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Informe especial
Actualizacin excepcional de intereses
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Comentario especial
Precios de Transferencia: Mtodo de Particin de Utilidades
A11 Comentario
Establecen forma y condiciones para la solicitud de acogimiento de la actualizacin
excepcional de deuda tributraria
Indicadores nanciero-tributarios
INFORME ESPECIAL
Actualizacin excepcional de intereses
Jess A. Ramos Angeles(*)
1. Introduccin
El 12.7.2014 fue publicada la Ley N 30230, Ley que establece
medidas tributarias, simplicacin de procedimientos y permisos para
la promocin y dinamizacin de la inversin en el pas (en adelante,
la Ley), la misma que, entre otras disposiciones, cre un rgimen de
actualizacin excepcional de la deuda tributaria.
En trminos generales, el rgimen consiste en la eliminacin del componente de intereses capitalizados que formaba parte de la deuda tributaria vigente al 13.7.2014, producindose entonces, aunque la ley no lo
seale expresamente, la condonacin de dicha parte de la deuda. Sin embargo, dado que, como veremos ms adelante, los intereses capitalizados
formaban parte del nuevo principal sobre el cual se calcularon nuevos intereses, la va de condonar los mismos era mediante un procedimiento de
reliquidacin, sobre la base de intereses simples y ya no compuestos. As, el
contribuyente beneciado con la actualizacin y disminucin de su deuda,
tendra un incentivo para proceder a regularizar su situacin scal respecto
del saldo an impago.
Resulta fundamental comentar algunas las principales disposiciones del rgimen de actualizacin excepcional de la deuda tributaria,
a n de coadyuvar al objetivo de claricar la aplicacin normativa del
acogimiento, en benecio de los contribuyentes.
En efecto, en un escenario de desaceleracin, disminuye la produccin y tiende a aumentar el desempleo, por lo que el consumo y, por
tanto, la demanda agregada, decrecen. Es fundamental, en ese escenario, incentivar la demanda para que el consumo incremente y el ujo
natural de las rentas contine circulando por las venas de la economa.
Una de las medidas evaluadas por el legislador para lograr dicho
efecto ha sido la actualizacin de las deudas tributarias a favor del contribuyente, toda vez que una menor deuda generara sucientes incentivos al menos tericamente como para que ste regularice el pago
de su obligacin scal, de modo que, por un lado, el sco obtenga una
liquidez a corto plazo en benecio de sus arcas y, de otro, se genere un
aumento del patrimonio del contribuyente al reducir su pasivo tributario, aunque no signique una mayor disposicin de renta.(2)
As, mientras los individuos y las familias beneciados traducen
la medida impositiva en un mayor consumo o ahorro, las empresas
usualmente invierten sus recursos en el negocio, lo que aumenta la
produccin y mueve las variables en sentido inverso: reduccin del
desempleo, aumento del consumo y de la demanda agregada.
De cualquier forma, las opciones tcnicas con las que cuenta el legislador para establecer el citado benecio abarcan desde la eliminacin de multas y sanciones, la condonacin de intereses, las reducciones o descuentos sobre la deuda actualizada, hasta el establecimiento
de una nueva tasa de inters en base a la cual actualizar la deuda a
favor del contribuyente. As, la opcin elegida por el legislador en la
Ley fue la eliminacin de los intereses capitalizados, siendo recalculada la deuda sobre la base de un inters simple y ya no compuesto.
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Adems, debe considerarse que para el acogimiento no es relevante el estado en que se encuentre la deuda tributaria, pudiendo inclusive encontrarse en etapa de reclamacin ante la SUNAT,
apelacin ante el Tribunal Fiscal, cobranza coactiva, impugnacin
en va contencioso administrativa o constitucional ante el Poder
Judicial, en fraccionamientos y/o aplazamientos tributarios perdidos (an en el caso de incumplimiento de pago de cuotas).
