Trabajo Tributario

INTRODUCCION
Uno de los sectores de la Administracin Pblica que ha demorado en

ponerse acorde con la modernidad y en carrera de la calidad total en
prestacin de servicios, es indudablemente la Municipalidad, refirindonos
a las municipalidades en general. Los servicios en general que se brindan
en estas instituciones dejan mucho que desear. Podra decirse que son
muestra de la ineficiencia alcanzada con experiencia. Sin embargo, es
necesario realizar un anlisis mucho ms serio del por qu la situacin
actual de las Municipalidades y sobretodo de la situacin de la
Administracin Tributaria Municipal y su necesaria modernizacin.
Cabe manifestar que el desarrollo municipal en general ha sido y es muy
incipiente en el Per, lo cual indudablemente involucra a todos sus
sistemas. Y que desde que se restablecieron las elecciones democrticas
para la eleccin de alcaldes y regidores, el municipio se convirti en la
fuente para poder pagar los favores polticos, derivando ello en la
asimilacin de personal que no era el ms adecuado para desempear
funciones propias de dichas instituciones.
Es
necesario
reconocer
que
en
la
actualidad,
la
mayora
de
municipalidades tiene un deficiente sistema de administracin tributaria,

debido principalmente a que nunca se preocuparon en desarrollar o
potenciar esta importante rea, a travs de la cual se captan los recursos
necesarios para que puedan cumplir con sus fines y objetivos en favor de
sus comunidades. Ese descuido no ha permitido que se implementen
sistemas tales como el de fiscalizacin, recaudacin y control de
cumplimiento de deuda, con lo cual ha empeorado la situacin financiera
de los Gobiernos Locales al no poder contar con los recursos por falta de
pago de impuestos y tasas, por parte de los contribuyentes, los mismos
que en la mayora de los casos no recaen la responsabilidad sino, por la
falta de control de la Administracin Tributaria. Asimismo, a ello se suma
la falta de infraestructura y de personal idneo para el desarrollo de las
funciones propias de la Administracin Tributaria.
En ese sentido el propsito especfico de este trabajo es el de revisar la

situacin de la Administracin Tributaria Municipal (enfocndonos en la
Municipalidad Distrital de el Tambo), as como proponer un conjunto de
opciones para modernizarla, dentro del marco jurdico establecido para el
tratamiento tributario.
CAPITULO I
MARCO TEORICO
1. Naturaleza y Finalidad de las Municipalidades

Las Municipalidades son los rganos del Gobierno Local, que emanan de
la voluntad popular. Son personas jurdicas de derecho pblico con
autonoma econmica y administrativa en los asuntos de su competencia.
Les son aplicables las leyes y disposiciones que, de manera general y de
conformidad con la Constitucin, regulen las actividades y funcionamiento
del Sector Pblico Nacional.
2. La Administracin Tributaria Municipal
Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que
seala la ley.
Los tributos comprenden: Impuestos, Contribuciones y Tasas. En
ese sentido, los Gobiernos Locales slo pueden crear, modificar, y
suprimir contribuciones y tasas o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que la ley seala.
Los gobiernos locales no pueden crear, modificar, suprimir ni
exonerar de los impuestos que por excepcin la ley les asigna,
para su administracin.
TRIBUTOS DEL GOBIERNO MUNICIPAL
La Administracin Tributaria Municipal es el rgano del Gobierno Local

que tiene a su cargo la administracin de los tributos dentro de su
jurisdiccin, teniendo en consideracin para tal fin las reglas que
establece el Cdigo Tributario. Asimismo, se constituye en el principal
componente ejecutor del sistema tributario y su importancia esta dada por
la actitud que adopte para aplicar las normas tributarias, para la
recaudacin y el control de los tributos municipales.
IMPUESTOS MUNICIPALES
1. IMPUESTOS PREDIAL
1.1.
BASE LEGAL
Este tipo de impuesto se encuentra normado por los artculos 8 al 20 del

Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal. Conocido por
la mayora corrientemente con el nombre de "impuesto al autoevalu".1
1.2.
CONCORDANCIAS
D. Leg:. N 776: Art. 6a

Cod. Civ.: Arts. 954, 955, 896,912, 969a, 973, 981, 992, 1183a, 1204
1.3.
DEFINICION.
El Impuesto Predial es aquel tributo de periodicidad anual que se aplica al

valor de los predios urbanos y rsticos, en base a su valor de auto avalo;
se consideran predios a los terrenos, las edificaciones (casas, edificios,
etc.) e instalaciones fijas y permanentes (piscina, losa, etc.) que
constituyen partes integrantes del mismo, que no puedan ser separados
sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
Conforme al artculo 887 del Cdigo Civil, son partes integrantes las que
no pueden ser separadas sin destruir, deteriorar o alterar el bien 2.
PREDIOS URBANOS: Terrenos ubicados en centros poblados y
destinados a vivienda, comercio, industria, o cualquier otro fin urbano y
que cuente con los servicios generales propios del centro poblado.
Ley de Tributacin Municipal Arts. 8 al 20 del D.S. N 156-2004- (Publicado el 15.11.2004)

R.M:N 469-99-MTC/15.04(Publicada el 17.12.1999)
2
Base Legal: Art. 8 del Decreto Supremo N 156-2004-EF.
PREDIOS RSTICOS: Terrenos ubicados en zona rural, dedicado a uso

agrcola, pecuario, forestal.
OTROS BIENES A LOS QUE SE LES CONSIDERA PREDIOS
S, se consideran como predios: a los terrenos, departamentos, stanos,
estacionamientos, azoteas, zona reservada de aires (por tener esta
participacin de propiedad sobre el rea de terreno), depsitos y tendales.
1.4. SUJETOS DEL IMPUESTO PREDIAL

1.4.1. SUJETOS PASIVOS
A) CONTRIBUYENTES. Pueden ser:
- Deudor por Cuenta Propia
- Las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios,
cualquiera sea su naturaleza.
B) RESPONSABLES: Deudor por Cuenta Ajena:
B.1) SOLIDARIO: Los copropietario son deudores solidarios al del
Impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse el pago a
cualquiera de ellos, sin perjuicio del derecho de repetir contra los otros
copropietarios en proporcin a su cuota parte.
B.2) SUSTITUTOS: Si la existencia del propietario no puede ser
determinada, son responsables del pago del Impuesto Predial los
poseedores o tenedores, a cualquier ttulo, de los predios afectados, sin
perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los respectivos
contribuyentes.
El carcter de sujeto del Impuesto se atribuir con arreglo a la situacin
jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la
obligacin tributaria. Asimismo, cuando se efecte cualquier transferencia
durante el ejercicio, el adquiriente asumir la condicin de contribuyente a
partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho .( Art. 10
del Decreto Supremo N 156-2004- EF.)
1.4.2. SUJETO ACTIVO: La calidad de sujeto activo recae en la
Municipalidades Distritales donde se encuentra ubicado el predio.
La condicin de contribuyente es atribuible al 1 de enero del ao

siguiente de producida la transferencia; debindose cancelar dicho
impuesto cuando se efecte cualquier transferencia.
1.5.
BASE IMPONIBLE
La base imponible de este impuesto est constituido por el valor de la

construccin ms el valor del terreno lo que se conoce con el nombre de
autoevalo.
1.5.1. DETERMINACIN
Para determinar el valor total de los predios, se aplicaran los
valores arancelarios de los terrenos y valores unitarios de
edificacin vigentes del 31 de diciembre del ao anterior y las
tablas de depreciacin por antigedad que formula el Consejo
nacional de Tasacin y aprueba anualmente el Ministerio de
Transporte, Comunicaciones y Vivienda.
En caso de terrenos no considerados en los planos bsicos
arancelarios oficiales, estos sern estimados por la municipalidad
distrital, o en su defecto, por el contribuyente, tomando en cuenta
el valor arancelario ms prximo a un terreno de iguales
caractersticas.
Cuando en un determinado ejercicio no se publique los aranceles
de terreno o los precios unitarios de construccin, mediante
decreto supremo se actualizara el valor de la base imponible del
ao anterior como mximo en el mismo porcentaje como se
incrementa la unidad impositiva tributaria (UIT).
Las instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por el
contribuyente de acuerdo a la metodologa aprobada en el
Reglamento
Nacional
de
Tasaciones,
considerando
depreciacin de acuerdo a su antigedad
una
y estado de
conservacin.
1.5.2. REDUCCIN DE LA BASE IMPONIBLE
Reduccin del 50% de la base:
Pensionistas: Tienen una deduccin de 50 UIT, siempre y

cuando sean propietarios de vivienda nica y la pensin
sea su nico ingreso.
Predios rsticos dedicados a la actividad agraria.
Predios urbanos declarados monumentos Histricos
siempre que sean casa- habitacin o hayan sido
declarados inhabitables.
1.6.
ALCUOTA DEL IMPUESTO
El impuesto se calcula aplicando al valor de autovalo, del total de los

predios del contribuyente ubicados en cada distrito, la siguiente escala
progresiva acumulativa:
Tramo
de
Autoevalo
Hasta 15 UIT
Ms de 15 UIT y
hasta 60 UIT
Ms de 60 UIT
Alcuota
0.2%
0.6%
1.0%
1.6.1. MONTO MNIMO IMPONIBLE

Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a
pagar por concepto de Impuesto Predial equivalente a 0.6% UIT vigente al
1 de enero del ao al que corresponda el Impuesto.
1.7.
PAGO DEL IMPUESTO

A) AL CONTADO , haga el ltimo da hbil del mes de febrero de
cada ao.
B) EN FORMA FRACCIONADA, hasta 4 cuotas trimestrales:
1.- La primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total
resultante
1.8.
y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes
de febrero
2.- La segunda cuota hasta el ltimo dio hbil del mes de mayo
3.- La tercera cuota hasta el ltimo da del mes de agosto
4.- La cuarta cuota hasta el ltimo da hbil del mes de noviembre
DISTRIBUCIN Y FINALIDAD DEL IMPUESTO
Del
rendimiento
exclusivamente
5%
del
impuesto
financiar
el
se
destina
desarrollo
el
mantenimiento del catastro distrital, as como a las

acciones
que
destinadas
realice
reforzar
la
administracin
su
gestin
tributaria,
mejorar
la
3/1000
recaudacin.
Del rendimiento del impuesto ser transferido por la
(tres por
municipalidad distrital al CONATA (CONSEJO NACIONAL
mil)
DE TASACIONES) Para el cumplimiento de las funciones
que le corresponde
OBRAS EN LAS QUE SE INVIERTEN MIS PAGOS DE IMPUESTO
PREDIAL
Los recursos del Impuesto la Municipalidad los invierte en la ejecucin de
proyectos de obras de importancia o prioridad, y se agrupan en los
siguientes rubros generales:
Construccin, reparacin de infraestructura urbana.
Instalacin y mantenimiento de mobiliario urbano.
Sealizaciones preventivas y reguladoras.
Construccin y mantenimiento de locales municipales.
Ejecucin de proyectos municipales.
Ornato.
Desarrollo y Mantenimiento del Catastro Distrital
Obras de atencin a la comunidad.
1.9.
INAFECTOS AL PAGO DEL IMPUESTO
No pagan impuesto, los predios de:
El Gobierno Central, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales,
excepto los predios que hayan sido entregados en concesin al amparo

del Decreto Supremo N 059-96-PCM.
Los Gobiernos Extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que
el predio se destine a residencia de sus representantes diplomticos o al
funcionamiento de oficinas dependientes de las embajadas, legaciones o
consulados,
as
como
predios
de
propiedad
de
Organismos
8
Internacionales reconocidos por el Gobierno Peruano que les sirvan de

sede.
Los predios que no produzcan renta y los dedicados a cumplir sus fines
especficos:
Las propiedades de beneficencia, hospitales y el patrimonio cultural
acreditado por el Instituto Nacional de Cultura.
Entidades religiosas, siempre que los predios se destinen a templos,
conventos, monasterios y museos.
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
Comunidades campesinas de la Sierra y Selva, con excepcin de las
extensiones cedidas a terceros para su explotacin econmica.
Universidades y Centros Educativos, conforme a la Constitucin.
Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos
asistenciales.
Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al
aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y en las plantaciones

forestales.
Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales,
debidamente reconocidas por el Ministerio de Trabajo y Promocin Social.
Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones polticas:
partidos, movimientos o alianzas polticas reconocidas por el rgano

electoral correspondiente.
Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas
con discapacidad reconocidas por el CONADIS.
Predios que hayan sido declarados monumentos integrantes del
Patrimonio Cultural de la Nacin por el Instituto Nacional de Cultura,

siempre que sean dedicados a casa habitacin o sean dedicados a sedes
de instituciones de lucro, debidamente inscritas o sean declarados
inhabitables por la Municipalidad respectiva.
2. DEL IMPUESTO DE ALCABALA

2.1. BASE LEGAL
Este tipo de impuesto se encuentra normado por los artculos 21 al

29 del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal.3
2.2. CONCORDANCIA
Const.: Art. 195, 19, 195
LOM: Art. Art. 88 Vigsima primera Disp. Comp.
2.3.
Definicin
El TUO de la Ley de Tributacin Municipal no estable un concepto en

cuanto al Impuesto de Alcabala, ms solamente seala lo siguiente en su
Artculo 21: "El Impuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava
las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a
ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive
las ventas con reserva de dominio; de acuerdo a lo que establezca el
reglamento".
Es por ello que:
El Diccionario de la Real Academia Espaola define Alcabala como: "El
Tributo del tanto por ciento del precio que pagaba al fisco el vendedor en
el contrato de compraventa"
El impuesto de Alcabala es el tributo que se paga por las transferencias
de inmuebles urbanos o rsticos. La transferencia puede darse mediante
una venta, donde hay dinero de por medio (oneroso) o en forma de
donacin (gratuito), cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las
ventas con reserva de dominio.
Se consideran inmuebles Urbanos y Rsticos a los siguientes:
INMUEBLES URBANOS: Se consideran as a los terrenos urbanos, a las
edificaciones y sus obras complementarias. Adicionalmente, debemos
entender por terreno urbano a aquel terreno en un centro poblado y que
se destine a vivienda, comercio, industria o cualquier otro fin urbano, as
como, a los terrenos sin edificar, siempre que cuenten con los servicios
generales propios del centro poblado y aquellos que tengan terminadas y
recepcionadas obras de habilitacin urbana.
INMUEBLES RSTICOS: Se consideran as a aquellas tierras aptas para
el cultivo, para pasto y para la produccin forestal.
3
Ley de Tributacin Municipal Art. 21 al 29 del D.S. N 156-2004-EF (Publicado el 15.11.2004)
10
2.4. SUJETOS DEL IMPUESTO DE ALCABALA

