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rea: TRIBUTARIA
Contenido:
INFORME TRIBUTARIO:
- Tratamiento Contable Tributario de las Notas de Crdito, Dbito y Abono ............................................................................... I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA:
- Laboratorio Tributario Contable de Ingresos por Indemnizacin por Siniestro de Activos Fijos ....................................... I-5
LEGISLACIN COMENTADA:
- Regulan nuevo Documento Autorizado y eliminan la fecha de vencimiento de los Comprobantes de Pago ............ I-9
- Se modifica el Cdigo Tributario en lo relacionado a la responsabilidad solidaria de los agentes de Retencin o
Percepcin ............................................................................................................................................................................................................ I-10
ASESORA APLICADA ........................................................................................................................................................................................ I-11
HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS:
- Conozca cmo Obtener el Formulario 1692 Certificado de Rentas y Retenciones ................................................................ I-13
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS:
- El Recurso de Apelacin en Materia Tributaria de Acuerdo a la Ley del Procedimiento Administrativo General ........ I-16
TRIBUTACIN MUNICIPAL:
- El pago en especie como forma de extincin de obligaciones tributarias en los Gobiernos Locales ............................. I-18
JURISPRUDENCIA AL DA ................................................................................................................................................................................ I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ........................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ....................................................................................................................................................................... I-22
Tratamiento Contable Tributario de las

Notas de Crdito, Dbito y Abono
1. Introduccin
Las operaciones que se realizan comnmente estn sujetas a variaciones con relacin a la forma en que originalmente se
pactaron, generando deducciones y adiciones tanto en el impuesto bruto como
en el crdito fiscal afectando a los compradores y vendedores, razn por la cual
al determinar el importe que se debe abonar al fisco por concepto del Impuesto
General a las Ventas es necesario considerar los ajustes realizados a las operaciones y considerar que la emisin de estos documentos no generen contingencias tributarias y se encuentren debidamente sustentados.
2. Normatividad Aplicable a las
Notas de Crdito y Notas de
Dbito
Los artculos 26 y 27 de la Ley del Impuesto General a las Ventas sealan que
procede hacer ajustes a las operaciones
realizadas en el perodo, razn por la
cual del monto del Impuesto Bruto se
deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto hubiere
otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que
respalde la operacin que los origina.
A efectos de la deduccin, se presume
sin admitir prueba en contrario que
los descuentos operan en proporcin
a la base imponible que conste en el

respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior son aqullos
que no constituyan retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad
al pago del Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del
mismo, mantenindose el derecho a
su utilizacin como crdito fiscal; no
procediendo la devolucin del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de
la determinacin del costo computable segn las normas del Impuesto a
la Renta.
b) El monto del Impuesto Bruto proporcional a la parte del valor de venta o de

la retribucin del servicio restituido,
tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las
ventas o servicios est condicionada a
la correspondiente devolucin de los
bienes y de la retribucin efectuada,
segn corresponda.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por
error se hubiere consignado en el comprobante de pago.
Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor
deber emitir de acuerdo con las normas
que seale el reglamento.
T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
Deducciones del
Impuesto Bruto
Descuentos otorgados
con posterioridad
a la venta
Anulacin
de ventas
Asimismo, del crdito fiscal se deducir:

a) El Impuesto Bruto correspondiente al
importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad
a la emisin del comprobante de pago
que respalde la adquisicin que origina
dicho crdito fiscal, presumindose, sin
admitir prueba en contrario, que los
descuentos obtenidos operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace refe-
Exceso de
Impuesto Bruto
por error de clculo
rencia en el prrafo anterior son aquellos que no constituyan retiro de bienes.

b) El Impuesto Bruto correspondiente a
la parte proporcional del valor de venta de los bienes que el sujeto hubiera
devuelto o de la retribucin del servicio no realizado.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones
que originan dicho crdito fiscal.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 100
P R I M E R A Q U I N C E N A - D I C I E M B R E 2005
Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva

Director de la Cmara de Comercio de la Libertad. Decano del Colegio de Contadores
Pblicos de La Libertad - Docente de la U. de
Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
I
N
F
O
R
M
E
1-1
INFORME TRIBUTARIO
Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito respectivas.
Oportunidad de la Emisin de Notas de Crdito y Notas de Dbito
Los ajustes a que se refieren los artculos 26 y 27 de la Ley del IGV se efectuarn en el
mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
Deducciones del
Impuesto Bruto
Descuentos y
bonificaciones obtenidos
con posterioridad a la
emisin comprobante de
pago
Devolucin
de compras
Anotacin en los Registros de Compras

y Ventas
El artculo 10 del Reglamento de La Ley
del Impuesto General a las Ventas prescribe que para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e
Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular,
reducir o aumentar parcial o totalmente
el valor de las operaciones, las cuales para
ser vlidas, debern estar sustentadas
por las notas de dbito y de crdito, cuando se emitan respecto de operaciones
respaldadas con comprobantes de pago.
1-2
Casos en los que procede la emisin de

Notas de Crdito
1. Las notas de crdito se emitirn por
concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
2. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago con relacin a los cuales
se emitan.
3. Slo podrn ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
4. En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a
crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o
bonificaciones debern constar en el
mismo comprobante de pago.
5. Las copias de las notas de crdito no
deben consignar la leyenda COPIA SIN
DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV.
6. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el
caso, el sello de la empresa.
INSTITUTO PACFICO
Exceso de
Impuesto Bruto por
error de clculo
7. Excepcionalmente, tratndose de boletos areos emitidos por las compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros,
las agencias de viaje podrn emitir notas de crdito nicamente por los descuentos que, sobre la comisin que
perciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto
tributario, ejercer el derecho al crdito
fiscal o al crdito deducible, segn sea
el caso, siempre que se detalle la relacin de boletos areos comprendidos
en el descuento.
Casos en que se emiten las Notas de
Dbito
1. Las notas de dbito se emitirn para
recuperar costos o gastos incurridos
por el vendedor con posterioridad a
la emisin de la factura o boleta de
venta, como intereses por mora u
otros.
Excepcionalmente, el adquirente o
usuario podr emitir una nota de dbito como documento sustentatorio
de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato.
2. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se
emitan.
3. Slo podrn ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
4. Podr utilizarse una sola serie a fin
de modificar cualquier tipo de comprobantes de pago, siempre que se
cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos para las facturas.
5. Las notas de crdito y las notas de dbito deben consignar la serie y nmero del comprobante de pago que modifican.
6. El destino de las notas de crdito y

notas de dbito ser el siguiente:
Original
: ADQUIRENTEOUSUARIO
Primera copia : EMISOR
Segunda copia: SUNAT
Condonacin de Deudas a travs de
Notas de Abono
No procede la emisin de Notas de Crdito en el caso de condonacin de deudas.
de acuerdo con lo prescrito en el numeral
2, inciso g) artculo 21 del Reglamento
de La Ley del Impuesto a la Renta.
Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domiciliadas que hayan sido condonadas en
va de transaccin, deber emitirse una
nota de abono en favor del deudor. Si el
deudor realiza actividad generadora de
rentas de tercera categora, considerar
como ingreso gravable el monto de la deuda condonada.
Empresas Prestadoras de Servicios Pblicos
Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, numeral 6.1 otros documentos autorizados que permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal, o al
crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o
usuario y se discrimine el Impuesto con
los recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y
agua; as como, por los servicios pblicos
de telecomunicaciones que se encuentren
bajo el control del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin y del Organismo Supervisor de
Inversin Privada en Telecomunicaciones
(OSIPTEL).
3. Resoluciones del Tribunal
Fiscal
RTF N 9513-5-2004 (07.12.04)
No procede el reparo a las notas de
crdito cuando stas se hallan debidamente sustentadas
El Tribunal Fiscal revoc en parte los valores girados por la Administracin
Tributaria en razn de los reparos realizados a diversas notas de crdito, cuya
emisin fue debidamente sustentada
por anulacin de notas de dbito, por
anulacin de facturas extraviadas (respecto de las cuales se adjunt la denuncia policial correspondiente), por anulacin de factura en la que se consign
domicilio errado (habindose emitido
otra consignando el domicilio correcto),
por refacturacin al haberse anulado la
factura en reemplazo de la cual se emitieron tres facturas a otras empresas del
mismo grupo del cliente, por error en
indicacin del concepto de la factura, a
continuacin resumiremos brevemente
los hechos.
AREA TRIBUTARIA
Refacturaciones
Este concepto est vinculado a la Nota de
Crdito por la que se anula la Factura emitida por el servicio de Asessrnent al Banco de Crdito - Oficina Principal. La recurrente sostiene que el cliente pidi que
se realice la facturacin a tres empresas
del grupo, con quienes se haba realizado la operacin, para tal efecto se acompa el juego de la factura que se anulaba, en sustitucin de lo cual se emitieron las facturas indicadas, habindose
acreditado la anulacin de la factura inicial, emitida por error, procede levantar el
reparo.
Cambio de modalidad de venta a
arrendamiento
Segn consta, la factura inicialmente se
emiti a Cosapi Data para que sta, en
calidad de canal de ventas, efectu la venta a AFP Unin, en dicha operacin se emitieron las guas de remisin respectivas
para la entrega de los bienes directamente a AFP Unin, sin embargo, segn consta en el Addendum del contrato celebrado con AFP Unin era por arrendamiento, por lo que a fin de corregir el error
incurrido se anul la factura emitida a
Cosapi Data por lo que procede levantar
el reparo.
Nota de crdito emitida porque se detect que por error se haba emitido la
Factura en soles en lugar de dlares, siendo que el error se detect antes de que
hubieran sido entregados los bienes, por
lo que no se lleg a entregar la factura,
sino que nicamente internamente se
emiti la nota de crdito. Agrega que
contaba con todas las copias de la factura, pero stas han sido extraviadas, lo
que acredita con la copia de la denuncia
policial respectiva que corre en el expediente, por lo que procede levantar el
reparo.
Nota de Crdito emitida porque se modific el tenor de la factura original por
no corresponder al concepto real siendo
que tambin se anul sta antes de ser
entregada al cliente, presentando para
tal efecto el juego completo. De acuerdo
con la explicacin mencionada y los documentos presentados, procede levantar el reparo.
Reparos confirmados
Este reparo est vinculado con la Nota de
Crdito emitida para disminuir el importe
a cobrar a Per Mercantil por concepto
de penalidad impuesta, dada la entrega
tarda de bienes. Lo mencionado por la
recurrente no justifica la emisin de una
de crdito por lo que procede mantener
el reparo.
Notas de Crdito emitidas porque an
no haba concluido el servicio, no se trata
de un caso que justifique la emisin de
una nota de crdito, lo que corresponda
era su anulacin.
La Nota de Crdito se emiti por cambio
en el descuento otorgado, sin embargo,
la recurrente no acredit que ste corresponda a prcticas usuales en el mercado,
como exige la ley, por lo que corresponde
a mantener el reparo.
La Nota de Crdito emitida por un cliente,
no puede cancelar una factura por un servicio convenido y prestado, bsicamente
sta es una condonacin por tanto, procede mantener el reparo.
RTF N 01810-1-2002 (03.04.2002)
No resulta necesaria la emisin de notas
de crdito cuando no habra nacido la obligacin tributaria
Se declara nula e insubsistente la apelada, que declar improcedente la reclamacin contra valores sustentados en una
errnea anulacin de una factura. De conformidad con el inciso a) del artculo 4 y
artculo 26 de la ley del IGV y el numeral
1 del artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, si lo afirmado por la
recurrente resultara cierto, esto es, que si
bien acord con su cliente que le adelantara el 80% del monto total de su pedido, emitindose la factura correspondiente, dicho monto no fue pagado, habiendo por el contrario dicha empresa con
fecha con fecha 19 de febrero de 1999
remiti una carta solicitndole la suspensin del indicado pedido y devolviendo
el original de la factura, no habra nacido la obligacin tributaria respecto a la
operacin de venta referida a la factura
observada, dado que sta no se habra
producido y en consecuencia para su
anulacin no resultaba necesaria la emisin de Notas de Crdito, toda vez que

el procedimiento previsto en el artculo
7 numerales 1 y 10, numeral 4 del Reglamento de la Ley del Impuesto Reneral
a las Ventas se refiere a casos de anulacin de operaciones.
RTF N 06844-1-2002 (26.11.2002)
Para sustentar la modificacin de una factura no se requera de la anulacin del citado comprobante, ni la exhibicin del original y copias usuario y SUNAT, sino de la
emisin de una nota de crdito
Conforme al artculo 26 de la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada por
Decreto Legislativo N 775, para sustentar la modificacin de una factura no se
requera de la anulacin del citado comprobante, ni la exhibicin del original y
copias usuario y SUNAT, sino de la emisin de una nota de crdito, sin embargo, dado que la recurrente no la present a efecto de acreditar la modificacin
de la referida factura, el reparo debe ser
mantenido para efectos del impuesto
general a las ventas.
4. Consultas Absueltas por la Administracin Tributaria
INFORME N 107-2003-SUNAT/2B0000
(17.03.03)
Tratndose del exceso del impuesto que
por error se hubiera consignado en el
comprobante de pago, nicamente proceder la aplicacin de lo dispuesto en
el inciso c) del artculo 26 del TUO de la
Ley del IGV; en ese sentido, para que proceda el ajuste del impuesto bruto, el contribuyente deber emitir la nota de crdito respectiva y acreditar que el comprador no ha utilizado el exceso como
crdito fiscal.
Lo antes sealado resulta de aplicacin
tambin a los casos de empresas que hayan suspendido sus actividades.
INFORME N 021-2003-SUNAT/2B0000
(27.01.03)
En el caso que se condonen intereses
moratorios, no procede anular el comprobante de pago o la nota de dbito
emitida y entregada al adquirente de
los bienes, puesto que no se ha producido ningn hecho que hubiere modificado su valor.
Debido a que la condonacin constituye
un acto de liberalidad del acreedor de la
deuda, el cual renuncia a su derecho a
cobrar la misma en forma total o parcial.
Es decir que, el condonar total o parcialmente, la deuda no implica que se hubiere
modificado el valor de la operacin, sino
simplemente que el acreedor ha abandonado voluntariamente su derecho a cobrar su acreencia.
Reparos levantados
Nota de Crdito emitida para anular las
Notas de Dbito emitidas por recargo financiero que fue anulado dado que se
haba convenido una refinanciacin. Habindose acreditado que las notas de crdito fueron emitidas para disminuir el
monto de la base imponible y, por tanto
del Impuesto Bruto consignado, procede
levantar el reparo.
Notas de Crdito emitidas para anular facturas que haban sido extraviadas antes
de su entrega al cliente, apareciendo este
concepto en la glosa de las citadas notas,
emitindose en su lugar nuevas facturas;
slo se levanta el reparo respecto de una
Nota de Crdito sustentada con la copia
de la respectiva denuncia policial donde
se da cuenta del hecho.
Nota de Crdito emitida para anular factura al consignarse un domicilio fiscal errado, habindose emitido en su lugar otra
factura adjuntando copias de ambas; la
explicacin en este caso est en que a fin
de no pagar doblemente el impuesto ya
cancelado con la primera factura, se emiti la nota de crdito para neutralizar el
efecto. En consecuencia corresponde levantar el reparo.
1-3
INFORME TRIBUTARIO
INFORME N 033-2002-SUNAT/K00000
(23.01.02)
Procede la emisin de la nota de crdito
cuando se anule una operacin, debiendo dichas notas contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin con los cuales
se emitan y ser emitidas al mismo
adquirente o usuario.
No existe ningn procedimiento vigente que permita el canje de boletas de
venta por facturas, ms aun las notas
de crdito no se encuentran previstas
para modificar al adquirente o usuario
que figura en el comprobante de pago
original.
(17.01.02)
En los casos que con posterioridad a la
emisin y entrega del recibo por honorarios, se produzca la anulacin total o
parcial del servicio generador de rentas
de cuarta categora que origin la emisin del mismo, sea porque no se prest totalmente el servicio o porque el
servicio se prest de manera parcial,
proceder la emisin de una nota de
crdito, de acuerdo a lo contemplado
en el RCP.
Teniendo en cuenta que no existe norma
tributaria alguna que contenga disposiciones referidas a la forma como debe
efectuarse el registro correspondiente,
deber estarse a los principios y normas
contables.
1-4
(06.07.01)
En caso de devolucin de bienes en los
que por prctica comercial, el comprador
emite una nota de dbito, la cual es anotada en su Registro de Compras para luego extornar el crdito fiscal y parte del
costo de adquisicin.
No se incurre en la infraccin contenida
en el numeral 2 del artculo 174 del TUO
del Cdigo Tributario.
No procede admitir las deducciones al dbito fiscal, al no encontrarse debidamente sustentadas con los documentos correspondientes.
En cuanto a la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, es del caso sealar que se encuentran comprendidos en dicha infraccin tanto el supuesto por el cual el comprador emite una nota de dbito que es
anotada en su Registro de Compras como
el supuesto por el cual el vendedor anota ese mismo documento en su Registro
de Ventas, puesto que en ambos casos
no se est llevando el Registro correspondiente en la forma y condiciones establecidas por la legislacin que regula
la materia.
INSTITUTO PACFICO
5. Caso Prctico
El da 28 de julio de 2005 Comercializadora SUPERMERCADOS SAC vende 2,500
unidades del producto X a MINIMERCADOS SAC. con factura N 001-4050, el
precio de venta de cada producto consignado en la factura es de S/. 3.00 cada
uno, el costo de ventas unitario es S/. 2.00.
Con fecha 02 de agosto de 2005
Comercializadora SUPER MERCADOS SAC
emite la Nota de Dbito N 001-1021
para corregir el valor de venta de la factur
a
N 001-4050, ya que el precio de venta
unitario es de 4.00 y no de 3.00 como
fue facturada.
Con fecha 16 de agosto de 2005
MINIMERCADOS SAC devuelve a
Comercializadora SUPERMERCADOS SAC
500 unidades del producto X, por lo que
Comercializadora SUPERMERCADOS SAC
emite la Nota de Crdito N 001-0201.
Contabilizacin de las operaciones para
el vendedor Comercializadora SUPERMERCADOS SAC
x
DEBE HABER
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
40 I.G.V.
401 Gobierno Central
4011 IGV.
70 VENTAS
701 Mercaderas
Por la venta de mercadera segn F/. 001-4050 del 28/07/05.
.
x
69 COSTO DE VENTAS
20 MERCADERAS
Por el costo de ventas de
la mercadera Vendida.
x
7,500
6,603
5,000
5,000
2,500
70 VENTAS
701 Mercaderas
40 I.G.V.
4011 IGV.
12 CLIENTES
Por la Nota de Crdito N 0010201 emitida por devolucin de
mercadera vendida con
F/. 001-4050 del 28/07/05.
1,681
DEBE HABER
1,000
1,000
Contabilizacin de las operaciones

para el comprador MINIMERCADOS
SAC
x
60 COMPRAS
601 Mercadera
40 I.G.V.
4011 IGV.
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
Por la compra de mercadera segn F/. 001-4050
del 28/07/05.
x
20 MERCADERAS
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
Por ingreso a almacn de
la mercadera comprada.
DEBE HABER
6,603
1,197
7,500
6,603
6,603
x
1,197
12 CLIENTES
40 I.G.V.
4011 IGV.
70 VENTAS
701 Mercaderas
Por la Nota de Dbito N 0011021 emitida para corregir la
F/. 001-4050 del 28/07/05.
x
20 MERCADERAS
69 COSTO DE VENTAS
Por la reversin del costo
de ventas de la mercadera devuelta.
399
2,101
319
2,000
60 COMPRAS
601 Mercadera
40 I.G.V.
4011 IGV.
42 PROVEEDORES
Por la Nota de Dbito N
001-1021 emitida para corregir la F/. 001-4050 del
28/07/05.
x
2,101
20 MERCADERAS
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
Para modificar el costo de
ingreso a almacn de la
mercadera comprada con
F/. 001-4050 del 28/07/05
2,101
399
2,500
2,101
x
42 PROVEEDORES
40 I.G.V.
4011 IGV.
60 COMPRAS
601 Mercadera
Por la Nota de Crdito N 0010201 recibida por devolucin
de mercadera adquirida con
F/. 001-4050 del 28/07/05.
x
2,000
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS
20 MERCADERAS
Por la salida de mercadera
devuelta 500 unid. a 4.00 c/u.
1,681
319
1,681
1,681
AREA TRIBUTARIA
Laboratorio Tributario Contable de Ingresos por