El cuadro presentado continuacin esquematiza las deudas pasibles
de acogimiento a la AEDT, conforme al artculo 3 del Reglamento:
Deudas tributarias comprendidas en la AEDT
Origen de Por tributos re- Por multas que san- Por saldos de aplazala deuda caudados y/o cionen infracciones mientos y/o fraccionatributaria administrados cometidas por el mientos perdidos.
contribuyente
por SUNAT
Situacin P e n d i e n t e s Cometidas hasta el Pueden ser generales(2)
exigible
de pago al 31.7.2005 o detec- o particulares(3), inclutadas hasta dicha yendo el supuesto de
13.7.2014
fecha(1), que se incumplimiento de pago
encuentren
pen- de cuotas. Comprende el
dientes de pago al sado pendiente de pago
al 13.7.2014 (siempre que
13.7.2014
la prdida o el incumplimiento de pago de la
cuota que dio lugar al
vencimiento de las cuotas
pendientes hubiera ocurrido antes del 31.12.2005).
(1) Pues de lo contrario la deuda tributaria (multa) originada por dicha infraccin ya no estara sujeta a capitalizacin, quedando fuera del benecio.
(2) Fraccionamiento del artculo 36 del CT.
(3) RESIT, SEAP, REFT, etc.
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medios impugnatorios en la va administrativa (reclamacin, apelacin o apelacin pura de derecho) o de la demanda en la va judicial.
4.3. Actualizacin automtica o a solicitud de parte
En principio, dada la conguracin normativa de las disposiciones
de la Ley, se entiende que es necesario un acogimiento, esto es, la
presentacin de una solicitud en la que se manieste la voluntad de
gozar de los benecios de la ley. Sin embargo, la propia norma indica, aunque de forma no tan clara, que una vez que las entidades
pertinentes proporcionen a SUNAT la informacin antes mencionada
(para determinar si los sujetos tienen impedimento al acogimiento),
sta proceder con la actualizacin excepcional de la deuda, con
sola excepcin, claro est, de aquella que se encuentre impugnada.
De ello se derivan dos conclusiones:
(i) Que la actualizacin es automtica y no requiere solicitud del
contribuyente, siempre que no se encuentre impugnada; y
(ii) Que en el caso de los contribuyentes con deuda tributaria
impugnada, el acogimiento es a pedido de parte y con acreditacin del desistimiento respectivo.
Esta lectura es avalada por la Primera Disposicin Complementaria
Final de la Ley N 30230, la misma que dispone que la AEDT ser de
aplicacin inmediata a las deudas comprendidas, con excepcin de
aquellas que se encuentren impugnadas ante la autoridad administrativa o judicial, en cuyo caso los deudores tributarios debern presentar la solicitud de acogimiento hasta el 31 de diciembre de 2014,
cumpliendo los requisitos, forma y condiciones que se establezca
mediante resolucin de superintendencia de la SUNAT.
Por tanto se deriva con total lgica que las deudas que no sean
objeto de procedimientos contenciosos tributarios en trmite
(esto es, aquellos en los que exista contienda sobre una resolucin, orden de pago u acto impugnable), ni sean materia de
litigio en procesos judiciales, no requieren ejercer ningn tipo de
solicitud para la actualizacin de su deuda y la consecuente eliminacin de los intereses capitalizados pues, como la propia ley
seala, en su caso la actualizacin es inmediata, esto es, automtica. nicamente estarn sujetos a un procedimiento de evaluacin en el cual deber presentarse una solicitud de parte, en los
casos en que las deudas a acogerse sean materia de algn tipo
de impugnacin, lo cual tiene coherencia pues el sco deber
vericar si se cumpliment el requisito del previo desistimiento.
Ntese que no se trata de cualquier procedimiento el que debe ser
materia de desistimiento, sino nicamente aquellos de naturaleza
contenciosa respecto de la deuda tributaria que desea acogerse. Por
tanto, en nuestra opinin no enerva la actualizacin inmediata y automtica de la deuda, el hecho que sobre un tributo y periodo determinado se haya efectuado algn tipo de solicitud no contenciosa (prescripcin en va de accin), ni tampoco cuando, siendo el procedimiento
contencioso, no se encuentre en discusin la determinacin, existencia o cuanta de la deuda tributaria (prescripcin en va de excepcin).
En ambos casos, la deuda se actualizar automticamente al no existir
impugnacin ni contienda respecto de exixtencia de la deuda (no es
relevante si se impugna el valor o acto administrativo, sino la deuda
en s misma), por lo que no habr necesidad de desistirse de la misma.