A) Sujeto Activo
Es sujeto Activo, la Municipalidad Provincial el cual se encarga del cobro
del Impuesto a travs del SAT (Servicio de Administracin Tributarias).
B) Sujeto Pasivo
Segn Artculo 23 de la Ley de Tributacin Municipal: "Es sujeto pasivo en
calidad de contribuyente, el comprador o adquirente del inmueble".
Por lo tanto est obligado al pago el comprador o adquiriente del
inmueble. Formalizacin de la Transferencia
Para formalizar la transferencia de propiedad la Ley de Tributacin
Municipal establece en su Artculo 7: "Los Notarios y Registradores
Pblicos le solicitan la liquidacin y pago del Impuesto de Alcabala o en
su defecto, la Constancia de No pago como requisito indispensable para
formalizar la transferencia."
2.5.
BASE IMPONIBLE
La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no

podr ser menor al valor del autovalo del inmueble, correspondiente al
ejercicio en que se produce la transferencia.
Hasta el ejercicio 2001 se permita un monto de inafectacin,
comprendido por el tramo de las primeras 25 UIT del valor del inmueble
calculado conforme al prrafo precedente, sin embargo, a partir del ejercicio 2002 como consecuencia de la modificacin del artculo 25 del D.
Leg. N 776, mediante la Ley N 27616, se elimina tal inafectacin a los
efectos de establecer la base imponible del Impuesto. Sin embargo,
desde el 18 de mayo del 2003, se permite un tramo de inafectacin
equivalente a 10 UIT del -valor del inmueble; en consecuencia, en la
actualidad, la tasa del Impuesto se aplicar sobre el valor de
transferencia, el cual no podr ser menor al valor del auto valo del
predio; conforme se detalla a continuacin:
Tramo de
inafectacin
Dispositivo
legal
Decreto Legislativo N 776
Ley
N 27616
Perodo
Del 01.01.1994
al 31.12.2001
25 UIT
Del 01.01.2002
al 17.05.2003
Ninguno
Del 18.05.2003
hasta la
Ley
actualidad
10 UIT
N27963
Fecha de
publicacin
31.12.1993
29.12.2001
17.05.2003
11
2.6.
La alcuota del Impuesto asciende al 3%, siendo de cargo exclusivo del

comprador, sin admitir pacto en contrario.
2.7.
PLAZO PARA EL PAGO.-El pago del impuesto debe realizarse el
ltimo da hbil del mes siguiente de efectuada la transferencia. En

caso contrario, sin que para ella sea relevante la forma de pago del
precio de venta del bien acordada por las partes.
2.8.
COBRO DEL IMPUESTO DE ALCABALA.- La Municipalidad
Distrital donde se encuentra ubicado el predio que ser transferido.
Sin embargo, el 50% de lo recaudado deber ser transferido al
Fondo de Inversin Municipal, slo en los casos en que las
Municipalidades Provinciales tengan constituido dicho Fondo. Para el
caso de la Municipalidad Provincial de Piura, que no tiene el fondo
referido, le corresponde a todas las Municipalidades Distritales de la
Provincias el 100% de los ingresos.
2.9.
REQUISITOS PARA REALIZAR
IMPUESTO
DE
ALCABALA.-Para
LA
LIQUIDACIN
realizar
la
DEL
liquidacin
del
Impuesto de Alcabala, se deber cumplir con los siguientes

requisitos:
Presentacin de copia simple del documento que acredite la transferencia de

propiedad.
Presentacin de copia simple del autoavalo del ao en que se produjo la
transferencia (slo para el caso de predios no ubicados en el Cercado de Lima,
ni inscritos ante el SAT).
Exhibicin del documento de identidad de la persona que realiza el trmite.
Cuando se trate de bienes futuros, presentacin de copia simple del documento
que acredite le existencia del bien (Ej: Acta de entrega del bien).
2.10. INAFECTOACIONES
Adquisiciones
Las adquisiciones de propiedad inmobiliaria efectuadas por las
siguientes entidades, se encuentran inafectos:
El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
Los Gobiernos Extranjeros y Organismos Internacionales.
12
Entidades Religiosas.
Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
Las Universidades y Centros Educativos, conforme al artculo
19o de la Constitucin Poltica de 1993.
Transferencias
Se encuentran inafectos las siguientes transferencias:
Los anticipos de legtima.
Las que se produzcan por causa de muerte.
La resolucin del contrato de transferencia que se produzca
antes de la cancelacin del predio.
Las transferencias de aeronaves y naves.
Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la
transmisin de propiedad.
Las producidas por la divisin y particin de la masa
hereditaria, de gananciales o de condominios originarios.
Las de alcuotas entre herederos o de con dminos originarios.
Se encuentran inafectos al Impuesto de Alcabala y al IGV las

transferencias de propiedad que realice COFOPRI (Comisin de
Formalizacin de la Propiedad Informal), a ttulo gratuito u oneroso,
en favor de terceros; as como aquellas que se realicen a su favor y
las que realicen los propietarios privados en favor de los ocupantes
poseedores o tenedores en los procesos de formalizacin a cargo de
COFOPRI.
Transferencias con Inafectacin Parcial:

La venta de inmuebles gravados con el IGV (primera venta por el
constructor y posterior venta entre empresas vinculadas) no se
encuentra afecta al Impuesto de Alcabala, salvo en la parte
correspondiente al valor del terreno, tal como lo dispone el artculo
71 del TUO de la Ley del IGV e ISC aprobado por D.S. N 05599-EF y modificatorias. Tal inafectacin se justifica porque dicha
transferencia ya constituye un hecho gravado por el IGV y de esta
manera se evita una doble imposicin al consumo.
En este caso se tiene que presentar adems de los requisitos antes

indicados lo siguiente:
13
a) Si se trata de una empresa constructora: Exhibir los documentos que

acrediten que el transferente es una empresa constructora
b) En el caso de personas que no realicen actividad empresarial: Acreditar
por lo menos 2 ventas en los ltimos 12 meses (adicionales a la vena
materia de liquidacin).4
3. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

3.1.
BASE LEGAL

Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal5.
3.2.
CONCORDANCIA
Const.: Art. 19, 195, 193-2

L.O.M.: Art. 69
3.3.
DEFINICIN
Es un impuesto que se crea con el objeto de gravar la riqueza patrimonial

personal (natural y/o jurdica), expresada en la propiedad de vehculos
nuevos: automvil, camioneta, station wagon, camiones, buses, y
omnibuses; y cuyo destino y administracin de los ingresos obtenidos a
travs de ste impuesto sern destinados como fondos para las
Municipalidades Provinciales del pas.
El criterio de afectacin jurdico-tributaria es la "capacidad contributiva de
las personas"; es decir, la determinacin por parte del Estado de obligar a
contribuir con los gastos pblicos a las personas que sean titulares de una
manifestacin concreta de riqueza. En el presente impuesto, sta
manifestacin concreta se tipifica en la propiedad de vehculos nuevos,
"del ao de fabricacin"6.
Decreto legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal.

D.S. N 22-94-EF (Publicado el 01.03.1994) R.M. N 012-2007(publicada el 20.01.2007)
6
ATALIBA, Geraldo. Hiptesis de incidencia tributaria. Lima, Instituto Peruano de Derecho
Tributario, 1987, 218 pgs.
14
El Impuesto al Patrimonio Vehicular de acuerdo a lo sealado en el art. 30 del

Decreto Legislativo N 776 (Ley de Tributacin Municipal), nos dice que, La
administracin del impuesto corresponde a las Municipalidades Provinciales, en
cuya jurisdiccin tenga su domicilio el propietario del vehculo. El rendimiento
del impuesto constituye renta de la Municipalidad Provincial.
3.4.
BASE IMPONIBLE
La base imponible del impuesto est constituida por el valor original de

adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, segn conste en el
comprobante de pago, incluido los impuestos, el que en ningn caso ser
menor a la tabla referencial que anualmente debe aprobar el Ministerio de
Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste por antigedad del
vehculo.
Vehculos adquiridos por remate pblico o adjudicacin en pago

Se considerar como valor de adquisicin el monto pagado en el
remoto o el valor de adjudicacin, segn sea el caso, incluidos los
impuestos que afecten dicha adquisicin.
Vehculos adquiridos en moneda extranjera

Dicho valor ser convertido a moneda nacional, aplicando el tipo de
cambio
promedio
ponderado
venta
publicado
por
la
Superintendencia de Banca y Seguros, correspondiente al ltimo da

del mes en que fue adquirido el vehculo. De no publicarse el tipo de
cambio correspondiente a dicha fecha, por ser feriado o da no
laborable, se toma en cuenta el tipo de cambio venta publicada el
da inmediato anterior.
Comparacin con la Tabla de Valores Referenciales

El valor determinado conforme a los acpites precedentes (4.1 y 4.2)
ser comparado con el valor referencial asignado al vehculo en la
Tabla de Valores que aprueba el Ministerio de Economa y finanzas.
15
Cuando el propietario no cuenta con los documentos que acreditan

el valor de adquisicin del vehculo afecto.
Para determinar la base imponible, se deber tomar en cuenta el
valor correspondiente al vehculo fijado en la Tabla de Valores
Referenciales que aprueba el Ministerio de Economa y Finanzas.
3.5.
La tasa del Impuesto es de 1%, aplicable sobre el valor del vehculo. En

ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UIT vigente al 01
de enero del ao al que corresponde el impuesto; de modo que, para el
ejercicio 2009 el impuesto no podr ser menor a S/. 53.25 Nuevos Soles.
3.6.
PRESENTACIN DE DECLARACIN JURADA
Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada:

Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la
Municipalidad establezca una prrroga.
En caso de transferencia de dominio, En estos casos, la declaracin
jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de
producidos los hechos.
En caso de adquisiciones de vehculos nuevos que se realicen en el
transcurso del ao, el adquiriente deber presentar una declaracin
jurada dentro de los 30 das calendarios posteriores a la fecha de
adquisicin, la cual tendr efectos tributarios a partir del ejercicio
siguiente de aqul en que fue adquirido el vehculo.
En caso de bienes de propiedad de sucesiones indivisas; La
declaracin jurada ser presentada por el albacea o representante
legal.
En caso de destruccin, siniestro y otros
16
Los sujetos del Impuesto debern presentar una declaracin jurada

rectificatoria, dentro de los 60 das posteriores de ocurra la destruccin,
siniestro o cualquier hecho que disminuya el valor del vehculo en ms
de 50% el que deber ser acreditado fehacientemente ante la
Municipalidad Provincial respectiva.
Emisin Mecanizada de Declaracin Juradas
Las Municipalidades que estn en condiciones de aplicar la Tabla de
Valores Referenciales a los Vehculos afectos, podrn sustituir, con la
emisin mecanizada, la obligacin de presentar la declaracin jurada
anual, no pudiendo cobrar por este servicio un monto superior a 0.4%
de la UIT, por cada documento emitido.
La
actualizacin
de
los
valores
de
los
vehculos
por
las
Municipalidades, sustituye la obligacin contemplada por el inciso a)

del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal, y se entender
como vlida en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo
establecido para el pago al contado del impuesto.
3.7.
PAGO DEL IMPUESTO
El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
Al Contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este
caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total
resultante y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de
febrero. Las cuotas restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil
de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas
de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde el mes de
vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.
Tratndose de transferencias, el transferente deber cancelar la
integridad del impuesto adeudado que le corresponde hasta el ltimo
da hbil del mes siguiente de producida la transferencia.
17
3.8.
ENTIDADES INAFECTAS AL PAGO DEL IMPUESTO
Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la propiedad vehicular de

las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
f) Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen
parte de su activo fijo.
g) Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres
(3) aos de propiedad de las personas jurdicas o naturales,
debidamente autorizados por la autoridad competente para prestar
servicio de transporte pblico masivo. La inafectacin permanecer
vigente por el tiempo de duracin de la autorizacin correspondiente.
3.9.
ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO
Estar a cargo de la Municipalidad Provincial donde el propietario del

vehculo tenga su domicilio fiscal, constituyendo el rendimiento de dicho
impuesto, recurso de la misma.
4. IMPUESTO MUNICIPAL A LOS JUEGOS

4.1. BASE LEGAL
Este tipo de impuesto se encuentra normado por los artculos 48 al 53
del Decreto Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal.7
4.2. CONCORDANCIA
Conts.: Art. 192-2, 193-2
4.3. DEFINICION.
De acuerdo con lo establecido el artculo 48, de la Ley de Tributacin
Municipal (LTM), este Impuesto grava la realizacin de actividades
relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como
la obtencin de premios en juegos de azar; es decir que establece
18
claramente el hecho imponible. Dicho Impuesto no se aplica a las

actividades gravadas con el Impuesto a las Apuestas.
El administrador y recaudador del impuesto es la Municipalidad Provincial para el
caso de juegos de loteras, en cuya jurisdiccin se encuentre ubicada la sede social
de las empresas organizadoras. Para el caso de los juegos de bingo, rifas y sorteos,
ser la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada
o se instalen los juegos.
4.4. SUJETOS DEL IMPUESTO
A) SUJETO PASIVO. El sujeto pasivo del impuesto que, de acuerdo
con el artculo 49 de la LTM, es la empresa o institucin que
realiza las actividades gravadas, as como quienes obtienen los
premios.
B) SUJETO ACTIVO. En el caso de los juegos de bingo, rifas, sorteos y
similares, as como para el juego de Pimball, juegos de video y dems
juegos electrnicos la prestacin tributaria se cumple en favor de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada o
se instale los juegos. Por el contrario, dicha prestacin se cumple en
favor de la Municipalidad Provincial en el caso de los juegos de lotera y
otros juegos de azar.
4.5. LA BASE IMPONIBLE.

1. Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, as como para el juego de
pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos: el valor nominal de
los cartones de juego, de los boletos de juego, de la ficha o cualquier otro
medio utilizado en el funcionamiento o alquiler de los juegos, segn sea el
caso.
2. Para las Loteras y otros juegos de azar: el monto o valor de los premios.
3. En caso de premios en especie, se utilizarn como base imponible el valor
del mercado del bien.
4. Las modalidades de clculo del impuesto previstas en el presente artculo
son excluyentes entre s.
4.6. ALCUOTA
Bingos, rifas y sorteos 10 %
Pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos 10 %
Loteras y otros juegos de azar 10 %
4.7. PAGO DEL IMPUESTO
19
El Impuesto es de periodicidad mensual y se cancelar dentro de los 12

das hbiles del mes siguiente, en la forma que establezca la
administracin tributaria.
4.8. RECAUDACIN,
ADMINISTRACIN
FISCALIZACIN
DEL
IMPUESTO
En el caso de los juegos de bingo, rifas, sorteos y similares, as
como los juegos de Pimball, juegos de video y dems juegos
electrnicos, el rgano administrador es la Municipalidad Distrital
en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada o se instalen
los juegos.
En el caso de juegos de lotera y otros juegos de azar, el rgano
administrador del tributo es la Municipalidad Provincial en cuya
jurisdiccin se encuentre ubicada la sede social de las empresas
organizadoras de juegos de azar.
4.9. ENTREGA DE INFORMACIN A LA SUNAT
Los Gobiernos Locales estarn obligados a entregar mensualmente a la
SUNAT la informacin detallada correspondiente a los ingresos de las
entidades organizadoras y titulares de juegos de Azar y Apuestas.
5. IMPUESTO A LAS APUESTAS

5.1
BASE LEGAL

5.2 CONCORDANCIA
CONST.: ART. 192-2, 193-2

L.O.M.: Art. 90-1, 70
5.3 DEFINICIN
El Impuesto a las Apuestas, grava los ingresos que obtiene la entidad
que organiza un sistema de apuestas. Por tanto, el Impuesto a las
Apuestas constituye una modalidad de imposicin a la renta empresarial.
Apuesta
8

D.S. N 21-94-EF (Publicada el 01.03.1994
20
Se trata de pronosticar el resultado de un evento. El jugador, en base a la

informacin que posee o recurriendo simplemente al azar, predice el
resultado final de eventos tales como partidos de ftbol, carreras de
caballos, peleas de gallos, etc.
Es importante sealar que, para efectos tributarios, quedan comprendidas
solamente las apuestas que se llevan a cabo dentro de todo un sistema
organizado por una entidad especializada.
Este planteamiento se desprende del art. 40 de la Ley de Tributacin
Municipal LTM cuando seala que el sujeto pasivo del IA es la empresa
o institucin que realiza las actividades gravadas.
Premios
El premio es un beneficio econmico, en dinero o especie, que obtiene el
jugador que acierta en sus pronsticos.
En el juego de apuestas debe existir la posibilidad del premio para la
persona que acierta con su vaticinio sobre el resultado final del evento.
Slo estos casos se encuentran comprendidos dentro del mbito de
aplicacin del IA.
Ingresos por apuesta
La entidad que organiza la apuesta cobra un determinado monto a las
personas que desean participar en este juego. De conformidad con el art.
38 de la LTM, el ingreso que obtiene el organizador del juego de apuestas
se encuentra dentro del mbito de aplicacin del IA.
Para efectos del IA, se consideran nicamente los ingresos por concepto
de apuesta.
No se encuentran gravados con el IA otros ingresos que puede obtener el
organizador del juego, tales como la retribucin por el otorgamiento del
derecho de superficie, ingresos por venta de bebidas, etc., toda vez que
estas rentas no tienen una vinculacin directa con la actividad que
consiste en el juego de apuestas.
21
Evento que motiva las apuestas

El art. 38 de la LTM seala que los eventos que motivan las apuestas
pueden ser eventos hpicos y similares. Debe entenderse que dentro de
los eventos similares se encuentran entre otros- los partidos de ftbol,
etc.
El art. 38 de la LTM recurre al trmino similares para incluir a toda una
amplia gama de eventos que pueden existir hoy o aparecer en el futuro, a
propsito de los cuales se organizan apuestas.
El art. 2 del Reglamento del Impuesto a las Apuestas-RIA establece
parmetros objetivos de referencia para precisar los alcances del trmino
similares cuando seala que se trata de eventos donde puede existir
una competencia o juego.
Entre estos eventos, se puede considerar a la pelea de gallos. Con
relacin a este tema tan puntual cabe una preocupacin. La Constitucin
proteje la vida y no las actividades que generan muerte de personas,
animales, etc.
Al respecto el Tribunal Constitucional del Per ha sostenido que el Estado
tiene el deber de asegurar que las personas no acten con violencia, ni
crueldad contra los animales
Se trata de un deber del Estado que encuentra fundamento en el derecho
fundamental al bienestar y la tranquilidad de las personas (art. 2.1 de la
Constitucin).
En el caso particular de las peleas de gallos que venimos analizando es
menester recordar que el Tribunal Constitucional ya ha dejado establecido
que las actividades humanas que consisten en maltrato a los animales
resienten un derecho fundamental consagrado en la Constitucin.
Entonces, para nosotros, carece de asidero constitucional y validez
jurdica una ley que establezca un impuesto que grave los ingresos que
obtienen los organizadores del juego de apuesta con motivo de las peleas
de gallos.
22
Relacin entre la apuesta y el evento que motiva la apuesta

