindaunasegundaopininsobrelaaplicacindenormasoprincipios
decontabilidad,auditora,informacinodeotrotipoacircunstanciasespecficas
oatransaccionesporoennombredeunacompaaounaentidadquenoesun
cliente actual, pueden dar origen a amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales. Por ejemplo, puede haber una amenaza a la competencia
profesional y al cuidado debido cuando la segunda opinin no se basa en el
mismo conjunto de hechos que estuvieron disponibles al Contador actual o se
basa en evidencia inadecuada. Laimportancia dela amenazadepender delas
circunstanciasdelapeticinydetodoslosotroshechosdisponiblesysupuestos
relevantesparalaexpresindeunjuicioprofesional.
VA
D
230.2Cuandoselepidarendirunaopininas,unContadorprofesionalenlaprctica
pblica deber evaluar la importancia de las amenazas y, si son claramente
insignificantes, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea
necesario,paraeliminarlasoreducirlasaunnivelaceptable.Estassalvaguardas
pueden incluir buscar el permiso del cliente para establecer contacto con el
Contadoractual,describiendolaslimitacionesquerodeencualquieropininenlas
comunicacionesconelclienteydandoalContadoractualunacopiadelaopinin.
ER
EC
O
S
R
ES
ER
230.3 Si la compaa o entidad que busca la opinin no permite comunicacin con el

Contadoractual,unContadorprofesionalenlaprcticapblicadeberconsiderar
si,tomandoencuentatodaslascircunstancias,esapropiadorendirlaopininque
sebusca.
SECCIN240
Honorariosyotrostiposderemuneracin
240.1 Al entrar en negociaciones respecto de servicios profesionales, un Contador
profesional en la prctica pblica puede cotizar honorarios que considere
apropiados.ElhechodequeunContadorprofesionalenlaprcticapblicapueda
cotizarhonorariosmsbajosqueotros,noesensmismofaltodetica.Noobs
tante, puede haber amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales
causadasporelniveldehonorarioscotizados.Porejemplo,secreaunaamenaza
de inters personal a la competencia profesional y al cuidado debido si los
honorarioscotizadossontanbajosquepuedaserdifcildesempeareltrabajode
acuerdoconlasnormastcnicasyprofesionales,pordichoprecio.
AU
B
240.2 La importancia de estas amenazas depender de factores como el nivel de

honorarios cotizados y de los servicios a que se aplican. En vista de estas
amenazas potenciales, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn
sea necesario, para eliminarlas o reducir las a un nivel aceptable. Las
salvaguardasquepuedenadoptarseincluyen:
VA
D
Hacer del conocimiento del cliente los trminos del trabajo y, en particular, la
basesobrelaquesecobranloshonorariosyquserviciossecubrenconlos
honorarioscotizados.
R
ES
ER
Asignareltiempoapropiadoyelpersonalcalificadoalatarea.
O
S
240.3Sonmuyusadosloshonorarioscontingentesparaciertostiposdetrabajosqueno
son de atestiguamiento*. Pueden, sin embargo, dar origen a amenazas al
cumplimientode los principios fundamentales,enciertascircunstancias. Pueden
producirunaamenazadeinterspersonalalaobjetividad.Laimportanciadeesta
amenazadependerdefactoresqueincluyen:
ER
EC
Lanaturalezadeltrabajo.
Laescaladeposiblesmontosdeloshonorarios.
Labaseparadeterminarloshonorarios.
Si el producto o resultado de la transaccinva a ser revisado por un tercero

independiente.
240.4 La importancia de estas amenazas deber evaluarse y, si no son claramente
necesario,paraeliminarlasoreducirlasaunnivelaceptable.Estassalvaguardas
puedenincluir:
Unconvenioprevioporescritoconelcliente,sobrelabasederemuneracin.
RevelacinalospresuntosusuariosdeltrabajodesempeadoporelContador
profesionalenlaprcticapblicaylabasederemuneracin.
Polticasyprocedimientosdecontroldecalidad.
*
Loshonorarioscontingentesparaserviciosdenoatestiguamientoqueseprestanaclientesdetrabajosparaatestiguar,
sediscutenenlaSeccin290delpresenteCdigo.
Revisin del trabajo desempeado por el Contador profesional en la prctica

pblicaporpartedeunterceroconobjetividad.
240.5 En ciertas circunstancias, un Contador profesional en la prctica pblica puede
recibirunhonorarioocomisinporrecomendarauncliente.Porejemplo,cuando
elContadorprofesionalenlaprcticapblicanoproporcionaelservicioespecfico
requerido,puederecibirseunhonorarioporreferiraunclientecontinuooactuala
otro Contador profesional en la prctica pblica o a otro experto. Un Contador
profesional en la prctica pblica puede recibir una comisin de un tercero (por
ejemplo,unvendedordesoftware)enconexinconlaventadebienesoservicios
a un cliente. Aceptar este honorario por referencia o esta comisin puede dar
origen a amenazas de inters personal a la objetividad y a la competencia
profesionalycuidadodebido.
AU
B
240.6UnContadorprofesionalenlaprcticapblicatambinpuedepagarunhonorario
paraobteneruncliente,porejemplo,cuandoelclientecontinacomoclientede
otroContadorprofesionalenlaprcticapblicaperorequieredelosserviciosde
unespecialistanoofrecidosporelContadorexistente.Elpagodeesehonorario
puede tambin puede tambin crear una amenaza de inters personal a la
objetividadylacompetenciaprofesionalycuidadodebido.
R
ES
ER
VA
D
240.7 Un Contador profesional en la prctica pblica no deber pagar ni recibir un

honorario por referencia o una comisin, a menos que haya establecido
salvaguardasparaeliminarlasamenazasoreducirlasaunnivelaceptable.Estas
salvaguardaspuedenincluir:
Revelar al cliente cualquier arreglo para pagar un honorario de referencia a
otroContadorprofesionalporeltrabajoreferido.
O
S
Revelaralclientecualquierarreglopararecibirunhonorariodereferenciapor
recomendaralclienteaotroContadorprofesionalenlaprcticapblica.
ER
EC
Obtenerunacuerdopreviodelclienteporconveniosdecomisionesenconexin
conlaventaporuntercerodebienesoserviciosalcliente.
240.8UnContadorprofesionalenlaprcticapblicapuedecomprartodaopartedeotra
firmasobrelabasedequeseharnpagosalaspersonasqueantesposeanla
firmaoasusherederososucesin.Estospagosnoseconsiderancomisionesu
honorariosporreferenciaparafinesdelprrafo240.5240.7anteriores
SECCIN250
Comercializacindelosserviciosprofesionales
250.1CuandounContadorprofesionalenlaprcticapblicasolicitaunnuevotrabajoa
travs de anuncios* u otras formas de mercadotecnia, puede haber amenazas
potencialesalcumplimientodelosprincipiosfundamentales.Porejemplo,secrea
una amenaza de inters personal al cumplimiento del principio de
comportamiento profesionalsisecomercializan losservicios, logros o productos
enunaformaqueseainconsistentecondichoprincipio.
AU
B
250.2UnContadorprofesionalenlaprcticapblicanodebedesacreditaralaprofesin
paralamercadotecniadesusserviciosprofesionales.ElContadorprofesionalen
laprcticapblicadeberserhonradoyverazynodeber:
Hacerafirmacionesexageradassobrelosserviciosqueofrece,lascalificaciones
queposeeolaexperiencialograda.
Hacerreferenciasquedenigrenycomparaciones,sinjustificacin,altrabajode
otro.
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
SielContadorprofesionalenlaprcticapblicatienedudasobresiesapropiada
ono una forma propuestade anuncio omercadotecnia, deber consultar conel
organismoprofesionalapropiado.
Verdefiniciones.
SECCION260
260.1UnclientepuedeofrecerobsequioseinvitacionesaunContadorprofesionalenla
prctica pblica, o a un familiar inmediato o cercano. Este ofrecimiento
ordinariamente da origen a amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales.Por ejemplo, puedencrearse amenazas de interspersonal a la
objetividad si se acepta un obsequio de un cliente tambin pueden resultar
amenazasdeintimidacinporlaposibilidaddequeestosofrecimientossehagan
pblicos.
VA
D
AU
B
260.2Laimportanciadedichasamenazasdependerdelanaturaleza,valoreintencin
detrs del ofrecimiento. Cuando se hacen obsequios o invitaciones, que un
tercerorazonableeinformado,conconocimientodetodalainformacinrelevante,
considerara claramente insignificantes, un Contador profesional en la prctica
pblica puede concluir que el ofrecimiento se hace en el curso normal de los
negocios sin la intencin especfica de influir en la toma de decisiones ni de
obtenerinformacin.Enesoscasos,elContadorprofesionalenlaprcticapblica
generalmentepuedeconcluirquenohayamenazaimportantealcumplimientode
losprincipiosfundamentales.
ER
EC
O
S
R
ES
ER
260.3 Si las amenazas evaluadas no son claramente insignificantes, debern

considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlas o
reducirlas a un nivel aceptable. Cuando las amenazas no puedan eliminarse o
reducirse a un nivel aceptable mediante la aplicacin de salvaguardas, un
Contadorprofesionalenlaprcticapblicanodeberaceptarelofrecimiento.
SECCION270
Custodiadeactivosdeclientes
270.1 Un Contador profesional en la prctica pblica no deber asumir custodia de
dineronideotrosactivosdelcliente,amenosqueselopermitalaleyy,siesas,
cumplirconlosdebereslegalesadicionalesimpuestosaunContadorprofesional
enlaprcticapblicaqueretengadichosactivos.
AU
B
270.2Latenenciadeactivosdelclientecreaamenazaalcumplimientodelosprincipios
fundamentales por ejemplo, hay una amenaza de inters personal al
comportamientoprofesionalypuedehaberunaamenazadeinterspersonalala
objetividad, que se originenpor retener activos delcliente. Para salvaguardarse
contra dichas amenazas, un Contador profesional en la prctica pblica a quien
seconfadinero(uotrosactivos)quepertenecenaotros,deber:
a) Conservardichosactivosporseparadodeactivospersonalesodelafirma.
b) Usardichosactivossloparaelfinalquesedestinan.
VA
D
c) En todo momento, estar listo a rendir cuentas de esos activos y cualquier

ingreso,dividendosogananciasgenerados,acualquierpersonaconderecho
adicharendicindecuentas.
R
ES
ER
d) Cumplircontodaslasleyesyregulacionesrelativasalaretencinyrendicin
decuentaspordichosactivos.
ER
EC
O
S
270.3 Adems, los Contadores profesionales en la prctica pblica debern estar

enterados delas amenazas alcumplimiento de los principios fundamentales por
la asociacin con dichos activos, por ejemplo, si se hallara que los activos se
derivandeactividadesilegales,comolavadodedinero.Comopartedelosproce
dimientos de aceptacin del cliente y del trabajo para dichos servicios, los
Contadoresprofesionalesenlaprcticapblicadebernhacerlasaveriguaciones
apropiadas sobre la fuente de dichos activos y debern considerar sus
obligacioneslegalesyderegulacin.Puedenconsiderartambinbuscarasesora
legal.
SECCIN280
ObjetividadTodoslosservicios
280.1UnContadorprofesionalenlaprcticapblicadeberconsiderar,cuandopreste
cualquier servicio profesional, si hay amenazas al cumplimiento del principio
fundamentaldeobjetividad,queresultendetenerinteresesen,orelacionescon,
un cliente o directores, funcionarios o empleados. Por ejemplo, puede crearse
una amenaza de familiaridad a la objetividad por una relacin cercana familiar,
personalodenegcios.
AU
B
280.2SerequierequeunContadorprofesionalenlaprcticapblicaqueproporcioneun
servicio de atestiguamiento, sea independiente del cliente del trabajo de
atestiguamiento. La independencia mental y en apariencia es necesaria para
facultaralContadorprofesionalenlaprcticapblicaaexpresarunaconclusin,
yqueseaevidentequeexpresaunaconclusin,sinsesgos,conflictodeinterso
indebidainfluenciadeotros.LaSeccin290proporcionalineamientosespecficos
sobre los requisitos de independencia para Contadores profesionales en la
prcticapblicaaldesempearuntrabajodeatestiguamiento.
VA
D
280.3 La existencia de amenazas a la objetividad al prestar cualquier servicio

profesional depender de las circunstancias particulares del trabajo y de la
naturaleza del trabajo que el Contador profesional en la prctica pblica est
desempeando.
R
ES
ER
280.3 UnContador profesional en la prcticapblica deber evaluar la importancia de

las amenazas identificadas y, si son claramente insignificantes, debern
considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para eliminar/as o
reducir/asaunnivelaceptable.Estassalvaguardaspuedenincluir:
O
S
Retirarsedelequipodeltrabajo.
ER
EC
Procedimientosdesupervisin.
Terminarlarelacinfinancieraodenegociosquedaorigenalaamenaza.
Discutir el problema con niveles superiores de la administracin, dentro de la

firma.
Discutirelproblemaconlosencargadosdelgobiernocorporativodelcliente.
SECCION 290
Independencia Trabajosdeatestiguamiento
290.1Enelcasodeuntrabajoparaatestiguar,steesdelinterspblicoy,portanto,este
Cdigode tica, requierequelosmiembrosdel equipodeatestiguamiento*,
lasfirmasy,cuandoseaaplicable,las firm asdelared* sean independientesde
losclientesdeltrabajoparaatestiguar.
AU
B
290.2 Los trabajos para atestiguar estn diseados para ampliar el grado de
confianzadelosusuariosprevistossobre elresultadodelaevaluacinopara
medirelasuntoen cuestincontraloscriterios.ElMarcode Referenciapara
Trabajos para Atestiguar describe los elementos y objetivos de un trabajo para
atestiguar,eidentificaloscompromisosparaloscualessonaplicableslas Normas
deAuditoria (NAs),lasNormas InternacionalessobreCompromisosdeRevisin
(NICRs) y las Normas Internacionales sobre Compromisos de Atestiguamiento
(NICAs). Para una descripcin de los elementosyobjetivosdeuntrabajopara
atestiguar, deber hacerse referencia al Marco de Referencia para Trabajos para
Atestiguar.
R
ES
ER
VA
D
290.3.Como se explica en el Marco de Referencia para Trabajos para

Atestiguar, en un trabajo para atestiguar, el Contador profesional en la
prctica pblica expresa una conclusin diseada para ampliar el grado de
confianza de los presuntos usuarios que no sean de la parte responsable,
sobre el resultado de la evaluacin o medicin de una materia contra
criterios.
ER
EC
Elreconocimiento, medicin,presentacin yrevelacin representadosenlos

estados financieros* (informacinde la materia) resulta de la aplicacin deun
Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados
Financieros,para reconocimiento, medicin,presentacinyrevelacin,tal
como las Normas de Informacin Financiera (NIF), (criterio) a la posicin
financiera, desempeo financiero y flujo de efectivo (materia o asunto
principal) deunaentidad.
O
S
290.4.El resultado de la evaluacin o medicin de una materia es la informacin que

resulta de la aplicacin de criterios al asunto principal. El uso del trmino
informacindela materia esusadoparareferirsealresultadodelaevaluacino
medidadelasuntoprincipal.Porejemplo:
Una aseveracinsobre laefectividaddelcontrol interno(informacinsobre la

materia)resulta de la aplicacin del marco de referencia para evaluar la
efectividaddelcontrolinterno,talcomoporejemplo,COSOoCoCo, (criterios)
alcontrolinternodeunproceso(materia)
290.5 Los trabajos para atestiguar pueden basarse en una aseveracin o en estados
financieros directos. En ambos casos involucran tres partes separadas: un
Contador profesional en la prctica pblica, una parte responsable y los
*
Verdefiniciones.
Verdefiniciones.
presuntosusuarios .
290.6Enuntrabajoparaatestiguarconbaseenunaaseveracin,queincluyeun trabajo
deauditoria de estados financieros*,laevaluacinomedicindelamateriala
desempea la parte responsable, y la informacin de la materia se encuentra en
formadeunaaseveracindelaparteresponsable, queseponeadisposicin
delospresuntos usuarios.
290.7.En un trabajo para atestiguar de Estados Financieros directos, el Contador
profesional en la prctica pblica puede desempear directamente la
evaluacinomedicindelamateria,uobtenerunarepresentacindelaparte
responsable que ha desempeado la evaluacin o medicin, que no est
disponible a los presuntos usuarios. La informacin de la materia se
proporcionaalospresuntosusuariosenelinformedeatestiguamiento.
AU
B
290.8.Laindependenciarequiere:
IndependenciaMental
R
ES
ER
Independenciaenapariencia
VA
D
El estado de pensamiento que permite la expresin de una conclusin sin

ser afectado por influencias que comprometaneljuicioprofesional,permitena
una persona actuar con integridad, y ejercer la objetividad
y el
escepticismoprofesional.
O
S
Evitar hechos y circunstancias tan importantes que un tercero razonable e

informado,conconocimientode toda la informacin relevante, incluyendo
las salvaguardas aplicadas, concluira de manera razonable que han
comprometido la integridad, objetividad o escepticismo profesional de una
firmaoun miembrodelequipodeatestiguamiento.
ER
EC
290.9.Elusodelapalabraindependenciaensmismapodracrear malentendidos.Por
s sola, la palabra puede llevar a suponer a los observadoresque una persona
enelejerciciodesu juicioprofesionaldeberaestarlibredetodarelacin
econmica,financieraydeotrotipo.Estoesimposible,puescada miembrode
la sociedad tiene relaciones con otros. Por lo tanto, la importancia de las
relaciones econmicas, financieras u otras debe ser evaluada a la luz de lo
queconcluiran tercerosrazonableseinformados,conconocimientode todala
informacin relevante, concluira en consecuencia de manera razonable que es
inaceptable.
290.10.Muchas circunstancias diferentes, o combinaciones de circunstancias,
podran ser relevantes y por consiguiente es imposible definir cada situacin
que crea una amenaza a la independencia y especificar la apropiada accin
mitigadora que se debe llevar a cabo. Adems, la naturaleza del trabajo
para atestiguar puede diferir y, consecuencia pueden existir diferentes
amenazas, que requieran la aplicacin de diferentes salvaguardas. Por lo
tanto,esdelinters pblicoun marcodereferenciaconceptualquerequieraque
lasfirmasylosmiembrosdelosequipos paraatestiguaridentifiquen,evalen
*
Verdefiniciones.
y atiendan las amenazas a la independencia, en vez de simplemente

cumplir con un conjunto especfico de reglas las cuales podran ser
arbitrarias,debe, porlotanto,estarafavordelinterspblico.
UnenfoqueconceptualdelaIndependencia
AU
B
290.11.Serequiere quelos Miembrosdelos equiposde atestiguamiento,

lasfirmasydelasredesdefirmasapliquenel marcodereferenciaconceptual
contenido en la Seccin 100, sobre las circunstancias particulares bajo
consideracin. Adems de identificar las relaciones entre la firma, las
firmasdelared,los miembrosdelequipodeatestiguamiento y elcliente
del trabajo de atestiguar, debern considerarse si las relaciones entre
personasfueradelequipode atestiguamientoydelclientedeltrabajopara
atestiguarcreanamenazasalaindependencia.
VA
D
290.12.Los ejemplos presentados en esta seccin se proponen ilustrar la aplicacin

del marco de referencia conceptual yno pretenden ser, ni deber interpretarse
como, una lista detallada de todas las circunstancias que puedan crear
amenazas ala independencia.Consecuentemente,noessuficienteparaun
miembrodeunequipodeatestiguamiento,unafirmaounafirmadelaredcumplir
solamente con los ejemplos presentados,si no que debern aplicar el marco de
referenciaalascircunstanciasparticularesqueellosenfrentan.
ER
EC
O
S
R
ES
ER
290.13.La naturaleza de las amenazas a la independencia y las salvaguardas

aplicablesnecesariasparaeliminarlasamenazasoreducirlasaunnivelaceptable
difieren,dependiendodelascaractersticasdeltrabajodeatestiguamiento,enlo
individual: de si es un trabajo de auditora de estados financieros u otro tipo de
trabajoparaatestiguaryenltimocaso,delpropsito,informacindelamateria
ypresuntosusuarios delestadofinanciero.Porlotanto,unafirmadeberevaluar
las circunstancias relevantes, la naturaleza del trabajo para atestiguar y las
amenazasala independencia, paradecidirsiesapropiadoaceptarocontinuar
un trabajo, igualquelanaturalezadelas salvaguardasqueserequieran
ysiunapersonaenparticulardebierasermiembrodelequipodeatestiguamiento.
Trabajosdeatestiguamientoconbaseenunaaseveracin.
Trabajosde auditora de estados financieros
290.14.Lostrabajosdeauditoradeestadosfinancierossonrelevantesparaunaamplia
gamadeusuariospotenciales,porlotanto,ademsdelaindependenciadela
mental, es de particular importancia la independencia en apariencia. Por
consiguiente, para los clientes de la auditoria a los estados financieros,
los miembros del equipo de atestiguamiento, la firma y las redes de
firmas, se requieren que sean independientes del cliente de auditora de
estados financieros. Tales requerimientos de independencia incluyen
prohibiciones respecto a ciertas relaciones entre los miembros del equipo de
atestiguamientoylosdirectores,gerentesyempleadosdelclienteenuna
posicin deejercerinfluenciadirectaeimportantesobrelainformacindela
materia (losestadosfinancieros).Tambindeber considerarsesilasamenazas
alaindependenciason creadaspor relaciones conempleadosdel clienteen
unaposicinqueejercerinfluenciadirectaeimportantesobre lamateria(la
posicinfinanciera,eldesempeofinancieroyelflujodeefectivo).
Otros Trabajosdeatestiguamientoconbaseenuna aseveracin.
AU
B
290.15.Enuntrabajodeatestiguamientoconbaseenunaaseveracin,dondeelclienteno
esunclientedeauditorade estadosfinancieros, serequierequelosmiembros
del equipo de atestiguamiento y la firma sean independientes del cliente del
trabajo de atestiguamiento (la parte responsable, que es responsable de la
informacin de la materia y puede ser responsable de la materia). Tales
requerimientos de independencia incluyen prohibiciones respecto a ciertas
relacionesentrelosmiembros del equipo de atestiguamiento y los directores,
gerentes y empleados del cliente en una posicin que ejerza una
influencia directa e importante sobrela materia del trabajo. Tambindebern
considerarse si se crean amenazas a la independencia por las relaciones con
empleados del cliente en una posicin que ejercer influencia directa e
importante sobre la materia del trabajo. Tambin debern considerarse
cualquieramenazaquelafirmatengarazonesparacreerquepuedasercreada
porlosinteresesyrelacionesdeunafirmadelared.
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
290.16En la mayora delos trabajos deatestiguamientoconbase en una aseveracin,