Indemnizacin por Siniestro de Activos Fijos
1. Introduccin
En el transcurso de las operaciones realizadas por los contribuyentes, ellos estn
expuestos a una serie de eventualidades,
que pueden ocurrir por motivos de fuerza mayor ajenos a su voluntad o hechos
fortutitos, tales como desastres naturales, atentados, hechos delictuosos, incendios, Etc, que ocasionan, entre otro daos, la prdida de los activos fijos tangibles del contribuyente; sin embargo, en
previsin de tales hechos se opta por asegurar contra las situaciones mencionadas
los activos para no sufrir una prdida irrecuperable que afecte la continuidad del
negocio, tal es as que sucedido el hecho
que ocasione la prdida de un activo se
tiene derecho a la indemnizacin correspondiente por la compaa aseguradora
de tales activos, el monto indemnizado
es registrado como un ingreso en la contabilidad, pero surgen algunas dudas con
respecto al tratamiento tributario y contable de dicha reparacin, en el presente
artculo explicamos el tratamiento a seguir con respecto de tales ingresos para
ayudar a despejar las dudas que pudieran tener nuestro lectores.
2. Aspectos tributarios
En el aspecto tributario tendremos en
cuenta la incidencia en cuanto al Impuesto a la Renta, en vista que el ingreso percibido por la indemnizacin y el gasto ocasionado incide en el Impuesto a la Renta
que deber determinar el contribuyente.
Por otro lado, cuando ocurren prdidas
de activos fijos tambin hay incidencia en
el Impuesto General a las Ventas debido
a que la adquisicin de los activos
siniestrados generaron derecho a crdito
fiscal de IGV y la adquisicin del activo
nuevo para reponer el siniestrado tiene
incidencia en el crdito fiscal del mencionado impuesto.
3. Impuesto a la Renta
Antes de explicar cundo la indemnizacin se encuentra afecta o inafecta, es preciso definir qu se entiende por costo
computable del bien. El costo computable es el costo de adquisicin ajustado de
acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria, menos el
importe de las depreciaciones tambin
ajustadas de acuerdo a las normas de ajuste con incidencia tributaria, hasta el ejercicio que sea aplicable, es decir, hasta el
ejercicio 2004, puesto que a partir del

ao 2005 los ajustes por inflacin para
efectos contables y tributarios se encuentran suspendidos.
Base legal:
Art. 20 TUO de a Ley del I.R.
4. Indemnizacin afecta
Para que la indemnizacin recibida se
encuentre afecta al Impuesto a la Renta,
debe tratarse del monto que exceda al
costo computable del bien siniestrado y
que no se haya destinado a reponer el
bien, o que habindose destinado a reponer el bien, la contratacin de la adquisicin del bien para reponer el
siniestrado se realice despus de seis
meses de haber recibido el monto
indemnizatorio o que el bien sea repuesto despus de dieciocho meses de haber
recibido el monto indemnizatorio.
Base legal:
Art. 3 Inc. b) TUO de la Ley del I.R. y Art. 1
Inc. f) del Reglamento del a Ley del I.R.
5. Indemnizacin Inafecta
Una indemnizacin est inafecta hasta el
monto que cubre el costo computable
del bien siniestrado, pero si se excede al
costo computable del bien siniestrado,
se encontrar inafecta tambin si dicho
exceso se destina a reponer el bien
siniestrado, pero con la condicin de que
la contratacin de la adquisicin del bien
se haga dentro de los seis meses de haber percibido la indemnizacin y que el
bien sea repuesto dentro de dieciocho
meses de haber percibido la indemnizacin, es decir, debe de cumplirse ambas
condiciones porque de no cumplirse una
de ellas el exceso se encontrar afecto al
impuesto.
Tngase presente que el plazo se computa desde la percepcin del monto
indemnizatorio y no desde la fecha de
ocurrencia del siniestro.
En casos debidamente justificados, la
SUNAT podr autorizar un plazo mayor
para la reposicin del bien, por lo que
entendemos que se mantendr la
inafectacin del exceso de la indemnizacin mientras el bien se reponga dentro
del mayor plazo concedido por la SUNAT.
Base legal:
Art. 3 Inc. b) TUO de la Ley del I.R. y Art. 1
Inc. f) del Reglamento del a Ley del I.R.
Por otro lado, no podemos dejar de mencionar que el gasto contabilizado por el
siniestro de los activos es deducible cuando sean causados por casos fortituos o
de fuerza mayor, o por delitos cometidos
en perjuicio del contribuyente si tales
prdidas no resultan cubiertas por seguros, y, siempre que se pruebe judicialmen-
te el hecho delictuoso o que se acredite

que es intil ejercitar la accin judicial.
En vista de ello, si el gasto es indemnizado, debe repararse va declaracin jurada
anual y el importe de la indemnizacin
que cubre el gasto se debe deducir tambin va delclaracin jurada anual.
Base legal:
Art. 37 Inc. d) TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, RTF N 5509-2-02 (20.09.02).
Y
A
P
L
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C
A
C
I
6. Impuesto General a las Ventas

La Ley del Impuesto General a las Ventas
ha establecido que la prdida, desaparicin o destruccin de bienes cuya adquisicin gener crdito fiscal, implica la prdida de dicho crdito.
Sin embargo, la misma norma ha establecido que se excluye de la prdida del crdito fiscal a los siguientes:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por
caso fortuito o fuerza mayor.
b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en
perjuicio del contribuyente por sus trabajadores o terceros.
c) La venta de los bienes del activo fijo
totalmente depreciados.
d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.
De acuerdo a lo mencionado, el contribuyente no reintegrar el crdito fiscal usado en la adquisicin de los bienes
siniestrados, pero debe contar con un informe emitido por la compaa de seguros, si fuera el caso, y con el respectivo
documento policial tramitado dentro de
los diez das hbiles de producidos los
hechos o de haberse tomado conocimiento de la comisin del delito, antes de ser
requerido por la SUNAT.
P
R
C
T
I
C
A
Base legal:
Art. 2 Num. 4 Reglamento de la Ley del IGV.
Por otra parte, la adquisicin del nuevo

activo para reponer el bien siniestrado genera derecho al Crdito fiscal del IGV, en
la medida que se cumplan con los requisitos formales y sustanciales establecidos
en los artculos 18 y 19 del TUO de la
Ley del IGV.
7. Aspecto contable
En el aspecto contable, para el reconocimiento del ingreso por la indemnizacin,
debemos tener en consideracin la SIC 14
Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Indemnizacin por Desvalorizacin o Prdida de
Partidas, que establece que las compensaciones recibidas de terceros debe incluirse
en el estado de Ganancias y Prdidas cuando la compensacin es reconocida por dicho tercero, pero si la compensacin deA C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 100
C.P.C. Josu Bernal Rojas

Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
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1-5
ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA
pende de la ocurrencia o no, de uno o ms

sucesos futuros que no se encuentran bajo
el control de la empresa, slo ser un activo contingente (Prrafo 10 NIC 37).
Asimismo, la mencionada SIC establece
que las prdidas de bienes integrantes
de inmuebles, maquinaria y equipo, los
reclamos por las comnpensaciones recibidas de terceros y la posterior compra
que lo reemplace son sucesos econmicos independientes que deben ser contabilizados por separado.
Por otro lado, la prdida del activo debe
de darse de baja para eliminarlo del Balance General, tal como lo establece el
prrafo 61 de la NIC 16 y el costo del
activo adquirido en su reemplazo es determinado conforme lo establece la mencionada NIC.
8. Aplicacin Prctica
Caso N 1
Indemnizacin inafecta al Impuesto a la

Renta que excede el costo computable
La empresa El Retorno S.A. adquiri un
vehculo para el transporte de sus mercaderas valorizado en S/. 80 000 ms IGV,
en el mes de noviembre de 2005, dicho
vehculo sufre una volcadura, quedando
inutilizado totalmente, al momento del
siniestro el valor en libros del vehculo era
de S/. 32 000 y la depreciacin acumulada de S/. 48 000. Como el vehculo se
encontraba asegurado, la compaa de
seguros indemniza en el mes de diciembre a la empresa con cheque por un
monto de S/. 70 000, con dicho importe
la empresa adquiere otro vehculo en el
mismo mes del mismo ao por un valor
S/. 65 000 ms el IGV. Se pide explicar el
tratamiento tributario y los registros contables correspondientes.
1-6
Solucin
1. Tratamiento tributario
1.1 Impuesto a la Renta
Respecto del Impuesto a la Renta, ya
que el vehculo se encontraba asegurado no es deducible el valor en libros que
falta depreciar y que contablemente se
llevar al gasto al momento de registrar la baja de dicho activo en la cuenta 66 Gastos excepcionales.
S/.
Costo de adquisicin
Depreciacin acumulada
Valor en libros
80,000
-48,000
32,000
Cuenta 66 Gastos excepcionales
En vista de que el seguro indemnizar a la

empresa, debe adicionarse va declaracin
jurada anual el importe de S/. 32 000 ya
que resultar cubierto por la compaa
de seguros.
Adems se sabe que la compaa aseguINSTITUTO PACFICO
radora indemniza a la empresa con el

monto de S/. 70 000 y dicho monto se
destinar en su totalidad a la adquisicin
de otro vehculo para reponer el
siniestrado, el ingreso registrado
contablemente por dicho monto no resulta gravable con el Impuesto a la Renta
y, por lo tanto, debe deducirse va declaracin anual del Impuesto a la Renta.
S/.
Valor del nuevo vehculo
IGV 19%
Total
Monto asumido por el seguro
Monto que asumir la empresa
Total
65,000
12,350
77,350
70,000
7,350
77,350
Como vemos, el monto total entregado

por el seguro se destinar a la reposicin
del bien, la empresa asumir la diferencia
restante, la adquisicin del bien se realiza
dentro del plazo de 6 meses de recibida
la indemnizacin y el bien es repuesto al
momento de la adquisicin, por lo tanto,
el monto indemnizatorio recibido es perfectamente deducible.
Papeles de Trabajo para la Declaracin Jurada Anual (se asume una utilidad contable de S/. 185 000 y no hay
otras adiciones ni deducciones temporales ni permanentes, ni participacin
de trabajadores):
S/.
Utilidad Contable
Adicin por gasto cubierto
por el seguro
Deduccin por
indemnizacin destinada
a reponer el bien siniestrado
Renta neta
I.R. 30%
185,000
32,000
-70,000
147,000
44,100
1.2 Impuesto General a las Ventas

Con respecto al Impuesto General a
las Ventas podemos decir que no hay
reintegro del crdito fiscal por la prdida del vehculo ya que la empresa
propietaria del bien siniestrado cuenta con el informe respectivo de la compaa de seguros.
Con respecto al IGV pagado por la adquisicin del nuevo vehculo, podemos decir que puede ser usado como
crdito fiscal siempre que se cumpla
con los requisitos sustanciales y formales establecidos en los artculos 18
y 19 del TUO de la Ley del IGV, tal es la
opinin vertida por SUNAT en el Informe N 179-2003-SUNAT/2B0000 de
fecha 25.05.03, cuyo texto se puede
encontrar en su pgina web.
Por otro lado, el numeral 4 del artculo
2 del Reglamento de la Ley del IGV ha
dispuesto que la baja del activo
siniestrado debe contabilizarse en la
fecha de producida la prdida.
2. Tratamiento contable
Para fines contables nos remitimos a
la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y
Equipo que en el prrafo 61 establece
que si una partida de inmuebles, maquinaria y equipo se retira permanentemente del uso, debe eliminarse del
balance general, es decir, darle de baja.
Asimismo, deber reconocerse el nuevo activo adquirido en reemplazo, a su
costo de adquisicin, de acuerdo con
el prrafo 16 de la mencionada NIC.
Asientos contables
x
DEBE HABER
66 CARGAS EXCEPCIONALES
32,000
668 Gasto extraordinario
39 DEPREC. Y AMORT. ACUMUL. 48,000
393 Deprec., inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEB. MAQ. Y EQUIPO
334 Unidades de transporte
x/x Por la baja del vehculo siniestrado.
x
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS
70,000
162 Reclamaciones a terceros
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
768 Ingresos extraordinarios
x/x Por el importe reconocido por
el seguro para indemnizar por
el siniestro.
x
10 CAJA Y BANCOS
70,000
104 cuentas corrientes
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS
x/x Por la cobranza de la indemnizacin.
x
65,000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
12,350
401 Gobierno central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
x/x Por la compra de un vehculo
para reponer el siniestrado.
x
42 PROVEEDORES
77,350
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por la cancelacin de la compra del vehculo.
80,000
70,000
70,000
77,350
77,350
Caso N 2
Exceso de Indemnizacin afecta parcialmente al Impuesto a la Renta
La empresa La Mar S.A. adquiri una
embarcacin para la extraccin de recursos hidrobiolgicos valorizado en
S/. 900 000 ms IGV, en el mes de febrero
de 2005, dicha embarcacin se hunde
cuando retornaba de la pesca, al momen-
AREA TRIBUTARIA
Solucin
que la embarcacin se encontraba asegurada no es deducible el valor en libros que falta depreciar y que
contablemente se llevar al gasto al
momento de registrar la baja por el
hundimiento de dicho activo en la
cuenta 66 Gastos excepcionales.
S/.
Costo de adquisicin
Valor en libros
900,000
-350,000
550,000
En vista que el seguro indemnizar a

la empresa, debe adicionarse va declaracin jurada anual el importe de
S/. 550 000, ya que resultar cubierto
por la compaa de seguros.
Por otro lado, ya que la compaa aseguradora indemniza a la empresa con
el monto de S/. 950 000 y dicho monto se destinar parcialmente a la adquisicin de otra embarcacin para reponer la siniestrada, el ingreso registrado contablemente hasta la suma de
S/. 930 000 no resulta gravable con
el Impuesto a la Renta y, por lo tanto,
debe deducirse va declaracin anual
del Impuesto a la Renta, la diferencia
de S/. 20 000 si resulta gravado con el
impuesto ya que no se ha destinado a
la reposicin del bien siniestrado.
S/.
Valor de la embarcacin nueva
IGV 19%
Total
Monto asumido por el seguro
Monto que utilizado
Exceso no destinado a
reponer el bien
781,513
148,487
930,000
950,000
-930,000
20,000
Como vemos, del monto total entregado por el seguro slo se destinar a
la reposicin del bien, la suma de
S/. 930 000, la adquisicin del bien se
realiza dentro del plazo de 6 meses de
recibida la indemnizacin y el bien es
repuesto seis meses despus, por lo
tanto, el monto indemnizatorio recibido es perfectamente deducible has-
ta el importe de S/. 930 000, debiendo repararse la diferencia restante de

S/. 20 000.
Papeles de Trabajo para la Declaracin Jurada Anual (se asume una
utilidad contable de S/. 350 000 y
no hay otras adiciones ni deducciones temporales ni permanentes, ni
participacin de trabajadores):
S/.
Utilidad Contable
Adicin por gasto
cubierto por el seguro
Deduccin por
a reponer el bien siniestrado
Prdida tributaria
350,000
550,000
-930,000
-30,000

reintegro del crdito fiscal por la prdida de la embarcacin ya que la empresa propietaria del bien siniestrado
cuenta con el informe respectivo de la
compaa de seguros.
Con respecto al IGV pagado por la adquisicin de la nueva embarcacin,
podemos decir que puede ser usado
como crdito fiscal siempre que se
cumpla con los requisitos sustanciales y formales establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley
del IGV, lo mismo tambin ha sido opinin de la SUNAT, vertida en el Informe N 179-2003-SUNAT/2B0000 de
fecha 25.05.03 cuyo texto se puede
encontrar en su pgina web.
que si una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo se retira permanentemente del uso, debe eliminarse del
Asientos contables
x
DEBE HABER
550,000
39 DEPREC. Y AMORT. ACUMUL.350,000
393 Deprec., inmuebbles,
maquinaria y equipo
900,000
x/x Por la baja de la embarcacin
hundida.
DEBE HABER
16 CTAS. POR COBRAR DIV.