Es importante distinguir entre la actividad de la apuesta y el evento que
motiva dichas apuestas. El IA grava los ingresos que obtiene la entidad
que organiza apuestas. Ahora bien, esta entidad puede o no encargarse
de la organizacin del evento que motiva las apuestas.
Existen casos donde una misma entidad lleva adelante el sistema del
juego de apuestas, as como la marcha del evento sobre el cual se
realizan estos juegos
5.3.1. Concurrencia de aspectos
Un determinado caso prctico debe cumplir con los cinco aspectos
objetivos de la hiptesis de incidencia que acabamos de estudiar. Solo de
esta manera comenzamos a presenciar el inicio de la configuracin del
hecho imponible que va a ser capaz de generar la obligacin tributaria
(IA).
5.3.2. Aspectos subjetivos
Veamos la descripcin de la ley sobre el sujeto que organiza el juego de
apuestas. El art. 40 de la LTM permite pensar que el juego de apuestas
afecto al IA- debe ser implementado por una entidad y no por una persona
natural.
Esta entidad puede ser una empresa. Se trata de una organizacin que
tiene un fin de lucro. Este organizador puede ser una persona jurdica
(sociedad annima, etc.) o no (empresa unipersonal)
5.3.3. Aspectos espaciales
Ahora toca analizar la descripcin legal sobre el aspecto espacial del
objeto (renta) gravado por el impuesto.
Solamente si esta sede se encuentra dentro del territorio del Per, los
ingresos de la entidad que organiza el juego de apuestas se encuentran
sometidos al IA del Per.
23
La ley peruana se concentra en la sede (local) de la entidad organizadora

del juego de apuestas. Este criterio fsico resulta insuficiente porque en el
mundo virtual no existen locales fsicos ubicables con facilidad.
Toca a la ley comenzar a desarrollar nuevos criterios de vinculacin
internacional, tales como el lugar o pas donde se realiza el pago de los
premios, etc.
Segn se desprende del art. 43 de la LTM, existen dos criterios que deben
ser tomados en cuenta para vincular la renta gravada a una determinada
Municipalidad.
En primer lugar hay que atender al territorio de la Municipalidad Provincial
donde se encuentra la sede de la entidad que organiza el juego de
apuestas.
En segundo lugar se debe estar atento al territorio de la Municipalidad
Distrital donde se lleva a cabo el evento que suscita las apuestas.
5.3.4. Aspectos temporales
Segn el art. 41 de la LTM, el hecho imponible (renta) se configura a lo
largo de un mes calendario. En dicho perodo existe un proceso donde se
aprecian dos ocurrencias. Por un lado aparecen ingresos (por concepto
del juego de apuestas) que son percibidos por la entidad organizadora.
De otra parte se aprecia el otorgamiento de premios que son otorgados
por este mismo sujeto organizador.
SUJETOS DEL IMPUESTO
A) Sujeto Pasivos: es la empresa o institucin que realiza las
5.4.
actividades gravadas.
B) Sujeto Activo: La administracin y recaudacin del impuesto
corresponde a la Municipalidad Provincial en donde se encuentre
5.5.
ubicada la sede de la entidad organizadora.

Base imponible
El Impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de
apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes.
24
5.6.
ALCUOTA
De conformidad con el art. 42 de la LTM el IA tiene la siguiente estructura:

La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa
Porcentual del Impuesto a las Apuestas Hpicas es de 12%.
5.7.
DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO.

Los contribuyentes presentarn mensualmente, dentro de los primeros
doce das hbiles del mes siguiente a aquel en que se percibieron los
ingresos, ante la Municipalidad Provincial respectiva, una declaracin
jurada en la que consignar el nmero de tickets o boletos vendidos, el
valor unitario de los mismos, el monto total de los ingresos percibidos en el
mes por cada tipo de apuesta, y el total de los premios otorgados en el
mismo mes, segn el formato que apruebe la Municipalidad Provincial.
5.8.
PAGO DEL IMPUESTO
El art. 46 de la LTM establece que el plazo para el pago del impuesto 7

queda establecido segn las reglas del Cdigo Tributario. El art. 29.b del
Cdigo Tributario seala que para el caso de tributos cuya determinacin
es mensual- el plazo para el pago consiste en los doce primeros das
hbiles del mes siguiente.
En esta norma se aprecian algunas imperfecciones tcnicas. En primer
lugar existe una confusin de conceptos entre tributo y obligacin
tributaria.
Walker Villanueva Gutirrez seala que la Norma II del Ttulo Preliminar
de nuestro Cdigo Tributario permite pensar en el tributo como aquella
prestacin que consiste en dar una suma de dinero al Fisco.
Por otra parte en este mismo Cdigo Tributario, el art. 1ro. del Libro
Primero y los arts. 59 y 60 del Libro Segundo permiten entender que la
obligacin tributaria es una relacin jurdica entre el Estado y los agentes
econmicos; la misma que es susceptible de una determinacin 9.
5.9.
DISTRIBUCIN DEL RENDIMIENTO DEL IMPUESTO.
Villanueva Gutirrez, Walker y otros.- Cdigo Tributario: Doctrina y Comentarios. Lima,

Instituto de Investigacin El Pacfico, 2005, pg. 17
25
El monto recaudado por aplicacin del Impuesto se distribuir conforme a los

siguientes criterios:
60% se destinar a la Municipalidad Provincial.
40% se destinara a la municipalidad distrital donde se desarrolle el

evento
5.10.
FACULTAD DE FIZCALIZACIN
Las municipalidades provinciales podrn efectuar acciones de fiscalizacin directa

en los eventos, con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de la
obligacin tributaria. Los Gobiernos Locales estarn obligados a entregar
mensualmente a la SUNAT la informacin detallada correspondiente a los
ingresos de las entidades organizadoras y titulares de juegos de Azar y Apuestas,
as como el nmero de mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos que
entreguen premios canjeables por dinero.
6.
IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO

DEPORTIVOS
6.1.
BASE LEGAL

6.2.
6.3.
CONCORDANCIA
CONST.: Arts. 192-2, 193-2
L.O.M.: Art. 70
DEFINICIN
Grava el monto que se abona por concepto de ingreso a espectculos pblicos no

deportivos en locales o parques cerrados, exceptundose los espectculos
culturales debidamente autorizados por el Instituto Nacional de Cultura, el mismo
que se efecta de conformidad con la Resolucin Directoral N 341/INC del
14/07/99.
10
26
El Tributo de realizacin inmediata. La obligacin se origina al momento del pago

del derecho a presenciar el espectculo; por lo que dicho tributo es de realizacin
inmediata.
6.4.
SUJETOS DEL IMPUESTO

A)
Sujetos Pasivos:: Los contribuyentes son las personas que

adquieren el derecho a concurrir al espectculo. El agente
perceptor son los organizadores del evento, el cual cobra un
monto de dinero por concepto de entrada y de tributos. El
responsable solidario es el conductor del local donde se va
realizar el espectculo. Con la Ley N 29168, se adiciona que el
agente de recepcin, est obligado a presentar una declaracin
jurada (con una anticipacin de siete das antes de su puesta a
disposicin del pblico), y que se tendr que hacer un pago del 15%
del impuesto calculado, como GARANTA, en el caso de
espectculos temporales y eventuales
B) Sujeto Activo: La prestacin tributaria se cumple a favor de la

Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo.
6.5.
BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO

VALOR DE LA ENTRADA: La base imponible del impuesto est
constituida por el valor de la entrada para presenciar o
participar en dicho espectculo.
VALOR DE LA ENTRADA INCLUYE OTROS SERVICIOS,
ALIMENTOS O BEBIDAS: Cuando el valor de la entra
asistencia o participacin, en los espectculos se incluya
servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base
imponible, en ningn caso, ser inferior al 50% de dicho valor
6.6.
total (Art. 56 del D.L. 776.).

ALCUOTA
Espectculos taurinos: 10% para aquellos espectculos cuyo valor
promedio ponderado de la entrada sea superior al 0.5% de la UIT Y
5% para aquellos espectculos cuyo valor promedio ponderado de
la entrada sea inferior al 0.5% de la UIT.
27
Carreras De Caballos: 15%

Espectculos cinematogrficos: 10%
Conciertos de msica en general: 0%
Espectculos de folklor nacional,
conciertos de msica clsica, opera, opereta, ballet y circo: 0%

Otros espectculos 10%
Tratndose de espectculos permanentes el segundo da hbil de
6.7.
teatro
cultural,
zarzuela,
PAGO DEL IMPUESTO
cada semana, por los espectculos realizados en la semana
anterior.
En el caso de espectculos temporales o eventuales, el segundo
da siguiente a su realizacin. Excepcionalmente, en el casos de
espectculos eventuales y temporales, y cuando existan razones
que hagan presumir el incumplimiento dela obligacin tributaria, la
administracin tributaria municipal est facultada a determinar y
exigir el pago del impuesto en la fecha y lugar de realizacin del
evento.
6.8. RECAUDACION Y ADMINISTRACION DEL IMPUESTO

El rgano administrador del impuesto, es la Municipalidad Distrital en cuya
jurisdiccin se realice el espectculo.
7.1. BASE LEGAL
28

7.2.
CONCORDANCIA
Conts.: Arts. 74, 192-3, 193-3

L.O.M.: Arts, 69, 70
7.3.
MBITO DE APLICACIN
La contribucin especial de obras pblicas grava los beneficios derivados

de la ejecucin de obras pblicas por la municipalidad. El nacimiento de la
obligacin tributaria, est ntimamente vinculado a la plusvala que obtiene
el contribuyente del tributo.
Para ello, las municipalidades emitirn las normas procesales para la
recaudacin, fiscalizacin, y administracin de las contribuciones. Sobre
el particular, la municipalidad provincial de lima, mediante ordenanza N
094 (09.05.96) en el artculo establece que proceder la cobranza de la
contribucin especial por obras pblicas siempre que la ejecucin de
obras beneficie directa y especialmente propiedades de personas
determinadas.
7.4.
DETERMINACIN DE LA CONTRIBUCIN
La contribucin se determina teniendo en cuenta el mayor valor que

adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. Para
efectos de la desvalorizacin de las obras y del costo de mantenimiento,
la municipalidad contemplara en sus normas reglamentarias, mecanismos
que garanticen la publicidad y la idoneidad tcnica de los procedimientos
de valorizacin, as como la participacin de la poblacin.
7.5.
11
COBRO DE LA CONTRIBUCIN: PROCEDENCIA
29
El cobro proceder cuando la municipalidad haya comunicado a los

beneficiarios, previamente a la contribucin y ejecucin de la obra, el
monto aproximado al que ascender la contribucin.
7.6.
DESTINO DE LA RECAUDACIN
En ningn caso la municipalidad podr establecer cobro por contribucin

especial, cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de inversin total o un
porcentaje de dicho costo.
8.1.
BASE LEGAL

8.2.
CONCORDANCIA
L.O.M. Arts, 1, 69
8.3.
DEFINICIN
Las tasas municipales son tributos, cuyo hecho generador de la obligacin

tributaria radica en la prestacin efectiva por la municipalidad de un
servicio pblico o administrativo, reservado a las municipalidades de
acuerdo a la ley orgnica de municipalidades. No es tasa el pago que se
recibe por un servicio de ndole contractual, el mismo que se denomina en
doctrina como precio pblico.
8.4.
CREACIN DE LAS TASAS MUNICIPALES
Respecto a la creacin de las tasas y el Principio de Reserva de Ley en el

mbito municipal, el artculo 60 de la LTM seala lo siguiente:
a) La creacin y modificacin de tasas (...) se aprueban por Edicto (3),
con los lmites dispuestos por el presente Ttulo.
12
30
b) Para la supresin de tasas (...) las Municipalidades no tienen ninguna

limitacin legal.
c) Los Edictos municipales que crean tasas debern ser pre-publicados
en medios de prensa escrita de difusin masiva de la circunscripcin por
un plazo no menor a 30 das de su vigencia.
La LTM, si bien seala que la aprobacin de los edictos se hace con los
lmites de dicha ley, no establece cual es la forma de su aprobacin. La
LOM vigente contiene algunas disposiciones sobre los edictos, y en sus
artculos 93 y 94 -no derogados expresamente por la LTM- establece
otras
limitaciones
reglas
generales
que
deben
tenerse
en
consideracin13:
Los Edictos deben adoptarse con el voto conforme de no menos de la
mitad del nmero legal de miembros del Concejo.
Los Edictos de las Municipalidades Distritales requieren de la
ratificacin del Concejo Provincial para su vigencia.
Las exoneraciones de las tasas, se aprueban mediante Edictos de la
Municipalidad con el voto conforme de no menos de las dos terceras
partes del nmero legal de miembros del Concejo.
Los Edictos deben publicarse en el Diario Oficial El Peruano o en el
diario encargado de las publicaciones judiciales de la jurisdiccin de la
Municipalidad para su vigencia. Cuando la publicacin no se efecte en el
Diario Oficial, la Municipalidad correspondiente debe remitir copia
autenticada de la respectiva publicacin al Tribunal Fiscal para su
conocimiento.
8.5.
CARACTERSTICAS
ESENCIALES
DE
TODA
TASA
MUNICIPAL 14
13
14
CARLOS FONSECA SARMIENTO, El Rgimen Legal de las Tasas Municipales, pg. 104
CARLOS FONSECA SARMIENTO, El Rgimen Legal de las Tasas Municipales, pg. 105
31
A. La hiptesis de incidencia de la tasa debe ser un servicio

pblico o un servicio administrativo prestado por la
Municipalidad.
B. El servicio pblico o administrativo debe ser efectivo: Si la
hiptesis de incidencia de las tasas es la prestacin de un
servicio pblico o administrativo al contribuyente, es indudable
que si ste no se produce no se realiza el hecho generador y en
consecuencia no nace la obligacin de pagar la tasa. En el
rgimen municipal se recoge la regla de que solamente puede
haber servicio efectivo cuando el Estado realmente presta el
servicio an ante la negativa del contribuyente a recibirlo. Se
debe tener en cuenta adems que los artculos 4 y 11 de la Ley
de Racionalizacin del Sistema Tributario 15 son tambin de
aplicacin al mbito municipal.
C. El servicio debe tener un origen legal y debe ser reservada
su prestacin a las Municipalidades: El hecho generador de
las tasas no puede ser cualquier servicio prestado por la
Municipalidad. Debe ser adems, un servicio reservado al
gobierno local de conformidad con su ley orgnica o normas con
rango de ley. Por cierto, los servicios cuya prestacin
se
encuentra reservada a las Municipalidades segn su ley

orgnica o normas con rango de ley, no por este hecho pueden
dar origen al pago de una tasa. Es necesario que tales servicios
no tengan naturaleza contractual y que sean individualizables en
el contribuyente, caso contrario el gobierno local tendr la
15
La Ley de Racionalizacin del Sistema Tributario -Decreto Ley N 25988- publicada el 24 de

Diciembre de 1992, seala en su artculo 4: A partir de la fecha de entrada en vigencia del
presente Decreto Ley, las entidades de la Administracin Pblica de todo nivel, las empresas de
propiedad directa o indirecta del Estado o las empresas privadas que prestan servicios pblicos, as
como las universidades pblicas y privadas quedan obligadas a eliminar todo tipo de cobros que
realicen u obligaciones que impongan a las empresas e interesados por servicios que no prestan
efectivamente, o que no tienen justificacin tcnica (...).
El artculo 11 de dicha ley ratifica esta posicin al indicar: En ningn caso las entidades de la
Administracin Pblica de cualquier nivel, ni las empresas privadas u otras entidades que
presten servicios pblicos de cualquier naturaleza, incluidas las universidades pblicas y privadas,
podrn cobrar derechos ni tarifas por servicios que no presten efectivamente.
32
obligacin de prestar el servicio pero no estar autorizado por tal

hecho a exigir una tasa.
D. El servicio no debe tener naturaleza contractual: A diferencia
de las tasas del gobierno central, en las tasas municipales est
prohibido que su hecho generador est constituido por un
servicio de naturaleza contractual. Los servicios de naturaleza
contractual son aquellos donde la voluntad del particular juega
un papel importante, pues sin su concurrencia no podra
concretarse la relacin jurdica correspondiente. Para que pueda
configurarse un servicio de naturaleza contractual debe estar
presente por lo menos la libertad de contratar del particular, vale
decir, la posibilidad de decidir si contrata o no con la
Municipalidad la prestacin de un servicio.
E.
El
servicio
pblico
administrativo
debe
ser
individualizado. Esta caracterstica se deduce explcita o

implcitamente de las definiciones de las especies de tasas
locales que establece la LTM: La definicin legal de tasa
municipal no incluye el requisito de la divisibilidad del servicio
considerado como hecho generador de dicho tributo. Empero,
esa caracterstica se deduce del anlisis de cada una de las
especies de tasas locales previstas en la LTM. En efecto, en la
definicin de cada una de estas especies de tasas, se encuentra
implcita o explcitamente la individualizacin del servicio en el
contribuyente. Justamente lo que caracteriza a la tasa es la
prestacin del servicio individualizadamente y su retribucin en
base al costo aproximado del servicio.
8.6.
MBITO DE APLICACIN
Las municipales podrn imponer las siguientes tasas:

Tasas por servicios pblicos o arbitrios
33
Se paga por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico

individualizado en el contribuyente. Segn la legislacin vigente
constituye una especie de tasa. En este sentido, los arbitrios son
los tributos cuyo hecho generador es la prestacin de un servicio
pblico municipal individualizable en el contribuyente.
Tasas por servicios administrativos o derechos
Se
paga
por
concepto
de
tramitacin
de
procedimientos
administrativos o por aprovechamiento particular de bienes de

propiedad de la municipalidad.
Tasas por licencia de apertura de establecimiento
Es pagada por nica vez por el contribuyente para operar un
establecimiento industrial, comercial o de servicios.
Tasas por estacionamientos de vehculos
Se paga por todo aqul que estacione su vehculo en zonas
comerciales
de
alta
circulacin
conforme
lo
determine
la
Municipalidad del Distrito correspondiente, con los lmites que

determine la Municipalidad Provincial respectiva y en el marco de
las regulaciones sobre trnsito que dicte la autoridad competente
del Gobierno Central.
Tasas de transporte publico
Son tasas que debe pagar todo aqul que preste el servicio pblico
de transporte en la jurisdiccin de la Municipalidad Provincial, para
la gestin del sistema de trnsito urbano.
Tasas por otras licencias
Lo paga todo aquel que realice actividades sujetas a fiscalizacin o
control municipal extraordinario, siempre que medie la autorizacin
prevista en el artculo 67 del Texto nico Ordenando de la Ley de
34
Tributacin Municipal, es decir, siempre que exista una norma legal

habilitante para el desarrollo de dicha actividad.
8.7.
DETERMINACIN DE ARBITRIOS
Principio del costo
El monto de los arbitrios se calcular dentro del ltimo trimestre de
cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin, en funcin al costo
efectivo del servicio a prestar. De igual modo se establece que para
la determinacin del costo se debe tener en cuenta los criterios de
racionalidad que permitan determinar el cobro exigido por el
servicio prestado, basado en el costo que demanda el servicio y su
mantenimiento, as como el beneficio individual prestado de
manera real y/o potencial.
Tambin se considera que para efectos de la distribucin entre los
contribuyentes de una municipalidad, el costo de las tasas por
servicio pblicos o arbitrios, se deber utilizar de manera vinculada
y dependiente del servicio pblico involucrado, entre otros criterios
que resulten vlidos para la distribucin: el uso, el tamao y
ubicacin del predio del contribuyente, aunque el tamao del predio
ha sido criticado por las ltimas sentencias del propio Tribunal
Constitucional, estableciendo que no debe considerarse como el
nico medio por el cual se deben establecer la distribucin de los
costos del servicio hacia todos los contribuyentes.
8.8.
DETERMINACIN DE LOS DERECHOS

Principio de provocacin del costo
El monto de los derechos no debe exceder el costo de prestacin
del servicio administrativo. En ningn caso el monto de las tasas
por servicios administrativos o derechos podrn ser superior a una
(1) UIT, en caso que estas superen dicho monto se requiere
35
acogerse al rgimen de excepcin que ser establecido por

Decreto Supremo refrendado por el Presidente del Consejo de
Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas conforme a lo
dispuesto por la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Destino de la recaudacin
La recaudacin de los derechos debe destinarse ntegramente a la
prestacin del servicio administrativo concreto.
Cobro de derechos: Exigibilidad
El cobro de Derechos slo es exigible para el contribuyente, en la
medida que conste en el Texto
nico de Procedimiento
Administrativo (TUPA) de la Municipalidad respectiva.
8.9.
DETERMINACIN DE LAS LICENCIAS
Concepto
Licencia de Funcionamiento es aquella autorizacin que otorga las
municipalidades para el desarrollo de actividades econmicas en
un establecimiento determinado, a favor del titular de las mismas.
Tope mximo a cobrar
La tasa por licencia de funcionamiento deber reflejar el costo real
del procedimiento vinculado a su otorgamiento, el cual incluye los
siguientes conceptos a cargo de la Municipalidad: Evaluacin por
Zonificacin, compatibilidad de Uso o Inspeccin Tcnica de
Seguridad en Defensa Civil Bsica.
Para los fines de lo anterior la municipalidad deber acreditar la
existencia de la respectiva estructura de costos y observar lo
dispuesto por la Ley de Tributacin Municipal, Decreto Legislativo
36
N 776 y la Ley del Procedimiento Administrativo General Ley

27444.
Vigencia de la licencia
La Licencia de funcionamiento tiene vigencia indeterminada.
Podrn otorgarse licencias de funcionamiento de vigencia temporal
cuando as sea requerido expresamente por el solicitante. En este
caso, transcurrido el trmino de vigencia, no ser necesario
presentar la comunicacin de cese de actividades a que se refiere
el artculo 12 de la Ley N 28976.
Cambio de zonificacin o uso
El cambio de zonificacin no es oponible al titular de la licencia de
funcionamiento dentro de los primeros cinco (5) aos de producido
dicho cambio nicamente en aquellos casos en los que presente un
alto nivel de riesgo o afectacin a la salud municipal, con opinin
de la autoridad competente, podr notificar la adecuacin al campo
de la zonificacin en un plazo menor.
Sujetos no obligados
No se encuentran obligadas a solicitar el obliga miento de licencia
de funcionamiento, las siguientes entidades:
Instituciones
dependencias
del
Gobierno
Central,
Gobiernos Regionales o Locales, incluyendo a las fuerzas

armadas y Polica Nacional del Per, por los establecimientos
destinados al desarrollo de las actividades propias o de su funcin
pblica.
No se incluyen dentro de esta exoneracin a las entidades que
forman parte de la actividad empresarial del Estado.
37
Embajadas, delegaciones diplomticas y consulares de otros

Estados o de Organismos Internacionales.
El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per
(CGBVP),
respecto
de
establecimientos
destinados
al
cumplimiento de las funciones reconocidas en la Ley del Cuerpo

General de Bomberos Voluntarios del Per.
Instituciones de cualquier credo religioso, respecto de
establecimientos
destinados
exclusivamente
templos,
monasterios, conventos o similares.

No se encuentran incluidos en esta lista los establecimientos
destinados al desarrollo de actividades de carcter comercial.
SECCION II: TRIBUTOS MUNICIPALES CREADOS EN

FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES
9.1.
BASE LEGAL:
9.2.
CONCORDANCIA:
Conts. Arts. 192-2, 193-2

L.O.M. Arts, 69-3
9.3.
DEFINICIN y AMBITO DE APLICACIN
Es considerado como un tributo nacional creado en favor de las municipalidades y

no como un impuesto municipal. Este impuesto grava bsicamente las ventas de
16
38
bienes y prestaciones de servicios que realizan las empresas, as como las

importaciones de bienes.
El Objeto de este impuesto es gravar la importacin de los bienes afectos al IGV;
as pues, la Base imponible es la misma base imponible que para el IGV.
9.4.
ALICUOTA
La alcuota de este impuesto asciende al 2% de las operaciones afectas

al rgimen del I.G.V. y se rige por sus mismas normas.
9.5.
RENDIMIENTO
El rendimiento de este impuesto afecta a los fondos de compensacin

municipal
DEUDAS POR PEAJE Y SERVICIOS POSTALES
Este impuesto tambin abarca los impuestos generados por concepto de
I.G.V. e I.P.M. en los casos de los montos por conceptos de peaje que
corresponda a los concesionarios de obras pblicas y de los servicios
postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior
nicamente
respecto
las
compensaciones
abonadas
por
las
administraciones postales del exterior a la administracin postal del

estado peruano.
9.6.
DEVOLUCION DEL I.G.V. E I.P.M.

Devolucin Del I.G.V. E I.P.M. A Los Titulares De La Actividad
Minera
Los sujetos al decreto supremo N 014-92-EM tendrn la devolucin
total de los impuestos de I.G.V. e Impuesto a la Promocin Municipal
para la ejecucin de sus actividades durante la fase de exploracin.
Devolucin
Del
I.G.V. E
I.P.M.
En
La
Exploracin
De
Hidrocarburos
39
Las empresas a los que se refiera la Ley N 26221 tendrn el derecho

a la devolucin del Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la
Promocin Municipal que paguen para la ejecucin de las actividades
directamente relacionadas con la exploracin durante la fase de
exploracin de los contratos y para la ejecucin de los convenios de
evaluacin tcnica.
Devolucin De I.P.N.
La devolucin de los pagos efectuados en exceso o indebidamente,

se efectuaran de acuerdo a las normas que regulan el Impuesto
General a las Ventas.
Tratndose de devoluciones del Impuesto a la Promocin Municipal
que haya sido ordenadas por mandato administrativo o jurisdiccional
que tenga la calidad de cosa juzgada, autorizase al ministerio de
economa y finanzas a detraer el FONCOMUN, en el monto
correspondiente a la devolucin, la cual se efectuar de acuerdo a las
normas que regulan al I.G.V:
10.1.
BASE LEGAL:
10.2. CONCORDANCIA:
Conts. Arts. 192-3, 193-3
L.O.M. Arts, 69-3
10.3.
MBITO DE APLICACIN
Este impuesto grava a la propiedad o tenencia de embarcaciones de

recreo y similares en las que se encuentran incluidas las motos nuticas
17
40
con propulsin a motor o vela y que no estn excluidos de la inscripcin

de la matrcula segn lo establecido en el artculo C-010410 del
Reglamento de La Ley de Control y Vigilancia de las Actividades
Martimas, Fluviales y Lacustres, que fue aprobado por el Decreto
Supremo N 028-DE/MGP.
a)
Sujeto Pasivo: Son contribuyentes de este Impuesto son las

personas naturales o jurdicas propietarias de los ttulos de dichas
embarcaciones de recreo afectas.
La situacin jurdica del sujeto pasivo se establece al 1 de enero
del ao al que corresponda la obligacin tributaria, y cuando exista
una transferencia, el adquiriente obtendr la condicin del
contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de
producida dicha operacin.
b)
Sujeto activo: Esta prestacin tributaria se cumple en favor de la

SUNAT que fue nominada a partir del ao 2005 y antes de ese
periodo, se encontraba como sujeto activo La Capitana de Puerto.
10.5. BASE IMPONIBLE : DETERMINACIN Y COMPARACIN

La base imponible se define como el valor de adquisicin, construccin,
importacin o de ingreso al patrimonio de la embarcacin que se
encuentra
afecta,
de
acuerdo
al
contrato
de
compra-venta,
al
comprobante de pago, a la Declaracin nica de Aduanas (DUA), segn

corresponda, incluidos los impuestos.
Dicha base en ningn caso deber ser inferior a los valores referenciales
que anualmente publica el Ministerio de Economa y Finanzas, el cual
considerara un valor de ajuste por antigedad y que desde el ejercicio
2009 se encuentran contenidos en la Resolucin Ministerial N 040-2009EF/15(20.01.2009)
41
En las Embarcaciones construidas por encargo, cuyo valor

total no se establece en el comprobante de pago, ser el que
declare el sujeto del impuesto ante la SUNAT, en el cual debern
incluirse los impuestos.
Embarcaciones afectas construidas por el propio sujeto del
impuesto, se considerara como valor de ingreso al patrimonio, el
valor o la suma de los valores comprendidos en la construccin de
la embarcacin.
Embarcaciones obtenidas a ttulo gratuito: el monto que
supuestamente le debi haber correspondido al donante o
causante al momento de ocurrido en traspaso.
Embarcaciones adquiridas por remate pblico o adjudicacin
en pago: el monto pagado en el remate o el valor de transferencia
a la fecha en la cual se disponga la situacin jurdica.
Embarcaciones adquiridas en moneda extranjera: La base
imponible ser convertido a moneda nacional aplicando el tipo de
cambio promedio venta, el cual es publicada por la SBS,
correspondiente al ltimo da del mes en que fue adquirida la
embarcacin.
Inexistencia
de
documentos
que
acrediten
valor
de
adquisicin
Vindose el caso en el que el sujeto del impuesto no disponga de
los documentos que garanticen el valor original de adquisicin, de
importacin o de ingreso al patrimonio de la embarcacin afecta, la
base imponible ser determinara tomando en cuenta el valor
correspondiente al tipo de embarcacin fijada en la Tabla de
Valores Referenciales que anualmente aprueba el MEF, el cual
considerara un valor de ajuste por antigedad.
Comparacin de valores
42
El valor determinado sealado en los numerales anteriores se

compara con el valor asignado al tipo de embarcacin afecta en la
Tabla de valores Referenciales Publicada, tomando como base
imponible, el que resulte mayor.
10.6.
ALCUOTA
La tasa del impuesto es de 5%, el cual se deber aplicar sobre la base

imponible.
10.7.
INAFECTACIONES
No se encuentran afectos al impuesto:

a) Las embarcaciones de las personas jurdicas que no formen
parte de su activo fijo.
b) Las embarcaciones no obligadas a registrarse en las Capitanas
de Puerto.
10.8.
RGANO ADMINISTRADOR
El rgano administrador del impuesto, es la SUNAT.

10.9.
PRESENTACIN
DE
DECLARACIN
JURADA
DETERMINATIVA
A.
Formularios a utilizar
Los formularios que se pueden utilizar en la Presentacin de la

Declaracin Jurada son:
a) El
Formulario
virtual
1690,
Impuestos
las
embarcaciones de recreo el mismo que se encuentra a

disposicin de los sujetos del impuesto a travs de SUNAT
virtual.
43
b) El Formulario virtual N 1691 Declaracin Jurada de las

embarcaciones de Recreo, el cual tambin se encuentra a
disposicin en SUNAT virtual.
Ya sean principales contribuyentes, medianos o pequeos,
estos debern de presentar nicamente a travs de SUNAT
virtual, la Declaracin del Impuesto mediante el Formulario
Virtual N1690 debiendo ser anualmente hasta el ltimo da
hbil del mes de abril de cada ao.
B.
Supuestos en los cuales se presenta la Declaracin

Jurada Determinativa
En caso de embarcaciones afectas de propiedad de
sucesiones indivisas:
La declaracin y su respectivo
pago se realizar mediante un representante legal consignado

en el RUC, o por cualquiera de los herederos
En caso de embarcaciones afectas de propiedad de
sociedades conyugales
a) En este caso ,siendo una sociedad de gananciales el
que debe cumplir con declarar y pagar el impuesto es el
representante de los cnyuges, en su declaracin se
debern incluir las embarcaciones de recreo propias de
cada esposo(a),ya sea las que tengan en comn o las
que correspondan a los hijos menores de edad
b) En el caso de que exista separacin patrimonial, cada
esposo(a)
declarara
embarcaciones,
as
independientemente
como
la
realizacin
de
sus
sus
respectivos pagos. .
En caso de copropiedad: la declaracin y el respectivo

pago sern realizados por cualquiera de los propietarios.
44
C. Supuestos en los cuales se presenta la Declaracin Jurada

Informativa
Se deber utilizar el Formulario Virtual N 1691 hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de que se produzcan los siguientes
hechos:
Cuando se registre la Embarcacin ante la Capitana de