A una opinin similar ha llegado SUNAT en el reciente Informe
N 107-2014-SUNAT/5D0000, en el cual ha opinado que para el
acogimiento a la actualizacin excepcional de la deuda tributaria regulada en el Captulo I del Ttulo I de la Ley N 30230, no
resulta necesario que se efecte el desistimiento de la apelacin
interpuesta contra la resolucin que declar improcedente la solicitud de prescripcin de la accin para exigir el pago de la deuda tributaria, que fuera presentada respecto de aquella deuda a
la que se aplicara la referida actualizacin. El razonamiento del
sco para arribar a tal conclusin, es que la impugnacin a la que
se reere la Ley es aquella interpuesta contra la deuda tributaria susceptible de acogimiento a la citada actualizacin. De esta
manera, dado que la actualizacin excepcional es de aplicacin
a la deuda tributaria pendiente de pago, y siendo que tal impugnacin supone que no existe certeza respecto de la existencia de la deuda tributaria impugnada, el legislador exige como
requisito el desistimiento del medio impugnatorio interpuesto,
desistimiento que al versar sobre la pretensin (lo cual adems
se presume de pleno derecho, como seala la ley) supone el reconocimiento de la existencia de la deuda tributaria.
Contrario sensu, si la deuda tributaria tiene certeza respecto de
su existencia y la impugnacin centra su debate en la accin de
SUNAT para ejercer el cobro de sta, no habra en nuestra opinin obligacin de desistirse del procedimiento en trmite.
4.4. De la exigibilidad del pago de la deuda tributaria actualizada
En orden a como venimos interpretando la Ley, slo existir la
obligacin de pago de la totalidad de la deuda tributaria actualizada (para que proceda el acogimiento a la AEDT) cuando sta se
encuentre impugnada y deba efectuarse la solicitud de parte, con
el objeto de que se verique el desistimiento de la pretensin
procesal. Esto se sustenta en que en el resto de casos no se requiere el ejercicio de ninguna accin de parte del contribuyente
para que su deuda se actualice, por cuanto constituye un benecio scal de naturaleza automtica e inmediata. En efecto, en las
deudas que no requieren desistimiento, ya sea porque no estn
impugnadas o porque, estndolo, tal impugnacin no debate
sobre la existencia de la deuda tributaria misma, los intereses capitalizados son condonados ex lege por el acreedor tributario va
su actualizacin inmediata, sin necesidad de mayor formalidad,
por lo que cualquier pago presente o futuro se podr efectuar
sobre la base de esta nueva deuda actualizada.
Consecuentemente, en nuestra opinin,(6) a los sujetos que no
requieren presentar una solicitud de acogimiento ni desistirse
de sus procedimientos, no les es exigible el pago de la deuda
actualizada para gozar del benecio, por cuanto el mismo les es
aplicable de forma inmediata por voluntad expresa de la ley.
En efecto, una interpretacin razonable del segundo prrafo de la
Primera Disposicin Complementaria Final de la Ley N 30230 nos
lleva a tal conclusin cuando seala que a la fecha de presentacin de la solicitud a que se reere el prrafo anterior, se deber
haber pagado la totalidad de la deuda tributaria cuyo acogimiento
se solicita, excluidos los intereses capitalizados que se eliminaran
de conformidad con el artculo 2 de la presente Ley, as como
desistirse de los medios impugnatorios en la va administrativa o
de la demanda en la va judicial, segn sea el caso.
Como se observa, la norma nicamente exige el pago de la totalidad
de la deuda actualizada en el caso de que sea necesario solicitar el
acogimiento y, aunado con ello, el desistimiento, haciendo mencin
expresa al prrafo anterior que, como ya hemos visto antes, taxativamente seala que la actualizacin es inmediata salvo para las deudas
en impugnacin, para lo cual obligatoriamente exige la presentacin
de la solicitud. Resulta claro, entonces, que el legislador nicamente ha pensado en el requisito del pago de la deuda actualizada en
los casos en que se deba solicitar aprobacin al acreedor tributario
para acogerse al benecio, lo cual slo ocurre en las deudas que se
encuentren controvertidas en procedimientos administrativos o procesos judiciales (sobre la existencia o cuanta de la deuda tributaria),
razn por la cual se les exige tambin el desistimiento procesal. No es
exigible, por tanto, el pago de la totalidad de la deuda tributaria en la
actualizacin automtica, pues, en ese caso, dejara de ser inmediata
y automtica conforme lo seala la ley, pues de no darse el pago se
estara negando tal actualizacin, lo que terminara por convertirla en
solicitud de parte, contrario al texto de la ley.