quenoseantrabajosdeauditorade estadosfinancieros,laparteresponsable
esresponsableporla informacindela materiaydelamateria.Sinembargo,
en algunos trabajos la parte responsable puede no ser responsable de la
materia. Porejemplo, cuando un Contador profesional en la prctica pblica
es contratado para desempear un trabajo para atestiguar respecto a
un informe que ha preparado un consultor medioambiental acerca de las
prcticas sostenibles de una compaa, para su distribucin a presuntos
usuarios en este caso, el consultor medioambiental es responsable de la
informacin de la materia, pero la compaa es responsable de la materia (las
prcticassostenibles).
290.17 En los trabajos para atestiguar con base en una aseveracin que no sean
trabajos de auditora a estados financieros, donde la parte responsable es
responsable por la informacin de la materia pero no de la materia, se
requierequelosmiembrosdelequipodeatestiguamientoylafirmasean
independientes de la parte responsable de la informacin de la materia (el
cliente del trabajo para atestiguar). Adems, debern considerarse
cualquier amenaza quelafirmatenga razn paracreerque puedan ocurrir
porlosinteresesy relacionesentreunmiembrodelequipodeatestiguamiento,la
firma,lafirmadelaredylaparteresponsabledelamateria .
ContratosdeAtestiguamiento de informes financieros directos
290.18.En un compromiso de atestiguamiento de informes financieros directos se
requierequelosmiembrosdelequipode atestiguamientoylafirmasean
independientesdelclientedeatestiguamiento(laparteresponsabledelamateria).
Informesde usorestringido
R
ES
ER
Partesresponsablesmltiples
VA
D
AU
B
290.19.Enelcasodeuninformedeatestiguamientorespectodeunclientequenoseade
auditora de estados financieros, expresamente restringido para usuarios
identificados, se considera que los usuarios del informe son conocedores en
cuantoalpropsito,informacindelamateria y limitacionesdel informea
travs de su participacin para establecer la naturaleza y alcance de
las instrucciones de la firma para dar los servicios, incluyendo los
criterios contra los que ha de evaluarse o medirse la materia. Este
conocimientoylacapacidaddela firmadecomunicarsobrelassalvaguardasa
todoslosusuariosdelinforme,incrementan laefectividaddelassalvaguardasa
la independencia de aspecto. La firma puede tomar en cuenta estas
circunstanciasalevaluarlasamenazasalaindependencia yalconsiderarlas
salvaguardasaplicablesnecesariasparaeliminarlas amenazas oreducirlas
aunnivelaceptable.Comomnimo, sernecesarioaplicarlas disposiciones
de esta seccin al evaluar la independencia de los miembros del equipo de
atestiguamiento y sus familiares inmediatos y cercanos. Ms an si la firma
tuviera un inters financiero de importancia relativa, ya sea directo o
indirecto,enelclientedeltrabajode atestiguamiento,la amenaza deinters
personalcreadaseratanimportanteque ningunasalvaguardapodrareducir
la amenaza a un nivel aceptable. Puede ser suficiente una consideracin
limitadadecualquieramenazacreadaporlosinteresesyrelacionesdelafirma
delared .
ER
EC
O
S
290.20.En algunos trabajos para atestiguar, ya sea con base en aseveraciones o de

informedirectos,quenoseantrabajosdeauditoradeestadosfinancieros,podra
habervariaspartesresponsables.Enesostrabajos,aldeterminarsi esnecesario
aplicarlasprovisionesdeestaseccinacada parteresponsable,lafirmapuede
tomar en cuenta si un inters o relacin entre la firma, o un miembro del
equipode atestiguamiento, yunparticular responsable crearan unaamenaza
a la independencia que no sea claramente insignificante en el contexto de la
informacindelamateria.Sedebetenerencuentafactorestalescomo:
La importanciarelativa dela informacindela materia(odelasuntoen
cuestin)delaquees responsableenparticulary
Elgradodeinterspblicoasociadoconeltrabajo.
Silafirmadeterminaquelaamenazaala independenciacreadaporcualquier
relacin o inters con una parte responsable en particular, seria
claramente insignificante, puede no ser necesario aplicar todas las
disposiciones deestaseccinaesaparteresponsable.
OtrasConsideraciones
290.21.Las amenazas y salvaguardas identificadas en esta seccin generalmente se
discutenenelcontextodelinterso relacionesentrelafirma,lafirmadered,los
miembros del equipo de atestiguamiento y el cliente de atestiguamiento. En el
casodeunclientedeauditoradeestadosfinancierosquesea unaentidadque
cotiza en bolsa, la firma y cualquier firma de la red requieren considerar los
intereses y relaciones que involucran a las entidades relacionadas de dicho
cliente. Idealmente esas entidades y los intereses y relaciones debern

identificarse por adelantado. Para todos los otros clientes de trabajos para
atestiguar,cuandoelequipodeatestiguamientotengaraznparacreerque
una entidad relacionada* de tal cliente del trabajo de atestiguamiento es
relevanteparalaevaluacindela independencia de la firma respecto del
cliente, el equipo de atestiguamiento deber considerar dicha entidad
relacionada cuando evale la independencia y aplique las salvaguardas
apropiadas.
VA
D
AU
B
290.22 La evaluacin de las amenazas a la independencia y la accin subsecuente

debern estar apoyadas por evidencia obtenida antes de aceptar el trabajo y
mientras stese estdesarrollado. La obligacin de realizar tal evaluacin y de
emprender una accin se origina cuando una firma, la firma de la red o un
miembro del equipo de atestiguamiento conoce, o podra esperarse
razonablemente que sepa, de circunstancias o relaciones que pudieran
comprometerlaindependencia.Puedeocurrirquelafirma ,lareddelafirma
o una persona violen inadvertidamente esta seccin. Si tal violacin
inadvertida ocurre, sta generalmente no compromete la independencia con
respecto a un cliente de un trabajo de atestiguamiento, siempre que la firma
tenga establecidos polticas y procedimientos apropiados de control de calidad
para promover la independencia y, si una vez descubierta, la violacin es
corregidaconprontitud y seaplicacualquiersalvaguardanecesaria.
R
ES
ER
290.23.Entodaestaseccin,sehacereferenciaalasamenazas significativasyalas
claramenteinsignificantesenla evaluacindelaindependencia.Alconsiderar
laimportanciadecualquierasuntoparticular,deberntomarseencuentafactores
cualitativos como cuantitativos. Un asunto deber considerarse claramente
insignificanteslosiseestima queestrivialysinconsecuencia.
O
S
Objetivoy estructuradeestaseccin
ER
EC
290.24.El objetivo de esta seccin es ayudar a lasfirmas ya los miembrosde los

equiposdeatestiguamientoa:
(a)Identificarlasamenazasalaindependencia
(b) Evaluarsiestasamenazassonclaramente insignificantesy

(c) En aquellos casos donde las amenazas no son claramente
insignificantes, identificar y aplicar salvaguardas apropiadas para
eliminaroreducirlasamenazasaunnivelaceptable.
Siemprese deber considerarlo que untercerorazonableeinformado,con
conocimiento de toda la informacin relevante, incluyendo las salvaguardas
aplicadas, concluira de una manera razonable como inaceptable. En
situaciones cuando nohay salvaguardasdisponiblesparareducirlaamenaza
a un nivel aceptable, las nicas acciones posibles son eliminar las
actividades o intereses que crean la amenaza, o negarse a aceptar o a
continuareltrabajoparaatestiguar.
*
Verdefiniciones.
290.25.Esta seccin concluye con algunos ejemplos de cmo debe aplicarse este
enfoqueconceptualalaindependenciaa relacionesycircunstanciasespecficas.
Losejemplosdiscuten amenazasalaindependenciaquepueden sercreadas
por circunstanciasyrelacionesespecficas (prrafos290.100enadelante). Se
usa el juicio profesional para determinar las salvaguardas apropiadas para
eliminaramenazasa laindependencia o reducirlasa un nivel aceptable. En
algunos ejemplos, lasamenazas a la independenciason tan importantes que
las nicas acciones posibles son eliminar las actividades o intereses que
creanlaamenaza,o negarsea aceptarocontinuareltrabajodeatestiguar.En
otrosejemplos,laamenazapuedesereliminadaoreducidaaunnivelaceptable
mediante la aplicacin de salvaguardas. Los ejemplos no intentan incluir
todaslassituacionesposibles.
AU
B
290.26.Ciertos ejemplos en esta seccin indican cmo debe aplicarse el marco de

referencia a un trabajo de auditora de estados financieros para entidades
que cotizan en bolsa. Cuando un organismo miembro decide no diferenciar
entre entidades que cotizan en bolsa y otras entidades, debern considerarse
los ejemplos que se relacionan con trabajos de auditora de estados
financieros para entidades que cotizan en bolsa, para aplicarse a todos los
trabajosdeauditoradeestadosfinancieros.
R
ES
ER
VA
D
290.27.Cuando se identifican las amenazas a la independencia que no son

claramenteinsignificantesylafirmadecide aceptarocontinuarconeltrabajode
atestiguamiento, la decisin deber documentarse. La documentacin deber
incluirunadescripcindelasamenazasidentificadasylassalvaguardasaplicadas
paraeliminaroreducirlasamenazasaunnivelaceptable.
ER
EC
O
S
290.28.Laevaluacindelaimportanciadecualquieramenazaalaindependenciayde
las salvaguardas necesarias para reducir cualquier amenaza a un nivel
aceptable,tomaencuentaelinterspblico.Ciertasentidadespuedenserdeun
importante interspblico porque,comoresultadodesusnegocios,sutamao
ysuestatuscorporativotienenunaampliagamadeparticipantes.Losejemplos
de estas entidades pueden incluir compaas que cotizan en bolsa,
institucionescrediticias, compaasdeseguros,yfondosdepensiones.Debidoal
gran interspblicoenlosestadosfinancierosdelasentidades quecotizanen
bolsa, ciertos prrafos en esta seccin se ocupan de materias adicionalmente
que son relevantes para la auditoria de estados financieros de entidades que
cotizan en bolsa. Se deber considerar la aplicacin del marco de referencia
enrelacinconlaauditoriadeestadosfinancierosde entidadesquecotizanen
bolsa a otros clientes de auditoria a estados financieros que puedan ser de
importanciaparaelinterspblico.
290.29.Los ComitsdeAuditoria puedentenerun rolimportante dentrodelgobierno
corporativo cuando son independientes de la administracin del cliente y
pueden ayudar a la Junta Directiva o Consejo de Directores en el
convencimiento de que una firma es independiente al llevar a cabo su
papel de auditora. Deber haber comunicaciones regulares entre la firma y el
comitde auditora (uotrorganodegobierno corporativo sinohubieracomit
de auditora) de las entidades que cotizan en bolsa, respecto de relaciones y
otrosasuntosdelosquepodrapensarserazonablemente,enopinindelafirma,
queafectanalaindependencia.
290.30.Las firmas debern establecer polticas y procedimientos relacionados a

las comunicaciones sobre independencia con los comits de auditora, o con
otrosencargadosdelgobiernocorporativodelcliente.Encasoquelaauditorade
estadosfinancierosdeentidadesque cotizanenbolsa,lafirmadebecomunicar
oralmente y por escrito al menos anualmente, todas las relaciones y otros
asuntos entre la firma, las firmas de la red y el cliente de auditora de
estados financieros, que a juicio profesional de la firma pueda pensarse, de
manera razonable, que afectan a la independencia. Los asuntos a ser
comunicadosvariarnpara cadacircunstanciaydeberdecidirloslafirma,pero
generalmente, debern referirse a los asuntos relevantes que se exponen en
estaseccin.
Periododeltrabajo
VA
D
AU
B
290.31.Los miembrosdel equipopara atestiguar y la firma debern ser independientes

del cliente de atestiguamiento durante el periodo de trabajo. El periodo de
trabajo comienza cuando el equipo de atestiguamiento comienza a
desempear sus servicios y termina cuando se emite el informe de
atestiguamiento excepto cuando el trabajo de atestiguamiento es de
naturaleza recurrente.Siseesperaqueeltrabajoparaatestiguarsearecurrente,
elperiododeltrabajoterminaconlanotificacinporcualquieradelaspartesde
que la relacin profesional ha terminado o con la emisin del informe final de
atestiguamiento,loqueocurraprimero.
O
S
R
ES
ER
290.32Enelcaso deun trabajodeauditoradeestadosfinancieros,elperiododel

trabajo incluye el periodo cubierto por los estados financieros sobre los que
informa la firma. Cuando una entidad se vuelve cliente de auditora de estados
financieros durante o despus del periodo cubierto por los estados financieros
sobre los que informar la firma, sta deber considerar si puede crearse
algunaamenazaalaindependenciapor:
ER
EC
Relaciones financieras o de negocios con el cliente de auditora durante o

despusdelperiodocubiertoporlos estadosfinancieros, pero anteriores a la
aceptacindeltrabajodeauditoradelosestadosfinancieroso
Haberproporcionadoserviciospreviosalclientedeauditora.Demodosimilaren
elcasodeuntrabajodeatestiguamientoquenoseauntrabajodeauditoriade
estadosfinanciero,lafirmadebeconsiderarsicualquierrelacinfinancieraode
negociososervicio previopuedecrearamenazasalaindependencia.
290.33. Si un servicio de no atestiguamiento al cliente de la auditoria de estados
financierosduranteo despusdelperiodocubiertoporlosestadosfinancieros,
peroantesdeliniciodelosserviciosprofesionalesenconexinconlaauditoriade
estado financiero y elservicio estuviera prohibidoduranteelperiododetrabajo
deauditora,debernconsiderarselasamenazasalaindependencia, silas hay,
originadas por el servicio. Si la amenaza no es claramente insignificante,
debernconsiderarse yaplicarse las salvaguardasnecesariasparareducir la
amenazaaunnivelaceptable.Talessalvaguardaspuedenincluir:
Discusindelosproblemasdeindependenciarelacionadosconlaprestacindel
serviciodenoatestiguamientoconaquellosencargadosdelgobiernocorporativo,
talescomoelcomitde auditora:
Obtencin del reconocimiento del cliente de la responsabilidad de los
resultadosdelserviciodenoatestiguamiento
Excluiralpersonalqueprestelserviciodenoatestiguamientodeparticiparen
eltrabajo deauditoradelosestadosfinancierosy
Encargar a otra firma para revisar los resultados del servicio de no
atestiguamiento o hacer que otra firma desempee el servicio de no
atestiguamientoalgradonecesarioparafacultarlaaqueasumaresponsabilidad
delservicio.
AU
B
290.34. Unserviciodenoatestiguamientoprestadoauncliente deauditoradeestados

financierosquenocotizaenbolsa,nodeteriorarlaindependenciadelafirma
cuandoelclientese conviertaenunaentidadquecotizaenbolsaconla
condicindeque:
VA
D
(a) El servicio de no atestiguamiento previo fuera permisible bajo esta

seccin para clientes de auditora de estados financieros que no cotizan en
bolsa
R
ES
ER
(b)Elserviciosetermine dentrodeunperiodorazonabledetiempo,
antesdequeelclientequeseconvierteenunaentidadquecotizaen
bolsa, si no son permisibles bajo esta seccin para clientes de
auditora de estados financieros que son entidades que cotizan en
bolsay
ER
EC
O
S
(c) La firma haya implementado las salvaguardas apropiadas para

eliminar cualquier amenaza a la independencia que surjan del
serviciopreviooparareducirlaaunnivelaceptable.
APLICACINDELMARCODEREFERENCIAASITUACIONESESPECFICAS
CONTENIDO
Prrafos
Introduccin
290.100
290.104
Disposicionesaplicablesatodoslosclientesdetrabajospara
atestiguar
290.106
Disposicionesaplicablesaclientesdeauditoriadeestados
financieros
290.113
Disposiciones aplicablesa clientesdetrabajosparaatestiguarque
AU
B
noseandeauditoriadeestadosfinancieros
Prstamosygarantas
290.122
290.126
Relacionescercanasdenegociosconclientesde trabajospara
VA
D
Relacionespersonalesyfamiliares
Atestiguar
290.132
290.135
290.143
Serviciosrecientescon clientesdetrabajosparaatestiguar
290.146
R
ES
ER
Empleo conlosclientesdetrabajosparaatestiguar
Serviciocomofuncionario odirectoren elconsejodeclientes
deltrabajoparaatestiguar
290.149
O
S
Largaasociacindepersonal sniorconclientesde trabajospara
ER
EC
atestiguar
290.153
Clientesdeauditoriadeestadosfinancierosquesonentidades
quecotizanenBolsa
290.154
Prestacindeserviciosquenoseandeatestiguaraclientesde
Trabajosparaatestiguar
290.158
Preparacin deregistroscontables ydeestadosfinancieros
290.166
290.169
Clientesdeauditoriadeestadosfinancierosquenoson entidades
quecotizanenbolsa
290.170
Clientesdeauditoriadeestadosfinancierosquesonentidades
cotizanenbolsa
290.171
290.173
Serviciosde valuacin
290.174
Prestacinde serviciosde impuestosaclientesdeauditoriade

estadosfinancieros
290.180
Prestacinde serviciosde auditorainternaaclientes deauditoria

290.181
PrestacindeServiciosdesistemasTIaclientesdeauditoria
290.187
Asignacionesdepersonaltemporalaclientesdeauditoriade
estadosfinancieros
290.192
290.193
Prestacindeservicioslegalesaclientesdeauditoriade
AU
B
Prestacindeserviciosdeapoyoenlitigiosa clientesdeauditoria
estadosfinancieros
VA
D
Reclutamientodeadministracinsnior
Actividadesdefinanzascorporativasy similares
HonorariosTamao relativo
HonorariosVencidos
O
S
Precios
ER
EC
Litigiorealoamenazadelitigio
R
ES
ER
HonorariosyPrecios
290.196
290.203
290.204
290.206
290.208
290.209
290.210
290.212
290.214
APLICACINDELMARCODEREFERENCIAASITUACIONESESPECFICAS
Introduccin
290.100.Los siguientesejemplosdescriben circunstancias especficas y relacionesquepodran
crear amenazas de independencia. Los ejemplos describen las amenazas potenciales
quesecreanylassalvaguardasquepuedenserapropiadasparaeliminarlas amenazas
oparareducirlasaunnivelaceptableencada circunstancia.Losejemplosnoson
exhaustivos. En la prctica, se requiere que la firma, la firma de la red y a los
miembrosdelequipodeatestiguar valorenlas implicacionesdecircunstanciasy
relacionessimilares,pero diferentes,yquedeterminensipuedenaplicarsesalvaguardas,
incluyendolasdelosprrafos200.12al200.15,paramanejarde formasatisfactoria
lasamenazasala independencia.
R
ES
ER
VA
D
AU
B
290.101.Algunos de los ejemplos se refieren a clientes de auditora a los estados financieros

mientras que otros tratan sobre trabajos para atestiguar para clientes que no son
clientes de auditora de estados financieros. Los ejemplos ilustran como debern
aplicarse las salvaguardas para cumplir los requisitos referentes a que los
miembros del equipo de atestiguar, la firma y la firma de la red sean
independientesdeunclientedetrabajosparaatestiguarquenoseaun clientede auditora
deestadosfinancieros.Losejemplosnoincluyeninformesdeatestiguamiento uncliente
quenoseade auditora de estadosfinancierosexpresamente restringidosparauso
de usuarios identificados. Como se establece en el prrafo 290.19 para tales
compromisos, se requiere que los miembros del equipo de atestiguar y su familia
inmediataymscercanaseanindependientesdelclientedeatestiguamiento.Msan,
lafirmanodebertener unintersfinancierodeimportanciarelativa,directooindirecto,
enel clientede trabajoparaatestiguar.
ER
EC
O
S
290.102.Losejemplos ilustrancomoseaplicael marco dereferencia aclientesde auditorade

estados financierosyaotros clientesde atestiguamiento.Losejemplosdebernser
ledos en conjuncin con los prrafos 290.20 que explica que, en la mayora de los
trabajos para atestiguar, hay una parte responsable y que es parte responsable
comprende al cliente del trabajo para atestiguar. Sin embargo, en algunos
trabajos para atestiguar hay dos partes responsables. En tales circunstancias,
debern considerarse cualquier amenaza que la firma tenga razones para creer que se
podra crearporlosinteresesyrelacionesentreunmiembrodel equipodeatestiguar,
lafirma,la firmadela redylaparte responsabledelasunto principal.
290.103.NoaplicaenBolivia.
Intereses financieros
290.104.Unintersfinancieroenunclientedeltrabajoparaatestiguarpuede crearunaamenaza
de inters personal. Al evaluar la importancia de la amenaza, y las salvaguardas
apropiadas que deben aplicarse para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable, es necesario examinar la naturaleza del inters financiero. Esto incluye
una evaluacin del rol de la persona que posee el inters financiero, la importancia
relativadelintersfinancieroy eltipodeintersfinanciero (directooindirecto).
290.105.Alevaluareltipodeintersfinanciero,deberconsiderarsedequelosintersfinancieros
cubren una amplia gama, desde aquellos donde la persona no tiene control sobre el
vehculo de la inversin o el inters financiero posedo (por ejemplo, un fondo mutuo,
fideicomiso de inversin (unitario) o vehculo intermedio similar) hasta aquellos

donde la persona tiene el control sobre el inters financiero (por ejemplo, como
fiduciario)opuedeinfluiren las decisiones de inversin. Al evaluar la importancia
decualquieramenazaalaindependencia,esimportanteconsiderarelgradode
control o influencia que puede ejercerse sobre el intermediario, el inters financiero
posedo,osuestrategiadeinversin.Cuandoexistecontrol,elinters financierodeber
consideradodirecto.Porelcontrario,cuandoelposeedor delintersfinancieronotiene
capacidad de ejercer este control, elinters financiero deber ser considerado
indirecto.
Disposiciones aplicablesatodoslosclientesde trabajosparaatestiguar
AU
B
290.106.Si un miembro del equipo de atestiguar, o su familiar inmediato, tiene un inter s