Puerto por primera vez.
Cuando se transfiera la propiedad de la embarcacin,.
Cuando se cancele la matricula.
D. Plazo
excepcional
para
presentar
las
declaraciones
informativas
Para el caso de las transferencias de dominio que se produjeron
entre el 1 de enero y el 10 de mayo del 2005 y los sealados en
el numeral 7.4, que se dieron entre el 11 de mayo del 2005 y 30
de junio de 2005; se estableci un plazo para presentar de
manera excepcional dichas declaraciones juradas informativas
hasta el 27 de julio de 2005 mediante el formulario virtual
N1691.
E. Declaraciones sustitutorias o Certificatorias
Toda Declaracin rectificatoria o sustitutoria del
deber efectuar utilizando el
Impuesto se
Formulario Virtual N1690
presentndolo de acuerdo a lo sealado en el numeral 7.2. Antes

sealado; sabiendo aquello a tal efecto, se debern ingresar
nuevamente todos los datos de la Declaracin que se sustituye o
rectifica, incluida la informacin que no se desea sustituir o
rectificar.
10.10. PAGO
45
Los sujetos del Impuesto pagaran en la SUNAT o en la entidad financiera

a la que sea designada acuerdo a las siguientes alternativas de pago:
Formas de pago
Contado, hasta el ltimo da hbil del mes de mayo de cada

ao.
Fraccionado, se darn hasta en cuatro cuotas iguales

trimestrales. Cada una de estas cuotas ser equivalente a un
cuarto del Impuesto total a pagar. La primera cuota deber
pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de abril.
Las cuotas restantes sern canceladas hasta el ltimo da hbil de los

meses de julio y octubre de cada ao y enero del ao siguiente, debiendo
ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios
al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI), por el periodo comprendido desde el vencimiento del
pago de la primera cuota y el mes precedente al vencimiento del pago.
Los sujetos del Impuesto o el sujeto obligado al pago del mismo, ya s
que hayan optado por cualquier modalidad de pago, debern realizarlo a
travs del sistema Pago Fcil mediante el Formulario Virtual N1662
Boleta de Pago, en efectivo o cheque, en el cual se informara como
cdigo de tributo 7151 Impuesto a las Embarcaciones de Recreo y
como periodo, el que corresponda al mes y al ao de vencimiento de la
obligacin, como sigue:
Forma de pago
a) Pago al contado
Periodo
04 Ao 2011
b) Pago Fraccionado
o Primera Cuota
04 Ao 2011
46
o Segunda Cuota
07 Ao 2011
o Tercera Cuota
10 Ao 2011
o Cuarta Cuota
01 Ao 2012
10.11. LUGAR DE PAGO

Los lugares para el pago del Impuesto son los siguientes:
a) En caso de sujetos del Impuesto, de sujetos obligados al pago
del Impuesto, ya sean Principales Contribuyentes, estos debern
pagar en las dependencias fijadas por la SUNAT para efectuar el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
b) Tratndose de sujetos del Impuesto o de sujetos obligados al
pago
del
Impuesto,
que
sean
medianos
pequeos
contribuyentes, estos debern de realizar sus respectivos pagos

en las sucursales y agencias bancarias autorizadas por la
SUNAT.
10.12. DESTINO DEL FONDO
El rendimiento del impuesto ser destinado al Fondo de Compensacin
Municipal-FONCOMUN
11.1.
BASE LEGAL:

11.2. CONCORDANCIA:
L.O.M. Arts, 69-3,70
18
47
11.3. AMBITO DE APLICACIN

El impuesto al rodaje, es un impuesto al consumo especfico que grava la
venta en el pas a nivel de productor y la importacin de gasolina. Se
aplica las reglas del I.S.C. en cuanto a la definicin de los sujetos y en la
oportunidad en la que el impuesto incide en el consumidor.
11.4. BASE IMPONIBLE
En la venta en el pas a nivel de productor, la base imponible
es el precio ex planta (en planta) que no incluye el ISC o cualquier
otro tributo que afecte la produccin o venta.
En la importacin, la base imponible es el valor CIF
aduanero denominado con arreglo a la legislacin pertinente, el
cual no incluye los tributos pagados en la operacin.
11.5. DEDUCCION DE LA BASE IMPONIBLE
a) EMPRESAS VINCULADAS
Las empresas vinculadas al productor o importados que vendan
gasolina adquirida de estos, estn obligados al pago del impuesto,
debiendo deducir previamente el impuesto que haya gravado la compra
de la gasolina del productor o importador.
No se aplica el impuesto a las empresas vinculadas cuando se
demuestre que el precio de venta del productor o importador a dichas
empresas, no son menores a los facturados a otras empresas no
vinculadas, siempre en cuando el monto de las ventas al vinculado no
sobrepasen el 50% del total de las ventas del ejercicio.
b) EMPRESAS IMPORTADORAS
48
Los importadores al efectuar la venta en el pas de la gasolina,

deducirn del impuesto que les corresponda abonar el impuesto que
hubiere pagado con ocasin de la importacin de la gasolina.
Sujeto Pasivo
Son los sujetos del impuesto en la calidad de contribuyentes:

a)
Los productores y las empresas vinculadas econmicamente
a estos en las ventas realizadas en el pas.

b)
Los importadores de gasolina.
c)
Los
importadores
las
empresas
vinculadas
econmicamente a estos, en las ventas que realicen en el pas de

los bienes gravados.
Sujeto Activo
La prestacin tributaria se cumple en las dependencias del banco de la

nacin, que tiene habilitada una cuenta especial denominada Cuenta
Impuesto de Rodaje. Entendemos, que el estado, como acreedor
tributario de este impuesto interno est representado por la SUNAT,
como organismo que tiene a su cargo la administracin de todos los
tributos internos, excepto los municipales y otros cuya administracin
est en cargada por ley a otras dependencias.
11.7. ALICUOTA DEL IMPUESTO
La alcuota del impuesto asciende a 8%
11.8. PAGOS A CUENTA
49
Se realizan pagos a cuenta en las mismas oportunidades previstas

para el ISC que afecta a los combustibles. Consecuentemente, se
hacen pagos a cuenta semanales y mensuales de regularizacin.
11.9. DESTINO DE RECAUDACION
La recaudacin del impuesto, se destina en su totalidad al fondo de
compensacin municipal, cuya distribucin se realiza entre todas las
municipalidades.
12.1.
BASE LEGAL:

12.2. CONCORDANCIA
Conts. Arts. 192-2, 193-2
L.O.M. Arts, 69-3
12.3. DEFINICION CONSTITUCION DEL FONDO
El Fondo de Compensacin Municipal (FONCOMN) es un fondo
establecido en la Constitucin Poltica del Per, con el objetivo de
promover la inversin en las diferentes municipalidades del pas, con un
criterio redistributivo en favor de las zonas ms alejadas y deprimidas,
priorizando la asignacin a las localidades rurales y urbano-marginales
del pas.
19
50
12.4. CONSTITUCION DEL FONDO

Se encuentra constituido por los siguientes recursos:
RENDIMIENTO DEL IMPUESTO DE PROMOCION MUNICIPAL
RENDIMIENTO DEL IMPUESTO AL RODAJE
RENDIMIENTO DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE
RECREO
12.5.
CRITERIOS DE DISTRIBUCION
El procedimiento de distribucin del Fondo comprende tres (3) fases :

Primera fase: asignacin geogrfica por provincias. Se divide
la bolsa del FONCOMN nacional total en 195 partes, que son
las 195 provincias geogrficas que conforman el territorio nacional.
Segunda fase: asignacin interdistrital. El monto asignado a
cada provincia geogrfica en la primera fase, se distribuye entre
todos los distritos que conforman cada una de las 195 provincias
de todo el pas.
Tercera fase: ajuste de la asignacin distrital por 8 UIT y piso
2009. Los montos obtenidos en la segunda fase son ajustados para
que a ningn distrito se le transfiera mensualmente menos de 8
Unidades
Impositivas
Tributarias
(UIT)
por
concepto
del
FONCOMUN.
12.6.
INDICES DE DISTRIBUCION
Sern determinados anualmente por el ministerio de economa y finanzas

mediante resolucin ministerial y dentro de los criterios de distribucin.
12.7.
USO DEL FONDO
51
Los recursos que se distribuyen por el FONCOMN estn determinados

principalmente por la recaudacin del IPM. A su vez, el IPM est
estrechamente ligado al desenvolvimiento del Impuesto General a las
Ventas (IGV), en virtud de que lo establecido por el artculo 76 del
Decreto Legislativo N 776, el cual menciona que el Impuesto de
Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones afectas
al rgimen del IGV. Por tanto, la asignacin mensual del Fondo de
Compensacin
Municipal
estar
directamente
relacionada
con
el
desempeo de la recaudacin fiscal del mes anterior; cuando la

recaudacin se incrementa, la asignacin del mes siguiente aumenta y
cuando la recaudacin se reduce, los municipios reciben una menor
asignacin.
CAPITULO II
ANALISIS DE LA BASE LEGAL
52
1. ANALISIS DEL SISTEMA TRIBUTARIO
El sistema tributario nacional municipal est basado en la promocin que

se hace a las municipalidades con fines de descentralizacin y promocin
de inversin para el desarrollo de estas, esto nos permitir conocer
cuantas de nuestras municipalidades estn efectivamente en capacidad
de contar con sistemas impositivos propios o en caso contrario realizar
convenios de gestin que progresivamente permitan ir adquiriendo la
tecnologa impositiva para recaudar sobre la base de sus propias
capacidades, debiendo evaluar la capacidad de nuestras municipalidades
para administrar sus propias rentas as como aquellos tributos nacionales
creados para ser administrados por ellas, adems de estar relacionado al
bienestar de una adecuada administracin tributaria municipal para el
pblico contribuyente local y velar por la recaudacin de mayores
ingresos y la creacin de empleos a travs de un sistema tributario
municipal simplificado, fcil y eficiente.
Desde la aprobacin del Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin
Municipal respecto a la tributacin peruana esta ha sido descuidada por
todos los involucrados, legislador (Congreso o Ejecutivo), reglamentador
(MEF), administrador (Municipalidades) y contribuyentes, esta Ley se
puso en circulacin en 1994 y que hasta hoy cuenta con ciertas normas
reglamentarias propias, y que a pesar de haber sido abandonado su
jurisprudencia lo ha vuelto bastante aplicativo dentro de sus limitaciones,
es necesario saber que la Tributacin Municipal est sustentada por la
Constitucin Poltica del Per, esta norma tiene imprecisiones y dudas
sobre el carcter tributario que tiene o no determinados conceptos por lo
que se debe saber los conceptos de los tributos municipales.
El poder impositivo, poder tributario o potestad tributaria forma parte de
las prerrogativas propias del Estado. Su ejercicio ha sido distribuido por la
53
Constitucin entre el Congreso, el Poder Ejecutivo y los Gobiernos

Locales (artculo 74 de la Constitucin). De acuerdo a esta norma, Los
gobiernos locales pueden -esto es, tienen el poder de- crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. Cabe precisar que la frase
dentro de los lmites que seala la ley, debe ser entendida de forma tal,
que la libertad que la Constitucin ha otorgado al legislador para la
determinacin de la potestad tributaria municipal se encuentre, a su vez,
limitada ah donde la Constitucin lo ha establecido bajo pena de
invalidez;
es
decir,
cuando
se
trate
de
preservar
bienes
constitucionalmente garantizados. Ello, en doctrina, es lo que se conoce

como lmites inmanentes (lmites a los lmites).
En tal virtud, la regulacin legal de la potestad normativa tributaria
municipal debe sujetarse al respeto a los principios constitucionales
tributarios de reserva de ley, igualdad, no confiscatoriedad y capacidad
contributiva, desarrollados por la jurisprudencia constitucional, as como
tambin a la garanta institucional de la autonoma poltica, econmica y
administrativa que los gobiernos locales tienen en los asuntos de su
competencia.
Tributo es aquella prestacin de dar una suma de dinero con carcter
definitivo exigible coactivamente, que no constituya sancin por acto
ilcito, cuyo cumplimiento es dispuesto por la instauracin de una relacin
jurdica obligatoria de Derecho Pblico, como producto del acaecimiento
de una hiptesis de incidencia tributaria y su consecuente normativo, es
en principio un ente de Derecho Pblico.
Considerando que la tasa es un tributo, ya que constituye una prestacin
econmica que el Estado exige a los particulares en ejercicio de su Poder
de Imperio sta debe cumplir con los principios del Derecho Tributario, los
cuales se encuentran consagrados en el artculo 74 de la Constitucin
Poltica del Per.
54
Para cumplir con el principio de Legalidad, se deber utilizar el

instrumento normativo sealado por el legislador para ello, la
Ordenanza (y en el caso materia de estudio, slo mediante
Ordenanza se puede determinar el servicio pblico gravado con
una tasa, la base para su clculo y los sujetos obligados).
Para cumplir con el principio de igualdad, la tasa deber gravar
igual a los iguales y desigual a los desiguales, en este sentido,
como vamos a poder apreciar ms adelante la denominada tasa
por aprovechamiento de los bienes de propiedad de la
Municipalidades, se impone a las personas que obtienen un
provecho econmico al colocar anuncios en la zona autorizad
por la Municipalidad.
Para cumplir con el principio de reserva de ley, se debern
reservar a la Ley la aprobacin de los elementos distintivos del
tributo como el hecho generador, el sujeto activo, el sujeto
activo, la tasa o alcuota y la base imponible. En el caso de las
Municipalidades se debe reservar estos elementos a la
aprobacin de una Ordenanza.
En el caso de los impuestos, el hecho generador es una situacin
independiente de toda actividad del Estado, toda vez que la causa jurdica
propia del impuesto es la llamada capacidad contributiva del sujeto
En el caso de las contribuciones, el hecho generador son los beneficios
que se derivan de la actuacin estatal, en este caso la causa jurdica que
corresponde a la contribucin es el beneficio.
Por ltimo, en el caso de las tasas, conforme lo establece el Cdigo
Tributario, ste tributo tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Para el caso de las tasas en general, de acuerdo al Cdigo Tributario, es
el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin
efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
55
contribuyente, conforme se puede apreciar del texto de la Norma II del

Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
En este orden de ideas el artculo 66 de la Ley de Tributacin Municipal
establece que las tasas municipales son los tributos creados por los
Concejos Municipales cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por la Municipalidad de un servicio pblico o
administrativo, reservado a las Municipalidades de acuerdo con la Ley
Orgnica de Municipalidades.
En tal sentido el hecho generador para el caso de las tasas municipales
es:
i) Un servicio pblico, ii) Un servicio administrativo.
Si nos percatamos, en el caso materia de anlisis, el servicio de
suministro de agua que brinda una Municipalidad no es un servicio
inherente a la funcin propia que las normas que regula su actuacin,
como es el caso de la Ley Orgnica de Municipalidades Ley de las
Municipalidades, razn por la cual no correspondera aplicar una tasa.
La tasa constituye una prestacin que el Estado exige en ejercicio de su
propio poder de Imperio (IUS IMPERIUM) a los contribuyentes, siendo
exigible de manera coactiva, es decir sin considerar la voluntad de los
propios contribuyentes, ello es propio del carcter de los tributos. Las
facultades que le son conferidas al Ejecutor Coactivo se pueden encontrar
al revisar el texto del artculo 116 del Cdigo Tributario. All se precisa
que la Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las
acciones de coaccin y coercin para el cobro de las deudas exigibles.
Situacin distinta se presenta en el caso del precio pblico, en el cual no
existe la exigencia coactiva para lograr el cobro del mismo.
Debido a que la tasa es calificada como tributo, la creacin de la misma
solo puede ser realizada por medio de la Ley o norma que tenga rango
equivalente.
56
La actividad que el Estado cumple tiene que estar vinculada con el sujeto
que se encuentra obligado al pago de la misma, es decir que la actuacin
estatal debe ser vinculante.
Una caracterstica inherente a las tasas es que el producto de la
recaudacin debe ser destinado especficamente al financiamiento del
servicio que se ofrece al contribuyente que cumple con cancelar la misma.
La actividad estatal vinculante por la cual se cobra la tasa debe ser
inherente a la actividad estatal, eso significa que un particular no podra
cobrar una tasa.
OFICINA DE NORMALIZACION PREVISIONAL (ONP)