950,000
el siniestro.
x
10 CAJA Y BANCOS
950,000
x/x Por la conbranza de la indemnizacin.
x
33 INMUEB. MAQ. Y EQUIPO 781,513
148,487
4011 IGV
42 PROVEEDORES
x/x Por la compra de la embarcacin para reponer la siniestrada.
x
42 PROVEEDORES
930,000
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por la cancelacin de la compra de la embarcacin.
950,000
950,000
930,000
930,000
Caso N 3
Exceso de indemnizacin gravada totalmente con el Impuesto a la Renta
La empresa Futuro S.A. adquiri un lote
de computadoras para sus actividades empresariales, valorizado en S/. 60 000 ms
IGV, en el mes de marzo de 2005, dichas
computadoras quedan totalmente inutilizadas como consecuencia de un incendio,
al momento del siniestro el valor en libros
era de S/. 42 000 y la depreciacin acumulada de S/. 18 000. Como dichos equipos
se encontraban asegurados, la compaa
de seguros indemniza en el mes de mayo
de 2005 a la empresa con un cheque por
un monto de S/. 50 000, con dicho importe
la empresa contrata la adquisicin de equipos nuevos en el mes de diciembre de 2005
por un monto de S/. 65 000 ms el IGV. Se
pide explicar el tratamiento tributario y los
registros contables correspondientes.
Solucin
que los equipos de cmputo se encontraban asegurados no es deducible el valor en libros que falta depreciar y que contablemente se llevar al
gasto al momento de registrar la baja
de dicho activo en la cuenta 66 Gastos
excepcionales.
to del siniestro el valor en libros de la

embarcacin era de S/. 550 000 y la depreciacin acumulada de S/. 350 000.
Como la embarcacin se encontraba asegurada, la compaa de seguros indemniza en el mes de marzo a la empresa con un
cheque por un monto de S/. 950 000; con
dicho importe la empresa adquiere otra
embarcacin en el mes de agosto de 2005
por un valor S/. 930 000 incluido el IGV. Se
pide explicar el tratamiento tributario y
los registros contables correspondientes.
1-7
ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA

S/.
Costo de adquisicin
Valor en libros
60,000
-18,000
42,000
En vista que el seguro indemnizar a

la empresa, debe adicionarse va declaracin jurada anual el importe de
S/. 42 000 ya que resultar cubierto
por la compaa de seguros.
Por otro lado, ya que la compaa aseguradora indemniza a la empresa con
el monto de S/. 50 000, y dicho monto
se destinar en su totalidad a reponer
los bienes siniestrados, pero despus
de haber transcurrido ms de 6 meses
de haber recibido la indemnizacin, el
exceso indemnizado al costo computable est gravado con el impuesto a la
renta, en vista de que es requisito que la
adquisicin se contrate dentro de los
seis meses de recibida la indemnizacin,
lo que no ocurre en el presente caso.
S/.
Valor de los bienes
Costo computable
Monto indemnizado
Costo computable
Exceso gravado
60,000
-18,000
42,000
50,000
-42,000
8,000
Como vemos, el monto total entregado por el seguro se destinar a la reposicin del bien; la empresa, sin embargo, contrat la adquisicin despus
de seis meses de recibida la indemnizacin, motivo por el cual el monto
indemnizado que excede el costo computable se encuentra gravado con el
Impuesto a la Renta.
Papeles de Trabajo para la Declaracin Jurada Anual (se asume una utilidad contable de S/. 125 000 y no
hay otras adiciones ni deducciones
temporales ni permanentes, ni participacin de trabajadores):
S/.
1-8
Utilidad Contable
(Incluye exceso de costo
computable de S/. 8 000)
Adicin por gasto cubierto
por el seguro
Deduccin por
a reponer los bienes siniestrados
Renta neta
I.R. 30%
125,000
42,000
-42,000
125,000
37,500

reintegro del crdito fiscal por la prdida de los equipos ya que la empresa
propietaria de los bienes siniestrados
cuenta con el informe respectivo de la
compaa de seguros.
INSTITUTO PACFICO
Con respecto al IGV pagado por la adquisicin de nuevos equipos, podemos decir que puede ser usado como
crdito fiscal siempre que se cumpla
con los requisitos sustanciales y formales establecidos en los artculos 18
y 19 del TUO de la Ley del IGV, opinin
compartida por la SUNAT, la cual est
vertida en el Informe N 179-2003SUNAT/2B0000 de fecha 25.05.03,
cuyo texto se puede encontrar en su
pgina web.
que si una partida de inmuebles, maquinaria y equipo se retira permanentemente del uso, debe eliminarse del
Asientos contables
x
DEBE HABER
42,000
39 DEPRECIACIN Y AMORT.
ACUMULADA
18,000
393 Depreciacin, inmueble,
maquinaria y equipo
60,000
x/x Por la baja de los equipos
siniestrados.
x
50,000
50,000
el siniestro.
x
10 CAJA Y BANCOS
50,000
50,000
x
65,000
334 Unids. de transporte
12,350
4011 IGV
42 PROVEEDORES
77,350
x/x Por la compra de equipos nuevos
para reponer los
siniestrados.
DEBE HABER
42 PROVEEDORES
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por la cancelacin de la compra de los equipos.
77,350
77,350
Caso N 4
Indemnizacin inafecta al Impuesto a
la Renta reconocida en el ejercicio siguiente al siniestro
La empresa Frutos S.A. cuenta con un
auto de uso del gerente general, valorizado en S/. 85 000 ms IGV, en el mes de
diciembre de 2005, el gerente es asaltado y el vehculo es robado, la empresa
realiza el trmite de la indemnizacin ante
el seguro ya que el vehculo se encontraba asegurado el 30 de enero de 2006, la
compaa de seguros, una vez evaluado
el caso reconoce que la empresa tiene
derecho a la indemnizacin por un monto de S/. 50 000, el valor en libros del
vehculo era de S/. 60 000 y la depreciacin acumulada de S/. 15 000. La compaa de seguros indemniza en el mes de
febrero de 2006 con un cheque por un
monto de S/. 50 000, con dicho importe
la empresa adquiere un vehculo nuevo
en el mes de marzo de 2006 valorizado
en S/. 70 000 ms el IGV. Se pide explicar
el tratamiento tributario y los registros
contables correspondientes.
La empresa cuenta con la denuncia policial
respectiva y desconoce a los autores del robo,
por lo que es imposible realizar alguna accin judicial contra dichos autores.
Solucin
Respecto del Impuesto a la Renta, en
vista que en enero del ao 2006 el
seguro reconoce que indemnizar a la
empresa, el ingreso recin es reconocido en dicho perodo ya que es cuando se tiene la certeza de haber ganado
el ingreso y medir confiablemente la
partida correspondiente.
Por el lado del gasto, existe un monto
no cubierto por el seguro, el cual ser
deducible para fines del impuesto.
S/.
Costo de adquisicin
Valor en libros
85,000
-15,000
70,000
En vista de que el seguro indemnizar

a la empresa, debe adicionarse va declaracin jurada anual el importe de
S/. 50 000 ya que es el importe que
resultar cubierto por la compaa de
seguros, mientras que los S/. 20 000
restantes son deducibles al no resultar cubiertos por el seguro.
AREA TRIBUTARIA
Por otro, lado ya que la compaa aseguradora indemniza a la empresa con
el monto de S/. 50 000, y con dicho
monto se adquiere un vehculo nuevo
al mes siguiente de recibida la indemnizacin, dicho ingreso no est gravado con el Impuesto a la Renta.
S/.
Valor de los bienes
Costo computable
Monto indemnizado
Costo computable
Exceso
85,000
-15,000
70,000
50,000
-70,000
Ao 2005
utilidad contable de S/. 725 000 y
participacin de trabajadores)
S/.
Utilidad Contable
(Considera gasto no cubierto
por el seguro de S/. 20 000)
Adicin por gasto
cubierto por el seguro
Renta neta
I.R. 30%
725,000
50,000
775,000
232,500
Ao 2006
utilidad contable de S/. 620 000, y
participacin de trabajadores)
S/.
Utilidad Contable
Deduccin por indemnizacin
Renta neta
I.R. 30%
620,000
-50,000
570,000
171,000

reintegro del crdito fiscal ya que la
empresa cuenta con el informe de la
compaa de seguros y la denuncia policial respectiva tramitada dentro del
plazo de 10 das hbiles de producido
el asalto.
Con respecto al IGV pagado por la
adquisicin del nuevo vehculo, podemos decir que puede ser usado
como crdito fiscal siempre que se
cumpla con los requisitos sustanciales y formales establecidos en los artculos 18 y 19 del TUO de la Ley del
IGV, opinin coincidente con el Informe de SUNAT N 179-2003-SUNAT/
2B0000 de fecha 25.05.03 cuyo texto se puede encontrar en su pgina
web.
Por otro lado, el numeral 4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley
del IGV ha dispuesto que la baja
del activo siniestrado debe contabilizarse en la fecha de producida
la prdida.
Equipo que en el prrafo 61 establece que si una partida de Inmuebles,
maquinaria y equipo se retira permanentemente del uso, debe eliminarse del balance general, es decir, darle de baja.
Asimismo, deber reconocerse el
nuevo activo adquirido en reemplazo, a su costo de adquisicin, de
acuerdo con el prrafo 16 de la mencionada NIC.
Luego, como la compaa de seguros
reconoce el pago de la indemnizacin
en el ejercicio 2006, el ingreso debe
ser reconocido en este ejercicio.
Asientos contables ao 2005

x
DEBE HABER
70,000
39 DEPREC. Y AMORT. ACUMUL. 15,000
393 Depreciacin, inmuebles,
maquinaria y equipo
33 INMUEBLES MAQ. Y EQUIPO
85,000
x/x Por la baja del vehculo robado.
Asientos contables ao 2006

x
DEBE HABER

50,000
x/x Por el importe reconocido por el
seguro para indemnizar el robo.
x
10 CAJA Y BANCOS
50,000
x
70,000
13,300
4011 IGV
42 PROVEEDORES
x/x Por la compra de un vehculo
para reponer lo robado.
x
42 PROVEEDORES
83,300
10 CAJA Y BANCOS
x/x Por la cancelacin de la compra del vehculo.
50,000
50,000
83,300
83,300
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Regulan nuevo Documento Autorizado y eliminan la fecha de

vencimiento de los Comprobantes de Pago
Dr. Cristhian Arias Scipin
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
Norma
: Resolucin de Superintendencia N 244-2005/SUNAT

Publicacin : 01.12.05
Vigencia
: 02.12.05
1. Introduccin
Mediante la norma materia de anlisis la
Administracin Tributaria, con el objeto
de facilitar la operatividad y control de la
prestacin del servicio de revisin tcnica, ha regulado como documento autorizado y, por ende, como comprobante de
pago, a los documentos emitidos por los
concesionarios que presten dichos servicios.
Asimismo, deroga la resolucin que fijaba una fecha de vencimiento a determinados comprobantes de pago. Como se
recordar, con fecha 10.06.02 se public
en el Diario Oficial El Peruano la Resolucin de Superintendencia N 060-2002/
SUNAT, norma que estableca la obligacin de consignar como informacin impresa adicional -en algunos comprobantes de pago expresamente sealados en
dicho dispositivo- la fecha de vencimiento que poda ser de 24 meses en el caso

de los Recibos por Honorarios o 12 meses en el caso de otros comprobantes de
pago.
C
O
M
E
N
T
A
D
A
2. Nuevo documento autorizado calificado como comprobante de pago

El artculo 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 244-2005/SUNAT
incorpora el inciso p) al numeral 6.1 del
artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/
1-9
LEGISLACION COMENTADA
SUNAT; es decir, se incorpora como un

nuevo documento autorizado a los emitidos por los concesionarios del servicio de
revisiones tcnicas vehiculares. En tal sentido, los usuarios de los servicios de revisin tcnica podrn sustentar costo o
gasto para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal siempre que los documentos que emitan los concesionarios
los identifiquen y se discrimine el impuesto en ellos.
Asimismo, se establece que -en el caso
que emitan comprobantes de manera
mecanizada- los concesionarios podrn
imprimir sus comprobantes previa solicitud de autorizacin a la SUNAT mediante
formulario 806 en el que indicarn cul
es la serie a utilizar, el punto de emisin y
el rango a imprimir.
Cabe indicar que los referidos documentos debern cumplir con los siguientes
requisitos y caractersticas, necesariamente
impresos:
Datos de identificacin del concesionario del servicio.
Serie y nmero correlativo.
Nmero de autorizacin de impresin
otorgado por la SUNAT.
Destino del original y copia.
Apellidos y nombres, o denominacin
o razn social del propietario del vehculo.
Nmero de RUC del propietario del
vehculo o nmero de documento de
identidad, de ser el caso.
Clase de revisin tcnica.
Importe unitario de los servicios de
revisin tcnica prestados.
Importe del servicio de revisin tcnica prestado sin incluir tributos ni otros
cargos adicionales.
Monto discriminado de los tributos y
otros cargos adicionales.
Importe total del servicio de revisin
tcnica, expresado numrica y literalmente.
Fecha de emisin.
Signo monetario en el cual se emite el
comprobante de pago.
Nmero de la revisin tcnica.
Datos del vehculo.
Por otra parte, la norma bajo comentario
seala que los concesionarios estn obligados a presentar una declaracin informativa sobre los comprobantes de pago
emitidos en cada mes por concepto de
los servicios de revisin tcnica. Cabe indicar que dicha declaracin deber ser
presentada a travs de SUNAT Operaciones en Lnea hasta el ltimo da hbil
del mes siguiente al que corresponda la
emisin del comprobante a informar y
deber contener la informacin establecida en el artculo 3 de la norma comentada.
Por ltimo, la nica Disposicin Transitoria establece que el plazo para presentar
la declaracin antes indicada correspondiente a los meses de diciembre de 2005
y enero de 2006, ser el ltimo da hbil
del mes de febrero.
3. Cdigo del nuevo documento
La Tercera Disposicin Final agrega al anexo
de la Resolucin de Superintendencia
N 025-97/SUNAT el siguiente cdigo y
denominacin:
Cdigo
Denominacin Completa
37
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio.
4. Vigencia
Conforme a lo dispuesto por el artculo
5 de la Resolucin 244-2005/SUNAT, la
norma comentada entr en vigencia el
02 diciembre de 2005.
6. Derogatoria
Estando a que la Administracin Tributaria
ha venido adoptando medidas alternativas
de control tributario, la norma bajo comentario deroga la Resolucin de Superintendencia N 060-2002/SUNAT; en tal sentido,
los comprobantes cuya autorizacin de impresin se realice a partir del 02.12.05 no
tienen fecha de vencimiento y podrn ser
utilizados hasta que se agoten.
Cabe indicar que respecto de los comprobantes autorizados hasta el 01.12.05 se
deber tomar en cuenta lo siguiente:
Comprobantes
Autorizados
Denominacin
Completa
A partir del 22.05.95 hasta el 30.06.02
Se pueden usar
hasta agotarse
A partir del 01.07.02 cuyo

vencimiento no se produjo hasta el 16.12.04
Se pueden usar
hasta agotarse
A partir del 01.07.02 vencidos al 15.12.04

Boletos de viaje (transporte terrestre pblico nacional de pasajeros) autorizados a partir del 17.08.03
No pueden usarse.
Se pueden usar
hasta agotarse
Modifican el Cdigo Tributario en lo relacionado a la Responsabilidad

Solidaria de los Agentes de Retencin o Percepcin
Dr. Cristhian Arias Scipin
Norma
: Ley N 28647
Publicacin : 11.12.05
Vigencia
: 12.12.05
1. Introduccin
Como recordaremos mediante el Decreto
Legislativo N 953, publicado el 05.02.04,
se realizaron diversas modificaciones al
Cdigo Tributario, siendo uno de los cambios efectuados el vinculado a la responsabilidad solidaria aplicable a los agentes
de retencin y percepcin.
La norma bajo comentario efecta una nueva modificacin al numeral 2 del artculo
18 del Cdigo Tributario conforme pasaremos a analizar a continuacin .
2. Modificacin efectuada
A raz de la modificacin efectuada se
1-10
INSTITUTO PACFICO
excluye del numeral 2 del artculo 18

del Cdigo Tributario el texto siguiente:
" por las deudas tributarias del contribuyente
relativas al mismo tributo yhasta por el monto
que se debi retener o percibir. La responsabilidad cesar alvencimiento del ao siguiente a la
fecha en que se debi efectuar la retencin o
percepcin.
()"
Al respecto debemos realizar dos comentarios:

A partir del 12.12.05, la responsabilidad solidaria de aquellos agentes de
retencin o percepcin que no efecten las retenciones o percepciones
no estar limitada al mismo tributo
que no retuvieron o percibieron ni al
importe no retenido o percibido. As,
si por ejemplo un agente de retencin
del IGV no retiene S/. 100, podra ser
responsable solidario con el contribuyente por el pago del Impuesto a la
Renta que ste pueda generar e inclu-
so por un importe mayor a esos cien

soles.
A partir del 12.12.05, la responsabilidad solidaria de aquellos agentes de
retencin o percepcin que no cumplieron con su obligacin, no cesa al
ao siguiente de haber incurrido en la
referida omisin.
Cabe indicar que, la modificacin efectuada regresar a la redaccin que tena el numeral 2 del artculo 18 antes de la vigencia del Decreto Legislativo N 953, la nica
Disposicin Transitoria de la Ley N 28647
establece que los lmites previstos en el
D.Leg. N 953, slo sern aplicables a las
retenciones o percepciones no efectuadas
desde el 06.02.04 hasta el 11.12.05.
3. Vigencia de la norma
De acuerdo a lo sealado en el artculo 2
de la Ley N 28647, la modificacin antes
mencionada entr en vigencia el 12 de diciembre de 2005.
AREA TRIBUTARIA
Asesora Aplicada
1. ENTREGA DE BIENES
PROMOCIONALES
PROCEDENCIA:
LIMA
Consulta:
Un suscriptor cuya actividad econmica es

la fabricacin y distribucin de bebidas gaseosas nos manifiesta que a fin de dar a conocer una nueva bebida en el mercado, en el
mes de noviembre obsequi al pblico en
general en diversos puntos de la ciudad 2,000
botellas de 500ml en calidad de muestra.
Asimismo, nos informa que durante los ltimos 12 meses (diciembre 2004-noviembre 2005) el ingreso bruto acumulado fue
de S/. 4,800,000 y el valor de los bienes
promocionales entregados fue de S/. 5,000
(incluyendo el valor de las 2,000 botellas
entregadas en el mes de noviembre).
Considerando que el valor de venta unitario
del producto es de S/. 1.00 y su costo en
libros es de S/. 0.50, nos consulta Cules
son las implicancias tributarias de esta entrega a ttulo gratuito y el registro contable
que debe efectuarse por la entrega de dichos bienes?
Solucin:
Podemos definir a las muestras comerciales como la entrega a ttulo gratuito del
producto que se comercializa, cuya finalidad es incentivar el consumo de dicho
bien en clientes potenciales, esto es, que
no necesariamente se tratan de futuros
compradores, tal es el caso de la entrega
de bebidas gaseosas que efecta esta
empresa.
A continuacin, pasaremos a explicar el
tratamiento tributario para el transferente,
a fin de determinar si dichas entregas se
encuentran gravadas con el IGV, as como,
si los gastos incurridos por su entrega son
deducibles para efectos de determinar la
renta imponible del ejercicio, y finalmente establecer cules son los asientos contables derivados del mismo.
Respecto del Impuesto General a las
Ventas
El literal c) del numeral 3 del artculo 2
del Reglamento de la Ley del IGV establece que se considera venta al retiro de bienes, considerando como tal a: Todo acto
por el que se transfiere la propiedad de
bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
Como podemos apreciar, los obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones a
clientes se consideran en principio ventas
gravadas con el IGV en su calidad de Retiros, siendo el vendedor quien deber
asumir el pago de dicho impuesto.
No obstante lo anterior, el mismo artculo
seala algunos casos especiales en los que

estos retiros no se encontrarn gravados,
porque no se consideran venta:
()La entrega a ttulo gratuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad
de dichos bienes, no exceda del 1% de sus
ingresos brutos promedios mensuales de
los ltimos 12 meses, con un lmite mximo de 20 UITs. En los casos en que se
exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho exceso, el cual se determina
en cada perodo tributario()
Tal como definimos inicialmente, las
muestras comerciales deben ser entendidas como aquellas entregas a ttulo gratuito, cuya finalidad es promocionar o
incentivar el consumo de la venta del producto que se comercializa en clientes potenciales. En este sentido, podemos llegar a la conclusin de que las muestras
comerciales entregadas gratuitamente
encierran una finalidad promocional o
publicitaria, lo que implica que las mismas se encontraran comprendidas dentro del caso especial sealado en el prrafo anterior, es decir, califican como retiros
que no se encontrarn gravados, porque
no se consideran venta siempre que no
superen los lmites antes sealados.
Debe tenerse en cuenta que para efectos del cmputo de los ingresos brutos
promedios mensuales, deben incluirse
los ingresos correspondientes al mes
respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
Por otro lado, el artculo 4 de la Ley del
IGV seala que, en el caso de los retiros
de bienes, la obligacin tributaria se origina en la fecha del retiro del bien o en la
fecha en que se emita el comprobante de
pago, lo que ocurra primero. Entendindose por fecha de retiro de un bien, de
acuerdo al inciso b) artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV, a la fecha de
emisin del documento que acredite la
salida o consumo del bien. Sobre ste
ltimo punto, es preciso indicar que en
el caso de retiros de bienes, la oportunidad de la entrega del comprobante de
pago es en la fecha del retiro, el mismo
que deber consignar la leyenda
TRANSFERENCIA GRATUITA y el valor de
venta de los bienes entregados, de no ser
posible se aplicar el costo de produccin
o valor de adquisicin del bien segn corresponda.
Deduccin del Gasto para Determinar
la Renta Imponible
El artculo 37 de la Ley del IR seala que a
fin de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los
gastos que cumplan con el principio de
causalidad, es decir, los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, as
A
S
E
S
O
R
I
A
como, los vinculados con la generacin

de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida
por la Ley del IR. Sobre el particular, los
gastos por entrega de muestras comerciales sern deducibles sin ninguna restriccin en tanto cumplan con el principio de causalidad, antes expuesto.
Con respecto al IGV asumido por el
transferente, en el caso de exceso del lmite por la entrega de bienes en promocin, se debe tener en cuenta que el artculo 16 de la Ley del IGV establece una
prohibicin en cuanto a la deduccin del
costo o gasto del impuesto que grava el
retiro de bienes, debiendo dicho impuesto ser reparado al momento de determinar el IR.
A
P
L
I
C
A
D
A
Registro Contable
Entrega de comprobante de pago
Se deber emitir una boleta de venta
por cada uno de los bienes entregados, anotndose en el Registro de Ventas, mediante el siguiente registro:
x
12 CLIENTES
70 VENTAS
Mercaderas
x/x Por la emisin de la boleta de
venta por la entrega de bienes
en calidad de muestra
DEBE HABER
1.00
1.00
El asiento anterior es efectuado con la

finalidad de la anotacin de la boleta
de venta en el Registro de Ventas, sin
embargo, como la entrega es a ttulo
gratuito, no se produce ningn ingreso, ni cuenta por cobrar, por lo que
debe extornarse mediante un asiento
en el libro diario:
x
70 VENTAS
Mercaderas
12 CLIENTES
x/x Por el extorno del asiento contable por comprobantes emitidos por entrega de muestras
DEBE HABER
1.00
1.00
Por la salida de almacn de los bienes entregados

x
DEBE HABER
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 1,000.00

611 Bebidas gaseosas
20 MERCADERAS
1,000.00
201 Bebidas gaseosas
x/x Por la entrega de los bienes en
calidad de muestra promocional
(S/. 2,000 unid.x costo S/. 0.50)
x
95 GASTO DE VENTAS
1,000.00
79 CICC
1,000.00
x/x Por el destino de la cuenta 61
Dr. Henry Brun Herbozo /

C.P. Cristina Espinoza Torres
Miembros del Staff Interno de la Revista
1-11
ASESORA APLICADA
Clculo del IGV en exceso para el mes de noviembre 2005

Determinacin del 1er lmite
Clculo
Importe S/.
Ingresos brutos acumulados de los ltimos 12 meses (Dic.

2004-Nov. 2005)
Promedio de los ingresos acumulados de los ltimos 12
meses
4,800,000.00
4,800,000.00
12
1% del promedio de los ingresos acumulados de los ltimos 12 meses

S/.
20 UITs
20 x 3,300 = 66,000.00
Importe S/.
Detalle
Bienes promocionales entregados acumulados de los ltimos
12 meses -Incluye las entregas
de las nuevas bebidas (2,000
botellas x S/.1.00 = S/. 2,000)1er Limite
Exceso
5,000.00
(4,000.00)
1,000.00
Importe del IGV a pagar en el mes de

noviembre por la entrega de los bienes en promocin
S/. 1,000.00 x 19% = S/. 190.00
DEBE HABER
64 TRIBUTOS
190.00
641 Impto. General a las Vtas.
6411 IGV por bienes entregados como promocin
190.00
4011 IGV e IPM
x/x Por el pago del IGV en la entrega de bienes Promocionales
(*)
(*) Importe reparable
Normas relacionadas:
Artculo 37 del TUO de la Ley de Renta aprobado
por Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.04).
Artculo 4 del TUO de la Ley del Impuesto General
a las Ventas aprobado por N 055-99-EF (15.04.99),
literal c) del numeral 3 del artculo 2 e inciso b) del
artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV
Inciso b) del artculo 5 y numeral 8 del artculo
8 del Reglamento de Comprobantes de Pago
aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT(24.01.99).
4,000.00
Determinacin del 2do lmite
Comparacin:
1-12
400,000.00
2. VENTA DE ACCIONES DE
UNA EMPRESA JURIDICA
NO DOMICILIADA A UNA PERSONA
NATURAL DOMICILIADA
PROCEDENCIA:
LIMA
Consulta:
Una persona natural que va a comprar acciones de una empresa constituida en el

Per a una persona jurdica constituida en
Panam -no domiciliada-, nos consulta si la
venta de dichas acciones de una empresa
constituida en el Per que efectuar a una
persona natural se encuentra gravada con
el Impuesto a la Renta para la empresa no
domiciliada y cules sern las obligaciones
derivadas de dicha operacin.
INSTITUTO PACFICO
Solucin:
Nuestro anlisis se centrar bsicamente
en establecer, en primer lugar, si la operacin se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta para la empresa no domiciliada, titular de las acciones; en segundo
lugar, determinaremos si el ingreso obtenido califica como renta de fuente peruana para la Ley del Impuesto a la Renta, y
finalmente, indicaremos cules son las
obligaciones que se originan como consecuencia de la transferencia de acciones.
Sobre la afectacin de la operacin al Impuesto a la Renta y la calificacin de las
mismas como rentas de fuente peruana
El artculo 2 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante Ley del Impuesto a la Renta), aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF,
al establecer que ingresos se encuentran
dentro del mbito de aplicacin del impuesto, dispone que constituye ganancia
de capital cualquier ingreso que provenga
de la enajenacin de bienes de capital.
Para tal efecto, seala que dentro de las
operaciones que generan ganancias de
capital, se encuentra la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, de
acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u
otros valores al portador y otros valores
mobiliarios.
Como se puede observar, resulta claro que
nuestra Ley del Impuesto a la Renta considera como un ingreso gravado con el
impuesto a la ganancia de capital obtenida por la enajenacin de acciones representativas de un capital social.
No obstante lo anterior, el artculo 19 de
la Ley del Impuesto a la Renta recoge una
exoneracin, vigente hasta el 31 de diciembre del ao 2006, a la ganancia de
capital proveniente de La enajenacin
de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores a
travs de mecanismos centralizados de
negociacin a los que se refiere la Ley del
Mercado de Valores; as como la que proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados
de negociacin siempre que el
enajenante sea una persona natural, una
sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal.
La exoneracin a la venta de acciones que
se realice fuera de los mecanismos centralizados de negociacin alcanza nicamente a la venta realizada por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tal; no as a las personas jurdicas
no domiciliadas.
Por otro lado, el artculo 9 de la Ley del
Impuesto a la Renta al establecer que ingresos califican como de fuente peruana seala que en general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos,
se considera rentas de fuente peruana a:
b) Las producidas por bienes o derechos,
cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en
el pas.
Del artculo anterior se desprende que el
ingreso obtenido por la enajenacin de
acciones representativas de un capital
social realizada por una empresa no domiciliada califica como renta de fuente
peruana al encontrarse dichos bienes situados en el pas.
En relacin al pago y a la tasa del impuesto, el artculo 76 de la Ley del Impuesto a
la Renta seala que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados rentas de fuente
peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al fisco con carcter
definitivo dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, el impuesto que
corresponda de acuerdo a los artculos 54
y 56 de la Ley, segn sea el caso.
Adicionalmente, dicho artculo seala que
para los efectos de la retencin antes sealada se consideran rentas netas, sin
admitir prueba en contrario, la totalidad
de los importes pagados o acreditados
correspondientes a otras rentas de la tercera categora, excepto en los casos provenientes de la enajenacin de bienes o
derechos o de la explotacin de bienes
que sufran desgaste.
Por su parte, el inciso g) del artculo 56
de la Ley establece una tasa del treinta
por ciento (30%) para las rentas de tercera categora provenientes de la enajenacin de acciones.
Finalmente, el pago del tributo deber
efectuarlo la persona que pague o acredite las rentas a beneficiarios no domiciliados, de conformidad con el artculo 71
de la Ley del Impuesto a la Renta a travs
del PDT 0617 - Otras Retenciones, debiendo dicha persona natural inscribirse en el
Registro nico de Contribuyentes, de ser
el caso.
Sobre las obligaciones que se originan
como consecuencia de la transferencia
de acciones
La Primera Disposicin Transitoria y Final
AREA TRIBUTARIA
de La Ley del Impuesto a la Renta, en relacin a la transferencia de acciones, dispone que las sociedades estarn obligadas
a comunicar a la SUNAT, dentro de los
diez (10) primeros das de cada mes, las
transferencias, emisiones y cancelacin de
acciones realizadas en el mes anterior, sin
perjuicio del cumplimiento de las dems
obligaciones legales.
Asimismo, la Primera Disposicin Transitoria y Final del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF, dispone que la
comunicacin a que se refiere la Primera
Disposicin Transitoria y Final de la Ley contendr la informacin que para tal efecto
establezca la SUNAT, habindose habilitado para ello el formulario de Emisin,
transferencia o cancelacin de acciones.
Para la presentacin del formulario de
Emisin, transferencia o cancelacin de
acciones, en la SUNAT se deber exhibir
el DNI original del representante legal

acreditado en el RUC y del tercero que
realice el trmite en representacin, si fuese el caso.
Tratndose de la comunicacin de transferencia de acciones se dispone que el
contribuyente deber usar dos formularios, uno para comunicar los datos de los
cedentes y otro para comunicar los datos
de los adquirentes. En este caso, la obligacin de informar nace en la fecha en
que se registra la transferencia en el Libro
de Transferencia de Acciones.
El incumplimiento de la obligacin ante
descrita dar lugar a la comisin de la
infraccin tipificada en el artculo 176
numeral 2 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, referida a No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos, sancionada con una multa equivalente al
80% de la UIT en el Rgimen General y del
40% de la UIT en el Rgimen Especial del

Impuesto a la Renta.
No obstante lo anterior, es de indicarse
que si se presentase la comunicacin
omitida fuera del plazo y antes de que
surta efecto cualquier notificacin de la
SUNAT en la que se le indica al infractor
que ha incurrido en infraccin, la sancin
tendr una rebaja del 100% de acuerdo
el Rgimen de Gradualidad, aprobado por
Resolucin de Superintendencia N 1592004/SUNAT de fecha 29.06.04.
Artculos 2, 9, 19, 54, 56, 79 y Primera Disposicin Transitoria y Final del Texto nico Ordenado de
la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 179-2004-EF (08.12. 04) y Primera
Disposicin Transitoria y Final del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.94).
Numeral 2 del artculo 176 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF (08.12.04).
Conozca cmo Obtener el Formulario 1692

Certificado de Rentas y Retenciones
1. Introduccin
Conforme al artculo 11 del Decreto Legislativo N 703, los extranjeros que ingresen al pas lo pueden hacer bajo una
de las siguientes calidades migratorias:
diplomtico, consular, oficial, asilado,
poltico, refugiado, turista, transente,
por negocios, artista, tripulante, religioso, estudiante, trabajador, independiente, inmigrante y rentistas.
Al respecto, podemos definir algunas de
estas calidades migratorias de la siguiente manera; turista es aquella persona que
ingresa al pas sin nimo de residencia y
que no puede realizar actividades remuneradas o lucrativas; la visa de negocios
se otorga a aquellas personas que ingresan al pas sin nimo de residencia, que
no pueden percibir renta de fuente peruana y que estn permitidos de firmar
contratos o transacciones; artista es aqul
que ingresa al pas sin nimo de residencia, pero con el propsito de desarrollar
actividades remuneradas de carcter artstico o vinculadas a espectculos; religioso es aquel miembro de organizaciones religiosas reconocidas por el Estado
Peruano que ingresa al pas en cumplimiento de funciones vinculadas al credo
que profesan y que no pueden percibir
renta de fuente peruana, con excepcin
de actividades referidas a la docencia y la
salud; estudiante es aquel extranjero que
ingresa al pas con fines de estudio en
Instituciones o centros educativos reconocidos por el Estado, que no pueden
percibir renta de fuente peruana con excepcin de las provenientes de prcticas

profesionales o trabajos en perodos
vacacionales, previa autorizacin de la Autoridad competente; trabajador es la calidad migratoria que se otorga a aqullos
que ingresan al pas con el fin de realizar
actividades laborales en virtud de un contrato previamente aprobado por el Ministerio de Trabajo; independiente es la calidad que se otorga a aqullos que ingresan al pas para realizar inversiones, usufructuar de su renta o ejercer su profesin
en forma independiente y, por ltimo,
inmigrantes son aqullos que ingresan al
pas con el nimo de residir y desarrollar
sus actividades en forma permanente.
Ahora bien, estos extranjeros -sea que su
calidad migratoria se lo permita o no- pueden obtener rentas consideradas de fuente peruana y, por tanto, gravadas con el
Impuesto a la Renta, por tal motivo debern pagar dicho impuesto antes de salir
del pas.
La presente herramienta tributaria instruye al pagador de la renta sobre el procedimiento a seguir para la obtencin del Certificado de Rentas y Retenciones a travs
de SUNAT Operaciones en Lnea.
2. Certificado de Rentas y Retenciones para Extranjeros
El artculo 13 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que los extranjeros que ingresen al Per, al momento de salir del pas debern presentar a
las autoridades migratorias uno de los
siguientes documentos:
a) Documento que emite la SUNAT conforme al Procedimiento 48 del TUPA:
Artistas
Constancia de
Cumplimiento
de Obligaciones Tributarias
b) Documento emitido por el pagador de

la renta cuando ste es domiciliado.
Religioso
Estudiante
Trabajador
Independiente
Inmigrante
Aqullos que
tengan una
condicin
migratoria
distinta a las
anteriores
T
R
I
B
U
T
A
R
I
A
S
Certificado
de Rentas y
Retenciones
Certificado de
Rentas y
Retenciones
c) Documento emitido por el extranjero

cuando el pagador de la renta es no
domiciliado o no se obtienen rentas de
fuente peruana.
Extranjeros
sealados en
a) y b)
anteriores
Declaracin
Jurada y
constancia de
pago del
impuesto
Dr. Christian Arias Scipin