financier o dir ecto* o un inter s financier o indir ecto* de importancia relativa, en el
cliente del trabajo para atestiguar, la amenaza de inters personal creada sera tan
importantequelasnicassalvaguardasdisponiblesparaeliminarlaoreducirlaaun
nivelaceptable seran:
(a) Disponer del inters financiero directo antes de que la persona se convierta en
miembrodelequipo deatestiguar
R
ES
ER
VA
D
(b) Disponer del inters financiero indirecto en total o disponer de una cantidad
suficiente,detalmodoqueelintersremanenteyanoseadeimportanciarelativa
antesdequelapersonaseconviertaenmiembrodelequipode atestiguaro
(c)Retiraralmiembrodelequipodeltrabajoparaatestiguar.
ER
EC
O
S
290.107. Si un miembro del equipo de atestiguar, o algn miembro de su familia ms

cercano, recibe por, por ejemplo una herencia regalo o, como resultado de una
fusin, un inters financiero directo o un inters financiero indirecto de importancia
relativa en el cliente del trabajo para atestiguar, se creara una amenaza de inters
personal. Las siguientes salvaguardas debern aplicarse para eliminar la amenaza o
reducirlaaunnivelaceptable:
(a)Disponerdelintersfinancieroenlafechamsprximaposibleo
(b)Retiraralmiembrodelequipodeltrabajoparaatestiguar.
Duranteelperiodoanterioraladisposicindelinters financierooalretirar
a la persona del equipo de atestiguar, debe considerarse si son necesarias
salvaguardas adicionales para reducir la amenaza a un nivel aceptable. Dichas
Discutir el asunto con los encargados del gobierno corporativo, tales el comit de
auditorao
IncluiraunContadorprofesionaladicionalpararevisareltrabajohecho,odeotromodo
recomendarlo necesario.
290.108. Cuando un miembro del equipo de atestiguar conoce, que su familiar cercano tiene un
*
Verdefiniciones.
intersfinancierodirectoounintersfinancieroindirectodeimportanciarelativaen
el cliente del trabajo para atestiguar, puede crearse una amenaza de inters
personal. Al evaluar la importancia de cualquier amenaza, deber considerarse la
naturalezadelarelacinentreelmiembrodelequipodeatestiguaryelfamiliarcercano,
ascomolaimportanciarelativa delintersfinanciero.Unavezqueseha evaluado la
importancia de la amenaza, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn
seanecesario.Talessalvaguardaspodranincluir:
(a) Queelfamiliarcercanodispongadetodoodeunaparte suficientedelintersfinanciero

enlafechamsprxima posible
(b) Discutirelasuntoconlosencargadosdelgobiernocorporativo,talescomoelcomitde
auditora
AU
B
(c) IncluiraunContadorprofesionaladicionalque nohaya tomadoparteenelequipode

atestiguar para revisar el trabajo hecho por el miembro del equipo de atestiguar del
familiarcercano, recibirasesora, odeotromodorecomendarlonecesario o
(d) Quitaralapersonadeltrabajoparaatestiguar.
R
ES
ER
VA
D
290.109. Cuando una firma o un miembro del equipo de atestiguar posee un inters financiero
directo o de un inters financiero indirecto de importancia relativa en el cliente del
trabajo para atestiguar como fiduciario, puede crearse una amenaza de inters
el
cliente del trabajo
personalporlaposibleinfluenciadelfideicomisosobre
para atestiguar. Consecuentemente, este intersdebe poseerse slocuando:
(a) El miembro del equipo de atestiguar, un familiar inmediato del miembro del
equipode atestiguar,ylafirmanoseanbeneficiariosdelfideicomiso
O
S
(b) Elintersposedoporelfideicomisoenelclientedeltrabajoparaatestiguarno sea

deimportanciarelativaparaelfideicomiso
ER
EC
(c)El fideicomisono tenga lacapacitad de ejercer influencia significativa sobreel

clientedeltrabajopara atestiguary
(d)Elmiembrodelequipodeatestiguarolafirmanotieneunainfluenciasignificativa
sobreunaningunadecisindeinversiones queimpliqueunintersfinancieroen
el clientedeltrabajoparaatestiguar.
290.110.Deberconsiderarsesipuedecrearseunaamenazadeinterspersonalporlosintereses
financieros de personas fuera del equipo de atestiguar y sus familiares cercanos e
inmediatos. Estaspersonas incluiran:
Sociosysusfamiliaresinmediatos,quenosean miembrosdelequipode atestiguar
Sociosyempleados de gerenciaqueprestenserviciosde noatestiguamientoalclientedel
trabajopara atestiguary
Personas que tengan una relacin personal cercana con un miembro del equipo de
atestiguar.
El que los intereses que poseen estas personas puedan crear una amenaza de inters
personaldependerdefactorescomo:
Laestructuraorganizacional,operativaydeinformacindelafirmay
Lanaturalezadelarelacinentrelapersonayel miembrodelequipode atestiguar.
Debeevaluarselaimportanciadelaamenazay,sistanoesclaramenteinsignificante,
debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para reducir la
amenazaaun nivelaceptable.Talessalvaguardaspuedenser:
Cuando sea apropiado, polticas para restringir a las personas de poseer estos
intereses
Discutirelasuntoconlosencargadosdelgobiernocorporativo,talcomoelcomitde
auditorao
AU
B
IncluiraunContadorprofesionaladicionalquenohayatomadoparteenelequipode
atestiguar, pararevisareltrabajohechoo, deotromodo, recomendarlonecesario.
290.111.Unaviolacininadvertidadeestaseccinenloquese relacionaconuninters
financieroenunclientedeltrabajoparaatestiguarno deterioraralaindependencia
delafirma,lafirmadelared odeunmiembrodelequipode atestiguarcuando:
R
ES
ER
VA
D
(a) La firma y la firma de la red, han establecido polticas y procedimientos que

requieren que todos los profesionales reporten con prontitud a la firma
cualquier incumplimientoresultantede lacompra,herencia,uotra adquisicin de
unintersfinancieroenelclientedel trabajoparaatestiguar
(b)Lafirmay lafirmadelarednotificaraninmediatamentealprofesionalquedebe
disponersedelintersfinancieroy
O
S
(c)Ladisposicinocurreenlafechamsprximafactibledespusdelaidentificacin
del problema, o se retira al profesional que debe disponerse del equipo de
atestiguar.
ER
EC
290.112. Cuandohaocurridounaviolacininadvertidadeestaseccinenloqueserelacionacon
un inters financiero en un cliente del trabajo para atestiguar, la firma deber
considerarasi debenaplicarsealgunassalvaguardas.Estaspuedenincluir:
Incluir a un Contador profesional adicional que no haya sido parte del equipo de
atestiguar para revisar el trabajo realizado por el miembro del equipo de
atestiguaro
Excluira la persona decualquiertomadedecisiones sustantivas concernientes
al
trabajopara atestiguar.
Disposicionesaplicablesclientesdeauditoriadeestadosfinancieros
290.113. Si una firma, o la firma de la red, tiene un inters financiero directo en un cliente de
auditoraalosestadosfinancierosdelafirma,laamenazadeinterspersonalcreadasera
tan importante que ninguna salvaguarda podra reducir la amenaza a un nivel
aceptable. En consecuencia, la nica accin apropiada para permitir a la firma
desempeareltrabajoseriadisponerdelintersfinanciero.
290.114. Silafirma,o lafirmadelared,tieneunintersindirecto deimportanciarelativaenun
clientedeauditoradeestados financierosdelafirmatambinse creaunaamenaza

de inters personal. La nica accin apropiada para permitir a la firma desempear el
trabajo sera que la firma o la firma de la red, o disponga de inters indirecto en su
totalidad,oquedispongadeunacantidadsuficientedemodoqueelintersremanenteya
noseade importanciarelativa.
290.115.Siunafirma,olafirmadered,tieneunintersfinancierodeimportanciarelativa enuna
entidadquetengaunintersdecontrolenunclientedeauditoradeestadosfinancieros,
laamenazadeinters personalquesecreaseratanimportantequeningunasalvaguarda
podra reducir la amenaza a un nivel aceptable. Las nicas acciones apropiadas para
permitir a la firma desempear el trabajo seran que la firma, o la firma de una red,
disponga delintersfinancieroentotalodeunacantidadsuficientedelmismodemodo
queelintersremanenteyanoseadeimportanciarelativa.
AU
B
290.116. Si el plan debeneficiosporretirodeuna firma,o la firmade la red,tieneun inters

financieroenunclientedeauditorade estadosfinancierospuedecrearseunaamenazade
inters personal. Consecuentemente, la importancia de sta amenaza creada deber
evaluarseysistanoesclaramente insignificante,deberconsiderarse yaplicarse
salvaguardas, segn sea necesario, para eliminar la amenaza o reducirla a un nivel
aceptable.
O
S
R
ES
ER
VA
D
290.117. Si otros socios, incluyendo socios que no desempeen trabajos para atestiguar,o su
familiaresinmediatos,enla oficina* enque ejercesupractica el sociod eltr abajo* en
conexinconlaauditoria delosestadosfinancieros,poseenunintersfinancierodirectoo
un inters financiero indirecto de importancia relativa en dicho cliente de auditora, la
amenaza deinterspersonascreadaseratanimportantequeningunasalvaguardapodra
reducir la amenaza a un nivel aceptable. Consecuentemente, estos socios o sus
familiares inmediatos no debern poseer ningn inters financiero en el cliente de
auditora.
ER
EC
290.118.Laoficina en laqueel sociodeltrabajoejerce lapracticaenconexin con laauditoriade

estados financieros, no es necesariamente la misma a la que el socio est asignado.
Consecuentemente,cuandoelsociodeltrabajoestubicadoenunaoficinadiferentealade
losotrosmiembrosdelequipodeatestiguar,deberejercerseeljuicioparadeterminaren
qu oficina ejercela prctica elsocioenconexin con esa auditora.
290.119.Siotrossociosyempleados dela administracin queprestenservicios de no atestiguamiento

al cliente de auditora de estados financieros, excepto aquellos cuyo involucramiento sea
claramenteinsignificante,osufamiliainmediata,poseenunintersfinancierodirectooun
intersfinancieroindirectodeimportanciarelativaenelclientedeauditora,laamenazade
interspersonalquesecreaseratanimportantequeningunasalvaguardapodrareducirla
amenaza a un nivel aceptable.Por consiguiente dicho personal o su familia inmediata no
debern poseerningn intersfinanciero deestetipoenese clientede auditora.
290.120.Unintersfinancieroenunclientedeauditora deestadosfinancierosqueposeeunfamiliar
inmediato de: (a)unsocioubicadoenlaoficinaenqueejercelapracticaelsociodeltrabajo
enconexinconlaauditoria,o(b)unsociooempleadodelagerenciaqueprestaservicios
de no atestiguamiento al cliente de auditora, no se considera que cree una amenaza
inaceptable, siempre y cuando se reciba como resultado de derechos de empleo (por
*
Verdefiniciones.
ejemplo,derechosporpensinuopcionesaacciones) y,cuandoseanecesarioseapliquen
salvaguardas apropiadas para reducir cualquier amenaza a la independencia a un nivel
aceptable.
AU
B
290.121.Puede crearse una amenaza de inters personal si la firma, o la firma de la red, o un

miembrodelequipodeatestiguartieneunintersenunaentidad, yunclientedeauditora
deestados financieros o un director, funcionario o dueoconcontrol delmismotambin
tieneuna inversin endichaentidad.Nosecompromete la independencia conrespectoal
clientedeauditorasilosrespectivosinteresesdelafirma,lafirmadelaredoelmiembro
delequipode atestiguar,y elclientede auditora,odirector,funcionarioodueocon control
son ambos de poca importancia relativa y el cliente de auditoria no puede ejercer
importanteinfluencia sobrela entidad.Siunintersesdeimportanciarelativa,yaseaparala
firma,lafirmadela redoelclientedeauditora,y estpuedeejercerinfluenciaimportante
sobre la entidad, no haysalvaguardas disponibles para reducir la amenaza a un nivel
aceptableylafirma,olafirmadela red,debernyaseadisponerdelintersodeclinarel
compromisodeauditora.Cualquiermiembrodelequipodeatestiguarquetengauninters
as,deber:
(a)Disponerdelinters
R
ES
ER
(c) Retirarsedelaauditoria.
VA
D
(b)Disponerdeunacantidadsuficientedelintersdemodo queelintersremanente
yanoseadeimportanciarelativao
Disposicionesaplicablesaclientesdetrabajosparaatestiguarquenoseandeauditorade
estadosfinancieros.
ER
EC
O
S
290.122.Siunafirmatieneunintersfinancierodirectoenunclientedeltrabajopara atestiguarque
noseaunclientedeauditoradeestadosfinancieroslaamenazaalinterspersonalquese
creaseratanimportantequeningunasalvaguardapodrareducirlaaunnivelaceptable.En
consecuencia,lanicaaccin apropiadaparapermitiralafirmadesempearel trabajoseria
ladisposicindelintersfinanciero.
290.123.Siunafirmatieneunintersfinancieroindirectodeimportanciarelativaenuncliente
deltrabajopara atestiguarquenoseadeauditoradeestadosfinancieros,secreatambin
una amenaza de inters personal. La nica accin apropiada para permitir a la firma
desempear el trabajo sera que lamismadisponga del inters indirecto ensutotalidado
disponga de una cantidad suficiente, de modo que el inters remanente ya no sea de
importanciarelativa.
290.124.Siunafirmatieneunintersfinancierodeimportancia relativaenunaentidadquetenga un
intersdecontrolenun clientedeltrabajoparaatestiguarquenoseaunclientedeauditora
des estados financieros, la amenaza de inters personal creada sera tan importante que
ningunasalvaguardapodrareducirlaaunnivelaceptable.Lanicaaccinapropiadapara
permitiralafirmadesempeareltrabajoseraquelamismadispongadelintersfinanciero
en sutotalidaddispongadeunacantidadsuficientede modoqueelintersremanenteya
noseade importanciarelativa.
290.125.Cuandoseemiteuninformedeusorestringidoporun trabajode atestiguamientoquenoes
untrabajode auditora de estadosfinancieros,lasexcepcionesalasopinionesenlos prrafos
290.106al290.110yel290.122hastael290.124son establecidosenel290.19.
Prstamosy garantas
290.126. Un prstamo,o una garanta de un prstamos, a la firmaporuncliente del trabajo para
atestiguar que sea un banco o una institucin similar, no creara una amenaza a la
independencia siempre que el prstamo, o la garanta sean hechos bajo los
procedimientosnormalesdeprstamo,trminos yrequerimiento yelprstamosea
inmaterialparaambos,lafirmayelclientedeltrabajoparaatestiguar.Sielprstamoesde
importanciarelativaparaelclientedeltrabajoparaatestiguaroparalafirmaseraposible,
mediantelaaplicacindesalvaguardas,reducirlaamenazadeinterspersonalcreadaaun
nivelaceptable.TalessalvaguardaspodranincluirelinvolucraraunContadorprofesional
externoa lafirma,odela firmadela red,pararevisareltrabajodesempeado.
AU
B
290.127.Unprstamode,ounagarantadelmismopor,unclientedeltrabajoparaatestiguarquees
unbancoounainstitucinsimilar,a unmiembrodelequipodeatestiguaroasufamiliar
inmediato no creara una amenaza a la independencia siempre y cuando el prstamos o
garanta,serealicebajolosprocedimientos,trminosyrequisitosnormalesdelmismo.Los
ejemplos de estosprstamos incluyen hipotecasde casas, sobregiros bancarios, prstamos
paraautomvilesysaldosdetarjetasdecrdito.
R
ES
ER
VA
D
290.128.De modo similar, los depsitos que haga, o las cuentas de corretajes de, una firma o
miembro del equipo de atestiguar con un cliente del trabajo para atestiguar que sea un
banco,uncorredoroinstitucinsimilar nocrearaunaamenazaa laindependencia
siempreycuandoeldepsitoolacuentase tenganbajotrminoscomercialesnormales.
ER
EC
O
S
290.129.Silafirma,ounmiembrodelequipode atestiguar,pide unprstamoaunclientedeltrabajo

para atestiguar, que no es un banco o una institucin similar, o garantiza el prstamo
solicitadoalclientedeltrabajoparaatestiguar,laamenazadeinterspersonalcreadasera
tanimportantequeningunasalvaguardapodrareducirlaaunnivelaceptable,amenosque
elprstamoolagarantaseadepocaimportanciarelativatantoparalafirmacomoparael
miembrodelequipode atestiguar,niparaelclientedeltrabajoparaatestiguar.
290.130.Demodosimilar,silafirmaounmiembrodelequipode atestiguaraceptaun prstamode,o

tieneunsolicituddeprstamogarantizadapor,unclientedeltrabajoparaatestiguarqueno
es un banco ni una institucin similar, la amenaza de inters personal creada sera tan
importanteque ninguna salvaguardapodrareducirlaaun nivel aceptable,a menosqueel
prstamoolagarantaseandepocaimportanciarelativa,tantoparalafirmaoelmiembro
delequipode atestiguarniparaelcliente deltrabajopara atestiguar.
290.131. Los ejemplos en los prrafos 290.126 hasta el 290.130 se relacionan con prstamos y
garantasentrelafirmayunclientedeltrabajoparaatestiguar.Enelcasodeuntrabajode
auditoradeestados financieros, lasdisposicionesdebernaplicarsea lafirma,a todas las
firmasdelaredyalclientede auditora.
Relacionescercanasdenegociosconclientesde trabajosparaatestiguar
290.132.Unarelacincercanadenegociosentreunafirmaoun miembrodelequipode atestiguar
yelclientedeltrabajoparaatestiguarosuadministracin,oentrelafirma,lafirmadela
red y un cliente de auditora de estados financieros, implicar un inters financiero
comercial o comn y puede crear amenazas de inters personal y de intimidacin. Los
siguientessonejemplosdeestasrelaciones:
Tener un inters financiero de importancia relativa en un negocio conjuntocon
elclientedeltrabajoparaatestiguaroconun dueo,director,funcionariouotra
personaconcontrolquedesempeefuncionesgerencialessnior paradichocliente
Conveniosparacombinarunoomsserviciosoproductosdela firmaconunoo
ms servicios o productos del cliente del trabajo para atestiguar y comercializar el
paqueteconreferenciaaambaspartes
Arreglosde distribucin ocomercializacinbajoloquelafirmaacta comodistribuidora
ocomercializadoradelosproductososerviciosdelclientedeltrabajoparaatestiguar,o
esteltimoactacomodistribuidosocomercializadosdelosproductososerviciosdela
firma.
R
ES
ER
VA
D
AU
B
En el caso de un cliente de auditora de estados financieros, a menos que el inters

financiero no sea de importancia relativa y la relacin sea claramente
insignificante para la firma, la firma de la red y el cliente de auditora, ninguna
salvaguarda podra reducir la amenaza a un nivel aceptable. En el caso de un cliente del
trabajoparaatestiguarquenoesunclientedeauditorade estadosfinancieros,amenos
que el inters financiero no sea de importancia relativa y la relacin sea claramente
insignificanteparalafirmayelclientedel trabajoparaatestiguar,ningunasalvaguarda
podra reducir la amenaza a un nivel aceptable. En consecuencia, en ambas
circunstanciaslosnicoscursosdeaccinposibles son:
(a)Terminarlarelacindenegocios:
O
S
(b)Reducirlamagnituddelarelacindemodoqueel intersfinancieronoseade
importanciarelativaylarelacinseaclaramenteinsignificanteo
(c) Negarseadesempearel trabajoparaatestiguar.
ER
EC
A menos que cualquier inters financiero as no sea de importancia relativa y la

relacin sea claramente insignificante para el miembro del equipode atestiguar, la
nicasalvaguardaapropiadaseraquitaralapersonadelequipode atestiguar.
290.133.Enelcasodeunclientedeauditoradeestadosfinancieros,lasrelacionesdenegociosen
que impliquen un inters queposee la firma, la firma de la red o un miembro del
equipode atestiguarosufamiliarinmediatoenunaentidaddecontrolcerrado,cuandoel
clientedeauditoriaoundirectorofuncionariodelclientedeauditoria,ocualquiergrupo
relacionado,tambintengaunintersendichaentidad,nocreanamenazasala
independenciasiempreycuando:
(a)Larelacinseaclaramenteinsignificanteparalafirma, la firmadela redyelcliente
de auditora
(b)Elintersretenidonoseadeimportanciarelativaparaelinversionista,ogrupode
inversionistasy
(c)Elintersno dalinversionista,ogrupode inversionistas,lacapacidadde
controlarlaentidaddepocaparticipacindeaccionistas(controlcerrado).
290.134. Lacompradebienesyserviciosaunclientede atestiguarporlafirma(oa
unclientedeauditorade estadosfinancierosporunafirmadelared)ounmiembrodel
equipo de atestiguar generalmente no creara una amenaza a la independencia
siempre que la transaccin sea en el curso normal de los negocios y en una
transaccindelibre competencias.Sinembargo,dichastransaccionespuedenserdetal
naturalezao tal magnitudquepuedan crearunaamenaza de inters personal. Si la
amenaza no es claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse
salvaguardas, segn sea necesario para reducirla a un nivel aceptable. Dichas
salvaguardaspodranincluir:
Eliminaroreducirlamagnituddelatransaccin
Retiraralindividuodelequipode atestiguaro
AU
B
Discutirelproblemaconlosencargadosencargadosdelgobiernocorporativo, comoel
comitde auditora.
Relaciones personales y familiares
R
ES
ER
VA
D
290.135. Las relaciones personales y familiares entre un miembro del equipo de atestiguar y un
director, un funcionario o ciertos empleados del cliente del trabajo para atestiguar,
dependiendo de su rol de aquellos, pueden crear amenazas de inters personal, de
familiaridadodeintimidacin.Noesfactibledescribirendetallelaimportanciadelas
amenazasque estas relacionespuedenproducir.Laimportanciadependerdeun nmerode
factores, incluyendo las responsabilidades de la persona el trabajo para atestiguar, la
cercanadelarelacinyel papel delfamiliar ode otrapersona dentrodelcliente deltrabajo
paraatestiguar.Enconsecuencia,hayunamplioespectrodecircunstanciasquenecesitarn
evaluarseysalvaguardas parareducir laamenazaaunnivelaceptable.
ER
EC
O
S
290.136.Cuando un familiar inmediatoo de un miembrodel equipo deatestiguar seaun director,

