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4JTUFNBEFDPTUPTCBTBEPFOBDUJWJEBEFTQBSBFTUBCMFDJNJFOUPTtMorillo, Marysela
visin
gerencial
Morillo, Marysela**
Resumen
Actualmente las organizaciones requieren informacin relevante, oportuna y detallada para construir y
mantener su competitividad. Pese a que la contabilidad de costos tuvo su origen en las manufactureras,
las caractersticas y ventajas de la contabilidad de costos y la evolucin de su aspecto analtico, han
provocado su aplicacin en toda organizacin, por cuanto todas requieren informacin de costos exacta,
para optimizar el uso de recursos. El crecimiento vertiginoso de los servicios, especialmente de los
tursticos, desde inicios del siglo XX, no puede pasar desapercibido por la contabilidad de costos; por
el contrario sta debe aplicar sus principios y caractersticas a dicho sector, dada su importancia en la
economa mundial.
Dentro de la actividad turstica, aunque los servicios de recreacin y transporte son considerados
relevantes, el alojamiento constituye un gran soporte estratgico, por lo que el estudio de su gestin
es vital para determinar y abordar problemas de dicha actividad. Segn resultados de investigaciones
exploratorias, referidas a la gestin de organizaciones de alojamiento turstico, existen deciencias en los
sistemas de costos que demandan el uso de sistemas de informacin adecuados, para su competitividad
y permanencia en el mercado. Un sistema de informacin que pudiera contribuir con una equilibrada
gestin del servicio, es un sistema de administracin de costos como herramienta administrativa capaz
de proporcionar a la gerencia la identicacin, clasicacin, cuanticacin monetaria, presentacin
y anlisis de los costos de las actividades y servicios prestados, para guiar las decisiones de uso y
racionalizacin de recursos, frente a la complejidad de sus operaciones. En esta investigacin de tipo
documental se presentan los fundamentos de los sistemas de costos basados en actividades, aplicados
a la gestin de los establecimientos de alojamiento y con miras a su difusin.
Palabras clave: administracin de costos, turismo y servicios.
Abstract
SYSTEM ACTIVITY-BASED COSTING FOR TOURIST ACCOMMODATION
Today organizations need relevant, timely and detailed to build and maintain their competitiveness.
Although cost accounting originated in the manufacturing, characteristics and advantages of
cost accounting and the development of their analytical side, have led to its application in any
organization, because they all require accurate cost information, to optimize resource use. The
rapid growth of services, especially tourism, since the beginning of the twentieth century can not
go unnoticed by the cost accounting, on the contrary it applies its principles and characteristics
of that sector, given its importance in the global economy.
Within tourism, although recreation and transportation services are considered relevant,
accommodation is a major strategic support, so that the study of management is to identify and
address vital issues such activity. According to the results of exploratory research, relating to the
management of tourist accommodation organizations, weaknesses in cost systems that require
the use of appropriate information systems for its competitiveness and remain on the market.
An information system that could contribute to a balanced management of the service is a cost
management system as a management tool capable of providing management the identication,
classication, monetary quantication, presentation and analysis of the costs of activities and
services to guide decisions on use and rationalization of resources, compared to the complexity
of its operations. In this type of research documentary presents the foundations of systems of
activity-based costing applied to the management of accommodation establishments and for
dissemination.
Keywords: cost management, tourism and services.
*Resultado parcial del trabajo de ascenso para la categora de asociado, intitulado Sistema de costos convencionales y contemporneos
para establecimientos de alojamiento turstico, presentado por la autora, y nanciado por el CDCHT de la Universidad de los
Andes (ULA), bajo el cdigo N E 2895-07-09-D.