N 796, Primera quincena, DICIEMBRE 2014
REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA
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declaraciones y solicitudes (donde se encontrar la opcin Actualizacin Excepcional de la Deuda Tributaria - AEDT Ley N 30230).
Una vez aplicada la solicitud de acogimiento deber ingresarse
a Informacin de Deuda, opcin donde se podr visualizar la
deuda materia de la actualizacin excepcional factible de acogimiento (sin perjuicio de que el propio contribuyente determine
su deuda acogida y la presente de parte, en caso de no estar
conforme con la deuda referencial determinada por SUNAT.
La resolucin anota que la deuda materia de la solicitud de acogimiento a la AEDT nicamente ser aquella contenida en las
resoluciones consignadas en la solicitud, por lo tanto, debe vericarse este tem de forma fundamental.
Ntese que hasta el 31.12.2014 pueden presentarse ms de una
solicitud, sustituyendo cada una a la anterior, pero siendo deuda
materia de la solicitud de acogimiento nicamente la consignada
en la ltima solicitud presentada hasta dicha fecha.
Tngase tambin en cuenta que los deudores tributarios que hubieran presentado escritos solicitando acogerse a la actualizacin
excepcional con anterioridad a la Resolucin materia de comentario, deben regularizar la presentacin del Formulario Virtual N
1678, hasta el 31.12.2014. Vencido dicho plazo sin que el deudor
tributario haya regularizado la presentacin de su solicitud de
acogimiento a la actualizacin excepcional, la SUNAT considerar esta como no presentada.
5. Conclusiones
Como se ha expuesto, lamentablemente la ley no ha sido lo sucientemente clara, pues el benecio, que poda haberse ejercido desde julio, recin
termina siendo aplicable plenamente en diciembre de 2014. Esperemos que
en futuras oportunidades el legislador exprese con mayor claridad los requisitos de acceso a determinados benecios y, principalmente, los destinatarios de los mismos. Esperemos tambin que este artculo sirva para sentar el
debate en forma anticipada y no se produzcan efectos inversos a los buscados por el legislador. Sera lamentable que en un error interpretativo el sco
declare la improcedencia del pago de la deuda actualizada por falta de una
solicitud que no les sera exigible a los contribuyentes ya indicados o, peor
an, la declare de improcedencia del acogimiento de la deuda actualizada
automticamente a fraccionamientos y/o aplazamientos, bajo el argumento de que es exigible el pago total en efectivo y no en forma fraccionada.
NOTAS
(*) Asociado de Asesora y Planeamiento Tributario del Estudio Grellaud y Luque Abogados. Estudios de Maestra en Finanzas y Derecho Corporativo
con Mencin en Tributacin Empresarial en la Universidad ESAN. Curso de
Planeamiento Tributario Estratgico por la Universidad de Lima. Ha sido
docente de la Especializacin en Derecho Tributario del CEUPS de la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, as
como en diversos cursos en materia tributaria a nivel pregrado y postgrado. Expositor a nivel nacional y autor de artculos acadmicos en publicaciones nacionales y extranjeras. Contacto: jramos@gylabogados.com
(1) Es cuestionable, sin embargo, si realmente se produce un incentivo de
pago y, ms an, si la condonacin es un ahorro efectivo o potencial,
pues puede que gran parte de los contribuyentes no pueda satisfacer
el servicio de la deuda, incluso con la condonacin parcial de la misma.
(2) Texto nico Ordenado aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF.
(3) Si bien el artculo 41 del CT exige que la condonacin se haga en
forma expresa, lo que no sucede con la Ley N 30230, creemos que
esa es su verdadera naturaleza scal liberatoria.
(4) Con excepcin de las resoluciones u otro documento emitido por la
SUNAT sobre deuda tributaria aduanera, tal como anota el Reglamento de la ley de ADT.
(5) Ya sea mediante en el marco de la Ley General del Sistema Concursal (Ley
N27809) o en procedimientos similares establecidos en normas especiales.
(6) Que parece colisionar con la exposicin de motivos en tanto aquella
no diferencia entre los supuestos en que debera o no exigirse el pago
de la deuda actualizada, pero que no contraviene la ley sino, todo lo
contrario, va de la mano con su texto legal.
(7) Aunque no sea una posicin institucional ocial.