funcionario o un empleado del cliente del trabajo para atestiguar en posicin de ejercer
influencia directa e importante sobre la informacin del asunto principal del trabajo para
atestiguar,oestuvoen esaposicin durantecualquierperiodocubiertopordichotrabajo,las
amenazas a la independencia slo pueden reducirse a un nivel aceptable retirando a la
persona del equipo de atestiguar. La cercana de la relacin es tal, que ninguna otra
salvaguarda podra reducir la amenaza a la independencia a un nivel aceptable. Si no se
aplicaestasalvaguarda,el nicocursodeaccinesretirarsedel trabajoparaatestiguar.
Por ejemplo, en el caso de una auditoria de estados financieros, si el cnyuge de un
miembrodelequipodeatestiguaresunempleadoenunaposicinqueejerza unainfluencia
directaeimportantesobrelapreparacinde losregistroscontablesoestadosfinancierosdel
cliente de auditora, la amenaza a la independencia podra reducirse a un nivel aceptable
retirandoa la persona del equipode atestiguar.
290.137.Cuandounfamiliarinmediatodeunmiembrodelequipodeatestiguaresunempleadoen
unaposicin deejercerinfluenciadirectaeimportantesobreelasuntoprincipaldeltrabajo,
puedencrearseamenazasalaindependencia.Laimportanciadeestasamenazasdepender
defactorestalescomo:
Lapuestoque ocupaelfamiliarinmediato conelcliente,y
Elroldelprofesionalenelequipode atestiguar.
La importancia de la amenaza deber evaluarse y, si sta no es claramente
insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario para

reducirla amenazaaunnivelaceptable.Talessalvaguardaspodranincluir:
Retirara la persona delequipode atestiguar
Cuandoseaposible,estructurarlasresponsabilidades delequipode atestiguar demodoque
elprofesionalno maneje asuntos queestndentro de laresponsabilidaddel
familiarinmediatoo
Polticasyprocedimientosparafacultaralpersonal deasistentesa comunicaralosniveles
superiores(snior) dentrodelafirma,cualquier problema deindependenciayobjetividad
que seadesuincumbencia.
AU
B
290.138.Cuando un familiar cercano o un miembro del equipo de atestiguar es un director,

funcionario o un empleado del cliente de trabajo para atestiguar en posicin de ejercer
influencia directa e importante sobre la informacin del asunto principaldel trabajo para
atestiguar.La importanciade las amenazasdependerdefactorestales como:
VA
D
Elroldelprofesionalenelequipode atestiguar.
Elpuestoqueel familiar cercanoocupa conelclientey
R
ES
ER
La importancia de la amenaza deber evaluarse y, si la amenaza noes claramente

insignificante,debernconsiderarseyaplicarse salvaguardas,segnseanecesariopara
reducirlaamenazaaunnivelaceptable.Talessalvaguardaspodranincluir:
Quintar a la persona delequipode atestiguar
O
S
Cuando sea posible, estructurar las responsabilidadesdel equipo deatestiguar,de modo

queelprofesionalno tratecon asuntosqueestndentrodela responsabilidaddel
familiarcercanoo
ER
EC
Polticas y procedimientos para facultar al personal a comunicar a los niveles snior

dentrodelafirma cualquier problema deindependenciayobjetividadqueles concierna.
290.139.Adems,pueden crearseamenazasdeinterspersonal,familiaridadodeintimidacin
cuandounapersonaquenoseaunfamiliarinmediatoocercanodeunmiembrodelequipo
deatestiguartengaunarelacin cercanaconsteltimoyseaundirector,funcionariooun
empleadodel clientedeltrabajodeatestiguarenposicindeejercer influenciadirectae
importante sobrelainformacindel asunto principal deltrabajoparaatestiguar. Por
tanto,losmiembrosdelequipodeatestiguar sonresponsablesdeidentificaraestas
personasydeconsultardeacuerdoconlosprocedimientosdelafirma.Laevaluacinde
laimportanciadecualquieramenazacreadaylassalvaguardasapropiadasparaeliminarla
o reducirla a un nivel aceptable incluirconsiderar asuntos como lacercana de la
relaciny elpapel de la persona dentrodelclientedeltrabajopara atestiguar.
290.140.Deber considerarse si pueden crearse amenazas de inters personal, familiaridad o
intimidacinporunarelacinfamiliaropersonalentreunsociooempleadodelafirma
queno sea miembros del equipo de atestiguar y un director, funcionario o empleado del
cliente del trabajo para atestiguar en posicin que ejercer influencia directa e importante
sobrelainformacindelasuntoprincipal deltrabajo.Por lo tanto,lossociosyempleadosde
lafirma sonresponsables de identificarcualquierrelacin de stasyde consultardeacuerdo
con procedimientos de la firma. La evaluacin de la importancia de cualquier amenaza

creada y de las salvaguardas apropiadas para eliminarla o reducirla a un nivel aceptable
incluirnconsiderarasuntoscomolacercanadelarelacin,la interaccindelprofesional
delafirmaconelequipodeatestiguar,elpuestoocupadodentrodelafirma,yelroldela
persona dentrodelclientedeltrabajopara atestiguar.
290.141.Unaviolacininadvertidadeestaseccin,relativaarelacionesfamiliaresy personales,
nodeterioraralaindependenciadeuna firmaodeunmiembrodelequipodeatestiguar
cuando:
AU
B
(a) Lafirmahaestablecidopolticasyprocedimientosque requierenquetodoslos

profesionales informen inmediatamente a la firma cualquier incumplimiento
resultante de cambios en el estatus de empleo de sus familiares inmediatos o
cercanos u otras relaciones personales que puedan crear amenazas a la
independencia
(b) Sereestructuranlasresponsabilidadesdelequipodeatestiguar, demodoqueel

profesional no trate asuntos que estn dentro de la responsabilidad de la
persona con quientiene parentesco o tiene un vnculo personal, osi esto no es
posible,lafirmainmediatamenteretiraalprofesionaldel trabajoparaatestiguary
VA
D
(c) Sedauncuidadoadicionalalarevisindeltrabajodelprofesional.
R
ES
ER
290.142.Cuandohaocurridounaviolacininadvertidadeestaseccin relativaarelacionesfamiliares
o personales, la firma deber considerar si deber aplicarse alguna salvaguarda. Tales
salvaguardaspodranincluir:
O
S
IncluiraunContadorprofesionaladicionalqueno haya tomadoparteeneltrabajopara

atestiguarconelfinde revisareltrabajohechoporelmiembrodelequipo de atestiguaro
ER
EC
Excluiralapersonadecualquiertomade decisinsustantivaqueconciernaaltrabajopara
atestiguar.
Empleoconclientesde trabajospara atestiguar
290.143.La independenciadeuna firmaodeun mimbrodel equipodeatestiguar puede verse

amenazada si un director, funcionario o empleado del cliente de para atestiguar en
posicin que ejercer influencia directa e importante sobre la informacin del asunto
principaldeltrabajo ha sidomiembrodel equipodeatestiguarosociode lafirma.Estas
circunstancias pueden crear amenazas de inters personal, familiaridad e intimidacin
particularmentecuando persisten relacionesimportantesentrelapersonaysufirmaanterior.
Demodosimilar,laindependenciadeunmiembrodelequipo puedeverseamenazada
cuando una persona participaen eltrabajoparaatestiguarsabiendo,oteniendorazn
paracreer,quevaa,opuede,unirseal clientedeltrabajopara atestiguarenalgnmomento
enelfuturo.
290.144.Si unantiguo miembro del equipo de atestiguar, socio o socio anterior de la firma se ha
unido al equipo de atestiguar, la importancia de las amenazas al inters personal,
familiaridadointimidacin quesecrean dependerndelos siguientesfactores:
(a)Elpuestoque haocupadolapersonaen elclientedeltrabajoparaatestiguar.
(b)Elgradode involucramiento quetendr lapersona conelequipode atestiguar.

(c)Cuantotiempoquehapasadodesdequelapersonafueunmiembrodelequipode
atestiguar odela firma.
(d) Elpuestoanteriordelapersona del equipode atestiguar odelafirma.
Laimportanciadelaamenazadeberevaluarsey,sistanoesclaramenteinsignificante,
debernconsideraryaplicarsesalvaguardas,segnseanecesario,parareducirlaamenaza
aunnivelaceptable.Talessalvaguardasdebernincluir:
Considerar lo apropiado o la necesidad de modificar el plan de atestiguar del

trabajoparaatestiguar.
AU
B
Asignar un equipo de atestiguar al trabajo subsecuente, que tenga la suficiente

experiencia en relacin con la persona que se ha unido al cliente del trabajo para
atestiguar.
Incluir un Contador profesional adicional que no haya sido miembro del equipo de
atestiguar para revisar eltrabajohechoo,deotromodo,recomendar lo necesario,o
VA
D
Unarevisindecontroldecalidaddeltrabajopara atestiguar.
R
ES
ER
En todos los casos, todas las siguientes salvaguardas son necesarias para reducir la
amenazaaunnivelaceptable:
O
S
(a)La persona en cuestin no tiene derecho a ningn beneficio opago de la

firma a menos, que se haga de acuerdo con arreglos fijos preterminados.
Adems,cualquiercantidadquesedebalapersonanodeberserdetalimportancia
comoparaamenazarlaindependenciadelafirma.
ER
EC
(b) El individuo no contina participando en los negocios de la firma ni en sus

actividadesprofesionales.
290.145 Se crea una amenaza de inters personal cuando un miembro del equipo de atestiguar
participaen eltrabajo sabiendo,oteniendorazn para creer,queva a,opuedeunirse al
clientedel trabajopara atestiguar en algnmomentofuturo.Estaamenazapuedereducirse a
unnivelaceptablemediantelaaplicacindelassiguientes salvaguardas:
(a) Polticas y procedimientos que requieran que la persona notifique a la firma
cuandoiniciesepresentenseriasnegociacionesdeempleoconelcliente
deltrabajoparaatestiguar.
(b) Retiraralapersona delequipodeatestiguar.
Adems,deberconsiderarsellevaracabo unarevisinindependientedecualquierjuicio
significativohechapordichapersona duranteeltrabajo.
Serviciorecienteconclientesde trabajospara atestiguar

290.146 Hacerqueunfuncionario,directoroempleado anterior delclientedeltrabajoparaatestiguar
sedesempeecomounmiembrodelequipodeatestiguar, puedecrearamenazasdeinters
personal, autorevisinyfamiliaridad.Esto es particularmente cierto cuando el miembrodel

equipo de atestiguar tiene, por ejemplo, que reportar sobre informacin del usuario
principalque hayapreparadoo los elementos de los estadosfinancierosquehaya valuad,
mientrasestuvoconel clientedel trabajopara atestiguar.
290.147.Si, durante el perodo cubierto por el informe deatestiguamiento, un miembro del
equipode atestiguarsehubieradesempeadocomounfuncionarioodirectordelclientedel
trabajo,ohubierasidoempleadoenunpuestoparaejercerinfluenciasdirectaseimportante
sobre lainformacindelasuntoprincipaldeltrabajoparaatestiguar,laamenazacreada sera
tan importante queningunasalvaguardapodra reducirlaamenazaaunnivelaceptable.Por
consiguiente,no deber asignarseaestas personas alequipode atestiguar.
VA
D
AU
B
290.148.Si,previamentealperiodocubiertoporel informe deatestiguamiento,unmiembrodel

equipode atestiguarsehubiera desempeadocomoundirectorofuncionariodelclientedel
trabajo,ohubierasidoempleadoenunapuestoparaejercerinfluenciadirectaeimportante
sobre la informacin de asunto principal del trabajo para atestiguar, esto podra crear
amenazas deinterspersonal,deautorevisinydefamiliaridad. Porejemplo,secrearan
estas amenazas si una decisin que tom o un trabajo que desempeo la persona en el
periodo anterior,mientrasestuviera empleada porelclientedeltrabajo,seva a evaluar en
el presente periodo como parte del trabajo actual para atestiguar. La importancia de las
amenazasdependerde factorescomo:
Elpuestoqueelindividuo ocupaba conelclientedel trabajopara atestiguar
R
ES
ER
Cuantotiempohapasadodesdequelapersonadejalclientedeltrabajoparaatestiguar
y
Elpapelquedesempealapersona enelequipo para atestiguar.
ER
EC
O
S
Laimportanciade la amenazadeberevaluarse y, sista amenaza no es claramente

insignificante,debern considerarseyaplicarsesalvaguardas,segnseannecesarios,para
reducirla amenazaaunnivelaceptable.Talesmedidasincluyen:
Involucrar a un Contador profesional adicional para revisar el trabajo hecho por una
persona como parte del equipo de atestiguamiento, de otro modo, recomendar lo
necesarioo
Discutirelproblemaconlosencargadosdelgobiernocorporativo,talcomoelcomitde
auditora.
Ser vicio como funcionar io o dir ector en
atestiguar
el consejo de c lientes detrabajos para
290.149.SiunsociooempleadodelafirmasedesempeacomounfuncionarioocomoDirectoren
el consejo de un Cliente del trabajo para atestiguar, las amenazas de auto revisin y de
interspersonal quese crean seran tan importantes queninguna salvaguardapodrareducir
las amenazas a un nivel aceptable. En el caso de un trabajo de auditoria a estados
financieros,siunsocioounempleadodelafirmadelaredfueraaservircomofuncionario
odirectoren elconsejodelclientedeltrabajoparaatestiguar,lasamenazasquese crean
serantan importantes que ninguna salvaguardapodrareducirlasaunnivelaceptable.
En consecuencia, si esta persona fuera a aceptar dicha posicin el nico curso de
accin esnegarseadesempearoretirarsedeltrabajoparaatestiguar.
290.150. El puesto de Secretario de la compaa tiene implicancias diferentes en jurisdicciones

diferentes.Los deberespuedenirdesdedeberesadministrativos,comoadministracindel
personalymantenimientodelosregistrosdelacompaa,hastadeberntandiversoscomo
asegurarquelacompaacumpla conlasregulacioneso consejera sobreasuntosde
gobierno corporativo. Generalmente, se considera que este puesto implica un grado
cercado de asociacin con la entidad y puede crear amenazas de auto revisin y de
mediacin.
AU
B
290.151. Si un socio o empleado de la firma o de la firma de la red se desempean como

Secretario de la compaa para un cliente de auditoria de Estados Financieros, las
amenazas de auto revisin y de mediacin que se crean seran generalmente tan
importantes que ninguna salvaguarda podra reducirlas a un nivel aceptable.
Cuando se permite la prctica de manera especfica bajo la ley, las reglas
profesionalesoprcticas,losdeberesyfunciones asumidosdebern limitarsealosde
naturalezaadministrativa,rutinaria y formal, comola preparacindelasactasy
mantenimientodeinformes estatutarios.
VA
D
290.152. Los servicios administrativos de rutina para apoyar la funcin secretarial o trabajo de
consejera de una compaa en relacin con asuntos de administracin secretarial de la
compaa, generalmente no se perciben que deterioren la independencia, siempre que la
administracindel clientetome todaslas decisionesrelevantes.
DisposicionesGenerales
R
ES
ER
Lar ga asociacindelper sonalSnior conclientesdeltr aba jopa r aa testiguar
O
S
290.153.Utilizar elmismopersonal snior enuntrabajoparaatestiguar duranteunperodode

tiempo largo, puede crear una amenaza de familiaridad. La importancia de la amenaza
dependerdefactorescomo:
Cuanto tiempo hasidola persona miembro delequipo para atestiguar
ER
EC
Elpapeldelapersonaenelequipode atestiguar
Laestructuradelafirmay
Lanaturalezadel trabajoparaatestiguar.
La importancia dela amenazadebe ser evaluada y, si la amenazanoesclaramente
insignificante, debernconsiderarse y aplicarse salvaguardas para reducir la amenaza a
unnivel aceptable.Talessalvaguardasincluyen:
Rotaralpersonal snior delequipode atestiguar

Involucrar a un Contador profesional adicional que no sea un miembro del equipo de
atestiguar para revisar el trabajo hecho por el personal snior o, de otro modo,
recomendar loquefueranecesarioo
Realizar revisin internasindependientesdecalidad.
Clientesde auditoria de estados financierosquesonentidadesque cotizanenbolsa
290.154.Emplear al mismo socio deltrabajo o ala misma persona responsable de la revisin de

controldecalidaddeltrabajo* enunaauditoriadeestadosfinancierosduranteun periodo
prolongadopuedecrearunaamenazadefamiliaridad. Esta es particularmenterelevanteenel
contextodelaauditoriadeestadosfinancierosdeunaentidadquecotizaen bolsay,enesas
situacionesdebernaplicarsesalvaguardasparareducirestaamenazaaunnivelaceptable.
Por consiguiente, respecto de la auditoria de estados financieros de entidades que
cotizanenbolsa:
(a)Elsociodeltrabajoylapersonaresponsabledelarevisindecontroldecontrol
decalidaddeltrabajo,debernserrotadosdespusdeservirencualquieradelas
doscapacidades,ounacombinacindelasmismas,porunperodopredefinido,
generalmentenomsdesieteaosy
AU
B
(b) Tal persona que se alterna despus de un perodo predefinido, no deber

participar en el trabajo de auditoria hasta despus de pasado un perodo,
normalmentedosaos.
R
ES
ER
VA
D
290.155.Cundounclientedeauditoriadeestadosfinancierosse vuelveuna entidadquecotizaen

bolsa, deberconsiderarsecuantotiempolehaservidoalclientedeauditoriaelsociodel
trabajo o la persona responsable de la revisin de control de calidad del trabajo en esa
capacidadaldeterminarcundodeberrotarsealapersonaSinembargo,lapersonapuede
continuardesempendosecomosociodeltrabajoocomolapersonaresponsabledela
revisindecontroldecalidaddeltrabajo,pordosaosadicionalesantesdesurotacin del
compromiso.
O
S
290.156.Aunqueelsociodeltrabajoylapersonaresponsable dela revisin de controldecalidad del

trabajo, debern rotarse despusde este periodopredefinido, enciertas circunstancias puede
sernecesarioalgngradode flexibilidadsobre laprogramacindela rotacin.Ejemplosde
talescircunstancias incluyen:
ER
EC
Situaciones cuando la continuidad de la persona es especialmente importante para el

cliente de auditora de estados financieros, por ejemplo, cuando habr cambios
importantesenlaestructuradelclientede auditoria que,deotromodo,coincidirancon la
rotacindela persona,y
Situaciones cundo, debido al tamao de la firma, la rotacin no es posible o no

constituyeuna salvaguarda apropiada.
En todas estas circunstancias, cuando la persona no es cambiada despus de este
perodo predefinido debern aplicarse salvaguardas equivalentes para reducir
cualquieramenazaaunnivelaceptable.
290.157.Cuandounafirmatienesolamentealgunaspersonasconlosconocimientosnecesarios yla
experiencia,paraservircomo sociodel trabajo ocomolapersonaresponsabledela revisin
delcontroldecalidaddeltrabajoenunclientedeauditoradeestadosfinancieros,quesea
una entidad que cotiza en bolsa, la rotacin puedeno ser una salvaguarda apropiada. En
estascircunstancias,lafirmadeberaplicarotrassalvaguardasparareducirlaamenazaaun
nivelaceptable.TalessalvaguardasdeberanincluirelinvolucraraunContadorprofesional
adicionalqueno est relacionado conelequipode atestiguar, para revisareltrabajohecho u
*
Verdefiniciones.
otro modo, recomendar lo necesario. Estapersona podraser alguienexterno a la firma o

alguien dentro de ella que no estuviera de algn otro modo, asociado con el equipo de
atestiguar.
Prestacin de ser vicios que no sean de atestiguar a clientes de tr a bajos pa r a
a testiguar
VA
D
AU
B
290.158. Tradicionalmente, las firmas han proporcionado asus clientes de trabajos para atestiguar
unagamade serviciosdenosonde atestiguar,consistentesconsushabilidadesy pericias.
Losclientesde trabajospara atestiguar valoranlosbeneficios que se derivan detenerestas
firmas, que tienen un buen entendimiento del negocios, aporten su conocimiento y
habilidadparaatenderotrasreas.Msaun,laprestacin deestosservicios,amenudodar
como resultado que el equipo de atestiguar obtenga informacin relativa los negocios y
operacionesdelcliente,lacualestilenrelacinconeltrabajoparaatestiguar.Amayor
conocimientodelnegociodelclientedeltrabajoparaatestiguar,mejorentenderelequipo
losprocedimientosycontrolesdelcliente,ylosriesgosdenegociosy financierosalosque
se enfrentan. La prestacin de servicios de no de atestiguar puede, sin embargo, crear
amenazasalaindependenciadelafirma,unafirmadelaredolosmiembrosdelequipode
atestiguar, particularmente respecto de amenazas percibidas a la independencia. Por
consiguiente,esnecesario evaluar latrascendenciadecualquieramenazacreadaporla
prestacin de tales servicios. En algunos casos, podra ser posible eliminar o reducir la
amenazacreadapor aplicacindelassalvaguardas.Enotroscasos, ninguna salvaguarda
escapazdereducirlaamenazaaunnivel aceptable.
R
ES
ER
290.159.Lassiguientesactividadesgeneralmentecrearanamenazasdeinterspersonalodeque
sontan importantes queevitarlaactividadonegarseadesempeareltrabajopara atestiguar,
reduciralasamenazasaunnivelaceptable:
O
S
Autorizar,ejecutaroconsumarunatransaccin, deotromodoejercerautoridaden
nombredelclientedeltrabajopara atestiguar,otenerlaautoridadparahacerlo.
ER
EC
Determinar que recomendacindelafirma deber ser instrumentarse.