Miembro del Staff Interno de la Revista
H
E
R
R
A
M
I
E
N
T
A
S
1-13
HERRAMIENTAS TRIBUTARIAS
Extranjeros que
no generen
rentas de fuente
peruana
Declaracin
Jurada en ese
sentido
El ltimo prrafo de la norma acotada seala que ser la SUNAT quien fije -median-
te Resolucin de Superintendencia- los requisitos y forma de la declaracin jurada,

certificado de rentas y retenciones y los otros
documentos antes mencionados.
En ese sentido, con fecha 14.07.05 se public la Resolucin de Superintendencia
N 125-2005/SUNAT, norma que aprob
el Formulario Virtual N 1692 y dispuso
que la presentacin del mismo se efectuara a travs de SUNAT Operaciones en L-
nea por el pagador de la renta, el empleador

o los representantes legales de stos, generando as el denominado Certificado de
rentas y retenciones.
3. Procedimiento para obtener
el Formulario 1692
El procedimiento a seguir es el que se detalla a continuacin:
Primer Paso
Ingresar a la pgina web
de la SUNAT
http://www.sunat.gob.pe/
Segundo Paso
Dar un clic en el item
denominado SUNAT
operaciones en Lnea SOL.
Tercer Paso
Luego deber ingresar su RUC, Cdigo de
usuario y clave y dar
un clic en "iniciar sesin" para ingresar a
operaciones en lnea.
20503523121
1-14
UZIBAGLE
******
******
INSTITUTO PACFICO
AREA TRIBUTARIA
Cuarto Paso
Posteriormente, se deber dar un clic en la opcin correspondiente al
"Formulario 1692".
DE: LA PERUANITA S.A.C.
CON RUC 20503523121
Usuario: UZIBABLE
De: LA PERUANITA S.A.C. con RUC 20503523121
Quinto Paso
Ingresar los datos del
extranjero, rentas y retenciones efectuadas y
dar un clic en "grabar",
inmediatamente el sistema generar el "certificado de rentas y retenciones".
20503223121
De: LA PERUANITA S.A.C. con RUC 20503523121
El sistema genera el
certificado como se
muestra en el siguiente grfico
1-15
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
El Recurso de Apelacin en Materia Tributaria de Acuerdo a la

Ley del Procedimiento Administrativo General
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Dr. Henry Brun Herbozo

Miembros del Staff Interno de la Revista
1. Nociones Preliminares
El Recurso de Apelacin constituye un
medio impugnatorio que tiene por finalidad que la resolucin o el acto administrativo emitido por el rgano de la Administracin Tributaria sea revisado por su superior jerrquico, de tal manera que, a travs de este medio impugnatorio se obtenga un nuevo pronunciamiento sobre la
base de una interpretacin diferente de
las normas aplicadas o por la correcta aplicacin de las normas correspondientes.
As, el Recurso de Apelacin constituye
una segunda instancia administrativa a la
que tienen derecho los administrados y, a
diferencia del recurso de reconsideracin
(regulado tambin en la Ley del Procedimiento Administrativo General), no requiere de la presentacin de una nueva
prueba. Cabe sealar adems, que no es
necesario haber interpuesto el Recurso de
Reconsideracin para interponer el Recurso de Apelacin, pues es posible presentar ste ltimo directamente.
Debe tenerse en cuenta que este Recurso
de Apelacin tiene una naturaleza distinta al regulado en el Cdigo Tributario que
se interpone ante el Tribunal Fiscal al interior del procedimiento contencioso tributario, pues el primero, adems de regirse nicamente por la Ley del Procedimiento Administrativo General, slo puede ser interpuesto contra las resoluciones que resuelven procedimientos no
contenciosos y siempre que la pretensin
no se encuentre vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria.
Con relacin al Recurso de Apelacin, la
Ley N 27444 - Ley del Procedimiento
Administrativo General dispone lo siguiente:
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1-16
Artculo 207.- Recursos administrativos

207.1 Los recursos administrativos son:
a) Recurso de reconsideracin
b) Recurso de apelacin
c) Recurso de revisin
207.2 El trmino para la interposicin de los
recursos es de quince (15) das perentorios, y
debern resolverse en el plazo de treinta (30)
das.
Artculo 209.- Recurso de apelacin
El recurso de apelacin se interpondr cuando
la impugnacin se sustente en diferente interpretacin de las pruebas producidas o cuando
se trate de cuestiones de puro derecho, debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidi el acto que se impugna para que eleve lo
actuado al superior jerrquico.
Artculo 211.- Requisitos del recurso
El escrito del recurso deber sealar el acto del
INSTITUTO PACFICO
que se recurre y cumplir los dems requisitos

previstos en el artculo 113 de la presente Ley.
Debe ser autorizado por letrado.
Por ejemplo, cabe la interposicin del Recurso de Apelacin en el caso que la Administracin Tributaria deniegue la inscripcin en el Registro de Imprentas sobre la base de una interpretacin distinta
de las normas que regulan dicha inscripcin. Otro ejemplo en el que cabe la interposicin de este medio impugnatorio
consistira en el caso de haber sido excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes por haber interpretado la Administracin Tributaria las causales de exclusin
de una manera errada.
2. Marco Normativo
El Recurso de Apelacin se encuentra regulado por las siguientes normas:
Artculos 207, 209 y 211 de la Ley
N 27444, que aprueba la Ley del Procedimiento Administrativo General
(11.04.01).
Procedimiento N 73 del Texto nico
de Procedimientos Administrativos de
la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 12-2005-EF (27.01.05).
3. Requisitos para la presentacin del Recurso de Apelacin
Los requisitos para la presentacin del recurso de apelacin se encuentran regulados especficamente en los artculos 113(1)
y 211 de la Ley N 27444 y en el Procedimiento N 73 del TUPA de la SUNAT, segn
mencionamos a continuacin:
Presentar:
- Escrito firmado por el administrado o
su representante detallando lo siguiente:
Dependencia a la que se dirige.
Nombres y apellidos completos,
domicilio, documento de Identi(1) Artculo 113.- Requisitos de los escritos
Todo escrito que se presente ante cualquier entidad debe
contener lo siguiente:
1. Nombres y apellidos completos, domicilio y nmero de
Documento Nacional de Identidad o carn de extranjera del administrado, y en su caso, la calidad de representante y de la persona a quien represente.
2. La expresin concreta de lo pedido, los fundamentos de
hecho que lo apoye y, cuando le sea posible, los de derecho.
3. Lugar, fecha, firma o huella digital, en caso de no saber
firmar o estar impedido.
4. La indicacin del rgano, la entidad o la autoridad a la
cual es dirigida, entendindose por tal, en lo posible, a la
autoridad de grado ms cercano al usuario, segn la jerarqua, con competencia para conocerlo y resolverlo.
5. La direccin del lugar donde se desea recibir las notificaciones del procedimiento, cuando sea diferente al domicilio real expuesto en virtud del numeral 1. Este sealamiento de domicilio surte sus efectos desde su indicacin y es presumido subsistente, mientras no sea comunicado expresamente su cambio.
6. La relacin de los documentos y anexos que acompaa,
indicados en el TUPA.
7. La identificacin del expediente de la materia, tratndose de procedimientos ya iniciados.
dad y/o nmero de RUC, y en su

caso, los datos del representante y
de la persona a quien representa.
Direccin del lugar donde se desea recibir las notificaciones cuando sea diferente al domicilio sealado.
El acto que se impugna, los fundamentos de hecho que lo apoyen y,
cuando le sea posible, los de derecho.
Identificacin del expediente de la
materia, tratndose de procedimientos ya iniciados.
Lugar, fecha y firma o huella digital,
en caso de no saber firmar o estar
impedido.
Firma de abogado indicando su
nombre y nmero de registro hbil.
- Sustentar la impugnacin en diferente interpretacin de las pruebas o en
cuestiones de puro derecho.
- Copia del poder conferido al representante.
Es de indicarse que, si el trmite es realizado por un tercero, el mismo deber
exhibir su documento de identidad y presentar carta poder por documento pblico o privado con firma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la SUNAT.
4. Lugar de presentacin del recurso
El recurso deber ser presentado ante la
entidad que emiti la resolucin que se
impugna para que sta lo eleve al superior jerrquico, quien resolver el recurso.
Asimismo, el recurso deber presentarse segn se indica en el siguiente detalle:
Contribuyentes de la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales
(PRICOS NACIONALES), en la sede de
la Intendencia.
Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima:
a. Principales Contribuyentes (PRICOS),
en las oficinas que le correspondan
o en los Centros de Servicios al Contribuyente en la provincia de Lima y
en la Provincia Constitucional del
Callao.
b. Medianos y Pequeos Contribuyentes (MEPECOS), en los Centros de
Servicios al Contribuyente en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.
Contribuyentes de las Intendencias
Regionales y Oficinas Zonales, en las oficinas que les corresponda o en los Centros de Servicios al Contribuyente que se
implementen.
AREA TRIBUTARIA
5. Plazo para presentar y resolver el recurso
De acuerdo al artculo 207.2 de la Ley
N 27444, el recurso debe ser interpuesto dentro de los quince (15) das hbiles
siguientes a la notificacin de la resolu-
cin o acto administrativo que se pretende cuestionar.

Asimismo, la Administracin Tributaria
tendr un plazo de treinta (30) das hbiles, contados desde la fecha de presentacin del recurso, para su resolucin. De
no emitirse un pronunciamiento dentro
del plazo indicado, el administrado podr dar por denegado su recurso de apelacin e interponer el recurso de revisin,
si correspondiera, o interponer una demanda contencioso-administrativa.
Modelo de Recurso de Apelacin
Sumilla: Interpone recurso de apelacin.

A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT.IMPRESIONES PACIFICO S.A.C. identificado con RUC N 20108024559 con domicilio fiscal ubicado en calle Las Gaviotas N 456, distrito
de Santiago de Surco, provincia y departamento de Lima, debidamente representada por su Gerente General, seor Juan Alberto Cacho
Canicoba, identificado con DNI N 07481666, segn consta inscrito en el Registro de Personas Jurdicas de los Registros Pblicos de
Lima nos dirigimos a ustedes y decimos:
Al amparo del artculo 209 de la Ley N 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General y los Procedimientos N 12 y 73 del Texto
nico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT interpongo RECURSO DE APELACIN contra la Resolucin N 01203478,
notificada con fecha 15 de setiembre de 2004, mediante la cual se declara infundado nuestro recurso de reconsideracin interpuesto
contra la Resolucin N 01125644, por la cual se declar improcedente nuestra solicitud de inscripcin en el Registro de Imprentas, por
no haber acreditado la posesin de las mquinas de impresin, mediante el contrato de compraventa o de arrendamiento exigido en
el TUPA de la SUNAT, sobre la base de los fundamentos de hecho y de derecho que sealamos a continuacin:
FUNDAMENTOS DE HECHO:
FUNDAMENTOS DE DERECHO:
1. Que con fecha de 20 de agosto de 2004 nuestra empresa

present una solicitud de Inscripcin en el Registro de Imprentas, segn el Procedimiento N 12 del TUPA de SUNAT.
Artculo 207.- Recursos administrativos

207.1 Los recursos administrativos son:
a) Recurso de reconsideracin
b) Recurso de apelacin
c) Recurso de revisin
2. Que, con fecha 25 de agosto de 2004, la Administracin

Tributaria nos requiere la presentacin del contrato de compraventa o de arrendamiento que acredite la posesin de las
mquinas de impresin necesarias para desarrollar la actividad de impresin de comprobantes de pago.
207.2 El trmino para la interposicin de los recursos es de quince

(15) das perentorios, y debern resolverse en el plazo de treinta
(30) das.
3. En la medida que el contrato de compraventa respectivo no

se encontraba a nuestra disposicin, nos fue imposible presentarlo dentro del plazo requerido, motivo por el cual la
autoridad tributaria procedi a resolver nuestra solicitud de
inscripcin de manera negativa a travs de la Resolucin N
01125644.
Artculo 209.- Recurso de apelacin

El recurso de apelacin se interpondr cuando la impugnacin se
sustente en diferente interpretacin de las pruebas producidas o
cuando se trate de cuestiones de puro derecho, debiendo dirigirse
a la misma autoridad que expidi el acto que se impugna para que
eleve lo actuado al superior jerrquico.
Procedimientos N 12 y 73 del Texto nico de Procedimientos Administrativos de la SUNAT
MEDIOS PROBATORIOS:
5. Sin embargo, con fecha 15 de setiembre hemos sido notificados con la Resolucin N 01203478 por la cual se declara
infundado nuestro recurso de reconsideracin en la medida
que el contrato de compraventa presentado para acreditar la
posesin de las mquinas de impresin no ha sido suscrito
por nuestra empresa, sino por IMPRESIONES OCEANO S.A.C..
1. Copia de la Partida Registral N 07795321, en la que figura

inscrito el cambio de la denominacin social de nuestra empresa.
6. Sin embargo, la Administracin Tributaria debe considerar

que la empresa IMPRESIONES OCEANO S.A.C. y la empresa
IMPRESIONES PACIFICO S.A.C. son la misma persona jurdica,
slo que IMPRESIONES OCEANO vari su denominacin social a IMPRESIONES PACIFICO segn acuerdo de la Junta de
Accionistas de fecha 10 de julio de 2004, el mismo que figura
inscrito en la Partida Registral N 07795321.
POR TANTO:
7. En ese sentido, el contrato de compraventa presentado por

nuestra empresa es correcto y, como consecuencia de ello, se
debe declarar fundado el presente recurso e inscribir a nuestra empresa en el registro de imprentas.
ANEXOS:
1.A.-Copia de la Partida Registral N 07795321.
Solicitamos que se declare fundado el presente recurso y se
proceda a inscribir a nuestra empresa en el registro de imprentas.
Lima, 25 de setiembre de 2004
Juan Alberto Cacho Canicoba

Gerente General
IMPRESIONES PACIFICO S.A.C.
4. Posteriormente, pudimos obtener una copia del referido contrato, motivo por el cual, con fecha 07 de setiembre de 2004,
interpusimos un recurso de reconsideracin contra la referida
resolucin con la finalidad que se tome en cuenta la nueva
prueba adjuntada y se conceda nuestra solicitud de inscripcin en el registro de imprentas.
Artculos 207 y 209 de la Ley N 27444 - Ley del

Procedimiento Administrativo General
1-17
TRIBUTACION MUNICIPAL
El pago en especie como forma de extincin de obligaciones

tributarias con los Gobiernos Locales
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Dra. Sandra Rojas Novoa

Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Introduccin
Por lo general, la forma de extincin natural de obligaciones tributarias la constituye el pago en dinero, sin embargo, existen tambin otros medios que pueden
ser utilizados por el contribuyente y que
se encuentran contemplados en el Cdigo Tributario entre los cuales tenemos al
pago en especie, tambin entendido
como dacin en pago, el mismo que
puede materializarse mediante la entrega de bienes o la prestacin de servicios y
que es aplicado a nivel de Gobiernos Locales respecto de los tributos que administran.
En el presente informe, explicaremos en
qu consiste el pago en especie, el mecanismo legal que regula este medio de extincin de obligaciones, la forma en que
se solicita la aplicacin de esta forma de
pago, entre otros aspectos.
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2. El pago en especie como forma

de extincin de obligaciones
El pago en especie o dacin en pago segn el Cdigo Civil(1) es definido como el
pago de la obligacin que se efecta cuando el acreedor recibe como cancelacin
total o parcial una prestacin diferente a
la que deba cumplirse.
Como podemos apreciar, en la dacin en
pago se produce la sustitucin de una obligacin por otra, es decir, una sustitucin
del objeto de la prestacin original, por lo
que estaramos ante una Novacin Objetiva(2) dado que las partes involucradas, en
este caso: El acreedor (La Administracin
Tributaria) debe aceptar que el deudor (contribuyente) satisfaga la obligacin de forma distinta a la regular que vendra a ser el
pago en dinero.
Esta forma de pago ha estado contemplada en el artculo 32 del Cdigo Tributario desde 1998 con ocasin de la
publicacin de la Ley N 27038, artculo que posteriormente fue materia de
modificacin con el Decreto Legislativo N 953 (05.02.04), y cuyo contenido pasaremos a analizar a continuacin.
3. Regulacin del pago en especie en el Cdigo Tributario
El Cdigo Tributario seala entre las for(1) La dacin en pago se halla regulada en los artculos 1265 y
1266 del Cdigo Civil.
(2) La Novacin Objetiva consiste en la sustitucin de una obligacin por otra, extinguindose la obligacin original como
consecuencia del nacimiento de una nueva, con prestacin
distinta o a ttulo diferente.
1-18
INSTITUTO PACFICO
mas de extincin de obligaciones al

pago de tributos en especie, condicionando su aplicacin para el caso de los
organismos descentralizados (como la
SUNAT) a la publicacin de un Decreto
Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas. La publicacin
de este Decreto Supremo a la fecha an
no se ha producido, por lo que en la
actualidad no se ha verificado su cumplimiento.
Con respecto a los bienes susceptibles
de ser aceptados como extincin de la
obligacin indica que los mismos sern valuados segn el valor de mercado a la fecha en que se efecte el
pago.
No obstante lo anterior, el mencionado
artculo seala la posibilidad que los Gobiernos Locales, mediante ordenanza
municipal, puedan establecer que el
pago de sus tasas y contribuciones se
realice en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten y,
para el caso de los impuestos municipales como el Impuesto Predial e Impuesto de Alcabala, se establece que
excepcionalmente ser posible disponer el pago valindose de esa modalidad a travs de bienes inmuebles, los
que deben estar debidamente inscritos
en Registros Pblicos, libres de
gravmenes y desocupados; siendo el
valor que se tomar para tal efecto el
valor de autoavalo del bien o el valor
de tasacin comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
De este modo, es posible concluir que,
para los Gobiernos Locales, es factible en
la prctica cumplir con la disposicin contenida en el Cdigo Tributario por cuanto
los municipios tienen la facultad de regular mediante ordenanzas la creacin, modificacin y extincin de contribuciones y
tasas dentro de su jurisdiccin de manera
excepcional, para los impuestos municipales(3).
4. Implementacin del pago en especie en los Gobiernos Locales
Si bien es cierto que se ha establecido en
el Cdigo Tributario la posibilidad que
los Gobiernos Locales autoricen el pago
en especie para la extincin de las obligaciones tributarias, actualmente slo algunos municipios distritales han emitido las ordenanzas respectivas regulando la aplicacin de esta forma de extincin de acreencias por concepto de tasas y contribuciones, y en algunos casos
(3) Esta forma de pago no es aplicable para el caso del Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos.
han extendido su aplicacin para las

