Primero debemos entender Que es la Cuenta 40 Tributos por Pagar?

:
Es una Cuenta de Pasivo de naturaleza GENERALMENTE acreedora que representa la deuda
por Tributos (Impuestos, Contribuciones y Tasas) a cargo de la Empresa como sujeto de hecho
y de derecho, as como el Impuesto General a las Ventas como Agente de Retencin o de
Percepcin.
Los Tributos sern registrados en esta Cuenta en la fecha en que se devengue la obligacin
Tributaria, independientemente de la fecha y forma de pago.
Ahora bien Por que decimos que la Cuenta 40 TRIBUTOS POR PAGAR esGENERALMENTE de
naturaleza Acreedora?, por que el Plan Contable General Revisado contempla la divisionaria:
402 Gobierno Central Certificados Tributarios.- Divisionaria de naturaleza DEUDORA y que
representa derechos originados por Tributos pagados en exceso o sujetos a reintegro de
acuerdo a disposiciones especiales.
Bsicamente consiste en solicitar la devolucin de nuestro dinero a la Autoridad Tributaria,
por haber nosotros pagado en exceso, ya sea mediante Notas de Crdito Tributaria o en
Cheque.
Otro caso que se ve muy comn en la Contabilidad es la divisionaria:
4011 Impuesto General a las Ventas podra aparecer como naturaleza deudora: cuando
existe demasiado Crdito Fiscal, producto de las excesiva compras que superan
numricamente a las Ventas, es decir:
Si tiene un Valor de compra S/.300 tendr un crdito fiscal de S/.57, y
Si tiene un Valor de Vente a S/.200 tendr un debito fiscal de S/.38;
Por lo tanto si mayorizamos la cuenta 4011 IGV, tendra un saldo de naturaleza deudora de
S/.19.
La pregunta seria que hacer con dichas cuentas al momento DEL CIERRE DEL EJERCICIO
ECONOMICO?.
La respuesta es muy sencilla. Para efectos de una adecuada presentacin en el Balance
General es hacer en un Papel de Trabajo lo siguiente: hacer Asiento de reclasificacin de
manera Extracontable solo para efectos de presentacin, es decir fuera de los Libros
Oficiales, para as poder mostrarlo en el Balance General como Activo Corriente o Activo no
Corriente, con las cuentas:
Otras Cuentas por Cobrar Diversas o
Cargas Diferidas
NOTA: Es importante comentar que la mayora de los Contadores y Sobretodo los Auditores
recomiendan que se reclasifique en una Cuenta por Cobrar, por que sencillamente es un
dinero que tiene enorme posibilidades de retornar a las arcas de la Empresa.
El Crdito Fiscal, ser mostrado en el Activo Corriente o en el Activo no Corriente de acuerdo
con el plazo de su aplicacin de dicho Crdito Fiscal conforme aumente la Venta. Pero a fin
de ao se deber hacer el siguiente asiento EXTRACONTABLE:
ASIENTO EXTRACONTABLE
----------------- X ----------------16 Otras Cuentas por Cobrar Diversas............19
40.........Tributos x Pagar.............................................19
............401 Gobierno Central
..................4011 IGV (Crdito Fiscal)
x/x Asiento extracontable al 31 de Diciembre

De tal forma que en el Balance General la cuenta Tributos por pagar no tendra que ponerse
en el Activo sino que aparecera bajo este asiento extracontable como una cuenta por cobrar,
pero esto es solo para efectos de presentacin, por que en los libros contables oficiales,
seguir figurando la cuenta 4011 IGV Crdito Fiscal en el pasivo como cuenta deudora.
Para el caso de los Certificados Tributarios se mostraran en el Activo no Corriente.
NOTA ACLARATORIA:
Tambin quisiera explicar como nacen los Certificados Tributarios, pues lo explicare con un
simple caso practico.
La Empresa EXPORTADORA ALDO GOLPEA A LESLIE S.A.A. Solicita a la SUNAT la devolucin
del IGV toda vez que se encuentra imposibilitado de compensarlo con otros tributos. Ella nos
muestra la siguiente informacin
Concepto.........Valor...........IGV............Precio
IGV Compra......10,000...........1,900.............11,900
IGV Venta........40,000.........Exonerado.........40,000
Nos piden: Efectuar el asiento contable respectivo por la recepcin de la Nota de Crdito
Negociable que la SUNAT nos entrega por un monto ascendente de S/.1,900
-------------------- 1 -------------------60 Compras..................................10,000
40 Tributos x Pagar.........................1,900
....401 Gobierno Central
..........4011 IGV
42...................Proveedores ..................................11,900
x/x Por la provisin de la compra
-------------------- 2 -------------------20 Mercaderas.............................10,000
61...................Variac.de Exis................................10,000
x/x Por la entrada al almacn
-------------------- 3 -------------------12 Clientes...................................40,000
70...................Ventas.........................................40,000
x/x Por la provisin de la venta
-------------------- 4 -------------------40 Tributos x Pagar.........................1,900
....402 Gob.Central-Certif.Tribut.
.........402 Cert.devoluc.IGV en Tramite
40...................Tributos x Pagar..............................1,900
......................401 Gobierno Central
............................4011 IGV
x/x Por la provisin de la devolucin del IGV
.....solicitada x la Empresa a la SUNAT y que
.....se encuentra en tramite.
Es ah cuando al 31 de Diciembre nos encontramos con el asiento contable N 4, con un saldo
deudor y que por lo tanto debemos hacer el siguiente asiento extracontable, casi parecido
como lo hicimos con el Crdito Fiscal.
ASIENTO EXTRACONTABLE

----------------- X ----------------16 Otras Cuentas por Cobrar Diversas.....1,900

40...................Tributos x Pagar..............................1,900
......................402 Gob.Central-Certif.Tribut.
............................402 Cert.devoluc.IGV en Tramite
x/x Asiento extracontable al 31 de Diciembre
y con estos asientos extracontables, podemos hacer una buena presentacin es nuestros
Estados Financieros para Conasev, para SUNAT, y todos los USUARIOS DE LA INFORMACIN.
Espero haber contribuido con algo, gracias, cualquier consulta, lo pueden hacer a mi email: fsolorzanom@hotmail.com
SUERTE AMIGOS.