Reportar,en el papelde administracin,alosencargadosdel gobiernocorporativo.
290.160. Los ejemplos puestos en los prrafos 290.166 y 290.205 se tratanen el contexto de la
prestacin deserviciosdenoseandeatestiguaraunclientedeltrabajopara atestiguar.Las
amenazas potenciales a laindependencia, muyfrecuentementesurgirncuandose preste
un servicio que no sea de atestiguar a uncliente deauditoriade estados financieros. Los
estados financierosdeunaentidadproporcionaninformacinfinancierasobreuna
ampliagamadetransacciones yeventosquehanafectadoalaentidad.Lainformacindel
asunto principal de otros servicios para atestiguar, sin embargo, puede ser de naturaleza
limitada. Noobstante,tambinpuedensurgir amenazasa laindependencia cuandounafirma
prestaunserviciodeseadeatestiguar,relacionadoconlainformacindelasuntoprincipal
de un trabajo para atestiguar que no sea de auditoriade estados financieros. En tal caso,
deber considerarse la relevancia del involucramiento de la firma con la informacin del
asunto principal, la importancia del trabajo, si se crean amenazas de auto revisin y si
cualquier amenaza a la independencia podra reducirse a un nivel aceptable con la
aplicacinde salvaguardas,osi deber declinarseeltrabajo.Cuandoelserviciodenoseade
atestiguar no est relacionado con la informacin del asunto principal del trabajo para
atestiguar, quenoseadeauditoria de estados financieros,lasamenazasalaindependencia
sernclaramenteinsignificantesengeneral.
290.161.Las siguientes actividades tambin pueden crear amenazasdeautorevisin o deinters
personal:
Tenercustodiade activos deunclientede trabajopara atestiguar.
Supervisar a empleados del clientede trabajos para atestiguar en eldesempeodesus
actividadesnormales recurrentes.
AU
B
Preparardocumentosfuenteuoriginardatos,enformaelectrnicaodeotrotipo,con
evidenciadequehaocurridounatransaccin(porejemplo,rdenesdecompra,registros
de tiempo de nmina, y rdenes del cliente). La importancia de cualquier amenaza
creada deber evaluarsey,si estanoesclaramenteinsignificante,debern considerarsey
aplicarsesalvaguardas,segnseanecesario,paraeliminarlaamenazaoreducirlaaun
nivelaceptable.Talessalvaguardas podran incluir:
Hacer arreglos de modo que el personal que presta dichos servicios no participe del
trabajopara atestiguar
VA
D
Incluiraun Contadorprofesionaladicionalparaasesorarsobreel impactopotencialde

lasactividades enla independenciadelafirmay el equipode atestiguaro
R
ES
ER
Otrassalvaguardasrelevantesestablecidasenlas regulaciones especficas.
ER
EC
O
S
290.162.Losnuevosdesarrollosen negocios,laevolucindemercadosfinancieros,losrpidos
cambiosrpidosentecnologadelainformacin,ylasconsecuenciasparala administracin
y el control, hacen imposibleelaborar una lista completa de todas las situaciones en las
cuales prestar servicios que no sean deatestiguar a un cliente del trabajo para atestiguar,
podracrearamenazasalaindependenciay de lasdiferentessalvaguardasquepodran
eliminar estas amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. En general, sin embargo, una
firma puedeprestarserviciosms alldeltrabajoparaatestiguar, siemprequecualquier
amenazaalaindependencia se haya reducido aunnivel aceptable.
290.163.Lassiguientessalvaguardaspueden serparticularmente relevantes para reduciraunnivel

aceptableamenazascreadasporlaprevisindeserviciosdenoseandeatestiguaraclientes
de trabajospara atestiguar:
Polticas y procedimientos para prohibir al personal profesional tomar decisiones
administrativasparael clientedeltrabajoparaatestiguar,oasumir laresponsabilidad
paratales decisiones.
Discutir problemas deindependenciarelacionados conlaprevisindeservicios
que noseandeatestiguar con los encargadosdelgobiernocorporativo,comoelcomit
de auditora.
Polticasdentrodel clientedeltrabajoparaatestiguarrespectodelaresponsabilidadde
vigilanciaparala prestacinde servicios quenoseande atestiguar porlafirma.
Incluir a un Contador profesional adicionalexternoa la firmaparaatestiguar sobre un
aspectodiscretodeltrabajoparaatestiguar.
Obtener el reconocimiento del clientedel trabajo para atestiguar de su responsabilidad

por losresultadosdeltrabajo desempeado por lafirma.
Daraconoceralosencargadosdelgobiernocorporativo,comoelcomitdeauditora,la
naturalezayextensin delos honorarios cobrados.
Hacerarreglosdemodoqueel personalque prestaservicios quenoseandeatestiguarno
participeenel trabajopara atestiguar.
AU
B
290.164.Antesdequelafirmaacepteun trabajoparaprestarun serviciodenoseadeatestiguaraun

cliente del trabajo para atestiguar, deber considerarse si la prestacin de este servicio
crearaunaamenazaalaindependencia.Ensituacionesenlascualesuna amenazacreada
no es claramenteinsignificante, deberdeclinarse el trabajoque noseade atestiguara
menosque puedanaplicarsesalvaguardasapropiadas paraeliminarlaamenazaoreducirlaa
unnivelaceptable.
R
ES
ER
VA
D
290.165.La prestacin de ciertos servicios de no sean de atestiguar a clientes de auditora de

estados financieros puede crear amenazas a la independencia tan significativas que
ninguna salvaguardapodraeliminarlasoreducirlasaunnivel aceptable.Sinembargo,
la prestacin detalesserviciospara unaentidadrelacionada,divisino partidadiscretade
estadosfinancieros dedichos clientes puede permitirsecuandocualquieramenazasala
independenciadelafirmasehareducidoaunnivelaceptable,porarreglosparaquedicha
entidad relacionada, divisin o partida discretade estado financiero seaauditadapor otra
firmaocuandootrafirmallevaacabonuevamenteelserviciodenoseadeatestiguarenel
gradonecesarioparafacultarlaaasumirresponsabilidad deese servicio.
Preparacinde registros contablesy estados financieros:
O
S
290.166.Asistirun clientedeauditoriade estadosfinancieros enasuntos comoprepararregistros

contables o estados financieros puede crear una amenaza de auto revisin cuando los
estadosfinancierossonauditadosporlafirma posteriormente.
ER
EC
290.167. Es responsabilidad de la administracin del cliente de auditoria de estados financieros

asegurarse que se mantengan registros contables y que se preparen estados financieros,
aunquepueden pedirle alafirmaquelesdeasistencia.Sielpersonaldelafirmaodelared
de la firma, o persona que presta esta asistencia toma decisiones de administracin, la
amenaza de auto revisin creada no podra reducirse a un nivel aceptable con ninguna
salvaguarda. Por consiguiente, el personal no deber tomar ese tipo de decisiones.
Ejemplosdetalesdecisiones de gerenciales incluyen:
Determinar o cambiar los asientos del diario, o las clasificaciones de cuentas o
transaccionesuotros registros contablessinobtenerlaaprobacindelcliente deauditoria
de EstadosFinancieros
Autorizaroaprobarlastransaccionesy
Preparar documentos fuente u originar datos (incluyendo decisiones sobre supuestas
tasaciones),ohacer loscambiosparatalesdocumentososusdatos.
290.168.El proceso de auditora implica undilogo extensoentre la firma y la administracindel
clientede auditoria de estados financieros.Duranteeste proceso,la administracin solicitay
recibeimportantes datosdeentradarespectodeasuntoscomonormasoprincipioscontables
AU
B
yrevelacindeestadosfinancieros,loapropiadodeloscontrolesydelosmtodosusados
para determinar los montos declaradosdeactivos y pasivos. La asistenciatcnica de esta
naturalezayelasesoramientosobrenormasoprincipioscontablespara clientesdeauditoria
deestadosfinancierossonunomedioapropiadodepromoverlapresentacinrazonablede
estadosfinancieros. La prestacin deestaasesoranoamenazalaindependenciadelafirma
engeneral.Demodosimilar,elprocesodeauditoradeestadosfinancierospuedeimplicar
asistira uncliente deauditoraaresolverproblemasde conciliaciones decuentas, aanalizar
y recopilar informacinpara reportesde regulacin,ayudar enlapreparacinde estados
financierosconsolidados(incluyendolatraduccindecuentasestatuariasestablecidaspara
cumplirconpolticas degruposylatransicinaunmarcodereferencia diferentepara
informes (comolasNormas deInformacinFinanciera), redactarpartidaspara revelacin,
proponer asientosdeajustealdiario y proporcionarayudayasesoraenlapreparacinde
cuentas estatutarias de entidades subsidiarias. Se considera que estos servicios son parte
normal del proceso de auditora y no amenazan, bajo ninguna circunstancia, as la
independencia.
Disposiciones generales
O
S
R
ES
ER
VA
D
290.169.Losejemplosenlosprrafosdel290.170al290.173indicanquepuedencrearseamenazas
de auto revisin pueden ser creadas si la firma est involucrada en los preparacin de
registroscontables o estadosfinancieros ydichoestados financieros son,posteriormente,
informacindelasunto principal de untrabajode auditora delafirma.Esteconcepto puede
aplicarse igualmente en situaciones en las que la informacin del asunto principal del
trabajopara atestiguarnoes de estadosfinancieros.Porejemplo, secreara unaamenazade
auto revisinsi la firma desarrollara y preparara informacin financiera prospectiva y,
posteriormente,atestiguarasobreestainformacinfinancieraprospectiva.Porconsiguiente,
lafirma deber evaluara laimportancia de cualquieramenazadeautorevisincreadapor
laprestacinde estos servicios. Si la amenaza de auto revisin no es claramente
insignificantedebernserconsiderarse y aplicarsesalvaguardas,segn seanecesario,para
reducirlaamenazaaunnivelaceptable.
ER
EC
Clientes de auditoria deestados financieros quenosonentidadesque cotizanenbolsa
290.170.Lafirma,ounafirmadelared,puedeprestarunclientedeauditoradeestadosfinancieros
quenoseaunaentidadquecotizaenbolsaserviciosdecontabilidadyteneduradelibros,
incluyendo servicios de planillas o nomina, de naturalezarutinaria o mecnica, siempre y
cuando cualquieramenazadeauto revisincreada se reduzca aunnivelaceptable.
Ejemplosdetalesserviciosincluyen:
Registrartransaccionesparalasqueelclientedeauditorahadeterminadooaprobadola
apropiada clasificacinde cuentas
Anotarlastransaccionescodificadas en ellibromayor delclientede auditora
Preparar estados financieros con la base en la informacin del balance de
comprobaciny
Anotarlosasientosaprobadosporel clientede auditora enelbalancedecomprobacin.
La importancia de cualquier amenaza creada deber evaluarse, y si esta no es
claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguarda, segn sean
necesarios parareducirlaamenazaaunnivelaceptable.Tales salvaguardasdebenincluir:

Hacerlosarreglosde modoquenodesempee esosserviciosunmiembrodelequipode
atestiguar
Implementar polticas y procedimientos para prohibir, a la persona que presta esos
servicios,que tomedecisiones gerencialesennombredel cliente de auditoria
Requerir que los datos de fuente para las anotaciones contables sean originadaspor el
clientede auditora
Requerirquelassuposicionessubyacentesseanoriginadasyaprobadasporelcliente
de auditorao
AU
B
Obtener la aprobacin del cliente de la auditoria para cualquier asiento del diario
propuesto uotros cambiosqueafectenlosestadosfinancieros
Clientesde auditoria deestadosFinancierosquesonentidadesque cotizanenbolsa
O
S
R
ES
ER
VA
D
290.171.Laprestacindeserviciosdecontabilidadydeteneduradelibros,incluyendoserviciosde
nminaylapreparacindeestadosfinancierosoinformacinfinancieraqueformelabase
delosestadosfinancierossobrelosqueseemiteeldictamendeauditoraennombredeun
cliente de auditora de estados financieros que es una entidad que cotiza en bolsa, puede
deteriorar la independencia de la firma o de la firma de lared, o cuando menos dar la
aparienciadedeteriorar laindependencia.Porlotanto,ningunasalvaguardaquenoseala
prohibicin de esos servicios, excepto en las situaciones de emergencia y cuando los
servicioscaendentrodelmandatodeauditoraestatutaria,podrareducirlaamenazacreada
aun nivelaceptable. Por lo tanto, una firma o una firma de la red nodebernprestar los
servicios a una entidad que cotiza en bolsa yque sea un cliente de auditora de estados
financieros,conlaslimitadasexcepcionesquesedanadelante.
ER
EC
290.172.Laprestacinde serviciosdecontabilidad y serviciosdeteneduradelibrosdenaturaleza

rutinaria o mecnica a divisiones o subsidiarias de un cliente de auditora de estados
financieros que sea una entidad que cotiza en bolsa, no se considerar que deteriore la
independenciaconrespectoalclientedeauditora,siempreycuandoquecumplanconlas
siguientescondiciones:
(a) Losserviciosnoimplican elejerciciode unjuicioo criterio.
(b) Lasdivisioneso subsidiariasparalasque elservicio,nosonendeimportancia
relativaparaelclientedeauditora,olosserviciosprestadosnosonenconjunto
deimportacinrelativaparaladivisinosubsidiaria.
(c) Los honorarios de la firma, o la firma de la red, por dichos servicios son, en
conjunto,deimportanciarelativa.
Si seprestandichos servicios, debernaplicarsetodaslassalvaguardas siguientes:
(a) La firma, o firma de la red, no deber asumir ningn papel gerencial ni tomar
decisiones gerenciales.
(b) El cliente de auditora debe aceptar la responsabilidad por los resultados del
trabajo.
(c) Elpersonalquepreste losserviciosnodebeparticiparenlaauditoria.
290.173.Laprestacin deserviciosdecontabilidady deteneduradelibrosaclientesdeauditoriade

estados financierosen situacionesdeemergenciaotrassituacionesinusuales,cuandonosea
factibleparaelclientedeauditoriahacerotrosarreglos, no seconsideraracomouna
amenazainaceptablealaindependencia,siempreque:
(a)Lafirma,ofirmadelared,noasumaningnpapelgerencialnitomedecisiones
gerenciales
AU
B
(b)Elclientedeauditora acepteresponsabilidadporlos resultadosdeltrabajoy

(c) Elpersonalqueprestelosserviciosnopertenezcaalequipode atestiguar.
Serviciosde valuacin
VA
D
290.174.Una valuacin comprende elaborar supuestos respecto de desarrollos futuros, la

aplicacin de ciertametodologa y tcnicas, la combinacin de ambos para calcular un
ciertovalor,ogamadevalores,paraunactivo,unpasivooparaunnegociocomountodo.
R
ES
ER
290.175 Puedecrearseunaamenazadeautorevisincuandounafirmaofirmadelareddesempea
una valuacin para un cliente de auditora de estados financieros, la cual va a ser
incorporadaenlosestadosfinancierosdelcliente.
ER
EC
O
S
290.176.Sielserviciodevaluacinimplicalavaluacindeasuntosdeimportanciarelativaparalos
estados financieros y la valuacin involucra un grupo importante de subjetividad, la
amenaza de auto revisin creada no podra reducirse a un nivel aceptable con la
aplicacin de ninguna salvaguarda. Por lo tanto, no debern prestarse esos servicios de
valuacin o, alternativamente,elnicocursode accinseraretirarsedeltrabajodeauditoria
de estados financieros.
290.177.Prestarserviciosdevaluacinparaunclientedeauditoradeestadosfinancieros,loscuales
no son, ni por separados, ni en el agregado, de importancia relativa para los estados
financieros, o que no implican un grado importante de subjetividad, puede crear una
amenazadeautorevisinquees factiblereduciraunnivel aceptableconlaaplicacinde
salvaguardas,tales salvaguardaspuedenincluir:
InvolucraraunContadorprofesionaladicionalquenohayasidomiembrodelequipode
atestiguar, para revisar eltrabajohechoo,deotromodo,recomendarlonecesario
Confirmarconelclientedeauditoria,suentendimientodelsupuesto fundamentalde la
valuacin y lametodologa quesevaautilizary obtener aprobacin parasuuso
Obtener el reconocimiento del cliente de auditoria de su responsabilidad por los
resultadosdeltrabajo desempeadopor lafirmay
Hacer arreglos de modo que el personal que preste esos servicios no participe en el
trabajode auditora.
Aldeterminarsilassalvaguardasanterioresserneficaces,d ebern desertomadas

encuentalos siguientesasuntos:
(a)Laextensindelconocimiento,experienciaycapacidaddelclientedeauditoria,
para evaluar los asuntos en cuestin, y el grado de su involucramiento para
determinar yaprobar asuntosdejuicioimportantes.
(b) El grado en que se aplican las metodologas establecidas y los lineamientos
profesionales,cuandose desempea un particularserviciode valuacin.
(c) Para valuaciones que impliquen metodologas estndar o establecidas, el grado
desubjetividadinherenteenla partida encuestin.
(d)Laconfiabilidadyextensindelosdatosfundamentales.
AU
B
(e) El grado de dependencia en hechosfuturos de una naturaleza que podra crear

importante volatilidadinherentealosmontosimplicados.
(f) Laextensinyclaridaddelasrevelacionesenlos estadosfinancieros.
R
ES
ER
VA
D
290.178.Cuandounafirma,ofirmadelared, desempea un serviciode valuacin paraunclientede

auditoradeestadosfinancierosconelpropsitodehacerunapresentacinodeclaracina
unaautoridaddeimpuesto,calcular una cantidaddeimpuestosquedebe elcliente,opara
fines de la planificacin de impuestos, esto no creara una amenaza importante a la
independencia,porque dicha valuaciones generalmente estn sujetas arevisinexterna,
porejemplo,de unaautoridaddeimpuestos.
ER
EC
O
S
290.179.Cuandolafirmallevaacabounavaluacinqueformapartedelainformacindelasunto
principal de un trabajo para atestiguar que no es un trabajo de auditora de estados
financieros,lafirma deber considerarcualquier amenazadeautorevisin.Silaamenaza
no esclaramenteinsignificante,debern considerarse salvaguardas yaplicarse,segn sea
necesario, paraeliminarla amenazaoreducirlaaunnivelaceptable.
Pr estacin de servicios de impuestos (tributacin) a clientes deauditora de estados
financieros
290.180.Enmuchasjurisdicciones,puedepedirsealafirmaquepresteserviciosdeimpuestosaun
clientedeauditoradeestadosfinancieros.Losserviciosdeimpuestoscomprendenuna
amplia gama, incluyendo el cumplimiento, la planeacin, el proporcionar opiniones
formalessobre impuestosy la asistenciaen litigiosfiscales.Generalmente nose venestas
asignaciones como amenazas a laindependencia
Prestacindeserviciosde auditora interna a clientesde auditora deestadosfinancieros
290.181.Puede crearse una amenaza de auto revisin cuandounafirma, o firma de la red, presta
serviciosdeauditorainternaaunclientedeauditoradeestadosfinancieros.Losservicios
deauditorainternapuedencomprenderunaextensindelserviciodeauditoradelafirma
ms all de los requisitos de las normas de auditoria, ayuda en el desempeo de las
actividades de auditora interna de un cliente o subcontratacin de las actividades. Al
evaluar cualquier amenaza a la independencia, necesitara considerarse la naturaleza del
servicio. Para este propsito, los servicios de auditora interna no incluyen servicios
operacionales de auditoria interna no relacionados con los controles internos de
contabilidad,sistemasfinancierosoestadosfinancieros.
290.182.Losservicios queimplican unaextensindelos procedimientosqueserequirieren para
conducir unaauditoriadeestadosfinancieros,deacuerdoconlasnormasdeauditoria,nose
consideraraqueafectelaindependenciarespectodelclientede auditora,siemprey cuando
el personal de la firma, o de la firma de la red no acten o parezca que acte en una
capacidadequivalenteaunmiembro dela administracin delclientedelaauditoria.
290.183.Cuandolafirma,ounafirmadelared,proporcionaasistenciaenel desempeodeauditoria
internadeunclientedeauditoradeestadosfinancierososeencargadelasubcontratacin
dealgunasdelasactividades,cualquieramenazadeautorevisincreadapuedereducirsea
unnivelaceptablealasegurarsequehayunaclaraseparacinentrelaadministracin yel
controldelaauditorainterna,porlaadministracindelclienteylasmismasactividadesde
auditora interna.
VA
D
AU
B
290.184.Desempearunaparteimportantede lasactividadesdeauditora internadelcliente de

auditora deestadosfinancierospuedecrearunaamenazadeautorevisin,y unafirma,o
firmadelared,deberconsiderarlasamenazasyprocederconcautelaantesdeemprender
estas actividades.Debern establecersesalvaguardasapropiadasylafirmaofirmadelared,
deber asegurarse de que el cliente de auditora reconoce sus responsabilidades de
establecer, mantenerymonitorearelsistemadecontrolesinternosen particular.
R
ES
ER
290.185.Las salvaguardas que debern ser aplicadas en todas circunstancias, para reducir
cualquieramenazacreadaaun nivelaceptableincluyen asegurarsedeque:
(a) El cliente de auditora es responsable de las actividades de auditora interna y
reconoce su responsabilidadde establecer, mantener y monitorear el sistema de
control interno
ER
EC
O
S
(b)Elclientede auditora designaaunempleadocompetente,preferiblemente

dentrodelaadministracinsniorparaquesearesponsabledelasactividadesde
auditora interna,preferentementedentrodelaalta direccin.
(c)Elclientedeauditora,elcomitdeauditoraurganodesupervisinapruebael
alcance,riesgoy frecuenciadeltrabajodeauditora interna
(d)El cliente de auditora es responsable de evaluar y determinar qu

recomendacionesdelafirmadebernimplementarse
(e)El cliente de auditora evala la suficiencia de los procedimientos de auditora
interna, desempeados y los resultados producto del desempeo de esos
procedimientos, alobtener y actuarsobrelos informesdelafirma,entreotras
cosasy
(f) Los resultados y recomendaciones productos de las actividades de auditora
interna se informan de manera apropiada al comit de auditora o al rgano
supervisor.
290.186.Deber considerarse tambin siestosservicios quenode atestiguardeberprestarlos solo

elpersonal no involucradoeneltrabajodeauditoradeestadofinanciero y condiferentes
lneasde reporte dentrodelafirma.
Prestacindeserviciosdesistemasde TI aclientesde auditora de estados financieros:

290.187. La prestacinde servicios por una firma o firma de la red, a un cliente de auditora de
estadosfinancieros,queimplicaneldiseoeimplementacindesistemasdetecnologade
lainformacin(TI)financierosqueseusanparagenerarlainformacinqueformapartede
losestadosfinancierosdeun cliente, puedecrearunaamenazadeautorevisin.
290.188.Esprobablequelaamenazadeautorevisinseademasiado importante comoparapermitir la
prestacindeestos serviciosaun clientedeauditora deestadosfinancieros,amenosque se
establezcan salvaguardasapropiadas queaseguren que:
(a)Elclientedeauditorareconocesu responsabilidaddeestablecery monitorear
unsistemadecontroles internos
AU
B
(b)El cliente de auditora designa a un empleado competente, preferentemente

dentro de la administracin snior (alta direccin), con la responsabilidad de
tomar todas las decisiones de administracin respecto
del diseo e
implementacindesistemahardwareosoftware
VA
D
(c)El cliente de auditoratoma todas las decisiones deadministracin respecto del

procesode diseoe implementacin
R
ES
ER
(d)El cliente de auditora evala lo adecuado y los resultados del diseo e

implementacindel sistema y
(e)El cliente de auditora es responsable de la operacin del sistema (hardware o
software)ylosdatosusados generadosporelsistema.
O
S
290.189.Deberconsiderarse tambinsiestosserviciosquenosondeatestiguardeberprestarlos
solo el personal no involucrado en el trabajo de auditora de estados financieros y con
diferenteslneasde reporte dentrodelafirma.
ER
EC
290.190.Laprestacindeserviciosporunafirma,ofirmadelared,a unclientede auditora de

estadosfinancierosque implique eldiseoolapuestaenprcticadesistemasde tecnologa
delainformacinfinancieraquesonusadasparar generarlainformacinque forma partede
losestadosfinancierosdeuncliente,tambinpueden crearunamenazadeautorevisin.La
importanciade la amenaza, si la hay, deber evaluarse y, siesta no es no es claramente
insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para
eliminar laamenaza oreducirlaa unnivelaceptable.
290.191.La prestacin de servicios en relacin con la valuacin, diseo e implementacin de
controlesinternosde contabilidad,controlesdemanejoderiesgos, noseconsideracomo
unaamenazaalaindependencia,siempreycuandoel personalde dichafirma,ofirmadela
red,no desempee funcionesdela administracin.
Asignacionesde personal temporalaclientesde auditor a deestados financieros
290.192. Elprstamodepersonalporpartedeunafirma,ofirmadelared,aunclientedeauditora
deestadosfinancierospuedecrearunaamenazadeautorevisincuandolapersonaesten
posicin parainfluirenlapreparacin delascuentasoestadosfinancierosdel cliente.Enla
prctica, esta ayudapuededarse (particularmenteen situacionesdeemergencia)perosolo
enelentendimiento deque el personal delafirmaofirmadela rednoseinvolucrara en:
(a)Toma de decisionesdeadministracin
(b) Aprobarofirmaracuerdouotrosdocumentos similareso
(c)Ejercerautoridaddiscrecional quecomprometaalcliente.
Cadasituacin deberanalizasecuidadosamenteparaidentificarsialgunaamenazaes
creada y si debern implementarse salvaguardas apropiadas. Las salvaguardas que
debernaplicarseentodaslascircunstancias, parareducir cualquieramenazaaunnivel
aceptableincluyen:
Nosedeberdaralpersonalqueprestalaasistencia,responsabilidadde auditorapara
ningunafuncino actividadquehaydesempeado osupervisadodurantesuasignacin
comopersonal temporaly
AU
B
Elclientede auditora deber reconocersuresponsabilidaddedirigirysupervisar

lasactividades delpersonaldela firma,ofirmadelared,anivelpersonal.
Prestacindeserviciosde apoyo delitigios paraclientesde auditora deestadosfinancieros
R
ES
ER
VA
D
290.193. Los servicios de apoyo en litigios pueden incluir actividades como actuar como testigo
experto (pericial), calculardaos estimados uotras cantidades quepodran convertirse en
cuentaspor cobraroporpagarcomo resultado dellitigio u otrasdisputaslegales, as como
asistenciaconelmanejoy recuperacin de documentosen relacincon unpleito olitigio.
O
S
290.194.Puedecreaseunaamenazadeautorevisincuandolosserviciosdesoporteenlitigioquese
prestan aunclientede auditora deestados financieros, incluyenelclculodel resultado
posible y,porlotanto,afectanlascantidadesorevelacionesquese van areflejar en los
estados financieros. La importancia de cualquier amenaza depender de factores tales
como:
La importanciarelativa delascantidadesimplicadas
ER
EC
Elgradodesubjetividadinherentealtemadeintersy
Lanaturalezadel trabajo.
Lafirma,ofirmadelared,deberevaluar la importanciadecualquieramenazaquese
cree y, si esta no es claramente insignificante, deber considerarse y aplicarse
salvaguardas,segn sea necesario,paraeliminarlaamenaza o reducirla aun nivel
aceptable.Talessalvaguardasdeberanincluir:
Polticasyprocedimientos para prohibir a las personas queasistenalclientede auditora,

quetomen decisionesgerencialesennombre delcliente
Emplearprofesionalesquenoseamiembrosdelequipodeatestiguarparadesempearel
servicioo
Elinvolucramientodeotros, comoexpertos independientes.
290.195.Sielpapel asumido porlafirma,olafirmadelared,implicara tomardecisionesgerenciales
ennombredelclientedeauditoradeestadosfinancieros,lasamenazascreadasnopodran
reducirse a un nivel aceptable con la aplicacin de ninguna salvaguarda. Por lo tanto, la

firmao la firmade lared nodeberndesempearestetipodeservicioparaun clientede
auditora.
Prestacindeservicioslegales a clientesde auditora deestadosfinancieros
AU
B
290.196.Losservicioslegalessedefinencomocualquierotroservicio, porlocuallapersonaque
prestelos serviciosdebe seradmitida ala prctica antesenlascortesdela jurisdiccin
enqueestos servicios se van aprestar,uobtenerelentrenamiento legalrequeridoparala
prcticade la ley. Los servicios legales abarcan unaamplia y diversagama de reasque
incluyen servicios corporativos como comerciales a los clientes, tales como apoyo para
contratos,litigios,asesora yapoyoenfusiones yadquisiciones,ascomodarasistenciaa
los departamentos legales internos de cliente. La prestacin de servicios legales por una
firma,ofirmadelared,aunaentidadqueseaunclientedeauditoriadeestadosfinancieros
puedecreer amenazas deauto revisin yde mediacin.
R
ES
ER
VA
D
290.197.Necesitan considerarse las amenazas a la independencia de acuerdo a la naturaleza del

servicioquesevaaprestar,desiel proveedordelservicioestseparadodelequipode
atestiguar y la importancia relativa de cualquier asunto en relacin con los estados
financierosde lasentidades. Las salvaguardasexpuestasen elprrafo290.162pueden ser
apropiadas para reducir cualquier amenaza a la independencia a un nivel aceptable. En
circunstancias en lascuales la amenaza a laindependencia nopuedeserreducidaaun
nivel aceptable, la nica accin disponible es declinar la prestacin de tales servicios o
retirarsedeltrabajo de auditora deestados financieros.
O
S
290.198.La prestacin de servicios legales para un cliente de auditoria de estados financieros que
impliquenasuntosdelosquenoseesperaraquetuvieranunefectodeimportanciarelativa
sobre los estados financieros, no se consideran una amenaza inaceptable a la
independencia.
ER
EC
290.199.Hay una distincin entre la mediacin yasesora. Los servicios legalespara apoyar a un
clientedeauditoradeestadosfinancierosenlaejecucindeunatransaccin(porejemplo,
apoyo en contratos, consejo legal, diligencia legal debida y reestructuracin) pueden
crear amenazas de auto revisin sin embargo, es factible que haya salvaguardas
disponibles para reducirestasamenazasaunnivelaceptable.
Este serviciogeneralmente noafectaralaindependencia,siempreycuando:

(a) Miembros del equipo de atestiguarque estn involucrados en la prestacin del
servicioy
(b) En relacin con el consejo proporcionado, el cliente de auditora toma la
decisin final o, en relacin con las transacciones, el servicio implica la
ejecucindeloquehadecididoel clientede auditora.
290.200.Actuar porun cliente deauditorade estados financieros enlaresolucin de unapleitoo

litigioencircunstanciasenlasquelosmontosimplicados,seandeimportanciarelativaen
relacinconlosestadosfinancierosdelclientedeauditora,crearaamenazasdemediacin
ydeautorevisintansignificativaqueningunasalvaguardapodra reducirtalamenazaaun
nivelaceptable.Porlotanto,lafirmanodeberdesempearestetipodeserviciosparaun
clientede auditora deestados financieros.
290.201.Cuandosepideaunafirmaque acteenun papelde mediacin paraunclientedeauditora

deestadosfinancierosenlaresolucindeunapleitoolitigio,encircunstanciasenquelos
montosimplicadosnoson deimportancia relativaparalosestadosfinancierosdelclientede
auditora, la firmadeberevaluar laimportanciadecualquieramenazade mediacin yde
auto revisin creadas y, si la amenaza no es claramente insignificante, debern
considerarseyaplicarsesalvaguardas,segnsea necesario, paraeliminarlas amenazas o
reducirlas aunnivelaceptable.Talessalvaguardas debernincluir:
Polticas y procedimientos para prohibir a las personas que ayudan el cliente de
auditora a tomardecisiones de administracin ennombredel clienteo
Emplear profesionalesquenoseanmiembrosdel equipode atestiguar para desempear el
servicio.
Reclutamientode administracin Snior
VA
D
AU
B
290.202.Elnombramientodeun socioounempleadodelafirma,ofirmadelared,comoconsejero
general deasuntos legales para un cliente de auditora de los estados financieros, creara
amenazas deautorevisinydemediacin,tan importantes queningunasalvaguardapodra
reducirlasamenazasaunnivelaceptable.Elpuestodeconsejerogeneral,esgeneralmente
unpuestodeadministracinsnior, conampliaresponsabilidadporlosasuntoslegalesde
unacompaa y, en consecuencia,ningnmiembrodela firma,odeunafirmade lared,
deber aceptar estenombramientode unclientede auditora de estadosfinancieros.
R
ES
ER
290.203.Elreclutamientodeadministradoressniorparauncliente deltrabajoparaatestiguar,como
losqueestnenunaposicindeafectar la informacindel asuntoprincipaldel trabajo
paraatestiguar,puedecrearamenazasactualesofuturasdeinterspersonal,familiaridade
intimidacin.Laimportancia delas amenazas dependerdefactorescomo:
O
S
El papelde lapersonaa vaareclutary
ER
EC
Lanaturalezadelaayuda quese busca.
La firma podra, generalmente, prestar los servicios de revisin de las calificaciones

profesionales de un nmero de solicitantes y dar consejos si son adecuados para el
puesto.Adems,lafirmapodraproducirunalistafinaldecandidatosparalaentrevista,
siempre que se hay elaborado con criterios que especifique el cliente del trabajo
paraatestiguar.
La importancia de la amenaza que se crea deber evaluarse, ysi esta no es claramente

insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para
reducir la amenaza a un nivel aceptable. En todos los casos, la firma no deber tomar
decisionesde administraciny deberdejarsealclientea quin contratar.
Actividadesdefinanzas corporativasysimilares
290.204.Laprestacindeservicios,consejooasistencia definanzascorporativas, a unclientedel
trabajoparaatestiguar,puedecrearamenazasdemediacinoautorevisin.Enelcasode
ciertosserviciosdefinanzascorporativas,lasamenazasalaindependenciaquesecrean
seran tan importantes que no podra aplicarse ninguna salvaguarda para reducirlas a un
nivelaceptable.Porejemplo,promover,negociarosuscribirlasaccionesdeunclientedel
trabajoparaatestiguar noescompatibleconlaprestacindeserviciosparaatestiguar.Ms
aun, comprometer al clientedel trabajopara atestiguarcon los trminosdeunatransaccino

consumarunatransaccin ennombredelcliente, crearaunaamenaza a laindependencia tan
importantequeningunasalvaguardapodrareducirlaaunnivelaceptable.Enelcasodeun
cliente de auditora de estados financieros, la prestacin de esos servicios de finanzas
corporativasa que nosreferimos antes, poruna firma,o una firma de la red, crearauna
amenazaalaindependenciatanimportantequeningunasalvaguardapodrareducirlaaun
nivelaceptable.
AU
B
290.205.Otros servicios de finanzas corporativas pueden crear amenazas de mediacin o auto

revisin sin embargo, es factible que hayas salvaguardas disponibles para reducir estas
amenazasa unnivelaceptable.Losejemplosdetalesserviciosincluyenayudarunclientea
desarrollar las estrategias corporativas, asistir en la identificacin de un cliente a fuentes
posibles de capital que cumplan con sus especificaciones o criterios, y proporcionar
asesora para estructuracin, as como asistir a un cliente para analizar los efectos
contablesdelas transaccionespropuestas.Lassalvaguardasquedebernserconsideradas
incluyen:
Polticasyprocedimientosparaprohibiralaspersonasqueayudanalclientedeltrabajo
para atestiguar, tomardecisionesgerencialesennombre delcliente
VA
D
Empleara profesionalesquenoseanmiembrosdelequipodelatestiguarparaprestarlos
serviciosy
Honorariosyprecios
R
ES
ER
Asegurarquelafirmano comprometaalclientedeltrabajoparaatestiguarconlos
trminosdeningunatransaccinnicierreningunatransaccinen nombredelcliente.
O
S
Honorarios tamaorelativo
ER
EC
290.206.Cuando los honorarios totales generados por un cliente del trabajo para atestiguar
representanunagran proporcindeloshonorariostotalesdeunafirma,ladependenciade
dichoclienteogrupodeclientesylapreocupacinsobrelaposibilidaddeperderlos,
puedecrearunaamenazadeinterspersonal.La importanciadelaamenazadependerde
factorescomo:
Laestructuradelafirmay
Silafirma est bien establecidao esdenueva creacin.
Latrascendenciadelaamenazadeberevaluarsey,silaamenazanoesclaramente
insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segnseannecesarios
parareducirla amenaza aunnivelaceptable.Talessalvaguardasdebenincluir:
Discutir la extensin y la naturaleza de los honorarios cobrador con el comit de

auditora, oconotros a cargo delgobiernocorporativo
Tomarlasmedidasparareducirla dependencia dedicho cliente
Realizar revisionesexternasde controldecalidady
Consultar con un tercero, como un rgano profesional regulador u otro Contador
profesional.
290.207.Puede tambin crearse una amenaza de inters personal cuando los honorarios que se
generenconel clientedel trabajopara atestiguar representen unaproporcin delosingresos
deun socio particular. La importancia de la amenazadeberevaluarse y, si esta no es
claramente insignificante, debern considerarse y aplicarse salvaguardas, segn sea
necesario,parareducirlaamenazaaun nivelaceptable.Talessalvaguardasdebenincluir:
Polticas y procedimientos para monitorear e implementar el control de calidad de
trabajosparaatestiguare
InvolucraraunContadorprofesionaladicionalquenohayasidomiembrodelequipode
atestiguar para revisar el trabajo hecho, o de otro modo, recomendar lo que sea
necesario.
AU
B
Honorariosvencidos
VA
D
290.208.Puedecrearseunaamenazadeinterspersonalsiloshonorariosvencidosdeunclientedel
trabajoparaatestiguarporserviciosprofesionales,siguensinpagarseporunlargotiempo,
especialmentesiunaparteimportantenoespagadaantesdequelaemisindelinformede
atestiguamientodelaosiguiente.Engeneral,elpagodeestoshonorariosdeber requerirse
antes deque seemita elinforme.Lassiguientes salvaguardaspodranseraplicables:
R
ES
ER
Discutirelniveldehonorarios pendientes conel comitde auditora,ocon otrosacargos

del gobiernocorporativo.
Involucrar aun Contadorprofesional adicionalque nohayatomadoparte eneltrabajo
paraatestiguarparahacerrecomendacionesorevisareltrabajodesempeado.
ER
EC
O
S
La firma deber considerar tambin si los honorarios vencidos podran verse como
equivalenteaunprstamo al clienteysi,debidoalaimportanciadeloshonorarios
vencidos,esapropiado unnuevonombramientoa lafirma.
Precios
290.209.Cuandounafirmaobtieneun trabajoparaatestiguaraunniveldehonorariosnotablemente
ms bajo que lo que cobro la firma anterior (precursora), o que las que cotizaron otras
firmas, la amenaza de inters personal que se crea no se reducir a un nivel aceptable a
menosque:
(a) La firma pueda demostrar que se asigna a la tarea el tiempo apropiado y el
personalcalificadoy
(b) Se cumple con todas las normas, lineamientos y procedimientos de control de
calidad sobreatestiguamientoaplicables.
290.210.Loshonorarioscontingentessonhonorariosquesecalculansobreunabasepredeterminada,
relativaalproductooresultadodeunatransaccinoalresultadodeltrabajodesempaado.
Para fines de esta seccin, no se consideraran como contingentes, los honorarios si los
estableci una corte u otra autoridadpblica.
290.211.Unhonorario contingente cobradoporunafirma respecto de un trabajopara atestiguar, crea

amenazasdeinterspersonalydemediacinquepuedenreducirseaunnivelaceptablecon
laaplicacindeningunasalvaguarda.Porlotanto,unafirmanodeber participarenningn
arreglodehonorariosporuntrabajoparaatestiguar,bajoelcual elmontodelhonorariosea
contingentealresultadodeltrabajoodepartidasquesoninformacindelasuntoprincipal
deltrabajopara atestiguar.
AU
B
290.212.Un honorario contingente que cobra una firma respecto de un servicio que no sea de
atestiguarprestadoaun clientedel trabajoparaatestiguar,puedetambincrearamenazasde
inters personal y de mediacin. Si el monto del honorario de un trabajo que no sea de
atestiguarse acord,oseconsideraron, duranteuntrabajoparaatestiguary eracontingente
alresultadode dichotrabajo,nopodranreducirse lasamenazas aunnivelaceptableconla
aplicacindeningunasalvaguarda.Porlotanto,lanicaaccinposibleesnoaceptarestos
trabajos.
Para otros tipos dearreglos de honorarios contingentes, la importancia delasamenazas

quese creandepender defactorestalescomo:
Lagamademontosposiblesde honorarios
VA
D
Elgradodelavariabilidad
Labasesobrelaque sevaadeterminarel honorario
R
ES
ER
Sielresultadooelresultadodelatransaccin,lovaarevisarun tercero independientey

Elefectodeleventoolatransaccin sobreeltrabajopara atestiguar.
O
S
Deber evaluarse la importancia de las amenazas y, si estas no son claramente

necesarioparareducirlasamenazasaunnivel aceptable.Talessalvaguardasdeben
incluir:
ER
EC
Revelar al comit de auditora, o a otros encargados del gobierno corporativo, la

extensinynaturalezadelos honorarios cobrados
Revisin o determinacindel honorario final por unterceroo