deudas no tributarias(4).
Requisitos para la presentacin de la
solicitud de la aplicacin del pago en
especie
Entre los requisitos generales que exigen
los municipios para la aceptacin de esta
forma de pago podemos destacar los siguientes:
Solicitud de canje de deuda tributaria(5),
que puede ser mediante un escrito
simple o con la presentacin de un
formato previamente aprobado por el
municipio.
Adjuntar los siguientes documentos:
- Copia simple o fedateada -segn
lo disponga el municipio- del documento de identidad del solicitante.
- Comprobante de Informacin Registrada (CIR) emitido por la SUNAT
cuando se trate de persona natural
o jurdica que cuente con nmero
de RUC.
- Documento que sustente la propiedad de los bienes ofrecidos en calidad de pago.
- Documento que contenga la descripcin detallada de los bienes o
servicios materia de canje, adjuntando la descripcin, uso, precio de
mercado y garantas, as como la
disponibilidad de los mismos(6).
- Pericia de valorizacin realizada por
el Consejo Nacional de Tasaciones,
tratndose del ofrecimiento de
inmuebles como dacin en pago.
- Declaracin Jurada firmada por el
solicitante o su representante sealando que los bienes ofrecidos
se encuentran libres de cargas y/o
gravmenes.
- Copia de la ficha registral en el caso
de bienes inmuebles en la que se
acredite que el predio ofrecido no
se encuentra afecto a gravmen alguno o tenga pendiente accin judicial donde se discuta el derecho
de dominio.
En algunos municipios se establece la
condicin de la existencia de un determinado monto de deuda con referencia a la UIT vigente del ao en que se
solicita la dacin en pago, y exigen, asi(4) De acuerdo al artculo 12 de la Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva aprobada por Ley N 26979 la deuda no
tributaria comprende el cobro de ingresos pblicos distintos a los tributarios, como por ejemplo las multas administrativas distintas a las tributarias, obligaciones econmicas
provenientes de sanciones impuestas por el Poder Judicial,
demoliciones, construcciones de cercos o similares; reparaciones urgentes en edificios, clausura de locales o servicios; y, adecuacin a reglamentos de urbanizacin o disposiciones municipales o similares.
(5) Se denomina "canje de deuda" en las ordenanzas municipales
haciendo referencia a la dacin en pago o pago en especie.
(6) En algunos municipios solicitan el currculo vital documentado del solicitante a fin de acreditar su capacidad e idoneidad para realizar el servicio ofrecido.
AREA TRIBUTARIA
5. Procedimiento de evaluacin
y necesidad del bien o servicio ofrecido como pago de la
obligacin tributaria
Para la evaluacin de los bienes o servicios ofrecidos por parte de los obligados y su aceptacin por parte de los municipios que han regulado esta forma de
pagos se toman en cuenta ciertos
parmetros siendo, siendo la Gerencia
de Abastecimiento o Gerencia de Logstica o de Recursos Humanos, el rea encargada de verificar si la propuesta realizada se encuentra dentro de los requerimientos aprobados de acuerdo al Cuadro de Necesidades de Bienes y Servicios de las reas cuya prestacin de
servicios origina la deuda tributaria materia de canje, por tal motivo hay que
tener en cuenta que los bienes o servicios ofrecidos deben ser idneos para
su utilizacin, por ejemplo en las reas
prestadoras de los servicios pblicos de
parques y jardines, seguridad ciudadana y limpieza pblica para el caso de
arbitrios, para las obras a realizarse por
el municipio en el caso de contribuciones especiales para obras pblicas, o
para los impuestos municipales como
el predial o alcabala en el ofrecimiento
de bienes inmuebles.
6. Aprobacin del pago en especie solicitado por el deudor
Este procedimiento sobre la solicitud de
dacin en pago no es de aprobacin automtica, por lo mismo, cada municipio establece el trmite a seguir en la ordenanza, decreto de alcalda, as como, en el Texto nico de Procedimientos Administrativos correspondiente.
En la generalidad de los casos se requiere
la evaluacin de la solicitud y la documentacin sustentatoria adjuntada por el deudor, lo que ser materia de un informe por
parte de la Comisin Evaluadora del municipio respectivo, una vez concluida la evaluacin, la misma que puede tomar hasta
30 das hbiles, la Gerencia Municipal proceder a emitir la Resolucin de Alcalda
correspondiente aprobando o desaprobando la solicitud presentada. Tambin
puede suceder que no se d dentro del
plazo sealado un pronunciamiento expreso por parte del municipio por lo que,
en aplicacin del silencio administrativo
negativo, se entender por denegada la
solicitud presentada.
En caso de haber sido denegada la solicitud o de no haberse emitido la resolu-
cin en el plazo sealado, el solicitante

podr presentar una nueva solicitud u
optar por interponer recurso de reconsideracin en el plazo de 15 das hbiles
contados a partir del da siguiente a la
notificacin del acto administrativo materia de impugnacin, conforme a lo establecido en el artculo 208 de la Ley de
Procedimiento Administrativo General.
Contenido de la Resolucin de Alcalda
que aprueba la solicitud
La resolucin debe contener la siguiente
informacin:
Identificacin del deudor.
Monto aprobado de la deuda objeto
del pago en especie.
Indicacin de la deuda materia de la
aplicacin del pago en especie.
Si realizada la imputacin, resultara un
saldo a favor, el canje de la deuda se
efectuar de conformidad con el artculo 31 del Cdigo Tributario7.
El procedimiento a seguir para la recepcin del bien o la ejecucin del
servicio.
Los plazos mximos para la entrega
del bien o la prestacin del servicio.
7. Plazo de entrega de los bienes y/o ejecucin de los servicios ofrecidos
El deudor, dentro del plazo sealado en
el Texto nico de Procedimientos Administrativos de cada municipio, luego de
haber sido notificado con la Resolucin
de la Gerencia Municipal, deber poner a
disposicin de la Municipalidad los bienes o servicios ofrecidos.
Una vez verificada la conformidad de la
transferencia de los bienes entregados
o la prestacin del servicio, el municipio,
a travs de la gerencia respectiva, emitir un certificado de pago a nombre del
deudor tributario sealando la cancelacin de las obligaciones tributarias o no
tributarias contenidas en la solicitud
aprobada.
8. Causales que originan la prdida de la aprobacin del
pago en especie
Cuando el solicitante incurra en alguna
de las siguientes causales perder
automticamente la aprobacin para la
realizacin de la dacin en pago:
Si no cumple con entregar los bienes
dentro del plazo sealado en la Resolucin de Gerencia.
(7) El artculo 31 establece que: "Los pagos se imputarn en
primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al
tributo o multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los
Artculos 117 y 184, respecto a las costas y gastos. El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo
por el cual realiza el pago. Cuando el deudor tributario no
realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a
varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en
primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as
sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas
de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden a la
antigedad del vencimiento de la deuda tributaria".
Prdida del bien por culpa del solicitante o la imposibilidad sobreviviente

para entregarlo o prestar el servicio ofrecido.
Los bienes o servicios encargados o
prestados no renen las caractersticas o modalidades sealadas en la solicitud.
Si el deudor no cumple con entregar o
entrega parcialmente los bienes y/o servicios ofrecidos, de conformidad con
los trminos del contrato suscrito para
tal fin.
El deudor utiliza el nombre de la institucin para realizar actos de provecho
particular o a favor de terceros.
Si el deudor interpone recurso
impugnatorio, demanda contenciosoadministrativa, accin de amparo o
cualquier otra accin de naturaleza similar ante los rganos judiciales o administrativos, respecto de la deuda
materia de acogimiento.
Otras que en funcin a su gravedad y a
criterio de la Comisin Evaluadora Municipal sean consideradas causales para
la prdida de la aprobacin.
Como consecuencia de haberse producido alguna de las causales sealadas se
perder la opcin a solicitar una nueva
dacin en pago de la deuda que fuera
originalmente aprobada.
9. Conclusiones
Segn se ha podido apreciar en el presente informe es posible aplicar el pago
en especie como una forma de extincin
de las obligaciones tributarias, modalidad que se encuentra contemplada expresamente en el Cdigo Tributario, pero
que actualmente slo se presenta a nivel
de los Gobiernos Locales, por cuanto para
el caso de tributos administrados o recaudados por la SUNAT se requiere la
publicacin de un Decreto Supremo por
parte del Ministerio de Economa y Finanzas, disposicin que no se ha emitido hasta la fecha.
Por otro lado, tenemos que para obtener la aprobacin del pago en especie
por deudas tributarias se debe acreditar el cumplimiento de determinados requisitos que son establecidos en las
propias ordenanzas municipales, asimismo la propuesta que presente el
deudor puede contener el ofrecimiento
de un bien o la prestacin de un determinado servicio en calidad de pago parcial o total a favor de la entidad municipal, la misma que ser aprobada teniendo en consideracin las necesidades del
municipio respectivo.
Finalmente, hay que resaltar el hecho
que slo algunos municipios han regulado esta forma de extincin de obligaciones tributarias e incluso la vienen
aplicando para deudas de naturaleza no
tributaria.
mismo, el pago previo de un porcentaje

de la deuda materia de canje por bienes
o servicios.
La entrega de la especie sea bajo la forma
de bienes o servicios producir el efecto
de pago siempre que se haga efectiva la
dacin o prestacin respectiva.
1-19
TRIBUTACION MUNICIPAL
10. Cuadro de los Gobiernos Locales que regulan el pago en especie para la extincin de obligaciones
tributarias y no tributarias
Municipio
Para deudas tributarias
Para deudas no tributarias
Fecha de publicacin
084-2005-ATE
06.05.05
San Luis
020-2003-MDSL
24.01.04
Municipalidad Metropolitana de Lima
688-2004-MML
17.09.04
Miraflores
197-2005-MDM
17.07.05
Callao
023-2005-MPC
09.09.05
Cieneguilla
06-2005-MDC
10.09.05
Puente Piedra
039-2005-MDPP
16.07.04
San Isidro
051-2003-MDSI
12.07.03
San Miguel
080-2005-MDSM
03.09.05
Santiago de Surco
101-2002-MSS
17.05.02
Villa El Salvador
112-2005-MVES
24.06.05
Jurisprudencia al Da
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
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N de Ordenanza
Ate
CDIGO TRIBUTARIO
FISCALIZACIN
RTF N 00320-1-2005 (18.01.05)
Fiscalizacin de perodos ya fiscalizados.
Ante un supuesto de fiscalizacin de ejercicios ya fiscalizados que ha

culminado con la emisin de valores acotando omisiones o errores en la
autoliquidacin efectuada por la recurrente, es aplicable el artculo 108
del Cdigo Tributario, en virtud del al cual luego de la notificacin de sus
actos, la Administracin slo est facultada a revocarlos, modificarlos,
sustituirlos o complementarlos cuando se presentan algunos de los siguientes supuestos: 1.- Se detecten hechos contemplados en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, as como, en los casos de
connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor
tributario. 2.- Cuando la Administracin detecte que se han presentado
circunstancias posteriores a su emisin que demuestren su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin
o de clculo. En tal sentido, se declara fundada la queja toda vez que la
Administracin inici la segunda fiscalizacin, sin que se haya producido
alguno de los supuestos excepcionales a los que se refiere el artculo 108 del
Cdigo Tributario. No obstante, la Administracin puede requerir a la recurrente informacin sobre los perodos fiscalizados respecto de sus operaciones con otros contribuyentes a los que pudiera estar fiscalizando.
A
L
D
I
A
INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
RTF N 01651-4-2005 (11.03.05)

No se requiere la inscripcin en Registros Pblicos para acreditar la transferencia de un bien inmueble.
En el presente caso, la recurrente acredita que no le resulta posible

inscribir su derecho como propietario, por cuanto segn consta de la
ficha xxxxx, la vendedora no ha procedido a inscribir la habilitacin
urbana de la parcela xxxxx ni ha efectuado la independizacin de los lotes
respectivos. Al respecto, se seala que la falta de independizacin en
registros pblicos del predio de propiedad del recurrente no enerva la
transferencia de dominio a su favor. Pues, de acuerdo al artculo 949 del
Cdigo Civil, en el caso de bienes inmuebles la transferencia de propiedad
se perfecciona con el acuerdo de voluntades, no siendo necesaria la
inscripcin del derecho para ser titular de ste.
RECURSO DE RECLAMACIN
RTF N 01167-5-2005 (28.02.05)
La resolucin que resuelve el recurso de reclamacin antes del vencimiento del plazo para ofrecer y actuar pruebas es nulo.
En aplicacin del artculo 125 del Cdigo Tributario, el plazo para ofrecer
y actuar pruebas ser de treinta das hbiles contados a partir de la fecha
1-20
INSTITUTO PACFICO
en que se interpone el recurso de reclamacin y/o apelacin, en tal

sentido, cuando la Administracin resuelve un recurso de reclamacin
antes del vencimiento de dicho plazo, se produce la nulidad de la resolucin emitida, toda vez que no se estara observando el procedimiento
establecido en el Cdigo Tributario.
FISCALIZACIN
RTF N 00861-4-2005 (09.02.05)
Denuncia policial sobre prdida de documentos presentada con fecha
posterior al inicio de la fiscalizacin, no constituye prueba fehaciente.
Se establece que la denuncia policial en la que se manifiesta que las boletas

xxxx fueron extraviadas el xxxx no resulta suficiente para justificar el
incumplimiento de la recurrente en cuanto a la presentacin de documentos requeridos toda vez que dicha denuncia fue presentada con
posterioridad a la notificacin del requerimiento mediante el cual se dio
inicio a la fiscalizacin.
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
RTF N 01669-3-2005 (15.03.05)
Ingresos omitidos por diferencia de cuentas bancarias.
Al no haber acreditado la recurrente el origen de los depsitos en efectivo que figuran en sus cuentas corrientes procede mantener el reparo
por diferencias en cuentas bancarias. Al respecto, se seala que resulta
irrelevante lo afirmado por el recurrente en el sentido que no se ha
tomado en cuenta los retiros realizados mediante cheques, dado que el
procedimiento de determinacin de ingresos sobre base presunta se
limita a considerar que los depsitos no sustentados constituyen ventas
o ingresos omitidos, por tanto, no corresponde analizar los retiros que
ha efectuado el recurrente.
COSTAS PROCESALES
RTF N 00284-2-2005 (14.01.05)
No procede el cobro de costas procesales cuando la cobranza de la deuda se inici indebidamente.
El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos

originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento
de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que la
cobranza se hubiese iniciado indebidamente. En tal sentido, si se ha
iniciado el procedimiento de cobranza coactiva cuando ya se haba
cancelado el valor, esto es, no conforme a Ley, no corresponde que el
contribuyente asuma el pago de las costas procesales que se le est
imputando indebidamente.
AREA TRIBUTARIA
INFRACCIONES Y SANCIONES
COMISO DE BIENES
RTF N 00969-3-2004 (20.02.04)
Datos que permiten individualizar el traslado de harina de pescado.
El hecho que en la gua de remisin se seale como descripcin de los

bienes el traslado de 666 sacos de harina de pescado con a/o como
Preguntas y Respuestas
detalle del bien, no implica que tales datos no permiten individualizar los
bienes remitidos, toda vez que de acuerdo a lo sealado por la Norma
Tcnica Nacional N 204.040 de diciembre de 1987 emitida por el ITINTEC,
que regula el envase y el rotulado de la harina de pescado, el saco debe
tener una capacidad promedio de 50 kilos y el envase debe ser rotulado
en forma clara e indeleble conteniendo, entre otros, la identificacin del
producto, y si ha sido o no tratado con antioxidante. Por tanto, se revoca
la resolucin apelada.
Area: Tributaria
P
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G
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N
T
A
S
Respuestas a las preguntas formuladas en la Segunda Quincena de Noviembre
Artculos 17, 25 y 167 del TUO del Cdigo Tributario, aprobada por Decreto Supremo N 135-99-EF.
2. Son deducibles para determinar la

renta neta, los gastos incurridos por la
empresa por concepto de regalos entre-
gados a los hijos de los trabajadores por

las festividades navideas?
De acuerdo al artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta que seala los gastos
deducibles para la determinacin de la renta neta
de tercera categora tenemos que se contempla
en el inciso l) de dicho artculo a: Los aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que
se acuerden al personal, incluyendo todos los
pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a
que correspondan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo establecido por el Reglamento
para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Por tanto, y teniendo en cuenta que la entrega
de obsequios a los hijos de los trabajadores con
motivo de las Fiestas Navideas constituye un
aguinaldo, es posible considerar a los mismos
dentro del numeral citado a efectos de su deduccin, entendindose que este gasto cumple con
el Principio de Causalidad ya que implica un estmulo a las labores realizadas por los trabajadores
en la empresa.
Este gasto, asimismo, ser deducible en su totalidad y el valor del obsequio efectuado formar
parte de la remuneracin afecta a la renta de
quinta categora del trabajador, mas no se tomar
en consideracin para las otras aportaciones como
ESSALUD u ONP por no ser de naturaleza remunerativa.
Por otro lado, al tratarse de una entrega de bienes muebles a ttulo gratuito existe la obligacin
por parte de la empresa de emitir un comprobante de pago por los regalos que en efecto se
entreguen a los trabajadores de acuerdo con lo
dispuesto en el numeral 1 del artculo 6 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, y al tratarse de una transferencia gratuita, debe tenerse
presente lo sealado en el numeral 8 del artculo
8 del citado cuerpo legal al momento de emitir el
comprobante respectivo, en este caso se deber
consignar en los comprobantes la leyenda:
TRANSFERENCIA GRATUITA, precisndose
adicionalmente el valor de la venta que hubiera
correspondido a dicha operacin.
3. Los tickets emitidos