** Profesora a dedicacin exclusiva, en la categora de asociada de la Escuela de Administracin y Contadura Pblica, Facultad
de Ciencias Econmicas y Sociales (FACES) de la ULA. Magster Scientiae en Administracin, Lic. en Administracin, Lic. en
Contadura Pblica. Doctoranda en Formacin, Empleo y Desarrollo Regional de la Universidad de Laguna, Espaa. Investigadora
calicada en el Nivel II por el Programa de Promocin al Investigador (PPI). Coordinadora de la sublnea de investigacin
Contabilidad de Costos y de Gestin del Centro de Investigaciones y Desarrollo Empresarial (CIDE) de la FACES, ULA. E- mail:
morillom@ula.ve
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Introduccin
Antiguamente, y en un sentido bsico, los
contadores de costos generaban datos slo
para valorar los productos elaborados, que a
su vez forman parte de los inventarios de la
empresa, para determinar ingresos y calcular
utilidades, como informacin destinada a la
contabilidad nanciera (Hansen y Mowen,
2003). Segn Gayle (1999), la contabilidad
de costos ha evolucionado y abandonado su
atencin principal de valorar inventarios, para
orientarse a la generacin de informacin
para la toma de decisiones, especcamente
a la comunicacin de informacin nanciera
y no nanciera para la planeacin, control y
toma de decisiones respecto a los recursos
utilizados. Por ello, la contabilidad de costos
moderna recibe con frecuencia el nombre de
Contabilidad Administrativa; para otros autores
como Horngren, Foster y Datar (2002), la
misma pasa a formar parte de la contabilidad
administrativa o gerencial.
Actualmente, la contabilidad de costos basa
su importancia en que tanto la contabilidad
nanciera como el anlisis administrativo
interno requieren de informacin de costos.
Los contadores de costos presentan y
analizan la informacin para tomar decisiones
de marketing, de personal e ingeniera de
procesos y diseos, especcamente para
Gayle (1999), las estimaciones y los clculos
de los costos inuyen al disear e introducir
nuevos productos, al comercializarlos y jarles
precios.
Por otra parte, dadas las continuas presiones
competitivas, las organizaciones deben hacer
grandes esfuerzos por distribuir de la mejor
forma sus limitados recursos, a n de optimizar
sus resultados; esta distribucin slo puede
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1 Estas cifras representan exportaciones realizadas por los pases como receptores de turistas internacionales, incluyendo las transacciones
realizadas por los visitantes extranjeros por concepto de alojamiento, alimentacin, bebidas y combustible, transporte dentro del pas,
ocio y compras (OMT, 2006).
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2 Segn Daz et l. (2006), la globalizacin de los mercados tursticos es un fenmeno inminente del cual no se puede escapar, pues las
economas especializadas en el turismo son economas abiertas en las cuales no se puede aplicar una poltica proteccionista frente al
comercio exterior, y altamente vulnerable ante cualquier acontecimiento en el mbito internacional, incluso de mayor vulnerabilidad
que el sector industrial. Igualmente la competencia en servicios tursticos debe ser considerada innita e inevitable, pues cualquier
localidad del mundo pudiera convertirse en destino turstico, por diversas circunstancias.
3 Los servicios de alojamiento son servicios complejos en su gestin, pues aun cuando, de acuerdo con Gurra (2004), la funcin primordial
de este servicio es la satisfaccin de la necesidad de dormir del turista en los diversos lugares que visita, esta simple satisfaccin
requiere del funcionamiento armonioso de innumerables sub-servicios como la recepcin y atencin de entrada, la disponibilidad de
habitacin con privacidad, higiene y adecuacin a sus necesidades, servicios de alimentos y bebidas, y de comunicacin, servicios
mdicos en caso de emergencia, servicios de seguridad para el husped, acompaantes y sus pertenencias en todas las reas. De
hecho, las presiones competitivas actuales apuntan hacia la complejidad de los servicios, pues los turistas exigen cada vez servicios
ms personalizados, rpidos, conables, seguros y con multiplicidad de atracciones.
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Objetivos de la Investigacin
Ante lo expuesto, es pertinente presentar
los fundamentos de uno de los tipos de
sistemas de administracin de costos de
mayor relevancia como lo es el sistema de
costos basado en actividades, aplicado a la
gestin de los establecimientos de alojamiento
turstico, con miras a difundir su uso en las
organizaciones del sector, como mecanismos
para mejorar el clculo del costo de los
servicios, y la evaluacin del comportamiento
de los mismos, hacia la mejora continua.
Metodologa
De acuerdo al mbito y al tipo de datos
recolectados, la investigacin se considera de
diseo bibliogrco o documental, por cuanto
en la misma se usaron tcnicas documentales a
travs de fuentes de informacin secundarias,
mediante una consulta bibliohemerogrca
exhaustiva y actualizada sobre los sistemas
contables adecuados para los servicios de
alojamiento turstico, as como sobre los
lineamientos de los sistemas de administracin
de costos a ser incorporados en dichos sistemas.