Polticasy procedimiento decalidadydecontrol.
Obsequios o invitaciones
290.213. Aceptar obsequios o invitacionesde un cliente del trabajo deatestiguar puede crear
amenazasdeinterspersonalydefamiliaridad.Cuandounafirmaounmiembrodelequipo
de atestiguar aceptan obsequios o invitaciones, a menos que el valor sea evidentemente
insignificante,lasamenazasa laindependencianopuedenreducirse aunnivelaceptable con
laaplicacindeningunasalvaguarda.Enconsecuencia,unafirmaounmiembrodelequipo
de atestiguar no debern aceptar estosobsequiosoinvitaciones.
Litigiorealoamenazadelitigio
290.214.Cuandohay litigio,opareceprobable,entrelafirmaounmiembrodelequipodeatestiguar
yelclientedeltrabajoparaatestiguar,sepuedencrearseunasamenazasdeinterspersonal
o de intimidacin. La relacin entre la administracin del cliente ylos miembros del
equipo de atestiguar debe distinguirse por una completa franqueza y plena revelacin
respecto de todos losaspectosde las operaciones denegocio de uncliente. La firma y la
administracin delclientepueden verseenposicionesdeadversariospor litigio,afectandola
disposicindela administracin dehacerrevelacionescompletasy,asuvez,lafirmapuede
enfrentar una amenaza de inters personal. La importancia de la amenaza que se crea
dependerde factorescomo:
La importanciarelativa dellitigio
Lanaturalezadel trabajopara atestiguary
Siellitigioserelaciona conuntrabajoanteriorpara atestiguar.
AU
B
Unavezquesehaevaluadolaimportanciadelaamenaza,debernaplicarselas
siguientessalvaguardas,si fueranecesario,parareducirla aunnivelaceptable:
(a)Revelaralcomitdeauditora,oaotrosencargadosdelgobiernocorporativo,la
extensinylanaturalezadellitigio
VA
D
(b)Siellitigioimplicaaunmiembrodelequipodeatestiguar,quitaraesapersona
delequipode atestiguaro
R
ES
ER
c) Involucrar a un Contador profesional adicional de la firma que no haya sido

miembro del equipo de atestiguar, para revisar el trabajo hecho o, de otro
modo,recomendar lonecesario.
ER
EC
O
S
(d) Si estas salvaguardas no reducen la amenaza a un nivel apropiado, la nica

accin conveniente esretirarsede,o negarsea aceptar,eltrabajoparaatestiguar.
PARTEC.CONTADORESPROFESIONALESENLOSNEGOCIOS
SECCIN300
Intr oduccin
300.1 Esta parte del Cdigo ilustra cmo deben aplicar el marco de referencia conceptual
contenidoenlaparteA,losContadoresprofesionalesempleados.
Losinversionistas,acreedores,empleadoresyotrossectoresdelacomunidaddenegocios,
as como los gobiernos y el pblico en general, pueden apoyarse en el trabajo de un
Contador profesional empleado. Los Contadores profesionales empleados pueden ser
responsables de manera exclusiva o conjunta de la preparacin y presentacin de
informacinfinanciera ydeotrotipo,enlaquepuedenconfiartantolasorganizaciones
que los emplean como otros terceros. Pueden tambin ser responsables de prestar una
administracin financiera efectiva y asesora competente en una variedad de asuntos
relacionadosconlosnegocios.
AU
B
300.2
R
ES
ER
VA
D
300.3 Un Contador profesional empleado puede ser un empleado con un salario, un socio,
director(yaseaejecutivoonoejecutivo),ungerentedueo,unvoluntariooalguienque
trabajaparaunaomsorganizacionesqueloemplean.Laformalegaldelarelacincon
laorganizacinqueloemplea,silahay,notienequeverconlasresponsabilidadesticas
queincumbenalContadorprofesionalempleado
O
S
300.4 Un Contador profesional empleado tiene la responsabilidad de fomentar las metas

legtimasdelaorganizacinqueloemplea.EsteCdigonobuscaestorbarleparaacatar
demaneraapropiadadicharesponsabilidad,sinoqueconsideralascircunstanciasen las
cuales pueden crearse conflictos, con el deber absoluto de cumplir con los principios
fundamentales.
ER
EC
300.5 UnContadorprofesionalempleado,amenudoocupaunaposicinseniordentrodeuna
organizacin. A mayorcategora del puesto, mayor ser la capacidad y oportunidad de
influir en los hechos, prcticas y actitudes. Por tanto, se espera que un Contador
profesionalempleadopromuevaenlaorganizacinqueloempleaunaculturabasadaen
la tica, que enfatice la importancia que la administracin senior deposita en el com
portamientoticoprincipiosfundamentales
300.6 Los ejemplos que sepresentan en la siguiente seccin se proponen ilustrar cmoha de
aplicarseelmarcodereferenciaconceptualynopretendenser,nidebeinterpretarseas,
una lista exhaustiva de todas las circunstancias por las que atraviesa un Contador
profesional empleado que puedan crear amenazas al cumplimiento de principios, En
consecuencia,noessuficientequeunContadorprofesionalempleadomeramentecumpla
con los ejemplos sino ms deber aplicarse el marcodereferencia a las circunstancias
particularesalasqueseenfrente.
Amenazasysalvaguar das
300.7Elcumplimientodelosprincipiosfundamentalespotencialpuedeverseamenazadoporuna
ampliagamadecircunstanciasMuchasamenazascaendentrodelassiguientescategoras
a)Interspersonal
b)Autorevisin
c)Mediacin
d) Familiaridade
e)Intimidacin
EstasamenazassediscutenconmsamplitudenlaparteAdeesteCdigo.
300.8 Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de inters personal para un
Contadorprofesionalempleadoincluyen,peronoselimitana:
Interesesfinancieros,prstamosogarantas.
AU
B
Arreglosdecompensacinporestmulos.
Usopersonalinapropiadodeactivoscorporativos.
Preocupacinporlaseguridaddelempleo.
Presincomercialexternaalaorganizacinqueloemplea
R
ES
ER
VA
D
300.9 Lascircunstanciasquepuedencrearamenazasdeautorevisinincluyen,peronoselimitan
a,decisionesdenegociosodatosqueestnsujetosarevisinyjustificacinporelmismo
Contador profesional empleado responsable de tomar esas decisiones o preparar dichos
datos.
O
S
300.10Cuandofomentan lasmetas yobjetivos legtimosdelasorganizacionesquelosemplean,

losContadoresprofesionalesempleadospuedenpromoverlaposicindelaorganizacin,
siempreycuandocualquierdeclaracinquesehagannoseannifalsasniengaosas.Esas
accionesgeneralmentenocrearan unaamenazademediacin.
ER
EC
300.11Losejemplosdecircunstanciasquepuedencrearamenazasdefamiliaridadincluyen,pero
noselimitana:
Un Contadorprofesional empleado en una posicin de influencia sobre lainformacin

financiera o no financiera o las decisiones de negocios, con un familiar inmediato o
cercanoqueestensituacindesacarbeneficiodeesainfluencia.
Largaasociacinconcontactosdenegociosqueinfluyanenlasdecisionesdenegocios.
Aceptacin de un obsequio o trato preferente, a menos que el valor sea claramente
insignificante.
300.12Losejemplosdecircunstanciasquepuedencrearamenazasdeintimidacinincluyen,pero
noselimitana:
Amenazadedespidoo reemplazodel Contador profesional empleadoodeun familiar
cercanooinmediato,porundesacuerdosobrelaaplicacindeunanormaoprincipiode
contabilidadolamaneraenlacualdebepresentarselainformacinfinanciera.
Unapersonalidaddominantequeintentainfluirenelprocesodetomadedecisiones,por
ejemplo,respectodelaconcesindecontratosolaaplicacindeunanormacontableo
unprincipiodecontabilidad.
300.13.Loscontadoresprofesionalesempleadospuedentambinencontrarquehaycircunstancias
especficas que dan lugar a amenazas nicas al cumplimiento de uno o ms de los
principios fundamentales. Obviamente, estas amenazas especiales no pueden
categorizarse. En todas las relaciones profesionales y de negocios, los Contadores
profesionalesempleadosdebernestarsiemprealertasaestascircunstanciasyamenazas.
300.14 Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir a un nivel aceptable las amenazas que
enfrentanlosContadoresprofesionalesempleadoscaendentrodedosgrandescategoras:
AU
B
(a)Lassalvaguardascreadasporlaprofesin,legislacinoreglay
(b)Lassalvaguardasenelambientedetrabajo.
300.15 Los ejemplos de salvaguardas creadas por la profesin, la legislacin o regulacin se

detallanenelprrafo100.12delaparteAdeesteCdigo.
VA
D
300.16Lassalvaguardasenelambientedetrabajoincluyen,peronoestnrestringidosa:
R
ES
ER
Los sistemas de supervisin de la organizacin que emplea u otras estructura de

supervisn.
Losprogramasdeticayconducta queemplean lasorganizaciones.
O
S
Procedimientosdereclutamientoenlaorganizacinqueemplea,loscualesenfaticenla
importanciadecontratarpersonalaltamentecompetente.
ER
EC
Controlesinternosfuertes.
Procesosdisciplinariosapropiados.
Dirigentesquesubrayanlaimportanciadelcomportamientoticoylaexpectativadeque
losempleadosactuarndeunamaneratica.
Polticas y procedimientos para implementar y monitorear la calidaddel desempeode
losempleados.
Comunicacin oportuna a todos los empleados de las polticas y procedimientos de la
organizacin que emplea, incluyendo cualquier cambio, as como entrenamiento y
educacinapropiadossobredichaspolticasyprocedimientos.
Polticas yprocedimientos para facultar y estimular a los empleados a comunicar a los
niveles senior dentro de la organizacin que emplea, cualquier problema tico que les
conciernasinmiedoderepresalia.
ConsultaconotroContadorprofesionalapropiado.
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
300.17CuandounContadorprofesionalempleadocreequeseguirocurriendoelcomportamiento
o las acciones no ticas de otros, deber considerar buscar asesora legal. En las
situaciones extremas, cuando todas las salvaguardas disponibles se han agotado y no es
posiblereducirlaamenazaaunnivelaceptable,unContadorprofesionalempleadopuede
concluirqueesapropiadorenunciaralaorganizacinqueloemplea.
SECCIN310
Conflictospotenciales
310.1 Un Contador profesional empleado tiene una obligacin profesional de cumplir con los
principiosfundamentales.Puedehaberocasiones,sinembargo,cuandoestnenconflicto
susobligaciones hacia laorganizacinqueloemplea y lasobligacionesprofesionalesde
cumplir con los principios fundamentales. Ordinariamente, un Contador profesional
empleadodeberapoyar losobjetivoslegtimosyticosestablecidosporelempleador y
lasreglas yprocedimientoselaboradosparasoportaresosobjetivos.Noobstante,cuando
estamenazadoelcumplimientodelosprincipiosfundamentales,unContadorprofesional
empleadodebeconsiderarunarespuestaalascircunstancias.
AU
B
310.2 Como consecuencia de las responsabilidades hacia la organizacin que lo emplea, un

Contadorprofesionalempleadopuedeestarbajopresindeactuarocomportarseenforma
quepudieraamenazardemaneradirectaoindirectaelcumplimientodelosprincipiosfun
damentales. Esta presin puede ser explcita o implcita ya sea que venga de un
supervisor, gerente, directoruotrapersona dentrode laorganizacin que lo emplea. Un
Contadorprofesionalempleadopuedeenfrentarpresinpara:
VA
D
Actuarcontralaleyoregulacin.
R
ES
ER
Actuarcontralasnormastcnicasoprofesionales.
Facilitarestrategiasadministrativasdeutilidadesnoticasoilegales.
O
S
Mentir a otros, o de otro modo, engaar intencionadamente (incluyendo engaar al

permanecerensilencio),enparticulara:
Losauditoresdelaorganizacinempleadora.
ER
EC
Reguladores.
Emitir,odeotromodo,asociadoa,uninformefinancieroonofinancieroquecontenga
una representacin errnea de importancia relativa de los hechos, incluyendo
declaracionesenconexincon,porejemplo:
Losestadosfinancieros
Cumplimientodeimpuestos
Cumplimientodeleyes.
Reportesquerequierenlosreguladoresdevalores.
310.3Laimportanciadelasamenazasqueseoriginenenestaspresiones,talescomoamenazasde
intimidacin, debern evaluarse y, si no son claramente insignificantes, debern
considerarseyaplicarsesalvaguardas,segnseanecesario,paraeliminarlasoreducirlasa
unnivelaceptable.Estassalvaguardaspuedenincluir:
Obtenerasesoracuandoseanecesario,dentrodelaorganizacinqueloemplea,conun
consejeroprofesionalindependienteoconunorganismoprofesionalrelevante.
La existencia de un proceso formal de resolucin de la disputa, dentro de la

organizacinqueloemplea.
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
Buscarasesoralegal.
SECCIN320
Pr epar acinypresentacindeinfor macin
320.1 LosContadoresprofesionalesempleados,amenudoestninvolucradosenlapreparaciny
presentacindeinformacinquepuedehacersepblicaousarseparaotrosdentroofuera
delaorganizacinquelosemplea.Estainformacinpuedeincluirinformacinfinanciera
oadministrativa,porejemplo,pronsticosypresupuestos,estadosfinancieros,discusiny
anlisisdelaadministracin,y lacartaderepresentacindelaadministracinprovista a
losauditorescomopartedeunaauditoradeestadosfinancierosunContadorprofesional
empleadodeberprepararopresentarestainformacindemanerarazonable,honestayde
acuerdoconnormasprofesionalesrelevantes,demodoquelainformacinseentiendaen
sucontexto.
AU
B
Un Contador profesional empleado que tenga responsabilidad de la preparacin o

aprobacin de los estados financieros de propsito general de una organizacin que lo
emplea,deberasegurarsedequedichosestadosfinancierossepresentendeacuerdocon
lasnormasdeinformacinfinancieraaplicables.
320.2
VA
D
320.3 Un Contador profesional empleado deber mantener la informacin de la cual es

responsable,enunamaneratalque:
R
ES
ER
a)Describaclaramentelaverdaderanaturalezadelastransacciones,activosopasivosdel
negocio.
b)Clasifiqueyregistrelainformacindeunamaneraoportunayapropiada.
O
S
c)Representeloshechosdeunamaneraexactaycompletarespectodetodoloimportante.
ER
EC
320.4 Pueden crearse amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales, por ejemplo,
amenazasdeinterspersonalodeintimidacinalaobjetividadocompetenciaprofesional
y cuidadodebido, cuandoun Contadorprofesional empleadopuedaestarpresionado(ya
sea externamente o por la posibilidad de una ganancia personal) a asociarse con
informacinengaosaoaserasociadoconinformacinengaosaatravsdelaaccinde
otros.
320.5 Laimportanciadeestasamenazasdependerdefactorescomolafuentedelapresinyel
gradoenquesea,opuedaser,engaosalainformacin.Deberevaluarselaimportancia
de las amenazas, y si stas no son claramente insignificantes, debern considerarse y
aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable. Estas salvaguardas pueden incluir consultar con los superiores dentro de la
organizacin que emplea, por ejemplo, el comit de auditorauotrorgano responsable
delgobiernocorporativo,oconunorganismoprofesionalrelevante.
320.6 Cuando no sea posible reducir la amenazaa un nivel aceptable, un Contador profesional
empleado deber negarse a seguir asociado con informacin que se considere que es o
pueda ser engaosa. Si se diera cuenta de que la emisin de informacin engaosa es
importanteopersistente,elContadorprofesional empleadodeberconsiderarinformara
lasautoridadesapropiadas,deacuerdoconloslineamientosdelaseccin140.ElContador
profesionalempleadopuedetambinbuscarasesoralegalorenunciar.
SECCIN330
Actuacinconsuficienteper icia
330.1 El principio fundamental de competencia profesional y cuidado debido requiere que un
Contador profesional empleado emprenda slo tareas importantes para las que tenga, o
puedaobtener,suficienteentrenamientoespecficooexperiencia.Asimismo,nodeber,de
manera intencional, engaar a un empleador en cuanto al nivel de pericia o experiencia
quetenga,nideberdejardebuscarelconsejoyayudaapropiadosdeunexperto,cuando
serequiera.
AU
B
330.2 LascircunstanciasqueamenazanlacapacidaddeunContadorprofesionalempleadopara
desempear deberes al grado apropiado de competencia profesional y cuidado debido
incluyen:
Insuficiente tiempo para desempear o completar de manera apropiada los deberes
relevantes.
VA
D
Informacin incompleta, restringida,ode algn modo, inadecuadaparadesempear los

deberesdemaneraapropiada.
Experiencia,entrenamientoy/oeducacininsuficientes.
R
ES
ER
Recursosinadecuadosparaeldesempeoapropiadodelosdeberes
ER
EC
O
S
330.3 LaimportanciadeesasamenazasdependerdefactorescomoelgradoenqueelContador
profesionalempleadoesttrabajandoconotros,larelativaantigedadenel negocioyel
niveldesupervisinyrevisinqueseapliquealtrabajo.Deberevaluarselaimportancia
delasamenazas, y si nosonclaramenteinsignificantes,debernconsiderarse y aplicarse
salvaguardas,segnseanecesario,paraeliminarlasoreducirlasaunnivelaceptable.Las
salvaguardasquepuedenconsiderarse,incluyen:
Obtenerconsejooentrenamientoadicional.
Asegurarse de que haya el tiempo disponible adecuado para desempear los deberes
relevantes.
Obtenerasistenciadealguienconlapericianecesaria
Consultar,cuandoseaapropiado,con:
Superioresdentrodelaorganizacinqueloemplea.
Expertosindependientes.
Unorganismoprofesionalrelevante.
330.4Cuandonopuedaneliminarseoreducirseaunnivelaceptablelasamenazas,losContadores
profesionales empleados debern considerar el negarse a desempear los deberes en
cuestin. Si determinan que negarse es lo apropiado, debern comunicar claramente las
razonesparahacerlo.
SECCIN340
Inter esesfinanciero
340.1 Los Contadores profesionales empleados pueden tener intereses financieros, o pueden
conocer de intereses financieros de familiares inmediatos o cercanos, que podran, en
ciertas circunstancias, dar origen a amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales.Porejemplo,puedencrearseamenazasdeinterspersonalalaobjetividad
o la confidencialidad a travs de la existencia de unmotivo y oportunidadde manipular
informacin sensible de precios, para una ganancia financiera. Los ejemplos de
circunstanciasquepuedencrearamenazasdeinterspersonalincluyen,peronoselimitan
a, situaciones en las que el Contador profesional empleado o un familiar inmediato o
cercano:
AU
B
Posee un inters financiero directo o indirecto en la organizacin que lo emplea y el

valordeeseintersfinancieropodraafectarsedirectamenteporlasdecisionesquetome
elcontadorprofesionalempleado.
VA
D
Es elegible para un bono relacionado con utilidades y el valor de ese bono podra
afectarsedirectamenteporlasdecisionesquetomeelcontadorprofesionalempleado.
R
ES
ER
Posee,directaoindirectamente,opcionesaaccionesen laorganizacinqueloemplea,
cuyo valorpodraafectarsedirectamenteporlas decisionesquetomeel Contadorpro
fesionalempleado.
Posee,directaoindirectamente,opcionesaaccionesen laorganizacinqueloemplea,
queson,osernpronto,elegiblesparaconversin,o.
O
S
Puedecalificarparaopcionesaaccionesenlaorganizacinqueloempleaoparabonos
relacionadosconeldesempeo,siselogranciertosobjetivos.
ER
EC
340.2 Alevaluarlaimportanciadeestaamenazaylassalvaguardasapropiadasparaeliminarlao
reducirlaaunnivelaceptable,losContadoresprofesionalesempleadosdebenexaminarla
naturalezadelintersfinanciero.Estoincluyeunaevaluacindelaimportanciadelinters
financiero y de si ste es directo o indirecto. Es claro que lo que constituye una
participacin importante o valiosa en una organizacin variar de persona a persona,
dependiendodelascircunstanciaspersonales.
340.3 Si las amenazas no son claramente insignificantes, debern considerarse y aplicarse
salvaguardas,segnseanecesario,paraeliminarlasoreducirlasaunnivelaceptable.Estas
Polticas y procedimientos para que un comit independiente de la administracin
determineelniveldelaremuneracinalaadministracinsenior.
Revelacin de todos los intereses relevantes, y de cualesquier planes para negociar
accionesrelevantesconlosencargadosdelgobiernocorporativodelaorganizacinque
emplea,deacuerdoconcualesquierpolticasinternas.
Consultar, cuando sea apropiado, con los superiores dentro de la organizacin que
emplea.
Consultar, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo de la
organizacinqueempleaoconorganismosprofesionalesrelevantes.
Procedimientosdeauditorainternayexterna.
Educacin actualizada sobre asuntos de tica y las restricciones legales y otras
regulacionessobrenegociarconunapotencialinformacinprivilegiada.
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
340.4 UnContadorprofesionalempleadonodebernimanipularinformacinniusarinformacin
confidencialparasu beneficiopersonal.
SECCIN350
Incentivos
Recibir ofr ecimientos
350.1 EsposiblequeseofrezcaunincentivoaunContadorprofesionalempleadooaunfamiliar
cercano o inmediato. Los incentivos pueden adoptar diversas formas, incluyendo
obsequios,invitaciones,tratopreferenteyreclamosinapropiadosdeamistadolealtad.
AU
B
350.2 Losofrecimientosdeincentivospuedencrearamenazasalcumplimientodelosprincipios
fundamentales.CuandoseofreceunincentivoaunContadorprofesionalempleadooaun
familiar inmediato o cercano, la situacin deber considerarse con cuidado. Se crean
amenazasdeinterspersonalalaobjetividadoalaconfidencialidadcuandoseofreceun
incentivo en un intento de influir indebidamente en acciones o decisiones, estimular
comportamiento ilegal o deshonesto, u obtener informacin confidencial. Se crean
amenazasdeintimidacinalaobjetividadoalaconfidencialidadsiseaceptaelincentivo
ystevaseguidodeamenazasdehacerpblicoeseofrecimientoydaarlareputacindel
Contadorprofesionalempleadoodesufamiliarinmediatoocercano.
R
ES
ER
VA
D
350.3 Laimportanciadeestasamenazasdependerdelanaturaleza,valoreintencindetrsdel
ofrecimiento. Si un tercero razonable e informado, con conocimiento de toda la
informacin relevante, considerara insignificante el incentivo y sin la intencin de
estimular un comportamiento no tico, entonces el Contadorprofesional empleadopuede
concluir que el ofrecimiento se hace en el curso normal de los negocios y puede
generalmente concluir queno hay amenaza importante al cumplimiento de los principios
fundamentales.
ER
EC
O
S
350.4 Si las amenazas evaluadas no son claramente insignificantes, debern considerarse Y

aplicarse salvaguardas, segn sea necesario, para eliminarlas o reducirlas a un nivel
aceptable.Cuandolasamenazasnopuedeneliminarseoreducirseaunnivelaceptablecon
la aplicacin de salvaguardas, un Contador profesional empleado no deber aceptar el
incentivo. Como las amenazas reales o aparentes al cumplimiento de los principios
fundamentales no surgen meramente de la aceptacin de un incentivo, sino, a veces,
meramente del hecho de que se haya hecho el ofrecimiento, debern adoptarse
salvaguardas adicionales. Un Contador profesional empleado deber valorar el riesgo
asociado con todos estos ofrecimientos y considerar si debiera tomar las siguientes
acciones:
a)Cuandosehaganestosofrecimientos,informarinmediatamentealosnivelessuperiores
delaadministracinoalosencargadosdelgobiernocorporativodelaorganizacinque
loemplea.
b)Informaratercerossobreelofrecimiento,porejemplo,aunorganismoprofesionaloal
empleadordelapersonaquehizoelofrecimiento.Sinembargo,unContadorprofesional
deberconsiderarelbuscarasesoralegalantesdetomaresamedida.
c) Avisar a familiares inmediatos o cercanos de las amenazas y salvaguardas relevantes
cuandoestnpotencialmenteenunaposicinquepudieradarlugaraofrecimientosde
incentivos,porejemplo,comoresultadodesusituacindeempleo.
d) Informar a niveles superiores de la administracin o a lo encargados del gobierno