por mquinas registradoras deben contener los
apellidos y nombres o la denominacin o razn social del
adquirente o usuario?
El numeral 5 del artculo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago diferencia dos tipos de tickets que pueden ser emitidos por
las mquinas registradoras:
a) Tickets que no permiten ejercer el derecho
al crdito fiscal, crdito deducible, ni sustentarn gasto o costo para efecto tributario, y que slo podrn ser emitidos en
moneda nacional en los siguientes casos:
En operaciones con consumidores finales.
En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo RUS.
En este caso como puede apreciarse no
ser obligatorio consignar el dato del
adquirente o usuario en el comprobante
de pago dado que el ticket no sustentar
crdito fiscal ni gasto contra el impuesto a
la renta.
b) Tickets o Cintas emitidas por mquinas registradoras que sustentan crdito fiscal,
gasto o costo para efecto tributario, o crdito deducible, siempre que cumplan con
los siguientes requisitos:
Se identifique al adquirente o usuario
con su nmero de RUC, as como, con
sus apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Se emitan como mnimo en original y
una copia adems de la cinta testigo.
Se discrimine el monto del IGV.
En este ltimo supuesto, el original, la copia y
la cinta testigo del ticket deben contener el
nmero de RUC del adquirente o usuario y la
descripcin del bien vendido o cedido en uso,
o del servicio prestado. En cuanto a los apellidos y nombres, o la denominacin o razn
social del adquirente o usuario estos datos
debern constar por lo menos en el original y
la copia del ticket, de manera no necesariamente impresa por la mquina registradora,
de conformidad a lo establecido en el numeral 5.7 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Numeral 1) artculo 34 e inciso l) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobada por
Decreto Supremo N 179-2004-EF (08.12.04).
Artculo 4, numeral 1 del artculo 6 y numeral 8
del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.99).
Numeral 5 del artculo 4 y numeral 5.7 del artculo
8 del Reglamento de Comprobantes de Pago
aprobado por Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT (24.01.99).
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la edicin de la 2da quincena de diciembre
1. Cmo se efecta el acogimiento al Nuevo RUS para el ao 2006?
2. En que consiste el cdigo de envo y desde cuando es obligatorio su uso?
3. Cul es la multa aplicable por rectificar por segunda vez una declaracin jurada?
Y
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S
T
A
S
1. En qu casos opera la transmisin

de la deuda tributaria?
La transmisin de la obligacin tributaria es una
figura que se encuentra regulada en el Cdigo
Tributario. En efecto, el artculo 25 de la referida norma establece que las obligaciones
tributarias se transmiten a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal. Asimismo,
indica que en el caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y
derechos que se reciba.
Por su parte, el numeral 1) del artculo 17 del
Cdigo Tributario seala que son responsables
solidarios en calidad de adquirentes los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los
bienes que reciban; mientras que el numeral 3)
del artculo 17 del CT establece la responsabilidad solidaria en calidad de adquirente en los
casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la
materia.
De lo expuesto en los prrafos anteriores se podr concluir -a manera de resumen- lo siguiente:
La transmisin de la obligacin tributaria en el
caso de los sucesores (herederos o legatarios)
tiene un lmite que est dado por el valor de
los bienes recibidos.
La transmisin de la obligacin tributaria en el
caso de los otros adquirentes a ttulo universal
(por ejemplo, por fusin) no est sujeta a
lmite alguno.
Ahora bien, es necesario precisar que la responsabilidad cesa al vencimiento del plazo de prescripcin.
Por otra parte, es necesario tener en cuenta que
de acuerdo al artculo 167 del Cdigo Tributario,
por su naturaleza personal, las sanciones por
infracciones tributarias no son transmisibles a los
herederos y legatarios. Ntese que en el caso de
los dems adquirentes a ttulo universal, las sanciones s se transmiten.
Por ltimo, es necesario precisar que los acuerdos entre particulares por los que el deudor
tributario transmite su obligacin tributaria a un
tercero no son oponibles a la Administracin
Tributaria. As, por ejemplo, la Resolucin del
Tribunal Fiscal N 2980-5-2002 seala que son
sujetos del Impuesto Predial los propietarios y
no los arrendatarios.
1-21
INDICADORES TRIBUTARIOS
TIPOS DE CAMBIO
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COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
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OCTUBRE-2005
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3.342
3.342
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3.366
3.385
3.385
3.385
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3.376
3.389
3.390
3.392
3.392
3.392
3.381
3.385
3.392
3.393
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3.390
3.390
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3.386
3.380
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3.380
3.345
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3.345
3.351
3.351
3.361
3.368
3.387
3.387
3.387
3.366
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3.395
3.393
3.392
3.392
3.392
3.383
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3.394
3.394
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3.393
3.391
3.388
3.382
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3.382
3.376
3.376
3.368
3.359
3.357
3.357
3.357
3.358
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3.363
3.361
3.356
3.356
3.356
3.360
3.363
3.361
3.365
3.377
3.377
3.377
3.381
3.391
3.388
3.395
3.395
3.395
3.395
3.404
3.412
3.380
3.380
3.369
3.361
3.359
3.359
3.359
3.359
3.357
3.363
3.362
3.359
3.359
3.359
3.362
3.364
3.363
3.366
3.379
3.379
3.379
3.384
3.392
3.389
3.396
3.397
3.397
3.397
3.410
3.414
3.408
3.414
3.400
3.400
3.400
3.409
3.411
3.411
3.411
3.409
3.409
3.409
3.431
3.439
3.439
3.412
3.417
3.408
3.408
3.408
3.412
3.412
3.412
3.412
3.410
3.410
3.410
3.433
3.441
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DA
01
02
03
04
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OCTUBRE-2005
NOVIEMBRE-2005
DICIEMBRE-2005
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
3.982
3.982
3.982
3.940
3.986
3.987
3.992
4.032
4.032
4.032
4.033
4.013
4.045
3.978
4.036
4.036
4.036
4.014
4.000
4.014
4.026
4.050
4.050
4.050
4.046
4.035
4.030
4.073
4.065
4.065
4.065
4.050
4.050
4.050
4.057
4.012
4.035
4.062
4.105
4.105
4.105
4.098
4.076
4.074
4.085
4.080
4.080
4.080
4.098
4.059
4.076
4.104
4.078
4.078
4.078
4.084
4.103
4.105
4.100
4.106
4.106
4.106
4.006
4.006
4.006
4.010
4.016
4.016
4.016
3.931
3.932
3.920
3.907
3.948
3.948
3.948
3.909
3.896
3.933
3.915
3.926
3.926
3.926
3.922
3.953
3.952
3.960
3.930
3.930
3.930
3.989
3.967
4.097
4.097
4.080
4.072
4.054
4.054
4.054
4.031
3.999
4.014
4.019
3.961
3.961
3.961
4.000
3.998
3.968
3.980
3.996
3.996
3.996
4.003
3.997
3.969
4.015
4.009
4.009
4.009
4.030
4.024
4.154
3.963
3.930
3.930
3.930
3.970
3.966
3.920
3.920
3.944
3.944
3.944
3.973
3.972
3.983
4.168
4.017
4.010
4.010
4.010
4.008
4.035
4.017
4.017
4.023
4.023
4.023
4.041
4.063
4.074
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)

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OCTUBRE-2005
NOVIEMBRE-2005
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Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
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3.342
3.342
3.350
3.349
3.360
3.366
3.385
3.385
3.385
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3.389
3.390
3.392
3.392
3.392
3.381
3.385
3.392
3.393
3.390
3.390
3.390
3.390
3.392
3.389
3.386
3.380
3.380
3.380
3.345
3.345
3.351
3.351
3.361
3.368
3.387
3.387
3.387
3.366
3.378
3.395
3.393
3.392
3.392
3.392
3.383
3.388
3.394
3.394
3.392
3.392
3.392
3.393
3.393
3.391
3.388
3.382
3.382
3.382
3.376
3.368
3.359
3.357
3.357
3.357
3.358
3.356
3.363
3.361
3.356
3.356
3.356
3.360
3.363
3.361
3.365
3.377
3.377
3.377
3.381
3.391
3.388
3.395
3.395
3.395
3.395
3.404
3.412
3.380
3.369
3.361
3.359
3.359
3.359
3.359
3.357
3.363
3.362
3.359
3.359
3.359
3.362
3.364
3.363
3.366
3.379
3.379
3.379
3.384
3.392
3.389
3.396
3.397
3.397
3.397
3.410
3.414
3.414
3.400
3.400
3.400
3.409
3.411
3.411
3.411
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3.408
3.412
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3.433
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01
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OCTUBRE-2005
NOVIEMBRE-2005
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Compra
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Compra
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3.982
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4.032
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4.036
4.036
4.036
4.014
4.000
4.014
4.026
4.050
4.050
4.050
4.046
4.035
4.030
4.073
4.065
4.065
4.065
4.050
4.050
4.057
4.012
4.035
4.062
4.105
4.105
4.105
4.098
4.076
4.074
4.085
4.080
4.080
4.080
4.098
4.059
4.076
4.104
4.078
4.078
4.078
4.084
4.103
4.105
4.100
4.106
4.106
4.106
4.006
4.006
4.010
4.016
4.016
4.016
3.931
3.932
3.92
3.907
3.948
3.948
3.948
3.909
3.896
3.933
3.915
3.926
3.926
3.926
3.922
3.953
3.952
3.960
3.930
3.930
3.930
3.989
3.967
4.097
4.08
4.072
4.054
4.054
4.054
4.031
3.999
4.014
4.019
3.961
3.961
3.961
4.000
3.998
3.968
3.980
3.996
3.996
3.996
4.003
3.997
3.969
4.015
4.009
4.009
4.009
4.030
4.024
3.963
3.930
3.930
3.930
3.970
3.966
3.920
3.920
3.944
3.944
3.944
3.973
3.972
3.983
4.017
4.010
4.010
4.010
4.008
4.035
4.017
4.017
4.023
4.023
4.023
4.041
4.063
4.074
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
1-22
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04

COMPRA
3.280
INSTITUTO PACFICO
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04

3.283
COMPRA
4.443
VENTA
4.497
AREA TRIBUTARIA
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT (*)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Ene-05
15-Feb
16-Feb
17-Feb
18-Feb
21-Feb
22-Feb
09-Feb
10-Feb
11-Feb
14-Feb
24-Feb
23-Feb
Feb-05
15-Mar
16-Mar
17-Mar
18-Mar
21-Mar
08-Mar
09-Mar
10-Mar
11-Mar
14-Mar
22-Mar
23-Mar
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Mar-05
19-Abr
20-Abr
21-Abr
22-Abr
11-Abr
12-Abr
13-Abr
14-Abr
15-Abr
18-Abr
26-Abr
25-Abr
Abr-05
18-May
19-May
20-May
09-May
10-May
11-May
12-May
13-May
16-May
17-May
23-May
24-May
May-05
21-Jun
22-Jun
09-Jun
10-Jun
13-Jun
14-Jun
15-Jun
16-Jun
17-Jun
20-Jun
24-Jun
23-Jun
Jun-05
21-Jul
08-Jul
11-Jul
12-Jul
13-Jul
14-Jul
15-Jul
18-Jul
19-Jul
20-Jul
22-Jul
25-Jul
Jul-05
09-Ago
10-Ago
11-Ago
12-Ago
15-Ago
16-Ago
17-Ago
18-Ago
19-Ago
22-Ago
24-Ago
23-Ago
Ago-05
12-Set
13-Set
14-Set
15-Set
16-Set
19-Set
20-Set
21-Set
22-Set
09-Set
23-Set
26-Set
Set-05
13-Oct
14-Oct
17-Oct
18-Oct
19-Oct
20-Oct
21-Oct
24-Oct
11-Oct
12-Oct
26-Oct
25-Oct
Oct-05
15-Nov
16-Nov
17-Nov
18-Nov
21-Nov
22-Nov
23-Nov
10-Nov
11-Nov
14-Nov
24-Nov
25-Nov
Nov-05
15-Dic
16-Dic
19-Dic
20-Dic
21-Dic
22-Dic
09-Dic
12-Dic
13-Dic
14-Dic
27-Dic
23-Dic
Dic-05
17-Ene-06
18-Ene-06
19-Ene-06
20-Ene-06
23-Ene-06
10-Ene-06
11-Ene-06
12-Ene-06
13-Ene-06
16-Ene-06
24-Ene-06
25-Ene-06
(*) Resolucin de Superintendencia N 307-2004 (30.12.04)
Mes al que
corresponde la
obligacin
DICIEMBRE
2005
Vencimiento semanal
N
Semana
Vencimiento
Desde
Hasta
04-DIC-05
10-DIC-05
06-DIC-05
11-DIC-05
17-DIC-05
13-DIC-05
18-DIC-05
24-DIC-05
20-DIC-05
25-DIC-05
31-DIC-05
27-DIC-05
(*) Resolucin de Superintendencia N 307-2004/SUNAT (30.12.04)
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL

EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN(*)
Mes/ao
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
1.051
1.042
1.030
1.026
1.023
1.020
1.012
1.006
1.002
1.001
1.000
1.000
1.053
1.041
1.035
1.029
1.027
1.026
1.020
1.019
1.014
1.009
1.004
1.000
1.038
1.034
1.030
1.025
1.024
1.022
1.016
1.016
1.009
1.005
1.001
1.000
0.977
0.975
0.974
0.975
0.975
0.976
0.982
0.986
0.984
0.990
0.995
1.000
1.019
1.023
1.022
1.015
1.015
1.015
1.009
1.007
0.998
0.993
0.996
1.000
1.022
1.017
1.009
1.011
1.013
1.016
1.019
1.017
1.010
1.008
1.006
1.000
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
0.997
1.000
Promedio
1.018
1.023
1.018
0.982
1.009
1.012
1.009
Anual
1.065
1.055
1.038
0.978
1.017
1.020
1.049
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 07.02.2003 a la fecha
1.50%
0.0500%
R.S. N 032-2003/SUNAT (06.02.03)
Del 01.11.01 al 06.02.03
1.60%
0.0533%
R.S. N 126-2001/SUNAT (31.10.01)
Del 01.01.01 al 31.10.01
1.80%
0.0600%
R.S. N 144-2000/SUNAT (30.12.00)
F.A. Total 2001
F.A. Total 2003
Del 03.02.96 al 31.12.00
2.20%
0.0733%
R.S. N 011-96-EF/SUNAT (02.02.96)
Del 01.10.94 al 02.02.96
2.50%
0.0833%
R.S. N 079-94-EF/SUNAT (30.09.94)
N.I. Dic. 2001

151.871747
= = 0.978
N.I. Dic. 2000
155.265783
N.I. Dic. 2003

157.506072
= = 1.020
N.I. Dic. 2002
154.411106
F.A. Total 2002
F.A. Total 2004
N.I. Dic. 2002

154.411106
= = 1.017
N.I. Dic. 2001
151.871747
N.I. Dic. 2004

165.203249
= = 1.049
N.I. Dic. 2003
157.506072
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)
(*) Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF / 93.01

(13.01.05).
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01.02.2004 a la fecha
0.75%
0.02500%
R.S. N 028-2004/SUNAT (31.01.04)
Del 07.02.03 al 31.01.04
0.84%
0.02800%
R.S. N 032-2003/SUNAT (06.02.03)
UIT
S/.
UIT
S/.
Del 01.11.01 al 06.02.03
0.90%
0.03000%
R.S. N 126-2001/SUNAT (31.10.01)
Del 01.08.00 al 31.10.01
1.10%
0.03667% R.S. N 085-2000-EF/SUNAT (30.07.93)
Del 01.12.92 al 31.07.00
1.50%
0.05000%
2005
2004
2003
2002
3,300
3,200
3,100
3,100
2001
2000
1999
1998
3,000
2,900
2,800
2,600
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
R.S. N 214-92-EF/SUNAT (02.12.92)
FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2004

Antigedad/
Meses
IPM
N.I. Base=1994
Diciembre 2003
Enero
2004
Febrero
2004
Marzo
2004
Abril
2004
Mayo
2004
Junio
2004
Julio
2004
Agosto
2004
Setiembre 2004
Octubre
2004
Noviembre 2004
Diciembre 2004
157.506072
158.365409
160.383658
161.963973
162.939923
163.993424
165.021318
165.372829
165.072105
165.236458
165.203606
165.781568
165.203249
ESTADO FINANCIERO AL MES DE:

JUN.
JUL.
AGO.
ENE.
FEB.
MAR.
ABR.
MAY.
1.005
1.000
1.018
1.013
1.000
1.028
1.023
1.010
1.000
1.034
1.029
1.016
1.006
1.000
1.041
1.036
1.023
1.013
1.006
1.000
1.048
1.042
1.029
1.019
1.013
1.006
1.000
1.050
1.044
1.031
1.021
1.015
1.008
1.002
1.000
1.048
1.042
1.029
1.019
1.013
1.007
1.000
0.998
1.000
SET.
OCT.
NOV.
1.049
1.043
1.030
1.020
1.014
1.008
1.001
0.999
1.001
1.000
1.049
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
1.053
1.047
1.034
1.024
1.017
1.011
1.005
1.002
1.004
1.003
1.003
1.000
DIC.
1.049
1.043
1.030
1.020
1.014
1.007
1.001
0.999
1.001
1.000
1.000
0.997
1.000
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*)
1-23
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de
retencin)
ID
12
Participacin en las utilidades

--
Deduccin de =
7 UIT
Renta
Anual
Otros ingresos puestos a disposicin en el mes retencin
ID
9
De 27 UIT a
54 UIT
21%
IMPUESTO -ANUAL
Otras
Deducciones:
- Retencin
meses anteriores
- Saldos a favor.
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
AGOSTO
ID
ID
5
=R
SET. - NOV.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
Remuneraciones de meses anteriores
=R
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre
Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin
ENERO-MARZO
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA(1)
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora: S/. 1,650 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables
TASAS DE DEPRECIACIN
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Tasa del impuesto

Tasa adicional por distribucin
de utilidades
2003
2002
1 Edificios y otras construcciones

30%
30%
27%
27%
3%
2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
25%
4.1%
4.1%
4.1%
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades

minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
5 Equipos de procesamiento de datos.
25%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
27%
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
10%
Con Rentas de Tercera Categora
30%
30%
30%
27%
7 Otros bienes del activo fijo
10%
8 Gallinas
75%
OBLIGACIN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO

A LA RENTA DE CUARTA CATEGORA - 2005
TABLAS DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