Tambin al inicio de esta investigacin se
utiliz la tcnica de la entrevista personal de
tipo inestructurada libre o no dirigida, a los
nes de constatar en los establecimientos
tursticos del estado Mrida seleccionados
de forma intencional, caractersticas de sus
operaciones, la forma de jacin de tarifas y la
determinacin de costos de los servicios.
Segn los esquemas de la metodologa de
la investigacin holstica de Hurtado (2000), se
4 De acuerdo a Cormetur (2008), el principal atractivo del turista en el estado Mrida son los precios bajos de sus servicios tursticos y
de sus atracciones.
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Resultados
Segn Morillo y Quintero (2007), la
contabilidad de costos en los ltimos aos ha
sufrido una espectacular evolucin, impulsada
por la moderna tendencia del mundo de los
negocios (globalizacin, internacionalizacin
de mercados, incremento de la competencia,
consumidores exigentes y selectivos, diversidad
de productos, incertidumbre, uso de la calidad
como estrategia competitiva, y otros) lo cual
demanda el diseo de sistemas de informacin
para abordar y enfrentar situaciones nuevas
y diversas; es as como la contabilidad de
costos se convierte y pasa a formar parte de
la contabilidad de gestin, como otra rama
de la contabilidad general, capaz de aportar
informacin histrica, proyectada, monetaria,
no monetaria, segmentada, global, y en n,
detallada sobre los procesos y actividades
realizadas en las organizaciones para agregar
valor, de tal forma de satisfacer las necesidades
de informacin de la toma de decisiones
internas para el aprovechamiento de recursos
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Para
investigadores
como
Noone
(citado en Snchez, 2002), las actividades
pueden identicarse a partir de micro y
macroactividades, y aunque nicamente
especica en su trabajo estas ltimas, las
microactividades quedan a discrecionalidad
de cada establecimiento, considerando la
naturaleza heterognea de las mismas. Las
macroactividades, identicadas por el mismo
autor, son: limpieza o mantenimiento de
habitaciones, recepcin de clientes (entrada
y salida), administracin, central de telfonos,
servicio de comida, publicidad y promocin,
y administracin general. Segn Snchez
(ob. Cit.), las microactividades, contenidas en
las actividades macro, podran considerarse
propiamente las actividades objeto de anlisis
de un sistema ABC, y lo que Noone denomina
macroactividades es lo que en los sistemas
5 Segn la heterogeneidad de los servicios ofrecidos, en algunos establecimientos puede perfectamente pedirse un caf, jugarse un
partido de tenis, alojarse una noche, utilizar el servicio de mueble-bar, disfrutar de una sesin de masajes, etc. Segn Snchez (2002),
en los alojamientos se debe ofrecer una diversidad de servicios importantes para captar a los clientes a la vez que deben ser lo
sucientemente exibles como para adaptarse o ajustarse a una variedad amplia de situaciones ms o menos previsibles o a las
diferentes necesidades de cada cliente (lavandera, plancha, gimnasio, telfono, cambio de divisas, etc.). Adems, para satisfacer las
expectativas del cliente cuando solicita un servicio deben realizarse multitud de actividades cuyos costos no son fciles de imputar.
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Cuadro 1
Actividades por reas funcionales en establecimientos de alojamiento
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6 Baujn, Vega y Armenteros (2005), denen, como nuevos conceptos en el mbito de los servicios, al centro de actividades como un nivel
de agrupacin de los costos y gastos, de una o varias actividades que estn en funcin de uno o varios servicios.
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Figura 1.
Ilustracin del sistema ABC para establecimientos de alojamiento tursticos.
Fuente: Elaboracin propia, con base en datos tomados de Ilic (2000), Dunn y Brooks, Berts y Kock, y Noone (citados en Snchez,
2002).
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Cuadro 2.
Ejemplos de generadores o inductores de costos y de actividades
Fuente: Elaboracin propia, con base en datos tomados de Rubio (1995) y Garbey (2001).
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Consideraciones nales
A partir de los planteamientos expuestos
se puede armar que gran cantidad de los
principios y planteamientos de la contabilidad
de costos y de gestin, contenidos en el ABC
son de perfecta aplicacin en los procesos de
prestacin de servicio de los establecimientos
de alojamiento tursticos, segn sea su
dimensin o magnitud.
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tAcerenza,
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