corporativo de la organizacin que emplea, cuando familiares inmediatos o cercanos
seanempleadosporcompetidoresoproveedorespotencialesdedichaorganizacin.
Hacer ofr ecimientos
350.5 UnContadorprofesionalempleadopuedeestarenuna situacin enqueseespereque,o
estbajopresindehacerlo,ofrezcaincentivosparasubordinareljuiciodeotrapersonau
organizacin, influir en un proceso de toma de decisiones u obtener informacin
confidencial.
AU
B
350.6 Estapresinpuedevenirdesdeelinteriordelaorganizacinqueloemplea,porejemplo,de
uncolegaounsuperior.Puedetambinvenirdeunapersonauorganizacinexternaque
sugieraaccionesodecisionesdenegociosqueseranventajosasparalaorganizacinque
lo emplea, posiblemente influyendo de manera impropia en el Contador profesional
empleado.
350.7 UnContadorprofesionalempleadonodeberofrecerunincentivoparainfluirdemanera
impropiaeneljuicioprofesionaldeuntercero.
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
350.8 Cuando la presin para ofrecer un incentivo no tico viene desde el interior de la
organizacin que lo emplea, el Contador profesional deber seguir los principios y
lineamientosqueserefierenalaresolucindeconflictosticosexpuestosenlaparteAde
esteCdigo.
PARTED.DISPOSICIONESCOMPLEMENTARIAS
Sanciones
1. ElContadorProfesional que viole las prescripciones deste Cdigo seharpasible a las
sanciones que le imponga el Tribunal Departamental de Etica de su respectivo Colegio
Departamental,cuyofalloesapelableanteelTribunalNacionaldeEtica(TNE).
AU
B
2. Adems,delajurisdiccinquetieneelTNEcomorganodeapelacin yjuzgamientoen
todoelpasparacasosprevistosenelnumeralanterior,tienecompetenciaparajuzgaralos
Contadores Profesionales, incluidos los Tribunales Departamentales de Etica y se
constituyeenelorganismomximoencargadodeadministrarjusticiadentrodelmbitode
la profesin, con relacin a conductas o actos que violen la tica profesional o atenten
contralainstitucionalidadnacionalinterna.
R
ES
ER
VA
D
3. El trmite se ajustara a lo previsto por el Reglamento Interno, Estatuto Orgnico

correspondienteyalaresolucinqueemitanlacual serinapelable.Lostiposdefaltasson:
muy graves, graves y leves y las sanciones sern las siguientes: suspensin de hasta tres
aos en el ejercicio profesional, amonestacin pblica y amonestacin privada,
respectivamente.Encasodefaltagraveyeltransgresorfueramiembrodealgnrganode
gobierno interno, ser separado del cargo en forma definitiva yno podr ser reelecto en
otrocargodirectivo nacionalnideningnotroColegioDepartamental,salvohabilitacin
enCongresoNacional.
4. Elprocedimientoparalaaplicacindelasancin,serdeacuerdoaReglamentoInternodel
TNE.
O
S
Contador esprofesionalesenelejer ciciodeladocenciaydir igencia
Elcontadorprofesionalenladocencia
ER
EC
1. ElContadorProfesionalquedesempeauncargodocenteodealgunaotramaneraimparta
enseanza,deberinstruirenformatcnicaytillamateriadesuespecialidad,educandoa
sus discpulos para que en el futuro ejercicio profesional acten con estricto apego al
presenteCdigoy alasreglasdelaticaProfesional.
2. En funcin a lo expresado en el punto anterior, el Contador Profesional en la docencia,
debe considerar a sus alumnos sus iguales, a los que deber convencer de los puntos de
vista que sustenta en cuanto a lo segundo, siempre estimar que la contadura pblica
imprime un sello de atencin que no debe olvidar, evitando la conducta indigna, el
escndalo y la falta de honestidad que, entre otras cosas, se manifiestan hablando o
actuandoenformarcontrariaalosprincipiosticosytcnicosdelaprofesin.Finalmente
elContadorProfesionalmaestro,tienelaobligacindedecirlaverdad,suverdadenbasea
todosloselementosdeinvestigacinquelesustenten.
3. Es obligacin permanente del Contador Profesional, mantenerse actualizado mediante
programasadecuadosdeeducacincontinuada,mientrassemantengaenelejercicioactivo
delaprofesin.
4. Los maestros, como profesionales de la educacin, deben estar conscientes que para
conseguir objetivos elevados el mejor mtodo de educacin es el ejemplo para sus
alumnos,suautoridadmoraly,porlosvaloresqueellosrepresentansabenquenopueden
transmitirunaimagendecepcionantedesuprofesin.
Elcontadorprofesionalenladirigencia
1. ElContadorProfesionalquedesempeefuncionesdedirigente,tienelaresponsabilidadde
rendircuentasdesusactosydelosofrecimientosefectuadosalgremioqueposibilitaronsu
eleccin.
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
2. El Contador Profesional en funcin dirigencial debe mostrar vocacin de servicio a la

profesin ynoutilizarsucargoconfinespersonalesoenprovechoparavinculacionesde
tipopolticooalgnotrointersqueestereidoconlaticaylasbuenascostumbres.
DEFINICIONES
En este Cdigo de tica para Contadores Profesionales las expresiones, que se indican
tienenlossignificadossiguientesasignadosalasmismas:
Anuncio
Lacomunicacinalpblicodeinformacinsobrelosserviciosohabilidadesprestadospor
contadores profesionales en la prctica pblica, con el fin de procurar el servicio
profesional.
Clientedeatestiguamiento
AU
B
Laparteresponsablequeeslapersona(opersonas)que:
(a)Enuntrabajodeinformedirecto,esresponsablede lamateriao
(b) En un trabajo con base en una aseveracin, es responsable de la informacin de la

materiaypuedeserresponsabledelamateria.
R
ES
ER
Trabajodeatestiguamiento
VA
D
(Paraunclientedeatestiguamientoqueseaunclientedeauditoradeestadosfinancieros,
verladefinicindeclientedeauditoradeestadosfinancieros.)
O
S
Untrabajoenelqueuncontadorprofesionalenlaprcticapblicaexpresaunaconclusin
diseadapara aumentar el grado de confianza de los presuntos usuarios que no sean la
parte responsable, sobre el resultado de la evaluacin o medicin de una materia contra
criterios.
ER
EC
(Para lineamientos sobre trabajos de atestiguamiento, ver el Marco de Referencia para

Trabajos de Atestiguamiento, que describe los elementos y objetivos de un trabajo de
atestiguamientoeidentificalostrabajosalosqueaplicanlasNormasdeAuditora[NAs],
las Normas Internacionales de Trabajos de Revisin [NITRs o ISREs en ingls] y las
NormasInternacionalesdeTrabajosparaAtestiguar[NITAsoISAEseningls])
Equipode atestiguamiento
(a) Todoslosmiembros(profesionales)delequipodeltrabajo,queparticipanen eltrabajo
deatestiguamiento
(b)Todoslosdems,dentrodeunafirma,quepuedaninfluirdirectamenteenelresultado
deltrabajodeatestiguamiento,incluyendoa:
i) Los que recomiendan la compensacin de, o proporcionan supervisin directa, o
vigilanciaadministrativaodeotrotipodelsociodeltrabajodeatestiguamientoen
conexin con el desempeodel trabajo de atestiguamiento. Parapropsitos de un
trabajodeauditoradeestadosfinancieros,estoincluyeaquienesestnentodoslos
nivelessucesivamentesuperioresporencimadelsociodeltrabajohastaeldirector
ejecutivodelafirma
ii)Los que dan consultora respecto de asuntos tcnicos o industriales especficos,

transaccionesoeventosparaeltrabajodeatestiguamientoy
iii) Los que proporcionan el control de calidad para el trabajo de atestiguamiento,
incluyendoaquienesdesempeanlarevisindecontroldecalidaddeltrabajopara
atestiguamientoy
(c)Parafinesdeunclientedeauditoriadeestadosfinancieros,todoslosquedentrodeuna
defirmadelaredpuedaninfluirdirectamenteenelresultadodeltrabajodeauditoriade
losEstadosFinancieros.
Claramenteinsignificante
AU
B
Unasuntoqueseconsidera,alavez,trivialysinconsecuencia.
Familiar cer cano
Unodelospadres,hijos,hermanosyotros quesean familiaresinmediatos.
VA
D
Gobier nocor porativo
R
ES
ER
Elgobiernocorporativoprincipalmenteaplicable enorganizacionesqueaslorequieran,
eselconjuntodemtodosyprocedimientoqueadoptanlasempresasparaasegurarquesus
accionesyladesusdirectoressedirijanacumplirlosfinesdelosaccionistas.
ER
EC
Honorar iocontingente
O
S
EnBoliviasedesarrollelproyectodeLey:GobiernodelasSociedadesporAcciones,
ley que hasta la emisin de este cdigo no ha sido promulgada, consiguientemente los
conceptosdeestamaterianosonaplicadosensuplenitud.
Unhonorariocalculadosobreunabasepredeterminadaqueserelacionaconelproductoo
resultadodeunatransaccinoelresultadodeltrabajoquesedesempe.Elhonorarioque
esestablecidoen unacorteuotraautoridadpblicanoesunhonorariocontingente.
Inter sfinancierodir ecto
Unintersfinanciero:
Propiedaddirectadeybajoelcontroldeunindividuooentidad(incluyendolosquese
administrandemaneradiscrecionalporotros)o
Queseposeecomopropiedadbeneficiariamedianteunvehculodeinversincolectiva,
bien raz, fideicomiso u otro intermediario sobre el cual la persona o entidad tiene
control.
Dir ector ofuncionar io
Losencargadosdelgobiernocorporativodeunaentidad,sinimportarsuttulo.
Sociodeltr abajo:
Elsociouotrapersonadelafirmaquesearesponsabledeltrabajoysudesempeo,ydel
informequeseemitaanombredelafirma,yquien,cuandoserequiere,tienelaautoridad
apropiadadeunorganismoprofesional,legaloregulador.
Revisindelcontroldecalidaddeltrabajo
Unprocesodiseadoparaproporcionarunaevaluacinobjetiva,antesdequeelinforme
sea hecho pblico, de los juicios importantes que el equipo de trabajo hizo y las
conclusionesaquellegaronalformularelinforme.
Equipodeltrabajo
AU
B
Todoelpersonalquedesempeauntrabajo,incluyendo cualquierexpertocontratadopor
lafirmaenconexincondichotrabajo.
Contador actual(existente)
VA
D
UnContadorprofesionalenlaprcticapblicaqueactualmentedetentaunnombramiento
paraencargarsedeunaauditoriaoquellevaacaboserviciosprofesionalesdecontabilidad,
tributacin,consultora,oserviciossimilaresparauncliente.
R
ES
ER
Inter sfinanciero
Estadosfinancier os
O
S
Unintersenuncapitaluotrovalor,bono,prstamouotroinstrumentodedeudadeuna
entidad, incluyendo derechos y obligaciones para adquirir este inters y los derivados
directamenterelacionadoscondichointers.
ER
EC
El balance general, estado de resultados o estado de prdidas y ganancias, estado de

cambios en posicin financiera (que puede presentarse enuna variedad de formas, por
ejemplo, comoun estadode flujos de efectivo oun estadodeflujos de fondos), notas y
otros estados y material explicativo que se identifiquen como parte de los estados
financieros.
Clientede auditor iadeestadosfinancieros
Una entidad, respecto de la cual una firma conduce un trabajo de auditoria de estados
financieros.Cuandoelclienteesunaentidadquecotizaenbolsa,elclientedeauditoriade
estadosfinancierosincluirsiempreasusentidadesrelacionadas.
Tr abajode auditoriadeestadosfinancier os
Untrabajodeseguridadrazonableenelqueuncontadorprofesionalenlaprcticapblica,
expresaunaopininsobresilosestadosfinancierosfueronpreparadosrespectodetodolo
importante de acuerdo a Normas de Informacin Financiera, tal como un trabajo
conducido de acuerdo con Normas de Auditoria. Esto incluye una Auditoria Estatutaria
(legal), que es una auditoria de estados financieros que requieren la legislacin u otras
regulacionesespeciales.
LaFir ma
(a)Unprofesionalnico,sociedadesderesponsabilidadlimitada,sociedadescolectivaso
sociedadesannimasdecontadoresprofesionales
(b) Unaentidadquecontrolaatalesgruposy
(c) Unaentidadcontrolada portalesgrupos.
Uncnyuge(oelequivalente)oundependientedirecto.
Independencia
AU
B
Familiar inmediato
Independenciaes:
R
ES
ER
VA
D
(a)IndependenciamentalElestadomentalquepermiteproporcionarunaopininsinser
afectado por influencias que comprometan el juicio profesional, permitiendo a una
personaactuarconintegridad,yejercerobjetividadyescepticismoprofesional.
O
S
(b)IndependenciaenaparienciaEvitarhechosy circunstanciasquesontan importantes

que un tercero razonable e informado, con conocimiento de toda la informacin
relevante,incluyendocualquiersalvaguardaqueseapliquen,concluirarazonablemente
que se ha comprometido la integridad, objetividad o escepticismo profesional de una
firma,odeunmiembrodelequipodeatestiguamiento.
ER
EC
Inter sfinancieroindir ecto
Un inters financiero de propiedad beneficiaria mediante un vehculo de inversin

colectiva,bienraz,fideicomisouotrointermediariosobreelcuallapersonaoentidadno
tienecontrol.
Entidadquecotiza enbolsa
Unaentidadcuyasacciones,valoresodeudasecotizan oselistanenunabolsadevalores
reconocida,osenegocianbajolasregulacionesdeunabolsadevaloresreconocidauotro
organismoequivalente.
Fir madelar ed
Una entidad bajo control, propiedad o administracin comn con la firma o cualquier
entidad sobre la que un tercero razonable e informado con conocimiento de toda la
informacinrelevante concluira razonablemente que formapartede la firma nacional o
internacionalmente.
Oficina
Unsubgrupodefinido,yaseaqueesteorganizadoenlneasgeogrficasodeprcticas.
Contador profesional
UnapersonaqueesmiembrodeunorganismoqueasuvezesmiembrodelaFederacin
InternacionaldeContadores(IFAC),comoAuditor,ContadorPblicooContadorPblico
Autorizado, con ttulo en provisin nacional, de: licenciado en auditoria o contadura
pblica.
Contador profesionalenlosnegociosoempleado(contadorpr ivado)
AU
B
Uncontadorprofesionalempleadoocontratadobajodeunacapacidaddeejecutivoono,
enreastalescomoelcomercio,laindustria,losservicios,elsectorpblico,laeducacin,
el sector no lucrativo, rganos reguladores u rganos profesionales, o un contador
profesionalaquienestasentidadescontraten comodependiente.
Contador profesionalenlaprcticapblica
VA
D
Un contador profesional, sin importar su clasificacin funcional (por ejemplo, auditoria,

tributacin o consultora) contratado en una firma que presta servicios profesionales a
terceros de forma externa. Este trmino se usa tambin para referirse a una firma de
contadoresprofesionalesenlaprcticapblica.
R
ES
ER
Ser viciosPr ofesionales
Entidadr elacionada
O
S
Servicios que requieran habilidades contables o las relacionadas, desempeadas por un

contador profesional, incluyendo servicios de contabilidad, auditoria, tributacin,
consultoraadministrativay serviciosdedireccinfinancieros.
ER
EC
Unaentidadquetienecualquieradelassiguientesrelacionesconelcliente:
(a)Unaentidadquetienecontroldirectooindirectosobreelclientesiemprequeelcliente
seadeimportanciarelativaparadichaentidad
(b)Unaentidadconunintersfinancierodirectoenelclientesiemprequedichaentidad
tenga influencia importante sobre el cliente y que el inters en el cliente sea de
importanciaparadichaentidad
(c)Unaentidadsobrelaqueelclientetengacontroldirectooindirecto
(d) Una entidad en la que el cliente, o una entidad relacionada con el cliente segn(c)
anterior,tengaunintersfinancierodirectoqueledainfluenciaimportantesobredicha
entidad y que el inters sea de importancia relativa para el cliente y su entidad
relacionadaen(c)y
(e) Una entidad que est bajo el control comn con el cliente (en adelante "entidad
hermana") siempre que la entidad hermana y el cliente sean ambos de importancia
relativaparalaentidadquecontrolaaambosalclienteyentidadhermana.
FECHADEVIGENCIA
ER
EC
O
S
R
ES
ER
VA
D
AU
B
ElCdigodeEticaparaContadoresprofesionalesentraenvigenciael1deenerode2013.
Serecomiendasuaplicacinanticipada.
ANEXO
FACTORESJ USTIFICATIVOSDECONVERGENCIA
Referencia/ Term inologa
Prrafo
utilizadaen
Cdigo
elCdigo
COSO
term inologautilizada
El Comit de Organizaciones Patrocinador as de la Comisin

Tr eadway (COSO por sus siglas en ingls) es una organizacin del
sector privado voluntario, establecido en Estados Unidos, dedicada a
proporcionarorientacinalagestinejecutivaylasentidadesdegobierno
sobre aspectos crticos del gobierno de la organizacin, la tica
empresarial,controlinternodelaempresa,gestindelriesgo,elfraude y
lapresentacindeinformesfinancieros.COSOhaestablecidounmodelo
comn de control interno contra el cual las empresas y organizaciones
puedenevaluarsussistemasdecontrol.
AU
B
290.4
Sinnimosyaclaracionesdela
El modelo CoCo, fue dado a conocer por el Instituto Canadiense de

Contadores Certificados (CICA), a travs de un consejo encargado de
disear y emitir criterios o lineamientos generales sobre control. El
Consejo denominado The Criteria of Control Board emiti, el modelo
comnmenteconocidocomoCoCo.
O
S
CoCo
ER
EC
Este modelo busca proporcionar un entendimiento del control y dar

respuestaalassiguientestendencias:(a)enelimpactodelatecnologa y
el recorte a las estructurasorganizativas, (b)en lacreciente demanda de
informarpblicamenteacercadelaeficaciadelcontroly(c)enelnfasis
delasautoridadesparaestablecercontroles,comounaformadeproteger
losinteresesdelosaccionistas.
290.4
R
ES
ER
VA
D
ElmarcoCOSOdefineelcontrolinternocomounproceso,efectuadopor
laentidadacargodeunadirectiva,laadministracin ydeotropersonal,
diseado para proporcionar "seguridad razonable" con respecto a la
consecucin de los objetivos en las siguientes categoras: (a) eficacia y
eficienciadelasoperaciones,(b)fiabilidaddelainformacinfinancieray
(c)cumplimientodelasleyesyreglamentosaplicables.

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CODIGODEETICA

100.1 Una seal que distingue a la profesin contable es su aceptacin de la

Un Contador profesional deber respetar la confidencialidad de la

Un Contador profesional deber cumplir con las leyes y regulaciones

Cada uno de estos principios fundamentales se analiza con ms detalle en

fundamentales. Si las amenazas identificadas no son evidentemente

100.10 Potencialmente, el cumplimiento de los principios fundamentales puede verse

Las partes B y C de este Cdigo, respectivamente, proporcionan ejemplos de

Requisitos de educacin, entrenamiento y experiencia para ingresar a la

Sistemas de quejas efectivos, bien divulgados, operados por la organizacin

100.16 Al evaluar elcumplimiento delos principiosfundamentales,sepuederequerira

100.17 Cuando inicia un proceso formal o informal de resolucin de un conflicto, el

100.20 Si noes posibleresolver unconflicto importante, elContador profesional puede

(b)Contiene declaraciones o informacin suministrada de una manera

120.2 Un Contador profesional puede estar expuesto a situaciones que deterioren su

130.2 El servicio profesional competente requiere el ejercicio de juicio slido en la

130.3 El mantenimiento de la competencia profesional requiere un continuo estar

140.3 Un Contador profesional tambin deber mantener la confidencialidad de la

140.4 Un Contador profesional tambindeberconsiderar la necesidadde mantener la

(a) Si pudieran daarse los intereses de todas las partes, incluyendo

150.2 En la mercadotecnia y promocin de s mismos y de su trabajo, los Contadores

200.2 Un Contador profesional en la prctica pblica no deber participar en ningn

200.3El cumplimiento de los principios fundamentales pudiera ser, potencialmente,

Descubrir un error importante al volver a evaluar el trabajo del Contador

Reportar sobre la operacin de sistemas financieros despus de haber estado

200.6 Los ejemplos de circunstancias que pueden crear amenazas de mediacin

Ser amenazado con despido o reemplazo, en relacin con el trabajo de un

Ser presionado a reducir de manera inapropiada la extensin del trabajo

200.10Las salvaguardas que pueden eliminar o reducir las amenazas a un nivel

Polticas documentadas respecto de la identificacin de amenazas al

Polticas y procedimientos internos documentados que requieran el

Polticas y procedimientos que permitan la identificacin de intereses o

Polticas y procedimientos para monitorear y, si es necesario, manejar la

Comunicacin oportuna de las polticas y procedimientos de una firma,

relativo al cumplimiento de los principios fundamentales que les concierna a

Cuando un cliente nombre a una firma en la prctica pblica para que

El cliente tenga empleados competentes con experiencia y antigedad para

210.3 Deber evaluarse la importancia de cualesquier amenazas. Si las amenazas

210.4 Las salvaguardas apropiadas pueden incluir el obtener el conocimiento y

210.9 Cuando un Contador profesional en la prctica pblica tiene la intencin de

210.12 Un Contador actual est obligado a la confidencialidad. El grado en que el

210.13 En ausencia de instrucciones especficas del cliente, un Contador actual

210.14 Si las amenazas identificadas no son claramente insignificantes, debern

Pedir al Contador actual que proporcione la informacin conocida sobre

Al contestar a solicitudes para someter propuestas, se declarar en la

210.16 Un Contador profesional en la prctica pblica ordinariamente necesitar

220.1.Un Contador profesional en la prctica pblica deber tomar las medidas

220.2 Un Contador profesional en la prctica pblica deber evaluar la importancia de

a) Notifique alclientesobreel inters denegocios de la firma o actividadesque

c) Notifique al cliente que no acta exclusivamente para ningn cliente en la

230.1 Las situaciones en las que se pide a un Contador profesional en la prctica

230.3 Si la compaa o entidad que busca la opinin no permite comunicacin con el

240.2 La importancia de estas amenazas depender de factores como el nivel de

Si el producto o resultado de la transaccinva a ser revisado por un tercero

Revisin del trabajo desempeado por el Contador profesional en la prctica

240.7 Un Contador profesional en la prctica pblica no deber pagar ni recibir un

260.3 Si las amenazas evaluadas no son claramente insignificantes, debern

c) En todo momento, estar listo a rendir cuentas de esos activos y cualquier

270.3 Adems, los Contadores profesionales en la prctica pblica debern estar

280.3 La existencia de amenazas a la objetividad al prestar cualquier servicio

280.3 UnContador profesional en la prcticapblica deber evaluar la importancia de

Discutir el problema con niveles superiores de la administracin, dentro de la

290.3.Como se explica en el Marco de Referencia para Trabajos para