1. CONCEPTO
Es una institucin pblica descentralizada del Ministerio de Economa
y Finanzas y su misin es orientar sus esfuerzos para lograr el
57
bienestar de los jubilados a travs de un trato amable y justo,

utilizando procesos eficientes y altos estndares de calidad. Tiene
fondos y patrimonio propios, autonoma funcional, administrativa,
tcnica, econmica y financiera, constituyendo un pliego presupuesta.
2. ANTECEDENTES:
La Oficina de Normalizacin Previsional - ONP fue creada mediante el
Decreto Ley N 25967, modificada por la Ley N 26323 que le encarg, a
partir del 1 de junio de 1994, la administracin del Sistema Nacional de
Pensiones - SNP y del Fondo de Pensiones regulados por el Decreto Ley
N 19990. Adicionalmente se otorg a la institucin la gestin de otros
regmenes pensionarios administrados por el Estado.
Para tal fin, mediante el Decreto Supremo N 061-95-EF se aprueba su
Estatuto, definindola como una Institucin Pblica descentralizada del
Sector Economa y Finanzas, con personera jurdica de derecho pblico
interno, con recursos y patrimonios propios, con plena autonoma
funcional, administrativa, tcnica, econmica y financiera dentro de la Ley,
constituyendo un pliego presupuestal, cuya misin es construir un sistema
previsional justo y sostenible, a travs de mejoras normativas, promocin
de cultura previsional y excelencia en el servicio.
Con fecha 26 de mayo de 2005 se promulga la Ley N 28532, norma que
establece la reestructuracin integral de la Oficina de Normalizacin
Previsional. El 18 de Julio de 2006 se aprueba el Reglamento de la Ley N
28532, mediante Decreto Supremo N 118-2006-EF.
Adems del Sistema Nacional de Pensiones, actualmente la ONP tiene a
su cargo el Rgimen Especial de Seguridad Social para Trabajadores y
Pensionistas Pesqueros (Ley N 30003), el Fondo Complementario de
Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica (FCJMMS) (Ley N 29741),
el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR) (Ley N 26790),
el Rgimen del D.L. N 18846 y el Rgimen del D.L. N 20530 (para el
caso de entidades del Estado que fueron liquidadas).
3. FUNCIONES:
58
Reconocer, declarar, calificar, verificar, otorgar, liquidar y pagar

derechos pensionarios con arreglo a ley, del Sistema Nacional de
Pensiones al que se refiere el Decreto Ley N 19990, de los
regmenes previsionales que se le encarguen o hayan encargado,
as como del Rgimen de Accidentes de Trabajo y Enfermedades
Profesionales, Decreto Ley N 18846;
Mantener informados y orientar a los asegurados obligatorios y
facultativos, sobre los derechos y requisitos para acceder a una
pensin y otros beneficios pensionarios de su competencia;
Mantener los registros contables y elaborar los estados financieros
correspondientes a los sistemas previsionales a su cargo y de los
fondos pensionarios que administre;
Calificar, otorgar, liquidar y pagar el derecho a Bono de
Reconocimiento a que se refiere la Ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones, Bono de Reconocimiento
Complementario - BRC a que se refiere la Ley N 27252, Bonos
Complementarios de Pensin Mnima - BCPM y de Jubilacin
Adelantada del Decreto Ley N 19990 - BCJA a que se refiere la
Ley N 27617, as como de pensiones complementarias a que se
refieren el Decreto de Urgencia N 007-2007 y la Ley N 28991, y
cualquier otra obligacin que se derive de sus fines, conforme a
ley;
Coordinar con la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria - SUNAT las actividades necesarias para
el control de las aportaciones recaudadas; la obtencin de la
informacin requerida para sus procesos administrativos y
supervisar el ejercicio de las facultades de administracin
delegadas con arreglo a lo establecido en los convenios
interinstitucionales suscritos;
59
Conducir los procedimientos administrativos vinculados con las

aportaciones de los sistemas previsionales, conforme al marco
legal vigente;
Realizar peridicamente los estudios e informes que correspondan
a sus fines institucionales, proponer la expedicin de normas que
contribuyan al mejor cumplimiento de estos y opinar sobre los
proyectos
de
dispositivos
legales
relacionados
directa
indirectamente con los sistemas previsionales a su cargo;

Actuar como Secretara Tcnica del Directorio del Fondo
Consolidado de Reservas Previsionales FCR;
Aprobar y administrar su presupuesto con arreglo a las
disposiciones legales sobre la materia;
Administrar los procesos inherentes al Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo - SCTR conforme a la normativa vigente sobre
la materia y dentro de los alcances del respectivo contrato de
reaseguro que para tal fin la Oficina de Normalizacin Previsional ONP celebra con una compaa de seguros debidamente
autorizada para brindar dicho seguro;
Calificar, otorgar, liquidar y pagar la pensin por cobertura
supletoria del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo SCTR a que se refiere el artculo 88 del Reglamento de la Ley N
26790, aprobado mediante Decreto Supremo N009-97-SA;
Disear, racionalizar y optimizar los procesos y procedimientos
operativos;
Mantener operativa y actualizada la plataforma tecnolgica de la
Oficina de Normalizacin Previsional ONP;
Realizar peridicamente los estudios actuariales que sean
necesarios para la correcta administracin de los sistemas
previsionales a su cargo proponiendo las recomendaciones
necesarias;
60
Efectuar las acciones de fiscalizacin que sean necesarias, con

relacin a los derechos pensionarios en los sistemas a su cargo,
para garantizar su otorgamiento con arreglo a ley. La ONP podr
determinar e imponer las sanciones y medidas cautelares, de
acuerdo a las normas legales y reglamentarias;
Conducir o encargar la conduccin de las acciones de acotacin y
cobranza de los adeudos para con los sistemas previsionales, as
como los intereses, multas y moras correspondientes;
Disponer las medidas que garanticen el cumplimiento de las
acciones sealadas en las funciones o y p precedentes,
incluyendo, de ser necesario, el uso de la va coactiva; y,
Ejercer cualquier otra facultad que se derive de sus fines y las
dems que expresamente le confiera la ley.
4. BASE LEGAL:
DECRETO DECRETO LEY N 18846
Regula el Seguro de Accidentes de Trabajo y Enfermedades
Profesionales.
Regula el Sistema Nacional de Pensiones.
Regula el Rgimen de pensiones y compensaciones por servicios
civiles prestados al Estado no comprendidos en el Decreto Ley N 19990
Se paga a pensionistas de entidades disueltas, privatizadas o liquidadas y
se califica el derecho en el caso de entidades que pagan pensiones con
recursos provenientes del Tesoro Pblico.
FONDO CONSOLIDADO DE RESERVAS PREVISIONALES
Con el objeto de consolidar la reforma previsional peruana, en Abril de
1996 se cre el Fondo Consolidado de Reservas Previsionales FCR,
61
que tiene como finalidad respaldar las obligaciones de los regmenes

pensionarios a cargo de la ONP.
El FCR tiene carcter intangible, cuenta con personera jurdica de
derecho pblico y es administrado por un Directorio responsable de llevar
una eficiente gestin de Inversiones, el cual est presidido por el Ministro
de Economa y Finanzas, e integrado por el Jefe de la ONP, por el
Gerente General del BCRP y, desde la dacin de la Ley N27617, por dos
representantes de pensionistas, uno del SNP y el otro del SPP. La misin
fundamental del FCR, determinada por su Ley de creacin, es capitalizar
sus recursos en tanto sus reservas no cubran las necesidades derivadas
de las obligaciones pensionarias a cargo de la ONP.
El DS N144-96-EF reglament el funcionamiento del FCR, disponiendo
que, por su carcter intangible, los recursos que administra no pueden ser
donados, rematados, embargados, dados en garanta o destinados para
otro fin que no sea de carcter previsional. La ONP ejerce la Secretara
Tcnica del FCR brindndole el apoyo tcnico y operativo que requiere su
funcionamiento, proporcionando los estudios actuariales y ejecutando las
inversiones financieras, dentro de los lineamientos de inversin
establecidos por el Directorio.
Durante el ao 2013, el Directorio del FCR estuvo constituido de la
siguiente manera:
62
63
CAPITULO III
CASOS PRACTICOS
3.1 CASOS PRACTICOS DE IMPUESTO PREDIAL
EJERCICIO N 1
PLANTEAMIENTO
64
El Sr. Luis Alberto Miranda Tello que tiene un nico predio ubicado en la
Av. Los Sauces N 358 Chaclacayo, nos solicita determinar el impuesto
predial para el ejercicio 2011 del inmueble que tiene las siguientes
caractersticas
Terreno
rea del terreno: 780 m2
Construccin
rea construida:
620 m2
Uso del predio:
casa habitacin
Antigedad:
42 aos
Estado de Construccin:
terminado
Clasificacin:
Material Estructural:
ladrillo
Estado de Conservacin: bueno
SOLUCIN
1.- valor de la construccin
Se aplica el valor de los predios unitarios oficiales de construccin
aprobados por RM N
685-2008-VIVIENDA. Como se trata de un predio
destinado a casa habitacin de material predominante ladrillo, con una

antigedad de 42 aos, y en estado de conservacin bueno,
considerara una depreciacin de 32% conforme a la RM
se
N 469-99-
MTC/15.04. En los respecta a los valores del predio estos sern:

Muros y columnas
S/. 161.39
65
Techos
S/.
119.05
Pisos
S/.
67.88
Puertas y ventanas
S/.
50.39
Revestimientos
S/.
91.73
Baos
S/.
20.20
Instalaciones elctricas y sanitarias
S/.
59.16
Valor unitario por m2
S/.
569.80
Depreciacin 32 %
S/.
182..33
Valor unitario neto
S/.
387.47
2.- valor del rea construida

620m2 x S/. 387.47 =
S/. 240,241.40
3.- valor del terreno

Para determinar el valor del terreno se determina, en primer lugar el
arancel por metro cuadrado. El valor arancelario del plano bsico es de
S/. 186 (5) . El arancel por metro cuadrado de esta manera asciende a:
S/. 186 x 780 m2 = S/. 137,280.00
4.- valor del autoevalu
Se determina agregando el valor de la construccin el valor del terreno:
S/. 240,231.40 + S/. 137,280.00 = S/. 377,511.40
5.- la base imponible para el impuesto predial del 2011 asciende a la
suma de S/. 377,511.40 sobre el cual se aplica la tasa en escala
progresiva del impuesto:
Base imponible:
S/. 377,511.40
66
Impuesto calculado
Hasta 15 UIT (54,000.00 x 0.2 %)
S/. 108.00
Por el exceso (162,000.00 x 0.6%):
S/. 972.00
Por el exceso (161,511.40 x 1.0%):
S/. 1,615.114
Impuesto predial anual a pagar
S/. 2,695.114
El impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva

acumulativa siguiente:
TRAMO
DEL
VALOR
DEL TASA
PREDIO
HASTA 15 UIT
0.2 %
DE 15 UIT HASTA 60 UIT
0.6 %
MAS DE 60 UIT
1.0 %
EJERCICIO N 2
CASO PRCTICO SOBRE CLCULO DEL IMPUESTO PREDIAL
MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE TARMA
1. ENUNCIADO.
El seor Vctor Carrillo Villalba, tiene un inmueble ubicado en la Av.
Castilla 120, de la ciudad de Tarma, Dicho predio tiene las siguientes
caractersticas:
rea de Terreno:
235 m2
Construccin:
rea construida:
l37.27 m2 un piso
67
Uso del predio:
Comercio
Antigedad:
19 aos
Estado:
Terminado
Tipo:
Departamento oficina
Clasificacin:
Edificio
Material:
Concreto
Estado de conservacin: Bueno
CALCULAR EL IMPUESTO PREDIAL

2. SOLUCIN.
2.1. Valor de la construccin.
Se aplica el valor de los precios unitarios oficiales de construccin
aprobados por Resolucin Ministerial R.M. N 296-2009- VIVIENDA; los
valores Arancelarios de Terrenos Urbanos expresados en nuevos soles,
como se trata de un predio con una antigedad de 19 aos, se considera
la depreciacin del 14% de acuerdo a cuadro adjunto.
Muros y columnas
238.62
Techos
101.66
Pisos
033.78
Puertas y Ventanas
Revestimiento
Baos
61.02
102.81
8.57
68
Instalacin Elctrica 148.49

S/. 694.95
2.2. Depreciacin por ao de antigedad de la construccin

694.95 x 14% = 97.29
694.95 97.29 = 597.66 (valor depreciado por m2)
2.3. Valor del rea construida

137.27 m2 x S/.597.66 = 82,040.79 (valor de la construccin)
2.4. Valor de Terreno

Para determinar el valor del terreno, se determina en o primer lugar el
arancel por metro cuadrado. El nmero arancelario del plano bsico para
la provincia de Tarma aplicable es de 64.00 El arancel por metro cuadrado
de esta manera, asciende a:
S/.64.00 X 235 m2 = 15,040.00 (valor de terreno)
2.5. Valor de autoevalo

Se determina agregando al valor de la construccin al valor del terreno:
S/. 82,040.79 + S/.15,040.00 = S/. 97,080.79
2.6. La base imponible para el impuesto predial del ao 2010 es
69
El Impuesto Predial del ao
TASA
2010 es de S/.366.48 que
IMP.
IMP. TOTAL
PARCIAL
se calcula de la siguiente
manera: TRAMO
HASTA S/.54,000.00
0.2%
108.00
108.00
POR EL EXCESO
0.6%
258.48
366.48
43,080.79
3.1. CASO PRCTICO DE IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

Ejercicio 1:
El Sr. Jos Bernal Calle adquiri un automvil el 03.10.2009, cuyas
caractersticas son las siguientes:
Marca
: Daihatsu
Modelo
: Sirion 1.3
Categora
: A2 (1,400 centmetros cbicos).
Ao de fabricacin
: 2009
Fecha de inscripcin en Registros: 15.10.2009.

Valor original del automvil
: S/. 35 000
Nos pregunta A cunto asciende el monto del Impuesto al

Patrimonio Vehicular?
70
SOLUCIN:
La afectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular se computar a
partir de la primera inscripcin del vehculo en el Registro de
Propiedad Vehicular, en este caso, el ejercicio 2010 se computar
como el primer ao de antigedad, sin tener en cuenta el ao de
fabricacin del vehculo.
Para determinar la base imponible sobre la cual se calcular el

Impuesto, el monto de adquisicin (S/. 35 000) se compara con el
asignado a dicho automvil en la Tabla de Valores Referenciales
aprobada con la Resolucin Ministerial N 014-2010-EF/15
(14.01.2010), el mismo que asciende a S/. 43 170 y se toma el
monto mayor, en este caso es S/. 43 170 monto sobre el cual se
liquidar el impuesto:
Para la determinacin del Impuesto, aplicamos la tasa del 1%

sobre el monto mayor, as tenemos:
Impuesto al Patrimonio Vehicular
Base Imponible X 1%
S/. 43 710 X 1%
S/. 437.10
Ejercicio 2:
71
El Seor Guillermo Pascual Meja adquiri un automvil el

13.10.2009, cuyas caractersticas son las siguientes:
Marca
Daihatsu
Modelo
Sirion 1.3
Categora
A2 (1,400 centmetros cbicos)
Ao de fabricacin
2005
Fecha de Inscripcin en Registros
18.10.2009
Valor original del automvil
S/. 29,900
Valor Referencial del Ao 2009
S/. 43,170
Nos pregunta A cunto asciende el monto del Impuesto al

Patrimonio Vehicular?
SOLUCIN:
En este caso el ao de fabricacin del vehculo es anterior al 2007,
para la determinacin del valor, se deber multiplicar el valor
referencial del Ao 2009 contenidos en las Tablas de Valores
Referenciales establecidos en la Resolucin de Superintendencia
N 010-2010-EF/15, por el Factor indicado para el ao a que
corresponde su fabricacin:
72
AO DE FABRICACIN
FACTOR
2006
0.7
2005
0.6
2004
0.5
2003
0.4
2002
0.3
2001
0.2
2000 y aos anteriores
0.1
Determinacin del Valor de la Base Imponible:

Base Imponible = Valor referencial Ao 2009 X Factor Ao 2005
Base Imponible = S/. 43 170 X 0.6
Base Imponible = S/. 25 902
73
Para la determinacin del Impuesto aplicamos la tasa del 1% sobre

la base Imponible
Impuesto al Patrimonio Vehicular = Base Imponible X 1%

Impuesto al Patrimonio Vehicular = S/. 25 902 X 1%
Impuesto al Patrimonio Vehicular = S/. 259
Ejercicio 3:
Una personas con domicilio en Lima, en Octubre del ao 2009,

adquiri un mnibus nuevo Marca Mitsubishi del ao 2009 a un
precio de S/. 120 000, a fin de prestar servicio de transporte pblico
de pasajeros en Lima.
Dicha persona se encuentra con la Autorizacin hasta el Ao 2013,

por la autoridad competente de la Provincia de Lima, para prestar
el servicio de transporte pblico masivo y a su vez con inscribir su
vehculo en el Registro Pblico de Lima en el Ao 2009. Nos
pregunta, si se encontraba o no obligada a pagar el Impuesto al
Patrimonio Vehicular del Ao 2010?
SOLUCIN:
Como sabemos el vehculo con fecha de fabricacin Octubre 2009,
cuyo costo asciende a S/. 120 000, cuenta con la autorizacin para
prestar servicios de transporte pblico masivo dentro de la
74
Provincia de Lima, por tanto se encuentra dentro de las causales

de Inafectacin establecida en el inciso g) del artculo 37 del Texto
nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, la cual
permanecer
vigente
mientras
dure
la
autorizacin
correspondiente.
Al cumplir con todos los requisitos sealados en el inciso g) del

referido artculo. La persona que nos consulta se encontrar
inafecto al pago del Impuesto al Patrimonio Vehicular durante los 3
aos siguientes a la adquisicin, los cuales coincidirn con los tres
ejercicios por los cuales se debera pagar el citado impuesto. En
conclusin, no est obligada a pagar el Impuesto al Patrimonio
Vehicular.
3.3.
CASO PRCTICO- IMPUESTO DE ALCABALA
El seor Efran Gonzales Rosales desea vender un inmueble de su

propiedad, para lo cual celebra un contrato de compraventa con la
empresa "CONSTRUCTORA DELAS CASAS
S.A.C". La venta se
lleva a cabo el 02 de enero de 2011, pactando como precio de venta

del inmueble la suma de S/. 310,015 el cual se efectuar al contado.
El valor de auto valo del inmueble es de S/.285,500 valor
correspondiente al ao 2011.
SOLUCIN
75
El Impuesto de Alcabala se determina en funcin al valor de

transferencia, el cual no podr ser menor al valor del del inmueble en
materia de la transferencia, independientemente de la forma de pago
acordada por las partes. Cuando se considere el valor de
transferencia, el mismo no requiere de ajuste alguno, situacin que si
sera vlida si se tomara en consideracin el valor del auto valo, en
caso sea mayor. En este caso, el valor de transferencia equivalente a
S/. 310,015, es mayor que el valor del autovalo equivalente a S/.
285,500 por lo que se considera el valor de la transferencia.
Valor de la
Transferencia
Mnimo NO imponible
Base imponible
35,500
s/ 274,515
Tasa
Impuesto
(10 UIT)
s/ 310,015
Base imponible
Alcabala
s/274,515
3%
s/ 8,235.45
Entonces:
La empresa "CONSTRUCTORA S.A.C". Deber pagar el importe
de S/. 8,235.45 Nuevos Soles por Impuesto de Alcabala, hasta el
ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de efectuada la
transferencia, es decir hasta el ltimo da hbil del mes de febrero del
2009 como plazo mximo (especficamente el 28 de febrero de 2011).
76
3.4.
CASOS PRCTICOS DE IMPUESTO A LAS APUESTAS
En el jockey club, Hipdromo, se va realizar una carrera de caballos por lo

que el consejo directivo va vender boletos, en las cual los apostadores de
los boletos acertados tienen derecho proporcionalmente al valor unitario
de cada una de ellas a la suma recaudada. Ante esto el organismo ha
cumplido con todo los requisitos; el costo de los boletos ha sido fijado por
la organizacin, que es de s/500.00; los boletos emitidos han sido 1000.Al
final de la carrera se pudo ver que acertaron 10 personas, cada una
poseedora de dos boletos. El premio a otorgar se realiza el siguiente mes
de realizado la apuesta. Cunto es el monto del impuesto que se debe
pagar?
SOLUCIN
BASE IMPONIBLE= Ingreso Total Percibido En Un Mes - Monto Total

Del Premio Otorgado El Mismo Mes
Ingreso Total Percibido En Un Mes = 500*1000= S/. 500 000.00
Monto Total Del Premio Otorgado El Mismo Mes:
500
100%
X=100*2/500=0.4%
77
Cada persona tiene derecho a un 0.4% de 500000.00= s/2000
Total premio otorgado=2000*10 = s/20000.00
CALCULANDO EL IMPUESTO:
Ingreso Total Percibido En Un Mes

Monto Total Del Premio Otorgado El Mismo Mes
3.5.
= 500000.00
= (20000.00)
Base Imponible
= 480 000.00
Tasa 12%
= 57 600.00
Importe A Pagar
= 57 600.00
CASOS PRCTICOS DEL IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS

PUBLICOS NO DEPORTIVOS
a) El seor Ramiro asiste a un caf - teatro los datos son: el show a

espectar a un valor de 90.00 y la cena a un valor de 10.00 se desea
calcular: la base imponible el impuesto a los espectculos no deportivos
que tendr que pagar el seor Ramiro.
SHOW
= 90
78
CENA
=10
TOTAL BASE IMPONIBLE= 90

IEPND 10%
=9
IGV 17%
=16.83
IPM 2%
=1.98
PRECIO
=117.81
b) El seor salas asiste a espectculo taurino a un valor de 15. Se desea

calcular: la base imponible el impuesto a los espectculos no deportivos
que tendr que pagar el seor SALAS:
SHOW
=15
TOTAL BASE IMPONIBLE=15

IEPND 10%
=1.5
IGV 17%
=2.81
IPM 2%
=0.33
PRECIO
=19.64
79
CAPITULO IV
ANALISIS DE LAS RESOLUCIONES
DEL TRIBUNAL FISCAL
4.1. RTF N 00174-02-2006- IMPUESTO PREDIAL, IMPUESTO DE
ALCABALA, E IMPUESTO VEHICULAR.
APLICACIN DE TRIBUTOS A ENTIDADES DEL ESTADO
Asunto: Resolucin de divisin de tributos, recibos por pagar, inafectacin
de tributos.
Punto de controversia.
El punto de controversia se centra en determinar, si los bienes
(propiedades y vehculos) de un organismo descentralizado autnomo,
se
encuentra afectos
al pago de impuesto predial, IMPUESTO DE
ALCABALA, e impuesto vehicular.

Anlisis de caso.
El tribunal fiscal en pleno uso de sus facultades, y tomando los descargos
de
los
dos
extremos
(organismo
pblico
descentralizado-y
la
municipalidad metropolitana de Lima); es as que basa su atencin en

determinar si organismo tiene algn tipo de inafectacin en cuanto a
tributos municipales se refiere, es as que al revisar diferentes leyes e
interpretaciones
de
los
usados
por
el
recurrente
(organismo
descentralizado), encontramos uno que dice que se encuentran inafectas

al pago del impuesto de ALCABALA, la adquisicin de propiedades
inmobiliarias que efecte el gobierno central, las regiones y las
80
municipalidades. Pero al ser este un organismo descentralizado goza de

autonoma propia que la ley le confiere, deber responder
por sus
obligaciones administrativas y financieras.

Que como consecuencia de la descentralizacin funcional de la
administracin pblica surgen los organismos pblicos descentralizados
que se agrupan en instituciones pblicas descentralizados y empresas
estatales.
Que
conceptualmente
estos
organismos
pblicos
descentralizados responden a una definicin administrativa, mientras que

la nocin de gobierno central responde a una definicin poltica. Es as
que en virtud de lo expuesto se tiene que el recurrente, en su calidad de
organismo
pblico
descentralizado,
no
puede
considerarse
parte
integrante del gobierno central. Es as que ninguna norma favorece al

recurrente por lo que confirma los pagos debidos y dems en cuestin.
4.2 R.T.F. N 345-3-99 - IMPUESTO PREDIAL
La Sra
ELSA MARIA PASCO LEON, interpone recurso de apelacin
contra la Resolucin de Alcalda N 166-99-CDSB-A de fecha 28 de enero

de 1999, emitida por la Municipalidad Distrital de San Borja, que declar
improcedente la solicitud de inafectacin del Impuesto Predial por el
inmueble ubicado en la Calle Breton N 450 - San Borja.
PUNTO DE CONTRVERSIA
Si el contribuyente puede o no gozar de la inafectacion del impuesto
predial
ARGUMENTOS DE LA RECURRENTE:
La recurrente sostiene que cumple con todos los requisitos para gozar de
la inafectacion del impuesto predial expresado en el artculo 19 del
Decreto Legislativo 776.
Que es copropietaria del inmueble en mencin y que en un 50 % le
pertenece a ella y el otro 50 % a su hermano, tambin menciona
que su hermano realiza su declaracin jurada de forma separada.
81
Manifiesta que su nico ingreso est constituido por la pensin que

percibe.
tambin, afirma que del texto del artculo 19, as como de su
modificatoria, no se aprecia que se hubiere consignado como
requisito para el otorgamiento del beneficio establecido en dicha
norma, que el propietario sea un pensionista que ejerce la
titularidad del predio en forma exclusiva.
ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIN:
La administracin sostiene que la contribuyente al ser copropietaria no
tiene la titularidad del predio en forma exclusiva, por lo tanto no esta
afecto a la inafectacion de dicho impuesto
ANLISIS DEL TRIBUNAL FISCAL:
El impuesto predial grava el derecho de propiedad que se tenga sobre el
predio ya sea de su totalidad o parcialmente siendo este el caso de la
copropiedad
El artculo 19 tambin sostiene que uno de los requisitos aparte del ser
pensionista para la inafectacion es que el pensionista sea propietario de
un solo inmueble a nombre propio y no haciendo ningn distingo entre el
propietario exclusivo y el copropietario por lo tanto es aplicable a ambos
RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL
Por lo antes expuesto el tribunal fiscal resuelve revocar la resolucin de
alcalda
CONCLUSIN
Por lo expuesto, somos de opinin en estar de acuerdo en que el
tribunal concluya en REVOCAR la Resolucin de Alcalda N 166-99CDSB-A de fecha 28 de enero de 1999.
82
4.3.
RESOLUCIN
DEL
TRIBUNAL
FISCAL
3952-5-2005
(24/06/2005)- IMPUESTO PREDIAL Y TRIBUTOS MUNICIPALES
La contribuyente, interpone un recurso de apelacin contra la Resolucin

de Gerencia N 116-2004-GAT-MDI de fecha 21 de mayo del 2004,
emitida por la Municipalidad Distrital de Independencia, que declar
infundada su solicitud de reconocimiento de la declaracin jurada del
Impuesto Predial y nueva liquidacin de los Arbitrios Municipales del ao
2004.
PUNTO DE CONTRVERSIA
Consiste en determinar si procede reconocer la declaracin jurada de
Impuesto Predial del ao 2004 presentada el 14 de abril de 2004, y
realizarse una nueva liquidacin de los Arbitrios del ao 2004
ARGUMENTOS DE LA RECURRENTE:
La recurrente sostiene que si bien para la declaracin jurada del impuesto
predial del ao 2003 desagreg en dos predios su inmueble ubicado en
Jirn Tungasuca N 116-118, del distrito de Independencia, uno para casa
habitacin y el otro para comercio, y al haber la administracin emitido la
cuponeria correspondiente al ao 2004 respecto a estos dos predios, con
fecha 14 de abril de 2004 present la declaracin jurada del Impuesto
Predial de 2004, declarando un solo predio con uso de casa habitacin y
uso parcial de comercio.
Manifiesta
que
no
le
corresponde
realizar
declaracin
jurada
independizada al que se refiere el procedimiento 10 del TUPA de la

municipalidad de Independencia porque ello contraviene lo dispuesto en
el artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal, aadiendo que si
cerrara su bodega tendra dos predios con uso de casa habitacin, lo cual
le conllevara a la prdida del beneficio de la deduccin de 50 UIT
establecida en el artculo 19 de la mencionada ley.
83
Tambin indica que el tribunal Fiscal en una su sentencia recada en el

Expediente N 0918- 2002-AA/TC seala que en el caso de los Arbitrios,
el hecho generador de la obligacin tributaria es la prestacin efectiva o
mantenimiento del servicio por lo que no resulta congruente que se utilice
como criterios de determinacin del tributo el valor que tiene el predio
para el pago del Impuesto Predial, su ubicacin o uso, por cuanto no
existe una relacin entre estos criterios y el servicio pblico recibido.
ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIN:
La administracin sustenta que segn las declaraciones juradas
mecanizadas del impuesto predial del 2004 al contribuyente es titular de
dos predios uno con uso de casa habitacin y el otro con uso comercial
de acuerdo con la declaracin presentada el 23 de junio del 2003
Tras emitir se la cuponeria para el ao 2004n la declaracin jurada del 14
de abril de 2004 presentada por la concurrente no surte efectos al no
haber sido presentada en forma correcta, pues no declar cada uso del
predio en un anexo distinto, por lo que dicha cuponera sigue surtiendo
efectos
ANLISIS DEL TRIBUNAL FISCAL:
La recurrente presento su declaracin del impuesto predial del ao 2004
consignando que los predios antes mencionados pertenecan a un solo
inmueble con el uso de vivienda y parcialmente de comercio
Que al haber el recurrente presentado su declaracin jurada del Impuesto
Predial del ao 2004 con anterioridad al vencimiento del plazo legalmente
establecido para la presentacin de dicha declaracin, la misma tiene el
carcter
de
sustitutoria
de
la
declaracin
jurada
mecanizada,
constituyndose en la nueva base para la determinacin del Impuesto

Predial de 2004, por lo que no habiendo la Administracin formulado
reparo alguno a la determinacin contenida en ella, no procede que la
desconozca.
84
Con respecto al cuestionamiento a la determinacin de los Arbitrios del

ao 2004, a fin que la Administracin realice una nueva liquidacin de los
mismos, debe establecerse si resulta procedente su cobro a cuyo efecto
corresponde analizar las ordenanzas que los sustentan
En el artculo 40 de la nueva Ley Orgnica de Municipalidades, Ley N
27972, establece expresamente que las ordenanzas en materia tributaria
expedidas por las municipalidades distritales deben ser ratificadas por las
municipalidades provinciales.
Que en tal virtud, las ordenanzas que regularon los Arbitrios Municipales
del ao 2004, no estuvieron vigentes en dicho ao conforme con lo
dispuesto por el artculo 40 de la Ley Orgnica de Municipalidades,
debido a que no fueron ratificadas por la Municipalidad Metropolitana de
Lima en el citado perodo, por lo que no corresponda exigir al recurrente
el pago de dichos tributos al amparo de tales ordenanzas.
RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL
REVOCAR la Resolucin de Gerencia N 116-2004-GAT-MDI de 21 de
mayo de 2004, debiendo la Administracin reconocer los efectos de la
declaracin jurada del Impuesto Predial presentada por el recurrente el 14
de abril de 2004 y dejar sin efecto la determinacin de Arbitrios del ao
2004
4.4. RTF4-3-201005-01-2010 ARBITRIOS MUNICIPALES
Vista la apelacin de la recurrente contra la resolucin del departamento

de reclamaciones N 10-0535-000001197, emitida el 26 de octubre de
2005 por el servicio de administracin tributaria de Huancayo.
La recurrente argumenta que el error en la calificacin del recurso en la
apelacin no ser un obstculo para su tramitacin siempre que del
85
escrito se deduzca su verdadero carcter, por tanto corresponde declarar

la nulidad de la resolucin apelada, por considerar excesivos los pagos de
los arbitrios municipales y el impuesto predial del ao 2004.
Y mediante la apelada la administracin ha declarado improcedente la
reclamacin formulada por la recurrente contra el documento denominado
LIQUIDACION DE ARBITRIOS MUNICIPALES del ao 2004, puesto que
no califica como un acto reclamable, pero no pronuncindose sobre el
impuesto predial, correspondiendo declarar la nulidad de la resolucin.
Alegando la apelada; que en el caso en que la autoridad constate la
existencia de una causal de nulidad, deber resolver sobre el fondo del
asunto, cuando cuente con los elementos suficientes para ello, lo que
ocurre en este caso.
RTF4-3-201005-01-2010
Que de lo actuado se tiene que la recurrente impugna los documentos
denominados liquidacin de arbitrios municipales y comprobante de
ingreso N 108523 y N 108525 documentos donde figuran las deudas
por concepto de arbitrios municipales e impuesto predial del ao 2004, lo
cual no califica como un acto reclamable y no identifica ni adjunta algn
acto que segn el artculo 135 del cdigo tributario califique como
reclamable.
4.5. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL-IMPUESTO A LAS

APUESTAS
RTF: 06814-2-2002
Se declara nula e insubsistente la resolucin apelada. El asunto materia
de controversia consiste en determinar si el 10% adicional al valor unitario
del boleto percibido por las concesionarias de la recurrente forman parte
86
de la base imponible del Impuesto a las Apuestas. De acuerdo al artculo