D. LEG. N 937 (14.11.03)
TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan
Rentas de Tercera Categora provenientes de la realizacin de
actividades de comercio y/o industria
Parmetros en un cuatrimestre calendario
Consumo
Total
energa
adquisielctrica
ciones
(hasta S/.) (hasta kw-h)
Consumo
de servicio
telefnico
(hasta S/.)
Mensual
Precio unit. Nmero mximo

de personas
mximo
CUOTA
afectadas a la
de venta
(S/.)
activ. (hasta)
(hasta S/.)
Categora
Total
ingresos
brutos
(hasta S/.)
11
14,000
14,000
2,000
1,200
250
12
24,000
24,000
2,000
1,200
250
50
13
36,000
36,000
3,000
2,000
500
140
14
54,000
54,000
3,500
2,700
500
280
15
80,000
80,000
4,000
4,000
500
500
20
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta
Categora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda,
con excepcin de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1
Parmetros en un cuatrimestre calendario
Total
Cate- ingresos
brutos
gora
(hasta S/.)
Total
adquisiciones
(hasta S/.)
Consumo
energa
elctrica
(hasta kw-h)
Consumo
de servicio
telefnico
(hasta S/.)
Mensual
Precio unit. Nmero mximo

mximo
de personas
CUOTA
de venta
afectadas a la
(S/.)
(1)
(hasta S/.)
activ. (hasta)(2)
21
14,000
7,000
2,000
1,200
250
22
24,000
12,000
2,000
1,200
250
20
50
23
36,000
18,000
3,000
2,000
500
180
24
54,000
27,000
3,500
2,700
500
380
25
80,000
40,000
4,000
4,000
500
600
(1) Aplicable slo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades
de servicios y/o actividades de oficios
(2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el
segundo prrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artculo 3 del D. Leg. N 937.
1-24
Depreciacin
2004
2. Personas Naturales (Renta Neta Global)

Hasta 27 UIT
Bienes
2005
1. Persona Jurdica
INSTITUTO PACFICO
Tipo de
rentas
Referencias
(a)
Rentas de
cuarta categora exclusivamente
Total de rentas
de cuarta categora percibidas
en el mes
Rentas de
cuarta y
quinta categora exclusivamente
Total de rentas de
cuarta y quinta
categora percibidas en el mes
Si supera
(b)
Obligados a
S/. 2,406
Declarar y efectuar el pago

a cuenta del Impuesto a la
Renta que corresponda
por la totalidad de los ingresos de 4ta. categora
que obtengan en el mes
S/. 2,406
Declarar y efectuar el pago a

cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la
totalidad de los ingresos de
4ta. categora que obtengan en el mes
(a) Para la determinacin del total de rentas no se tomar en cuenta los ingresos
percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta
(b) Para el clculo de las rentas de cuarta categora por el desempeo de funciones
de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, se tomar como referencia la suma de S/. 1,925.00.
De conformidad con la R.S. N 024-2005/SUNAT (28.01.05)
DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y

REGULARIZACIN DEL PAGO DEL ITF - EJERCICIO 2004
IMPUESTO A LA RENTA
ltimo dgito del nmero de RUC
Fecha de Vencimiento
5
6
7
8
9
0
1
2
3
4
28 de marzo de 2005
29 de marzo de 2005
30 de marzo de 2005
31 de marzo de 2005
01 de abril de 2005
04 de abril de 2005
05 de abril de 2005
06 de abril de 2005
07 de abril de 2005
08 de abril de 2005
De conformidad con la R.S. N 019-2005/SUNAT (21.01.05)
AREA TRIBUTARIA
DETRACCIONES y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N 940 (20.12.03)
ANEXO I
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
OPERACIONES DE VENTA O PRESTACIN DE SERVICIOS SUJETAS AL SISTEMA
PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES

Operaciones cuyo importe sea mayor a UIT. Asimismo, cuando por cada unidad de transporte la
suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a UIT.
En el caso de venta gravada con IGV no opera la detraccin cuando se emita Pliza de Adjudicacin,
o Liquidacin de Compra.
001
Azcar
003
Alcohol etlico
004
005
006
007
009
010
011
013
014
015
016
017
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Arena y piedra
Residuos, subproductos desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso A) del apndice I de la Ley del IGV
Animales vivos
Carnes y despojos comestibles
Abonos, cueros y pieles de origen animal
Aceite de pescado
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche
10%
10%
ANEXO III
018
023
008
Madera
012
020
Intermediacin laboral y tercerizacin

Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
021
Movimiento de carga
019
Arrendamiento de bienes muebles
022
Otros servicios empresariales
- Cuando se emita comprobante de pago que permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor 9% y 15% (1)
del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como
7 % (3)
gasto o costo para efectos tributarios.
11% y 15% (2)
- Cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional, independientemente del
12%
tipo de comprobante de pago que se emita.
12%
- Cuando las bolsas de productos emitan plizas.
14%
10%
4 % (5)
4 %(3)(4)
4 %(3)(4)
9%
9%
9%
4%
- Cuando se emita comprobante de pago que permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o
costo para efectos tributarios y el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00.
- Cuando el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional y el importe de la
operacin sea mayor a S/. 700.00.
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

- Cuando se emita comprobante de pago que permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor
gasto o costo para efectos tributarios.
- Cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional, independientemente del tipo
de comprobante de pago que se emita.
- Cuando se emita comprobante de pago que permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor
gasto o costo para efectos tributarios y el importe de la operacin sea mayor a S/. 700.00.
- Cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional y el importe de la operacin
sea mayor a S/.700.00.
Notas:
(1) El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca
de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como tal en
el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso
contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca
vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//
(2)
(3)
(4)
(6)
-
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
1er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el
monto de la operacin
Condicin
Porcent.
Cuando el importador a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI;
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y
dicha condicin figure en los registros de la Administracin tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
2do Mtodo: Considerando el mayor monto
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N 2(2) de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser
lo que resulte mayor de comparar:
a) El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un "monto fijo"
sealado en el mencionado anexo; y
b) El resultado de aplicar al importe de la operacin el "porcentaje" establecido segn el primer
mtodo.
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe
de la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1er mtodo.
(1) R.S N 203-2003/Sunat (01.11.03), N 274-2004/Sunat (10.11.04) vigente desde el 15.11.2004, R.S. N 224-2005/
Sunat (01.11.05)
(2) Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en
sus variedades de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, Etc. Segn se mencionan en la Circular N 020-2005/SUNAT/A.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN

DE COMBUSTIBLE (*)
Operacin
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de
los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N 045-2001-EM y normas modificatorias, con
excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Percepcin
Uno por ciento (1%)

sobre el precio de
venta.
( * ) Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT (17.09.02), vigente desde el (14.10.02)
9%
(6)
14%
9%
14%
9%
14%
www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da
calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber
verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera
renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley del lGV es el 15%.
Porcentajes aplicables a partir del 01.01.05 de conformidad con la R.S. N 300-2004/SUNAT (15.12.04)
Aplicacin suspendida hasta el 31.12.2005 de conformidad con la RS N 178-2005/SUNAT (22.09.05)
La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N 178-2005/SUNAT (22.09.05) se
aplicar de la siguiente forma:
Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos
a) y b) del Num. 2.1 del Art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01.10.2005.
Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del Num. 2.1 del Art. 2: a aquellas que se
produzcan a partir del 01.10.2005.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA ESTA SUJETAS AL

RGIMEN DE PERCEPCIN DEL IGV VENTAS INTERNAS(*)
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo

(tranquilln)
2 Agua, incluida el agua mineral, natural
o artificial y dems bebidas no alcohlicas (a)
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida

nacional 1101.00.00.00
Bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/2202.90.00.00
nacional 2203.00.00.00
nacionales 2711.11.00.00/2711.19.00.00
nacional 2811.21.00.00
Bienes compendidos en la subpartida
nacional 3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli (tereftalato
de etileno), comprendidos en la subpartida
nacional 3923.30.90.00
nacional 3923.50.00.00
4 Gas licuado de petrleo

5 Dixido de carbono
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de
dixido de titanio, en formas primarias
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato
de etileno) (PET)
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
dems recipientes para el transporte o
envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de metal comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln) (b)

nacionales 7010.10.00.00/7010.90.40.00

nacionales 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00

nacionales 1001.10.10.00/1001.90.30.00
(*) Resolucin de Superintendencia N 189-2004/SUNAT (23.08.04), vigente desde el 01.01.05
(a) Numeral modificado por el Art. 2 de la R. S. N 299-2004/SUNAT (08.12.04)
(b) Numeral 11 incorporado por el Art. 4 de la R. S. N 250-2004/SUNAT (28.10.04)
ANEXO II
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
1-25
LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO
CODIFICACIN DE LOS
DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL
REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
PLAZO MXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT (20.08.98)
Plazo de
atraso
Conteo del Plazo

de vencimiento
Registro de Ventas e Ingresos
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el

comprobante de pago respectivo.
Cd.
Denominacin completa
01
Factura
Registro de Compras
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el

02
Recibo por Honorarios
03
Boleta de Venta
Libro de Ingresos y Gastos Rentas de 4ta. (1)

Libro de Ingresos y Gastos Rentas de 2da. (2)
Diez (10)
das hbiles

Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se realice el

pago.
Registros de Inventario
Permanente en unidades.
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de recepcin del documento que sustente el ingreso de las

existencias o de emisin del documento que sustente la salida de las mismas, segn corresponda.
Libro de Planillas de Pagos.
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente al periodo al que corresponde

la remuneracin.
Tres (3)
meses
Desde el mes siguiente de realizadas

las operaciones.
Tipo de Libro y/o registro
Libro Caja y Bancos (3)

Libro de Retenciones inciso e)
y f) del Art. 34 de la Ley del
Impuesto a la Renta (4)
Libro Diario, Libro Mayor, Libro

de Inventarios y Balances, Registro de Inventario Permanente Valorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o
cualquier sistema de control de
los bienes del Activo Fijo.
Nota: Si el contribuyente elabora
un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al
clculo de los pagos a cuenta del
Rgimen General del Impuesto a
la Renta.
(60) das
calendario
Desde el primer da del mes siguiente

a enero o junio, segn corresponda.
Diez (10)
das hbiles

Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepciona o

emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los proveedores.
Diez (10)
das hbiles

documento que sustenta las transaccin realizada con los clientes.
Libro de Inventarios y Balances Diez (10)

das hbiles
Regimen Especial de Renta (8)
Para el registro de las operaciones de

carcter mensual o anual, seg corresponda.
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la

fecha de retiro de los bienes del molino, segn corresponda.
Registro de Huspedes (5)
Registro del Regimen

de Retenciones (6)
Registro del Regimen

de Percepciones (7)
Registro del IVAP (9)
Resolucin de Superintendencia N 025-97/SUNAT (20.03.97)
Base Legal:
(1) Art. 65 inc. b) del D.S. N 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R.
(2) El Art. 65 Inc. a) del D.S. N 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es
obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categora excedan las 20 UITs.
(3) Art. 65 del D.S. N 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R.
(4) Art. 21 inc. j) del D.S. N 122-94-EF, Reglamento del I.R.
(5) Segunda Disposicin Final de la R.S. N 093-2002/SUNAT (25.07.02)
(6) Art. 13 de la R.S. N 037-2002/SUNAT (19.04.02)
(7) Art. 11 de la R.S. N 128-2002/SUNAT (17.09.02) y Art. 16 de la R.S. N 189-2004/SUNAT (22.08.04)
VIGENCIA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Tipo de Documento
- Recibos por Honorarios
(*)
Autorizados
Autorizados
a partir del desde el 22.05.95
(1)
01.07.02
hasta 30.06.02
Vencimiento
Vencimiento
Veinticuatro
(24) meses
- Facturas, Liquidaciones de Compra, Cartas de

Porte Areo Nacional y Plizas de Adjudicacin. Doce (12) meses
- Boletos de viaje autorizados antes del 17 de agosto de 2003, R.S. N 156-2003/SUNAT (16-08-03).
Vencieron el 31 de
diciembre de 2003
- Otros comprobantes autorizados: boletas de

venta, notas de dbito, notas de crdito, tc.
No tienen fecha de vencimiento
(*) Resoluciones de Superintendencia: N 060-2002/SUNAT (10.06.02), N 115-2003/SUNAT

(29.05.03), N 229-2003/SUNAT (13.12.03), N 146-2004/SUNAT (16.06.04), N 219-2004/SUNAT
(26.09.04), N 302-2004/SUNAT (16.12.04)
(1) Los documentos que an no hubieron vencido hasta el 16.12.04 podrn seguir utilizndose
hasta que se terminen al igual que los documentos autorizados por la SUNAT con anterioridad
al 01 de julio de 2002.
NOTA: Mediante Resolucin de Superintendencia N 244-2005/SUNAT se dej sin efecto la fecha
de vencimiento en los CP.
1-26
INSTITUTO PACFICO
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
04
Liquidacin de Compra
05
Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte

areo de pasajeros
06
Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area
07
Nota de Crdito
08
Nota de Dbito
09(1)
Gua de Remisin - Remitente
10
Recibo por Arrendamiento
11
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de

Intermediacin por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o
Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
12
Ticket o cinta emitido por mquina registradora
13
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de

seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca
y Seguros
14
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua,

telfono, telex y telegrficos y otros servicios complementarios que se
incluyan en el recibo de servicio pblico
15
Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros
16
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial

de pasajeros dentro del pas
17
Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes

inmuebles
18
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la supervisin de la Superintendencia de
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
19
Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
21
Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima
22
Comprobante por Operaciones No Habituales
23
Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de

bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen
o subasten bienes por cuenta de terceros
24
Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A
25(2)
Documento de Atribucin (Ley del Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19, ltimo prrafo, R.S. N -98SUNAT).
26
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines
agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecucin de una determinada
obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisin de
Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de
Riego (Decreto Supremo N 003-90-AG, Arts. 28 y 48).
27(3)
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
28(3)
Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
29(4)
Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de

terrenos, los correspondientes a las subastas pblicas y a la retribucin de
los servicios que presta.
30(4)
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol

adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crdito y
dbito.
31(5)
Gua de Remisin - Transportista
32(6)
Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada

Garanta de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo
7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del Desarrollo de la Industria del
Gas Natural.
34(7)
Documento del Operador
35(7)
Documento del Participe
36(8)
Recibo de Distribucin de Gas Natural
37(9)
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones

tcnicas vehiculares, por la prestacin de dicho servicio.
Modificado por la nica Disposicin Final de la R. S. N 004-2003/SUNAT (09.01.03)

Incluido por la R. S. N 022-98/SUNAT (11.02.98)
Incorporados por la R. S. N 007-99/SUNAT (24.01.99)
Incorporados por la nica Disposicin Final de la R. S. N 058-2000/SUNAT (15.04.00)
Modificado por la nica Disposicin Final de la R. S. N 004-2003/SUNAT (09.01.03)
Incorporado por la nica Disposicin Final de la R. S. N 006-2003/SUNAT (10.01.03)
Incorporados por la nica Disposicin Final de la R. S. N 179-2004/SUNAT (04.08.04)
Incorporado por la nica Disposicin Final de la R. S. N 197-2004/SUNAT (28.08.04)
Incorporado por Tercera Disposicin Final de la R.S. N 244-2005/SUNAT (01.12.05)

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rea: TRIBUTARIA

Tratamiento Contable Tributario de las

a la base imponible que conste en el

b) El monto del Impuesto Bruto proporcional a la parte del valor de venta o de

Asimismo, del crdito fiscal se deducir:

rencia en el prrafo anterior son aquellos que no constituyan retiro de bienes.

Dr. C.P.C. Miguel Arancibia Cueva

Anotacin en los Registros de Compras

Casos en los que procede la emisin de

6. El destino de las notas de crdito y

anulacin no resultaba necesaria la emisin de Notas de Crdito, toda vez que

Contabilizacin de las operaciones

Laboratorio Tributario Contable de Ingresos por

ejercicio 2004, puesto que a partir del

te el hecho delictuoso o que se acredite

6. Impuesto General a las Ventas

Por otra parte, la adquisicin del nuevo

C.P.C. Josu Bernal Rojas

ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA

pende de la ocurrencia o no, de uno o ms

Indemnizacin inafecta al Impuesto a la

Cuenta 66 Gastos excepcionales

En vista de que el seguro indemnizar a la

radora indemniza a la empresa con el

Como vemos, el monto total entregado

1.2 Impuesto General a las Ventas

Cuenta 66 Gastos excepcionales

En vista que el seguro indemnizar a

ta el importe de S/. 930 000, debiendo repararse la diferencia restante de

1.2 Impuesto General a las Ventas

16 CTAS. POR COBRAR DIV.

to del siniestro el valor en libros de la

ACTUALIDAD Y APLICACION PRACTICA

Cuenta 66 Gastos excepcionales

En vista que el seguro indemnizar a

1.2 Impuesto General a las Ventas

Cuenta 66 Gastos excepcionales

En vista de que el seguro indemnizar

1.2 Impuesto General a las Ventas

Asientos contables ao 2005

Asientos contables ao 2006

16 CTAS. POR COBRAR DIV.

Regulan nuevo Documento Autorizado y eliminan la fecha de

: Resolucin de Superintendencia N 244-2005/SUNAT

dicho dispositivo- la fecha de vencimiento que poda ser de 24 meses en el caso

2. Nuevo documento autorizado calificado como comprobante de pago

SUNAT; es decir, se incorpora como un

A partir del 22.05.95 hasta el 30.06.02

A partir del 01.07.02 cuyo

A partir del 01.07.02 vencidos al 15.12.04

Modifican el Cdigo Tributario en lo relacionado a la Responsabilidad

excluye del numeral 2 del artculo 18

Al respecto debemos realizar dos comentarios:

so por un importe mayor a esos cien

Un suscriptor cuya actividad econmica es

seala algunos casos especiales en los que

como, los vinculados con la generacin

El asiento anterior es efectuado con la

Por la salida de almacn de los bienes entregados

61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 1,000.00

Dr. Henry Brun Herbozo /

Clculo del IGV en exceso para el mes de noviembre 2005

Ingresos brutos acumulados de los ltimos 12 meses (Dic.