41 de la Ley de Tributacin Municipal, el Impuesto a las apuestas se
calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un
mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios otorgados
el mismo mes, sin considerar ninguna deduccin. La recurrente seala
que el valor unitario del boleto por los eventos hpicos es el mismo en la
sede central y en las concesionarias, y el 10% adicional cobrado en stas,
constituye el cargo por gastos administrativos y comisin de las
concesionarias; es decir, que no se trata de un ingreso por concepto de
apuestas del Jockey Club del Per. Por su parte la Administracin gir los
valores adicionando el porcentaje del 10% al valor del boleto
correspondiente a la apuesta, sin verificar con la documentacin
pertinente contabilidad de la recurrente, el contrato de concesin,
facturacin de boletos, etc., si realmente el monto correspondiente fue
ingreso de la recurrente, si est registrado en su contabilidad como
ingreso, y sin verificar si se trata de una comisin, por lo que se concluye
que la Administracin deber realizar una nueva verificacin conforme con
lo indicado. Se precisa que las sentencias alegadas por la recurrente que
declararon inaplicable el artculo 4 del Decreto Supremo N 021-94-EF,
no son aplicables, al estar referidas a otro tema como es la deduccin de
los premios sin distinguir a los beneficiarios, de la base imponible del
impuesto.
Posicin Al Respecto: Que en esta resolucin, se da el fallo aplicando el
art 41 de la ley de tributacin que dice explcitamente que se determina
la base imponible de los ingresos totales sin que se tome encuentra
gastos adicionales de organizacin como en este caso del 10% de cada
boleto y el fallo a mi entender esa bien dado porque se basa en la ley que
es explicita en este caso.
RTF: 03203-8-2009
87
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada

contra las resoluciones de determinacin y las resoluciones de multa
giradas por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, referidas al Impuesto a las Apuestas pues no obra en
los actuados la documentacin en base a la cual la Administracin ha
llegado a establecer la relacin de los premios que tenan la condicin de
"por pagar" (boletos caducos), los premios a los propietarios y los premios
a la participacin, ni alguna otra documentacin que demuestre
fehacientemente la liquidacin efectuada, por lo que corresponde dejar sin
efecto las resoluciones de determinacin y de multa giradas.
Posicin Al Respecto: En este caso por falta de relacin de los boletos

emitidos y los documentos de entrega de premios a los competidores no
son fehacientes es por eso que declaran nula la resolucin de
determinacin y de multa.
4.6. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL- IMPUESTO A LOS

ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 07505-5-2003
Se declara fundada la apelacin de puro derecho interpuesta contra el

valor girado por Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos,
siguindose el criterio de la RTF N 6537-5-2003, jurisprudencia de
observancia obligatoria que ha establecido que de conformidad con el
artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal Decreto Legislativo N 776,
el pago por derecho a asistir a bailes abiertos al pblico no se encuentra
gravado con el Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos....
88
COMENTARIO:
La Resolucin del Tribunal Fiscal N 07505-5-2003, trata sobre un recurso
de apelacin que presenta la recurrente (propietaria de una discoteca)
contra una resolucin de determinacin y una resolucin de multa por el
IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NODEPORTIVOS,
interpuesta por la Municipalidad de Comas a la propietaria de una
discoteca, en una fiscalizacin realizada. La recurrente presenta su
apelacin en el plazo previsto, el Tribunal Fiscal la declara fundada ya que
en concordancia con la RTF N 6537-5-2003, jurisprudencia de
observancia obligatoria y de conformidad con el Articulo 54 de la LEY DEL
TRIBUTACIN MUNICIPAL, el pago por derecho a asistir a bailes
abiertos al pblico no se encuentra gravado con el Impuesto a los
Espectculos Pblicos no Deportivos.
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 05018-2-2004
Se revoca la resolucin apelada. La materia en controversia consiste en

determinar si el recurrente (instituto de educacin superior) estaba afecto
al Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos por su fiesta de
aniversario, en la que se cobr por entrada. De autos se tiene que se trat
de una fiesta a la cual cualquier persona poda ingresar, previo pago de
una entrada.
COMENTARIO:
La Resolucin del Tribunal Fiscal N 05018-2-2004, trata sobre la solicitud
de
Inafectacin
parcial
del
IMPUESTO
A LOSESPECTCULOS
PBLICOS a un instituto de Trujillo, a lo cual el Tribunal Fiscal declaro

improcedente dicho documento. La materia en controversia consiste en
determinar si el recurrente(instituto de educacin superior) esta afecto al
Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos por su fiesta de
aniversario, en la que se cobr por entrada s/. 5.00, y de conformidad con
89
la LEY DETRIBUTACIN MUNICIPAL es agente perceptor el que

organice el espectculo y su vez responsable solidario el conductor del
establecimiento donde se realiza el espectculo
4.7. RTF- IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MQUINAS

TRAGAMONEDAS
RTF N 01017-5-2009 (05/02/2009)
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se
confirman las apeladas que declararon inadmisibles las reclamaciones
contra rdenes de pago, giradas por Impuesto a los Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas, sobre la base de: i) Los citados valores han
sido girados de conformidad con el numeral 1) del artculo 78 del Cdigo
Tributario, en base a la declaracin jurada presentada por la recurrente,
en tal sentido, al no haberse acreditado la existencia de circunstancias
que evidenciaran la improcedencia de su cobranza, la recurrente debi
acreditar el pago de la totalidad de la deuda impugnada, lo que no hizo,
pese a
que
se
le
notific
para
tal
efecto
los requerimientos
correspondientes; ii) Se debe tener en cuenta lo sealado por el Tribunal

Constitucional en las sentencias recadas en los Expedientes N 37412004-AA/TC y 04242-2006- PA/TC, sobre la regla solve et repete, en el
caso de impugnaciones planteadas contra las rdenes de pago; iii) El
Tribunal Constitucional ha validado el cobro de dicho impuesto segn lo
regulado por los artculo 17 y 18 de la Ley N 27796, tal como puede
observarse de los Expedientes N 4227-2005- PA/TC y 0006-2006-PC/TC,
por lo que las resoluciones judiciales dictadas contraviniendo dicho
precedente son nulas y iv) Se indica que en la sentencia recada en el
Expediente N 0006-2006- PC/TC se ha dispuesto entre otros la nulidad
de la resolucin que declar inaplicable a la recurrente los alcances del
mencionado Impuesto a partir del mes de octubre de 2003, por lo que al
suprimirse los efectos jurdicos, no existe evidencia de que la cobranza de
los valores pudiera ser improcedente.
90
91
CONCLUSIONES
Los municipios en bsqueda, estn obligados a ejecutar polticas y planes

tributarios que les permitan tramitar idneamente el proceso de
recaudacin de los ingresos municipales, fortaleciendo la capacidad fiscal
del municipio a travs de una eficiente administracin de los impuestos,
tasas y contribuciones, con la finalidad de mejorar la gestin y el
autofinanciamiento. La comprensin de la composicin y aplicacin de los
tributos y del sistema tributario Peruano, nos ayuda a saber no solo
cuales son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos como
contribuyentes.
92
Los ingresos obtenidos por la Municipalidad del Tambo, por concepto de

tasas, impuestos y contribuciones municipales, no son controlados
adecuadamente. Esto ocurre a consecuencia de la no actualizacin de los
mecanismos de recaudacin y control de los ingresos.
La inadecuada aplicabilidad de leyes, reglamentos, normas tales como:

Constitucin Poltica del Per, Ley de Tributos Municipales, Ley Orgnica
de Municipalidades, etc. no ha permitido a la Alcalda del Tambo ser
eficiente y eficaz en materia de recaudacin tributaria municipal.
BIBLIOGRAFA
MANUAL TRIBUTARIO 2009 EDICIN CABALLERO

BUSTAMANTE
93
TEXTO NICO ORDENADO DE LA LEY ORGNICA DE

MUNICIPALIDADES
ARTICULO 74 DE LA CONSTITUCIN POLTICA DEL PER
http://www.legislaciondelperu.com/jurisprudencia/rtf-2010
(RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL)
http://www.aempresarial.com/web/revista_web.php
NDICE
INTRODUCCION3
94
CAPITULO I: MARCO TEORICO4
PARTE I: MUNICIPALIDADES LOCALES4

1.
Naturaleza y Finalidad de las Municipalidades.4
2.
La Administracin Tributaria Municipal..4
PARTE II: TRIBUTOS DEL GOBIERNO MUNICIPAL.5
SECCION I: TRIBUTOS MUNICIPALES..5
1. IMPUESTO PREDIAL.5
1.1.Definicin5
1.2.Caractersticas5
1.3.Sujetos Del Impuesto5
1.4.Base Imponible Del Impuesto Predial..6
1.5.Tasas Del Impuesto Predial6
1.6.Obligacin De Presentar Declaracin Jurada..7
1.7.Formas De Pago Y Vencimiento.7
1.8.Inafectaciones Del Impuesto Predial.7
1.9.Reduccin De La Base Imponible..8
95
1.10.
Distribucin Y Finalidad Del Impuesto8
2. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR..9

2.1.mbito De Aplicacin9
2.3.Base Imponible..9
2.4.Alcuota Del Impuesto..10
2.5.Presentacin De Declaracin Jurada10
2.6.Pago Del Impuesto12
2.7.Entidades Infectas Al Pago Del Impuesto.12
2.8.Administracin Del Impuesto...13
3. IMPUESTO DE ALCABALA..13
3.4.Alcuota Del Impuesto...15
3.6.Inafectaciones15
3.7.Rendimiento Del Impuesto..17
96
4. IMPUESTO A LOS JUEGOS.17

4.1.mbito De Aplicacin..17
4.4.Alcuota Del Impuesto ..18
4.6.Recaudacin, Administracin Y Fiscalizacin Del Impuesto..19
4.7.Entrega De Informacin A La Sunat..19
5. IMPUESTO A LAS APUESTAS19

5.1.Definicin19
5.2.Sujetos Del Impuesto.20
5.3.Base Imponible20
5.4.Alcuota Del Impuesto20
5.5. Declaracin Jurada Del Impuesto...20
5.6. Pago Del Impuesto20
5.7. Facultad De Fiscalizacin.21
5.8. Entrega De Informacin A La Sunat..21
6. IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS

6.1. mbito De Aplicacin.21
97
6.2. Nacimiento De La Obligacin Tributaria21

6.3. Sujetos Del Impuesto21
6.4. Supuesto de no afectacin.22
6.5. Base Imponible..22
6.6. Alcuotas Del Impuesto.22
6.7. Pago Del Impuesto23
6.8. Recaudacin Y Administracin Del Impuesto...23
7. CONTRIBUCION ESPECIAL DE OBRAS PUBLICAS.23

7.1.mbito De Aplicacin 23
7.2.Determinacin De La Contribucin 24
7.3.Cobro De La Contribucin: Procedencia24
7.4.Destino De La Recaudacin ...24
8. TASAS MUNICIPALES..25
8.1.Definicin 25
8.3.Determinacin De Arbitrios..26
8.4.Determinacin De Los Derechos26
8.5.Determinacin De Las Licencias 27
98
SECCION II: TRIBUTOS MUNICIPALES CREADOS EN FAVOR DE LAS

MUNICIPALIDADES
9. IMPUESTO
LOS
JUEGOS
DE
CASINO
MAQUINAS
TRAGAMONEDAS29
9.4.Presentacin De La Declaracin Jurada .31
9.5.Lugar Y Plazo Para La Presentacin De La Declaracin Y Pago
Del
Impuesto.31
9.6.Administracin Del Impuesto.31

9.7.Distribucin Del Impuesto..32
9.8.Porcentaje Mximo De Deduccin Por Gastos.32
10. IMPUESTO DE PROMOCION MUNICIPAL.32

10.1.
mbito De Aplicacin32
10.2.
Alcuota ..32
10.3.
Rendimiento33
10.4.
Deudas Por Peaje Y Servicios Postales...33
10.5.
Devolucin Del I.G.V. E I.P.M.33
11. IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO34

99
11.1.
mbito De Aplicacin34
11.2.
Sujetos Del Impuesto34
11.3.
Base Imponible : Determinacin Y Comparacin35
11.4.
Alcuota...36
11.5.
Inafectaciones36
11.6.
rgano Administrador .36
11.7.
Presentacin De Declaracin Jurada Determinativa..37
11.8.
Pago39
11.9.
Lugar de Pago..40
11.10.
Destino Del Fondo40
12. IMPESTO AL RODAJE41

12.1.
mbito De Aplicacin ..41
12.2.
Base Imponible..41
12.3.
Sujetos Del Impuesto41
12.4.
Alcuota Del Impuesto..42
12.5.
Pagos A Cuenta.42
12.6.
Destino De Recaudacin.42
13. FONDO DE COMPENSACION MUNICIPAL43

13.1.
Definicin Constitucin Del Fondo.43
100
13.2.
Constitucin Del Fondo43
13.3.
Criterios De Distribucin..43
13.4.
ndices De Distribucin.44
13.5.
Uso Del Fondo...44
CAPITULO II: ANALISIS DE LA BASE LEGAL

Anlisis del Sistema Tributario.45
CAPITULO III: CASOS PRACTICOS
Impuesto Predial..49
Impuesto al patrimonio vehicular..53
Impuesto A La Alcabala..56
Impuesto a las Apuestas.57
Impuesto A Los Espectculos Pblicos No Deportivos.59
CAPITULO IV: ANALISIS DE LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL

FISCAL
RTF N 00174-02-2006- IMPUESTO PREDIAL, IMPUESTO DE
ALCABALA, E IMPUESTO VEHICULAR60
R.T.F. N 345-3-99 - IMPUESTO PREDIAL.61
101
RTF N 3952-5-2005 IMPUESTO PREDIAL Y TRIBUTOS MUNIC. 63

RTF4-3-201005-01-2010 ARBITRIOS MUNICIPALES..65
RTF-IMPUESTO A LAS APUESTAS66
RTF- IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO
DEPORTIVOS68
RTF- IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MQUINAS
TRAGAMONEDAS.69
CONCLUSIN.71
RECOMENDACIN72
ANEXOS73
BIBLIOGRAFIA 74
102
103

Trabajo Tributario

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INTRODUCCION

Uno de los sectores de la Administracin Pblica que ha demorado en

municipalidades tiene un deficiente sistema de administracin tributaria,

En ese sentido el propsito especfico de este trabajo es el de revisar la

1. Naturaleza y Finalidad de las Municipalidades

TRIBUTOS DEL GOBIERNO MUNICIPAL

La Administracin Tributaria Municipal es el rgano del Gobierno Local

TRIBUTOS DEL GOBIERNO MUNICIPAL

Este tipo de impuesto se encuentra normado por los artculos 8 al 20 del

D. Leg:. N 776: Art. 6a

El Impuesto Predial es aquel tributo de periodicidad anual que se aplica al

Ley de Tributacin Municipal Arts. 8 al 20 del D.S. N 156-2004- (Publicado el 15.11.2004)

TRIBUTOS DEL GOBIERNO MUNICIPAL

PREDIOS RSTICOS: Terrenos ubicados en zona rural, dedicado a uso

1.4. SUJETOS DEL IMPUESTO PREDIAL

TRIBUTOS DEL GOBIERNO MUNICIPAL

La condicin de contribuyente es atribuible al 1 de enero del ao

La base imponible de este impuesto est constituido por el valor de la

depreciacin de acuerdo a su antigedad

Pensionistas: Tienen una deduccin de 50 UIT, siempre y

ALCUOTA DEL IMPUESTO

El impuesto se calcula aplicando al valor de autovalo, del total de los

1.6.1. MONTO MNIMO IMPONIBLE

PAGO DEL IMPUESTO

y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes

mantenimiento del catastro distrital, as como a las

municipalidad distrital al CONATA (CONSEJO NACIONAL

DE TASACIONES) Para el cumplimiento de las funciones

INAFECTOS AL PAGO DEL IMPUESTO

No pagan impuesto, los predios de:

El Gobierno Central, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales,

excepto los predios que hayan sido entregados en concesin al amparo

TRIBUTOS DEL GOBIERNO MUNICIPAL

Internacionales reconocidos por el Gobierno Peruano que les sirvan de

Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos

Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al

aprovechamiento forestal y de fauna silvestre y en las plantaciones

Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones polticas:

partidos, movimientos o alianzas polticas reconocidas por el rgano

Predios que hayan sido declarados monumentos integrantes del

Patrimonio Cultural de la Nacin por el Instituto Nacional de Cultura,

2. DEL IMPUESTO DE ALCABALA

TRIBUTOS DEL GOBIERNO MUNICIPAL

Este tipo de impuesto se encuentra normado por los artculos 21 al

El TUO de la Ley de Tributacin Municipal no estable un concepto en

Ley de Tributacin Municipal Art. 21 al 29 del D.S. N 156-2004-EF (Publicado el 15.11.2004)

TRIBUTOS DEL GOBIERNO MUNICIPAL

2.4. SUJETOS DEL IMPUESTO DE ALCABALA

La base imponible del impuesto es el valor de transferencia, el cual no

ALCUOTA DEL IMPUESTO

La alcuota del Impuesto asciende al 3%, siendo de cargo exclusivo del

PLAZO PARA EL PAGO.-El pago del impuesto debe realizarse el

ltimo da hbil del mes siguiente de efectuada la transferencia. En

Impuesto de Alcabala, se deber cumplir con los siguientes

Presentacin de copia simple del documento que acredite la transferencia de

Se encuentran inafectos al Impuesto de Alcabala y al IGV las

Transferencias con Inafectacin Parcial:

En este caso se tiene que presentar adems de los requisitos antes

a) Si se trata de una empresa constructora: Exhibir los documentos que

3. IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR

Este tipo de impuesto se encuentra normado por los artculos 21 al 29 del

Const.: Art. 19, 195, 193-2

Es un impuesto que se crea con el objeto de gravar la riqueza patrimonial

Decreto legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal.